ChSTU repository

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ 
ЧЕРКАСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ТЕХНОЛОГІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ 
Факультет економіки і управління 
Кафедра обліку, аналізу і оподаткування 
Освітній ступінь «Магістр» 
Спеціальність 071 «Облік і оподаткування» 
 
              Допущено до захисту 
        завідувач кафедри 
                                            д.е.н., проф. ________ Гавриленко В.О. 
                                 «____»_________________2025 р. 
 
 
БІЛАН ЮЛІЯ ОЛЕКСАНДРІВНА 
 
КВАЛІФІКАЦІЙНА РОБОТА МАГІСТРА 
 
«КОНЦЕПТУАЛЬНІ ОСНОВИ ФОРМУВАННЯ ТА РОЗВИТКУ 
СИСТЕМИ ОБЛІКУ, АНАЛІЗУ І КОНТРОЛЮ ДЕБІТОРСЬКОЇ 
ЗАБОРГОВАНОСТІ СУБ’ЄКТІВ ГОСПОДАРУВАННЯ (НА 
МАТЕРІАЛАХ ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ»)» 
 
 
 
Виконавець роботи:                        ______________             Білан  Ю.О. 
«____»______________2025 р                (підпис)                           П.І.П.студента 
 
Науковий керівник:  
к.е.н., доцент                                    ______________            Бразілій Н.М. 
(науковий ступінь, вчене звання)                   (підпис)                          П.І.П.викладача 
  
 
 
 
Черкаси 2025 
4 
 
                                                                 ЗМІСТ 
ВСТУП                                                                                                                     5 
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧНІ ОСНОВИ ФОРМУВАННЯ 
СИСТЕМИ ОБЛІКУ, АНАЛІЗУ І КОНТРОЛЮ ДЕБІТОРСЬКОЇ 
ЗАБОРГОВАНОСТІ 
1.1. Економічна сутність дебіторської заборгованості як об’єкта обліку, 
аналізу і контролю                                                                                                11 
1.2. Класифікація дебіторської заборгованості та підходи до її оцінки 
1.3. Організаційно-методичні засади обліку дебіторської заборгованості 25 
1.4. Науково-методичні підходи до організації контролю дебіторської 
заборгованості                                                                                                        36 
РОЗДІЛ 2. ОРГАНІЗАЦІЯ ТА МЕТОДИКА ОБЛІКУ І КОНТРОЛЮ 
ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ НА ПРИКЛАДІ ТОВ «ІН-АГРО 
ІННОВАЦІЇ»                                                                                                        45 
2.1. Організаційно-економічна характеристика ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» 
2.2. Документальне забезпечення обліку операцій з дебіторами 57 
2.3. Методика ведення синтетичного та аналітичного обліку дебіторської 
заборгованості                                                                                                        63 
2.4. Відображення інформації про дебіторську заборгованість у фінансовій 
звітності підприємства 72 
2.5. Організація та напрями здійснення контролю розрахунків з дебіторами76 
РОЗДІЛ 3. АНАЛІТИЧНЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ТА НАПРЯМИ 
УДОСКОНАЛЕННЯ СИСТЕМИ ОБЛІКУ, АНАЛІЗУ І КОНТРОЛЮ 
ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ 85 
3.1. Методика проведення економічного аналізу дебіторської заборгованості 
3.2. Оцінка динаміки, складу і структури дебіторської заборгованості 
підприємства                                                                                                          93 
3.3. Аналіз ефективності використання дебіторської заборгованості в 
господарській діяльності 97 
3.4. Науково обґрунтовані напрями вдосконалення системи обліку, аналізу і 
контролю дебіторської заборгованості 104 
ВИСНОВКИ                                                                                                        113 
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 117  
ДОДАТКИ 
 
 
 
 
 
 
 
 
5 
 
ВСТУП 
 
Дебіторська заборгованість є надзвичайно актуальною темою що  
відображає обсяг коштів, які підприємство має отримати від своїх 
контрагентів, і водночас є джерелом ризиків у разі невиконання зобов’язань. 
Дебіторська заборгованість є вагомим елементом фінансової діяльності 
підприємства, так як зазначає  обсяг коштів, які мають бути отримані від 
контрагентів, та одночасно формує потенційні ризики неплатежів. У сучасних 
умовах широкого використання комерційного кредиту ефективне управління 
ДЗ набуває стратегічного значення: воно забезпечує стабільність грошових 
потоків, підтримує ліквідність і мінімізує ймовірність втрат від прострочених 
або безнадійних боргів. Системний аналіз заборгованості, що включає оцінку 
її структури, строків погашення, оборотності та кредитоспроможності 
контрагентів, дозволяє своєчасно виявляти проблемні ділянки та формувати 
обґрунтовані управлінські рішення щодо політики розрахунків і створення 
резервів. У результаті підвищується фінансова стійкість підприємства, 
покращуються показники ліквідності, а достовірність фінансової звітності 
забезпечує більш надійне підґрунтя для подальшого стратегічного розвитку. 
Проблематиці обліку розрахунків з дебіторами та аналізу дебіторської 
заборгованості приділено значну увагу у наукових працях численних 
вітчизняних та зарубіжних дослідників. Велику роль у розвитку теоретичних і 
практичних аспектів бухгалтерського обліку та економічного аналізу внесли 
провідні вітчизняні науковці, Наталія Бутко, Вікторія Погрібняк, М. М. 
Шигун, Г. В. Мухомор, Halyna Yamnenko, Бланк, В. П., Коваленко, О. М., 
Руденко С. І., Бутинець Ф. Ф., Сопко В. В., Плахотнюк, Л. В., Каховська О. В., 
Спірідонова К.О., Кірнос О.В., Бардадим М., Свічкар Н., Демченко Т., 
Єлісєєва О., Бєлозерцев В., Єфименко О., Томчук О., Сидоренко І., 
Колєсніченко А., Костін Б. та ін. 
Дослідники піднімають проблематику недостатньо ефективного обліку, 
аналізу та контролю дебіторської заборгованості, що призводить до зниження 
6 
 
ліквідності, накопичення прострочених боргів і викривлення фінансової 
звітності підприємств. У працях авторів акцентується на труднощах оцінки 
платоспроможності контрагентів, формування резервів сумнівних боргів, 
управління кредитним ризиком і розроблення дієвої кредитної політики. 
Науковці наголошують на потребі вдосконалення методичних підходів до 
оцінювання, моніторингу й оптимізації дебіторської заборгованості, оскільки 
саме ці аспекти визначають фінансову стійкість і ефективність діяльності 
підприємств у сучасних економічних умовах. 
Методика обліку та аналізу розрахунків з дебіторами є невід’ємним 
елементом системи бухгалтерського обліку та формування фінансової 
звітності підприємства. Їхнє значення обумовлюється необхідністю 
узгодження практичних підходів вітчизняного обліку з вимогами 
міжнародних стандартів. З урахуванням зазначених аспектів, доцільність і 
актуальність теми цієї кваліфікаційної магістерської роботи є обґрунтованою 
та підтвердженою. 
Метою кваліфікаційної магістерської  роботи є обґрунтування 
теоретичних, науково-методичних та практичних аспектів обліку, аналізу й 
контролю в управлінні дебіторською заборгованістю, а також розробка 
практичних рекомендацій, спрямованих на вдосконалення організації та 
методики обліку, аналізу та контролю розрахунків з дебіторами в умовах 
сучасної господарської діяльності ІТ підприємств що займаються 
автоматизацією бізнесу в агросфері України. 
Відповідно до визначеної мети, зміст дослідження охоплює розв’язання 
комплексу взаємопов’язаних завдань теоретичного, методичного, 
організаційного та практичного характеру:  
- дослідити економічну сутність та класифікацію дебіторської 
заборгованості, її місце в обліку, аналізу та кантролю з метою забезпечення 
повного розуміння природи цієї категорії, виявлення чинників, що впливають 
на її формування та погашення, і визначення інструментів, які дозволяють 
підвищити ефективність управління нею; 
7 
 
- узагальнити організаційно-методичні засади та науково-методичні 
підходи до організації обліку, аналізу та контролю ведення дебіторської 
заборгованості з метою формування цілісної та науково обґрунтованої 
системи управління цією категорією, яка забезпечує ефективне відстеження її 
стану, своєчасне виявлення ризиків і прийняття обґрунтованих управлінських 
рішень; 
- дослідити документальне забезпечення обліку та методику 
ведення дебіторської заборгованості на підприємстві  з метою визначення 
повноти, точності й своєчасності відображення операцій із розрахунків з 
контрагентами, а також виявлення можливих недоліків у формуванні 
первинних документів та облікових процедур; 
- проаналізувати відображення інформації про ведення дебіторської 
заборгованості на підприємстві метою оцінки повноти, достовірності та 
аналітичної корисності даних, що формуються в обліковій системі, а також 
визначення того, наскільки ефективно ці дані забезпечують управлінські 
рішення; 
- узагальнити організацію ведення дебіторської заборгованості та 
напрями здійснення контролю на підприємстві з метою систематизації 
існуючих практик обліку, аналізу та моніторингу розрахунків з 
контрагентами, а також оцінки ефективності застосовуваних процедур 
контролю; 
- узагальнити методику проведення економічного аналізу 
дебіторської заборгованості  з метою підвищення точності та об’єктивності 
оцінки її стану, динаміки та впливу на фінансові показники підприємства; 
- провести аналіз динаміки, складу та структури дебіторської 
заборгованості, аналіз ефективності використання та напрями вдосконалення  
дебіторської заборгованості з метою комплексного оцінювання впливу 
дебіторської заборгованості на фінансовий стан підприємства. 
Об’єктом дослідження є фінансово-господарська діяльність 
підприємства ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ», пов’язана з формуванням і 
8 
 
веденням дебіторської заборгованості на підприємстві, що спеціалізується на 
автоматизації бізнес-процесів у аграрному секторі України. 
Предметом дослідження дебіторської заборгованості є комплекс 
теоретичних, методичних та організаційно-практичних аспектів 
бухгалтерського обліку й економічного аналізу та контролю розрахунків з 
дебіторами. 
Методи дослідження. У процесі дослідження концептуальних основ 
формування та розвитку системи обліку, аналізу і контролю дебіторської 
заборгованості суб’єктів господарювання застосовувалися комплексні наукові 
методи, що забезпечують всебічне вивчення явища.  
Методологічною базою дослідження стали положення класичної та 
сучасної економічної теорії, концепції фінансового менеджменту та 
управління оборотним капіталом, а також нормативно-правові документи з 
бухгалтерського обліку та міжнародні стандарти фінансової звітності, які 
регламентують порядок обліку, оцінки, аналізу і контролю дебіторської 
заборгованості. Ця методологічна основа забезпечує наукову обґрунтованість 
висновків і практичну значущість рекомендацій щодо вдосконалення системи 
управління ДЗ на підприємствах. Методи порівняльного та факторного аналізу 
застосовувалися для дослідження структури, динаміки та ефективності 
використання дебіторської заборгованості, а також для виявлення ключових 
факторів, що впливають на її формування і погашення. Використовувалися 
методи узагальнення та систематизації науково-теоретичного досвіду,що 
дозволяють інтегрувати сучасні підходи до обліку, контролю і управління ДЗ 
на підприємствах різних форм власності. Крім того, застосовувалися методи 
моделювання та прогнозування, які забезпечують можливість оцінки наслідків 
різних управлінських рішень щодо політики кредитування контрагентів і 
управління дебіторською заборгованістю в цілому. Таке поєднання методів 
дозволяє комплексно досліджувати теоретичні та практичні аспекти 
формування і вдосконалення системи обліку, аналізу та контролю дебіторської 
заборгованості. 
9 
 
Інформаційною основою дослідження є законодавчі та нормативні акти 
України, зокрема закони, постанови Верховної Ради України, укази 
Президента та Кабінету Міністрів України, а також нормативні документи 
Державної податкової служби та інших державних органів контролю і 
статистики. У дослідженні використано статистичну звітність Державної 
служби статистики України, первинні бухгалтерські документи та фінансову 
звітність підприємств різних галузей економіки, що дозволяє оцінити 
практичні аспекти ведення, обліку та контролю дебіторської заборгованості. 
Крім того, до інформаційної бази включено дані та матеріали міжнародних 
джерел, наукових публікацій та відкритих інформаційних ресурсів мережі 
Інтернет, що забезпечує комплексний підхід до аналізу проблематики та 
розробки рекомендацій стосовно оптимізації  управління дебіторською 
заборгованістю. 
Практичне значення отриманих результатів полягає в тому, що вони 
сприяють удосконаленню бухгалтерського обліку та економічного аналізу 
дебіторської заборгованості і можуть бути використані для подальшого 
розвитку системи обліку, а також для ефективного аналізу та управління 
дебіторською заборгованістю на підприємствах, що займаються 
автоматизацією агробізнесу та працюють у сфері інформаційних технологій 
України. 
Апробація результатів кваліфікаційної магістерської роботи. Основні 
положення, результати і висновки кваліфікаційної магістерської роботи 
висвітлені в матеріалах міжнародних науково-практичних конференцій: 
• VІІІ Всеукраїнська науково-практична конференція «Відображення 
принципів сталого розвитку у фінансовому обліку дебіторської 
заборгованості» (м.Полтава, 30.10.2025р.); 
• V«Цифрова трансформація процесу обліку дебіторської заборгованості: 
досвід та перспективи» (Черкаси, 22–24 квітня 2025 р.) V Студентська 
конференція ЧДТУ  «Вплив дебіторської заборгованості на фінансовий 
стан підприємства» (Черкаси, 12-15 квітня 2025 р.); 
10 
 
• «Вплив цифрової трансформації бухгалтерського обліку на підходи до 
оцінки та управління дебіторською заборгованістю в умовах 
нестабільного ринку» (Чекаси, 2025р., Випуск 76). 
 
 
  
11 
 
РОЗДІЛ 1 
ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧНІ ОСНОВИ ФОРМУВАННЯ СИСТЕМИ 
ОБЛІКУ, АНАЛІЗУ І КОНТРОЛЮ ДЕБІТОРСЬКОЇ 
ЗАБОРГОВАНОСТІ 
 
 
1.1. Економічна сутність дебіторської заборгованості як об’єкта 
обліку, аналізу і контролю 
 
Дебіторська заборгованість є важливим елементом економічної 
діяльності підприємства, що відображає невиплачені суми, які належать 
підприємству від його контрагентів або інших осіб на момент обліку. Вона 
виникає в результаті здійснення операцій із продажу товарів, виконання робіт 
чи надання послуг, коли оплата здійснюється не відразу, а через певний період 
часу. Це одна з основних форм активів підприємства, яка відображає майбутні 
грошові надходження, але в той же час може мати певні ризики, пов’язані з 
можливістю невиплати або затримки платежів [1]. 
Ведення обліку дебіторської заборгованості регулюється законодавчими 
актами, національними бухгалтерськими стандартами та МСФЗ, що 
визначають правила визнання, оцінки, нарахування резервів і відображення у 
фінансовій звітності.  
Економічна природа дебіторської заборгованості полягає в тому, що 
вона є складовою частиною оборотних активів підприємства. Оборотність цих 
активів визначає їхнє безпосереднє залучення у процес виробництва та 
реалізації продукції, а дебіторська заборгованість — це актив, який тимчасово 
вилучений із реального грошового обігу. За своєю сутністю вона відображає 
відстрочений рух грошових коштів, що виникає внаслідок взаєморозрахунків 
між підприємством і контрагентами [2]. 
Згідно з узагальненими даними таблиці, науковці визначають 
дебіторську заборгованість як актив підприємства або як зобов’язання 
12 
 
контрагентів, що підлягає погашенню, при цьому акцентуючи увагу на 
фінансовому, юридичному та управлінському аспектах (див. таблиця). 
Таблиця 1.1 
Визначення дебіторської заборгованості науковцями 
№ Науковець Визначення ДЗ Обгрунтування думки 
1 Наталія Бутко Дебіторська заборгованість – це Позиція відповідає 
сума коштів, що підлягає сучасному розумінню ДЗ; 
отриманню від контрагентів за підкреслює фінансовий 
поставлені товари чи послуги. аспект контролю. 
2 Г. В. Мухомор Дебіторська заборгованість – актив Важливо для 
підприємства, що формується в бухгалтерського обліку та 
результаті кредитних продажів. оцінки оборотності. 
3 М. М. Шигун ДЗ – елемент оборотного капіталу, Наголошує на 
що впливає на ліквідність і управлінському значенні 
фінансову стійкість підприємства. дебіторки. 
4 Л.В. Дебіторська заборгованість – актив, Підкреслює ризикову 
Плахотнюк що потребує постійного контролю складову управління. 
 
 та оцінки кредитного ризику. 
5 О. В. Кірнос Дебіторська заборгованість – Наголошує на фінансовій 
частина оборотного капіталу, що значущості. 
впливає на ліквідність. 
6 Т. Демченко Дебіторська заборгованість – актив, Узагальнене визначення 
що формується при реалізації на для бухгалтерії. 
умовах кредиту. 
7 О. Єфименко Дебіторська заборгованість – Класичне визначення для 
сукупність сум, що підлягають обліку та аналізу. 
отриманню від дебіторів. 
8 ПСБО 10 Дебіторська заборгованість – це Підкреслюєцінність 
«Дебіторська заборгованість контрагентів перед аналізу дебіторської 
заборгованість» підприємством за отримані товари, заборгованості 
виконані роботи або надані послуги, 
що підлягає отриманню у визначені 
строки. Вона визнається активом, 
оскільки відображає економічну 
вигоду для підприємства у вигляді 
майбутнього надходження коштів. 
9 МСФЗ 9 Дебіторська заборгованість – це Важливий економічний 
«Фінансові фінансовий актив підприємства, що підхід до аналізу. 
інструменти» виникає внаслідок контрактних прав 
на отримання грошових коштів або 
іншої економічної вигоди від 
боржника. ДЗ визнається активом, 
оцінюється за амортизованою 
вартістю або справедливою 
вартістю, а також підлягає аналізу 
кредитного ризику та можливих 
втрат. 
Джерело: розроблено автором на основі джерел [3, 5, 17,19,23, 37, 39]. 
13 
 
Науковці визначають дебіторську заборгованість як актив підприємства 
або як зобов’язання контрагентів, що підлягає погашенню, акцентуючи різні 
аспекти – фінансовий, юридичний та управлінський. Визначення за ПСБО 
фокусуються на бухгалтерському обліку та визнанні активу, тоді як 
МСБО/МСФЗ розглядають ДЗ як фінансовий актив із врахуванням кредитного 
ризику та оцінки майбутніх економічних вигод. Незважаючи на наукову 
різноманітність підходів, більшість визначень потребує доповнення 
управлінським і практичним аспектом, що дозволяє комплексно оцінювати 
стан, ефективність використання та контроль дебіторської заборгованості на 
підприємстві. 
Дебіторська заборгованість характеризується низкою ознак які наведені 
на рисунку 1.1. 
Строковість - вона має чітко визначений термін
погашення;
Повернення є обов’язковою характеристикою, адже
заборгованість повинна бути відновлена шляхом
надходження коштів;
Ризиковість, оскільки існує ймовірність 
неповернення боргу або затримки його погашення
Ліквідність означає здатність дебіторської
заборгованості швидко перетворюватися на
грошові кошти, проте її рівень залежить від
платоспроможності боржників і умов договорів
Юридична обґрунтованість передбачає
документальне підтвердження виникнення
заборгованості, що забезпечує її правове
регулювання та можливість стягнення.  
Рис. 1.1. Ознаки дебіторської заборгованості 
Джерело: розроблено автором на основі джерела [9]. 
Дебіторська заборгованість виконує кілька важливих функцій (рис1.2): 
забезпечує підприємству доступ до фінансових ресурсів, дозволяє 
збільшувати обсяги продажів і розширювати ринки, однак водночас її 
наявність може свідчити про потенційні фінансові труднощі. Економічні 
функції дебіторської заборгованості проявляються в кількох напрямах. 
14 
 
Фінансова функція пов’язана з тим, що вона виступає формою 
короткострокового кредитування покупців, впливаючи на фінансові потоки 
підприємства. Забезпечувальна функція полягає в підтриманні безперервності 
операційного процесу та реалізації продукції. Стимулююча функція полягає в 
тому, що надання відстрочки платежу може сприяти зростанню обсягів 
продажу й розширенню ринку збуту. Інвестиційна функція проявляється в 
авансуванні коштів у майбутні доходи, адже вчасне погашення заборгованості 
забезпечує надходження грошових коштів, необхідних для подальшої 
діяльності. 
Функції дебіторської заборгованості
Фінансова функція пов’язана з тим, що вона виступає формою 
короткострокового кредитування покупців, впливаючи на 
фінансові потоки підприємства. 
Забезпечувальна функція полягає в підтриманні 
безперервності операційного процесу та реалізації продукції. 
Стимулююча функція полягає в тому, що надання відстрочки 
платежу може сприяти зростанню обсягів продажу й 
розширенню ринку збуту.
Інвестиційна функція проявляється в авансуванні коштів у 
майбутні доходи, адже вчасне погашення заборгованості 
забезпечує надходження грошових коштів, необхідних для 
подальшої діяльності.
 
Рис. 1.2. Функції дебіторської заборгованості 
Джерело: розроблено автором на основі джерела [10]. 
Роль дебіторської заборгованості у фінансовому механізмі підприємства 
є надзвичайно важливою, оскільки вона безпосередньо впливає на формування 
та ефективність грошових потоків, оптимізацію розрахункових 
взаємовідносин, управління оборотним капіталом і фінансову стійкість 
підприємства. Раціональне управління дебіторською заборгованістю дозволяє 
мінімізувати ризики втрати коштів, забезпечує достатній рівень ліквідності та 
сприяє стабільності фінансового стану. 
Дебіторська заборгованість посідає ключове місце в бухгалтерському 
обліку, де вона визнається активом підприємства та відображається у балансі. 
15 
 
Облік забезпечує своєчасну і достовірну фіксацію всіх операцій, пов'язаних із 
виникненням, зміною та погашенням заборгованості, використовуючи 
відповідні рахунки (наприклад, рахунки 36 "Розрахунки з покупцями та 
замовниками", 37 "Розрахунки з різними дебіторами"). Це дозволяє 
підприємству мати актуальну інформацію про те, хто, скільки та коли має 
сплатити, що є критичним для подальшого аналізу та контролю. 
В рамках аналізу дебіторська заборгованість стає об'єктом пильної уваги 
з метою оцінки її структури, якості та оборотності. Аналізуються строки 
погашення, частка простроченої заборгованості, динаміка її змін, а також 
проводяться розрахунки ключових показників, таких як коефіцієнт 
оборотності дебіторської заборгованості та середній термін її погашення. Ці 
метрики дають змогу керівництву оцінити ефективність кредитної політики, 
виявити проблемних дебіторів та передбачити можливі касові розриви. 
Контроль за дебіторською заборгованістю є невід'ємною частиною 
фінансового управління. Він охоплює постійний моніторинг стану 
розрахунків, дотримання умов договорів, проведення регулярних 
інвентаризацій заборгованості та застосування заходів щодо стягнення 
прострочених платежів. Система внутрішнього контролю спрямована на 
запобігання безнадійній заборгованості, забезпечення своєчасного 
надходження грошових коштів та мінімізацію фінансових втрат підприємства, 
тим самим підтримуючи його ліквідність та платоспроможність. Узагальнена 
характеристика дебіторської заборгованості як об’єкта аналізу полягає в тому, 
що її оцінювання спрямоване на визначення ефективності управління 
розрахунками підприємства та виявлення факторів, які впливають на 
своєчасність надходження грошових коштів. Метою аналізу дебіторської 
заборгованості є встановлення реального стану розрахунків із контрагентами, 
оцінення здатності підприємства перетворювати борги покупців у ліквідні 
ресурси та виявлення ризиків, пов'язаних із неповерненням коштів.  
Дебіторська заборгованість є важливим об’єктом контролю, оскільки 
вона безпосередньо впливає на фінансову стабільність підприємства та 
16 
 
ефективність його оборотного капіталу. Роль контролю полягає у забезпеченні 
своєчасного і повного виконання контрагентами своїх зобов’язань, 
підтриманні належного рівня ліквідності та мінімізації можливих втрат. 
Основними завданнями контролю є перевірка обґрунтованості виникнення 
заборгованості, оцінка її структури та динаміки, своєчасне виявлення 
сумнівних і прострочених боргів, а також забезпечення відповідності 
бухгалтерського обліку та звітності. Значення контролю для підприємства 
полягає в підвищенні фінансової стійкості, зниженні ризиків неповернення 
коштів і забезпеченні ефективного управління оборотними ресурсами, що 
сприяє стабільності господарської діяльності та зміцненню 
платоспроможності. 
Отже, дебіторська заборгованість є ключовим елементом фінансового 
механізму підприємства, оскільки прямо впливає на формування грошових 
потоків, ефективність управління оборотним капіталом і фінансову стійкість. 
Раціональне управління, аналіз та контроль дебіторської заборгованості 
дозволяють мінімізувати ризики неповернення коштів, підтримувати 
ліквідність та платоспроможність, а також забезпечують стабільність 
фінансового стану. Відтак, ефективна політика щодо дебіторської 
заборгованості є невід’ємною складовою стратегічного управління 
підприємством і суттєво впливає на його фінансовий результат та 
конкурентоспроможність. 
Також, дебіторська заборгованість в обліку визнається активом і 
достовірно фіксується в балансі, в аналізі слугує ключовим показником 
ліквідності та ефективності кредитної політики через оцінку оборотності, а в 
системі контролю є об'єктом постійного моніторингу для мінімізації ризиків 
неплатежів та забезпечення фінансової стабільності підприємства. 
 
 
1.2. Класифікація дебіторської заборгованості та підходи до її 
оцінки 
17 
 
Дебіторська заборгованість (ДЗ) — це сума заборгованості перед 
підприємством від юридичних або фізичних осіб, що виникла внаслідок 
господарських операцій. Для ефективного управління ДЗ використовують 
різні класифікаційні ознаки. 
Класифікація дебіторської заборгованості є важливим елементом 
фінансового управління підприємством, оскільки дозволяє систематизувати 
інформацію про наявні розрахунки з контрагентами та забезпечує прозорість 
обліку активів. Правильне визначення видів дебіторської заборгованості дає 
змогу своєчасно ідентифікувати потенційні ризики неповернення коштів, 
оцінювати ліквідність і платоспроможність активів [7]. Метою цього 
підрозділу є систематизація видів дебіторської заборгованості та розгляд 
основних підходів до її оцінки, що сприяє більш ефективному управлінню 
фінансовими ресурсами підприємства.Дебіторська заборгованість поділяється 
на 2 види згідно НП(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» та наведена на рис 
1.3. 
 Дебіторська заборгованість 
 
Довгострокова  Поточна 
 деб іторська дебіторська 
заборгованість заборгованість 
 
 Довгострокова дебіторська Поточна(короткострокова)дебіто
заборгованість – сума рська заборгованість- сума 
заборгованості юридичних чи заборгованості дебіторів, яка 
 фізичних осіб яка не виникає в виникає в ході нормального 
ході нормального операційного операційного циклу та буде 
 циклу та буде погашена після погашена протягом 12 місяців з 
дванадцяти місяців з дати дати балансу. 
 балансу.  
 
Рис. 1.3. Класифікація дебіторської заборгованостіза терміном 
погашення 
Джерело: зазначено на основі джерела [8]. 
18 
 
За характером боржника розрізняють заборгованість юридичних осіб, 
тобто підприємств і організацій, а також фізичних осіб — споживачів, 
працівників та інших індивідуальних боржників. 
За характером зобов’язання дебіторська заборгованість поділяється на 
торгову, що виникає внаслідок продажу товарів, виконання робіт та надання 
послуг, і неторгову, яка пов’язана з іншими розрахунками: позиками, 
штрафами, пенями, переплатами чи претензіями. Важливою є також 
класифікація за ризиком або надійністю погашення. Вона включає активну 
заборгованість із високою ймовірністю повернення, сумнівну, для якої 
характерні ризики непогашення, та безнадійну, що практично не підлягає 
стягненню та може бути списана. 
До додаткових ознак класифікації належать поділ на строкову та 
прострочену дебіторську заборгованість — залежно від дотримання строків 
оплати, а також поділ за ймовірністю погашення: із високою, середньою або 
низькою ймовірністю повернення[3]. 
Нижче подано схематичне дерево класифікації дебіторської 
заборгованості (Рис.1.4.), яке наочно відображає основні ознаки поділу, 
взаємозв’язки між ними та ієрархічну структуру категорій. Схема допомагає 
краще зрозуміти логіку групування дебіторської заборгованості за різними 
критеріями. 
 
