Репозиторій ЧДТУ

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ 
ЧЕРКАСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ТЕХНОЛОГІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ 
Факультет економіки і управління 
Кафедра обліку, аналізу і оподаткування 
Освітній ступінь «Магістр» 
Спеціальність 071 «Облік і оподаткування» 
 
Допущено до захисту  
завідувач кафедри  
д.е.н., проф. ________ Гавриленко В.О. 
«____»_________________20__ р. 
 
 
 
МОРОЗ ТЕТЯНА ОЛЕКСАНДРІВНА 
 
 
КВАЛІФІКАЦІЙНА РОБОТА МАГІСТРА 
 
 
«ОРГАНІЗАЦІЙНО-МЕТОДИЧНІ АСПЕКТИ ОБЛІКУ, КОНТРОЛЮ І 
АНАЛІЗУ ДОХОДІВ ПІДПРИЄМСТВА 
(НА МАТЕРІАЛАХ ТОВ «ТЕМІС-КОНСАЛТИНГ»)» 
 
 
 
 
 
Виконавець роботи:                          _____________                   Мороз Т.О. 
                                                                                                            (підпис)                                              П.І.П.студента 
«____»______________20___ р 
 
 
Науковий керівник: 
к.е.н., доцент                                       ______________                  Крот Ю.М. 
(науковий ступінь, вчене звання)                                                      (підпис)                                             П.І.П. викладача 
«____»______________20___р.                  
 
 
 
 
 
 
Черкаси 2021 
5 
ЗМІСТ 
ВСТУП 5 
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУ, 9 
КОНТРОЛЮ І АНАЛІЗУ ДОХОДІВ 
1.1. Економічна сутність, класифікація та порядок визнання доходів в 9 
обліку 
1.2. Організаційно-методичні аспекти обліку доходів в сучасних умовах 18 
1.3. Мета та основні положення методики аналізу доходів 25 
1.4. Методичні прийоми контролю доходів 28 
1.5. Особливості обліку доходів за міжнародними стандартами 33 
РОЗДІЛ 2. ПРАКТИЧНІ АСПЕКТИ ОБЛІКУ ДОХОДІВ НА ТОВ 37 
«ТЕМІС-КОНСАЛТИНГ» 
2.1. Організаційно-економічна характеристика ТОВ «Теміс-Консалтинг» 37 
2.2. Документування господарських операцій з обліку доходів на 47 
підприємстві 
2.3. Особливості синтетичного та аналітичного обліку доходів на 52 
підприємстві  
2.4. Порядок відображення інформації про доходи у фінансовій звітності 56 
підприємства 
 
2.5. Шляхи удосконалення обліку доходів 62 
РОЗДІЛ 3. ОРГАНІЗАЦІЙНО-МЕТОДИЧНІ АСПЕКТИ АНАЛІЗУ 64 
ТА КОНТРОЛЮ ДОХОДІВ НА ТОВ «ТЕМІС-КОНСАЛТИНГ» 
3.1. Особливості проведення контролю доходів на підприємстві та шляхи 64 
його удосконалення 
3.2. Аналіз складу, структури та динаміки доходів підприємства 71 
3.3. Аналіз рентабельності і шляхи підвищення доходів підприємства 75 
ВИСНОВКИ 80 
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 86 
ДОДАТКИ  
 
 
ВСТУП 
6 
 
Сучасна система ринкових відносин, що формується в Україні, передбачає 
зміну форм та методів економічного управління підприємством, потребує 
пошуку нових підходів до визначення місця та ролі бухгалтерського обліку, 
контролю та аналізу в інформаційній системі підприємства.  
Ринкові перетворення, характерні для української економіки сьогодні, 
зумовлюють необхідність глибокого теоретичного осмислення сутності 
явищ, фактів і процесів, а також виважених практичних дій, особливо, коли 
об’єктом дослідження та реального впливу є конкретний суб’єкт ринку 
(доходи його діяльності). 
Актуальність теми полягає в тому, що дoхoди є однією з найважливіших 
економічних кaтегopiй дiяльнocтi пiдпpиємcтвa, що вiдiгpaє важливу poль в 
фopмувaннi прибутку пiдпpиємcтвa та дозволяє забезпечити підвищення 
ефективнocтi виробництва. Постійний контроль рівня доходів підприємства 
дозволяє визначити слабкі місця та вчасно вжити заходи щодо їх усунення. 
Отримання доходів створює основу для самофінансування підприємства за 
умови, що їх розмір достатній для покриття витрат підприємства з 
виробництва та реалізації товарів та інших видів діяльності  та утворення 
чистого прибутку. 
Проблеми обліку, контролю та аналізу доходів набувають актуальності і це 
обумовлює необхідність поглибленого вивчення зарубіжного та вітчизняного 
досвіду. Серед видатних зарубіжних вчених, що зробили вагомий внесок у 
висвітлення питань формування та визначення доходів в бухгалтерському 
обліку на різних історичних етапах, слід назвати: Б.Ф. Баррема, Л. Батардона,  
Й. Бетге, Г.Л. Бикову, В. Бланшара, Т. Вельтона, О.М. Галагана, П. Гарньє,   
Ф. Гертца, Дж. Дзаппу, В. Зомбарта, В. Котрулі, Е. Купера, В.Д. 
Новодворського, В.Ф. Палія,  Л. Пачолі, А. Пієтро, В. Рігера, Ж.Ж. Рішара,  
А.К. Рощаховського, Л. Сея, Є.Є Сіверса, Я.В. Соколова, М.І. Туган-
Барановського,  Л. Флорі, Ж. Фурастьє, Е. Шмаленбаха,  тощо. Зокрема 
вагомий вклад у дослідження цієї категорії, управління її величиною, 
7 
визначенням сутності як обліково-економічної категорії зробили такі 
вітчизняні вчені: Білуха Н. Т., Бутинець Ф. Ф., Б.І. Валуєв,  Верига Ю. А., 
А.М. Герасимович, З.В. Гуцайлюк, М.Я. Дем’яненко, Г.Г. Кірейцев, 
М.М. Коцупатрий, М.В. Кужельний, В.Г. Лінник, В.Б. Моссаковський, 
Ю.І. Осадчий, П.Т. Саблук, В.В. Сопко, Л.К. Сук, М.Г. Чумаченко, 
Л.С. Шатківська, В.П. Ярмоленко та інші. 
Не зважаючи на те, що категорія «доходи» досліджувалась достатньо 
великою кількістю науковців, слід зазначити, що в питаннях обліку, 
контролю і аналізу залишається багато невирішених проблем, котрі 
потребують детального дослідження і внесення пропозицій щодо їх 
вирішення у практичній діяльності підприємств. Тому актуальність даного 
дослідження обумовлюють: необхідність вдосконалення наявних підходів до 
визначення категорії «доходи» в економічному та обліковому аспектах; 
концепції формування доходів підприємства; методики відображення на 
рахунках бухгалтерського обліку та у фінансовій звітності доходів від 
надання послуг та реалізації товарів; пошук резервів підвищення доходів 
підприємств. 
Метою кваліфікаційної роботи магістра є теоретичне-методологічне 
обґрунтування та внесення пропозицій щодо вдосконалення методики обліку, 
контролю і аналізу доходів. 
Для досягнення поставленої мети в процесі наукового дослідження було 
поставлено наступні завдання: 
- розкрити економічну сутність, класифікацію та порядок 
визнання доходів в обліку; 
- розглянути організаційно-методичні аспекти обліку доходів 
в сучасних умовах; 
- дослідити мету та основні положення методики аналізу 
доходів; 
- опрацювати методичні прийоми контролю доходів; 
8 
- визначити особливості обліку доходів за міжнародними 
стандартами; 
- розкрити та критично оцінити особливості синтетичного та 
аналітичного обліку доходів та порядок відображенні доходів у 
фінансовій звітності на досліджуваному підприємстві; 
- проаналізувати особливості проведення контролю доходів 
на підприємстві та шляхи його удосконалення; 
- провести аналіз доходів на досліджуваному підприємстві; 
- внести пропозиції щодо шляхів підвищення доходів 
досліджуваного підприємства. 
Об’єктом дослідження є організаційно-методичні аспекти обліку, контролю 
та аналізу доходів на підприємстві, що досліджувалось. Кваліфікаційна 
робота магістра була виконана на матеріалах ТОВ «Теміс-Консалтинг». 
Предметом дослідження є теоретичні, організаційно-методологічні, 
методичні та практичні засади обліку, контролю та аналізу доходів. 
Під час написання кваліфікаційної роботи магістра використовувались 
наступні методи дослідження: графічний, табличний, аналіз, спостереження, 
індукція, дедукція, порівняння, метод дослідження показників у динаміці, 
метод середніх величин, метод абсолютних і відносних величин і 
узагальнення. 
Інформаційна база. Теоретичною та методологічною основою написання 
кваліфікаційної роботи магістра стали законодавчі акти та нормативні 
документи, інструктивні матеріали, що регламентують порядок обліку 
доходів суб’єктами господарської діяльності, наукові праці вітчизняних та 
зарубіжних вчених за обраною темою, матеріали науково-практичних 
конференцій, Інтернет-ресурси, фактичні показники діяльності 
досліджуваного підприємства. 
Наукова новизна одержаних результатів полягає у комплексному підході 
до дослідження проблем обліку, контролю і аналізу доходів як в цілому, так і 
по досліджуваному підприємству, а також резервів його підвищення. 
9 
Практичне значення одержаних результатів полягає у можливості 
застосування запропонованих у магістерській роботі пропозицій щодо 
вдосконалення існуючої методики обліку, контролю і аналізу доходів та 
резервів їх збільшення на ТОВ «Теміс-Консалтинг». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
10 
РОЗДІЛ 1 
ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУ, КОНТРОЛЮ ТА 
АНАЛІЗУ  ДОХОДІВ 
 
 
1.1. Економічна сутність, класифікація та порядок визнання доходів в 
обліку 
 
Дослідження започаткування та економічної сутності категорії «доходів» має 
багатовікову історію. Згідно із сучасними даними, перші спроби проведення 
аналізу змісту категорії «доходи» можна охарактеризувати такими ознаками, 
як: примітивність, недостатня обґрунтованість та безсистемність підходу. Не 
зважаючи на це, перші спроби стали теоретичною основою для проведення 
подальших досліджень у цьому напрямку. До середини XIX століття в 
політичній економії одержала поширення теорія доходів, яка випливала з 
функціональної ролі факторів виробництва в створенні і розподілі доходів. 
На формування цієї думки щодо економічного змісту категорії «доходи» 
значно вплинули наукові дослідження відомих класиків англійської 
політекономії, а саме: А. Сміт,     У. Петті та Д. Рікардо [44, с.218-220]. 
Якщо притримуватись теорії А. Сміта, можна побачити, що він визначав 
прибуток як прибуток на капітал "вартістю спожитого у справу капіталу і 
буває більше або менше в залежності від розмірів цього капіталу". Він 
визначив три основні форми отримання прибутку: 
- заробітна плата; 
- прибуток; 
- рента. 
Також він зазначив, що цю вартість не потрібно плутати із заробітною 
платою, яку зазвичай встановлюють згідно із кількістю та складністю роботи, 
що стосується нагляду та управління. Згідно з його визначенням, сумою 
прибутку "підприємця, який ризикує своїм капіталом" є частина створеної 
11 
працівниками вартості, що в подальшому спрямовують на оплату прибутку 
підприємця на весь капітал, який він авансує у вигляді матеріалів і заробітної 
плати" [44, с.218-220]. 
Наступним, хто зробив дуже вагомий внесок у визначення категорії «доходи» 
був Д. Рікардо. Він визначив, що головною проблемою теорії доходів є 
розподіл національного доходу. У його науковому дослідженні можна 
побачити, що він визначав прибуток як різницю вартості і заробітної плати, 
тому вартість повинна бути більше заробітної плати працівника. Тобто, 
згідно із теорією Д. Рікардо, прибуток визначається продуктом неоплаченої 
праці. На його думку, у підприємця є лише один спосіб підвищення прибутку 
– збільшення продуктивності праці, так як величину робочого дня він вважав 
постійною. Продуктивність праці повинна зменшувати заробітну плату 
робітника, а отже на підприємстві за рахунок цього збільшиться прибуток. 
[44, с.218-220]. 
Мав місце період, коли деякі вчені пояснювали капіталістичний прибуток 
«стриманістю». Твердження, що прибуток породжується роботою машин, 
будівель та використаними матеріалами, на той час достатній кількості 
економістів здавалося неправильним. Тому, на основі цього, було зроблено 
припущення, що на величину прибутку впливає «стриманість» капіталіста, 
тобто він міг би витратити цей капітал на власні потреби, але він утримується 
від цього. 
Наступним, хто вніс значні зміни в теорію доходів був А. Маршалл. Він 
замінив форми доходів, які запропонував А. Сміт, комбінацією факторів, а 
саме: 
- праця – заробітна плата; 
- земля – рента; 
- капітал – відсоток; 
- організація – дохід [66, с.388]. 
Абсолютно новий підхід до визначення категорії «доходи» запропонував К. 
Маркс. Він пояснював прибуток через теорію доданої вартості, а також 
12 
досліджував питання розмежування прибутку і доданої вартості і т.д. [44, 
с.218-220]. 
В сучасній економічній літературі доходи визначають, наприклад, як "кошти 
в грошовій або натуральній формі, одержувані економічними об'єктами в 
результаті їх економічної діяльності", або як "будь-який приплив грошових 
коштів або отримання матеріальних цінностей, що володіють грошовою 
вартістю" [21, с.186]. 
Проаналізувавши приведені вище визначення, можна зробити висновок, що 
вони не досить повно дають характеристику економічної сутності категорії 
«доходи». Це можна пояснити тим, що під час розвитку ринкових відносин 
мали місце різні види угод купівлі-продажу. За цих умов доходом не можна 
вважати будь-яке надходження грошових коштів і матеріальних цінностей на 
підприємство. Тобто, якщо брати до прикладу кредити, то вони певним 
чином призводять до збільшення величини коштів на розрахунковому 
рахунку підприємства, але при цьому вони не мають навіть найменшого 
впливу на його прибутковість, тому що, згідно з чинним законодавством 
України, ці кошти належать третім особам. 
Якщо розглядати сучасну літературу, то достатньо повно характеризує 
поняття «доходи» Н. М. Шмиголь. Згідно із його тлумаченням, дохід 
підприємства - це збільшення економічних вигід внаслідок надходження 
активів і/або погашення зобов'язань, що приводить до зростання капіталу 
організації, за винятком внесків учасників (власників майна), та отримане 
внаслідок використання в господарському процесі залучених для цього 
економічних ресурсів та конкурентних переваг в умовах прийнятного рівня 
підприємницького ризику [66]. 
Доходи, як один із чинників утворення прибутку, мають суттєве значення у 
діяльності будь-якого підприємства. Згідно з Міжнародним стандартом 
бухгалтерського обліку 18 «Дохід»: «Дохід – це валове надходження 
економічних вигод протягом певного періоду, що виникає в ході звичайної 
діяльності суб’єкта господарювання, коли власний капітал зростає в 
13 
результаті цього надходження, а не в результаті внесків учасників 
капіталу»[46]. 
Серед науковців існує багато думок щодо трактування визначення «доходи», 
що наведено у таблиці 1.1. 
Таблиця 1.1 
Визначення терміну «дохід» різними науковцями 
№ 
Автори Розкриття сутності терміну «дохід» 
п/п 
1 2 3 
«Дохід є потоком грошових коштів та 
інших надходжень за певний період, 
1 Бутинець Ф.Ф. 
отриманим від продажу продукції, 
товарів, послуг»[9, с.266]. 
«Дохід – збільшення економічних вигід 
внаслідок надходження активів і/або 
погашення зобов’язань, що приводить 
до зростання капіталу організації, за 
винятком внесків учасників (власників 
2 Шмиголь Н.М. майна), та отримане внаслідок 
використання в господарському процесі 
залучених для цього економічних 
ресурсів та конкурентних переваг в 
умовах прийнятного рівня 
підприємницького ризику»[66]. 
«Дохід – це різниця між вартістю валової 
3 Ковальчук М.І. продукції і матеріальними 
витратами»[54, с.168]. 
«Дохід – це надходження, одержані 
внаслідок його господарської діяльності 
за певний період часу у вигляді 
конкретних економічних вигод, 
4 Блонська В.І. отриманих внаслідок використання у 
господарському процесі залучених для 
цього економічних ресурсів в умовах 
прийнятого рівня підприємницького 
ризику»[15]. 
«Дохід – збільшення економічних вигід у 
вигляді надходження активів або 
зменшення зобов’язань, які приводять 
5 Сопко В.В. 
до зростання власного капіталу (за 
винятком зростання капіталу за рахунок 
внесків власників)»[11, с. 218]. 
 
14 
Також у різних нормативно-законодавчих актах поняття «дохід» описується 
по різному, що представлено у таблиці 1.2. 
Таблиця 1.2 
Визначення терміну «дохід» відповідно до різних нормативно-законодавчих 
актів 
№ 
Джерело Розкриття сутності терміну «дохід» 
п/п 
1 2 3 
«Дохід – це збільшення економічних 
вигід у вигляді надходження активів або 
НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до зменшення зобов’язань, які призводять 
1 
фінансової звітності» до зростання  власного капіталу (за 
винятком зростання капіталу за рахунок 
внесків власників)»[51]. 
«Дохід визнається під час збільшення 
активу або зменшення зобов’язання, що 
зумовлює зростання власного капіталу 
2 П(С)БО 15 «Дохід» (за винятком зростання капіталу за 
рахунок внесків учасників підприємства), 
за умови, що оцінка доходу може бути 
достовірно визначена»[60]. 
«Дохід – це валове надходження 
економічних вигід протягом періоду, що 
виникає у ході звичайної діяльності 
3 МСБО 18 «Дохід» суб’єкта господарювання, коли власний 
капітал зростає в результаті цього 
надходження, а не в результаті внесків 
учасників капіталу»[46]. 
 