 
 
 
19 
 
Поточна 
За терміном погашення
 
Довгострокова 
Юридичні особи 
За характером боржника
Фізичні особи 
Торгова 
За характером 
зобов’язань
Неторгова 
Активна 
За ризиком погашення
Сумнівна 
Безнадійна 
Строкова/ Прострочена
Висока 
Сере дня 
Ймовірність погашення
Низ ька 
 
 
Рис. 1.4. Дерево класифікації дебіторської заборгованості 
Джерело: розроблено автором на основі джерела [8,9]. 
Дебіторська заборгованість є багатовимірною економічною категорією, 
яку класифікують за кількома критеріями [10,11] — від терміну погашення та 
характеру боржника до рівня ризику повернення. Такий поділ дає змогу 
підприємству точніше оцінювати якість своїх активів, контролювати платіжну 
дисципліну контрагентів та ефективніше управляти фінансовими ризиками. 
Наведений нижче рисунок 1.5 відображає комплексний підхід до оцінки 
дебіторської заборгованості, що поєднує первісне визнання, подальше 
коригування та врахування ризиків непогашення. Він демонструє, що сучасні 
системи обліку переходять від простої фіксації вартості за договором до 
багаторівневої моделі оцінки, яка охоплює чисту реалізаційну вартість, 
очікувані кредитні збитки та дисконтування майбутніх грошових потоків. Така 
Дебіторська заборгованість
20 
 
структура підкреслює важливість інтеграції як внутрішніх оцінок 
підприємства, так і зовнішніх факторів, включаючи макроекономічні умови та 
галузеві ризики. 
Оцінка дебіторської заборгованості
Первісна оцінка Сума за договором 
Оцінка з врахуванням витрат 
та дисконту Чиста реалізаційна вартість  
Оцінка з врахуванням ризиків Резерв сумнівних боргів 
непогашення
Складні підходи Дисконтовані грошові 
потоки 
Зовнішні фактори Макроекономічні умови, 
галузеві ризики, тощо 
 
Рис. 1.5. Алгоритм оцінки дебіторської заборгованості 
Джерело: розроблено автором на основі літератури [17]. 
Оцінка дебіторської заборгованості є важливим елементом фінансового 
аналізу та бухгалтерського обліку, оскільки дозволяє визначити її реальну 
вартість, рівень ризику та вплив на ліквідність підприємства. Першим етапом 
є оцінка за первісною вартістю [13] — тобто за сумою, визначеною договором 
із контрагентом на дату виникнення заборгованості. Такий підхід 
використовується для первинного відображення ДЗ у звітності та формує базу 
подальших коригувань. 
Другим ключовим етапом є оцінка за чистою реалізаційною вартістю, 
яка враховує очікувані втрати, можливі знижки або дисконтування, якщо 
цього вимагають стандарти фінансової звітності (зокрема МСФЗ). Це дозволяє 
відобразити заборгованість у сумі, яку підприємство реально очікує отримати. 
21 
 
У практиці оцінювання важливу роль відіграють методи, що враховують 
ризики непогашення. До них належать формування резерву сумнівних боргів 
та прогнозування очікуваних кредитних збитків, які ґрунтуються на 
ймовірності неповернення коштів. Такі підходи забезпечують більш 
реалістичну оцінку та дозволяють мінімізувати ризики завищення активів. 
Для складніших ситуацій використовують методи оцінки на основі 
дисконтованих грошових потоків, коли майбутні надходження від 
заборгованості приводяться до теперішньої вартості. Також можуть 
враховуватися макроекономічні умови, галузеві ризики та інші фактори, що 
впливають на платоспроможність боржників. Такий комплексний аналіз 
забезпечує найбільш точну та обґрунтовану оцінку ДЗ. 
Порівняння методів оцінки дебіторської заборгованості: переваги та 
недоліки наведено в таблиці 1.2. 
Таблиця 1.2 
Порівняння методів оцінки дебіторської заборгованості:  
переваги та недоліки 
№ Метод оцінки Сутність Переваги Недоліки 
1 Первісна вартість Оцінка за договором Простота, Не враховує ризики 
на дату виникнення однозначність погашення 
2 Чиста реалізаційна Коригування на Більш Потрібно 
вартість ймовірні втрати і реалістична прогнозування 
дисконтування оцінка 
3 Резерв сумнівних Формування резерву Зменшує ризик Складність у 
боргів для покриття завищення визначенні 
можливих збитків активів величини резерву 
4 Очікувані кредитні Прогнозування Висока точність, Необхідність 
збитки можливих втрат відповідність детальних моделей 
МСФЗ та даних 
5 Дисконтовані Приведення Враховує Складність 
грошові потоки майбутніх вартість грошей у розрахунків, 
надходжень до часі залежність від 
теперішньої вартості ставок 
6 Макроекономічний Урахування Підвищує Потребує великого 
та галузевий аналіз зовнішніх факторів точність оцінки обсягу даних та 
оцінки 
Джерело: розроблено автором на основі літератури [12]. 
Оцінка дебіторської заборгованості є важливим елементом фінансового 
управління, оскільки дає змогу визначити реальну вартість майбутніх 
22 
 
надходжень і рівень кредитного ризику підприємства. Вона охоплює як 
первісне визнання заборгованості за фактичною договірною сумою, так і 
подальше коригування з урахуванням можливих втрат та термінів погашення. 
У процесі оцінки застосовуються сучасні підходи, які включають 
дисконтування грошових потоків та визначення очікуваних кредитних збитків 
відповідно до вимог стандартів. Таке комплексне трактування дозволяє 
забезпечити більш точне та об’єктивне відображення дебіторської 
заборгованості у фінансовій звітності. 
Нижче подано узагальнюючий рисунок 1.6 етапів оцінки дебіторської 
заборгованості, що демонструє послідовність дій від моменту ідентифікації 
заборгованості до її відображення у фінансовій звітності. Ця схема допомагає 
наочно простежити логіку оцінювання та формування реальної вартості 
дебіторської заборгованості. 
Етапи оцінки дебіторської заборгованості
1. Визначення категорії дебіторської заборгованості
2. Віднесення до складу активів
3. Аналіз строків погашення
4. Визначення ймовірності погашення
5. Формування резерву сумнівних боргів
6. Відображення у фінансовій звітності
 
Рис. 1.6. Етапи оцінки дебіторської заборгованості 
Джерело: розроблено автором на основі літератури [20]. 
Подана схема узагальнює ключові етапи оцінки дебіторської 
заборгованості, послідовність яких забезпечує її достовірне відображення у 
фінансовій звітності. Визначення категорії заборгованості та її включення до 
23 
 
складу активів створюють основу для подальшої аналітичної роботи щодо 
строків погашення та ступеня ймовірності повернення коштів [14]. Особливе 
значення має формування резерву сумнівних боргів, що дозволяє своєчасно 
реагувати на кредитні ризики та запобігати завищенню вартості активів. У 
результаті схема демонструє логічно побудований процес, який сприяє 
підвищенню якості управління дебіторською заборгованістю та забезпечує 
прозорість фінансових показників підприємства. 
Таблиця 1.3 узагальнює ключові відмінності між сумнівною та 
безнадійною дебіторською заборгованістю, що дозволяє чітко розмежувати їх 
за економічною сутністю. У ній наведено порівняння за основними 
параметрами, такими як причини виникнення, ознаки, вплив на активи та 
порядок бухгалтерського відображення. Такий підхід забезпечує розуміння 
механізму формування резервів та списання заборгованості відповідно до 
вимог облікових стандартів.  
Таблиця 1.3 
Характеристика сумнівної та безнадійної заборгованості 
№ Параметр Сумнівна заборгованість Безнадійна заборгованість 
1 Причина Наявність ризику неповернення Остаточна неможливість 
виникнення через фінансові труднощі стягнення через ліквідацію 
боржника, порушення строків боржника, відсутність активів, 
сплати, неповну рішення суду або закінчення 
платоспроможність строків позовної давності 
2 Ознаки Прострочення платежу; Документально підтверджена 
негативна інформація про безперспективність погашення; 
контрагента; ведення наявність юридичних підстав 
претензійно-позовної роботи; для списання; завершення 
зниження платоспроможності судових процедур; відсутність 
клієнта. реального джерела 
відшкодування. 
3 Вплив на Зменшує вартість активів через Призводить до остаточного 
активи необхідність формування списання активів у складі витрат 
резерву сумнівних боргів. підприємства. 
4 Бухгалтерське Створення резерву сумнівних Списання безнадійної 
відображення боргів: Дт 944 – Кт 38; подальше заборгованості, відображення у 
коригування вартості складі інших операційних 
дебіторської заборгованості. витрат  
Джерело: розроблено автором на основі літератури [17]. 
Представлена таблиця 1.3 дозволяє системно оцінити відмінності між 
сумнівною та безнадійною дебіторською заборгованістю, що є важливим для 
24 
 
формування обґрунтованої облікової політики підприємства. Чітке 
розмежування цих видів заборгованості дає змогу своєчасно реагувати на 
ризики неповернення коштів, формувати адекватні резерви та мінімізувати 
можливі фінансові втрати.  
Підсумовуючи викладені підходи до класифікації та оцінки дебіторської 
заборгованості, можна зазначити, що їх системне застосування дає змогу чітко 
визначити характер, структуру та якість дебіторських активів підприємства. 
Класифікація дозволяє впорядкувати заборгованість за термінами, видами 
зобов’язань, типами боржників і рівнем ризику, тоді як підходи до оцінки 
забезпечують визначення її реальної вартості, урахування ймовірних втрат і 
формування відповідних резервів. Саме поєднання цих двох аспектів створює 
повну картину стану розрахунків із контрагентами. 
Правильна класифікація та обґрунтована оцінка дебіторської 
заборгованості є ключовою основою для наступних етапів — бухгалтерського 
обліку, фінансового аналізу та контролю. Вони забезпечують достовірність 
даних у звітності, дають можливість об’єктивно оцінити фінансову стійкість 
підприємства, виявляти ризики неплатежів і приймати ефективні управлінські 
рішення [15]. 
Для наочного розуміння цього процесу може бути використана схема 
«Взаємозв’язок класифікації та оцінки дебіторської заборгованості», яка 
демонструє, як результати класифікації впливають на методи оцінювання, а 
отримані оцінки формують основу для облікових процедур, аналітичних 
розрахунків і контролю ефективності дебіторської політики підприємства. 
 
 
 
 
1.3. Організаційно-методичні засади обліку дебіторської 
заборгованості 
 
25 
 
Метою організаційно-методичних засад обліку дебіторської 
заборгованості є забезпечення системного, достовірного та своєчасного 
відображення розрахунків із дебіторами у бухгалтерському обліку для 
підтримки фінансової стабільності підприємства, контролю за платіжною 
дисципліною та прийняття обґрунтованих управлінських рішень. Мета тісно 
пов’язана з їх предметом, оскільки для забезпечення системного, достовірного 
та своєчасного відображення розрахунків із дебіторами необхідно враховувати 
всі економічні процеси, господарські операції та взаємозв’язки, що формують, 
змінюють і погашають дебіторську заборгованість. 
Предмет організаційно-методичних засад обліку дебіторської 
заборгованості охоплює сукупність економічних процесів, господарських 
операцій і взаємозв’язків, пов’язаних із виникненням, зміною та погашенням 
дебіторської заборгованості. Предмет організаційно-методичних засад обліку 
дебіторської заборгованості в свою чергу пов’язаний з об’єктом тим, що 
економічні процеси, господарські операції та взаємозв’язки, які охоплює 
предмет, відображають рух і зміну ресурсів, вкладених у дебіторську 
заборгованість, що є безпосередньо об’єктом обліку, а контроль за їх 
виникненням, погашенням і якістю забезпечує ліквідність і 
платоспроможність підприємства, впливаючи на достовірність фінансових 
показників і прозорість звітності. 
Об’єкт організаційно-методичних засад обліку дебіторської 
заборгованостістановлять господарські засоби підприємства, вкладені у 
дебіторську заборгованість, а також всі господарські операції і відносини, 
пов’язані з її виникненням, обліком, погашенням та ліквідності та 
платоспроможності, що напряму впливає на якість фінансових показників і 
прозорість звітності. 
Організаційно-методичні засади обліку дебіторської заборгованості - це 
сукупність принципів, правил, процедур та організаційних рішень, що 
забезпечують системне, повне й достовірне відображення розрахунків із 
дебіторами у бухгалтерському обліку [25]. Вони охоплюють визначення 
26 
 
об’єктів і класифікації ДЗ, порядок її визнання, оцінки та документального 
оформлення, методи створення резерву сумнівних боргів, вибір форм 
облікових регістрів, а також розподіл відповідальності між працівниками за 
ведення і контроль розрахунків. Такі засади формують основу для прозорого, 
своєчасного та ефективного управління дебіторською заборгованістю в межах 
загальної системи обліку підприємства. 
Існують три ключові етапи які забезпечують повне і достовірне 
відображення фінансових операцій підприємства [12] - первинний, поточний 
та узагальнюючий облік. Ці етапи тісно взаємопов'язані і сприяють належному 
веденню бухгалтерського обліку, що є важливим для прийняття 
обґрунтованих управлінських рішень та забезпечення фінансової стабільності 
підприємства. На підприємстві ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» 
використовується первинний облік, поточний та узагальнюючий для 
забезпечення повного й достовірного відображення операцій з дебіторами, 
контролю за своєчасністю розрахунків та формування підсумкових показників 
у фінансовій звітності. 
Первинний облік дебіторської заборгованості ґрунтується на належному 
документальному підтвердженні кожної господарської операції, що 
призводить до виникнення зобов’язань покупців або інших контрагентів перед 
підприємством. До таких документів належать рахунки-фактури, накладні, 
акти виконаних робіт, договори та інші форми первинної документації, які 
фіксують факт передачі товарів чи надання послуг. Коректність їх оформлення 
та своєчасна реєстрація мають ключове значення, оскільки саме на основі цих 
даних формується сума та строк погашення заборгованості, а також 
забезпечується достовірність подальших облікових процедур. Первинні 
документи зазначені в таблиці 1.4. 
Таблиця 1.4 
Первинна документація організації дебіторської заборгованості 
27 
 
№  Джерело Зміст інформації Використання в обліково- 
інформації аналітичному процесі 
1 Договір на Укладається між Використовується для обліку 
реалізацію господарюючими суб’єктами для дебіторської заборгованості при 
послуг підтвердження здійснення розрахунках з покупцями і 
господарської операції та змовниками 
виникнення грошових 
зобов’язань 
2 Додаткові Містять відомості про зміну Використовуються як підстава для 
угоди до істотних умов основного зміни умов визнання та оцінки 
договорів договору, зокрема строків оплати, дебіторської заборгованості. Дані 
вартості продукції, порядку додаткових угод враховуються при 
розрахунків, надання відстрочки визначенні строків погашення ДЗ, 
або реструктуризації класифікації її як поточної або 
заборгованості. простроченої, а також при оцінці 
рівня сумнівності боргів. 
3 Рахунок- В рахунку зазначається уся Використовується для обліку 
фактура  необхідна інформація, яка розрахункових операцій, що 
вказується покупцем у підлягають оплаті покупцями  
банківських платіжних 
документах, найменування 
цінностей, за які буде проведено 
оплату 
4 Накладна  В даному документі зазначаються Використовується для 
матеріальні цінності, їх кількість, аналітичного обліку розрахунків з 
ціна, сума що відпускаються покупцями 
різним покупцям 
5 Товарно- Призначена для обліку поставок Використовується для 
транспортн запасів та розрахунків за їх аналітичного обліку розрахунків в 
а накладна перевезення автомобільним покупцями 
транспортом 
6 Прибуткови Розрахункові документи, в яких Використовується для обліку 
й касовий вказується назва, сума, що розрахунків дебіторської 
ордер, погашається покупцем заборгованості 
виписка 
банка  
7 Податкова Це розрахунковий податковий Використовується для обліку 
накладна  документ. Виписується на кожну податкових зобов’язань з ПДВ за 
поставку товарів у двох реалізовані товари і послуги 
примірниках, оригінал якої покупцям 
дається покупцю 
8 Розрахунок Містить інформацію про зміну Використовується для 
коригуванн вартості послуг, кількості, ціни, а коригування податкових 
я (РК) до також сум податкових зобов’язань і податкового кредиту 
податкової зобов’язань і податкового з ПДВ, а також для уточнення суми 
накладної кредиту з ПДВ. Оформлюється у дебіторської заборгованості 
(ПН) разі повернення товарів, зміни покупців.  
умов договору. 
Продовж. табл. 1.4 
№  Джерело Зміст інформації Використання в обліково- 
інформації аналітичному процесі 
9 Видатковий Розрахунковий документ в Використовується для обліку 
28 
 
касовий ордер якому зазначається назва і поверення коштів покупцю або 
сума, кому видаються кошти замовнику 
10 Фіскальний Проведення розрахунків за Використовується для обліку 
касовий чек на продані товари покупцям за виторгу магазину за готівку 
товари  готівку кінцевим споживачам 
11 Виписка банку Це документ, який видається Використовується в обліку для 
банком підприємству та погашення дебіторської 
відображає рух грошових заборгованості 
коштів на поточному рахунку 
12 Акт наданих Найменування послуг, обсяг, Підтвердження факту надання 
послуг період надання, вартість, послуг, визнання доходу, 
сторони договору, підписи формування дебіторської 
відповідальних осіб  заборгованості 
13 Акт звірки Суми заборгованості на Контроль правильності обліку 
розрахунків початок і кінець періоду, дебіторської заборгованості, 
обороти, підтвердження підтвердження її реальності 
взаємних розрахунків 
14 Наказ про Прізвище підзвітної особи, Підстава для видачі коштів під 
видачу коштів сума, мета, строк використання звіт та виникнення дебіторської 
під звіт коштів заборгованості підзвітної особи 
15 Авансовий Напрями використання коштів, Закриття або коригування 
звіт суми витрат, залишок або дебіторської заборгованості 
перевитрата підзвітної особи 
16 Квитанції, Фактичні витрати підзвітної Підтвердження витрат у складі 
чеки, рахунки, особи, дата, сума, призначення авансового звіту, обґрунтування 
проїзні платежу списання коштів 
документи 
17 Акт Перелік дебіторів, суми Контроль стану дебіторської 
інвентаризації заборгованості, строк давності, заборгованості, виявлення 
дебіторської реальність погашення сумнівної та безнадійної 
заборгованості заборгованості 
18 Бухгалтерська Містить обґрунтування суми Використовується для 
довідка- резерву сумнівних боргів із документального підтвердження 
розрахунок зазначенням обраного методу створення, коригування або 
щодо резерву його визначення використання резерву сумнівних 
сумнівних (індивідуальна оцінка, боргів. Є підставою для 
боргів коефіцієнт сумнівності, відображення відповідних 
відсоток від виручки або бухгалтерських проведень, 
класифікація за строками аналізу ризику неповернення ДЗ 
непогашення). Включає та забезпечення достовірності 
перелік дебіторів або груп ДЗ, фінансової звітності. 
суми заборгованості та 
розраховану величину резерву. 
Джерело: розроблено автором на основі джерела [36] та даних ТОВ 
«ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ». 
Неправильне або несвоєчасне документування може призвести до 
перекручення інформації про розрахунки, ускладнення контролю та 
виникнення фінансових ризиків. Крім того, якісно сформований 
документальний супровід є основою для захисту інтересів підприємства в разі 
29 
 
виникнення спірних ситуацій із контрагентами, проведення внутрішнього чи 
зовнішнього аудиту, а також для правомірного та своєчасного стягнення 
заборгованості. Для кращого розуміння послідовності руху документів 
наведено Рисунок 1.7. 
Послідовність руху документів 
Укладання договору 
(умови, строки, вартість)
Первинні документи 
• Накладна на відвантаження товарів (послуг)
передачі
• Акт виконаних робіт / наданих послуг
Виставлення рахунку 
(рахунок-фактура)
Реєстрація первинних документів 
у відповідних журналах /реєстрах
Відображення 
дебіторської 
заборгованості у 
бухгалтерському 
обліку
 
Рис. 1.7. Ланцюг первинних документів для дебіторської 
заборгованості. 
Джерело: розроблено автором на основі наукових джерел [20,21]. 
Наведена схема наочно демонструє послідовність формування 
первинної документації, яка лежить в основі виникнення та відображення 
дебіторської заборгованості в обліку. Чітке дотримання кожного етапу — від 
укладення договору до реєстрації документів і контролю оплати — забезпечує 
повноту та достовірність інформації про розрахунки з контрагентами. 
Правильно організований документообіг мінімізує ризик помилок, сприяє 
оперативному виявленню простроченої заборгованості та підвищує рівень 
внутрішнього контролю. Завдяки цьому підприємство отримує надійну 
інформаційну базу для прийняття управлінських рішень і підтримує належну 
якість фінансової звітності. 
30 
 
Організація поточного обліку дебіторської заборгованості ґрунтується 
на застосуванні синтетичних і аналітичних рахунків, що забезпечують повноту 
та персоніфікованість інформації про розрахунки з кожним дебітором [17]. 
Поточний облік руху дебіторської заборгованості за дебіторами полягає у 
систематичному відображенні всіх операцій, що призводять до виникнення, 
зміни або погашення заборгованості конкретних контрагентів. Такий облік 
забезпечує персоніфікований підхід до контролю розрахунків і дозволяє 
відстежувати стан зобов’язань за кожним дебітором окремо. Основою цього 
процесу є аналітичний облік, який ведеться у розрізі покупців, замовників, 
підзвітних осіб та інших боржників.  Рахунки та субрахунки, наведені в 
таблиці 1.5, дозволяють системно відображати дебіторську заборгованість та 
забезпечують коректне ведення синтетичного й аналітичного обліку [16].  
Таблиця 1.5 
Характеристика рахунків та субрахунків 
№ Рахунок Субрахунки Призначення Сальдо 
1 36 «Розрахунки 361 – з вітчизняними Узагальнення інформації Дебетове – 
з покупцями і покупцями  про розрахунки за непогашена 
замовниками» 362 – з іноземними відвантажену продукцію, заборгованість 
покупцями товари, виконані роботи, дебіторі 
надані послуги 
2 37 «Розрахунки 371 – за виданими Облік розрахунків, не Дебетове – 
з різними авансами  пов’язаних з основною наявна 
дебіторами» 372 – з підзвітними діяльністю заборгованість 
особами  
375 – з персоналом за 
іншими операціями  
377 – з іншими 
дебіторами 
3 38 «Резерв - Формування резерву для Пасивне – 
сумнівних коригування вартості сума 
боргів» дебіторської очікуваних 
заборгованост неповернень 
Джерело: розроблено автором на основі наукових джерела [20]. 
У процесі відображення операцій з дебіторською заборгованістю 
застосовується типова кореспонденція рахунків, яка представляє собою 
узгоджене поєднання дебету одного рахунку та кредиту іншого, що 
відображає економічну сутність господарської операції. Кореспонденція 
рахунків визначає, як саме операція впливає на активи, зобов’язання, доходи 
31 
 
чи витрати підприємства. Наприклад, виникнення дебіторської заборгованості 
відображається як дебет рахунку 36 і кредит рахунку доходів, а погашення — 
як дебет рахунку грошових коштів і кредит рахунку 36. 
Типова кореспонденція з обліку дебіторської дозволяє систематизувати 
бухгалтерські записи та забезпечити єдині підходи до відображення 
господарських операцій. 
Поточний облік дебіторської заборгованості забезпечує постійний 
моніторинг її руху та стану, дозволяючи підприємству вчасно реагувати на 
зміни у розрахункових операціях. У межах такого обліку ведуться аналітичні 
картки за кожним дебітором, що дає змогу відстежувати дати виникнення 
заборгованості, строки її погашення та факт здійснення оплат. Важливою 
складовою є застосування відповідних бухгалтерських рахунків та типової 
кореспонденції, які забезпечують правильне відображення господарських 
операцій та зв’язок між первинними документами, синтетичним і аналітичним 
обліком. Методика поточного обліку також включає взаємодію з процесом 
оцінки та формування резерву сумнівних боргів, що дозволяє коригувати 
вартість дебіторської заборгованості з урахуванням ризику її непогашення. 
Коефіцієнт сумнівності дебіторської заборгованості використовується 
на підприємстві ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» для оцінки ймовірних втрат від 
неповернення боргів та слугує основою для формування резерву сумнівних 
боргів. Його розрахунок здійснюється на підставі інформації про фактично 
списану безнадійну дебіторську заборгованість за попередні звітні періоди. 
При цьому враховується співвідношення суми таких боргів до загального 
обсягу дебіторської заборгованості або до чистого доходу від реалізації за 
відповідні періоди. Коефіцієнт сумнівності застосовується лише до поточної 
дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи та послуги і не 
використовується щодо авансів виданих, розрахунків з бюджетом чи 
підзвітними особами. Отримане значення коефіцієнта є оціночним 
показником і використовується для визначення суми резерву сумнівних боргів 
на дату балансу відповідно до принципу обачності. 
32 
 
Кореспонденція розрахунку резерву сумнівних боргів підприємства 
ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» наведена в таблиці 1.6. 
Таблиця 1.6 
Кореспонденція розрахунку резерву сумнівних боргів підприємства 
ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» 
№ Зміст операції Дебет Кредит 
1 Створення (збільшення) резерву сумнівних боргів 944 38 
2 Зменшення резерву  38 719 
3 Списання безнадійної ДЗ за рахунок резерву 38 36 
4 Списання без резерву  944 36 
5 Погашення раніше списаної заборгованості 31 716 
Джерело: розписано автором на основі даних ТОВ «ІН-АГРО 
ІННОВАЦІЇ» 
Нижче подано текстовий рисунок 1.8, що ілюструє методику оцінки та 
нарахування резерву сумнівних боргів. 
АНАЛІЗ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ
Визначення строків прострочення та вікової 
структури ДЗ
Оцінка ймовірності погашення (ризик 
неповернення)
Визначення бази для резерву (суми, що мають 
ознаки сумнівних)
Розрахунок резерву сумнівних боргів (метод: 
індивідуальна оцінка, відсоток від виручки)
Бухгалтерське проведення: Дт 944 – Кт 38 
(створення резерву)
Коригування резерву та відображення у звітності
 
Рис. 1.8. Методика оцінки та нарахування резерву сумнівних боргів 
Джерело: розроблено автором на основі наукових джерел [23]. 
Представлений рисунок відображає логічну та послідовну методику 
оцінки й формування резерву сумнівних боргів, що є невід’ємною частиною 
поточного обліку дебіторської заборгованості. Такий підхід дає змогу 
33 
 
системно аналізувати прострочені суми, оцінювати їхній ризик непогашення 
та визначати обґрунтовану величину резерву, що відповідає реальному 
фінансовому становищу підприємства.  
Щодо резерву сумнівних боргів, його формування здійснюється на дату 
балансу з урахуванням реального стану розрахунків із дебіторами. Резерв 
може визначатися як щодо кожного окремого дебітора, так і щодо груп 
дебіторської заборгованості, об’єднаних за певними ознаками. Підприємство 
самостійно обирає спосіб розрахунку резерву та обов’язково закріплює його в 
наказі про облікову політику. 
Вцілому, на підприємстві можуть застосовуватись два основні способи 
розрахунку резерву сумнівних боргів:  
Перший - розрахунок резерву сумнівних боргів методом індивідуальної 
оцінки полягає в аналізі платоспроможності кожного окремого дебітора. При 
застосуванні цього методу підприємство оцінює ймовірність погашення 
заборгованості з урахуванням фінансового стану контрагента, строків 
прострочення платежу, наявності забезпечення, ділової репутації та 
результатів попередньої співпраці. На підставі такої оцінки визначається сума 
заборгованості, яка вважається сумнівною або безнадійною, і саме на цю суму 
формується резерв. Даний метод є найбільш точним, оскільки дозволяє 
максимально реально відобразити ризик неповернення боргів, однак він 
потребує детального аналітичного обліку та значних трудових витрат. 
Найчастіше метод індивідуальної оцінки застосовується щодо великих або 
проблемних дебіторів, суми заборгованості яких є суттєвими для 
підприємства. 
Другий - розрахунок резерву сумнівних боргів методом відсотка від 
виручки базується на узагальнених статистичних даних про втрати від 
неповернення дебіторської заборгованості за попередні звітні періоди. Суть 
методу полягає в тому, що підприємство визначає середній відсоток 
безнадійних боргів у складі виручки від реалізації продукції, товарів, робіт або 
послуг і застосовує його до показника виручки поточного періоду. Отримана 
34 
 