Науковці визначають 4 рівні регулювання діяльності підприємств: 
- перший рівень – Закони України, постанови Кабінету 
міністрів України, укази Президента України; 
- другий рівень – нормативні документи Міністерства 
фінансів України, Державного Казначейства тощо; 
- третій рівень – нормативні акти, інструкції, методичні 
вказівки тощо; 
- четвертий рівень – робочі документи, що формують 
облікову політику на підприємстві[44, с. 18]. 
15 
У таблиці 1.3 наведено нормативно-правові акти, що регулюють облік 
доходів на підприємствах. 
Таблиця 1.3 
Нормативно-правові акти, що регулюють облік доходів на підприємствах в 
Україні 
№ 
Джерело Пояснення 
п/п 
1 2 3 
Визначаються правові засади організації, 
Закон України «Про бухгалтерський 
1 регулювання та ведення бухгалтерського 
облік та фінансову звітність в Україні» 
обліку на підприємствах [62]. 
Визначається мета та принципи підготовки 
НП(С)БО №1 «Загальні вимоги до фінансової звітності та умови визнання та 
2 
фінансової звітності» розкриття її елементів, в тому числі доходів 
підприємства [51]. 
План рахунків бухгалтерського обліку 
Наведено синтетичні рахунки з обліку 
активів, капіталу, зобов’язань і 
3 доходів, витрат та фінансових результатів 
господарських операцій підприємств і 
підприємств [58]. 
організацій 
Регулює порядок ведення рахунків 
бухгалтерського обліку для узагальнення 
Інструкція «Про застосування план 
інформації за методом подвійного запису 
рахунків бухгалтерського обліку 
наявності і руху активів, капіталу та 
4 активів, капіталу, зобов’язань і 
зобов’язань підприємства, а також фактів 
господарських операцій підприємств і 
фінансово-господарської діяльності 
організацій» 
підприємств, незалежно від форм власності 
[30]. 
Визначаються методологічні засади 
формування інформації про доходи 
5 П(С)БО № 15 «Дохід» підприємства в бухгалтерському обліку, а 
також розкриття доходів у фінансовій 
звітності [60]. 
Визначається помилок у фінансовій 
П(С)БО № 6 «Виправлення помилок та 
6 звітності, а також внесення і розкриття у ній 
зміни у фінансових звітах» 
інших змін [58]. 
Встановлюється порядок відображення в 
7 Податковий Кодекс України обліку податків від утворення прибутків 
[70]. 
Визначається порядок, строки та загальні 
вимоги до подання фінансової звітності 
8 Порядок подання фінансової звітності 
підприємствами, незалежно від форм 
власності. 
 
16 
Ефективність управління доходами опирається на їх класифікацію, що 
наведена у П(С)БО 15 «Дохід».  Згідно з ним, доходи можна класифікувати за 
такими ознаками: 
1) за їх видом діяльності:  
- доходи від операційної діяльності підприємства; 
- доходи від інвестиційної діяльності підприємства; 
- доходи від фінансової діяльності підприємства [60]. 
2) також доходи класифікують за їх джерелами утворення, на 
основі яких побудовано Звіт про фінансові результати. У П(С)БО 1 
«Загальні вимоги до фінансової звітності» вказано, що дохід 
підприємства поділяється на наступні складові: 
- дохід (виручка) від реалізації продукції; 
- інші операційні доходи; 
- дохід від участі в капіталі; 
- інші фінансові доходи; 
- інші доходи; 
- надзвичайні доходи[51]. 
3) за характером оподаткування: 
- доходи, що підлягають оподаткуванню; 
- доходи, що не підлягають оподаткуванню. 
4) за впливом інфляції: 
- номінальний дохід; 
- реальний дохід. 
5) за періодом формування: 
- доходи попереднього періоду; 
- доходи звітного періоду; 
- доходи планового періоду. 
6) за видами витрат підприємства: 
- загальний дохід; 
- середній дохід; 
17 
- граничний дохід. 
7) за контекстом керування доходами: 
- валовий дохід; 
- чистий дохід; 
- маржинальний дохід. 
8) за методами оцінки: 
- прямий дохід; 
- непрямий дохід. 
9) за позицією фінансів: 
- грошові і негрошові доходи; 
- реальні і нереальні доходи; 
- систематичні і несистематичні доходи; 
- поточні доходи і доходи майбутніх періодів [75, с.315]. 
Головним джерелом утворення доходів (виручки) від реалізації продукції є 
виробнича або інша діяльність підприємства. До складу інших операційних 
доходів можна віднести: дохід від операційної оренди активів, дохід від 
операційних курсових різниць, відшкодування вартості раніше списаних 
активів, дохід від реалізації необоротних активів та інші доходи, що пов’язані 
із операційною діяльністю підприємства. До складу доходів від участі в 
капіталі можна віднести доходи, отримані від інвестицій в асоційовані, 
дочірні або спільні підприємства, в яких облік ведуть за методом участі в 
капіталі. До інших фінансових доходів належать дивіденди, відсотки та інші 
доходи, що були отримані від фінансових інвестицій. До складу інших 
доходів відносяться доходи від реалізації фінансових інвестицій, 
необоротних активів і майнових комплексів, а також доходи від не 
операційних курсових різниць та інші доходи, які не пов’язані з операційною 
діяльністю і виникають у процесі звичайної діяльності підприємства. 
Надзвичайні доходи формуються від надзвичайних подій чи операцій, які 
відрізняються від звичайної діяльності підприємства і не повторюються часто 
або регулярно [23, с.198]. 
18 
У загальному визначенні дохід – це збільшення економічних вигід за рахунок 
надходження активів або зменшення зобов’язань, зо призводить до зростання 
капіталу. Дане визначення відповідає вимогам до визнання доходів, що 
наведені у П(С)БО 15. Облік доходів підприємства регулюється нормативно-
законодавчими актами, в яких описане визнання доходів. Згідно з МСБО 18 
«Дохід» визнання доходу відбувається одночасно з визнанням збільшення 
активів або зменшення зобов’язань. Критерії визнання доходів  наведені на 
рисунку 1.1 [46].  
 
Визнання доходів від реалізації продукції 
 
 
 
Підприємство передає покупцю усі ризики й вигоди, що 
 
пов’язані з правом власності на продукцію 
 
 
 Підприємство не повинно здійснювати після визнання доходів 
управління і контроль за реалізованою продукцією 
 
 
 
Сума доходу може бути достовірно визначена 
 
 
 
У підприємства має бути впевненість, що після закінчення 
 операції операції відбудеться збільшення економічних вигід 
 підприємства, а витрати, що пов’язані із цією операцією 
можуть бути достовірно визначені 
 
 
Рис. 1.1. Критерії визнання доходів 
 
Згідно з П(С)БО 15 «Дохід», основними умовами визнання доходів є: 
- збільшення активу або зменшення зобов’язання, що може 
призвести до зростання власного капіталу; 
- оцінка доходів може бути достовірно визначена [60]. 
19 
Отже, існує багато думок щодо трактування поняття «доходи», тому можна 
виділити спільні риси визначення поняття доходів різними науковцями та 
нормативними актами. Доходи – це: 
- збільшення економічних вигід підприємства; 
- один із видів фінансових результатів господарської 
діяльності підприємства за певний період. 
З наведених визначень категорії «доходи» можна побачити, що дохід 
підприємства є одним із головних показників, що показує його фінансовий 
стан. 
Аналіз публікацій свідчить про відсутність єдиного підходу до визначення 
категорії «доходи». Тому варто запропонувати більш уточнене визначення 
доходів. 
З урахуванням усіх розглянутих характеристик пропоную наступне 
визначення доходів: доходи – це зростання економічних вигод за рахунок 
надходження активів та збільшення їх вартості і зменшення зобов’язань, що 
призводять до збільшення власного капіталу внаслідок здійснення діяльності 
підприємства й отриманих конкурентних переваг у результаті прийняття 
ефективних управлінських рішень. 
 
 
1.2. Організаційно-методичні аспекти обліку доходів в сучасних умовах 
 
Одним із найважливіших етапів організації бухгалтерського обліку є 
формування положень облікової політики. Правильність обліку та контроль 
за його веденням забезпечується Наказом про облікову політику, що містить 
інформацію про облік доходів та визначає основні принципи організації 
обліку доходів від діяльності підприємства. Основним положеннями про 
облік доходів, що містяться у Наказі про облікову політику є: 
- облік доходів від реалізації продукції; 
- облік доходів від цільового фінансування; 
20 
- облік доходів від використання активів підприємства іншими 
сторонами; 
- облік доходів за бартерними операціями; 
- облік доходів від надання послуг або виконання робіт; 
- розподіл доходів за кожною класифікаційною групою доходів; 
- критерії визнання та оцінки доходів [48, с.98]. 
Основними завданнями організації обліку доходів є: 
1) забезпечення достовірної оцінки доходів підприємства; 
2) забезпечення правильності і повноти заповнення 
документів з обліку доходів, та їх своєчасного відображення в 
регістрах; 
3) забезпечення контролю за виконанням умов договорів; 
4) забезпечення правильності відображення фінансових 
результатів в звітності. 
Доходи включаються до складу фінансових результатів за двома 
принципами: принцип нарахування та принцип відповідності. 
Принцип нарахування передбачає відображення в обліку доходів і витрат на 
момент їх виникнення, незалежно від дати надходження чи сплати грошових 
коштів [51, с.201]. 
Принцип відповідності передбачає визнання фінансових результатів шляхом 
порівняння доходів звітного періоду з витратами, понесеними для отримання 
цих доходів [51, с.201]. 
Порядок визнання доходів від звичайної діяльності показано у таблиці 1.4. 
 
 
 
 
Таблиця 1.4 
Порядок визнання доходів від звичайної діяльності на підприємствах 
№ Вид доходів Особливості 
21 
п/п 
1 2 3 
- передача покупцю ризиків та вигід, пов’язаних з 
правом власності на товар; 
Дохід (виручка) від реалізаці-ї  втрата підприємством подальшого контролю та 
1 
товарів управління за реалізованими товарами; 
- можливість визначення витрат, пов’язаних з даною 
операцією. 
- можливість оцінки ступеня завершеності 
операції надання послуг на дату балансу; 
2 Дохід від надання послуг - можливість визначення витрат, 
пов’язаних з наданням послуг, 
необхідних для їх завершення. 
- відсотки визнаються у тому звітному 
періоді, до якого вони відносяться, 
виходячи з бази нарахування та терміну 
Дохід від використання користування відповідними активами; 
3 активів підприємства іншими - роялті визнаються за принципом 
сторонами нарахування відповідно до економічного 
змісту відповідного договору; 
- дивіденди визнаються у періоді 
прийняття рішення про їх виплату. 
 
При використанні журнально-ордерної форми обліку господарські операції 
відображаються в облікових регістрах на підставі первинних документів під 
час здійснення операції. На документах, інформація яких повинна 
переноситися в облікові регістри, необхідно зазначити номер та певні позиції 
відповідних облікових регістрів [44, с.53]. 
Основним регістром синтетичного обліку при використанні будь-якої форми 
бухгалтерського обліку є Головна книга. Її використовують при узагальненні 
даних журналів-ордерів та відомостей, а також під час перевірки 
правильності записів за окремими рахунками та складання фінансової 
звітності. У Головній книзі відображають: 
- сальдо на початок і на кінець поточного місяця; 
- обороти за поточний місяць за кредитом відповідного 
рахунку, що наводяться єдиною сумою; 
- обороти за поточний місяць за дебетом цього рахунку, що 
наводяться сумою за кореспондуючими рахунками із журналів [44, 
с.62]. 
22 
Для перевірки відповідності складання облікових регістрів підприємства 
можуть розробляти оборотну відомість за рахунками, що використовуються 
на підприємстві. Вона складається за даними оборотів по синтетичних 
рахунках бухгалтерського обліку Головної книги після занесення до неї 
оборотів із усіх журналів [44, с.62]. 
Для більш швидкого і точного збору та передачі інформації у обліковому 
процесі використовуються інформаційні технології, що дозволяє у будь який 
час за запитом сформувати необхідні документи з бухгалтерського обліку. 
Порядок відображення доходів показано на рисунку 1.2. 
 
 Документація з обліку доходів підприємства 
 
 
 
Допоміжні книги з обліку доходів  
 Журнал 6 
 
 
 
Головна книга Оборотні відомості за аналітичними 
 рахунками доходів 
 Звірка даних 
 
Форма №2 «Звіт 
 про фінансові 
результати» 
 
 
Рис. 1.2. Порядок відображення доходів в обліку підприємства 
 
 
Характеристика рахунків з обліку доходів представлена у таблиці 1.5. 
Таблиця 1.5 
Характеристика рахунків з обліку доходів від операційної діяльності 
23 
№ 
Рахунок Призначення рахунку в обліку 
п/п 
1 2 3 
1 70 «Доходи Рахунок призначений для угрупування  усієї інформації, що стосується 
від доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, доходів 
реалізації» від оренди об'єктів інвестиційної нерухомості, доходів від страхової 
діяльності, про доходи від грального бізнесу, від проведення лотерей, 
а також про суму знижок, наданих покупцям, та про інші вирахування 
з доходу [12, с.257]. 
2 71 «Інший На даному рахунку підприємства використовують для угрупування 
операційни інформації стосовно інших доходів від операційної діяльності 
й дохід» підприємства у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації 
продукції (товарів, робіт, послуг). До інших операційних доходів 
можна віднести: доходи від реалізації іноземної валюти; доходи від 
реалізації інших оборотних активів (крім фінансових інвестицій); 
доходи від операційної оренди активів; доходи від операційної 
курсової різниці за операціями в іноземній валюті; суми штрафів, пені, 
неустойок та інших санкцій за порушення господарських договорів, які 
визнані за рішенням суду, господарського суду про їх стягнення; 
доходи від списання кредиторської заборгованості, щодо якої минув 
строк позовної давності; відшкодування раніше списаних активів 
(надходження боргів, списаних як безнадійні); суми одержаних 
безоплатно оборотних активів та субсидій; інші доходи від 
операційної діяльності [12, с.257]. 
 
При відображення доходів від операційної діяльності в бухгалтерському 
обліку використовують рахунки 70 «Доходи від реалізації» та 71 «Інший 
операційний дохід». Уся інформація щодо доходів від реалізації готової 
продукції, товарів, робіт і послуг, доходів від страхової діяльності, а також 
про суму знижок, наданих покупцям, та про інші вирахування з доходу 
міститься на рахунку 70 «Доходи від реалізації». По дебету рахунку 
показують належну суму непрямих податків (акцизного збору, податку на 
додану вартість та інших, передбачених законодавством) та списання у 
порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати». По кредиту рахунку 
70 «Доходи від реалізації» на підставі довідок та розрахунків бухгалтерії 
відображається нарахування доходу [12, с. 257]. 
Основні бухгалтерські проведення щодо обліку доходів від операційної 
діяльності подано у табл. 1.6. 
Таблиця 1.6 
24 
Типові бухгалтерські проведення з обліку доходів від реалізації продукції 
№ Зміст господарської операції Кореспондуючі рахунки 
п/п Дебет Кредит 
1 2 3 4 
1 Відображено суми, що було 701 «Дохід від 64 «Розрахунки за 
отримано у складі доходів від реалізації продукції» податками і 
реалізації платежами» 
2 Визнання суми доходу від 361 «Розрахунки з 701 «Дохід від 
реалізації вітчизняними реалізації продукції» 
покупцями» 
3 Визнання доходів від реалізації 31 «Рахунки у банку» 711 «Дохід від 
іноземної валюти 37 «Розрахунки з реалізації іноземної 
іншими дебіторами» валюти» 
4 Визнання доходів від реалізації 37 «Розрахунки з 712 «Дохід від 
інших оборотних активів іншими дебіторами» реалізації інших 
оборотних активів» 
5 Визнання доходів від операційної 37 «Розрахунки з 714 «Дохід від 
курсової різниці іншими дебіторами» операційної курсової 
різниці» 
6 Податок на додану вартість за 701 «Дохід від 641 «Розрахунки за 
реалізацією реалізації продукції» податками» 
643  «Податкові 
зобов’язання» 
 
Типові бухгалтерські проведення з обліку доходів від операційної діяльності 
та інших операційних доходів показані у таблиці 1.7. 
Таблиця 1.7 
Типові бухгалтерські проведення з обліку доходів від операційної діяльності 
та інших операційних доходів 
№ Зміст господарської операції Кореспондуючі рахунки 
п/п Дебет Кредит 
1 2 3 4 
1 Визнання доходу від реалізації 361 «Розрахунки з 701 «Дохід від 
готової продукції вітчизняними реалізації продукції» 
покупцями» 
2 Визнання доходу від реалізації 361 «Розрахунки з 702 «Дохід від 
товарів вітчизняними реалізації товарів» 
покупцями» 
 
Продовж. табл. 1.7 
1 2 3 4 
3 Визнання доходів від реалізації 361 «Розрахунки з 703 «Дохід від 
25 
робіт, послуг вітчизняними реалізації робіт, 
покупцями» послуг» 
4 Визнання інших операційних 37 «Розрахунки з 71 «Інші операційні 
доходів іншими дебіторами» доходи» 
5 Відображення суми податків і 71 «Інший 64 «Розрахунки за 
обов’язкових платежів у складі операційний дохід» податками і 
інших операційних доходів платежами» 
6 Визнано курсову різницю за 33 «Інші кошти» 71 «Інший 
валютними коштами операційний дохід» 
 
Типові бухгалтерські проведення з обліку доходів від участі в капіталі 
наведено у таблиці 1.8. 
Таблиця 1.8 
Типові бухгалтерські проведення з обліку доходів від участі в капіталі 
№ Зміст господарської операції Кореспондуючі рахунки 
п/п Дебет Кредит 
1 2 3 4 
1 Віднесено на фінансові результати 72 «Дохід від участі в 792 «Результат 
дохід, отриманий від інвестицій в капіталі» фінансових операцій» 
дочірні, асоційовані або спільні 
підприємства 
2 Визнано дохід від інвестицій, які 14 «Довгострокові 72 «Дохід від участі в 
обліковуються за методом участі в фінансові інвестиції» капіталі» 
капіталі 
 
Типова бухгалтерська кореспонденція з обліку інших фінансових доходів 
показана у таблиці 1.9. 
Таблиця 1.9 
Типові бухгалтерські проведення з обліку інших фінансових доходів 
№ Зміст господарської операції Кореспондуючі рахунки 
п/п Дебет Кредит 
1 2 3 4 
1 Віднесено інші фінансові доходи 73 «Інші фінансові 792 «Результат 
на фінансові результати доходи» фінансових операцій» 
2 Визнано інший фінансовий дохід у 16 «Довгострокова 732 «Відсотки 
вигляді відсотків, які належать до дебіторська одержані» 
отримання за активи, надані у заборгованість» 
фінансову оренду 
Продовж. табл. 1.9 
3 Відображено дохід від наданих у 68 «Розрахунки за 732 «Відсотки 
фінансову оренду активів іншими операціями» одержані» 
26 
 
Отже, нами було досліджено загальні питання організації та методики обліку 
доходів в сучасних умовах господарювання. Для покращення організації 
обліку підприємствам слід розробити власну методику організації обліку 
доходів та застосовувати автоматизовані програми, а також необхідно 
вдосконалити та деталізувати рахунки для відображення доходів. 
 
 
1.3. Мета та основні положення методики аналізу доходів 
 
Аналіз доходів посідає одне із головних місць в ліквідній роботі 
підприємства. Головною метою проведення аналізу доходів підприємства є 
пошук резервів їх зростання і на основі цього – досягнення оптимального 
співвідношення з фінансовими результатами [48, с.115]. 
Аналіз доходів передбачає: 
- надання інформаційної бази для прийняття ефективного 
управлінського рішення; 
- проведення аналізу обсягу, складу і структури доходів 
підприємства, а також факторів, що можуть мати вплив на їх розмір,       
визначення ступеня рентабельності та самостійності діяльності  
підприємства; 
- формування ефективної стратегії формування доходів на 
підприємстві; 
- розробку прогнозів можливих економічних ситуацій з 
отримання доходів та розробка шляхів їх реалізації; 
- формування найоптимальнішого варіанту плану отримання 
доходів [23, с.387]. 
Для визначення ефективності діяльності підприємства необхідно провести 
аналіз доходів та рентабельності підприємства. Аналіз буває внутрішній і 
зовнішній. 
27 
Внутрішній аналіз має надважливе значення при розробці питань політики 
підприємства та дозволяє віднайти шляхи максимізації прибутку 
підприємства. Метою внутрішнього аналізу є забезпечення керівника під час 
прийняття управлінських рішень якісною аналітичною інформацією про 
доходи [23, с.387]. 
Мета зовнішнього аналізу – оцінка рентабельності певного виду діяльності 
підприємства та ефективності використання капіталу [23, с.387]. 
Оцінювання фінансового стану кожного підприємства починається з аналізу 
доходів з використанням наступних видів фінансового аналізу: 
- горизонтальний (часовий) аналіз. Під час використання 
цього виду аналізу здійснюється порівняння кожного напрямку 
доходів з попереднім звітним періодом; 
- вертикальний (структурний) аналіз. Під час використання 
цього виду аналізу визначають структуру окремих видів, груп або 
напрямків доходів з визначенням впливу кожного фактора на 
отриманий результат; 
- трендовий аналіз. Під час використання цього виду аналізу 
здійснюється порівняння кожного виду доходів з сукупними 
показниками попередніх періодів та визначення тенденції динаміки 
окремого показника; 
- аналіз відносних коефіцієнтів. Здійснюється розрахунок 
співвідношення окремих позицій активів, пасивів та доходів з метою 
визначення взаємозв’язків між показниками [69, с.220]. 
Основними завданнями аналізу доходів є: 
- об’єктивна оцінка ступеня виконання плану та динаміки 
доходів підприємства за загальним обсягом, складом і структурою; 
- виявлення причин зміни доходів в цілому і в розрізі видів 
діяльності, їх кількісна оцінка; 
- аналіз окремих видів доходів підприємства і виявлення 
резервів їх підвищення; 
28 
- пошук резервів збільшення доходів та розробка заходів 
щодо їх реалізації на підприємстві. 
Аналіз доходів доцільно розпочати з оцінки ступеня виконання плану і 
динаміки. Для оцінки складу і структури доходів у порівнянні з планом та в 
динаміці необхідно використовувати методи горизонтального та 
вертикального аналізу, обчислити абсолютне і відносне відхилення від плану, 
а вже потім визначити абсолютний приріст та темп росту доходів.  
Для аналізу доходів використовуються такі відносні показники: 
- розподілу – вони визначають яку частку від групи 
показників становить той чи інший показник; 
- кореляції – вони визначають відношення між різними 
показниками[23, с.42]. 
Найбільшу частку у складі доходів займає дохід від основної діяльності. 
Його визначають за величиною виручки від реалізації продукції. В ході 
аналізу необхідно визначити зміни фактичного обсягу продажу продукції у 
порівнянні з планом та попереднім періодом, це можна здійснити як в цілому 
по підприємству, так і окремо по кожному виду продукції, структурними 
підрозділами підприємства та за періодами часу [55, с.243]. 
Потім необхідно провести факторний аналіз зміни доходу від основної 
діяльності, що розпочинається з резервів збільшення обсягів реалізації 
продукції. На зміну обсягів реалізації продукції у порівнянні з планом та у 
динаміці можуть впливати як зовнішні (ті, що не залежать від підприємства), 
так і внутрішні (ті, що залежать від підприємства) фактори. 
До зовнішніх факторів можна віднести: 
- зміну макроекономічної ситуації в країні; 
- зміну податкового законодавства;  
- зміну платоспроможності населення; 
- зміну обсягу і структури споживчого ринку; 
- зміну цін на сировину і товари. 
До внутрішніх факторів можна віднести: 
29 
- зміну обсягу, асортименту та якості продукції; 
- зміна показників наявності та ефективності використання 
виробничих ресурсів підприємства. 
Із усіх зовнішніх факторів, що впливають на зміну ступеня виконання плану і 
динаміки обсягу реалізації продукції, за допомогою традиційних прийомів 
економічного аналізу можливо встановити тільки вплив зміни цін на 
сировину і товари. 
На заключному етапі проведення аналізу доходів підприємства необхідно 
розробити заходів щодо використання резервів задля збільшення суми 
доходів підприємства. 
Отже, проведення аналізу доходів на підприємстві є дуже важливим етапом 
ефективної роботи підприємства. Він дає змогу прослідкувати за ліквідністю 
підприємства та, у разу необхідності, прийняти правильне управлінське 
рішення стосовно резервів збільшення дохідності діяльності підприємства. 
  
 
1.4. Методичні прийоми контролю доходів 
 
Контроль є одним із найголовніших інструментів розробки та прийняття 
управлінських рішень. Він необхідний для виявлення певних недоліків 
роботи підприємства та їх вчасного усунення. 
Значення контролю полягає у тому, що він представляє собою певну 
сукупність методів і прийомів, які використовуються контролерами та 
виражають інтереси певного підприємства. Існують різні види і форми 
контролю, такі як: 
- ревізії; 
- аудит; 
- тематичні перевірки; 
- камеральні перевірки; 
- фінансові експертизи; 
30 
- службове розслідування тощо. 
Деякі з них підприємства проводять з власної ініціативи, а деякі є 
обов’язковими згідно з діючим чинним законодавством України. 
На сьогоднішній день в Україні вже є достатньо цілісна і сформована 
національна система контролю, що цілком відповідає міжнародній. 
Основними складовими  національної системи контролю є контролери. 
Головна мета контролю операцій з обліку доходів - встановлення 
достовірності даних первинних документів щодо визначення доходів і 
формування фінансових результатів, повноти та своєчасності відображення 
первинних даних у зведених документах і облікових регістрах, правильності 
ведення обліку доходів і результатів діяльності та його відповідності 
прийнятій обліковій політиці, достовірності відображення доходів діяльності 
у звітності господарюючого суб'єкта [30]. 
Завданнями контролю доходів є: 
- перевірка правильності відокремлення доходів і фінансових 
результатів діяльності підприємства за кожною класифікаційною 
групою; 
- визначення правильності порядку визнання та оцінки 
доходів; 
- встановлення правильності віднесення доходів від 
реалізації продукції на результати основної діяльності; 
- перевірка правильності віднесення доходів від операційної, 
фінансової, інвестиційної та надзвичайної діяльності на фінансові 
результати; 
- визначення правильності відображення операцій з обліку 
доходів на рахунках бухгалтерського обліку; 
- встановлення законності та достовірності відображення 
доходів у звітності підприємства [30]. 
Предметом контролю доходів є господарські процеси та операції, що 
пов’язані з визначенням доходів. 
31 
До об’єктів контролю доходів підприємства можна віднести: 
- окремі елементи облікової політики: розподіл доходів за 
кожною кваліфікаційною групою доходів від звичайної діяльності; 
критерії оцінки доходів; умови визнання доходу від реалізації 
продукції (товарів, робіт, послуг); умови визнання доходів від 
надання послуг; спосіб визначення ступеню завершеності робіт, 
послуг, дохід від використання яких визначається за ступенем 
завершеності; умови визнання доходу від операцій, пов’язаних з 
цільовим фінансуванням; умови визнання доходу від використання 
активів іншими підприємствами; умови визнання доходу від 
бартерних операцій; 
- операції з обліку: дохід від реалізації продукції (товарів, 
робіт, послуг); інших операційних доходів; доходів від участі в 
капіталі; інших фінансових доходів; інших доходів; надзвичайних 
доходів; 
- записи в первинних документах, облікових регістрах, 
звітності; 
- інформація про порушення ведення обліку, недостачі, 
зловживання, які знайшли документальне підтвердження в актах 
ревізії, перевірок, висновках контролерів, постановах 
правоохоронних органів тощо [55, с. 98]. 
Основними джерелами інформації для контролю доходів є такі документи: 
- Наказ про облікову політику підприємства; 
- первинні документи з обліку доходів; 
- облікові регістри, що використовуються для відображення 
господарських операцій з обліку доходів; 
- акти та довідки попередніх ревізій, аудиторські висновки та 
інша документація, що узагальнює результати контролю; 
- фінансова звітність. 
При проведенні перевірки доходів контролеру необхідно керуватися: 
32 
1) Законом України «Про бухгалтерський облік і фінансову 
звітність в Україні»; 
2) Господарським кодексом України; 
3) П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»; 
4) П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати»; 
5) П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість»; 
6) П(С)БО 15 «Дохід»; 
7) Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, 
зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій; 
8) Інструкцією про застосування Плану рахунків 
бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і 
господарських операцій підприємств і організацій. 
Контроль доходів починається з перевірки правильності класифікації, оцінки 
та умов визнання доходів діяльності. Згідно з П(С)БО 15 «Дохід» доходи 
визнаються за таких умов:  
- збільшення активу або зменшення зобов'язання, що 
зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання 
капіталу за рахунок внесків учасників підприємства); 
- можлива достовірна оцінка суми доходів. Визнання 
доходів, які включаються до складу об'єктів облікового процесу, 
здійснюється на підставі принципів нарахування і відповідності 
доходів і витрат [61]. 
Потім необхідно перевірити дотримання підприємством положень 
бухгалтерського обліку під час класифікації отриманих доходів та відповідно 
понесених витрат діяльності. 
Надалі необхідно провести перевірку правильності відображення доходів, 
витрат та фінансових результатів від реалізації продукції у первинних 
документах та на рахунках бухгалтерського обліку. При проведенні цієї 
перевірки контролеру необхідно використовувати внутрішні джерела 
інформації (розрахунки собівартості реалізованої продукції, накладні на 
33 
відвантаження готової продукції, акти ліквідації основних засобів) та  
змішані (рахунки, виставлені господарюючим суб'єктом на оплату за 
відвантажену продукцію і акцептовані покупцями у встановленому порядку), 
які можуть бути підтверджені відомостями, отриманими від третіх сторін 
(підтвердження обсягу дебіторської заборгованості). 
При перевірці операцій з обліку доходів контролеру необхідно з’ясувати: 
- наявність Наказу про облікову політику підприємства із 
зазначенням умов визнання доходів від реалізації послуг; 
- правильність визначення і законність відображення 
фактичного доходу від реалізації послуг на рахунках 
бухгалтерського обліку; 
- правильність ведення аналітичного та синтетичного обліку 
по рахунках: 70 «Доходи від реалізації», 791 «Результат основної 
діяльності», 90 «Собівартість реалізації», 91 «Загальновиробничі 
витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут». 
Шляхом звірки даних, що відображені в облікових регістрах підприємства, та 
у первинних документах, проводиться перевірка правильності відображення 
операцій з обліку реалізації. Контролер повинен впевнитись у дотриманні 
політики господарюючого суб'єкта щодо надання кредитів покупцям, 
перевірки замовлень на продаж за книгою реєстрації, процедур доставки та 
ціноутворення при виконанні щоденних операцій. Перевірка проводиться 
шляхом порівняння фактичних цін по різних видах продукції, умов оплати 
транспортних витрат або доставки, вказаних в рахунках, з даними 
відповідних документів, затверджених керівництвом [55, с.100]. 
Якщо контролер під час проведення перевірки виявляє якісь відхилення, то 
він має занести їх до своїх робочих документів, на основі яких в кінці 
перевірки він складає відповідні узагальнюючі документи, а сама звіти та 
висновки [55, с.100]. 
Отже, контроль операцій з обліку доходів є важливою складовою ефективної 
роботи підприємств. Він призначений для  перевірки правильності порядку 
34 
визнання та оцінки доходів, відображення операцій з обліку доходів на 
рахунках та у фінансовій звітності, тощо. 
 
 
1.5. Особливості обліку доходів за міжнародними стандартами 
 
В умовах самофінансування для кожного підприємства головною метою є 
забезпечення максимальної прибутковості підприємства. Здійснювати 
ефективне управління доходами підприємства неможливо без якісного 
облікового забезпечення. Саме в системі бухгалтерського обліку формується 
і відображається інформація  про доходи, яка в подальшому 
використовується для пошуку резервів їх збільшення. 
Методологічною основою для формування в обліку інформації про доходи 
підприємства та їх відображення у фінансовій звітності є стандарти 
бухгалтерського обліку. В Україні облік доходів ведеться згідно з П(С)БО 15 
«Дохід» та МСБО 18 «Дохід».  
У Законі України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в 
Україні» вказано, що вітчизняні П(С)БО базуються на Міжнародних 
стандартах бухгалтерського обліку. 
Підприємства можуть самостійно вирішувати за якими стандартами обліку 
вони будуть складати звітність. Але виділяють окремі категорії суб’єктів 
господарювання, які зобов’язані складати фінансову звітність за МСБО. 
Порівняння цих П(С)БО 15 «Дохід»» та МСФЗ 18 «Дохід» показує суттєві 
розбіжності між ними, що стосуються термінів, критеріїв визнання доходів, 
їх оцінки та відображення доходів у фінансовій звітності, що показано у 
таблиці 1.10. 
 
Таблиця 1.10 
Порівняння П(С)БО 15 «Дохід» та МСБО 18 «Дохід» 
№ П(С)БО 15 МСБО 18 
35 
п/п 
1 2 3 
1 Доходи - збільшення економічних Дохід - це збільшення економічних 
вигод у вигляді надходження вигод протягом звітного періоду, у 
активів або зменшення формі припливу або збільшення 
зобов'язань, які призводять до активів, або зменшення 
зростання власного капіталу (за зобов’язань, які впливають на 
винятком зростання капіталу за збільшення капіталу, окрім вкладів 
рахунок внесків власників) засновників 
2 Класифікація доходів:  
а) дохід (виручка) від реалізації 
Класифікація доходів:  
продукції (товарів, послуг);  
а) доход від реалізації товарів;  
б) інші операційні доходи;  
б) дохід від надання послуг;  
в) фінансові доходи;  
в) відсотки, роялті, дивіденди 
г) інші доходи;  
д) надзвичайні доходи. 
3 Якщо результат операції, яка 
Дохід, пов’язаний з наданням передбачає надання послуг, може 
послуг, визнається, виходячи зі бути попередньо оцінений 
ступеня завершеності операції з достовірно, дохід, пов’язаний з 
надання послуг на дату балансу, операцією, має визнаватися 
якщо може бути достовірно шляхом посилання на той етап 
оцінений результат цієї операції. завершеності операції, який існує 
на дату балансу. 
 
Згідно з МСБО 15 «Доходи», доходи — це валове надходження економічних 
вигід протягом періоду, що виникає в ході звичайної діяльності суб’єкта 
господарювання, коли власний капітал зростає в результаті цього 
надходження, а не в результаті внесків учасників власного капіталу. Він 
акцентує увагу на таких складових: 
- оцінка доходу; 
- визначення критеріїв визнання доходу; 
- умови, за яких ці критерії будуть задоволені [48]. 
МСБО 18 «Дохід» передбачає наступні види доходів:  
- дохід від реалізації товарів;  
- дохід від надання послуг;  
36 
- дохід від використання активів суб’єкта господарювання 
іншими сторонами, результатом чого є відсотки, роялті та дивіденди 
[48].  
В національному стандарті дохід відображається в бухгалтерському обліку в 
сумі справедливої вартості активів, які отримані або підлягають отриманню. 
В МСБО 18 — сума доходу оцінюється за справедливою вартістю отриманої 
компенсації або компенсації, яка має бути отримана з урахуванням суми 
будь-якої торговельної знижки чи знижки з обсягу, що надається 
підприємством. 
Критерії визнання доходів згідно з МСБО 18 «Дохід» наведено у таблиці 
1.11. 
Таблиця 1.11 
Критерії визнання доходів згідно з МСБО 18 «Дохід» 
№ 
Вид доходу Критерії визнання доходом 
п/п 
1 2 3 
1 Дохід від продажу - підприємство передало покупцю усі можливі 
товарів суттєві ризики і винагороди, що пов’язані із власністю 
на товар; 
- підприємство після визнання доходів не має 
приймати участь в управлінні у формі, яка, як правило, 
пов’язана з володінням, ані ефективний контроль за 
проданими товарами; 
- суму доходу можна достовірно оцінити; 
- ймовірно, що до суб’єкта господарювання 
надійдуть економічні вигоди, пов’язані з операцією; 
- витрати, які були або будуть понесені у зв’язку з 
операцією можна достовірно оцінити [48]. 
2 Дохід від надання послуг - можна достовірно оцінити суму 
доходу; 
- є ймовірність надходження до суб’єкта 
господарювання економічних вигід, пов’язаних з 
операцією; 
- можна достовірно оцінити ступінь завершеності 
операції на кінець звітного періоду; 
- можна достовірно оцінити витрати, понесені у 
зв’язку з операцією, та витрати, необхідні для її 
завершення [48]. 
 