сума визнається витратами звітного періоду та спрямовується на формування 
резерву сумнівних боргів. Цей метод є простим у застосуванні та не потребує 
детального аналізу кожного дебітора, тому його доцільно використовувати на 
підприємствах з великою кількістю покупців і відносно невеликими сумами 
заборгованості по кожному з них. Метод відсотка від виручки застосовується 
для масової, однорідної групи дебіторів, заборгованість яких є несуттєвою за 
сумою в розрізі окремих контрагентів, але значною в сукупності. 
Аналітичний облік дебіторської заборгованості забезпечує детальне 
відображення інформації про кожного дебітора, його борги та погашення і 
слугує основою для контролю, аналізу та управління грошовими потоками 
підприємства. Він поділяється на товарну та нетоварну заборгованість: 
товарна дебіторська заборгованість виникає в результаті реалізації продукції, 
товарів, робіт чи послуг і включає інформацію про строки оплати та 
нараховані штрафи за прострочення, тоді як нетоварна дебіторська 
заборгованість відображає розрахунки, не пов’язані безпосередньо з 
продажем, наприклад, з підзвітними особами, державними органами або за 
фінансовими операціями. Сучасні підприємства дедалі частіше застосовують 
автоматизований облік за допомогою ERP-систем та бухгалтерських програм, 
що дозволяє вести аналітичний облік у реальному часі, формувати звіти, 
контролювати строки погашення, відстежувати прострочену заборгованість і 
формувати резерв сумнівних боргів, підвищуючи точність даних та 
ефективність управлінських рішень. 
На етапі узагальнюючого обліку здійснюється зіставлення синтетичних 
і аналітичних даних, перевіряється коректність оформлення резерву сумнівних 
боргів, уточнюються суми погашеної, простроченої та безнадійної 
заборгованості. У фінансовій звітності дебіторська заборгованість 
відображається у складі оборотних і необоротних активів, подається за чистою 
реалізаційною вартістю та супроводжується відповідними примітками, де 
розкриваються її структура, строки погашення та ризики. У податковій 
звітності увага приділяється правильності врахування безнадійних боргів, 
35 
 
визначенню різниць за резервами та дотриманню вимог податкового 
законодавства. Статистична звітність узагальнює інформацію про обсяги 
дебіторської заборгованості підприємств різних галузей, що дозволяє 
формувати макроекономічні показники платіжної дисципліни та оборотності 
коштів. Таким чином, узагальнюючий облік забезпечує повний, достовірний 
та аналітично цінний облік дебіторської заборгованості, що є необхідною 
основою для управління фінансовими потоками та оцінки стабільності 
діяльності підприємства. 
У балансі дебіторська заборгованість відображається в розділі «Активи» 
[21] і зазвичай входить до складу поточних активів, якщо строк погашення не 
перевищує 12 місяців з дати балансу. Це дозволяє чітко визначити, яку частину 
активів підприємства складають поточні розрахунки з контрагентами. Якщо 
підприємство має сумнівні борги або прострочену заборгованість, воно 
повинно створювати резерв сумнівних боргів, що є необхідним для 
коригування балансової вартості дебіторської заборгованості. 
Отже, проведений аналіз організаційно-методичних засад обліку 
дебіторської заборгованості дозволяє зробити кілька ключових висновків. По-
перше, правильна організація первинного обліку забезпечує достовірність 
документального підтвердження господарських операцій і формує основу для 
подальшого контролю та оцінки дебіторської заборгованості. По-друге, 
поточний облік, що включає ведення аналітичних карток, контроль строків 
погашення та оцінку ризиків, є ефективним інструментом управління 
фінансовими потоками, своєчасного формування резерву сумнівних боргів і 
мінімізації кредитного ризику. По-третє, узагальнюючий облік забезпечує 
систематизацію та узгодженість синтетичних і аналітичних даних, що є 
необхідною умовою прозорої фінансової, податкової та статистичної звітності. 
Особлива увага приділяється методиці оцінки дебіторської 
заборгованості та формуванню резерву сумнівних боргів, яка дозволяє 
адекватно відображати очікувані втрати і забезпечує контроль над платіжною 
дисципліною контрагентів. Загалом, комплексний підхід до організації обліку 
36 
 
дебіторської заборгованості створює надійну методологічну основу для 
подальшого аналізу та контролю фінансових ресурсів підприємства, сприяючи 
підвищенню ефективності управління активами та стабільності діяльності.  
 
 
1.4. Науково-методичні підходи до організації контролю 
дебіторської заборгованості 
 
Метою контролю дебіторської заборгованості є забезпечення 
ефективного управління розрахунками з покупцями та замовниками, що 
дозволяє своєчасно отримувати кошти та підтримувати фінансову стабільність 
підприємства. Завдання контролю включають аналіз стану дебіторської 
заборгованості, оцінку ризиків непогашення, своєчасне формування резервів 
сумнівних боргів та виявлення потенційних проблемних боргів (табл.1.7) [18]. 
Предметом організації контролю дебіторської заборгованості є 
сукупність господарських операцій і економічних відносин, пов’язаних із 
виникненням, обліком, оцінкою, погашенням та списанням дебіторської 
заборгованості.  
Об’єктом контролю виступає сама дебіторська заборгованість 
підприємства за її видами, строками погашення, контрагентами та рівнем 
ризику неповернення, а також пов’язані з нею розрахунки, документи та 
показники бухгалтерського обліку і фінансової звітності. 
Джерела інформації для контролю дебіторської заборгованості [23] 
охоплюють широкий комплекс даних, що забезпечують повноту, 
достовірність і оперативність контролю розрахунків із контрагентами. До 
таких джерел належать первинні документи, зокрема договори з покупцями та 
замовниками, рахунки-фактури, накладні, акти виконаних робіт, акти звіряння 
розрахунків, а також платіжні доручення й банківські виписки, які 
підтверджують законність виникнення заборгованості та визначають строки її 
погашення. Важливу роль відіграють реєстри бухгалтерського обліку — 
оборотно-сальдові відомості за рахунками 36 і 37, аналітичні картки по 
37 
 
кожному дебітору, журнали-ордери або меморіальні ордери, що дозволяють 
відстежувати зміни стану заборгованості та контролювати її динаміку. 
Змістовним джерелом контролю є фінансова звітність, зокрема баланс, 
де дебіторська заборгованість відображається у складі оборотних активів, 
примітки до звітності, які деталізують строки погашення, а також звіт про 
фінансові результати, що показує вплив сумнівних боргів на фінансовий 
результат підприємства. Не менш значущою є управлінська внутрішня 
звітність, яка включає графіки погашення дебіторської заборгованості, 
внутрішні реєстри прострочених боргів, звіти про оборотність, а також акти 
внутрішньої інвентаризації взаєморозрахунків, що забезпечують оперативний 
контроль та допомагають прогнозувати надходження коштів. 
Нормативна база організації контролю дебіторської заборгованості в 
Україні ґрунтується на законах, бухгалтерських стандартах та методичних 
рекомендаціях, що визначають порядок ведення обліку, оцінки, інвентаризації 
та списання заборгованості. Основним законодавчим актом є Закон України 
«Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» [2], який 
встановлює принципи ведення обліку, правила документального оформлення 
господарських операцій та вимоги до внутрішнього контролю. Податковий 
кодекс України регулює порядок податкового обліку дебіторської 
заборгованості, визначає поняття безнадійного боргу, правила створення 
резерву сумнівних боргів та списання простроченої заборгованості для цілей 
оподаткування. 
Нормативна база для контролю дебіторської заборгованості на 
підприємстві ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» також базується на Національних 
положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку (НП(С)БО), 
зокрема НП(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» [3], що регулює визнання, 
облік, оцінку та її списання. 
Організація контролю також спирається на методичні документи 
Міністерства фінансів України, зокрема Методичні рекомендації з організації 
бухгалтерського обліку на підприємствах, які описують порядок внутрішнього 
38 
 
контролю, проведення інвентаризації та звірки розрахунків з дебіторами. 
Методичні рекомендації щодо інвентаризації активів і зобов’язань визначають 
правила інвентаризації дебіторської заборгованості, порядок підтвердження 
сум та оформлення результатів інвентаризації. 
 
 
 
 
 
Таблиця 1.7 
Завдання та методи контролю дебіторської заборгованості 
№ Завдання контролю Опис завдання Методи контролю 
1 Аналіз стану Оцінка загального обсягу Аналіз даних з балансу, 
дебіторської дебіторської заборгованості та обчислення коефіцієнтів 
заборгованості її структури за строками оборотності дебіторської 
погашення заборгованості, перевірка 
строків погашення. 
2 Оцінка ризиків Визначення потенційних Аналіз простроченої 
непогашення боргів ризиків, пов'язаних із заборгованості, вивчення 
невиплатою боргів, зокрема історії платежів клієнтів, 
по прострочених виявлення тенденцій 
заборгованостях неплатежів 
3 Своєчасне Створення резерву для Розрахунок резерву 
формування резервів покриття можливих втрат від сумнівних боргів за 
сумнівних боргів непогашених боргів на основі методами, визначеними в 
оцінки ризиків обліковій політиці 
підприємства 
4 Виявлення Виявлення дебіторів, у яких є Оцінка стану контрагентів, 
потенційних високий ризик непогашення вивчення факторів, які 
проблемних боргів боргу або затримки платежі можуть вплинути на 
здатність дебіторів 
погашати свої зобов'язання 
Джерело: розроблено автором на осові джерела [53]. 
Контроль дебіторської заборгованості відіграє ключову роль у 
забезпеченні своєчасного погашення боргів, оскільки дає змогу оперативно 
відстежувати строки оплат і реагувати на порушення платіжної дисципліни. 
Завдяки систематичному моніторингу та аналізу стану розрахунків він 
дозволяє мінімізувати фінансові ризики, попереджати виникнення 
безнадійних боргів і формувати обґрунтований резерв сумнівних 
39 
 
заборгованостей. У результаті ефективний контроль підвищує ліквідність 
підприємства, підтримуючи стабільний рух грошових коштів і зміцнюючи 
фінансову стійкість. 
Науково-методичні підходи до контролю дебіторської заборгованості 
включають аналіз стану заборгованості, оцінку кредитного ризику, 
моніторинг строків погашення та формування резерву сумнівних боргів, що 
забезпечує своєчасне надходження коштів і мінімізацію фінансових ризиків. 
Детальніше  про підходи до контролю дебіторської заборгованості 
систематизовані у таблиці 1.8. 
Таблиця 1.8 
Науково-методичні підходи до контролю дебіторської 
заборгованості 
№ Напрямок Методика/інструменти Мета та очікуваний ефект 
контролю 
1 Аналіз стану Вивчення структури Виявлення проблемних боргів 
дебіторської заборгованості за строками, і потенційних ризиків 
заборгованості контрагентами, видами непогашення 
2 Оцінка кредитного Кредитний скоринг, Зменшення ризику невиплат і 
ризику дебіторів перевірка фінансового стану формування адекватних 
контрагентів, рейтинги резервів сумнівних боргів 
3 Моніторинг Аналітичні картки, Забезпечення своєчасного 
строків погашення автоматизовані системи надходження коштів і 
контролю платежів уникнення простроченої 
заборгованості 
4 Формування Розрахунок на основі Коригування вартості активів і 
резерву сумнівних очікуваних кредитних мінімізація впливу 
боргів збитків, коефіцієнтів неповернених боргів на 
сумнівності фінансові результати 
5 Планування Прогнозування надходжень Підвищення ліквідності 
грошових потоків від дебіторів, складання підприємства та забезпечення 
планів платежів фінансової стабільності 
Джерело: розроблено автором на основі наукових джерел [35]. 
Отже, формування резерву сумнівних боргів на основі методик 
очікуваних втрат дозволяє мінімізувати негативний вплив неповерненої 
заборгованості на фінансові результати. Загалом, використання комплексних 
науково-методичних підходів забезпечує своєчасне надходження коштів, 
підвищує ліквідність підприємства та сприяє стабільності його діяльності. 
Основні напрями контролю [23]: 
40 
 
1. Перевірка тотожності даних синтетичного й аналітичного обліку 
розрахунків з іншими дебіторами та кредиторами. Аналітичний облік має 
вестися окремо за підприємствами, організаціями, установами та фізичними 
особами, за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її 
виникнення й погашення. 
Для перевірки тотожності даних треба перевірити підсумки, обороти та 
сальдо (наприклад, усіх дебіторів) і зіставити їх із сумами оборотів та сальдо 
за відповідний період на субрахунку 377. При цьому звертається увага на те, 
чи немає безособових рахунків або аналітичних рахунків, назва яких не дає 
повного та чіткого уявлення про дебітора чи кредитора, його адресу, паспортні 
дані (для фізичної особи ) тощо. 
2. Перевірка реальності заборгованості й достовірності операцій та 
записів на субрахунках до рахунку 37 на підставі правильно оформлених 
первинних документів. 
3. Перевірка повноти та своєчасності нарахувань плати за 
проживання, оренду, відвідування дитячих закладів, надання інших послуг 
протягом ревізованого періоду. Особлива увага звертається на дотримання 
діючих тарифів при нарахуваннях плати за окремі місяці, обґрунтованість 
перерахунків (наприклад, за використання теплової енергії чи тимчасову 
відсутність мешканця), законність застосування пільг у розрахунках з окре-
мими категоріями мешканців, правильність нарахування орендної плати 
згідно з рішеннями місцевої влади (місцевої адміністрації). 
4. Перевірка своєчасності та повноти погашення заборгованості в 
розрізі окремих дебіторів. При цьому використовується дані касових та 
банківських документів, проводяться зіставлення сум фактично 
оприбуткованих коштів із записами за кредитом розрахунків з дебіторами. 
Під час перевірки цих розрахунків ефективним є застосування таких 
прийомів: вибіркової перевірки даних про фактичну оплату послуг; 
зустрічної перевірки розрахунків з мешканцями квартир і гуртожитків, з 
батьками дітей, які відвідують дошкільні заклади, з орендарями приміщень. 
41 
 
Важливо впевнитися в правильності та доцільності передання в оренду 
приміщень державних підприємств чи установ. 
5. Перевірка дотримання стандартів бухгалтерського обліку, зокрема 
П(С)БО 10, у частині створення, використання та перерахунків суми резерву 
сумнівних боргів, а також розкриття інформації про дебіторську заборгованість 
у примітках до фінансової звітності, розмежування коротко- і довгострокових 
зобов’язаньв обліку та звітності. 
Організаційна складова контролю дебіторської заборгованості 
передбачає систематичну перевірку на всіх етапах роботи з боржниками. Як 
показано на рисунку 1.9., контроль дебіторської заборгованості включає три 
рівні — первинний, поточний та узагальнюючий — кожен з яких виконує 
специфічні функції для забезпечення своєчасного погашення боргів. Крім 
того, класифікація дебіторської заборгованості на поточну, сумнівну та 
безнадійну дозволяє диференційовано оцінювати ризики та застосовувати 
відповідні методи впливу. 
 
КОНТРОЛЬ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ
Класифікація ДЗ:
(Поточна; сумнівна; 
безнадійна)
Узагальнюючий 
Поточний контроль:
Первинний контроль: контроль:
-Моніторинг строків 
-Перевірка умов   -Відображення у 
оплати
договорів синтетичному обліку
-Виявлення 
-Дотримання -Формування резервів 
простроченої 
кредитних лімітів сумнівних боргів
заборгованості
-Перевірка первинних -Оцінка впливу на 
-Аналіз фінансового 
документів баланс та фінансові 
стану дебіторів
результати
 
Рис. 1.9. Контроль дебіторської заборгованості 
Джерело: Розроблено автором на основі наукових джерел [23]. 
Контроль дебіторської заборгованості на підприємстві передбачає три 
взаємопов’язані рівні: первинний, поточний і узагальнюючий. 
42 
 
Первинний контроль зосереджується на перевірці умов договорів, 
відповідності встановленим кредитним лімітам та правильності оформлення 
первинних документів, таких як рахунки-фактури та накладні. Такий контроль 
дозволяє запобігти виникненню проблемних боргів на ранніх стадіях та 
забезпечує надійну основу для подальшого поточного і узагальнюючого 
контролю дебіторської заборгованості. 
Поточний контроль спрямований на регулярний моніторинг строків 
оплати, своєчасне виявлення простроченої заборгованості та аналіз 
фінансового стану дебіторів. Це дозволяє оперативно реагувати на ризики 
непогашення боргів і запобігати накопиченню проблемної заборгованості.  
Узагальнюючий контроль забезпечує відображення дебіторської 
заборгованості у синтетичному обліку, формування резервів сумнівних боргів 
та оцінку впливу на баланс і звіт про фінансові результати, що є критично 
важливим для достовірності фінансової звітності. Критичною оцінкою можна 
вважати те, що поточний контроль часто залежить від точності та своєчасності 
первинних даних, а узагальнюючий контроль може запізнюватися через 
бюрократичні процедури, що створює ризик неповного відображення 
фінансових втрат і уповільнює прийняття управлінських рішень. 
Контроль дебіторської заборгованості передбачає чітку класифікацію 
боргів на поточну, сумнівну та безнадійну, що дозволяє диференційовано 
оцінювати ризики непогашення та застосовувати відповідні методи впливу.  
Для зменшення фінансових ризиків використовуються різноманітні 
методи оцінки, зокрема формування резерву сумнівних боргів та розрахунок 
фінансових коефіцієнтів, таких як оборотність, період обороту та ліквідність 
дебіторської заборгованості. Регулярні перевірки та моніторинг простроченої 
заборгованості дають змогу вчасно вживати заходів — від попереджень і 
нарахування пені до застосування юридичних методів стягнення боргів 
[15,16]. 
Для оцінки ефективності контролю дебіторської заборгованості широко 
використовують фінансові коефіцієнти та аналітичні показники, які 
43 
 
дозволяють кількісно вимірювати платіжну дисципліну контрагентів і 
швидкість обігу коштів. Серед основних показників — коефіцієнт обігу 
дебіторської заборгованості, середній строк погашення боргів, частка 
простроченої заборгованості та рівень сформованого резерву сумнівних 
боргів. Аналітичний підхід дозволяє виявляти проблемних дебіторів, 
оцінювати ефективність кредитної політики та контролю, а також приймати 
обґрунтовані управлінські рішення щодо оптимізації грошових потоків і 
зменшення фінансових ризиків. 
Автоматизація процесів і застосування інформаційних систем значно 
підвищують оперативність моніторингу, зменшують ризик помилок і 
забезпечують точний облік руху дебіторської заборгованості. Попередні 
заходи, такі як встановлення кредитних лімітів, попередні перевірки 
платоспроможності дебіторів і контроль за виконанням договорів, 
допомагають запобігти формуванню безнадійної заборгованості.  
Превентивні заходи щодо запобігання безнадійній дебіторській 
заборгованості включають ретельну оцінку платоспроможності контрагентів 
перед укладанням договорів, встановлення кредитних лімітів і строків оплати, 
застосування системи попереджувальних нагадувань про платежі та контроль 
за виконанням договірних умов. До заходів також відносяться регулярний 
моніторинг стану розрахунків, раннє виявлення простроченої заборгованості, 
формування аналітичних карток і своєчасне нарахування резерву сумнівних 
боргів. Такі дії дозволяють мінімізувати фінансові ризики, підтримувати 
ліквідність та забезпечувати стабільність грошових потоків підприємства. 
Науково-методичні підходи до обліку та контролю дебіторської 
заборгованості є ключовим інструментом підтримки фінансової стабільності 
підприємства, оскільки вони дозволяють своєчасно виявляти ризики 
непогашення боргів та приймати ефективні управлінські рішення. Інтеграція 
контролю з обліком і аналітичним моніторингом забезпечує комплексний 
підхід до управління дебіторською заборгованістю, підвищує прозорість 
фінансової звітності та сприяє оптимізації ліквідності та оборотності 
44 
 
активів.Також важливим є створення системи управління ризиками 
дебіторської заборгованості [17,18].  
 
 
 
РОЗДІЛ 2 
ОРГАНІЗАЦІЯ ТА МЕТОДИКА ОБЛІКУ І КОНТРОЛЮ 
ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ НА ПРИКЛАДІ ТОВ «ІН-АГРО 
ІННОВАЦІЇ» 
 
 
2.1. Організаційно-економічна характеристика ТОВ «ІН-
АГРОІННОВАЦІЇ» 
 
ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» (код ЄДРПОУ 42557425) — це українське 
підприємство, зареєстроване 17 жовтня 2018 року, що функціонує у формі 
товариства з обмеженою відповідальністю. Юридична адреса компанії 
знаходиться у місті Черкаси, за адресою: вул. Кривалівська, будинок 7, офіс 
18. Керівником і засновником підприємства є Піщанська Тетяна 
Олександрівна, яка володіє 100 % статутного капіталу. Статутний капітал 
товариства становить 1 000 гривень, що свідчить про малий масштаб 
підприємства та його орієнтацію на інтелектуальні, а не матеріальні ресурси. 
Основним видом діяльності підприємства відповідно до класифікації 
видів економічної діяльності є комп’ютерне програмування (КВЕД 62.01). 
Крім цього, ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» здійснює низку суміжних видів 
діяльності, серед яких роздрібна та оптова торгівля комп’ютерами, 
периферійним устаткованням і програмним забезпеченням, консультування з 
питань інформатизації, діяльність у сфері інформаційних технологій та 
управління комп’ютерним устаткованням. Це дає підстави стверджувати, що 
компанія функціонує переважно у сфері ІТ, попри наявність у назві елемента 
«АГРО». Назва може вказувати на спеціалізацію у напрямі розробки 
45 
 
інноваційних ІТ-рішень для аграрного сектору або на первинну ідею 
поєднання інформаційних технологій з агропромисловими інноваціями. 
Організаційна структура підприємства є простою та гнучкою (рис.2.1.), 
оскільки власник і керівник — одна особа. Це спрощує управлінські процеси, 
прискорює прийняття рішень і зменшує бюрократичні бар’єри, характерні для 
великих компаній. У той же час така модель створює певні ризики, оскільки 
діяльність підприємства істотно залежить від управлінських рішень однієї 
особи. 
Бухгалтер-експерт
Менеджер з 
продажу Юрист
Директор Головний 
бухгалтер Бухгалтер
Аналітик Програміст
 
Рис. 2.1. Структура підприємства ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» 
Джерело : зроблено згідно даних ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ». 
За останні роки ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» демонструє стабільні 
економічні результати. На підприємстві працює невеликий колектив, які 
забезпечують виконання програмних, технічних та адміністративних функцій. 
Однак організація має окрему структуру бухгалтерії (рис. 2.2.) , яка 
функціонує як самостійний елемент системи управління та демонструє 
взаємодію між відповідальними особами, що підсилює контроль і підзвітність 
у веденні обліку. 
46 
 
Головний бухгалтер
Бухгалтер
Юрист
 
Рис. 2.2. Структура бухгалтерії ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» 
Джерело : зробленоавтором згідно даних ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ». 
 
ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» застосовує спрощену систему 
оподаткування та є платником єдиного податку третьої групи зі ставкою 5 %. 
Такий підхід є доцільним для малих ІТ-компаній, оскільки дозволяє 
мінімізувати податкове навантаження, спростити бухгалтерський облік та 
спрямовувати ресурси безпосередньо на розвиток основних напрямів 
діяльності. 
З економічного погляду, підприємство можна охарактеризувати як 
малий, проте динамічно розвиваючийся суб’єкт господарювання. Компанія 
має невеликий обсяг статутного капіталу, але компенсує це високою 
гнучкістю, ефективністю управління та спеціалізацією у галузі ІТ. Стрімке 
зростання доходів за останні роки свідчить про конкурентоспроможність 
послуг, що надаються, а також про ефективне використання інтелектуальних і 
трудових ресурсів. 
У стратегічній перспективі ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» має потенціал 
для подальшого розвитку через розширення спектра інформаційних послуг, 
розробку програмних продуктів для бізнесу та сільського господарства, а 
також вихід на ринок ІТ-консалтингу. Назва компанії дає можливість 
інтегрувати технологічні інновації у аграрну галузь, що може стати нішевою 
конкурентною перевагою. Разом із тим для подальшого росту необхідним є 
47 
 
підвищення рівня капіталізації, розширення штату спеціалістів, 
удосконалення маркетингової стратегії та активніше залучення партнерів. 
Для оцінки економічного стану підприємства та визначення тенденцій 
його розвитку здійснимо аналіз основних фінансово-економічних показників 
діяльності ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» за 2022–2024 роки. Такий аналіз 
дозволяє виявити зміни у динаміці доходів, витрат, прибутковості та 
ефективності використання ресурсів підприємства та наведений у табл.2.1. 
 
 
 
 
Таблиця 2.1 
Аналіз основних фінансово-економічних показників діяльності 
ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ»за 2022-2024 рр. 
Роки Відхилення 
№ 
2022 2023 2024 2023 / 2023/ 2024/ 2024/ 
п/ Показник 
тис.гр тис.гр тис.гр 2022, 2022, 2023, 2023, 
п 
н. н. н. (+; -) (%) (+; -) (%) 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 
1 Чистий дохід від реалізації 
продукції (товарів, робіт, 500,7 800,9 506,1 300,2 160,0 -294,8 63,2 
послуг), тис. грн. 
2 Собівартість реалізованої 
100,
продукції (товарів, робіт, 482,3 497,1 501,5 14,8 103,0 4,4 
9 
послуг), тис. грн. 
3 Валовий прибуток, тис. грн. 
18,4 303,8 4,6 285,4 165,1 -335,1 1,3 
 
4 Чистий прибуток, тис. грн. 
-58,2 339,7 46,3 281,5 58,4 -293,4 13,6 
 
5 Середньоспискова 
3,0 5,0 8,0 2,0 16,0 3,0 16,0 
чисельність працівників, осіб 
6 Фонд оплати праці, тис. грн. 
20,5 37,1 64,1 16,6 18,0 27,0 17,2 
 
8 Середньомісячна заробітна 
6,8 7,4 8,0 0,6 10,9 0,6 10,8 
плата, тис. грн. 
9 Валюта балансу, тис. грн 1008, 1315,
932,2 76,0 10,8 306,8 13,0 
 2 0 
10 Власний капітал, тис. грн. 127,
383,6 399,8 510,3 16,2 10,4 170,5 
 0 
11 Середньорічна вартість 
43,7 56,6 60,4 12,9 12,9 3,8 10,6 
основних засобів, тис. грн. 
48 
 
12 Середньорічні залишки 
43,7 56,6 60,4 12,9 12,9 3,8 10,6 
оборотних засобів, тис. грн. 
13 Довгострокові зобовязання та 
383,6 399,8 510,3 16,2 10,4 110,5 12,7 
забезпечення, тис.грн. 
14 Поточні зобовязання та 
284,1 273,9 497,6 -10,2 9,6 223,7 18,1 
забезпечення, тис. грн. 
15 Дебіторська заборгованість, 
230,3 200,9 389,0 -29,4 8,7 188,1 19,3 
тис. грн 
16 Власні оборотні кошти, тис. 
-41,3 -69,9 -48,8 28,6 16,9 21,1 6,9 
грн. 
17 Грошові кошти, тис. грн. 
180,3 219,7 208,3 39,4 12,1 -11,4 9,4 
 
Джерело: розраховано автором на основі даних фінансової звітності 
ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ». 
Отримані результати аналізу техніко-економічних показників діяльності 
підприємства свідчать про наявність як позитивних, так і тривожних тенденцій 
у його розвитку. Зростання чистого доходу від реалізації продукції у 2023 році 
в порівнянні з 2022 роком характеризує активізацію господарської діяльності 
та розширення обсягів продажів, однак подальше зниження цього показника у 
2024 році може свідчити про втрату частки ринку, зменшення попиту або 
зниження ефективності збутової політики.  
900
800
700
600
500
400
300
200
100
0
Чистий дохід від Собівартість послуг Дебіторська 
реалізації заборгованість
2022 2023 2024
 
Рис. 2.3. Зміни фінансово-економічних показників ТОВ «ІН-АГРО 
ІННОВАЦІЇ» 
Джерело: розроблено автором на основі табл.2.1. 
Постійне збільшення собівартості реалізованих послуг є 
насторожувальним фактором, адже воно може призвести до скорочення 
49 
 
рентабельності виробництва та зменшення прибутковості, якщо темпи 
зростання витрат перевищують темпи зростання доходів. Збільшення 
середньої чисельності працівників і зростання середньомісячної заробітної 
плати загалом свідчить про розвиток виробничого потенціалу та соціальну 
стабільність колективу, проте водночас це призводить до зростання витрат на 
оплату праці, що також впливає на загальну структуру собівартості. 
Зростання середньорічної вартості основних засобів може бути 
позитивним показником, якщо воно відображає оновлення технічної бази, 
модернізацію виробництва чи розширення виробничих потужностей. 
Водночас, якщо приріст основних засобів не супроводжується відповідним 
підвищенням продуктивності праці та ефективності використання ресурсів, це 
може свідчити про нераціональне інвестування. Динаміка дебіторської 
заборгованості ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» показує неоднозначну ситуацію: 
її зниження у 2023 році вказує на посилення фінансової дисципліни покупців, 
проте зростання у 2024 році є негативним сигналом, що свідчить про 
погіршення контролю за розрахунками та можливе накопичення 
неповернених боргів. Це, своєю чергою, може призвести до дефіциту обігових 
коштів і зниження платоспроможності підприємства. 
Зміна обсягу грошових коштів має подібний характер: їхнє суттєве 
зростання у 2023 році могло бути наслідком ефективного управління 
ліквідністю або збільшення надходжень від реалізації, однак зменшення у 
2024 році свідчить про погіршення грошових потоків. Якщо ця тенденція 
продовжиться, підприємство ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» може зіткнутися з 
нестачею ресурсів для своєчасного виконання поточних зобов’язань. У цілому 
така динаміка вказує на нестабільність фінансово-господарського стану 
підприємства, що може призвести до зниження рентабельності, проблем із 
ліквідністю та потреби у перегляді фінансової та виробничої політики. 
Підприємству доцільно посилити контроль за витратами, оптимізувати 
структуру активів і вдосконалити роботу з дебіторами, щоб уникнути 
подальшого погіршення фінансових результатів.  
50 
 
Для оцінки економічного стану ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» 
розглянемо основні фінансово-економічні показники, що характеризують 
рівень платоспроможності та ліквідності підприємства за 2022–2024 роки. 
Такий аналіз дає змогу визначити здатність підприємства своєчасно 
виконувати свої фінансові зобов’язання та ефективно управляти оборотними 
активами (розрахунки у табл.2.2). 
 
 
 
 
 
Таблиця 2.2 
Аналіз показників платоспроможності та ліквідності  
ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ»2022-2024 рр. 
№ Роки Відхилення 
Нормати
п/ Показники 202 202 вне 
2024 2023/ 2024/
п 2 3 значення 
(%) 2022 2023 
(%) (%) 
1 Коефіцієнт покриття (Кп) 1,49 1,58 1,22 1,5-2,5 0,09 0,36 
2 Коефіцієнт проміжної 1,55 1,21 0,7-0,8 0,07 0,34 
ліквідності 1,48 
3 Коефіцієнт абсолютної 0,80 0,42 0,2-0,35  0,17 0,38 
ліквідності (Кал) 0,63 
 
Джерело: розраховано автором на основі даних фінансової звітності 
ТОВ «ІН-АГРОІННОВАЦІЇ». 
51 
 
2
1,5
1
0,5
0
Коефіцієнт покриття Коефіцієнт проміжної Коефіцієнт абсолютної 
ліквідності ліквідності
2022 2023 2024
 
Рис. 2.4. Зміни показників платоспроможності та ліквідності ТОВ «ІН-
АГРО ІННОВАЦІЇ» 
Джерело: розроблено автором на основі табл.2.2. 
Динаміка коефіцієнтів ліквідності свідчить про певні коливання 
фінансової стійкості підприємства протягом аналізованого періоду. Зростання 
коефіцієнтів покриття, проміжної та абсолютної ліквідності у 2023 році можна 
розцінювати як позитивну тенденцію — підприємство мало достатній обсяг 
оборотних активів для покриття своїх поточних зобов’язань, що свідчило про 
зміцнення його платоспроможності та ефективніше управління ресурсами. 
Однак зниження цих показників у 2024 році є негативним сигналом, який може 
свідчити про погіршення ліквідності, зростання короткострокових зобов’язань 
або зменшення обсягів оборотних активів, насамперед грошових коштів чи 
швидколіквідних ресурсів. Така тенденція може бути наслідком як зовнішніх 
економічних умов, так і внутрішніх управлінських рішень, наприклад, 
збільшення запасів, повільнішого погашення дебіторської заборгованості чи 
зниження темпів продажів. У цілому ситуація вказує на необхідність 
посилення контролю за ліквідністю, оптимізації структури оборотних активів 
і підвищення ефективності управління короткостроковими фінансовими 
зобов’язаннями для запобігання подальшому погіршенню фінансової 
стійкості підприємства. 
Для оцінки рівня фінансової стабільності підприємства проаналізуємо 
основні показники фінансової стійкості ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» за 2022–
2024 роки. Такий аналіз дозволяє визначити здатність підприємства 
52 
 
підтримувати рівновагу між власними та залученими коштами, а також 
оцінити ефективність управління капіталом. (табл.2.3). 
Таблиця 2.3 
Аналіз показників фінансової стійкості  
ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» за 2022-2024 рр. 
№  Роки Нормативне Відхилення 
п/п Показники значення (+,-) 
2022 2023 2024 2023/ 2024/ 
(%) (%) (%) 2022 2023 
Коефіцієнт фінансової 
1 0,4 0,4 0,4 більше 0,5 - - 
незалежності (автономії) 
Коефіцієнт фінансової 
2 0,6 0,6 0,5 більше 1 - -0,1 
стабільності 
Коефіцієнт фінансової 
3 2,5 2,6 2,6 менше 2,0 0,1 - 
залежності 
4 Величина  139,7 159,2 110,1 більше 0 19,5 -49,1 
Коефіцієнт маневреності 
5 0,4 0,4 0,2 більше 0 - -0,2 
власного оборотного капіталу 
Частка оборотних коштів у 
6 0,5 0,5 0,5 - - - 
активах 
7 Коефіцієнт заборгованості 0,05 0,07 0,08 менше 0,5 0,2 0,1 
8 Коефіцієнт фінансового ризику 0,1 0,2 0,2 ≤ 1 0,1 - 
 
Джерело: розраховано автором на основі даних фінансової звітності 
ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ». 
Аналіз динаміки показників фінансової стійкості підприємства свідчить 
про відносну стабільність його фінансового стану, але з наявністю певних 
тенденцій, які можуть мати ризики в довгостроковій перспективі.  
Коефіцієнт заборгованості
Коефіцієнт маневреності власного капіталу
Коефіціент фінансової стабільності
0 0,1 0,2 0,3 0,4 0,5 0,6 0,7
2024 2023 2022
 
Рис. 2.5. Зміни показників фінансової стійкості ТОВ «ІН-АГРО 
ІННОВАЦІЇ» 
53 
 
Джерело: розроблено автором на основі табл.2.3. 
Незмінність коефіцієнта фінансової незалежності (автономії)  ТОВ «ІН-
АГРО ІННОВАЦІЇ» протягом досліджуваного періоду свідчить про стабільну 
структуру капіталу та збалансоване співвідношення між власними й 
залученими коштами. Це позитивний показник, адже підприємство зберігає 
достатній рівень незалежності від зовнішніх кредиторів, що підвищує його 
фінансову стійкість і кредитоспроможність. 
Водночас зниження коефіцієнта фінансової стабільності у 2024 році 
може вказувати на певне послаблення позицій підприємства. Це може бути 
пов’язано зі зростанням короткострокових зобов’язань або зменшенням 
частки власного капіталу у фінансуванні активів. Якщо ця тенденція 
продовжиться, підприємство може стати більш уразливим до зовнішніх 
фінансових ризиків і втратити частину самостійності у прийнятті рішень. 
Зростання коефіцієнта фінансової залежності у 2023 році, який 
залишався стабільним у 2024-му, свідчить про підвищення ролі позикового 
капіталу у фінансуванні діяльності підприємства. Така ситуація може бути 
допустимою, якщо залучені кошти використовуються ефективно й приносять 
прибуток, проте у разі нераціонального використання позик це може 
призвести до збільшення фінансових ризиків і зростання витрат на 
обслуговування боргу. 
Стабільність частки оборотних коштів у активах загалом є позитивним 
сигналом, оскільки свідчить про збереження оптимальної структури активів і 
контрольованість процесу управління обіговими ресурсами. Однак незначне, 
але постійне зростання коефіцієнта заборгованості протягом 2022–2024 років 
є негативною тенденцією, яка вказує на поступове підвищення боргового 
навантаження. Це може призвести до зниження фінансової гнучкості 
підприємства, особливо в умовах нестабільного ринку чи підвищення вартості 
кредитних ресурсів. 
Отже, загалом підприємство зберігає фінансову стійкість, однак наявні 
ознаки поступового посилення залежності від зовнішніх джерел фінансування. 
54 
 
Для запобігання подальшому погіршенню фінансової стабільності необхідно 
посилити контроль за рівнем заборгованості, оптимізувати структуру капіталу 
та забезпечити більш ефективне використання позикових ресурсів із метою 
підвищення прибутковості діяльності. 
Для оцінки ефективності використання ресурсів підприємства 
проаналізуємо основні показники ділової активності ТОВ «ІН-АГРО 
ІННОВАЦІЇ» за 2022–2024 роки. Такий аналіз дозволяє визначити швидкість 
обороту активів, рівень ефективності управління капіталом та інтенсивність 
господарської діяльності підприємства,  наведено в табл.2.4. 
 
 
 
 
 
 
 
 
Таблиця 2.4 
Аналіз показників ділової активності  
ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ»за 2022-2024 рр 
№  Роки Відхилення 
п/п Показники (+;-) 
2022 2023 2024 2023/ 2024/ 
(дні) (дні) (дні) 2022 2023 
1 Оборотність дебіторської заборгованості 2,1 3,7 1,7 1,6 -2 
2 Оборотність кредиторської заборгованості 625,9 266,9 - -359,0 - 
Середній період погашення дебіторської 
3 171,4 97,3 211,8 -74,1 114,5 
заборгованості 
Середній період погашення кредиторської 
4 0,6 1,4 - 0,8 - 
заборгованості 
5 Середній період одного обороту запасів 1,4 1,0 4,3 -0,4 3,3 
6 Оборотність активів 1,0 1,6 0,9 0,6 -0,7 
7 Оборотність власного капіталу 500,7 800,9 506,1 300,2 -294,8 
8 Тривалість фінансового циклу, днів 172,2 96,9 - -75,3 - 
Джерело: розраховано автором на основі даних фінансової звітності 
ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ». 
55 
 
Збільшення оборотності дебіторської заборгованості протягом 2023 
року свідчить про швидше надходження коштів від покупців, поліпшення 
платіжної дисципліни та підвищення ліквідності підприємства. Натомість її 
зменшення в 2024 роціозначає повільніше погашення боргів, послаблення 
контролю за розрахунками та можливе погіршення фінансового стану через 
нестачу обігових коштів.  
250
200
150
100
50
0
Оборотність ДЗ Середній період Середній період одного Тривалість фінансового 
погашен2н0я2 Д2З 2023 202о4бороту циклу
 
Рис. 2.6. Зміни показників ділової активності ТОВ «ІН-АГРО 
ІННОВАЦІЇ» 
Джерело: розроблено автором на основі табл.2.4. 
Збільшення середнього періоду погашення дебіторської заборгованості 
у 2024 році свідчить про повільніше надходження коштів і погіршення 
платіжної дисципліни покупців, тоді як його зменшення означає швидше 
повернення боргів і підвищення ліквідності підприємства.  
 Збільшення оборотності активів у 2023 році свідчить про ефективніше 
використання майна підприємства та зростання обсягів продажів, тоді як 
зменшення означає уповільнення обігу ресурсів і зниження ефективності їх 
використання. Тривалість фінансового циклу знизилась, це свідчить про 
прискорення обігу коштів, ефективніше управління запасами та дебіторською 
заборгованістю, а також покращення ліквідності підприємств. 
Для оцінки ефективності господарської діяльності підприємства 
розглянемо основні показники рентабельності ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» 
за 2022–2024 роки. Аналіз цих показників дає змогу визначити рівень 
56 
 
прибутковості підприємства, ефективність використання ресурсів і тенденції 
зміни фінансових результатів у динаміці, розрахунки наведено в табл. 2.5. 
Таблиця 2.5 
Аналіз показників рентабельності 
ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ»за 2022-2024 рр 
№  Роки Відхилення 
п/п Показники (+;-) 
2022 2023 2024 2023/ 2024/ 
(%) (%) (%) 2022 2023 
1 Рентабельність реалізованої продукції % 3,8 64,1 0,9 60,3 -63,2 
2 Рентабельність продажу,% 3,7 37,9 0,9 34,2 -37,0 
3 Рентабельність підприємства,% 572,9 707,5 418,9 134,6 -288,6 
Джерело: розраховано автором на основі даних фінансової звітності 
ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ». 
Рентабельність підприємства
Рентабельність реалізованої продукції
Рентабельність реалізованої продукції
0 200 400 600 800
2024 2023 2022
 
Рис. 2.7. Зміни показників рентабельності ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» 
Джерело: розроблено автором на основі табл.2.5. 
Отже, проведений аналіз організаційно-економічної діяльності ТОВ 
«ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» засвідчив, що підприємство характеризується 
стабільними темпами розвитку, помірним рівнем фінансової стійкості та 
достатньою ліквідністю. Водночас у 2024 році відзначено зниження 
рентабельності, що свідчить про необхідність удосконалення управління 
витратами, оптимізації фінансової структури та активнішого використання 
інноваційного потенціалу. Стратегічним напрямом розвитку підприємства має 
стати розширення IT-рішень для аграрного сектору та підвищення 
ефективності використання інтелектуальних ресурсів. 
 
 
2.2. Документальне забезпечення обліку операцій з дебіторами 
 
57 
 
Документальне забезпечення обліку операцій з дебіторами є важливою 
складовою системи бухгалтерського обліку підприємства ТОВ «ІН-АГРО 
ІННОВАЦІЇ». Воно забезпечує достовірність даних про розрахунки, 
підтверджує реальність дебіторської заборгованості та створює правову 
основу та певну систему для її стягнення або списання. 
Система бухгалтерського обліку  є своєрідним механізмом підготовки та 
відображення інформації про майнове та фінансове становище підприємства 
ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ». Завдяки цій інформації внутрішні та зовнішні її 
користувачі мають уявлення про реальний стан справ на підприємстві. Як 
відомо, методична база ведення бухгалтерського обліку складається з 
використання первинних облікових документів, інвентаризації, оцінки, 
калькулювання, організації обліку (управлінського, бухгалтерського та 
податкового), виконання розрахунків та проведень, контролю, підготовки 
звітності.  
Документи на підприємстві підтверджують реальність виникнення 
заборгованості, законність господарських операцій і є основою для контролю 
за своєчасним її погашенням. Раціональна організація документування 
дебіторської заборгованості сприяє підвищенню фінансової дисципліни, 
зниженню ризику неповернення коштів і забезпеченню обґрунтованості 
управлінських рішень. 
Підприємство ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» самостійно розробило свою 
облікову політику, де зазначено сукупність принципів, методів і процедур, що 
використовуються підприємством для складання та подання фінансової 
звітності. При створенні облікової політики підприємстто керувалося Законом 
України від 16.07.99 р. №996-ХІУ «Про бухгалтерський облік та фінансову 
звітність в Україні» [2] (далі — Закон про бухоблік), (витяг з облікової 
політики Товариства з обмеженою відповідальністю Ін-Агро Інновації – 
Додаток Б1). 
58 
 
Облікова політика підприємства базується на основних принципах 
обліку та звітності, які викладені в статті 4 розділу 1 Закону про бухоблік [2] і 
пункті 18 НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» [72].  
Під час розробки облікової політики ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» 
враховували вимоги до якісних характеристик бухгалтерського обліку та 
фінансової звітності, викладені в П(С)БО 10 ‘Дебіторська заборгованість’, 
методи та процедури, так як в своїй роботі Товариство з обмеженою 
відповідальність «Ін-Агро Інновації» керується саме НП(С)БО 25 «Фінановий 
звіт суб’єкта малого підприємництва» [27], що включає: мікропідприємства у 
балансі відображають активи, зобов'язання та власний капітал. 
Використовують спрощену форму звітності а саме : Баланс ф 1-мс та Звіт про 
фінансові результати ф 2-мс. Передумовою зіставності є надання інформації 
за попередній звітний період та розкриття інформації про облікову політику і 
її зміни. При цьому підприємство ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ»  самостійно:  
- обирає форму бухгалтерського обліку як певну систему 
реєстрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них 
з додержанням єдиних засад, встановлених цим Законом, та із урахуванням 
особливостей своєї діяльності й технології обробки облікових даних;  
- розробляє систему і норми внутрішньогосподарського 
(управлінського) обліку, звітності і контролю за господарськими операціями, 
визначає права працівників на підписання бухгалтерських документів;  
- затверджує правила документообігу й технологію обробки 
облікової інформації, додаткову систему рахунків і реєстрів аналітичного 
обліку;  
Облікова політика ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» застосовується щодо 
подій і операцій з моменту їх виникнення, за винятком випадків, коли зі 
зміною облікової політики суму коригування нерозподіленої суми прибутку 
на початок звітного року неможливо визначити достовірно (наприклад, 
втрачено якусь підшивку первинних документів за попередній період, 
відновити яку неможливо). У цьому випадку облікова політика поширюється 
59 
 
тільки на події й операції, які відбуваються після дати зміни облікової 
політики. Таким чином, зміна облікової політики тягне за собою перерахунок 
прибутків за всі попередні періоди діяльності підприємства, що зайвий раз 
підтверджує надзвичайну важливість науково обґрунтованого, професійного 
підходу до її встановлення. 
На підприємстві ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» документальне 
забезпечення обліку дебіторської заборгованості є складовою системи 
бухгалтерського обліку та контролю розрахункових операцій. Усі 
господарські операції з дебіторами оформлюються первинними документами, 
що підтверджують факт передачі продукції, виконання робіт або надання 
послуг та визначають умови і строки оплати. Такі господарські операції 
підтверджуються первинними документами — договорами, актами про 
надання послуг (Додаток Б2), рахунками-фактурами (Додаток Б3), 
видатковими накладними тощо. 
Рух первинних документів як складових системи інформаційного 
забезпечення фінансового обліку дебіторської заборгованості на підприємстві 
регулюється шляхом створення графіка документообігу (Табл.2.6.) 
Таблиця 2.6 
Графік документообігу ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» 
№ Назва Термін здачі до бухгалтерії 
ОПЕРАЦІЇ З ОСНОВНИМИ  ЗАСОБАМИ 
1 Документи пов'язані з надходженням і до 1 числа наступного за звітним періодом 
вибуттям основних засобів  
2 Нарахування амотризації  до 5 числа наступного за звітним періодом 
3 Звітність по основним засобам до 10 числа наступного за звітним 
періодом 
РОЗРАХУНКИ ПО ОПЛАТІ ПРАЦІ 
4 Розрахунок авансу до 16 числа звітного періоду 
5 Приймання поточних документів Щоденно 
6 Нарахування та утримання заробітної до 5 числа наступного за звітним періодом 
плати 
 
КАСОВІ   ОПЕРАЦІЇ 
7 Прибуткові та видаткові касові ордери протягом звітного періоду, до 1 числа 
наступного за звітним періодом 
8 Журнал реєстрації прибуткових та до 1 числа наступного за звітним періодом 
видаткових касових документів 
9 Касова книга протягом звітного періоду 
60 
 
ОБЛІК РЕАЛІЗАЦІЇ ПРОДУКЦІЇ, ТОВАРІВ, ПОСЛУГ 
10 Документи пов'язані з реалізацією до 5 числа наступного за звітним періодом 
наданих послуг 
ІНШІ ОПЕРАЦІЇ 
11 Акти виконаних робіт (наданих послуг) до 7 числа наступного за звітним періодом 
12 Авансовий звіт протягом звітного періоду 
13 Банківські виписки щоденно до 10.00 години ранку 
Джерело: наведено з даних ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» 
Документообіг на досліджуваному підприємстві включає в себе 
декілька етапів: приймання, обробка, розподіл, реєстрація, передача, доставка, 
контроль виконання. В графіку документообороту зазначаються різного виду 
операції, такі як: розрахунки по оплаті праці, касові операції, облік реалізацї 
послуг та інше [73].  
Організація документообігу щодо дебіторської заборгованості на 
підприємстві регламентується «Положенням про документообіг та 
організацію бухгалтерського обліку», розробленим відповідно до Закону 
України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та 
П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» [3]. 
Для систематизації та контролю розрахунків з дебіторами 
відповідальний бухгалтер на підприємстві веде внутрішні документи та 
аналітичні регістри, зокрема: відомості аналітичного обліку розрахунків із 
покупцями, оборотно-сальдові відомості за рахунком 36 «Розрахунки з 
покупцями та замовниками» (Додаток Б7), картки аналітичного обліку. Вони 
забезпечують можливість відстеження динаміки заборгованості за кожним 
контрагентом і формування достовірних даних для фінансової звітності.  
Створення резерву сумнівних боргів на ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» 
здійснюється розрахунком величини резерву та наказом керівника 
підприємства. Величина резерву розраховується бухгалтером наприкінці року, 
для прийняття та затвердження резерву сумнівних боргів за рахунок якого 
будуть списуватись безнадійні борги наступного року.  Списання безнадійної 
заборгованості здійснюється на підставі актів інвентаризації, бухгалтерських 
довідок (Додаток Б8) та наказів про списання. Такі документи є підставою для 
61 
 
відображення відповідних операцій у бухгалтерському обліку згідно з 
вимогами П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» [38]. 
Первинні документи повинні бути складені своєчасно, мати всі 
необхідні реквізити, підписи уповноважених осіб і не містити виправлень без 
належного підтвердження. На підприємстві ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» 
первині документи складає бухгалтер у двох екземплярах, обов’язковими до 
заповнення є такі реквізити, як: назва документу, дата складання, назва 
підприємства, зміст операції, посади та кількість відповідальних осіб. 
Документи мають бути оформлені під час здійснення операції або відразу 
після її завершення. Дані мають бути достовірні, без виправлень, затверджені 
керівником. 
 Якісне оформлення документів забезпечує достовірність облікової 
інформації, сприяє контролю за рухом дебіторської заборгованості, 
своєчасному виявленню прострочених сум і запобігає зловживанням. 
Документування є основою для проведення внутрішнього аудиту та 
підтвердження показників фінансової звітності на підприємстві ТОВ «ІН-
АГРО ІННОВАЦІЇ».  
У контролі роль первинних документів які веде підприємство є 
визначальною, оскільки саме вони становлять вихідну, найнадійнішу 
інформаційну базу для перевірки будь-якої господарської операції. Первинні 
документи фіксують факт здійснення події в момент її виникнення, тому 
забезпечують об’єктивність, точність і незмінність даних. Завдяки їм можна 
простежити повний шлях операції: від її ініціації до відображення в обліку та 
впливу на фінансовий результат. У процесі контролю вони виконують 
функцію доказової бази, дозволяючи встановити законність, обґрунтованість і 
доцільність кожної дії підприємства. Саме порівняння фактичних даних, 
відображених у документах, з нормативними вимогами допомагає виявити 
помилки, порушення, зловживання чи шахрайство. 
До того ж, первинні документи виконують функцію комунікації між 
різними підрозділами підприємства, забезпечуючи передачу інформації, 
62 
 
необхідної для управлінських рішень, перевірок і внутрішнього моніторингу. 
Вони є основою для подальших облікових записів та формування звітності, 
тому їх правильне оформлення та своєчасне подання суттєво впливають на 
якість контролю. 
Отже, документальне забезпечення обліку операцій з дебіторами на 
підприємстві ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» організовано відповідно до вимог 
законодавства та стандартів бухгалтерського обліку. Система документообігу 
забезпечує достовірність і повноту даних про розрахунки з контрагентами, 
сприяє контролю за своєчасністю їх погашення та формуванню обґрунтованих 
управлінських рішень.  
Разом з тим, для підвищення ефективності облікової роботи 
підприємству доцільно вдосконалити процедури внутрішнього контролю за 
станом дебіторської заборгованості, розширити використання електронного 
документообігу та впровадити автоматизовані інструменти аналізу 
розрахунків із контрагентами. Це сприятиме зміцненню фінансової 
дисципліни та підвищенню надійності облікової інформації. 
Доцільно впровадити модуль завантаження первинних документів у 
BAS з метою пришвидшення автоматизації облікових процесів та зменшення 
ручного введення даних. Перед впровадженням слід проаналізувати поточний 
документообіг підприємства та визначити перелік первинних документів, що 
підлягають оцифруванню і завантаженню в систему. Важливо налаштувати 
стандартизовані шаблони документів і права доступу користувачів для 
забезпечення коректності та безпеки даних. Також рекомендується провести 
навчання персоналу та тестування модуля, що дозволить мінімізувати 
помилки й підвищити оперативність обробки інформації. 
 
 
2.3. Методика ведення синтетичного та аналітичного обліку 
дебіторської заборгованості 
 
63 
 
На підприємстві ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» облік дебіторської 
заборгованості здійснюється відповідно до «Плану рахунків бухгалтерського 
обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і 
організацій», затвердженого наказом Міністерства фінансів України №291 від 
30.11.1999р [74]. 
Основними рахунками, які застосовуються для обліку розрахунків із 
дебіторами на підприємстві ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ», є [36]: 
• рахунок 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» — для обліку 
поточної дебіторської заборгованості за реалізовану продукцію, товари, 
виконані роботи та надані послуги; 
• рахунок 37 «Розрахунки з різними дебіторами» (у т.ч. 371,372): 
• рахунок 38 «Резерв сумнівних боргів». 
Ведення синтетичного обліку за дебіторами полягає у відображенні 
узагальненої інформації про всі розрахунки з дебіторською заборгованістю на 
відповідних рахунках бухгалтерського обліку без деталізації за окремими 
контрагентами. Синтетичний облік на цьому рівні забезпечує системне та 
цілісне бачення загального стану заборгованості підприємства, дозволяючи 
оцінити обсяг фінансових ресурсів, які тимчасово вилучені з обороту через 
непогашення грошових зобов’язань. Основним його призначенням є 
узагальнення інформації, одержаної з первинних документів та аналітичних 
рахунків, у формі, придатній для складання фінансової звітності та проведення 
контролю за рухом боргів. Через синтетичні рахунки формується загальна 
картина дебіторської заборгованості: її загальний розмір, структура, зміни 
протягом періоду та відповідність економічним процесам підприємства. 
На підприємстві ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ», яке не є платником ПДВ, 
бухгалтерський облік операцій з дебіторами ведеться без врахування податку 
на додану вартість. Зазвичай, у платників ПДВ проводки за надання послуг чи 
продаж товарів включають дебет рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та 
замовниками» і кредит рахунку 701 «Дохід від реалізації» з виділенням ПДВ 
64 
 
на рахунку 641. Це дозволяє окремо відображати податкові зобов’язання та 
нарахований податковий кредит. 
Для ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» проводки зведені до простої 
кореспонденції без виділення ПДВ, оскільки підприємство не виступає 
платником цього податку. Тобто, основна відмінність — відсутність проводок 
на рахунки 641 «Розрахунки з податку на додану вартість» і 643 «Податковий 
кредит», які у платників ПДВ відображають окремо податкові зобов’язання та 
ПДВ, включене у суму реалізації.  
Аналітичний облік дебіторської заборгованості ведеться на субрахунках 
відповідно вище наведених рахунків у розрізі контрагентів, договорів, строків 
оплати та видів операцій за допомогою відомостей аналітичного обліку, 
оборотно-сальдових відомостей та аналітичних карток. 
Документування операцій здійснюється на основі договорів, рахунків-фактур, 
актів приймання-передачі робіт (послуг), видаткових накладних і банківських 
виписок. 
Рахунок  36  "Розрахунки  з  покупцями   та   замовниками" має такі 
субрахунки: 
- 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» 
- 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» 
За дебетом цих субрахунків відображається продажна вартість наданих 
послуг, яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори 
(обов'язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та 
позабюджетних фондів та включені у вартість реалізації, за кредитом - сума 
платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, у 
касу, та інші види розрахунків. Сальдо рахунку відображає заборгованість 
покупців та замовників за одержані послуги. 
Дослідженням встановлено що в січні 2024 року підприємство «ІН-
АГРО ІННОВАЦІЇ» надало послуги контрагенту ТОВ «АгроСервіс» на суму 
50000грн, відображено на дебеті 361 рахунку та оформлено  документом «Акт 
65 
 
наданих послуг». Також відображено отримання авансу відповідно по кредиту 
361 рахунку та згодом повна доплата за послуги, (див.таб. 2.7). 
 