 
37 
Продовж. табл. 1.11 
1 2 3 
3 Дохід, який виникає в 
результаті використання - є ймовірність, що економічні вигоди, пов’язані з 
третіми сторонами операцією, надходитимуть до суб’єкта господарювання; 
активів суб’єкта - можна достовірно оцінити суму доходу [48]. 
господарювання 
 
Критерії визнання доходів у П(С)БО 15 «Дохід» та у МСБО 18 «Дохід» 
майже ідентичні, тому можна зробити висновок про повне дотримання вимог 
законодавства стосовно побудови національних стандартів на основі 
міжнародних. 
Можна виділити ще деякі відмінності щодо обліку доходів за П(С)БО та 
МСБО: 
- за МСБО при визнанні доходу враховується не тільки 
юридична сутність господарських операцій, але й економічний зміст 
(переваги та ризики володіння); 
- невідповідність положень виникає, коли товари продані з 
гарантією. Визнання доходу відбувається в день продажу за П(С)БО, 
хоча існує ймовірність майбутніх витрат по гарантіям; 
- окремі операції за МСБО розглядаються як фінансування 
діяльності підприємства, тоді як за П(С)БО – це звичайна реалізація, 
що передбачає отримання доходу [55, с.166]. 
Спільною рисою є те, що дохід оцінюється за справедливою 
вартістю. Незважаючи на те, що національні П(С)БО ґрунтуються на 
міжнародних стандартах, вони не рівнозначні. Тобто можна стверджувати, 
що структура МСБО 18 є значно ширшою, ніж П(С)БО 15. 
Отже, облік доходів за міжнародними стандартами проводиться згідно з 
МСБО 18 «Дохід». Існує ряд розбіжностей між національними та 
міжнародними стандартами обліку, але так само спостерігаються спільні 
риси. Перевагою обліку доходів за міжнародними стандартами є те, що вони 
більш чітко впорядковують критерії визнання доходів. 
38 
РОЗДІЛ 2 
ПРАКТИЧНІ АСПЕКТИ ОБЛІКУ ДОХОДІВ НА ТОВ «ТЕМІС-
КОНСАЛТИНГ» 
 
 
2.1. Організаційно-економічна характеристика ТОВ «Теміс-Консалтинг» 
 
Для дослідження діючої практики обліку доходів було обрано Товариство з 
обмеженою відповідальністю «Теміс-Консалтинг». Юридична адреса:  м. 
Черкаси, вул. В’ячеслава Чорновола 157, офіс 111. Діяльність підприємства 
регулюється такими нормативними документами, як: Господарський Кодекс 
України, Кодекс законів про працю України, та іншим чинним 
законодавством. Також ТОВ «Теміс-Консалтинг» здійснює свою діяльність 
на основі Статуту (Додаток А), Наказом про облікову політику (Додаток Б), 
Базисне Положення про облікову політику підприємства та організацію 
бухгалтерського обліку (Додаток В) та інших нормативних документів 
підприємства. 
Підприємство є юридичною особою – платником Єдиного податку третьої 
групи та неплатником ПДВ. Формою ведення обліку на ТОВ «Теміс-
Консалтинг» є комп’ютеризована із використанням програми «1С – 
Підприємство 8.2». 
Товариство з обмеженою відповідальністю «Теміс-Консалтинг» було 
засноване у 2018 році, керівником організації є Колос Тамара Леонідівна. 
Основним видом діяльності підприємства є надання послуг у сфері 
бухгалтерського обліку і аудиту. Інші види діяльності ТОВ «Теміс-
Консалтинг» описані у таблиці 2.1. 
 
 
 
 
39 
 
Таблиця 2.1 
Види економічної діяльності ТОВ «Теміс-Консалтинг» 
Код КВЕД Назва 
1 2 
69.20 Діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту; консультування з 
питань оподаткування 
82.11 Надання комбінованих офісних адміністративних послуг 
47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами 
62.01 Комп'ютерне програмування 
62.02 Консультування з питань інформатизації 
62.09 Інша діяльність у сфері інформаційних технологій і комп'ютерних систем 
63.99 Надання інших інформаційних послуг 
69.10 Діяльність у сфері права 
70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування 
73.20 Дослідження кон'юнктури ринку та виявлення громадської думки 
 
Відповідальність за ведення бухгалтерського обліку покладена на головного 
бухгалтера,згідно із Посадовою інструкцією (Додаток Г) він виконує основну 
роботу по веденню обліку, а саме: приймає первинні документи, складає 
регістри, заповнює іншу подібну документацію та складає звітність. Також за 
рішенням директора головний бухгалтер надає йому повідомлення, аналіз 
певних показників та іншу документацію, що регламентується внутрішніми 
положеннями на підприємстві. 
Аналіз основних економічних показників діяльності (таблиця 2.2), показників 
платоспроможності (таблиця 2.3), показників фінансової стійкості (таблиця 
2.4), показників ділової активності (таблиця 2.5) та показників 
рентабельності (таблиця 3.) ТОВ «Теміс-Консалтинг» за 2018-2020 
здійснюється на підставі таких документів:  
1) Баланс та Звіт про фінансові результати за 2018 рік (Додаток Д);  
2) Баланс та Звіт про фінансові результати за 2019 рік (Додаток Е);  
3) Баланс та Звіт про фінансові результати за 2020 рік (Додаток Є). 
 
 
Таблиця 2.2 
40 
Аналіз основних фінансово-економічних показників діяльності 
ТОВ «Теміс-Консалтинг»  за 2018 - 2020 роки 
Роки Відхилення 
№ 
Показник 2019/ 2019/ 2020/ 2020/ 
п/п 
2018 2019 2020 2018, 2018, 2019, 2019, 
(+; -) (+; -) (%) (%) 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 
Чистий дохід від 
реалізації продукції 
1 3284,8 4595,0 7659,0 1310,2 3064,0 39,9 66,7 
(товарів, робіт, 
послуг), тис. грн. 
Собівартість 
реалізованої 
2 продукції (товарів, 24,5 16,6 32,2 -7,9 15,6 -32,2 94,0 
робіт, послуг), 
тис. грн. 
Валовий прибуток, 
3 3260,3 4578,4 7626,8 1318,1 3048,4 40,4 66,5 
тис. грн. 
Чистий прибуток, 
4 8,1 52,7 133,8 44,6 81,1 550,6 153,9 
тис. грн. 
Середньоспискова 
5 чисельність 12 24 30 12 6 100 25,0 
працівників, осіб 
Продуктивність 
6 273,7 191,5 255,3 -82,3 63,8 -30,0 33,3 
праці, тис. грн./осіб 
Фонд оплати праці,  
7 460,8 1094,4 1512,0 633,6 417,6 137,5 38,2 
тис. грн. 
Середньомісячна 
8 заробітна плата, 3200 3800 4200 600 18,8 18,8 10,5 
тис. грн. 
Валюта балансу, 
9 156,6 539,1 757,5 382,5 218,4 244,3 40,5 
тис. грн. 
Власний капітал, 
10 100 100 100 - - - - 
тис. грн. 
Середньорічна 
вартість основних 
11 66,95 233,1 494,1 166,1 261,1 248,1 112,0 
засобів, 
тис. грн. 
Середньорічні 
12 залишки оборотних 156,6 539,1 757,5 382,5 218,4 244,25 40,5 
засобів, тис. грн. 
 
 
Продовж. табл. 2.2 
41 
Довгострокові 
зобов’язання та 
13 - - - - - - - 
забезпечення, 
тис. грн. 
Поточні зобов’язання 
14 та забезпечення, 42,1 371,9 528,3 329,8 156,4 783,4 41,2 
тис. Грн 
Дебіторська 
15 заборгованість, 1,0 56,2 72,2 55,2 16 56,2 28,5 
тис. грн. 
Власні оборотні 
16 55,0 424,7 596,3 369,7 171,6 672,2 40,4 
кошти, тис. грн. 
Грошові кошти, 
17 57,3 21,0 30,0 -36,3 9 -63,4 42,9 
тис. грн. 
 
Проведений аналіз основних фінансово-економічних показників діяльності 
ТОВ «Теміс-Консалтинг» за період з 2018 по 2020 роки показав, що чистий 
прибуток підприємство отримувало кожний рік, але на кінець 2020 року 
підприємство мало його найбільше значення – 133,8 тис. грн., що на 153,9% 
більше, аніж отримувалось у 2019 році. На позитивний фінансовий результат 
господарської діяльності підприємства вплинули такі показники: 
- збільшення чистого доходу від реалізації продукції у 
2020, порівняно із 2019, на 3064,0 тис. грн., або на 66,7%;  
- разом із збільшенням чистого доходу збільшилась і 
собівартість продукції у 2020 році, порівняно із 2019, на 15,6 тис. 
грн., або 94%; 
- середньоспискова чисельність працюючих з кожним 
роком тільки зростала, що дало змогу підприємству надати 
більше послуг і отримати більший прибуток; 
- разом із збільшенням чисельності працюючих 
збільшилась продуктивність праці одного працюючого у 2020 
році, порівняно із 2019, на 63,8 тис. грн., або на 33,3%. Водночас 
із цим відбулося зростання фонду оплати праці на підприємству у 
2020, порівняно із 2019, на 417,6 тис. грн., або 38,2% за рахунок 
42 
збільшення середньомісячної заробітної плати одного 
працюючого. 
Також, проведений аналіз інших основних фінансових складових 
підприємства показав, що: 
- середньорічна вартість основних засобів у 2020 році, 
порівняно із 2019, зросла на 261,1 тис. грн., або 112,0%, що свідчить 
про ефективне використання основних засобів на підприємстві; 
- поточні зобов’язання збільшились у 2020 році, порівняно із 
2019, на 156,4 тис. грн., або 41,2%, що вказує на зменшення 
швидкості оборотності коштів підприємства; 
- дебіторська заборгованість у 2020 році, порівняно із 2019, 
зросла на 16 тис. грн., або 28,5%, що свідчить про збільшення обсягу 
продажів; 
- власні оборотні кошти у 2020 році, порівняно із 2019, 
зросли на 171,6 тис. грн., або 40,4%, це вказує на прибутковість 
підприємства; 
- збільшення грошових коштів у 2020 році, порівняно із 2019, 
на 9 тис. грн., або 42,9% та відсутність довгострокових зобов’язань 
свідчить про відсутність частки запозичених коштів у формуванні 
оборотних засобів. 
Усі перелічені вище показники свідчать про ефективну і рентабельну роботу 
підприємства. 
Таблиця 2.3 
Аналіз показників платоспроможності ТОВ «Теміс-Консалтінг» 
2018-2020 рр. 
43 
Формула Роки Норматив Відхилення 
№ 
Показники не 
п/п 2018 2019 2020 19/18 20/19 
значення 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 
1 Коефіцієнт Оборотні активи/ 
2,4 0,3 0,3 1,5-2,5 -2,1 - 
покриття Поточні зобов’язання 
2 Проміжний (Оборотні активи – 
коефіцієнт товарно-мат. запаси ) 
2,34 0,25 0,22 0,7-0,8 -2,1 -0,03 
ліквідності / Поточні 
зобов’язання 
3 Коефіцієнт (Грошові кошти + 
абсолютної короткостр. ЦП) / 1,4 0,1 0,1 0,2-0,35 -1,3 - 
ліквідності поточні зобов’язання 
 
Проведений аналіз показників платоспроможності ТОВ «Теміс-Консалтинг» 
у розрізі трьох років (2018-2020 роки) показав, що жоден показник не 
знаходиться у межах нормативних значень, що є негативним показником 
фінансово-господарської діяльності підприємства. 
Коефіцієнт покриття останні два роки залишався незмінним, але у порівнянні 
із 2018 роком він зменшився на 2,1, що вказує на зменшення оборотних 
коштів на підприємстві. Цей показник значно менше нормативного значення, 
з цього можна зробити висновок, що у підприємства вкрай малий обсяг 
вільних ресурсів і воно у разі чого не зможе покрити поточні борги. 
Проміжний коефіцієнт ліквідності з кожним роком зменшувався, тобто у 
підприємства з кожним роком стає менше шансів погасити поточні 
зобов’язання. Це не є бажаним результатом діяльності підприємства. 
Коефіцієнт абсолютної ліквідності останні два роки залишався незмінним, 
але якщо порівнювати із 2018 роком, то показник значно зменшився, що 
вказує на збільшення короткострокових зобов’язань на підприємстві, які 
необхідно погасити.  
Таблиця 2.4 
Аналіз показників фінансової стійкості ТОВ «Теміс-Консалтинг» 
за 2018-2020 рр. 
№ Показники Формула Роки Норматив Відхилення 
44 
п/п не 
2018 2019 2020 19/18 20/19 
значення 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 
Коефіцієнт 
фінансової Власний капітал / 
1 0,73 0,31 0,30 >0,5 -0,4 -0,01 
незалежності валюта балансу 
(автономії) 
Власний капітал / 
Коефіцієнт 
Позикові 
2 фінансової 2,38 0,27 0,19 >1 -2,11 -0,08 
кошти(коротко- 
стабільності 
довгострокові ) 
Коефіцієнт 
Активи / Власний 
3 фінансової 1,4 3,2 3,3 <2 1,9 0,08 
капітал 
залежності 
Продовж. табл. 2.4 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 
Величина 
Оборотні активи – 
власного 
4 Поточні 2,41 0,31 0,31 >0 -2,1 0 
оборотного 
зобов’язання 
капіталу 
Коефіцієнт 
(Оборотні активи 
маневреності 
– Поточні >0 
5 власного 0,5 -3,3 -5 -3,7 -1,7 
зобов’язання) / збільш. 
оборотного 
власний капітал 
капіталу 
Частка 
Оборотні активи / 
6 оборотних 0,65 0,21 0,21 - -0,44 0 
Усього активів 
коштів у активах 
Короткострок. і 
Коефіцієнт довгострокові 
7 0,27 0,69 0,70 <0.5 0,42 0,01 
заборгованості зобов’язання / 
активи 
Коефіцієнт 
Зобов’язання/ 
8 позикових та 0,42 3,8 5,3 1 3,3 1,7 
Власний капітал 
власних коштів 
 
Проведений аналіз показників фінансової стійкості у період з 2018 по 2020 
роки показав, що майже усі показники знаходяться поза межами 
нормативних значень. Це свідчить про неефективну роботу підприємства.  
Коефіцієнт фінансової незалежності (автономії)  у 2018 році був у межах 
нормативного значення, але надалі він мав тенденцію зменшення і у 2020 
45 
році становить 0,30. Тобто підприємство за рахунок власних коштів може 
погасити лише 30% своїх активів. Це є не бажаним результатом.  
Коефіцієнт фінансової стабільності з кожним роком тільки зменшувався і у 
2020 році становив 0,19, що свідчить про збільшення рівня фінансових 
ризиків. 
Коефіцієнт фінансової залежності збільшувався кожного року, але найбільше 
своє значення він мав у 2020 році – 3,3. Це свідчить про збільшення частки 
позикових коштів. Але показник є значно вищим за нормативне значення, 
тобто рівень фінансових ризиків на підприємстві є значним. Це є негативним 
результатом фінансово-господарської діяльності. 
Коефіцієнт маневреності власного оборотного капіталу з кожним роком 
значно зменшувався, це є негативним результатом діяльності та говорить про 
те, що підприємство абсолютно не здатне відповідати за своїми найбільш 
терміновими зобов’язаннями, використовуючи власні обігові кошти. 
Коефіцієнт заборгованості кожного року зростав і у 2020 році становить 0,70, 
це є негативним результатом діяльності і свідчить про, що дуже мала частина 
активів підприємства фінансується за рахунок власних коштів. 
 Коефіцієнт позикових та власних коштів  у 2020 році, порівняно із 2019, зріс 
і становить 5,3, тобто це значить що на кожну 1 грн. власних коштів 
припадає 5,5 грн. запозичених. Це є негативним показником для фінансово-
економічної діяльності підприємства. Збільшення показника говорить про 
збільшення залежності підприємства від зовнішніх кредиторів, тобто 
фінансова стійкість підприємства зменшилась. 
 
 
Таблиця 2.5 
 Аналіз показників ділової активності ТОВ «Теміс-Консалтинг» за 2018-2020 рр. 
Формула 
№ Роки Відхилення 
Показники 
п/п 2016 2017 2018 19/18 20/19 
1 Оборотність дебіторської Виручка від реалізації/(Деб.заборг. на поч. -1478,9 48,64 
заборгованості  року + Деб.заборг. на кінець року)/2 1642,4 163,52 212,16 
2 Оборотність Виручка від реалізації/(кред.заборг. на поч. 91,8 127,1 74,9   
кредиторської року + кред.заборг. на кінець року)/2 35,3 -52,2 
заборгованості  
3 Середній період 365/ Оборотність деб.заборгованості 2,14 -0,5 
погашення дебіторської 0,06 2,2 1,7 
заборгованості  
4 Середній період 365/ Оборотність кред.заборгованості 4,0 2,9 4,9 -1,1 2 
погашення кредиторської 
заборгованості 
5 Оборотність активів Виручка від реалізацї/ (Заг.сума активів на поч. 18,2 13,2 11,8 -5 -1,4 
року + Заг.сума активів на кінець року)/2 
6 Оборотність власного Виручка від реалізації/ власний капітал 32,9 46,0 76,6 13,1 30,6 
капіталу  
 Тривалість фінансового (Середній період погашення деб. заборг.+ 0,02 0,8 0,35 0,78 -0,45 
циклу оборотність товарно-мат. запасів(ІІ)) – 
середній період погашення кред. 
Заборгованості 
 
 
Проведений аналіз показників ділової активності ТОВ «Теміс-Консалтинг» у 
розрізі трьох років (2018-2020 роки) показав, що показник ділової активності 
у 2020 році, порівняно із 2019 зменшився на 0,45 днів, що є позитивним 
явищем для підприємства і вказує на покращення його фінансового 
становища. На значення цього показника вплинули: 
1) показник оборотності дебіторської заборгованості у 2020 
році, порівняно із 2019, збільшився  на 48,64 оборотів. Це свідчить 
про те, що на підприємстві немає постійного зниження оборотності 
дебіторської заборгованості; показник оборотності кредиторської 
заборгованості у 2020 році, порівняно із 2019, зменшився майже 
вдвічі, а саме на 52,2 обороти, що показує різкий ріст покупок 
підприємства у кредит; 
2) середній період погашення дебіторської заборгованості у 
2020 році, порівняно із 2019, зменшився. Це свідчить про те, що 
дебітори вчасно сплачують рахунки підприємства; 
3) середній період погашення кредиторської заборгованості на 
підприємстві у 2020 році, порівняно із 2019, стрімко зріс на 2 дні, 
що є бажаним для підприємства, так як можна протягом довшого 
періоду використовувати фінансові ресурси постачальників і 
підрядників, що дасть змогу зменшити розмір позикового капіталу; 
4) показник оборотності активів протягом трьох років різко 
зменшувався. Ця тенденція зменшення є негативним явищем. У 
2020 році показник мав своє найменше значення, тобто на одиницю 
коштів, що були інвестовані в активи, було отримано 11,8 грн. 
чистої виручки; 
5) показник оборотності власного капіталу протягом трьох 
років стрімко зростав,  що говорить про оптимізацію реалізації 
продукції на підприємстві. 
 