 
 
 
 
Таблиця 2.7 
Господарські операції з дебіторами ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» 
Дата  Первинний 
№ Зміст господарської операції Дебет Кредит 
опрації Сума документ 
05.01.2024 Надано послуги клієнту ТОВ 50000 Акт наданих 
1 361 701 
«АгроСервіс» послуг 
15.01.2024 Отримано аванс від клієнта ТОВ 20000 Платіжне 
2 311 361 
«АгроСервіс» доручення 
28.01.2024 Погашено частину 30000 Банківська 
3 311 361 
заборгованості клієнтом виписка 
10.02.2024 Надано послуги клієнту ФОП 15000 Акт наданих 
4 361 701 
«Іваненко» послуг 
25.02.2024 Оплата послуг ФОП Іваненко 15000 Банківська 
5 311 361 
О.В. виписка 
Джерело: розраховано автором на основі даних ТОВ «ІН-АГРО 
ІННОВАЦІЇ». 
Рахунок 37 «Розрахунки з різними дебіторами» використовується 
компанією ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» та має такі субрахунки: 
- 371 «Розрахунки за виданими авансами»; 
- 372 «Розрахунки з підзвітними особами»; 
- 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»; 
- 378 «Розрахунки з державними цільовими фондами». 
У ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» 371 субрахунок використовується для 
узагальнення інформації про аванси, розрахунки з підзвітними особами, інші 
дебіторські заборгованості та нараховані доходи. 
За дебетом рахунка 372 відображають суми коштів, які видаються 
працівникам під звіт для виконання службових доручень, тобто виникнення 
66 
 
заборгованості підзвітної особи перед підприємством. За кредитом - 
відображають повернення працівником невикористаних коштів або списання 
витрат за поданим і затвердженим авансовим звітом.  
Документально, на ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» облік підзвітних сум 
ведеться на рахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами», де кожному 
працівникові відкривається окремий аналітичний рахунок (табл. 2.8.). Це 
забезпечує можливість простежити заборгованість конкретної особи, 
визначити суму виданих коштів, їх призначення, строки використання та 
наявність підтвердних документів. Аналітичний облік деталізує всі операції за 
кожним працівником окремо, тоді як синтетичний узагальнює дані про всі 
підзвітні суми [74]. Завдяки цьому організація роботи з підзвітними особами 
стає контрольованою, прозорою та відповідною вимогам фінансової 
дисципліни, а підприємство отримує точну інформацію про рух коштів та 
можливість оперативно виявляти порушення або несвоєчасне повернення 
підзвітних сум. 
Таблиця 2.8 
Господарські операції з підзвітними особами ТОВ «ІН-АГРО 
ІННОВАЦІЇ» 
Дата  Первинний 
№ Зміст господарської операції Дебет Кредит 
опрації Сума документ 
05.01.2024 Видано підзвітній особі 10000 
Банківська 
1 Миколаєнку О.В. кошти на 372 311 
виписка 
відрядження 
12.01.2024 Видано підзвітній особі 5000 
Банківська 
2 Соколенку О.В. кошти на 372 311 
виписка 
закупівлю матеріалів 
20.01.2024 Повернення залишку коштів 2500 
3 Миколаєнком О.В. після 311 372 Авансовий звіт 
відрядження 
22.01.2024 Оплата витрат підзвітної особи 5000 
Акт приймання 
4 Соколенком О.В. за закупівлю 23 372 
матеріалів 
матеріалів 
31.01.2024 Списання невикористаних або 500 
Бухгалтерська 
5 прострочених коштів підзвітної 944 372 
довідка 
особи 
Джерело: розраховано автором на основі даних ТОВ «ІН-АГРО 
ІННОВАЦІЇ». 
67 
 
Приклад повної кореспонденції обліку дебіторської заборгованості 
підприємства ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» наведено в Додаку Г. 
На субрахунку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» узагальнюється 
інформація про заборгованість інших осіб за претензіями, штрафами, 
відшкодуванням збитків та іншими розрахунками. Дебетове сальдо 
відображає суми, які повинні надійти підприємству, тоді як кредитове сальдо 
може виникати тимчасово та означає заборгованість підприємства перед 
іншими особами. 
Субрахунок 378 «Розрахунки з державними цільовими фондами» 
застосовується для обліку доходів, які вже нараховані, але ще фактично не 
отримані. Компанія ТОВ «ІН АГРО ІННОВАЦІЇ» веде на цьоу рахунку облік 
розрахунків з Фондом соціального страхування (ФСС), оскільки за своєю 
економічною суттю такі суми є дебіторською заборгованістю. Вона виникає в 
момент подання заявки до Пенсійного фонду (як правонаступника ФСС) на 
відшкодування коштів (наприклад, за лікарняними листами). 
З моменту подання заявки у підприємства виникає право вимоги до 
відповідного органу, тобто очікування отримання грошових коштів у 
майбутньому. До фактичного надходження коштів на рахунок підприємства ці 
суми обліковуються як дебіторська заборгованість, що повністю відповідає 
призначенню рахунку 378. 
Резерв сумнівних боргів (РСБ) нараховується у бухгалтерському обліку 
підприємства ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ»  на кінець звітного періоду, коли 
визначається сума потенційно проблемних дебіторських заборгованостей [41]. 
Рахунок 38 «Резерв сумнівних боргів» має субрахунок: 381 «Резерв сумнівних 
боргів». 
За кредитом субрахунку 381 відображається нарахування (створення або 
збільшення) резерву сумнівних боргів, а за дебетом — зменшення або 
використання резерву (списання безнадійної дебіторської заборгованості в 
межах створеного резерву). 
68 
 
Нараховує РСБ відповідальний  бухгалтер на підприємстві ТОВ «ІН-
АГРО ІННОВАЦІЇ». На рахунку 38 «Резерв сумнівних боргів»  формується 
сума очікуваних збитків, що зменшує реальну вартість активів і дозволяє 
показати дебіторську заборгованість у звітності за чистою реалізаційною 
вартістю. Створення та списання резерву сумнівних боргів ТОВ «ІН-АГРО 
ІННОВАЦІЇ» наведено в таблиці 2.9. 
 
Таблиця 2.9 
Створення та списання резерву сумнівних боргів ТОВ «ІН-АГРО 
ІННОВАЦІЇ» 
Дата  Первинний 
№ Зміст господарської операції Дебет Кредит 
опрації Сума документ 
31.12.2024 Створено резерв сумнівних 2000 
Бухгалтерська 
1 боргів за простроченими 944 38 
довідка 
платежами 
05.01.2025 Списано безнадійну 2000 
Акт 
2 заборгованість ТОВ 38 361 
інвентаризації 
«АгроСервіс» 
Джерело: розраховано автором на основі даних ТОВ «ІН-АГРО 
ІННОВАЦІЇ». 
Приклад розрахунку резерву сумнівних боргів для ТОВ «ІН-АГРО 
ІННОВАЦІЇ» (2023р.) за методом відсотка від суми дебіторської 
заборгованості з урахуванням строків виникнення боргу наведено в таблиці 
2.10. 
Таблиця 2.10 
Розрахунок резерву сумнівних боргів ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» 
2023р 
Коефіцієнт 
Строк заборгованості Сума, грн Резерв, грн 
сумнівності 
До 30 днів 110800 2% 2216 
Від 31 до 90 днів 60100 10% 6010 
Понад 90 днів 30000 50% 15000 
Разом: 200900 - 23226 
Джерело: наведено автором на основі даних ТОВ «ІН-АГРО 
ІННОВАЦІЇ». 
69 
 
Розрахунок: 
- До 30 днів: 110800 × 2% = 2216 грн 
- Від 31 до 90 днів: 60100 × 10% = 6010 грн 
- Понад 90 днів: 30000 × 50% = 15000 грн 
Загальний резерв:2216+6010+15000=23226 грн 
Приклад розрахунку резерву сумнівних боргів для ТОВ «ІН-АГРО 
ІННОВАЦІЇ» (2024р.) за методом відсотка від суми дебіторської 
заборгованості з урахуванням строків виникнення боргу наведено в таблиці 
2.11. 
Таблиця 2.11 
Розрахунок резерву сумнівних боргів ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» 
2024р 
Строк заборгованості Сума, грн Коефіцієнт сумнівності Резерв, грн 
До 30 днів 265700 3% 7971 
Від 31 до 90 днів 80300 12% 9636 
Понад 90 днів 43000 53% 22790 
Разом: 389000 - 40397 
Джерело: наведено автором на основі даних ТОВ «ІН-АГРО 
ІННОВАЦІЇ». 
Розрахунок: 
- До 30 днів: 265700 × 3% = 7971 грн 
- Від 31 до 90 днів: 80300 × 12% = 9636 грн 
- Понад 90 днів: 43000 × 53% = 22790 грн 
Загальний резерв:7971+9636+22790=40397 грн 
Зростання резерву сумнівних боргів із 23 226 грн у 2023 році до 40 397 
грн у 2024 році свідчить про погіршення якості дебіторської заборгованості та 
підвищення ризиків її неповернення. Така динаміка означає, що підприємство 
стикається з більшим обсягом прострочених або проблемних розрахунків, а 
також із зростанням частки контрагентів, які не виконують своїх зобов’язань. 
Підвищення коефіцієнта сумнівності додатково підтверджує, що імовірність 
неповернення боргів зростає, а отже, підприємство змушене формувати 
більший резерв, щоб відобразити реальні очікувані втрати. Це негативно 
70 
 
впливає на фінансові результати, адже збільшення резерву веде до зростання 
витрат та зменшення чистого прибутку. 
На основі аналітичного обліку дебіторської заборгованості та 
розрахунку резерву підприємство може: виявляти борги, що потребують 
додаткового контролю; формувати резерв сумнівних боргів у бухгалтерському 
обліку (рахунок 38 «Резерв сумнівних боргів»);приймати обґрунтовані 
управлінські рішення щодо списання безнадійних боргів.  
Аналітичний облікзабезпечує детальний контроль за кожною 
господарською операцією та конкретним боржником. Він ведеться за 
окремими картками або реєстрами, де відображаються всі операції з 
конкретним покупцем або замовником, включаючи дату виникнення боргу, 
його суму, вид операції, строки погашення, часткові оплати та наявність 
претензій чи спорів. Аналітичний облік дозволяє оцінити структуру 
заборгованості, своєчасність її погашення, виявити прострочення та приймати 
управлінські рішення щодо стягнення боргів або формування резерву 
сумнівних боргів, розрахунки наведені в таблиці 2.12. 
Таблиця 2.12 
Дебіторська заборгованість із замовниками ТОВ «ІН-АГРО 
ІННОВАЦІЇ» 
Договір Сума Дата Строк 
Контрагент Прострочено Примітка 
№ боргу виникнення оплати 
ТОВ Оплата 
01/2024 15000 05.01.2024 05.02.2024 10 
«АгроПлюс» очікується 
ФОП Іваненко Часково 
02/2024 8000 10.01.2024 10.02.2024 5 
М.К. сплачена 
Прострочено, 
ТОВ 
03/2023 20000 15.09.2023 15.10.2023 90 активний 
«ЗерноТрейд» 
контроль 
Безнадійна, 
ТОВ 
04/2022 5000 01.03.2022 01.04.2022 600 частково 
«ЕкоФуд» 
списано 
Джерело: наведено автором на основі даних ТОВ «ІН-АГРО 
ІННОВАЦІЇ». 
Станом на кінець звітного періоду 2024 року дебіторська заборгованість 
ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ»за рахунком 36 становить 389 000 грн, у тому 
71 
 
числі прострочена. 
Це свідчить про наявність ризику неповернення частини боргів, що зумовлює 
необхідність створення резерву сумнівних боргів у розмірі 40397 грн. На 
основі попередніх таблиць підприємство контролює стан розрахунків, 
визначає прострочену заборгованість і формує резерв сумнівних боргів.  
На підприємстві щомісяця проводиться звірка взаєморозрахунків із 
контрагентами, результати якої оформлюються актами звірки. Для 
автоматизації обліку розрахункових операцій використовується програмний 
продукт BAS, що дозволяє оперативно формувати оборотно-сальдові 
відомості, контролювати строки оплати рахунків і формувати резерв 
сумнівних боргів на підставі даних аналітики. Створення та використання 
резерву контролюється головним бухгалтером, який щорічно проводить аналіз 
стану дебіторської заборгованості за строками виникнення (до 30 днів, до 90 
днів, понад 90 днів).Інвентаризація дебіторської заборгованості проводиться 
не рідше одного разу на рік — перед складанням річної фінансової звітності 
Таким чином, методика ведення синтетичного та аналітичного обліку 
дебіторської заборгованості на ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» забезпечує 
повний контроль за станом розрахунків із покупцями та іншими дебіторами. 
Взаємопов’язане ведення аналітичного і синтетичного обліку дозволяє 
своєчасно виявляти прострочену заборгованість, створювати резерв 
сумнівних боргів, а також формувати достовірні показники для фінансової 
звітності. Розроблена система аналітичних таблиць і застосування методів 
оцінки сумнівних боргів сприяють підвищенню достовірності облікових даних 
і покращенню управління дебіторською заборгованістю. 
 
 
2.4. Відображення інформації про дебіторську заборгованість у 
фінансовій звітності підприємства 
 
72 
 
Обліковий процес на кожному підприємстві закінчується складанням 
звітності на підставі об'єднання поточних даних для розрахунку економічних 
показників, необхідних для управління.   
Законодавчо – нормативною базою щодо регулювання фінансової 
звітності на підприємстві ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» є П(С)БО 25 
«Фінансовий звіт субєкта малого підприємництва» [27]. 
ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» є мікропідприємством, не є платником 
ПДВ, подає відповідно спрощену фінзвітність (форма № 1-мс «Баланс» та № 
2-мс «Звіт про фінансові результати»), дебіторська заборгованість у формі № 
1-мс (Баланс) дебіторська заборгованість включається до оборотних активів і 
це означає, що підприємство визнає її як ресурс, який воно отримає у вигляді 
грошей або інших економічних вигід у межах одного операційного циклу або 
протягом року з дати балансу.  
При заповненні показника дебіторської заборгованості бухгалтер бере 
залишки за відповідними рахунками розрахунків - це насамперед 
заборгованість покупців за виконані роботи або надані послуги, а також інші 
види дебіторів, включаючи аванси, видані підзвітні суми, внутрішні 
розрахунки, претензії та інші види поточної заборгованості перед 
підприємством. Уся ця сукупність визначається як поточна заборгованість, 
оскільки очікується до погашення у найближчий час і має бути віднесена до 
статті операційних активів, що забезпечують функціонування підприємства. 
На підприємстві ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» у 2024 році збільшилась 
поточна дебіторська заборгованість на 188,1 тис.грн. (93,0%), це означає, що 
підприємство передало покупцям товари, роботи чи послуги, але ще не 
отримало за них оплату. Фактично відбувається відстрочене надходження 
грошей: доходи визнаються, а кошти до каси або на рахунок ще не надходять. 
У бухгалтерському обліку це проявляється як зростання активів у вигляді 
дебіторів та зменшення частки негайно доступних ресурсів. В Балансі це ж 
відображено в рядку 1155 – поточа дебіторська заборгованість. 
73 
 
У звіті про фінансові результати форма 2-мс [27] дебіторська 
заборгованість не показується окремим рядком, але вона впливає на 
фінансовий результат через ті господарські операції, які пов’язані з її зміною 
та відображається в рядку 2000 у ф 2-мс (Додаток А). Коли підприємство, ТОВ 
«ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ», визнає дохід від реалізації продукції або послуг, цей 
дохід включається до звіту про фінансові результати незалежно від того, чи 
отримані гроші. Тобто дохід з’являється в звіті саме в момент виникнення 
дебіторської заборгованості: товар відвантажено, акт підписано, отже, 
підприємство відображає виручку, а в активах виникає дебіторка. Таким 
чином збільшення дебіторської заборгованості супроводжується зростанням 
рядка «Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)», хоча 
саме збільшення як таке у звіті не фіксується, а проявляється лише через 
відповідну суму доходу. 
Чистий дохід від реалізації ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» мав тенденцію 
на збільшення (205,27 тис гн) у 2024 році, що становить 91,5,% від загальної 
суми попереднього періоду. Коли чистий дохід зростає, це автоматично 
означає, що підприємство відобразило більший обсяг реалізації продукції, 
товарів чи послуг, і саме на момент такого визнання доходу зазвичай 
збільшується дебіторська заборгованість, що відображено в Додатку А. 
Ще один важливий зв’язок проявляється через резерв сумнівних боргів. 
У той момент, коли підприємство визнає, що частину ДЗ може бути не 
повернуто, воно створює резерв. У балансі це відразу зменшує чисту вартість 
дебіторської заборгованості, а у звіті про фінансові результати збільшення 
резерву відображається як витрати. Так фінансовий результат зменшується 
через можливе неповернення дебіторки, і одночасно баланс показує її 
реалістичну оцінку. Якщо ж резерв зменшується, баланс підвищує чисту 
вартість дебіторки, а у звіті про доходи це зменшення резерву відображається 
як дохід, що покращує прибуток. 
Таким чином між формами фінансової звітності існує прямий і 
постійний взаємозв’язок: форма 2-мс фіксує дохід, який став причиною 
74 
 
виникнення дебіторки; форма 1-мс відображає суму цієї дебіторки як актив; 
зміни в якості дебіторки через резерви впливають одночасно і на баланс, і на 
фінансовий результат. Усі ці взаємопов’язані елементи дозволяють оцінити не 
лише прибутковість підприємства, а й те, наскільки реалістично воно зможе 
перетворити свій дохід у реальні грошові надходження. Як саме 
відображається дебіторська заборгованість у фінансовій звітності ТОВ «ІН-
АГРО ІННОВАЦІЇ» наведена в таблиці 2.13. 
Таблиця 2.13 
Відображення дебіторської заборгованості ТОВ «ІН-АГРО 
ІННОВАЦІЇ» у фінансовій звітності 
Як відображається дебіторська 
Форма звітності Стаття 
заборгованість 
Рядок «Дебіторська 
Баланс (ф. №1- Відображає суму поточних боргів 
заборгованість» (Оборотні 
мс) покупців та інших дебіторів 
активи) 
Звіт про Визнає дохід від реалізації продукції, 
У складі рядку «Чистий дохід 
фінансові дохід з’являється в звіті саме в момент 
від реалізації продукції 
результати (ф. виникнення дебіторської 
(товарів, робіт, послуг) 
№2-мс) заборгованості 
Джерело: відображено автором на основі даних фінансової звітності 
ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ». 
Бухгалтерський баланс та звіт про фінансові результати – Додаток А. 
Таким чином, дебіторська заборгованість впливає не лише на баланс, а й на 
фінансові результати, формуючи загальну картину фінансового стану 
підприємства. Її наявність відображає не просто обсяги нереалізованих 
надходжень, а й ефективність управління розрахунками з покупцями, рівень 
ризиків неповернення та якість доходів, які визнаються у звіті про фінансові 
результати. Зростання дебіторської заборгованості може свідчити про 
збільшення продажів, але водночас і про послаблення платіжної дисципліни 
контрагентів чи неефективну кредитну політику підприємства. У структурі 
балансу вона впливає на ліквідність та оборотність оборотних активів, а у 
динаміці фінансових результатів визначає реальність отриманого доходу, 
75 
 
адже показаний у звіті прибуток може бути значною мірою «некасовим». Саме 
тому аналіз дебіторської заборгованості є важливою частиною оцінювання 
фінансової стійкості, платоспроможності та загальної якості фінансових 
потоків підприємства. 
Підприємство ТОВ «Ін-Агро Інновації» перебуває на спрощеній системі 
оподаткування та подає «Декларацію платника єдиного податку». Дебіторська 
заборгованість не включається до складу доходу на кінець звітного періоду, а 
відображається лише як елемент бухгалтерського обліку до моменту її 
фактичного погашення. 
Таким чином, фінансова звітність ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» повною 
мірою відображає стан дебіторської заборгованості підприємства. 
У балансі (ф. №1-мс) вона подана як частина оборотних активів, у звіті про 
фінансові результати (ф. №2-мс) - через витрати на формування резерву 
сумнівних боргів, а в примітках - через деталізацію структури заборгованості. 
Розрахунок та формування фінансової звітності забезпечує комплексний 
контроль за дебіторською заборгованістю, що дозволяє підприємству 
об’єктивно оцінювати ризики, прогнозувати грошові потоки та приймати 
обґрунтовані управлінські рішення. 
 
 
2.5. Організація та напрями здійснення контролю розрахунків з 
дебіторами 
 
Метою внутрішнього контролю на підприємстві є забезпечення 
збереження активів, дотримання законодавства, своєчасне виявлення помилок 
і формування достовірної облікової та звітної інформації, зовнішнього ж є 
незалежна перевірка діяльності підприємства, підтвердження достовірності 
фінансової звітності та оцінка дотримання вимог чинного законодавства. 
Завдання внутрішнього контролю полягають у запобіганні порушенням, 
перевірці правильності ведення обліку, забезпеченні ефективного 
76 
 
використання ресурсів і збереженні майна підприємства, зовнішнього ж 
контролю - перевірка достовірності фінансової звітності, дотримання 
законодавства та виявлення можливих фінансових порушень. 
Нормативно-законодавча база (Закон України «Про бухгалтерський 
облік та фінансову звітність в Україні», НП(С)БО) частково визначає загальні 
вимоги, а конкретні правила внутрішнього та зовнішнього контролю на 
підприємстві встановлюються самим підприємством у межах законодавства. 
На підприємстві ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» контроль розрахунків за 
дебіторами проводиться зовнішнім та внутрішнім. Зовнішній і внутрішній 
контроль розрахунків із дебіторами доповнюють один одного, забезпечуючи 
достовірність даних, своєчасність платежів і мінімізацію ризику неповернення 
заборгованості. 
Внутрішній контроль здійснюється силами самого підприємства — 
бухгалтером, головним бухгалтером. Він передбачає регулярну перевірку 
правильності оформлення первинних документів, своєчасність відображення 
операцій у регістрах бухгалтерського обліку, відповідність договорів умовам 
постачання та оплати, а також реальність і строковість дебіторської 
заборгованості. Бухгалтер контролює аналітичні дані за кожним 
контрагентом, звіряють обороти й залишки в облікових системах, аналізують 
прострочені платежі, проводять внутрішні інвентаризації розрахунків та 
готують акти звірки один раз на місяць (кінець місяця).  
У фрагменті посадової інструкції бухгалтера (Додаток В) щодо 
контролю дебіторської заборгованості на підприємсті ТОВ «ІН-АГРО 
ІННОВАЦІЇ» зазначено наступне: бухгалтер забезпечує постійний контроль за 
станом розрахунків із покупцями та іншими дебіторами, здійснюючи 
перевірку правильності та своєчасності проведення оплат. У межах своїх 
повноважень він аналізує строки погашення заборгованості, виявляє ризики 
прострочення та ініціює інформування керівництва про будь-які відхилення 
від встановлених умов розрахунків. Бухгалтер перевіряє коректність 
оформлення первинних документів, веде аналітичний облік 
77 
 
взаєморозрахунків і забезпечує достовірність відображення інформації у 
фінансовій звітності.У процесі контролю використовує електронні облікові 
системи (BAS Бухгалтерія, Вчасно), реєстри операцій, договори, рахунки-
фактури, акти про надання послуг та інші документи, що підтверджують 
виникнення і погашення заборгованості. 
Зовнішній контроль здійснюють сторонні суб’єкти - податкова служба, 
аудитори, банки або інші фінансові інституції, що мають інтерес у перевірці 
платоспроможності підприємства. Такий контроль спрямований на 
підтвердження достовірності облікових даних і відповідності розрахунків 
вимогам законодавства та стандартів обліку. Аудитори аналізують 
правильність ведення бухгалтерських регістрів, реальність дебіторської 
заборгованості, наявність підтвердних документів, роблять вибіркові запити 
контрагентам щодо підтвердження залишків, оцінюють резерв сумнівних 
боргів, перевіряють дотримання процедури інвентаризації. Зовнішній 
контроль проводиться шляхом аналізу документів, електронних даних 
облікових систем, зустрічних звірок та порівняння звітних показників з 
фактичними. 
У підсумку внутрішній контроль забезпечує щоденну дисципліну обліку 
та управління дебіторською заборгованістю, тоді як зовнішній підтверджує її 
достовірність і законність, забезпечуючи довіру інвесторів, кредиторів і 
державних органів. 
У процесі контролю дебіторської заборгованості на підприємстві ТОВ 
«ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» використовуються основні облікові та аналітичні 
документи, які дають змогу своєчасно відстежувати стан розрахунків і рух 
коштів. Для перевірки повноти та правильності обліку застосовується 
оборотно-сальдова відомість по рахунку 36, що відображає залишки й обороти 
за кожним дебітором. Для уточнення взаєморозрахунків між підприємством та 
контрагентами використовуються акти звірки, які підтверджують узгоджені 
суми заборгованості. Додатково формується реєстр боржників, у якому 
зведено дані про всіх контрагентів із наявною заборгованістю та зазначені 
78 
 
строки її погашення. Для оперативного контролю надходжень готуються 
щомісячні звіти, що дозволяють відстежувати виконання платіжної 
дисципліни та планувати фінансові потоки підприємства. Фактичні дані 
дебіторської заборгованості організації ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ», 
наведені в таблиці 2.14. 
Таблиця 2.14 
Фактичні дані дебіторської заборгованостіТОВ «ІН-АГРО 
ІННОВАЦІЇ» 
Загальна 
Резерв 
дебіторська Прострочена Прострочена 
Період Поточна сумнівних 
заборгованіс до 30 днів понад 90 днів 
боргів 
ть, грн 
31.12.2022 230,3 230,3 102,0 27,6 25,4 
31.12.2023 200,9 200,9 110,8 30,0 23,2 
31.12.2024 389,0 389,0 265,7 43,0 40,4 
Джерело: розраховано автором на основі даних ТОВ «ІН-АГРО 
ІННОВАЦІЇ». 
Аналіз динаміки дебіторської заборгованості за 2023–2024 роки свідчить 
про помітне зростання як загальної суми боргів, так і обсягу прострочених 
платежів. Загальна дебіторська заборгованість збільшилася майже вдвічі, що 
може бути наслідком або зростання обсягів продажів, або погіршення 
платіжної дисципліни контрагентів. Частка простроченої заборгованості 
також має тенденцію до збільшення: зростають як борги з простроченням до 
30 днів, так і понад 90 днів. Особливо критичним є збільшення довгостроково 
прострочених боргів, адже це підвищує ризики їх неповернення і свідчить про 
потенційне накопичення проблемних активів. 
Резерв сумнівних боргів зменшився у 2023 році на 2 тис грн, це свідчить 
про покращення якості дебіторської заборгованості та зниження ризику її 
неповернення. Це може означати, що частина боржників погасила 
заборгованість, підприємство отримало додаткові підтвердження її реальності 
або зменшилися ознаки неплатоспроможності контрагентів. Та все ж зріс 
(РСБ)на 17 тис. грн у 2024 році, що є значно меншим темпом порівняно зі 
79 
 
збільшенням загальної та простроченої заборгованості. Це може означати 
недостатню оцінку кредитних ризиків і певну недооцінку можливих втрат. 
Загалом тенденції показують зниження ефективності контролю за 
розрахунками з покупцями, що потребує посилення кредитної політики, 
моніторингу платежів та роботи з проблемними боржниками. 
Для оцінки ефективності контролю за дебіторською заборгованістю 
доцільно застосовувати показники оборотності, які дозволяють визначити 
швидкість перетворення дебіторської заборгованості на грошові надходження. 
Найпоширеними є коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості та 
період її погашення. 
Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості показує, скільки 
разів за рік заборгованість повністю «обертається», тобто перетворюється на 
виручку. Його можна обчислити  і доцільно використати підприємству, як 
відношення чистого доходу від реалізації до середньої величини дебіторської 
заборгованості за період. Чим вищий показник, тим ефективніше 
підприємство контролює розрахунки з покупцями та швидше отримує гроші 
за поставлену продукцію. 
Період погашення дебіторської заборгованостінавпаки, показує, скільки 
днів у середньому потрібно підприємству, щоб стягнути оплату. Він 
визначається діленням середньої дебіторської заборгованості на денний обсяг 
виручки. Зменшення цього періоду означає поліпшення ліквідності та 
платіжної дисципліни клієнтів. Обидва показники дають змогу комплексно 
оцінити ефективність кредитної політики підприємства, визначити потребу у 
посиленні контролю або зміні умов розрахунків із покупцям. 
Контроль розрахунків з дебіторами на підприємстві здійснюється за 
чітко визначеною послідовністю, що дозволяє забезпечити своєчасність 
платежів та достовірність обліку. Спочатку проводиться перевірка первинних 
документів, таких як накладні, акти виконаних робіт та договори, щоб 
упевнитися у правильності оформлення операцій та відповідності фактичних 
поставок або наданих послуг. Потім здійснюється звірка облікових даних із 
80 
 