 
 
 
Аналіз показників рентабельності ТОВ «Теміс-Консалтинг» у розрізі трьох 
років (2018-2020 роки) більш доцільно буде провести у розділі 3 (таблиця 3.). 
Отже, з проведеного аналізу основних економічних показників діяльності, 
показників платоспроможності, показників фінансової стійкості та 
показників ділової активності ТОВ «Теміс-Консалтинг», можна зробити 
висновок, що  підприємство є досить прибутковим, так як чистий прибуток 
отримувався кожного року та мав тенденцію збільшення. Але, не зважаючи 
на це, аналіз показників платоспроможності показав, що підприємство не є 
ліквідним, тобто воно не зможе погасити поточні борги перед кредиторами, а 
також це може привести до збитковості діяльності. Аналіз показників 
фінансової стійкості показав, що на підприємстві зріс рівень фінансових 
ризиків  та збільшилась залежність від зовнішніх кредиторів, тобто 
підприємство є недостатньо стійким, що потребує негайного прийняття 
управлінських рішень щодо виправлення цієї ситуації. Аналіз показників 
ділової активності показав, що в цілому фінансове становище на 
підприємстві покращується. 
 
 
2.2. Документування господарських операцій з обліку доходів на 
підприємстві 
 
Головною метою, з якою було створено ТОВ «Теміс-Консалтинг» є 
отримання прибутку шляхом надання бухгалтерських та аудиторських 
послуг. Під час дослідження обліку доходів на підприємстві було 
опрацьовано статут(Додаток А), наказ про облікову політику(Додаток Б), 
нормативно-правову документацію, документацію що стосувалась теми 
кваліфікаційної роботи магістра (накладні, баланси за різні роки і т.д.). 
Документування операцій з обліку доходів від операційної діяльності 
підприємства характеризується варіативністю бухгалтерських та юридичних 
документів, які є розпорядчими або виконавчими. 
 
 
Процес формування облікової інформації про доходи на ТОВ «Теміс-
Консалтинг» починається зі складання первинної документації. Головним 
регістром бухгалтерського обліку є «Журнал реєстрації господарських 
операцій». 
Первинними документами з обліку доходів на підприємстві є: облікові 
регістри, Головна книга та усі форми фінансової і податкової звітності. Уся 
інформація, що знаходиться у наведених документах важлива при 
розрахунку прибутку до оподаткування, а також для прийняття вірних 
управлінських рішень щодо шляхів отримання доходів. 
Схема формування доходів на ТОВ «Теміс-Консалтинг» подана на рисунку 
2.1. 
 
Доходи підприємства 
 
 
 
 
 Доходи від 
звичайної 
 діяльності 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Інші операційні Фінансові Інші Доходи від 
 доходи доходи доходи операційної 
 діяльності 
Рис. 2.1. Формування доходів на ТОВ «Теміс-Консалтинг» 
Інші операційні доходи – це дохід, отриманий від реалізації сировини, 
матеріалів, від оренди активів, від операційних курсових різниць, отримані 
штрафи [22, с.189]. 
 
 
До фінансових доходів включають доходи від володіння фінансовими 
активами – процентні та дивідендні виплати, а до фінансових витрат – 
процентні виплати за банківськими позиками, купонні виплати за 
емітованими підприємством корпоративними облігаціями.  
Інші доходи пов'язані з реалізацією основних засобів, нематеріальних 
активів, цінних паперів. Також до інших доходів тепер відносять надзвичайні 
доходи, які в свою чергу включають: відшкодування, одержані від страхових 
компаній, кошти, які були перераховані підприємству від інших суб’єктів 
господарювання (держави, фізичних і юридичних осіб чи іноземних 
суб’єктів). 
Документальне підтвердження отримання доходів залежить від виду доходу. 
Тому усі первинні документи за видами операційної діяльності показано у 
таблиці  2.7. 
Таблиця 2.7 
Первинні доходи, що відображають дохід підприємства від операційної 
діяльності ТОВ «Теміс-Консалтинг» 
Види операційної діяльності Первинні документи 
1 2 
Дохід від реалізації послуг - прибуткова накладна(Додаток Ж); 
- виписка банку (Додаток З); 
- рахунок-фактура(Додаток И); 
- товарно-транспортна накладна; 
- накладна на відпуск (внутрішнє 
переміщення) матеріалів; 
- розрахунок (довідка) 
бухгалтерії(Додаток). 
 
 
 
 
 
 
 
Продовж. табл. 2.7 
Інші операційні доходи - прибутковий касовий ордер; 
 
 
- виписка банку; 
- рахунок-фактура; 
- товарно-транспортна накладна; 
- накладна на відпуск (внутрішнє 
переміщення) матеріалів; 
- договір оренди; 
- акт приймання-передачі (внутрішнього 
переміщення) основних засобів; 
- інвентаризаційний опис товарно-
матеріальних цінностей; 
- розрахунок (довідка) бухгалтерії. 
Доходи від участі в капіталі - розрахунок (довідка) бухгалтерії. 
Інші фінансові доходи  - розрахунок (довідка) бухгалтерії. 
Інші доходи - прибутковий касовий ордер; 
- виписка банку; 
- рахунок-фактура; 
- товарно-транспортна накладна; 
- накладна на відпуск (внутрішнє 
переміщення) матеріалів; 
- договір оренди; 
- акт приймання-передачі (внутрішнього 
переміщення) основних засобів; 
- договори та контракти із 
постачальниками і фінансово-
кредитними установами 
- розрахунок (довідка) бухгалтерії. 
Надзвичайні доходи - розрахунок (довідка) бухгалтерії. 
Фінансові результати - розрахунок (довідка) бухгалтерії. 
 
Основним документом, що відображає в облікових регістрах кошти, що були 
отримані на  відкриті у банку поточні рахунки, є виписка банку. 
Процес документального обліку доходів показано на рисунку 2.2. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Господарські операції з Первинні документи: ПКО, 
 обліку доходів на ТОВ виписка банку, рахунок-
«Теміс-Консалтинг» фактура тощо 
 
 
 
 
 
 
 
 Реєстри 
 Звітність: Звіт про аналітичного і 
Розрахунок 
фінансові синтетичного 
бухгалтерії 
 результати. обліку 
 
Рис. 2.2. Процес документального оформлення обліку доходів на ТОВ 
«Теміс-Консалтинг» 
 
На підставі первинних документів дані про доходи діяльності 
відображаються в облікових регістрах, які потім використовуються для 
заповнення Головної книги та фінансової звітності. 
Для закриття рахунків доходів в бухгалтерії складають бухгалтерську 
довідку, яка є універсальним документом інформаційного характеру. Основні 
реквізити довідки: назва документа, дата і місце складання; назва установи, 
зміст, обсяги, одиниця вимірювання господарської операції, посади осіб, 
відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її 
оформлення; особистий підпис або інші дані, що дозволяють ідентифікувати 
особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Бухгалтерську 
довідку підписують: особа, що її склала, та головний бухгалтер. 
Отже, документальному оформленню операцій з доходів на підприємстві 
приділено значну увагу. Уся інформація про доходи спочатку міститься у 
 
 
первинних документах, облікових регістрах та на синтетичних рахунках, а 
потім уся інформація підсумовується і за допомогою неї складається 
звітність підприємства. Уся інформація про доходи ТОВ «Теміс-Консалтинг» 
міститься у формі №2 «Звіт про фінансові результати». 
 
 
2.3. Особливості синтетичного та аналітичного обліку доходів на 
підприємстві 
 
Згідно з П(С)БО 15 «Дохід», планом рахунків і інструкцією про його 
застосування, усі операції з обліку доходів на ТОВ «Теміс-Консалтинг» 
відображаються на рахунках 7 класу «Доходи і результати діяльності». 
На основі наведених вище документів підприємством було створено свій 
власний План рахунків (Додаток К), згідно з яким доходи від реалізації 
наданих послуг, а також знижки, надані покупцям та інші вирахування з 
доходу обліковують на рахунку 70 «Доходи від реалізації». Цей рахунок має 
такі субрахунки: 
- 702 «Дохід від реалізації товарів»; 
- 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»; 
- 704 «Вирахування з доходу»; 
- 705 «Перестрахування»; 
За дебетом рахунків 702-703 відображається належна сума непрямих 
податків, передбачених законодавством, за кредитом – збільшення або 
одержання доходу. Аналітичний облік доходів від реалізації 
продукції/товарів/послуг ведеться за їх видами, а також за регіонами збуту та 
іншими напрямками, що були визначені на ТОВ «Теміс-Консалтинг». 
За дебетом рахунку 704 за дебетом відображаються суми надходжень за 
договорами комісії, суми наданих після дати реалізації знижок покупцям. За 
кредитом – списання дебетових оборотів на рахунок 79 «Фінансові 
результати». 
 
 
На ТОВ «Теміс-Консалтинг» оплата за реалізовані послуги може відбуватися 
трьома способами: 
- у момент надання послуг; 
- після надання послуг (наступна оплата); 
- до надання послуг (попередня оплата). 
Для обліку операцій з доходами на підприємстві використовується метод 
нарахування, тобто реалізація наданих послуг відображається у момент їх 
надання незалежно від термінів оплати. 
Досліджуване підприємство не є платником ПДВ, тому під час реалізації 
товарів та послуг на ТОВ «Теміс-Консалтинг» у вересні місяці в журналі 
реєстрації господарських записів деякі операції було відображено наступним 
чином (табл. 2.8). 
Таблиця 2.8 
Відображення в обліку операцій по доходам від реалізації товарів та  послуг 
на ТОВ «Теміс-Консалтинг» у вересні 2021 року 
№ Сума, 
Зміст операції Документ Дт Кт 
п/п грн. 
1 2 3 4 5 6 
1 Отримані в касу гроші за надані послуги ПКО 600,00 301 703 
Бухгалтерська 
2 Відображений дохід від реалізації послуг 600,00 36 703 
довідка 
Отримані на рахунок кошти за надані Виписка 
3 1350,00 311 703 
послуги банку 
Бухгалтерська 
4 Відображений дохід від реалізації послуг 1350,00 36 703 
довідка 
Виписка 
5 Повернено гроші покупцю 120,00 704 311 
банку 
Бухгалтерська 
6 Зменшено нарахований дохід 120 791 704 
довідка 
 
Для узагальнення інформації про інші доходи, що не пов’язані з доходом від 
реалізації товарів та послуг, на ТОВ «Теміс-Консалтинг» призначено рахунок 
71 «Інший операційний дохід».  
Рахунок 71 «Інший операційний дохід» має такі субрахунки: 
 
 
- 710 «Дохід від первісного визнання та від зміни вартості 
активів, які обліковуються за справедливою вартістю»; 
- 711 «Дохід від купівлі-продажу іноземної валюти»; 
- 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»; 
- 713 «Дохід від операційної оренди активів»; 
- 714 «Дохід від операційної курсової різниці»; 
- 715 «Одержані штрафи, пені, неустойки»; 
- 716 «Відшкодування раніше списаних активів»; 
- 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості»; 
- 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів»; 
- 719 «Інші доходи від операційної діяльності». 
За дебетом рахунка 71 «Інший операційний дохід» відображаються суми 
непрямих податків та їх списання в порядку закриття на рахунок 79 
«Фінансові результати». За кредитом – одержання доходів. 
Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського 
обліку у складі інших операційних доходів виділяють доходи від реалізації 
інших оборотних активів, окрім фінансових інвестицій. Для їх обліку 
призначено субрахунок 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» 
рахунку 71 «Інший операційний дохід». 
Також, згідно з Інструкцією про застосування плану рахунків, на цьому 
субрахунку необхідно узагальнювати усю інформацію про доходи від 
реалізації: 
- оборотних активів (запасів, МШП, тощо); 
- необоротних активів; 
- груп вибуття, утримуваних для продажу. 
Але на ТОВ «Теміс-Консалтинг» на субрахунку 712 «Дохід від реалізації 
інших оборотних активів» відображаються ті доходи від реалізації 
необоротних активів, характерною рисою яких є: 
- термін використання (до одного року або в одному 
операційному циклі); 
 
 
- повне перенесення своєї вартості на собівартість наданих 
підприємством послуг. 
Господарські операції щодо обліку інших операційних доходів на ТОВ 
«Теміс-Консалтинг» у вересні наведені у таблиці 2.9. 
Таблиця 2.9 
Відображення в обліку операцій по іншим операційним доходам на ТОВ 
«Теміс-Консалтинг» у вересні 2021 року 
№ Сума, 
Зміст операції Документ Дт Кт 
п/п грн. 
1 2 3 4 5 6 
Виписка 
1 Реалізовано МШП 800,00 311 712 
банку 
Оприбутковано раніше не враховані в Бухгалтерська 
2 220,00 22 71 
балансі МШП довідка 
Отримано готівку від реалізації інших 
3 ПКО 350,00 301 712 
оборотних активів 
Відбита сума, яка підлягає відшкодуванню Бухгалтерська 
4 100,00 37 71 
винними особами довідка 
 
Згідно із Планом рахунків бухгалтерського обліку, фінансові результати 
формуються на рахунку 79 «Фінансові результати», до якого відкриваються 
субрахунки із фінансових результатів зa видами діяльності: операційної, 
фінансової, іншої звичайної та надзвичайної. 
Господарські операції по рахунку 79, що відображаються в обліку ТОВВ 
«Теміс-Консалтинг» показані у таблиці 2.10. 
Таблиця 2.10 
Відображення в обліку операцій по фінансовим результатам на ТОВ «Теміс-
Консалтинг» у вересні 2021 року 
№ Сума, 
Зміст операції Документ Дт Кт 
п/п грн. 
1 2 3 4 5 6 
Списано на фінансовий результат суму Бухгалтерська 
1 11000,00 79 703 
доходів від реалізації довідка 
 
Продовж. табл. 2.10 
Списано на фінансовий результат Бухгалтерська 
2 5600,00 79 92 
адміністративні витрати  довідка 
 
 
Списано на фінансовий результат Бухгалтерська 
3 700,00 79 95 
фінансові витрати  довідка 
Списано на фінансовий результат витрати Бухгалтерська 
4 200,00 79 98 
при нарахуванні податку на прибуток довідка 
Бухгалтерська 
5 Відображено нерозподілений прибуток  5000,00 44 79 
довідка 
Списано дохід, отриманий підприємством 
Бухгалтерська 
6 внаслідок основної операційної 8000,00 70 79 
довідка 
діяльності 
 
 Рахунок 79 «Фінансові результати» використовують для обліку і 
узагальнення інформації про фінансові результати підприємства. За дебетом 
рахунку відображається суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а 
також належна сума нарахованого податку на прибуток. За кредитом – суми 
в порядку закриття рахунків обліку доходів. 
Сальдо рахунка 79 (після порівняння доходів і витрат) при його закритті 
списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» 
таким записом: прибуток – дебет 79 «Фінансові результати», кредит 44 
«Нерозподілені прибутки», і навпаки, якщо збиток. 
Отже, на ТОВ «Теміс-Консалтинг» розроблений власний План рахунків, 
згідно з ним, підприємство для обліку доходів користується рахунками 7 
класу. Порушень в методиці обліку доходів під час роботи з рахунками не 
було виявлено. 
 
 
2.4. Порядок відображення інформації про доходи у фінансовій звітності 
підприємства 
 
Складання звітності на підприємстві є дуже важливим аспектом роботи 
підприємства, так як вона поліпшує якість облікових даних та забезпечує 
зростання ефективності управління підприємством. Згідно з Законом України 
«Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підприємствам 
необхідно проводити щорічну інвентаризацію майна, коштів та фінансових 
 
 
зобов’язань, це дасть змогу підтвердити правильність і достовірність 
бухгалтерського обліку та даних фінансової звітності. 
Інвентаризація на підприємстві є обов’язковою процедурою, яку необхідно 
проводити перед складанням і поданням фінансової звітності ТОВ «Теміс-
Консалтинг» за звітний період. Вона забезпечує дотримання підприємством 
таких вимог до Балансу та Звіту про фінансові результати, як правильність і 
реальність. Проведення інвентаризації дає дані для з’ясування можливих 
розбіжностей та порушень, а саме: 
- розходження даних бухгалтерського обліку та фактичної 
наявності активів; 
- відмінність стану і оцінки активів; 
- розходження власного капіталу і зобов’язань підприємства; 
- перевірка повноти документального оформлення операцій; 
- перевірка відображення в обліку господарських операцій; 
- підтвердження відповідності показників звітності 
підприємства даним бухгалтерського обліку та їх реальності. 
А також, проведення інвентаризації, а точніше її результати, дозволяють 
виявити помилки при здійсненні подвійного відображення господарських 
операцій на ТОВ «Теміс-Консалтинг», тому що навіть при дуже ретельному 
веденні обліку виникає невідповідність його даних фактичній наявності 
активів та зобов’язань підприємства. 
Доходи – це основна економічна категорія, без якої буде неможливо 
сформувати прибуток підприємства. Фінансова звітність будь-якого 
підприємства є невід’ємною складовою інформаційного забезпечення 
фінансового аналізу, фінансового планування та прогнозування, основним 
джерелом при аналізі економічної діяльності підприємства. За її допомогою 
можна оцінити можливості розвитку підприємства, ефективність фінансово-
господарської діяльності підприємства в цілому а також розробити заходи 
стосовно підвищення ефективності діяльності у найкоротші строки. 
 
 
Так як ТОВ «Теміс-Консалтинг» є суб’єктом малого підприємництва, на 
ньому використовується скорочена фінансова звітність як частина балансу і 
фінансової звітності. Це регулюється ст. 11 Закону України «Про 
бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». 
Згідно із Податковим кодексом України (стаття 154, пункт 154.6) юридичні 
особи, що відповідають критеріям, зазначеними у кодексі, мають один раз на 
рік складати та подавати фінансову звітність, передбачену для суб’єктів 
малого підприємництва, до відповідних органів. 
При складанні спрощеної фінансової звітності ТОВ «Теміс-Консалтинг» 
користується П(С)БО 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва», 
в ньому вказано, що: 
- для складання Фінансового звіту суб’єкта малого 
підприємництва (форми №1-мта, 2-м): суб'єкти малого 
підприємництва - юридичні особи, які визнані такими згідно із 
законодавством, крім трастових компаній, страхових компаній, 
банків, ломбардів, інших фінансових та небанківських фінансових 
установ, суб'єктів господарювання, які обмінюють іноземну валюту, 
є виробниками та імпортерами акцизних товарів та бізнесу суб’єкти 
правового фонду, частка вкладів яких належить юридичним особам 
- засновникам та учасникам цих суб’єктів, які не є малими 
компаніями, перевищує 25%; представництво іноземних суб’єктів 
господарювання; 
- для складання Спрощеного фінансового звіту суб’єкта 
малого підприємництва (форми № 1-м, 2-м): малі підприємства - 
юридичні особи, які відповідають критеріям пункту 154.6 статті 154 
розділу III Податкового кодексу України та мають право 
використовувати спрощений облік доходів і витрат. 
Отже, інформаційною основою для аналізу доходів є у першу чергу дані 
фінансової звітності. На ТОВ «Теміс-Консалтинг» використовують дві 
форми звітності: форма №1 «Баланс» та форма №2 «Звіт про фінансові 
 
 
результати». Складання цих форм звітності регулюється Положенням 
(стандартом) про бухгалтерський облік 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого 
підприємництва». 
Головною відмінністю цих форм від загальноприйнятих є зменшення 
кількості статей балансу та їх консолідація зі збереженням самої нумерації 
рядків, а також спеціальна побудова «Звіту про фінансові результати». 
Загальні вимоги до складання фінансової звітності на ТОВ «Теміс-
Консалтинг»: 
- до складання річної фінансової звітності підприємство в 
обов'язковому порядку повинно провести інвентаризацію активів та 
зобов'язань;  
- фінансову звітність складають на підставі даних 
бухгалтерського обліку; її підписують керівник і головний 
бухгалтер підприємства та подають в органи статистики в строки, 
визначені п. 5 Порядку № 416; 
- у фінансовій звітності скороченої форми показники на$ 
водять наростаючим підсумком з початку поточного року в тисячах 
гривень з одним десятковим знаком після коми;  
- показники фінансової звітності, які віднімають від 
загальних сум (від'ємні показники), наводять у дужках;  
- звітні форми повинні бути заповнені чітко, щоб не можна 
було двояко читати написані цифри.  
Будь-які підчистки чи необумовлені виправлення у звітності підприємства не 
є допустимими. Внесені обгрунтовані зміни в показники в окремі форми 
звітності завіряють керівник малого підприємства і головний бухгалтер. При 
цьому виправлення вносять в усі взаємопов'язані показники різних звітних 
форм, і протягом трьох днів виправлені звіти подають за тими адресами, за 
якими були подані недостовірні дані.  
 
 
При виявленні помилок у звітності поточного року виправлення вносять як у 
звітну форму того періоду, в якому були допущені помилки, так і в наступні 
звіти. 
Однією із форм спрощеної звітності, яку складає ТОВ «Теміс-Консалтинг» є 
форма № 1-м «Баланс», показники якої показують загальний стан 
господарських засобів підприємства. 
Форма № 1-м «Баланс» складається з двох частин: актив і пасив. Актив у 
свою чергу складається із таких розділів: 
- Розділ І. Необоротні активи; 
- Розділ ІІ. Оборотні активи; 
- Розділ ІІІ. Необоротні активи, утримувані для продажу та 
групи вибуття. 
Пасив складається із таких розділів: 
- Розділ І. Власний капітал; 
- Розділ ІІ. Довгострокові зобов’язання, цільове 
фінансування та забезпечення; 
- Розділ ІІІ. Поточні зобов’язання; 
- Розділ ІV. Зобов’язання, пов’язані з необоротними 
активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття. 
Другою формою звітності, кули вноситься інформація про доходи від 
основної діяльності звітного періоду  на ТОВ «Теміс-Консалтинг» є форма  
№ 2-м «Звіт про фінансові результати». Основними статтями Звіту є: 
- стаття «Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, 
послуг)»; 
- стаття «Інші операційні доходи»; 
- стаття «Інші доходи»; 
- стаття «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, 
послуг)»; 
- стаття «Інші операційні витрати»; 
- стаття «Інші витрати»; 
 
 
- стаття «Фінансовий результат до оподаткування»; 
- стаття «Податок на прибуток»; 
- стаття «Чистий прибуток (збиток)». 
Загальний процес занесення даних про отримання доходів від основної 
діяльності ТОВ «Теміс-Консалтинг» у Звіт про фінансові результати і 
відповідність регістрів бухгалтерського обліку його рядкам наведено в 
таблиці 2.11. 
Таблиця 2.11 
Заповнення інформації про доходи у Звіті про фінансові результати на ТОВ 
«Теміс-Консалтинг» 
Стаття Код рядка Джерело інформації Додатково 
Розділ І. Фінансові результати 
Чистий дохід від 2000 Обороти по дебету чистий дохід від реалізації 
реалізації товарів та субрахунків 702 і 703 з відтворюють з 
послуг кредитом 791 мінус вирахуванням: —знижок, 
оборот по кредиту що були надані; — суми 
субрахунку 704 з проданих у минулому 
дебетом 791 товарів, які були 
повернені; — непрямих 
податків; — різних 
податків і зборів, які 
виплачують з обороту. 
 
Отже, вивченню проблеми вдосконалення методології аналізу доходів малих 
підприємств приділяється занадто мало уваги. Тому пропоную наступні дії на 
вдосконалення методології складання фінансової звітності, що спрямовані на 
посилення контролю щодо відповідності у ній показників  та на 
прогнозування фінансово-господарської діяльності ТОВ «Теміс-
Консалтинг»: 
- здійснювати класифікацію джерел інформації та створення 
сукупності фінансових показників як форм узагальнення даних про 
зібрані джерела інформації; 
- створення сценаріїв майбутньої тенденції фінансово-
господарської діяльності підприємства. Тобто прогнозування 
 
 
результатів предмета дослідження з урахуванням запропонованих 
заходів щодо підвищення ефективності діяльності ТОВ «Теміс-
Консалтинг». 
 
 
2.5. Шляхи удосконалення обліку доходів 
 
В сучасних ринкових умовах важливим аспектом діяльності кожного 
підприємства є отримання максимально можливого доходу від здійснення 
своєї діяльності, створюючи для цього усі необхідні умови для успішного 
функціонування підприємства. 
Формування оптимальних доходів підприємств у розмірах, які здатні покрити 
усі його поточні витрати, сплату податків і отримання прибутку, що дозволяє 
забезпечити подальше функціонування підприємства є необхідною умовою 
діяльності будь-якого суб’єкта господарювання. Тому облік доходів потребує 
особливої уваги і більш широкого наукового дослідження. 
Уся інформація стосовно обліку, визнання, оцінки, класифікації доходів та 
розкриття інформації про них у фінансовій звітності, міститься у П(С)БО 15 
«Дохід» та Наказі про облікову політику ТОВ «Теміс-Консалтинг». У 
зазначеному стандарті надається визначення категорії «доходи»: доходи – це 
збільшення активу, або зменшення зобов’язання,  що зумовлює зростання 
власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків 
учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно 
визначена. 
Доходи на ТОВ «Теміс-Консалтинг» класифікуються за такими групами: 
- дохід (виручка) від реалізації товарів та послуг; 
- чистий дохід від реалізації товарів та послуг; 
- інші операційні доходи; 
- фінансові доходи; 
 
 
- інші доходи. 
Для обліку доходів на ТОВ «Теміс-Консалтинг» призначено рахунки 7 класу 
«Доходи і результати діяльності». Наприкінці звітного періоду ці рахунки 
закриваються і залишку на них не залишається. 
Визначення фінансового результату діяльності ТОВ «Теміс-Консалтинг» за 
певний період завжди починається з формування доходів і витрат, тому 
пропоную наступні шляхи удосконалення обліку операцій з доходами на 
ТОВ «Теміс-Консалтинг»: 
- підприємству необхідно скоротити кількість первинної 
документації за рахунок використання накопичувальних 
багатоденних документів, зменшення числа копій документів та 
використання одного документу для відображення схожих за 
змістом операцій. Це дасть змогу покращити стан та збільшити 
оперативність облікового процесу; 
- так як, на ТОВ «Теміс-Консалтинг» є основна та інша 
операційна діяльність, можна ввести в облік відповідні аналітичні 
рахунки до рахунку 791 «Результат операційної діяльності»: 7911 
«Результат основної діяльності» та 7912 «Результат іншої 
операційної діяльності». Це дасть змогу без додаткових затрат часу і 
праці отримати усю необхідну інформацію щодо результатів 
основної операційної діяльності та іншої операційної діяльності 
підприємства, а також для аналізу їх показників та динаміки. 
- удосконалити питання обліку в Наказі про облікову 
політику ТОВ «Теміс-Консалтинг», а саме питання визначення 
методу оцінки доходів та порядку їх визнання; класифікацію 
доходів; порядку відображення доходів на рахунках 
бухгалтерського обліку; порядку документального оформлення та 
відображення в реєстрах обліку інформації про доходи. 
Таким чином, організація обліку доходів за умови використання 
запропонованих напрямів його удосконалення дасть змогу отримати більш 
 
 
повне розуміння щодо джерел доходів для їх оперативного контролю та 
забезпечить деталізацію інформації щодо окремих видів доходів 
 
 
 
 
 
РОЗДІЛ 3 
ОРГАНІЗАЦІЙНО-МЕТОДИЧНІ АСПЕКТИ АНАЛІЗУ ТА 
КОНТРОЛЮ ДОХОДІВ НА ТОВ «ТЕМІС-КОНСАЛТИНГ» 
 
 
3.1. Особливості проведення контролю доходів на підприємстві та шляхи 
його удосконалення 
 
Контроль є досить важливим аспектом ефективної діяльності будь-якого 
суб’єкта господарювання. Зважаючи на основні види діяльності, ТОВ «Теміс-
Консалтинг» проводить контроль своєї діяльності у вигляді аудиторської 
перевірки. 
Дослідження операцій з обліку доходів діяльності будь-якого підприємства є 
одним із важливих напрямків аудиту. При проведенні аудиторської перевірки 
необхідно виділити основні складові самого процесу перевірки: 
- сутність перевірки; 
- мета перевірки; 
- завдання перевірки; 
- об’єкти перевірки; 
- джерела інформації. 
Метою аудиторської перевірки обліку доходів є встановлення відповідності 
облікової інформації щодо доходів нормативним документам; достовірності, 
об’єктивності і законності відображення доходів у фінансовій звітності та 
 
 
бухгалтерському обліку. А також перевірка правильності ведення обліку 
доходів та його відповідності обліковій політиці підприємства. 
Для досягнення мети слід правильно визначити завдання аудиту доходів 
(рис.3.1.). Це дасть змогу аудитору формувати свою думку в логічній 
послідовності, більш точно та оперативно проводити аудит доходів. 
 
 Завдання аудиту доходів 
 
 
 Перевірка дотримання встановленого порядку 
 формування доходів згідно з чинним 
 законодавством 
 
 
 
Перевірка правильності відображення в обліку 
 операцій, що призвели до виникнення доходів 
 
 
 
 Встановлення правильності оцінки доходів в 
 бухгалтерському обліку 
 
 
 
 
Встановлення правильності оцінки і повноти 
 відображення доходів на рахунках 
 бухгалтерського обліку та у фінансовій 
звітності 
 
 
 
 Підтвердження належності відображення у 
фінансовій звітності доходів 
 
 
 
 
 Встановлення дотримання підприємством 
межі звітного періоду 
 
 
 
 
Рис. 3.1. Завдання аудиту доходів на ТОВ «Теміс-Консалтинг» 
  
Об’єктами аудиту можуть бути усі без винятку господарські факти і операції, 
що формують господарські процеси. Для досягнення ефективності аудиту 
доходів пропоную усі об’єкти перевірки поділити на 4 групи (рис. 3.2). 
 Об’єкти аудиту операцій з обліку доходів 
 
 
 
 
 
 Елементи Облікові Інформація Господарські 
 облікової записи в про доходи в операції з обліку 
 політики ТОВ первинних матеріалах доходів 
 «Теміс- документах, попередніх 
Консалтинг» з регістрах перевірок 
 питань обліку обліку і 
 доходів звітності за 
 доходами 
 
 
  
 
-дохід від реалізації 
 наданих послуг; 
-класифікація -дохід від участі в 
 доходів за кожною капіталі; 
-інший фінансовий 
 з груп; 
дохід; 
-визнання та оцінка 
 -інший 
доходів: операційний дохід; 
 а) умови визнання -інший дохід; 
за бартерними -надзвичайний 
 операціями; дохід; 
б) умови визнання -фінансовий 
 результат. 
від надання послуг. 
 
Рис. 3.2. Об’єкти аудиту операцій з обліку доходів на ТОВ «Теміс-
Консалтинг» 
 
 
 
Джерелами інформації для аудиторської перевірки операцій з обліку доходів 
на ТОВ «Теміс-Консалтинг» є: 
- первинні документи; 
- Головна книга; 
- фінансова звітність; 
- матеріали попередньої аудиторської перевірки. 
Основними нормативно-законодавчими актами, якими користується аудитор 
при перевірці операцій з обліку доходів є: 
- Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову 
звітність», затверджений Постановою Кабінету Міністрів України 
від 16.07.1999 р. № 996–XIV, зі змінами і доповненнями; 
- Типове положення з планування, обліку і калькуляції 
собівартості продукції (робіт і послуг) у промисловості, затверджене 
Постановою КМУ від 26.04.96 р. № 473. 
Одержавши усі необхідні дані по ТОВ «Теміс-Консалтинг» аудитор починає 
розробляти загальний план аудиту. План складається з урахуванням 
особливостей діяльності і організації обліку підприємства.  
Для більш повного визначення обсягу, змісту і характеру аудиту, аудитор дає 
оцінку системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю ТОВ 
«Теміс-Консалтинг». В процесі цієї оцінки аудитор встановлює ймовірність 
помилок в обліку, що впливають на достовірність звітності. 
Вивчення системи бухгалтерського обліку здійснюється шляхом аналізу 
відповідної документації, усних бесід із керівництвом та опитуванням 
персоналу. 
Перш, ніж починати виконувати план, аудитор складає в письмовій формі 
програму аудиторської перевірки, в якій чітко описуються завдання і 
процедури аудиту доходів ТОВ «Теміс-Консалтинг». Також у аудиторській 
програмі містяться об’єкти аудиту доходів, його напрямки та час, необхідний 
для перевірки кожного напрямку.  
 
 
Етапи планування аудиту доходів на ТОВ «Теміс-Консалтинг» подані на рис. 
3.3. 
 
 
 
 Етапи планування аудиторської перевірки доходів діяльності ТОВ «Теміс-
Консалтинг» 
 
 
 Згода ТОВ «Теміс-Консалтинг» на проведення аудиторської 
Етап 1 
перевірки операцій з обліку доходів та укладання договору 
 
 
 Етап 2 Встановлення мети та завдань аудиту доходів діяльності ТОВ 
 «Теміс-Консалтинг» 
 
 
Оцінка середовища ТОВ «Теміс-Консалтинг»: 
 
Внутрішні фактори системи – управління, облік і 
 Етап 3 внутрішній контроль, фінансова діяльність, діяльність 
персоналу. 
 Зовнішні фактори середовища – економічні, політичні, 
соціальні, юридичні. 
  
 
 
 Етап 4 Складання загального плану аудиту доходів діяльності 
підприємства 
 
 
 
 
Етап 5 Розробка програми аудиту для перевірки операцій з обліку 
 доходів діяльності ТОВ «Теміс-Консалтинг» 
 
 
 
Етап 6 Визначення процедур для кожного етапу аудиторської 
 
перевірки доходів на підприємстві 
 
 
 
 
 
 Коригування загального плану і програми протягом усього 
Етап 7 
 процесу аудиту 
 
Рис. 3.3. Етапи планування аудиторської перевірки доходів ТОВ «Теміс-
Консалтинг» 
Під час складання програми аудиту операцій з обліку доходів на ТОВ 
«Теміс-Консалтинг» аудитор планує такі процедури, які б дозволили 
зрозуміти: 
- чи ведеться облік доходів згідно з П(С)БО; 
- правдивість відображення операцій з обліку доходів; 
- відповідність відображення інформації на рахунках 
бухгалтерського обліку та у звітності; 
- чи належним чином висвітлена інформація про доходи у 
примітках до фінансової звітності. 
Важливою частиною аудиторської перевірки є її документальне оформлення. 
Робочою документацією аудитора вважаються записи, за допомогою яких 
аудитор фіксує проведені напрямки, процедури перевірки, а також отриману 
інформацію та відповідні висновки.  Призначення робочої документації 
показане на рис. 3.4. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Розробка плану та Документальне Організація 
 програми підтвердження оперативного 
аудиторської виконання програми управління процесом 
 перевірки доходів аудиту з обліку перевірки 
 ТОВ «Теміс- доходів на 
Консалтинг» підприємстві 
 
 
 
Збір доказів 
 
 
 
 
Контроль якості та 
 Вирішення спірних 
ефективності питань з приводу 
 проведення аудиту Підтвердження 
документування та 
операцій з обліку зроблених висновків 
відображення в 
 згідно з записами у 
доходів на ТОВ обліку доходів на ТОВ 
«Теміс-Консалтинг» робочих документах 
 «Теміс-Консалтинг» 
 
 Рис. 3.4. Призначення робочої документації, що використовується для 
аудиту операцій з обліку доходів на ТОВ «Теміс-Консалтинг» 
 
Отже, основними проблемами аудиту доходів є недостовірність інформації, 
низький рівень відповідності обліково-контрольної системи підприємства 
щодо його доходів чинному законодавству та відсутність єдиної досконалої 
методики складання робочих документів аудитора. Тому, для вирішення 
названих проблем можна запропонувати наступні шляхи вдосконалення 
обліку і аудиту доходів: 
 
 
- створення єдиної бази норм і нормативів  для обліку і 
контролю за доходами підприємств, що дасть змогу зменшити 
розкрадання коштів підприємства; 
- розробити досконалу методику складання робочих 
документів аудитора; 
- удосконалити методику аудиту доходів з урахуванням 
сучасних наукових надбань; 
- ввести в штатний розклад підприємства посаду 
внутрішнього аудитора та розробити Положення про систему 
внутрішнього аудиту на ТОВ «Теміс-Консалтинг». 
Таким чином, за умови врахування наведених пропозицій, аудиторська 
перевірка буде дієвою та ефективною. 
 