банківськими виписками, що дає змогу підтвердити факт надходження коштів 
та коректність відображення платежів у бухгалтерському обліку. Щомісяця 
формується реєстр дебіторів, у якому відображається інформація про всіх 
контрагентів із наявною заборгованістю, строки її погашення та загальна сума 
боргу, що дозволяє відстежувати стан розрахунків у розрізі кожного клієнта.  
Проводяться акти звірки з контрагентами, які підтверджують узгоджені 
суми заборгованості та допомагають виявити розбіжності, що потребують 
врегулювання. Далі здійснюється аналіз простроченої заборгованості, 
визначаються ризики неплатежів та за потреби створюються резерви 
сумнівних боргів, що дозволяє оцінити фінансову безпеку підприємства. 
Результати всіх етапів контролю розглядаються на фінансовій нараді 
керівництва, де приймаються рішення щодо врегулювання заборгованості, 
погодження відстрочок платежів та вдосконалення внутрішніх процедур, 
забезпечуючи ефективне управління дебіторською заборгованістю. 
На підприємстві контроль розрахунків з дебіторами ґрунтується на 
чітких принципах, які забезпечують ефективність управління фінансами та 
зменшення ризиків неплатежів, таких як: 
-Принцип регулярності передбачає, що звірки проводяться щомісяця до 
п’ятого числа, що дозволяє своєчасно виявляти розбіжності та відстежувати 
стан розрахунків із контрагентами.  
-Принцип достовірності забезпечує підтвердження всіх сум актами 
звірки з контрагентами, завдяки чому дані бухгалтерського обліку 
відповідають реальному фінансовому стану підприємства.  
-Принцип оперативності полягає в тому, що бухгалтерія негайно 
інформує комерційний відділ про прострочену заборгованість, що дає змогу 
вживати заходів для врегулювання ситуації та підтримання платіжної 
дисципліни.  
-Принцип превентивності передбачає перевірку фінансового стану 
нових клієнтів перед наданням товарного кредиту, що дозволяє запобігати 
81 
 
ризику виникнення проблемних боргів і забезпечує стабільність грошових 
потоків підприємства. 
Стан дебіторської заборгованості підприємства протягом 2022 - 2024 
років свідчить про зростання загальної суми заборгованості з 230 300 грн у 
2022 році до 389 000 грн у 2024 році, що відображено в аналітичній таблиці 
стану ДЗ за періоди (табл.2.15); при цьому частка заборгованості понад 90 днів 
зросла на 13000 грн 2024 році, що сигналізує про потенційний ризик сумнівних 
боргів, а зниження коефіцієнта оборотності свідчить про необхідність 
посилення контролю та оптимізації стягнення платежів. 
Таблиця 2.15 
Аналіз стану дебіторської заборгованості ТОВ «ІН-АГРО 
ІННОВАЦІЇ» 
№ Показник 2022р. 2023р. 2024р. Примітки 
1 Загальна сума ДЗ, 230,3 200,3 389,0 Зростання у 2024р, зниження 
грн у 2023 через погашення 
частини 
2 ДЗ до 30 днів 102,0 110,8 265,7 Нормальний рівень 
ліквідності 
3 ДЗ 31–60 днів 69,9 34,1 51,4 Потрібен контроль над 
оплатою 
4 ДЗ 61–90 днів 30,8 25,4 28,9 Стабільна, але потребує 
уваги 
5 ДЗ понад 90 днів 27,6 30,0 43,0 Ризик сумнівної 
заборгованості 
6 Кількість 89 96 120 Зростання у 2024р. через 
боржників нових клієнтів 
7 Коефіцієнт 5 4,5 4 Зниження оборотності — 
оборотності ДЗ сигнал для посилення 
контролю 
Джерело: пораховано на основі данихТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ». 
Загальна сума дебіторської заборгованості знизилася у 2023 році до 
200,3 тис. грн через часткове погашення боргів, проте у 2024 році різко зросла 
до 389,0 тис. грн, що свідчить про активізацію продажів та збільшення 
кредитних зобов’язань клієнтів. Аналіз структури заборгованості показує, що 
більшість дебіторки залишається у категорії до 30 днів, що забезпечує 
нормальний рівень ліквідності, водночас зростання заборгованості. Крім того, 
збільшення кількості боржників до 120 осіб у 2024 році вказує на розширення 
82 
 
клієнтської бази, але одночасно підвищує потребу у систематичному контролі 
дебіторської заборгованості. 
Результати контролю дебіторської заборгованості безпосередньо 
впливають на фінансову звітність підприємства та на формування резерву 
сумнівних боргів та відображення витрат. Під час регулярного аналізу 
дебіторів та виявлення простроченої або сумнівної заборгованості бухгалтер 
може визначити необхідність створення резерву.  
У балансі (форма №1-мс) ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ»  відображає як 
коригування до дебіторської заборгованості, що зменшує чисту вартість 
активів, але водночас забезпечує їх більш реалістичну оцінку. У звіті про 
фінансові результати (форма №2-мс) створення резерву сумнівних боргів 
відображається як витрати періоду, що безпосередньо зменшує чистий 
прибуток підприємства. Таким чином, контроль дебіторської заборгованості 
допомагає збалансовано оцінювати активи та своєчасно планувати фінансові 
результати, забезпечуючи прозорість і надійність звітності. 
На підприємстві ТОВ «ІН-Агро Інновації» для контролю та аналізу 
дебіторської заборгованості використовується програмний комплекс BAS 
Бухгалтерія, що дозволяє автоматизувати формування звітів за строками 
заборгованості, оперативно відстежувати зміни та підвищувати точність 
облікових даних. У цій програмі можна аналізувати та контролювати 
сформувавши звіт «Оборотно – сальдова відомість по рахунку» і переглянути 
по якому договору надходили кошти від дебіторів. Окрім оборотно сальдової 
відомості є звіт «Аналіз рахунку, Аналіз субконто» що теж може допомогти 
при аналізі оплат дебіторської заборговності. 
Розробка кредитної політики підприємства формує єдині правила 
взаємодії з покупцями, визначає межі прийнятного ризику та дисциплінує як 
працівників, так і контрагентів [63]. Регулярна щомісячна аналітична звітність 
для керівництва створює прозору картину стану розрахунків, дозволяє 
контролювати тенденції та бачити проблеми ще до того, як вони стануть 
критичними. Внутрішній аудит доповнює систему контролю, забезпечуючи 
83 
 
об’єктивну оцінку достовірності даних і якості організації процесів. Він 
сприяє виявленню помилок, ризиків та неефективних ділянок у роботі, що 
дозволяє своєчасно коригувати облікові процедури. Крім того, внутрішній 
аудит підвищує прозорість управління, зміцнює довіру до фінансової 
інформації та підтримує ухвалення обґрунтованих управлінських рішень. 
Сукупність цих інструментів сприяє підвищенню швидкості інкасації 
боргів, зміцненню фінансової дисципліни та зниженню ризиків неповернення. 
Таким чином, організація контролю розрахунків з дебіторами включає 
комплекс заходів, що поєднують бухгалтерський облік, внутрішні регламенти, 
міжвіддільну взаємодію та взаємодію з боржниками. Напрями вдосконалення  
контролю мають охоплювати регулярний моніторинг руху заборгованості, 
звірку синтетичного та аналітичного обліку, аналіз прострочених боргів, 
роботу з резервами сумнівних боргів, комунікацію з боржниками та 
документальне підтвердження операцій. Такий комплексний підхід забезпечує 
своєчасне надходження коштів, достовірність облікових даних і мінімізацію 
фінансових ризиків для підприємства. 
 
 
 
 
 
 
  
84 
 
РОЗДІЛ 3 
АНАЛІТИЧНЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ТА НАПРЯМИ УДОСКОНАЛЕННЯ 
СИСТЕМИ ОБЛІКУ, АНАЛІЗУ І КОНТРОЛЮ ДЕБІТОРСЬКОЇ 
ЗАБОРГОВАНОСТІ 
 
 
3.1. Методика проведення економічного аналізу дебіторської 
заборгованості 
 
Мета методики полягає в оцінці ефективності управління дебіторською 
заборгованістю підприємства для забезпечення ліквідності та оптимізації 
обігових коштів. Для досягнення цієї мети проводиться аналіз обсягу, 
структури та динаміки ДЗ, розрахунок коефіцієнтів її оборотності та 
виявлення проблемних заборгованостей, що дозволяє надати конкретні 
рекомендації щодо їх скорочення.  
Об’єктом дослідження є сама дебіторська заборгованість підприємства, 
а предметом – показники її ефективності, структура та вплив на фінансові 
результати, які прямо відображають стан управління цим активом. 
Організаційно - інформаційна модель аналізу дебіторської 
заборгованості підприємства є комплексним підходом до вивчення стану, 
динаміки та ефективності управління дебіторською заборгованістю, який 
передбачає інтеграцію організаційних процедур, інформаційного 
забезпечення та аналітичних інструментів. Основною метою цієї моделі є 
створення ефективної системи управління дебіторською заборгованістю, що 
дозволяє підприємству своєчасно виявляти фінансові ризики, контролювати 
розрахунки з контрагентами, прогнозувати грошові потоки та підтримувати 
оптимальний рівень ліквідності. 
Формування такої моделі починається з визначення джерел інформації, 
необхідних для аналізу. Це можуть бути бухгалтерські документи, фінансова 
звітність, договори з покупцями, внутрішня управлінська звітність, а також 
85 
 
інформація про платіжну дисципліну контрагентів. Велике значення має 
достовірність, своєчасність і повнота цієї інформації, оскільки на її основі 
будуються всі наступні аналітичні розрахунки. Зібрана інформація 
систематизується за відповідними аналітичними ознаками: за строками 
погашення, видами заборгованості, контрагентами, умовами договорів, 
наявністю забезпечення та ін. 
На наступному етапі моделювання організаційно-інформаційної 
системи важливо визначити функціональні елементи аналізу [69,71]. До них 
належить оцінка структури дебіторської заборгованості, аналіз її динаміки у 
часі, виявлення простроченої та сумнівної заборгованості, визначення 
коефіцієнтів оборотності, оцінка ефективності кредитної політики 
підприємства. Ці елементи виконуються як вручну, так і за допомогою 
програмного забезпечення - автоматизованих систем обліку та аналізу 
фінансових даних. 
Важливу роль у моделі відіграє організаційна складова, що охоплює 
порядок взаємодії між структурними підрозділами підприємства, 
відповідальними за управління дебіторською заборгованістю [70, c.50]. Це 
можуть бути бухгалтерія, фінансовий відділ, юридична служба, служба 
безпеки. Необхідне чітке розмежування обов’язків, визначення 
відповідальних осіб за моніторинг розрахунків, контроль дотримання умов 
договорів, своєчасне формування претензійної роботи та підготовку 
управлінських рішень. 
У рамках інформаційної моделі передбачено також застосування 
сучасних інформаційних технологій,  що дозволяють автоматизувати збір і 
обробку даних, візуалізувати результати аналізу у вигляді графіків, діаграм, 
звітів. На основі отриманих даних формується аналітичний висновок, який є 
основою для прийняття управлінських рішень: посилення контролю за 
певними групами контрагентів, коригування умов договорів, впровадження 
факторингових або страхових механізмів захисту від неплатежів. 
86 
 
Організаційно-інформаційна модель аналізу дебіторської 
заборгованості (див. рис.3.1) є гнучкою, адаптивною до змін внутрішнього і 
зовнішнього середовища, а також інтегрується з іншими бізнес-процесами 
підприємства ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ», зокрема управлінням витратами, 
плануванням доходів, стратегією розвитку та ризик-менеджментом [71].  
Визначення джерел Застосування 
Визначення 
інформації, сучасних 
функціональних 
необхідних для інформаційних 
елементів аналізу 
аналізу технологій
 
Рис. 3.1 Організаційно-інформаційна модель аналізу дебіторської 
заборгованості 
Джерело: розроблено автором на основі джерел [66,55]. 
Аналіз дебіторської заборгованості підприємства ТОВ «ІН-АГРО 
ІННОВАЦІЇ» є також важливою складовою загального фінансового аналізу, 
оскільки дозволяє оцінити стан розрахунків із контрагентами, виявити 
динаміку змін та структуру заборгованості, а також спрогнозувати ймовірні 
ризики неплатежів. У цьому контексті важливими інструментами є 
горизонтальний та вертикальний аналіз, які взаємно доповнюють одне одного 
та дають змогу отримати повне уявлення про ефективність управління 
дебіторською заборгованістю. 
Горизонтальний аналіз передбачає вивчення змін у величині 
дебіторської заборгованості за кілька періодів часу, дозволяє зіставляти 
поточний рівень дебіторської заборгованості з показниками минулих періодів 
і виявляти динаміку в абсолютному та відносному вираженні. Це особливо 
важливо для виявлення причин зростання непогашених боргів, контролю 
ефективності кредитної політики та оцінки платіжної дисципліни клієнтів.  
Вертикальний аналіз, у свою чергу, зосереджується на структурному 
дослідженні дебіторської заборгованості в межах одного періоду, показує, яку 
частку в загальних активах або в оборотних активах займає дебіторська 
заборгованість, а також дозволяє порівняти її з іншими складовими фінансової 
87 
 
звітності. Такий підхід дозволяє визначити, наскільки значущим є вплив 
дебіторської заборгованості на загальну фінансову стійкість підприємства.  
Методика проведення економічного аналізу дебіторської заборгованості 
на підприємстві ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» охоплює п’ять основних етапів 
(рис. 3.2), які функціонально пов’язані один з одним та  забезпечують логічну 
послідовність дій та можливість прийняття обґрунтованих управлінських 
рішень. 
Етапи методики аналізу дебіторської заборгованості
1. Визначення об'єкта, мети та завдань 
аналізу
2. Збирання та обробка інформаційної бази
3. Розрахунок аналітичних показників
4. Інтерпретація результатів
5. розробка рекомендацій та прийняття 
управлінських рішень
 
Рис. 3.2 Етапи методики аналізу дебіторської заборгованості 
Джерело: розроблено автором на основі джерел [56,58]. 
На першому етапі визначаються об’єкт, мета та завдання аналізу. У 
даному разі об’єкт дослідження – дебіторська заборгованість, тобто 
сукупність вимог до покупців та інших контрагентів, що виникає в результаті 
виконання ними зобов’язань за відвантажену продукцію, роботи чи послуги 
[67].  
На другому етапі аналізу дебіторської заборгованості підприємства 
збирають і опрацьовують джерела інформації. До основних зовнішніх джерел 
належать: Баланс (Звіт про фінансовий стан, форма №1-мс), де 
відображаються підсумкові суми дебіторської заборгованості на певну дату; 
Звіт про фінансові результати (форма №2-мс), який дає інформацію про 
88 
 
виручку та інші операційні показники, необхідні для розрахунку оборотності 
[21,22]. 
Третій етап комплексного аналізу дебіторської заборгованості найбільш 
об’ємний і трудомісткий, адже існує дуже багато методів аналізу 
заборгованості, які містять певні показники та коефіцієнти. Так, за даними 
бухгалтерської звітності (ф. 1, ф. 2) можна визначити цілу низку показників, 
що характеризують стан дебіторської заборгованості. До основних із них 
можна віднести : оборотність дебіторської заборгованості. Значення 
показника демонструє кількість оборотів дебіторської заборгованості, тобто 
скільки разів дебітори погасили свої зобов'язання перед підприємством. Логіка 
оборотності ДЗ – рис.3.2.  
Логіка аналізу оборотності дебіторської заборгованості (рис. 3.3) 
потрібна для того, щоб підприємство могло контролювати ефективність 
управління своїми грошовими потоками та кредитними ризиками. 
1. Розрахунок середньої дебіторської заборгованості
2. Визначення коефіцієнта оборотності
3. Розрахунок періоду погашення
4. Оцінка змін показників
5. Визначення причин відхилень та факторів впливу
 
Рис. 3.3. Логіка аналізу оборотності дебіторської заборгованості 
Джерело: розроблено автором на основі джерел [26-29]. 
Взаємопов’язаним коефіцієнтом з оборотності дебіторської 
заборгованості є термін обороту дебіторської заборгованості в днях, який 
допомагає визначити оцінку середнього періоду погашення дебіторської 
заборгованості.  
Для обчислення більш точної оцінки ситуації використовують 
показники які б мали найбільший кореляційний зв’язок з об’єктом 
дослідження. Таким чином, повноцінний аналіз оборотності дебіторської 
заборгованості має проводитися шляхом розрахунку коефіцієнту оборотності 
щодо кожного виду заборгованості.  
89 
 
Період погашення дебіторської заборгованості є індикатором 
ефективності відносин із клієнтами, який показує, як довго останні погашають 
свої рахунки. 
Частка заборгованості дебіторів у загальному обсязі поточних активів 
підприємства дає змогу дослідити, яку питому вагу займає заборгованість у 
загальній сумі поточних активів: 
Також до методик аналізу дебіторської заборгованості відносять аналіз 
динаміки, структури за термінами і видами виникнення для виявлення 
прострочених та безнадійних боргів,  аналіз структури та динаміки 
дебіторської заборгованості, класифікації видів заборгованості для її 
ефективного управління [70,71]. Таким чином, ефективно побудована модель 
дозволяє не лише виявити проблемні зони в системі розрахунків з дебіторами, 
а й сприяє підвищенню фінансової стабільності підприємства, зміцненню 
ділової репутації та забезпеченню стійкого розвитку бізнесу. 
Основні аналітичні показники, необхідні для оцінки стану та 
ефективності управління дебіторською заборгованістю, наведено у таблиці 
3.1.  [23]. Вона узагальнює ключові коефіцієнти та їх економічний зміст, що 
дає змогу всебічно оцінити оборотність, структуру та ризиковість дебіторської 
заборгованості. 
Таблиця 3.1. 
Основні показники для аналізу дебіторської заборгованості 
№ Показник Сутність Формула 
1 Коефіцієнтоборотності Показує, скільки разів за Кдз=ЧД / ДЗ 
дебіторської період дебітори погасили 
заборгованості борги 
2 Період погашення Визначає середню тривалість Тдз=(ДЗ*Д)/ЧД 
заборгованості інкасації дебіторської 
(у днях) заборгованості 
3 Частка дебіторської Характеризує її вплив на %ДЗ=(ДЗ/ПА)*100% 
заборгованості в поточних ліквідність 
активах 
4 Частка сумнівної Оцінка якості дебіторської  
заборгованості заборгованості РСБ=Кс*ЧД 
5 Оборотність за видами Дає змогу деталізувати рух Кодз= Виторг/СДЗ 
заборгованості окремих статей Дні обороту 
ДЗ=365/Кодз 
Джерело: розроблено автором на основі джерел [45,46]. 
90 
 
Для оцінки ефективності управління дебіторською заборгованістю 
підприємство ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» використовують систему 
показників її оборотності. Основні коефіцієнти, що характеризують швидкість 
погашення та використання дебіторської заборгованості, наведено в таблиці 
нижче (Табл.3.2). 
Таблиця 3.2 
Коефіцієнти оборотності дебіторськї заборгованості ТОВ «ІН-АГРО 
ІННОВАЦІЇ» 
№ Назва показника Економічний зміст Формула розрахунку 
1 Коефіцієнт оборотності Показує, скільки разів за ОІ
дз  = Вир/ДЗ 
дебіторської період дебіторська 
заборгованості заборгованість повністю 
обертається 
2 Середній період Характеризує середню Тдз=365 / ОІ
дз 
погашення кількість днів, за яку 
дебіторської підприємство отримує кошти 
заборгованості (дні) від дебіторів 
3 Частка дебіторської Відображає питому вагу ДЗ в Чдз=ДЗ / ОА 
заборгованості в оборотних активах 
оборотних активах підприємства 
4 Коефіцієнт Показує, скільки гривень ДЗ Кздз=Сер.ДЗ / Вир 
завантаження припадає на 1 грн виручки 
дебіторської 
заборгованості 
5 Коефіцієнт швидкості Характеризує швидкість Кшв.ін=Кобдз / 365 
інкасації ДЗ перетворення ДЗ у грошові 
кошти 
Джерело: розроблено автором на основі даних ТОВ «ІН-АГРО 
ІННОВАЦІЇ» 
Політика управління дебіторською заборгованістю в умовах цифрової 
економіки набуває нового змісту та значення для підприємства ТОВ «ІН-
АГРО ІННОВАЦІЇ». Цифрова економіка вимагає від підприємств швидкості, 
прозорості та точності в обліку і контролі дебіторської заборгованості. Тому, 
одним із важливих елементів політики управління є використання 
автоматизованих систем обліку, CRM- і ERP-платформ, які і використовує в 
своїй роботі підприємство ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» і які в свою чергу 
дозволяють у режимі реального часу відслідковувати всі операції з покупцями, 
контролювати строки виконання зобов’язань, формувати звіти і прогнозувати 
91 
 
платіжні ризики. Такі технології також дають змогу сегментувати дебіторів за 
рівнем надійності, аналізувати їхню платіжну дисципліну, а також приймати 
обґрунтовані рішення щодо умов кредитування. 
У цифровому середовищі важливо не лише контролювати наявну 
дебіторську заборгованість, але й активно управляти нею, використовуючи 
інструменти діджитал-комунікації [10, c.35-38]. Онлайн-платформи для 
взаємодії з клієнтами, електронний документообіг, автоматичні нагадування 
про строки оплати, інтеграція з банківськими сервісами — усе це сприяє 
підвищенню рівня платіжної дисципліни контрагентів досліджуваного 
підприємства та зниженню ризику виникнення простроченої заборгованості. 
Крім того, завдяки використанню хмарних технологій підприємство ТОВ «ІН-
АГРО ІННОВАЦІЇ» має змогу централізовано управляти дебіторською 
заборгованістю навіть у разі географічної розгалуженості бізнесу. 
Ще одним важливим аспектом цифрової політики управління є 
використання великих даних (Big Data). На основі історичних даних про 
платежі, поведінку клієнтів та ринкові тенденції підприємство моделює 
сценарії розвитку дебіторської заборгованості, оцінює ймовірність дефолту 
конкретних дебіторів та вчасно вживає заходів для запобігання втратам. Такі 
підходи формують нову якість управління, коли ризики не просто фіксуються, 
а передбачаються та контролюються у режимі прогнозування. 
В умовах цифрової трансформації змінюється і підхід до формування 
кредитної політики підприємства. Замість єдиних стандартів підприємство 
ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» створює індивідуальні умови кредитування для 
різних категорій клієнтів, що базуються на комплексному аналізі їхньої 
фінансової поведінки, рейтингу платоспроможності та історії співпраці. Це дає 
змогу не лише зменшити фінансові ризики, а й підвищити 
конкурентоспроможність компанії на ринку за рахунок гнучкого та 
клієнтоорієнтованого підходу [3, c.61]. 
Окрему увагу підприємство в  управлінні дебіторською заборгованістю 
приділяє питанням безпеки даних. Використовує цифрові платформи, що  
92 
 
передбачає захист конфіденційної інформації фінансових операцій та 
персональних даних клієнтів. Тому кібербезпека стає невід’ємною частиною 
політики управління в ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» та важливою умовою 
збереження довіри з боку контрагентів. 
У підсумку, ефективна політика управління дебіторською 
заборгованістю в умовах цифрової економіки - це не просто комплекс правил 
і процедур, а гнучка, адаптивна та технологічно підкріплена система, яка 
дозволяє підприємству ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» своєчасно реагувати на 
зміни ринку, забезпечувати фінансову стабільність та формувати стійкі 
партнерські відносини. Такий підхід виводить управління дебіторською 
заборгованістю на новий рівень, де головним ресурсом стає не лише капітал, а 
й дані, швидкість аналізу та здатність приймати стратегічно обґрунтовані 
рішення. 
 
 
3.2. Оцінка динаміки, складу і структури дебіторської 
заборгованості підприємства 
 
Мета оцінки динаміки, складу і структури дебіторської заборгованості 
підприємства полягає у виявленні змін у обсязі та складі ДЗ для підвищення 
ефективності управління фінансовими потоками. Завдання включають аналіз 
обсягу, структури та динаміки ДЗ, визначення проблемних і прострочених 
заборгованостей та оцінку їх впливу на ліквідність підприємства.  
Об’єктом дослідження є дебіторська заборгованість підприємства, а 
предметом – її структура, динаміка та склад, що дозволяють оцінити 
ефективність управління цим активом. 
Результат проведеного нами аналіз динаміки, складу та структури 
дебіторської заборгованості відображений в табл. 3.3 та табл. 3.4. 
Таблиця 3.3 
Аналіз динаміки за дебіторами ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» 
93 
 
за 2022-2024 роки 
Роки Відхилення 
2023/ 2023/ 2024/ 2024/ 
Показники 
2022 2023 2024 2022 2022 2023 2023 
(+;-) (%) (+;-) (%) 
Покупці та замовники 201,7 187,3 308,4 -14,4 -7,1 121,1 64,7 
Підзвітні особи 15,3 9,4 60,1 -5,9 -38,6 50,7 53,9 
Інші дебітори 13,3 4,2 20,5 -9,1 -68,4 16,3 38,8 
Усього 230,3 200,9 389,0 11,2 114,1 188,1 157,4 
Джерело: розроблена автором на основі розрахунків та звітності ТОВ 
«ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ». 
400
300
200
100
0
Покупці та Підзвітні особи Інші дебітори
замовники
2022 2023 2024
 
Рис. 3.4 Динаміка за дебіторами. 
Джерело: розроблена автором на основі табл.3.3. 
В 2022–2024 роках спостерігається загальна тенденція до суттєвого 
зростання дебіторської заборгованості, незважаючи на її скорочення у 2023 
році. Найбільшу частку у структурі займають розрахунки з покупцями та 
замовниками: у 2023 році вони зменшилися на 7,1 %, але вже у 2024 році різко 
зросли на 121,1 млн грн, що свідчить про розширення обсягів продажу або 
погіршення платіжної дисципліни покупців. Заборгованість підзвітних осіб 
також має хвилеподібну динаміку: її скорочення у 2023 році майже на 39 % 
змінилося різким збільшенням у 2024 році на 50,7 млн грн, що може бути 
наслідком активізації господарських поїздок, авансових виплат чи 
недостатнього контролю за підзвітними сумами. Інші дебітори демонструють 
аналогічну нерівномірність: значне падіння у 2023 році на 68,4 % з подальшим 
приростом на 16,3 млн грн у 2024 році. Загальна дебіторська заборгованість у 
2023 році дещо зменшилася, проте у 2024 році зросла більш ніж у півтора раза, 
досягнувши 389,0 млн грн, що вказує на посилення ризиків для ліквідності 
94 
 
підприємства та необхідність удосконалення системи контролю за 
розрахунками. 
Об’єднання горизонтального та вертикального аналізу дозволяє 
підприємству не лише фіксувати зміни, а й аналізувати їхню природу. 
Наприклад, якщо у процесі горизонтального аналізу виявлено зростання 
загальної дебіторської заборгованості, вертикальний аналіз допомагає 
з’ясувати, за рахунок яких її складових відбулося це зростання, можливо, через 
збільшення частки прострочених боргів або зміну структури клієнтського 
портфеля.  
Таблиця 3.4 
Аналіз структури за дебіторами ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» 
за 2022-2024 роки 
Роки Питома вага, % 
відхилення 
Показники 2023/ 2024/ 
2022 2023 2024 2022 2023 2024 
2022 2023 
(+;-) (+;-) 
Покупці та 201,7 187,3 308,4 
87,6 93,2 79,3 5,6 -13,9 
замовники 
Підзвітні особи 15,3 9,4 60,1 6,6 4,0 15,5 -2,6 11,5 
Інші дебітори 13,3 4,2 20,5 5,8 2,8 5,2 -3,0 2,4 
Усього 230,3 200,9 389,0 100 100 100 Х Х 
Джерело: розроблена автором на основі розрахунків та звітності ТОВ 
«ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ». 
Покупці, замовники Підзвтні особи Інші дебітори
 
Рис. 3.5 Структура за дебіторами. 
Джерело: розроблена автором на основі табл.3.4. 
Структурний аналіз дебіторської заборгованості показує суттєві зміни у 
розподілі її елементів. Частка покупців і замовників у 2023 році зросла до 93,2 
%, що свідчить про ще більшу залежність підприємства від розрахунків із 
95 
 
основними контрагентами, однак у 2024 році вона різко скоротилася до 79,3 
%, що пов’язано з істотним збільшенням інших складових дебіторки. 
Найбільш помітно зросла питома вага підзвітних осіб: після зниження в 2023 
році до 4,0 % їх частка у 2024 році піднялась до 15,5 %, що може вказувати на 
збільшення авансових виплат, розширення операційної діяльності або 
послаблення контролю. Структура дебіторської заборгованості за три роки 
стала більш нестабільною: у 2023 році спостерігалася концентрація в основній 
групі покупців і замовників, тоді як у 2024 році відбулося розширення та 
диверсифікація дебіторів за рахунок стрімкого збільшення підзвітних сум і 
інших розрахунків. Такі зміни вказують на необхідність посилення контролю 
за внутрішніми дебіторами та удосконалення управління кредитною 
політикою, оскільки коливання питомої ваги можуть негативно впливати на 
ліквідність і якість фінансової дисципліни на підприємстві. 
На підприємстві ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» у період 2022–2024 років 
загальна тенденція зменшення терміну оборотності дебіторської 
заборгованості свідчить про те, що підприємство в середньому отримувало 
кошти від клієнтів швидше, що покращувало ліквідність і ефективність 
використання оборотних коштів. 
Таким чином, горизонтальний та вертикальний аналіз дебіторської 
заборгованості виступають взаємопов’язаними інструментами, які 
допомагають підприємству підтримувати баланс між обсягами продажів, 
грошовим потоком та ризиком неповернення коштів. В результаті 
проведеного аналізу було з’ясовано що динаміка за деботорами була не 
стабільною, як і структура за дебіторами, то збільшувалась то зменшувалась. 
Це свідчить про нестабільність фінансової політики підприємства щодо 
управління дебіторською заборгованістю та наявність ризиків порушення 
платіжної дисципліни з боку контрагентів. 
 
 
3.3. Аналіз оборотності дебіторської заборгованості в господарській 
діяльності 
96 
 
 
Період оборотності дебіторської заборгованості показує середнє число 
днів, необхідне для стягнення заборгованості. На підприємстві ТОВ «ІН-АГРО 
ІННОВАЦІЇ»  дебіторська заборгованість в фінансовій звітності (ф 1-мс) 
відображається одним рядком 1155 «Поточна дебіторська заборгованість» де 
вказується одна загальна сума в яку включаються і заборгованості покупців, і 
підзвітні особи. Більш детально описано в таблиці 3.2Аналіз оборотності 
дебіторської заборгованості на досліджуваному підприємстві наведений в 
таблиці 3.5. 
Таблиця 3.5 
Аналіз оборотності дебіторської заборгованості 
ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» за 2022-2024 роки 
Роки Відхилення 
2023/ 2023/ 2024/ 2024/ 
Показники 
2022 2023 2024 2022 2022 2023 2023 
(+;-) (%) (+;-) (%) 
Коефіцієнт оборотності дебіторської 
0,55 0,35 0,40 -0,20 51,1 0,5 12,0 
заборгованості (Кодз) 
Тривалість періоду погашення 
198,0 253,0 265,2 55,0 48,7 12,2 20,5 
дебіторської заборгованості (Тпдз) 
Питома вага дебіторської 
заборгованості в загальному обсязі 28,4 32,4 36,3 4,0 18,0 3,9 18,0 
оборотних активів (ПВдз) 
Питома вага сумнівної 
заборгованості в складі дебіторської 13,3 34,5 23,1 21,2 241,9 -11,4 -32,5 
заборгованості (ПВсдз) 
Джерело: розроблено автором на основі звітності ТОВ «ІН-АГРО 
ІННОВАЦІЇ». 
Графік змін коефіцієнту оборотності та терміну оборотності (Рис.3.5) 
відображає зміни протягом 2022-2024 роки діяльності ТОВ «ІН-АГРО 
ІННОВАЦІЇ». 
Коефіцієнт оборотності
Термін оборотності ДЗ
0 1 2022 20232 2024 3 4 5
 
97 
 
Рис. 3.6  Зміна коефіцієнту оборотності та терміну оборотності ДЗ на 
ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ». 
Джерело: розроблена автором на основі розрахунків та аналізу 
звітності ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ». 
Аналіз динаміки показників дебіторської заборгованості свідчить про 
погіршення ефективності використання коштів, вкладених у розрахунки з 
покупцями. Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості у 2023 році 
суттєво знизився порівняно з 2022 роком, що означає уповільнення обертання 
дебіторки та збільшення часу, протягом якого підприємство очікує 
надходження коштів. У 2024 році спостерігається незначне покращення, однак 
значення коефіцієнта залишаються нижчими за рівень базового року, що 
свідчить про збереження проблем з платіжною дисципліною боржників. 
Тривалість періоду погашення дебіторської заборгованості протягом 
трьох років постійно збільшується: із 198 днів у 2022 році до понад 265 днів у 
2024 році. Це свідчить про те, що підприємство все довше чекає оплату за 
відвантажену продукцію, що негативно впливає на ліквідність та оборотність 
коштів. 
Факторний аналіз дебіторської заборгованості спрямований на 
виявлення причин її зміни та оцінку впливу окремих чинників на загальний 
обсяг і структуру розрахунків. У процесі аналізу визначають, як на збільшення 
або зменшення дебіторки впливають обсяги реалізації, умови надання 
відстрочки платежу, рівень платіжної дисципліни покупців, частка 
прострочених боргів, інтенсивність внутрішніх розрахунків та ефективність 
контролю. Такий підхід дозволяє встановити, які зміни зумовлені 
об’єктивними економічними процесами, а які недоліками управління, що дає 
можливість більш точно оцінити ризики й сформувати управлінські рішення 
для оптимізації дебіторської заборгованості. 
Проведемо факторний аналіз методом ланцюгових підстановок та  
визначимо тривалість періоду погашення дебіторської заборгованості: 
98 
 
1. Зміна тривалості періоду погашення дебіторської заборгованості 
2023 року порівняно з 2022 роком: 
Тпдз= 253,0-198,0 = +55,0 днів 
2. Зміна дебіторської заборгованості 2024 рік порівняно  з 2023 
роком: 
Тпдз = 265,2-198,0 = +67,2 дні 
Ланцюговий факторний аналіз показав, що у 2023 році тривалість 
погашення дебіторської заборгованості збільшилась на 55,0 днів, протягом 
2022–2024 років тривалість періоду погашення дебіторської заборгованості 
збільшилась на 67,2 дні, що свідчить про погіршення платіжної дисципліни 
дебіторів та зниження ефективності управління дебіторською заборгованістю. 
Найбільший негативний вплив мав 2023 рік. 
В результаті факторного аналізу тривалості періоду погашення 
дебіторської заборгованості можна зробити висновок, що на її зміни 
найбільший вплив мають обсяги продажів та умови кредитування: падіння 
продажів і погіршення оборотності у 2023 році значно збільшили Тпдз, тоді як 
у 2024 році зростання продажів і покращення оборотності частково стримали 
її подальше збільшення. Додатково на тривалість погашення впливають 
платіжна дисципліна клієнтів та структура покупців, які можуть як 
посилювати, так і зменшувати ефект основних факторів, що свідчить про 
необхідність комплексного управління дебіторською заборгованістю для 
скорочення періоду її погашення. 
Кредиторська заборгованість на підприємстві теж поточна, збільшується 
у 2023 році на 45% та на 67% у 2024 році. Збільшення кредиторської 
заборгованості свідчить про зростання обсягу зобов’язань підприємства перед 
постачальниками, бюджетом, працівниками або іншими контрагентами. Це 
може означати активізацію діяльності підприємства, коли воно більше 
закуповує ресурсів і користується відстрочкою платежу як безкоштовним 
джерелом фінансування. У такому випадку зростання кредиторки є 
нормальним явищем і відображає розширення операцій. 
99 
 
Водночас збільшення кредиторської заборгованості може вказувати й на 
фінансові труднощі. Якщо підприємство не має достатніх коштів для 
своєчасного погашення боргів, це свідчить про погіршення ліквідності та 
порушення платіжної дисципліни. 
На ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ»  дебіторська заборгованість перекриває 
кредиторську, що означає, що підприємство має більше коштів, «завислих» у 
боржників, ніж власних боргів перед постачальниками та іншими 
кредиторами. Це свідчить про певну фінансову стійкість, адже в разі потреби 
підприємство теоретично може погасити свої зобов’язання за рахунок 
повернення дебіторки. Такий стан говорить про те, що структура балансу є 
відносно сприятливою, а ризики неплатоспроможності зменшуються. 
Водночас така ситуація має і зворотний бік. Значні обсяги дебіторської 
заборгованості можуть свідчити про надмірне відволікання оборотних коштів 
у розрахунки з покупцями та контрагентами [49-50]. Це означає, що хоча 
підприємство і не має значних боргів, його кошти не перебувають у активному 
обороті, а заморожені у вигляді непогашених розрахунків. Якщо дебітори 
несвоєчасно розраховуються, це може стримувати фінансову діяльність, 
знижувати ліквідність та ускладнювати здійснення поточних платежів. 
Аналізуючи стан дебіторської заборгованості, підприємство може  порахувати 
та оцінити розмір доходу в результаті виплати дебіторами коштів в рахунок 
штрафів, пені, неустойок за прострочену дебіторську заборгованість. 
Підприємство ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» має проводити оцінювання 
величини, структури та динаміки поточної дебіторської заборгованості за її 
видами. Дослідження структури поточної дебіторської заборгованості за 
часом виникнення.  Дослідження наявності існуючої сумнівної 
заборгованості. Перш за все ці види заборгованості відрізняються за строками 
погашення та впевненістю у її погашенні. 
Існує певний перелік пунктів у ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» які 
допомагають якісно проаналізувати дебіторську заборгованість на 
підприємстві. Період оборотності дебіторської заборгованості показує середнє 
100 
 
число. Порівняльний аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості є 
ключовим елементом у фінансовому аналізі діяльності підприємства, адже ці 
два показники безпосередньо впливають на його платоспроможність, 
ліквідність та загальну фінансову стабільність. Дебіторська заборгованість 
відображає суми, які інші суб’єкти господарювання повинні сплатити 
підприємству за поставлену продукцію, надані послуги або виконані роботи. 
Вона є частиною оборотних активів і свідчить про потенційні грошові 
надходження в майбутньому. У свою чергу, кредиторська заборгованість 
показує зобов’язання підприємства перед іншими особами, зокрема 
постачальниками, бюджетом, працівниками чи банками. Це пасиви 
підприємства, які свідчать про майбутні виплати грошових коштів. 
Порівняння цих двох видів заборгованості дає змогу оцінити фінансову 
рівновагу підприємства. 
Кредиторська заборгованість не перевищує дебіторську, підприємство 
може користуватися значними зовнішніми ресурсами, не витрачаючи власних 
коштів. З одного боку, це може створювати переваги у вигляді 
«безкоштовного» фінансування, якщо умови співпраці з постачальниками 
дозволяють здійснювати розрахунки з відстрочкою. Проте з іншого боку, така 
ситуація може свідчити про залежність підприємства від кредиторів, зниження 
довіри до нього та ризик виникнення штрафних санкцій у разі несвоєчасних 
виплат. 
В ідеалі між дебіторською та кредиторською заборгованістю повинна 
існувати певна пропорція, яка забезпечує фінансову стабільність. Аналіз 
повинен враховувати не лише абсолютні обсяги цих заборгованостей, але й 
їхній склад, структуру, строки погашення, наявність прострочених сум, а 
також політику підприємства щодо управління зобов’язаннями. Наприклад, 
наявність великої частки довгострокової дебіторської заборгованості при 
короткостроковій кредиторській заборгованості може створити серйозну 
загрозу ліквідності. У свою чергу, збалансоване поєднання строків і сум 
101 
 
дозволяє підтримувати позитивний грошовий потік та уникати фінансових 
труднощів. 
У сучасних умовах цифрової трансформації порівняльний аналіз 
дебіторської та кредиторської заборгованості може здійснюватися 
автоматизовано за допомогою фінансових аналітичних систем, які дозволяють 
в режимі реального часу оцінювати співвідношення зобов’язань і вимог 
підприємства, будувати прогнозні моделі та формувати рекомендації для 
управлінських рішень. Такий аналіз стає стратегічним інструментом для 
керівництва, оскільки дозволяє не лише реагувати на фінансові зміни, але й 
проактивно впливати на стан грошових потоків і загальну платоспроможність 
компанії. 
Таким чином, порівняльний аналіз дебіторської та кредиторської 
заборгованості — це не лише засіб контролю за станом розрахунків, а й 
важливий елемент загальної фінансової політики підприємства, який 
допомагає забезпечити ефективне функціонування бізнесу в умовах ринкової 
нестабільності та конкуренції. 
Удосконалення управління дебіторською заборгованістю є одним із 
ключових завдань фінансового менеджменту, оскільки ефективність цього 
процесу безпосередньо впливає на грошовий потік, платоспроможність і 
фінансову стабільність підприємства. В умовах зростаючої конкуренції, 
нестабільного економічного середовища та цифрової трансформації 
традиційні підходи до роботи з дебіторами потребують оновлення та глибокої 
модернізації. Удосконалення управління вимагає системного, аналітичного та 
технологічно підкріпленого підходу, орієнтованого на мінімізацію ризиків 
неповернення коштів та прискорення оборотності капіталу. 
Одним із головних напрямків удосконалення є запровадження чіткої та 
гнучкої кредитної політики, яка враховує індивідуальні характеристики 
клієнтів, їхню історію платежів, ринкову репутацію та платоспроможність. 
Підприємство має розробити систему оцінки ризиків при наданні товарного 
кредиту, що базується на фінансовій аналітиці, кредитних рейтингах та 
102 
 
автоматизованій перевірці контрагентів. Такий підхід дозволяє уникати 
роботи з ненадійними покупцями та забезпечити стабільність грошових 
надходжень. 
Не менш важливим є удосконалення інформаційно-аналітичного 
забезпечення процесу управління дебіторською заборгованістю. Це включає 
використання сучасних цифрових систем, які дозволяють здійснювати 
моніторинг дебіторської заборгованості в режимі реального часу, аналізувати 
її динаміку, структуру та оборотність, а також виявляти потенційно проблемні 
заборгованості на ранніх етапах. Автоматизовані системи фінансового обліку 
та управління (ERP, CRM) суттєво підвищують точність даних і швидкість 
обробки інформації, що сприяє оперативному прийняттю управлінських 
рішень. 
Суттєвий акцент також повинен бути зроблений на посилення 
внутрішнього контролю за дотриманням платіжних умов. Регулярний аналіз 
дебіторської заборгованості, аудит стану розрахунків, ведення реєстрів 
прострочених платежів та застосування дисциплінарних або стимулюючих 
механізмів до менеджерів, відповідальних за контракти з клієнтами, 
забезпечують прозорість процесів і знижують ризики зловживань чи 
недбалості. Водночас ефективною практикою є впровадження системи 
бонусів за своєчасні оплати або застосування знижок за дострокове погашення 
заборгованості. 
Ще одним перспективним напрямком є використання інструментів 
альтернативного фінансування [73], зокрема факторингу, страхування 
дебіторської заборгованості, сек’юритизації боргів. Такі механізми 
дозволяють підприємству отримувати обігові кошти до фактичного погашення 
дебіторської заборгованості, знижуючи навантаження на грошовий потік і 
зменшуючи фінансові ризики. 
Удосконалення управління дебіторською заборгованістю має бути 
частиною загальної стратегії підприємства, яка враховує не лише фінансові 
інтереси, але й побудову довгострокових відносин із клієнтами. Це означає, 
103 
 
що політика роботи з дебіторами повинна базуватися на принципах довіри, 
взаємної вигоди та прозорості. Особливо важливою є здатність підприємства 
гнучко реагувати на зміни в зовнішньому середовищі — економічні кризи, 
коливання ринку, зміни в законодавстві — та адаптувати свої підходи до 
управління відповідно до нових викликів. 
Таким чином, удосконалення управління дебіторською заборгованістю 
є багатогранним процесом, який охоплює фінансову аналітику, технології, 
організаційні зміни та стратегічне планування. Його реалізація дозволяє 
підприємству зменшити фінансові ризики, прискорити обіг капіталу, 
підвищити ефективність господарської діяльності та забезпечити сталий 
розвиток у довгостроковій перспективі. 
 
 
3.4. Науково обґрунтовані напрями вдосконалення системи обліку, 
аналізу і контролю дебіторської заборгованості 
 
Науково обґрунтовані напрями вдосконалення системи обліку, аналізу і 
контролю дебіторської заборгованості передбачають комплексне підсилення 
всіх етапів роботи з дебіторами – від формування інформації у 
бухгалтерському обліку до систематичного моніторингу платоспроможності 
клієнтів та впровадження механізмів попередження фінансових ризиків. 
Удосконалення системи обліку починається з підвищення точності та повноти 
відображення операцій, пов’язаних із наданням товарного кредиту. Для цього 
важливо забезпечити чітке документальне оформлення всіх розрахунків із 
покупцями, стандартизацію процедур визнання та класифікації дебіторської 
заборгованості, а також автоматизацію облікових процесів. Впровадження 
сучасних бухгалтерських програм дозволяє створити єдину інформаційну 
базу, що мінімізує помилки ручного введення, прискорює інвентаризацію 
розрахунків і забезпечує оперативну доступність даних для подальшого 
аналізу [59-61]. Значною мірою якість обліку підвищує застосування 
104 
 
управлінських регламентів, які встановлюють правила документообігу, строки 
оновлення інформації, порядок проведення звірок з контрагентами та порядок 
формування резерву сумнівних боргів відповідно до реальних ризиків 
неплатежів. 
Поглиблення системи аналізу дебіторської заборгованості передбачає 
перехід від традиційного описового аналізу до аналітики, орієнтованої на 
прогнозування та управлінські рішення. Важливо не лише оцінювати динаміку 
боргів і оборотність, а й застосовувати методи прогнозування 
платоспроможності клієнтів, сегментацію дебіторів за ризиковістю, 
багатофакторний аналіз впливу кредитної політики на фінансові результати 
підприємства. Удосконалення аналітичних процедур включає побудову 
моделей прогнозування строків інкасації за допомогою статистичних і 
економіко-математичних методів, а також використання коефіцієнтів 
фінансової стійкості клієнтів для оцінки ймовірності прострочень. 
Розширення аналітичної роботи дає можливість не лише фіксувати існуючі 
проблеми, а й формувати рекомендації щодо оптимізації умов продажу, 
уточнення лімітів кредитування та встановлення індивідуальних строків 
оплати для різних груп контрагентів. 
Система контролю дебіторської заборгованості потребує посилення за 
рахунок впровадження багаторівневого моніторингу розрахунків. Контроль 
має бути не епізодичним, а постійним процесом, який охоплює попередній, 
поточний і наступний контроль. Попередній контроль включає оцінювання 
фінансового стану потенційних покупців до укладання договорів, 
встановлення чітких умов оплати, штрафних санкцій та порядку забезпечення 
виконання зобов’язань. Поточний контроль забезпечується регулярним 
відстеженням строків оплати, автоматичним нагадуванням про наближення 
термінів і фіксацією випадків порушення платіжної дисципліни. На цьому 
етапі важливим є використання CRM-систем [63]  або модулів контролю 
дебіторської заборгованості, що дозволяють в режимі реального часу бачити 
стан розрахунків і швидко реагувати на прострочення. Наступний контроль 
105 
 
передбачає аналіз наслідків порушення зобов’язань, ефективності 
застосованих санкцій, повернення проблемних сум і доцільності коригування 
кредитної політики в майбутньому. 
Одним із ключових напрямів удосконалення є впровадження механізмів 
управління дебіторськими ризиками. До них належать страхування 
дебіторської заборгованості, застосування факторингу, форфейтингу, 
впровадження заставних механізмів та забезпечувальних документів. 
Страхування боргів дозволяє знизити ризик від втрати коштів у разі 
неплатоспроможності клієнтів, а факторинг забезпечує прискорення обігу 
грошей і зменшення потреби підприємства в залученні кредитних ресурсів. 
Удосконалення кредитної політики має базуватися на диференціації умов 
залежно від фінансового стану клієнтів та історії їх співпраці з підприємством. 
Підприємство має формувати індивідуальні кредитні ліміти, що відповідають 
рівню ризику, та регулярно переглядати їх на основі результатів контролю. 
Таблиця 3.6 «Проблеми → Напрями вдосконалення → Очікуваний 
ефект» демонструє, які основні труднощі існують у сфері дебіторської 
заборгованості підприємства, та які заходи доцільно впровадити для їх 
усунення. Вона дозволяє наочно оцінити очікуваний ефект від впровадження 
автоматизованого обліку, страхування дебіторської заборгованості та інших 
заходів з управління ризиками. 
 
 
Таблиця 3.6. 
Проблеми → Напрями вдосконалення → Очікуваний ефект для 
ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» 
№ Проблема Напрями вдосконалення Очікуваний ефект 
1 Тривалий строк Автоматичне відстеження Зменшення 
погашення ДЗ (> 250 днів прострочених боргів, прострочених 
сповіщення менеджерів платежів, 
прискорення обороту 
коштів на 10–15% 
2 Високий рівень сумнівної Формування резервів на Мінімізація 
заборгованості (23%) реальний ризик, страхування фінансових втрат на 
ДЗ 200–300 тис. грн 
106 
 
3 Нерівномірна платіжна Індивідуальні кредитні Оптимізація грошових 
дисципліна клієнтів ліміти, сегментація клієнтів потоків, зниження 
ризику неповернення 
4 Відсутність Впровадження ERP / SAP, Підвищення 
централізованого багаторівневий контроль прозорості, своєчасне 
контролю реагування на 
прострочення 
5 Складність прогнозування Прогнозування строків Поліпшення 
ДЗ погашення за допомогою планування оборотних 
статистичних моделей коштів, зменшення 
заморожених ресурсів 
Джерело: розроблено автором на основі джерел [68-69]. 
Удосконалення обліку дебіторської заборгованості на підприємстві має 
ґрунтуватися на сучасних технологіях та чітко структурованих процедурах 
[65-67]. Одним із ефективних заходів є впровадження автоматизованого 
обліку за допомогою систем ERP або SAP. Це дозволяє централізовано вести 
інформацію про всі розрахунки з покупцями, оперативно відстежувати строки 
погашення, контролювати кредитні ліміти та генерувати аналітичні звіти, що 
значно підвищує ефективність управління дебіторською заборгованістю. 
Важливо також відображати дебіторську заборгованість у розрізі видів 
боржників та термінів погашення. Такий підхід дозволяє чітко бачити, яка 
частина дебіторки формується за рахунок крупних і дрібних покупців, а яка — 
прострочена. Це дає змогу більш точно планувати грошові потоки та приймати 
рішення щодо роботи з проблемними боржниками, наприклад, щодо надання 
додаткових відстрочок або застосування санкцій за несвоєчасну оплату. 
Не менш важливим є регламентація процедури формування резерву 
сумнівних боргів на основі реальних показників підприємства. Резерв повинен 
формуватися з урахуванням фактичної частки простроченої та сумнівної 
дебіторської заборгованості, платіжної дисципліни клієнтів та історії 
неповернення коштів. Чітко прописані правила та методика нарахування 
резерву дозволяють підприємству більш об’єктивно оцінювати фінансові 
ризики та забезпечують достовірність фінансової звітності. 
У комплексі ці заходи забезпечують більш точний, прозорий та 
контрольований облік дебіторської заборгованості, зменшують ризики 
неплатежів і сприяють підвищенню ліквідності підприємства. 
107 
 
Удосконалення аналітики дебіторської заборгованості дозволяє 
підприємству не лише контролювати наявні борги, а й передбачати можливі 
ризики та оптимізувати роботу з клієнтами. Одним із ефективних інструментів 
є прогнозування строків погашення за допомогою статистичних моделей, 
таких як регресійний аналіз або кореляційний аналіз. Використання цих 
методів дає змогу оцінити ймовірність затримки платежу, визначити фактори, 
що впливають на строки оплати, і своєчасно приймати управлінські рішення 
для забезпечення ліквідності. 
Не менш важливим є сегментація клієнтів за платоспроможністю та 
ризиком прострочення. Розподіл покупців на групи за фінансовою 
стабільністю та історією платежів дозволяє підприємству концентрувати 
ресурси на управлінні найбільш ризиковими боржниками, встановлювати 
пріоритети в роботі з клієнтами та застосовувати диференційований підхід до 
кредитування [69-71]. Це сприяє зменшенню сумнівної заборгованості та 
підвищенню ефективності обороту коштів. 
Однак, визначення індивідуальних кредитних лімітів для кожного 
клієнта є логічним продовженням сегментації. На основі аналізу 
платоспроможності та поведінки клієнтів підприємство може встановлювати 
максимально допустимі обсяги заборгованості та строки оплати для кожного 
покупця, що дозволяє мінімізувати ризики неповернення коштів і водночас 
зберегти лояльність надійних партнерів. У комплексі ці заходи забезпечують 
більш точну, прогнозовану та контрольовану систему управління 
дебіторською заборгованістю. 
Удосконалення контролю дебіторської заборгованості є важливим 
елементом забезпечення фінансової стабільності підприємства. Доцільно 
впровадити багаторівневий контроль, який включає попередній, поточний та 
наступний етапи. На попередньому рівні здійснюється перевірка 
платоспроможності клієнта перед наданням відстрочки платежу, оцінка 
кредитного ліміту та умов договору. Поточний контроль передбачає 
щоденний або щотижневий моніторинг залишків дебіторської заборгованості, 
108 
 
прострочених платежів та оперативне реагування на порушення. Наступний 
рівень контролю включає аналіз результатів роботи з дебіторською 
заборгованістю, оцінку ефективності застосованих заходів та внесення 
коректив до політики кредитування. Рисунок  багаторівневого контролю 
дебіторської заборгованості ілюструє, як організовано попередній, поточний 
та наступний контроль за платежами клієнтів. Вона демонструє послідовність 
дій від оцінки платоспроможності до аналізу ефективності заходів та внесення 
коректив у політику управління дебіторкою (див. Рисунок 3.7). 
Попередній контроль
Перевірка платоспроможності клієнтів
Установлення кредитного ліміту та термінів оплати
Поточний контроль
Моніторинг залишків ДЗ та прострочених платежів
Оперативні сповіщення менеджера та фінансового відділу
Наступний контроль
Аналіз ефективності заходів
Внесення коректив до політики кредитування
 
Рис. 3.7. Схема багаторівневого контролю дебіторської заборгованості. 
Джерело: розроблено автором на основі джерел [71-72]. 
Важливим інструментом контролю є автоматичне відстеження 
простроченої заборгованості з сповіщенням відповідальних осіб. Це дозволяє 
своєчасно виявляти затримки платежів, проводити переговори з боржниками 
та застосовувати необхідні заходи впливу. Також підприємству слід 
контролювати ефективність застосування штрафів та санкцій, оцінюючи, 
наскільки вони стимулюють клієнтів до своєчасної оплати і чи не створюють 
додаткових ризиків для відносин із покупцями. 
Управління дебіторськими ризиками передбачає практичне 
використання факторингу та страхування дебіторської заборгованості, що 
109 
 
дозволяє зменшити ризик неповернення коштів і забезпечити стабільність 
грошових потоків. Крім того, доцільно запроваджувати заставні механізми та 
інші забезпечувальні документи для високоризикових клієнтів, а також 
формувати резерви на конкретні борги, що відповідають реальному ризику їх 
непогашення. 
Робота з проблемними боргами має бути системною та проактивною. 
Важливо здійснювати раннє виявлення проблемних дебіторів та проводити 
реструктуризацію боргу, наприклад, шляхом подовження строків оплати або 
розстрочки. Підприємство може проводити переговори щодо часткового 
погашення заборгованості, що дозволяє мінімізувати втрати. У разі 
неможливості врегулювання боргу мирним шляхом доцільним є передача 
проблемної заборгованості колекторським службам або застосування 
претензійно-позовної роботи для відшкодування коштів. 
Усі ці заходи в комплексі забезпечують більш ефективне управління 
дебіторською заборгованістю, знижують фінансові ризики та підвищують 
ліквідність підприємства [71]. 
Окремим напрямом є організація ефективної системи управління 
сумнівною й простроченою заборгованістю. Це включає ранню ідентифікацію 
проблемних дебіторів, застосування інструментів реструктуризації боргу, 
ведення переговорів щодо часткового погашення, а в разі потреби – передачу 
боргу колекторським службам або ініціювання претензійно-позовної роботи. 
Важливою складовою є науково обґрунтоване формування резерву сумнівних 
боргів, який має відповідати реальному рівню ризиків і забезпечувати 
достовірність фінансової звітності. 
Для підприємства ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» доцільно встановити 
автоматичне відстеження дебіторської заборгованості зі строком погашення 
понад 60 днів. Наразі заборгованість у цій категорії становить 389 тис. грн, що 
відображає зростання на 67,0% порівняно з 2023 роком. Система повинна 
обов’язково сповіщати відповідального менеджера та фінансовий відділ для 
110 
 