  
3.2. Аналіз складу, структури та динаміки доходів підприємства 
 
Результатом діяльності будь-якого підприємства є його прибуток. На 
величину прибутку впливають показники доходів і витрат підприємства. Для 
того, щоб знайти шляхи максимізації доходів, необхідно провести їх аналіз.  
Майже на усіх сучасних підприємствах дуже мало уваги приділяється аналізу 
доходів як складової ефективної діяльності підприємств, що є не правильно. 
Так як доходи мають безпосередній вплив на загальний фінансовий 
результат, аналіз доходів підприємства має надважливе значення в системі 
загальної оцінки роботи суб’єкта господарювання. 
Головною метою проведення аналізу доходів на ТОВ «Теміс-Консалтинг» є 
оцінка кінцевих результатів діяльності підприємства за три роки (2018-2020 
роки) та визначення основних причин їх зміни. 
Виходячи з мети, можна виділити наступні завдання  проведення аналізу 
доходів на ТОВ «ТемісКонсалтинг»: 
 
 
- оцінка складу, структури та динаміки доходів ТОВ 
«ТемісКонсалтинг» за 2018-2020 роки; 
- визначення впливу факторів на доходи підприємства; 
- пошук резервів збільшення доходів; 
- розробка заходів щодо використання використаних 
резервів. 
Основним джерелом проведення аналізу доходів на ТОВ «Теміс-Консалтинг» 
є форма №2 «Звіт про фінансові результати». 
Аналіз доходів на починається з вивчення їх складу, структури та динаміки. 
Аналіз складу доходів подано у таблиці 3.1. 
Таблиця 3.1 
Аналіз складу доходів та їх зміни у динаміці на ТОВ «Теміс-Консалтинг» за 
2018-2020 роки 
№ Дохід Роки Відхилення Відхилення 
п/п 2019/2018 2020/2019 
2018 2019 2020 Абсол. Відн. Абсол. Відн. 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 
1 Чистий 3284,8 4595,0 7659,0 +1310,2 +39,9 +3064 +66,7 
дохід від 
реалізації 
послуг 
2 Інші 10,7 15,0 22,2 +4,3 +40,2 +7,2 +48 
операційні 
доходи 
3 Всього   3295,5 4610 7681,2 +1314,5 +39,9 +3071,2 +66,7 
Проведений аналіз складу доходів та їх динаміки на ТОВ «Теміс-
Консалтинг» за 2018-2020 роки показав, що чистий дохід із кожним роком 
лише зростав і у 2020 році мав своє найбільше значення – 7659,0 тис. грн., що 
на 3064,0 тис. грн., або 66,7% більше, аніж у 2019 році. Так само відбулося і з 
іншими операційними доходами, їх найвище значення становило 22,2 тис. 
 
 
грн. у 2020 році, що на 7,2 тис. грн., або 48% більше, ніж у 2019.  Це є досить 
високим показником і свідчить про ефективність діяльності підприємства. 
Збільшення доходів пов’язане з встановленням економічно обґрунтованих 
цін на послуги та здійсненням ефективної маркетингової політики шляхом 
розширення номенклатури послуг та здійснення ефективної рекламної 
кампанії. 
Наступним кроком в аналізі доходів є проведення аналізу структури доходів 
ТОВ «Теміс-Консалтинг» за 2018-2020 роки, що подано у таблиці 3.2. 
Таблиця 3.2 
Аналіз структури доходів ТОВ «Теміс-Консалтинг» за 2018-2020 роки 
№ Дохід Роки Відхилення Відхилення 
п/п 2019/2018 2020/2019 
2018 2019 2020 Абсол. Відн. Абсол. Відн. 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 
1 Чистий 99,68 99,67 99,71 -0,01 -0,1 +0,04 +0,04 
дохід від 
реалізації 
послуг 
2 Інші 0,32 0,33 0,29 +0,1 +3,1 -0,04 -12,12 
операційні 
доходи 
3 Всього   100,0 100,0 100,0 Х Х Х Х 
 
Проведений аналіз структури доходів ТОВ «Теміс-Консалтинг» за 2018-2020 
роки показав, що основну частку доходів на підприємстві складає чистий 
дохід від реалізації послуг. В динаміці його частка коливається від 99,67% до 
99,71%, що вказує на те, що дохід на підприємстві формує виручка від 
реалізації послуг. 
Також, зовсім малу частку у формуванні доходів складають інші операційні 
доходи, що коливаються від 0,29% до 0,33%. 
 
 
Ми бачимо, що доходи ТОВ «Теміс-Консалтинг» формуються за рахунок 
здійснення операційної діяльності, тому буде доцільним проаналізувати 
операційні витрати, а саме собівартість наданих послуг.  
На рисунку 3.5 показано динаміку собівартості продукції за весь 
аналізований період. 
 
 
Рис. 3.2. Динаміка собівартості послуг ТОВ «Теміс-Консалтинг» за 2018-2020 
роки 
 
З рисунку 3.2 видно, що собівартість на ТОВ «Теміс-Консалтинг» мала 
тенденцію збільшення, однак, у 2019 році, порівняно із 2018, вона 
зменшилась на 7,9 тис. грн., або на 32,2%. У 2020 році собівартість зросла до 
32,2 тис. грн., що на 94% вище, аніж було у 2019. 
Отже, проведений аналіз складу, структури та динаміки доходів на ТОВ 
«Теміс-Консалтинг» показав, що діяльність підприємства є досить 
прибутковою і, не зважаючи на усі недоліки, які було визначено при 
 
 
загальному аналізі підприємства, чистий дохід з кожним роком тільки 
збільшувався. Також, ми бачимо, що основну частку доходів на підприємстві 
становить чистий дохід від реалізації послуг – в середньому 99,69%, а меншу 
частку займають інші операційні доходи – 0,31%. 
 
 
3.3. Аналіз рентабельності і шляхи підвищення доходів підприємства 
 
Показники рентабельності дають більш повну картину для характеристики 
кінцевих результатів роботи підприємства, аніж аналіз доходів, так як їх 
величина показує співвідношення прибутку з наявними ресурсами. 
Метою аналізу показників рентабельності на ТОВ «Теміс-Консалтинг» є 
пошук резервів зростання прибутку підприємства, внесення пропозицій щодо 
роботи підприємства та застосування отриманих результатів на практиці. 
Основними завданнями аналізу показників рентабельності на ТОВ «Теміс-
Консалтинг» є: 
- оцінка показників рентабельності ТОВ «Теміс-Консалтинг» 
у динаміці; 
- оцінка окремо рентабельності виробництва на ТОВ «Теміс-
Консалтинг»; 
- оцінка окремо рентабельності продажу послуг на 
підприємстві; 
- визначення впливу факторів на зміну показника 
рентабельності підприємства; 
- виявлення резервів підвищення показника рентабельності 
підприємства. 
Джерелами аналізу рентабельності ТОВ «Теміс-Консалтинг» є: 
1) форма №1 «Баланс»; 
2) форма №2 «Звіт про фінансові результати». 
 
 
Основними показниками прибутковості діяльності підприємства є 
рентабельність виробництва та рентабельність продажу. Відповідно до цього, 
показники показують питому вагу отриманого прибутку у собівартості та у 
виручці від реалізації, тобто скільки припадає прибутку на 1  грн. 
реалізованих послуг.  
Аналіз показників рентабельності представлено у таблиці 3.5. 
Таблиця 3.5 
Аналіз показників рентабельності ТОВ «Теміс-Консалтінг» 
за 2018-2020 роки 
Відхилення 
Роки 
№ Методика (+; -) 
Показники 
п/п розрахунку 2019/ 2020/ 
2018 2019 2020 
2018 2019 
1 2 3 4 5 6 7 8 
Валовий прибуток 
Рентабельність 
/ Собівартість 
1 реалізованої  27580,7 23685,7 0,90 0,60 
реалізованої 
продукції ,% 
продукції х100 
Валовий прибуток 
Рентабельність / Чистий дохід від 
2 99,25 99,64 99,58 0,38 -0,06 
продажу,% реалізації 
продукції х100 
Чистий прибуток / 
(Середньорічна 
вартість основних 
Рентабельність 
засобів + 
3 підприємства, 5,17 9,78 17,66 4,6 7,89 
Середньорічні 
% 
залишки 
оборотних 
засобів) х100 
Проведений аналіз показників рентабельності ТОВ «Теміс-Консалтинг» за 
2018-2020 роки показав, що в цілому підприємство протягом трьох років є 
прибутковим, що свідчить про ефективну фінансово-господарську діяльність 
підприємства. 
Рентабельність продукції кожного року тільки збільшувалась і у 2020 році 
показник мав своє найбільше значення. На збільшення показника вплинуло 
збільшення цін і оптимізація витрат на збут. 
 
 
Рентабельність продажу у 2020 році, порівняно із 2019, незначно 
зменшилась, що свідчить про зменшення ефективності управління 
витратами. 
Рентабельність підприємства протягом трьох років стрімко зростала і у 2020 
році мала своє найбільше значення, що свідчить про зростання ефективності 
господарської діяльності підприємства. 
Розрахунок рентабельності виробництва ТОВ «Теміс-Консалтинг» показано 
у таблиці 3.5. 
Таблиця 3.5 
Аналіз рентабельності виробництва ТОВ «Теміс-Консалтинг» за 2019-2020 
роки 
Показники 2019 рік 2020 рік Відхилення, +/- 
1 2 3 4 
Виручка від реалізації послуг, грн. 4595000 7659000 +3064000 
Собівартість реалізованих послуг, грн. 16600 32200 +15600 
Прибуток, грн. 4578400 7626800 +3048400 
Рентабельність виробництва, % 27580,7 23685,7 -3895 
 
Отже, проведений аналіз рентабельності виробництва ТОВ «Теміс-
Консалтинг» показав, що рентабельність виробництва у 2020 році, порівняно 
із 2019, зменшилась на 3895%, не зважаючи на те, що прибуток зріс на 
3048400 грн. 
Зменшення рентабельності виробництва могло зменшитись за рахунок 
впливу таких факторів: 
1) зміна суми прибутку: (7626800,00 грн./16600,00 грн.) – 
27580,7%=   = 45944,58% – 27580,7% = 18363,88% 
Із проведених розрахунків видно, що за рахунок зміни суму прибутку 
рентабельність виробництва лише зросла. Тому необхідно прорахувати вплив 
зміни собівартості послуг на рентабельність виробництва. 
2) зміна собівартості реалізованих послуг: 23685,7% – 
45944,58% =      = -22258,88% 
 
 
3) разом: 18363,88% - 22258,88% = -3895%. 
Тобто, розрахувавши вплив факторів на величину рентабельності, ми бачимо, 
що до зменшення рентабельності виробництва призвело нерівномірне 
підвищення собівартості послуг.  
Наступним кроком при аналізі рентабельності підприємства є проведення 
аналізу рентабельності продажів, що показано у таблиці 3.6. 
Таблиця 3.6 
Аналіз рентабельності продажу на ТОВ «Теміс-Консалтинг» за 2019-2020 
роки 
Показники 2019 рік 2020 рік Відхилення, +/- 
1 2 3 4 
Прибуток, грн. 4578400 7626800 +3048400 
Виручка від реалізації послуг, грн. 4595000 7659000 +3064000 
Рентабельність продажу, % 99,64 99,58 -0,06 
 
Отже, проведений аналіз рентабельності продажу на ТОВ «Теміс-
Консалтинг» за 2019-2020 роки показав, що у 2020 році, порівняно із 2019, 
рентабельність продажу зменшилась на 0,06%. Тому необхідно визначити 
вплив факторів на цю зміну. 
Визначаємо вплив факторів методом ланцюгових підстановок: 
1) Р2019 = 4578400,00 грн./4595000,00 грн. = 99,64%; 
2) Рсер = 7626800,00 грн./4595000,00 грн. = 165,98%; 
3) Р2020 = 7626800,00 грн./7659000,00 грн. = 99,58%. 
Рентабельність продажу зменшилась на 0,06%. Вплив факторів: 
 
- вплив зміни прибутку підприємства на рентабельність: 
165,98% - 99,64% = +66,34%; 
- вплив зміни виручки від реалізації послуг на рентабельність: 
99,58% - 165,98% = -66,4%; 
- загальне зменшення рентабельності: 
66,34% + (-66,4%) = -0,06. 
 
 
Проведене визначення впливу факторів показало, що на зменшення 
рентабельності продажів значний вплив мала зміна виручки від реалізації 
послуг. 
Отже, виходячи з даних, отриманих при аналізі рентабельності підприємства, 
можна запропонувати такі шляхи збільшення доходів підприємства: 
- збільшити обсяги реалізації послуг. Це приведе до 
зростання прибутку за умови зниження частки постійних витрат, що 
необхідні для надання послуг. Реалізувати цю пропозицію можна за 
рахунок кращого використання трудових ресурсів; 
- розширити спектр та асортимент товарів та послуг. За 
умови досконалого вивчення ринку, можна визначити ті товари та 
послуги, що користуються попитом, але не мають достатньої 
пропозиції. Це дасть змогу охопити більший сектор ринку та 
покупців і відповідно збільшить доходи підприємства; 
- основним чинником зростання прибутку є зниження 
собівартості. Тому підприємству необхідно знизити собівартість, 
або нормалізувати її відповідно до об’ємів надання послуг. 
Мобілізація собівартості є важливою умовою прибуткової 
діяльності підприємства. Реалізувати цю пропозицію можна за 
рахунок більш ефективного використання ресурсів підприємства, 
покращення технічного стану робочих місць працівників та 
вдосконалення організації процесу надання послуг та праці в 
цілому; 
- змінити цінову політику підприємства. Необхідно 
застосовувати правильну цінову політику, так як при застосуванні 
високих цін може зменшитися обсяг реалізації послуг, а при 
постійному застосуванні низьких цін ситуація підприємства може 
погіршитися. Тому необхідно віднайти баланс. Реалізувати цю 
пропозицію можна за допомогою розробки та застосування стратегії 
 
 
ціноутворення, встановлення цін на рівні ринкових, застосування 
знижок постійним покупцям тощо. 
 
 
 
 
 
 
 
ВИСНОВКИ 
 
В сучасних умовах ринкової економіки України більшість підприємств 
здійснюють свою діяльність самостійно, основною метою роботи 
підприємств є отримання прибутку. Тому, важливе значення в реалізації цієї 
задачі необхідно приділити обліку, контролю та аналізу доходів 
підприємства та його рентабельності. За допомогою проведення досліджень 
на підприємстві можна виробити певну стратегію його розвитку, прийняти 
необхідні управлінські рішення та прослідкувати за їх виконанням, знайти 
шляхи підвищення прибутковості підприємства, а також можна дати повну 
оцінку результатів діяльності підприємства. Інформаційною базою для 
обліку, контролю і аналізу доходів слугують як зовнішні джерела 
(нормативно-правова та довідкова інформація), так і внутрішні (планова та 
фактографічна інформація). 
Облік, контроль і аналіз доходів та рентабельності підприємств є основою 
ефективного управління діяльності підприємства. За своєю природою дохід є 
сукупним проявом фінансового, організаційного та виробничого 
менеджменту на підприємстві. Актуальність теми пояснюється необхідністю 
удосконалення обліку, контролю та аналізу доходів підприємств. 
 
 
Дослідження проводилося на основі матеріалів ТОВ «Теміс-Консалтинг». 
Підприємство є суб’єктом малого підприємництва. Основним видом його 
діяльності є діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту. 
Проведене у кваліфікаційній роботі магістра дослідження питань обліку 
доходів показало, що досить багато науковців досліджували категорію 
«доходи», але ці дослідження потребують певних удосконалень. Згідно з 
НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», доходи – це 
збільшення економічних вигід у вигляді надходження активів або зменшення 
зобов’язань, які призводять до зростання власного капіталу (за винятком 
зростання капіталу за рахунок внесків власників). Між наведеними 
науковцями та нормативними актами визначеннями категорії «доходи» було 
виявлено такі спільні риси: доходи – це збільшення економічних вигід 
підприємства; один із видів фінансових результатів господарської діяльності 
підприємства за певний період. 
В результаті дослідження особливостей обліку доходів, було визначено, що 
процес формування інформації про доходи починається із оформлення 
первинної документації та відображення операцій на рахунках 
бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку, а 
потім ця інформація використовується при складанні річної звітності. Для 
обліку операцій з доходами призначено рахунки 7 класу «Доходи і 
результати діяльності». 
На ТОВ «Теміс-Консалтинг» облік є автоматизованим та ведеться у програмі 
«1С: Підприємство 8.2». За ведення обліку на підприємстві відповідає 
головний бухгалтер. Підприємство є платником Єдиного податку Третьої 
групи та неплатником ПДВ. Для обліку доходів підприємство користується 
такими рахунками: 70 «Доходи від реалізації», 71 «Інший операційний 
дохід», 74 «Інші доходи» та 79 «Фінансові результати». 
Уся інформація, що стосується обліку доходів на ТОВ «Теміс-Консалтинг» 
описується в фінансовій звітності. Підприємство користується спрощеною 
звітністю. У формі №2 «Звіт про фінансові результати» описуються усі 
 
 
доходи, що були отримані, а також витрати, понесені підприємством 
протягом звітного періоду. 
В процесі дослідження було запропоновано наступні шляхи удосконалення 
обліку доходів: 
- на основі наведених науковцями визначень категорії 
«доходи» було запропоновано більш уточнене визначення доходів, 
яке дасть змогу підприємствам більш правильно їх визначати; 
- підприємству необхідно скоротити кількість первинної 
документації за рахунок використання накопичувальних 
багатоденних документів, зменшення числа копій документів та 
використання одного документу для відображення схожих за 
змістом операцій. Це дасть змогу покращити стан та збільшити 
оперативність облікового процесу; 
- так як, на ТОВ «Теміс-Консалтинг» є основна та інша 
операційна діяльність, можна ввести в облік відповідні аналітичні 
рахунки до рахунку 791 «Результат операційної діяльності»: 7911 
«Результат основної діяльності» та 7912 «Результат іншої 
операційної діяльності». Це дасть змогу без додаткових затрат часу і 
праці отримати усю необхідну інформацію щодо результатів 
основної операційної діяльності та іншої операційної діяльності 
підприємства, а також для аналізу їх показників та динаміки. 
- удосконалити питання обліку в Наказі про облікову 
політику ТОВ «Теміс-Консалтинг», а саме питання визначення 
методу оцінки доходів та порядку їх визнання; класифікацію 
доходів; порядку відображення доходів на рахунках 
бухгалтерського обліку; порядку документального оформлення та 
відображення в реєстрах обліку інформації про доходи. 
У кваліфікаційній роботі магістра також було досліджено питання методики 
проведення контролю на підприємствах. Зважаючи на те, що одним із 
найточніших видів контролю є аудит, в роботі було описано особливості 
 