оперативного реагування на прострочені платежі та планування грошових 
потоків. 
Рекомендується впровадження факторингу або страхування 
дебіторської заборгованості на ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» на дозволить 
прискорити оборот коштів на 10–15%, що еквівалентно додатковому 
фінансовому ресурсу для поточних операцій підприємства. Крім того, 
застосування страхування або факторингу зменшить ризик втрати коштів на 
200–300 тис. грн, що знижує потенційні фінансові втрати від неповернення 
дебіторки та підвищує фінансову стабільність. 
На основі аналізу платіжної дисципліни ключових клієнтів можна 
встановити індивідуальні кредитні ліміти. Наприклад, для великого 
постійного покупця ТОВ «АгроСервіс», який протягом останніх двох років 
здійснював оплату в середньому за 45 днів, доцільно встановити кредитний 
ліміт у 250 тис. грн із строком погашення до 60 днів. Для менш стабільного 
клієнта ТОВ «ЕкоФуд», що має історію прострочень до 90 днів, 
рекомендується обмежити кредитний ліміт 50–70 тис. грн або працювати лише 
за передоплатою. Такий підхід дозволяє збалансувати обсяг продажів із 
мінімізацією фінансових ризиків. 
Проведений аналіз дебіторської заборгованості підприємства ТОВ «ІН-
АГРО ІННОВАЦІЇ» за період 2022–2024 років показав, що основними 
чинниками, що впливають на фінансову стабільність, є обсяги продажів та 
платіжна дисципліна клієнтів. Незважаючи на стабільні умови кредитування, 
тривалість погашення дебіторської заборгованості перевищує встановлені 
строки майже вчетверо, що призводить до заморожування значних коштів і 
підвищує ризик сумнівних боргів. Зростання частки проблемних боржників у 
2023–2024 роках вказує на необхідність більш системного підходу до 
контролю та прогнозування платежів, а також запровадження інструментів 
управління ризиками, таких як факторинг, страхування та диференційовані 
кредитні ліміти.Протягом року підприємство ТОВ «ІН-АГРО 
ІННОВАЦІЇ»може впровадити кілька конкретних заходів для підвищення 
111 
 
ефективності управління дебіторською заборгованістю. По-перше, доцільно 
запровадити автоматизовану систему обліку дебіторки на базі ERP або SAP, 
яка дозволить щоденно відстежувати залишки, прострочені платежі та терміни 
погашення. 
Узагальнюючи, можна стверджувати, що комплексний підхід до 
управління дебіторською заборгованістю, поєднаний із сучасними 
інформаційними системами та аналітичними методами, дозволяє 
підприємству ефективно планувати грошові потоки, знижувати ризик 
неплатежів і забезпечувати стабільний фінансовий стан. 
ВИСНОВКИ 
 
У кваліфікаційній роботі магістра зроблено теоретичне узагальнення та 
подано нове вирішення наукового завдання щодо дослідження, вдосконалення 
теоретичних і практичних аспектів обліку, аналізу та контролю дебіторської 
заборгованості, розробки практичних рекомендацій методики обліку та 
контролю розрахунків з дебіторами. За результатами проведеного 
дослідження сформульовано такі висновки і пропозиції: 
1. Дебіторська заборгованість в обліку визнається активом і достовірно 
фіксується в балансі, в аналізі слугує ключовим показником ліквідності та 
ефективності кредитної політики через оцінку оборотності, а в системі 
контролю є об'єктом постійного моніторингу для мінімізації ризиків 
неплатежів та забезпечення фінансової стабільності підприємства. Автором 
уточнено що класифікація дозволяє впорядкувати заборгованість за 
термінами, видами зобов’язань, типами боржників і рівнем ризику, тоді як 
підходи до оцінки забезпечують визначення її реальної вартості, урахування 
ймовірних втрат і формування відповідних резервів. 
2. Проведений аналіз організаційно-методичних засад обліку 
дебіторської заборгованості дає змогу сформулювати низку узагальнених 
висновків. Насамперед, належна побудова первинного обліку гарантує 
достовірне відображення господарських операцій та створює інформаційну 
112 
 
базу для подальшого контролю й оцінювання стану дебіторської 
заборгованості. Крім того, поточний облік, який охоплює ведення 
аналітичного обліку, моніторинг строків погашення та оцінювання рівня 
ризиків, виступає дієвим інструментом управління фінансовими потоками, 
своєчасного формування резерву сумнівних боргів і зниження кредитних 
ризиків. Водночас узагальнюючий облік забезпечує впорядкованість і 
взаємоузгодженість синтетичних та аналітичних показників, що є необхідною 
передумовою складання прозорої та достовірної фінансової, податкової і 
статистичної звітності. Науково-методичні підходи до обліку та контролю 
дебіторської заборгованості є важливим чинником фінансової стабільності 
досліджуваного підприємства, оскільки забезпечують своєчасне виявлення 
ризиків непогашення боргів і прийняття обґрунтованих управлінських рішень. 
Поєднання обліку, контролю та аналітичного моніторингу формує комплексну 
систему управління дебіторською заборгованістю, підвищує прозорість 
звітності та сприяє оптимізації ліквідності активів. Важливу роль також 
відіграє система управління ризиками, що передбачає прогнозування 
неплатежів, застосування превентивних заходів і впровадження чітких 
процедур стягнення простроченої заборгованості. 
3. Документальне забезпечення обліку операцій з дебіторами на 
підприємстві ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» організовано відповідно до вимог 
законодавства та стандартів бухгалтерського обліку. Система документообігу 
забезпечує достовірність і повноту даних про розрахунки з контрагентами, 
сприяє контролю за своєчасністю їх погашення та формуванню обґрунтованих 
управлінських рішень. Взаємопов’язане ведення аналітичного і синтетичного 
обліку дозволяє своєчасно виявляти прострочену заборгованість, створювати 
резерв сумнівних боргів, а також формувати достовірні показники для 
фінансової звітності. 
4. В результаті проведеного дослідження автором з’ясовано що 
фінансова звітність ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» повною мірою відображає 
стан дебіторської заборгованості підприємства. У балансі (ф. №1-мс) вона 
113 
 
подана як частина оборотних активів, у звіті про фінансові результати (ф. №2-
мс) - через витрати на формування резерву сумнівних боргів, а в примітках - 
через деталізацію структури заборгованості. Розрахунок та формування 
фінансової звітності забезпечує комплексний контроль за дебіторською 
заборгованістю, що дозволяє підприємству об’єктивно оцінювати ризики, 
прогнозувати грошові потоки та приймати обґрунтовані управлінські рішення. 
5. Організація контролю розрахунків з дебіторами включає комплекс 
заходів, що поєднують бухгалтерський облік, внутрішні регламенти, 
міжвіддільну взаємодію та взаємодію з боржниками. Напрями вдосконалення  
контролю мають охоплювати регулярний моніторинг руху заборгованості, 
звірку синтетичного та аналітичного обліку, аналіз прострочених боргів, 
роботу з резервами сумнівних боргів, комунікацію з боржниками та 
документальне підтвердження операцій. Такий комплексний підхід забезпечує 
своєчасне надходження коштів, достовірність облікових даних і мінімізацію 
фінансових ризиків для підприємства 
6. Дослідження показало, що окрему увагу підприємство в  управлінні 
дебіторською заборгованістю приділяє питанням безпеки даних. 
Використовує цифрові платформи, що  передбачає захист конфіденційної 
інформації фінансових операцій та персональних даних клієнтів. Тому 
кібербезпека стає невід’ємною частиною політики управління в ТОВ «ІН-
АГРО ІННОВАЦІЇ» та важливою умовою збереження довіри з боку 
контрагентів. Ефективна політика управління дебіторською заборгованістю в 
умовах цифрової економіки є не просто сукупністю правил і процедур, а 
гнучкою, адаптивною та технологічно підтриманою системою, що дає змогу 
ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» оперативно реагувати на ринкові зміни, 
підтримувати фінансову стійкість і розвивати надійні партнерські відносини. 
Такий підхід піднімає управління дебіторською заборгованістю на якісно 
новий рівень, де ключову роль відіграють дані, швидкість їх аналізу та 
здатність приймати стратегічно виважені управлінські рішення. 
114 
 
7. Було виявлено що підприємстві ТОВ «ІН-АГРО ІННОВАЦІЇ» у період 
2022–2024 років загальна тенденція зменшення терміну оборотності 
дебіторської заборгованості свідчить про те, що підприємство в середньому 
отримувало кошти від клієнтів швидше, що покращувало ліквідність і 
ефективність використання оборотних коштів. горизонтальний та 
вертикальний аналіз дебіторської заборгованості виступають 
взаємопов’язаними інструментами, які допомагають підприємству 
підтримувати баланс між обсягами продажів, грошовим потоком та ризиком 
неповернення коштів. В результаті проведеного аналізу було з’ясовано що 
динаміка за деботорами була не стабільною, як і структура за дебіторами, то 
збільшувалась то зменшувалась. Це свідчить про нестабільність фінансової 
політики підприємства щодо управління дебіторською заборгованістю та 
наявність ризиків порушення платіжної дисципліни з боку контрагентів. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
115 
 
 
 
 
 
 
 
 
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 
 
1. Податковий кодекс України: Закон України від 02.12.2010 № 2755-
VI. – Режим доступу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 
2. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в 
Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV. – Режим доступу: 
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14 
3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська 
заборгованість»: Наказ Міністерства фінансів України від 08.10.1999 № 237. – 
Режим доступу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0725-99 
4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові 
інвестиції»: Наказ Міністерства фінансів України від 26.04.2000 № 91. – 
Режим доступу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0280-00 
5. Міжнародний стандарт фінансової звітності (МСФЗ) 9 «Фінансові 
інструменти» / IFAC. – Режим доступу: https://www.ifrs.org 
6. Міжнародний стандарт фінансової звітності (МСФЗ) 7 «Фінансові 
інструменти: розкриття інформації» / IFAC. – Режим доступу: 
https://www.ifrs.org 
7. Шигун М. М., Мухомор Г. В. Дебіторська заборгованість: 
визнання та оцінка за національними й міжнародними стандартами // *Вісник 
ЛТЕУ. Економічні науки*. 2023. DOI: 10.32782/2522-1205-2023-72-10. ([Lviv 
Journal][4]) 
8. Бутинець Ф. Ф. Бухгалтерський облік в Україні: навч. посібник. – 
Житомир: ПП «Рута», 2021. – 784 с. 
116 
 
9. Голов С. Ф., Костюченко В. М. Фінансовий облік: підручник. – К.: 
Центр навчальної літератури, 2020. – 640 с. 
10. Поддєрьогін А. М. Фінанси підприємств: підручник. – К.: КНЕУ, 
2022. – 558 с. 
11. Сопко В. В. Бухгалтерський облік у системі управління: навч. 
посібник. – К.: КНЕУ, 2019. – 432 с. 
12. Руденко С. І. Бухгалтерський облік за національними стандартами: 
практичний коментар. – К.: Фактор, 2020. – 312 с. 
13. Михайлова С. І. Фінансові інвестиції: теорія та практика обліку. – 
Львів: ЛНУ ім. І. Франка, 2021. – 256 с. 
14. Пирогов В. Г. Міжнародні стандарти фінансової звітності: 
тлумачення та практика застосування. – Харків: Фактор, 2020. – 488 с. 
15. Ковальчук К. П. МСФЗ для малих та середніх підприємств: 
практичний посібник. – К.: Центр навчальної літератури, 2019. – 310 с. 
16. Драгун О. Є. Міжнародні стандарти фінансової звітності: теорія, 
практика, роз’яснення. – К.: КНЕУ, 2021. – 402 с 
17. Наталія Бутко і Вікторія Погрібняк (Україна) – «Організація 
обліку дебіторської заборгованості в управлінні підприємством» (2020) — 
розглянуто теоретико-методичні засади обліку. Режим доступу: 
https://molodyivchenyi.ua/index.php/journal/article/view/30?utm_source=chatgpt.
com 
18. Halyna Yamnenko (Україна) – «The Mechanism of Company 
Accounts Receivable Management» (2022) — стаття про механізми управління 
дебіторською заборгованістю. Режим доступу: 
https://pathofscience.org/index.php/ps/article/view/286?utm_source=chatgpt.com 
19. М. М. Шигун та Г. В. Мухомор (Україна) – «Дебіторська 
заборгованість: визнання та оцінка за національними й міжнародними 
стандартами» (2023) — аналіз відповідності українських стандартів 
міжнародним Режим 
117 
 
доступу:https://journalslute.lviv.ua/index.php/visnykeconom/article/view/1346?ut
m_source=chatgpt.com 
20. Бланк, В. П. «Бухгалтерський облік: теорія і практика» – К.: КНЕУ, 
2020. 
21. Герасимчук, І. С. «Фінансовий облік і звітність підприємства» – К.: 
Центр навчальної літератури, 2019. 
22. Коваленко, О. М. «Облік дебіторської та кредиторської 
заборгованості» – Харків: ХНЕУ, 2018. 
23. Плахотнюк, Л. В. «Контроль та аудит розрахунків з дебіторами та 
кредиторами» – К.: КНЕУ, 2021. 
24. Податковий кодекс України, розділ про оподаткування доходів і 
витрат підприємств (для контексту резервів сумнівних боргів). 
25. Ковальчук, М. П. «Фінансовий аналіз дебіторської заборгованості 
та ефективність кредитної політики підприємства» – Львів: Львівський 
університет бізнесу та права, 2020. 
26. Практичні методичні рекомендації Міністерства фінансів України 
щодо обліку розрахунків із дебіторами та ведення аналітичного обліку. 
27. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 «Фінансовий 
звіт суб’єкта малого підприємництва» : затв. наказом Міністерства фінансів 
України від 25 лют. 2000 р. № 39 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: 
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0111-00. 
28. Методичні рекомендації щодо заповнення форм фінансової 
звітності суб’єктів малого підприємництва : затв. наказом Міністерства 
фінансів України від 7 лют. 2013 р. № 73 [Електронний ресурс]. – Режим 
доступу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0336-13. 
29. Про затвердження Змін до деяких нормативно-правових актів 
Міністерства фінансів України : наказ Міністерства фінансів України від 31 
трав. 2019 р. № 419 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: 
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0619-19. 
118 
 
30. Податковий кодекс України : Закон України від 2 груд. 2010 р. № 
2755-VI [Електронний ресурс]. – Режим доступу: 
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17. 
31. Міністерство фінансів України [Електронний ресурс]. – Режим 
доступу: https://mof.gov.ua. 
32. Державна служба статистики України. Методологічні роз’яснення 
щодо подання фінансової звітності суб’єктами малого підприємництва 
[Електронний ресурс]. – Режим доступу: https://www.ukrstat.gov.ua. 
33. Бутинська, Л. І. Бухгалтерський облік у малому бізнесі : 
навчальний посібник. – Київ : Центр учбової літератури, 2020. – 320 с. 
34. Кужель, В. П., Бондар, Т. О. Фінансова звітність підприємства: 
теорія та практика складання. – Львів : Новий Світ, 2021. – 256 с 
35. Каховська О. В., Спірідонова К.О., Кірнос О.В. «Особливості 
управління дебіторською заборгованістю в умовах кризи неплатежів» — 
розглядає механізми управління дебіторкою під час фінансових ризиків. URL: 
https://prostir.pdaba.dp.ua/index.php/journal/article/view/1266?utm_source=chatg
pt.com 
36. Бардадим М., Свічкар Н. «Облік та управління дебіторською 
заборгованістю для зміцнення фінансової безпеки підприємства» — аналізує, 
як дебіторська заборгованість впливає на фінансову безпеку, резер­ви 
сумнівних боргів, інструменти (векселі) тощо. URL: 
https://economyandsociety.in.ua/index.php/journal/article/view/2372?utm_source=
chatgpt.com 
37. Демченко Т. «Обліково-аналітичне забезпечення управління 
дебіторською заборгованістю підприємств в умовах автоматизації» — новий 
підхід, кореляційно-регресійний аналіз, вплив фінансового ризику, 
автоматизація контролю дебіторки. 
URL:https://eh.udpu.edu.ua/article/view/330127?utm_source=chatgpt.com 
38. Єлісєєва О., Бєлозерцев В. «Управління дебіторською 
заборгованістю та фактори впливу на її якість» 
119 
 
(EuropeanJournalofManagementIssues, 2021) — науково обґрунтовує фактори 
ризику та їхній вплив на якість дебіторської заборгованості. URL: 
https://chmnu.edu.ua/wp-content/uploads/European-Journal-of-Management-
Issues-1-2021.pdf?utm_source=chatgpt.com 
39. Єфименко О. «Методи управління дебіторською заборгованістю 
на промислових підприємствах» — включає факторинг, контроль дебіторів, 
списання ризикових боргів. URL: https://es.khpi.edu.ua/article/view/2519-
4461_2020_2_19?utm_source=chatgpt.com 
40. Томчук О., Сидоренко І. «Методика проведення аналізу 
дебіторської заборгованості в системі управління підприємством» — детальна 
методика аналізу, етапи, аналітичні показники. URL: 
https://jfub.donnu.edu.ua/article/view/7409?utm_source=chatgpt. 
41. Колєсніченко А., Костін Б. «Сучасний облік, аналіз та управління 
дебіторською заборгованістю підприємства» — новітній підхід, роль 
дебіторської заборгованості для фінансової стійкості. URL: 
https://repository.kpi.kharkov.ua/entities/publication/9deaa678-a4c0-4b86-a91e-
faf3f3cbb48a?utm_source=chatgpt.com 
42. Ковшарь А., «Управління дебіторською заборгованістю 
підприємства: теоретичні та практичні аспекти» — базова теорія, класифікація 
дебіторської заборгованості, фактори ризику. URL: 
https://cdn.hneu.edu.ua/rozvitok19/thesis03-23.html?utm_source=chatgpt.com 
43. Слаб Сабліна Н.В., Литовченко О.Ю. «Моделювання процесу 
управління заборгованістю в системі адміністрування фінансової діяльності 
підприємства» — моделювання ризиків, вплив дебіторської заборгованості на 
ліквідність. URL: 
https://repository.hneu.edu.ua/bitstream/123456789/27939/1/document.pdf?utm_s
ource=chatgpt.com 
44. Стефанович Н. «АВС‑XYZ‑аналіз в управлінні дебіторською 
заборгованістю» — групування дебіторів за ризиком і обсягами, застосування 
інструментів для зниження ризику неповернення. URL: 
120 
 
https://heraldes.khmnu.edu.ua/index.php/heraldes/article/view/712?utm_source=ch
atgpt.com 
45. Ткачук, Л., Чень, В. «Теоретико-методологічні аспекти управління 
дебіторською заборгованістю підприємства». Innovation and Sustainability. 
2023. DOI: 
https://ins.vntu.edu.ua/index.php/ins/article/view/138?utm_source=chatgpt.com 
46. Мамонтова, Н. А., Глущик, М. М. «Особливості обліку та 
управління дебіторської заборгованості підприємства в сучасних умовах». 
Modern Economics. 2023. DOI: https://modecon.mnau.edu.ua/specifics-of-
accounting-for-accounts/?utm_source=chatgpt.com 
47. Колєсніченко, А. С., Костін, Б. О. «Сучасний облік, аналіз та 
управління дебіторською заборгованістю підприємства». Матеріали 
міжнародної конференції, Одеський національний економічний університет. 
2024.  
48. Савченко, А. М., Горелик, Д. С., Гаврилюк, В. Ю., Вербіцький, 
О. В. «Дебіторська заборгованість та її вплив на фінансовий результат 
діяльності підприємства». Український економічний часопис. 2025. DOI: 
Жовтобрюх, М. «Проблеми організації ефективного управління дебіторською 
заборгованістю вітчизняного підприємства». Вісник студентського наукового 
товариства ДонНУ імені Василя Стуса. 2023 — досліджує проблеми 
управління в українських реаліях.  
49. Пиріг, Я. М. «Управління дебіторською та кредиторською 
заборгованістю підприємства в системі стабілізації його фінансового стану». 
Магістерська робота, Національний університет імені Юрія Кондратюка, 2024.  
50. Горох, Г. В. «Управління дебіторською та кредиторською 
заборгованістю підприємства та напрямки його удосконалення». Матеріали 
всеукраїнської конференції, ЦНТУ, 2024.  
51. Самсонова, В. О., Мінжирян, Н. І., Малін, О. Л. “Методичні засади 
обліку дебіторської заборгованості за національними та міжнародними 
стандартами”. Тези XVII Всеукраїнської науково-практичної конференції, 
121 
 
2023. (Корпоративний досвід) Звіт ГЕРЦ (Групи енергетичних розрахунків): 
«Аналіз зміни резерву під очікувані кредитні збитки / дебіторської 
заборгованості» — 2023 рік.  
52. Пінчук Т., Стефанович Н., Кумейко А. Економічна характеристика 
дефініції «дебіторська заборгованість» та методологічні підходи до її 
класифікації // *Економіка та суспільство*. DOI: 10.32782/2524-
0072/2023‑47‑66. ([Економіка і суспільство][1]) 
53. Ленко І. В., Колєсніченко А. С. Поняття дебіторської 
заборгованості та деякі питання її регулювання // *Review of Transport 
Economics and Management*. DOI: 10.15802/rtem2021/261011. 
([pte.ust.edu.ua][2]) 
54.  Колісник О. П., Семенюк Ю. Р., Судак В. О. Економічна сутність 
та класифікація дебіторської заборгованості // *Ефективна економіка*. 2023. 
DOI: 10.32702/2307-2105.2023.10.37. ([ir.dpu.edu.ua][3]) 
55. Глухова С. В., Поп Ю. В. Сучасні підходи до визначення поняття 
«дебіторська заборгованість» підприємства // *Вісник НТУ “ХПІ”*. 2013, 
№ 21. ([ENTUKhPIIR][5]) 
56.  Савченко А. М., Горелик Д. С., Гаврилюк В. Ю., Вербіцький О. В. 
Дебіторська заборгованість та її вплив на фінансовий результат діяльності 
підприємства // *Український економічний часопис*. 2025. 
DOI: 10.32782/2786-8273/2025-8-21. ([journals.dpu.kyiv.ua][6]) 
57.  Гуцаленко Л., Чмелюк Т. Облік та його контрольні функції в 
управлінні дебіторською заборгованістю підприємств // *Молодий вчений*. 
2019. DOI: 10.32839/2304-5809/2019-10-74-66. ([Молоді Вчені][7]) 
58.  Мамонтова Н. А., Глущик М. М. Особливості обліку та 
управління дебіторської заборгованості підприємства в сучасних умовах // 
*Modern Economics*. 2023. DOI: 10.31521/modecon.V39(2023)-17. 
([modecon.mnau.edu.ua][8]) 
59. Степаненко О. І., Бишовець А. О. Дебіторська заборгованість за 
продукцію (товари, роботи, послуги) в обліково-економічній системі 
122 
 
підприємства // *Науковий погляд: економіка та управління*. 2023. 
([КНЕУ][9]) 
60.  Степаненко О. І. Економічна природа дебіторської та 
кредиторської заборгованостей, їх місце в бізнес-процесах підприємства // 
*Сталий розвиток економіки*. 2025. ([КНЕУ][10] 
61. Наукова робота Л.В. Кручак «аналіз стану дебіторської та 
кредиторської заборгованості суб’єкта господарювання». URL: 
http://dspace.wunu.edu.ua/bitstream/316497/8339/1/13.pdf 
62. Дебіторська заборгованість. Резерв сумнівних боргів 
URL:chromeextension://efaidnbmnnnibpcajpcglclefindmkaj/http://dspace.un
u.edu.ua/bitstream/316497/8339/1/13.pdf 
63. Вплив розміщення оборотних коштів на фінансовий стан 
підприємства. Фінанси підприємств. URL:chrome-
extension://efaidnbmnnnibpcajpcglclefindmkaj/http://www.vestnikeconom.mgu.od
.ua/journal/2016/22-2016/37 
64. Аналіз господарської діяльності: навчальний посібник / за заг. 
ред. І.В. Сіменко, Т.Д.Косової. Київ: «Центр учбової літератури», 2020. 
384 с. 
Болюх М.А., Бурчевський В.З., Горбаток М.І. Економічний 
аналіз: навч. посіб. / за ред. акад. НАНУ, проф. М.Г. Чумаченка. Київ: 
КНЕУ, 
2003. 556 с. 
65. Волкова Н.А., Волчек Р.М., Гайдаєнко О.М. Економічний аналіз: 
навч. посіб. / за ред. Н.А. Волкової. Одеса: ОНЕУ, 2021. 310 с. 
66. Гринів Б.В. Економічний аналіз торговельної діяльності: навч. 
посіб. Для студ. вищ. навч. закл. 2-ге вид., переробл. та допов. Київ : 
Центр 
учбової літератури, 2018. 392 с. 
67. Демиденко С.Л. Аналіз господарської діяльності: навч. посіб. 
Черкаси: ЧДТУ. 2020. 200 с. 
123 
 
68. Кулик А.В. Теорія економічного аналізу: навч. посіб. Київ: ДП 
«Вид. дім «Персонал». 2018. 452 с. 
69. Міщук Г.Ю., Джигар Т.М., Шмикіна О.О. Економічний аналіз: 
навч. посібник. Рівне: НУВГП. 2017. 156 с. 
70. Мошенський С.З., Олійник О.В. Економічний аналіз: підручник / 
за ред. д.е.н., проф., Заслуженого діяча науки і техніки України Ф.Ф. 
Бутинця. Вид. 2-ге, допов. і перероб. Житомир: ПП «Рута». 2015. 704 с. 
71. Мулик Т.О., Материнська О.А. Аналіз господарської діяльності: 
навч. посіб. Київ: Центр учбової літератури, 2020. 288 
72. НП(С)БО 18 «Загальні вимоги до фінансової звітності» 07.02.2013 
Режим доступу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0336-13#Text 
73. Види документообігу. Режим доступу: https://inbase.com.ua/vydy-
dokumentoobigu-detalnyj-gajd/ 
74. План рахунків бугалтерського обліку активів, капіталу, зобовязань та 
господарських операцій. Режим доступу: 
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1557-11#Text 
75. Організаційно-методичні проблеми обліку дебіторської 
заборгованості в системі управління підприємством. 
URL:http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=3453 
  
124 
 
Додаток А10 
Нормативно-правові акти для обліку дебіторської заборговваності 
№ Нормативно- Основний зміст / Особливості щодо 
правовий акт призначення дебіторської 
заборгованості 
1 Податковий кодекс Регулює оподаткування Визначає правила обліку 
України доходів і витрат доходів від кредитів; 
продажу товарів та 
послуг; порядок 
списання безнадійної 
заборгованості 
2 ЗУ «Про Встановлює основи Регламентує визнання, 
бухгалтерський облік бухгалтерського обліку та оцінку та відображення 
та фінансову звітність вимоги до фінансової дебіторської 
України» звітності заборгованості 
3 П(С)БО 10 Порядок обліку та оцінки Визначає нарахування 
«Дебіторська дебіторської заборгованості резерву сумнівних 
заборгованість» боргів і відображення в 
звітності 
4 П(С)БО 12 «Фінансові Облік фінансових Застосовується, якщо 
інвестиції» інструментів дебіторська 
заборгованість виникає 
від фінансових 
інвестицій або позик 
5 МСФЗ 9 «Фінансові Облік фінансових активів і Включає правила оцінки, 
інструменти» зобов»язань  визнання та 
відображення 
дебіторської 
заборгованості 
6 МСФЗ 7 «Фінансові Регулює розкриття інформації Вимоги щодо оцінки, 
інструменти: розкриття про фінансові інструменти резервів та ризиків 
інформації» дебіторської 
заборгованості в 
фінансовій звітності