 
проведення аудиту операцій з обліку доходів на даному підприємстві. Було 
визначено наступні етапи планування аудиторської перевірки доходів 
діяльності ТОВ «Теміс-Консалтинг»: перший етап – згода підприємства на 
проведення аудиторської перевірки операцій з обліку доходів та укладання 
договору; другий етап – встановлення мети та завдань аудиту доходів 
діяльності підприємства; третій етап – оцінка середовища ТОВ «Теміс-
Консалтинг»; четвертий етап – складання загального плану аудиту доходів 
діяльності підприємства; п’ятий етап – розробка програми аудиту для 
перевірки операцій з обліку доходів на підприємстві; шостий етап – 
визначення процедур для кожного етапу аудиторської перевірки доходів 
підприємства; сьомий етап – коригування загального плану і програми 
протягом усього процесу аудиту. 
Виходячи із отриманих даних про проведення аудиту, можна запропонувати 
такі шляхи його удосконалення: 
- створення єдиної бази норм і нормативів  для обліку і 
контролю за доходами підприємств, що дасть змогу зменшити 
розкрадання коштів підприємства; 
- розробити досконалу методику складання робочих 
документів аудитора; 
- удосконалити методику аудиту доходів з урахуванням 
сучасних наукових надбань; 
- ввести в штатний розклад підприємства посаду 
внутрішнього аудитора та розробити Положення про систему 
внутрішнього аудиту на ТОВ «Теміс-Консалтинг». 
Дослідження діючої методики проведення аналізу доходів на підприємствах 
показало, що аналіз доходів посідає одне із головних місць в ліквідній роботі 
підприємства. Основними завданнями аналізу доходів є: об’єктивна оцінка 
ступеня виконання плану та динаміки доходів підприємства за загальним 
обсягом, складом і структурою; виявлення причин зміни доходів в цілому і в 
розрізі видів діяльності, їх кількісна оцінка; аналіз окремих видів доходів 
 
 
підприємства і виявлення резервів їх підвищення; пошук резервів збільшення 
доходів та розробка заходів щодо їх реалізації на підприємстві. 
В результаті проведеного аналізу основних показників діяльності ТОВ 
«Теміс-Консалтинг» було виявлено такі результати: 
- аналіз основних фінансово-економічних показників 
діяльності ТОВ «Теміс-Консалтинг» за 2018-2020 роки показав, що 
підприємство кожен рік стабільно отримувало дохід і своє 
найбільше значення мало у кінці аналізованого періоду – 133,8 тис. 
грн.; 
- аналіз показників платоспроможності показав, що жоден 
показник не знаходиться у межах встановлених норм, що є 
негативним показником фінансово-економічної діяльності 
підприємства, це свідчить про малий обсяг вільних ресурсів на 
підприємстві і низький рівень платоспроможності; 
- аналіз показників фінансової стійкості показав, що усі 
показники знаходяться поза межами нормативних значень, що 
свідчить про зменшення змоги підприємства негайно погасити свої 
фінансові зобов’язання, що призводить до збільшення фінансових 
ризиків; 
- аналіз показників ділової активності показав, що загалом 
показник ділової активності зріс, але інші показники вказують на 
нестабільну ситуацію на підприємстві; 
- аналіз показників рентабельності показав, що ТОВ «Теміс-
Консалтинг» протягом трьох років було досить прибутковим 
підприємством, це свідчить про ефективну фінансово-господарську 
діяльність підприємства. 
Також було проведено аналіз складу, структури і динаміки ТОВ «Теміс-
Консалтинг» і аналіз його рентабельності. Під час проведення аналізу було 
отримано наступні результати: 
 
 
- аналіз складу доходів показав, що дохід підприємства 
складається із двох складових: чистий дохід від реалізації послу і 
інші операційні доходи; 
- аналіз структури доходів показав, що основну частку 
доходів на підприємстві складає чистий дохід від реалізації послуг; 
- аналіз рентабельності виробництва показав, що 
рентабельність виробництва у 2020 році зменшилась, на це вплинула 
у значній мірі зміна собівартості реалізованих послуг; 
- аналіз рентабельності продажу показав, що рентабельність 
продажу у 2020 році знизилась на 0,06%, на це вплинула зміна 
виручки від реалізації послуг. 
Отже, підсумувавши усю інформацію, яка була отримана під час проведення 
аналізу доходів, було сформовано такі шляхи удосконалення: 
- збільшити обсяги реалізації послуг. Це приведе до 
зростання прибутку за умови зниження частки постійних витрат, що 
необхідні для надання послуг. Реалізувати цю пропозицію можна за 
рахунок кращого використання трудових ресурсів; 
- розширити спектр та асортимент товарів та послуг. За 
умови досконалого вивчення ринку, можна визначити ті товари та 
послуги, що користуються попитом, але не мають достатньої 
пропозиції. Це дасть змогу охопити більший сектор ринку та 
покупців і відповідно збільшить доходи підприємства; 
- основним чинником зростання прибутку є зниження 
собівартості. Тому підприємству необхідно знизити собівартість, 
або нормалізувати її відповідно до об’ємів надання послуг. 
Мобілізація собівартості є важливою умовою прибуткової 
діяльності підприємства. Реалізувати цю пропозицію можна за 
рахунок більш ефективного використання ресурсів підприємства, 
покращення технічного стану робочих місць працівників та 
 
 
вдосконалення організації процесу надання послуг та праці в 
цілому; 
- змінити цінову політику підприємства. Необхідно 
застосовувати правильну цінову політику, так як при застосуванні 
високих цін може зменшитися обсяг реалізації послуг, а при 
постійному застосуванні низьких цін ситуація підприємства може 
погіршитися. Тому необхідно віднайти баланс. Реалізувати цю 
пропозицію можна за допомогою розробки та застосування стратегії 
ціноутворення, встановлення цін на рівні ринкових, застосування 
знижок постійним покупцям тощо. 
Таким чином, наведені висновки та пропозиції сприятимуть покращенню 
системи обліку, контролю і аналізу господарської діяльності підприємства, 
зокрема його доходів та фінансових результатів. 
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 
  
  
1. Аналіз господарської діяльності: навчальний посібник / за 
заг. ред. І.В. Сіменко, Т.Д. Косової. К.: Центр учбової літератури, 2013. 384 с. 
2. Атамас П. Й. Управлінський облік: навч. посіб. Вид 2-ге. Київ: 
Центр учбової літератури. 2009. 440 с. 
3. Білоусько В. С. Теорія бухгалтерського обліку: навч. посіб. К.: 
Ліра-К, 2014. 402 с. 
4. Бухгалтерський облік в торгівлі та ресторанному господарстві / 
Блакита Г. В., Гладій І. О., Дзюба О. Н., Бравко О. Т. К.: ЦУЛ, 2014. 288 с. 
5. Бухгалтерський управлінський облік: підручник для студентів 
спец. «Облік і аудит» вищих навч. закл. / Ф. Ф. Бутинець, Т. В. Давидюк, 
З. Ф. Канурна та ін.; за ред. проф. Ф. Ф. Бутинця. 3-тє вид., допов. і перероб. 
Житомир: Рута. 2005. 480 с. 
 
 
6. Бондар М. І., Верига Ю. А., Ориенко М. М. Звітність 
підприємств: навч. посіб. К.: ЦУЛ, 2015. 570 с. 
7. Бразілій Н.М., Гавриленко В.О., Кравченко О.В. Фінансовий 
облік-1 Н.М. Бразілій. Фінансовий облік-1. навч. посіб. Черкаси : ЧДТУ, 
2018. – 661 с. 
8. Бруханський, Р. Ф. Облік і аналіз у системі стратегічного 
менеджменту аграрного підприємництва : монографія / Р. Ф. Бруханський. – 
Тернопіль : ТНЕУ, 2014. – 384 с., с. 48 
9. Бутинець Ф. Ф. Бухгалтерський фінансовий облік / під заг. ред. 
Ф. Ф. Бутинця. Вид. 8-ме, перероб. і допов. Житомир: Рута, 2009. 912 с. 
10. Бухгалтерський облік: загальна теорія: навч. посіб. / 
Серпенінова Ю. С., Гольцова С. М., Макаренко І. О.; за заг. ред. 
Ю. С. Серпенінової. Суми: Університетська книга, 2015. 336 с. 
11. Бухгалтерський облік: навч. посіб. / Сопко В., Гуцайлюк З., 
Щирба М., Бенько М. Тернопіль: Астон, 2005. 496 с. 
12. Бухгалтерський облік в Україні. Навч. посібник. За ред. Р. Л. 
Хом’яка. — 3-ге вид., доп. і перероб. — Львів: Національний університет 
„Львівська політехніка" (Інформаційно-видавничий центр „ІНТЕЛЕКТ+" 
Інституту післядипломної освіти), „Інтелект-Захід", 2004. — 912 с. 
13. Верига Ю. А. Облікова політика підприємства: навч. посіб. К.: 
ЦУЛ, 2015. 315 с. 
14. Вiгуржинська С. Ю. Економіка підприємства. 2-ге вид., доп. і 
перероб. К.: Вид. «Освіта», 2013. 234 с. 
15. Вужинська О.І. Вдосконалення формування та використання 
прибутку підприємства / О.І. Вужинська, В.І. Блонська // Науковий вісник. – 
2008. – Вип. 18.1. – С. 122–128. 
 
 
16. Економічний аналіз: навч. посібник / Волкова Н. А., 
Волчек Р. М., Гайдаєнко О. М. та інші; за ред. Н. А. Волкової. – Одеса: 
ОНЕУ, 2015. 310 с. 
17. Гавриленко В. О. Обліково-аналітичне забезпечення 
антикризового управління: теорія і практика: монографія. – Черкас. держ. 
технол. ун-т. Черкаси: видавець ФОП Гордієнко Є.І., 2018. 480 с. 
18. Господарський Кодекс України від 16.01.2003 р. № 436-IV. 
Відомості Верховної Ради України (ВВР). 2003. 
URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/436-15. 
19. Гринів Б. В. Економічний аналіз торговельної діяльності: навч. 
посіб. 2-ге вид., перероб. та доп. К.: ЦУЛ, 2012. 392 с. 
20. Дейнека Л. Облік і звітність в оподаткуванні. Луцьк, 2017. 167 с. 
21. Дрозд І.К., Г. Б. Назарова. Концепція обліку та контролю 
фінансових результатів: монографія. К. Баланс. 2009. 229 с. 
22. Економіка та підприємництво: навч. посіб. для студ. вищ. навч. 
закл. / Салига С. Я., Желябін В. О., Бойко О. В., Дідовець І. В. Київ: 
Професіонал, 2007. 752 с. 
23. Економічний аналіз: навч. посіб. / Болюх М. А., Бурчевський В. З., 
Горбаток М. І. та ін.; за ред. акад. НАНУ, проф. М. Г. Чумаченко. Київ: 
КНЕУ, 2003. 556 с. 
24. Економічний аналіз: базовий курс для податкового аналітика: 
Навч. посібник для слухачів проф. прогр. підвищення кваліфікації / 
Міндоходів України; Упоряд. І. С. Санжаревська, С. М. Шаповал. – К.: ДП 
«СВЦ Міндоходів України», 2013. 800 с. 
25. Євдокимов В.В. Бухгалтерський облік як джерело інформації в 
системі інформаційного забезпечення економіки України. Вісник 
 
 
Житомирського державного технологічного університету. Серія: Економічні 
науки. 2010. № 1 (51). С. 46-50. 
26. Житна І. П., Нескреба А. М. Економічний аналіз господарської 
діяльності підприємств: навчальний посібник. К.: Вища школа, 2012. 191 с. 
27. Житна І. П., Таций І. В., Житний Є. П. Теорія економічного аналізу: 
навч. посіб. Луганськ: вид-во СНУ ім. В. Даля, 2004. 336 с. 
28. Жукова О. А., Киш Л. М. Організація і методика економічного 
аналізу: навч. посіб. Вінн. фінанс.-економ. ун-т. Вінниця: Вінницька газета, 
2012. 301 c. 
29. Загурський О. М. Фінансовий аналіз: кредитно-модульний курс: 
навч. посіб. К.: ЦУЛ, 2013. 472 с. 
30. Закон України «Про аудит фінансової звітності та аудиторську 
діяльність» від 01.10.2018 №2258-VII (зі змінами). 
31. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського 
обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і 
організацій: затв. наказом М-ва фінансів України від 30 лис. 1999 р. № 291. 
URL: https://zakon.rada.gov.ua. 
32. Кіндрацька Г. І., Білик М. С., Загородній А. Г. Проведення 
економічного аналізу за новими методами: підручник / За ред. проф. 
А. Г. Загороднього. 3-тє вид., перероб. і доп. К.: Знання, 2015. 237 с. 
33. Кожанова Є. П., Отенко І. П. Економічний аналіз: Учбовий 
посібник для студентів економічних спеціальностей усіх форм навчання. Х.: 
ВД «ІНЖЕК», 2015. 362 с. 
34. Косова Т. Д., Сухарев П. М., Ващенко Л. О. Організація і 
методика економічного аналізу. К.: ЦУЛ, 2012. 528 с. 
 
 
35. Кравченко О.В., Ткаченко А.А. Електронний документообіг у 
системі управління підприємством.Науковий вісник Міжнародного гуманіта
рного університету. Серія: Економіка і менеджмент. 2018. Вип. 31. С. 116-
121. 
36. Крот Ю.М., Пастернак Я.П. Аудит в умовах застосування 
комп’ютерних технологій. Science and education: trends and prospects: 
Collection of scientific articles. Ascona Publishing, New York, United States of 
America (Наука та освіта: тенденції та перспективи: збірник наукових 
статей. Ascona Publishing, Нью-Йорк. Сполучені Штати Америки). 2018. С. 
173-179. 
37. Крот Ю.М., Пастернак Я.П. Внесення змін до наказу про 
облікову політику та їх вплив на бухгалтерський облік. Науковий журнал 
Причорноморські економічні студії. Міністерство освіти і науки України. 
Причорноморський науково-дослідний інститут економіки та інновацій. 
Одеса. 2018. Вип. 27. Ч. 2. С. 143-147. 
38. Крот Ю.М., Пастернак Я.П. Основи аудиту: навч. посіб. М-во 
освіти і науки України. Черкас. держ. технол. ун-т. Черкаси: ЧДТУ, 2018. 207 
с. 
39. Фінансовий аналіз: навчальний посібник / Кол. авт за заг. ред. 
Т. Д. Косової, І. В. Сіменко. К.: «Центр учбової літератури», 2013. 440 с. 
40. Кужельний М. В., Левицька С. О. Організація обліку: підручник. 
Київ: Центр учбової літератури. 2010. 352 c. 
41. Куцик П. О., Коваль Л. І., Макарчук Ф. Ф. Бухгалтерський облік у 
торгівлі та ресторанному господарстві: навчальний посібник. Львів: ЛКА, 
2016. 504 с. 
42. Кушнів В. О. Бухгалтерський облік за видами економічної 
діяльності. URL: https://lubbook.org/book_293.html. 
 
 
43. Лень В. С. Управлінський облік: навчальн. посібн. К: Знання-
Пресс, 2013. 286 с. 
44. Легенчук С. Ф., Вольська К. О., Вакун О. В. Документування в 
бухгалтерському обліку: процесний підхід: монографія. Івано-Франківськ: 
Видавець Кушнір Г. М., 2016. 228 с. 
45. Лень В. С., Тливенко В. В. Бухгалтерський облік в Україні: 
Основи та практика: навч. посіб. К.: Центр навчальної літератури, 2014. 
576 с. 
46. Лилишенко О. В. Бухгалтерський облік: підручник. Вид. 3-тє, 
перероб. і допов. Київ: Центр учбової літератури. 2009. 670 с. 
47. Методичні рекомендації щодо заповнення форм фінансової 
звітності: затв. наказом М-ва фінансів України від 28 сер. 2013 р. № 433. 
URL: https://zakon.rada.gov.ua. 
48. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку та фінансової 
звітності. URL: http://vobu.ua/ukr/documents/accounting/item/mizhnarodni-
standarti-bukhgalterskogo-obliku-ta-finansovoji-zvitnosti?app_id=24. 
49. Міщук Г. Ю., Джигар Т. М., Шмикіна О. О. Економічний аналіз: 
навч. посібник. Рівне: НУВГП, 2017. 156 с. 
50. Мошковська О. А. Сучасний стан та перспективи розвитку 
бухгалтерського обліку та економічного аналізу діяльності підприємств в 
Україні: монографія / за заг. ред. Л. І. Антошкіної. Бердянськ: видавець 
Ткачук О. В., 2016. 240 с. 
51. Нападовська Л. В. Управлінський облік / Л. В. Нападовська. – К.: 
КНТЕУ, 2010. – 648 с. 
 
 
52. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 
«Загальні вимоги до фінансової звітності»: затв. наказом М-ва фінансів 
України від 07 лют. 2013 р. № 73. URL: https://zakon.rada.gov.ua. 
53. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 
«Консолідована фінансова звітність»: затв. наказом М-ва фінансів України 
від 27 чер. 2013 р. № 628. URL: https://zakon.rada.gov.ua. 
54. Нестеренко О. О., Топоркова О. В., Коробкіна І. С. Облік і 
звітність в оподаткуванні. Опорний конспект лекцій. Х.: ХДУХТ, 2016. 78 с. 
55. Никонович М.О., Редько К.О., Юр’єва О.А. Організація та 
методика аудиту: Навч. посібник. – К.: КНТЕУ, 2006. – 472 с 
56. Облік і звітність за міжнародними стандартами [Текст]: 
навч.посіб. / З. В. Задорожний, В. М. Панасюк, Є. К. Ковальчук, В. Ю. 
Бродовський.– 2-ге вид., переробл. і доповн.– Тернопіль: ТНЕУ, 2014.– 446 с. 
57. Обліково-аналітичні процедури в управлінні затратами суб’єктів 
господарської діяльності: [колективна монографія] / В. Чиж, В. Гавриленко, 
Я. Пастернак та інші: [за заг. ред. д.е.н., проф. В. І. Чиж.]. – Черкаси, 2018 – 
139 с. 
58. Пальчук О. В., Савченко В. М., Тошина Н. М. Маркетинг і 
бухгалтерський облік маркетингової діяльності: навч. посібник для студ. 
вищих навч. закл. Кіровоградський ін-т регіонального управління та 
економіки. Кіровоград: Поліум, 2015. 228 с. 
59. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, 
зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій: затв. 
наказом М-ва фінансів України від 30 лис. 1999 р. № 291. 
URL: https://zakon.rada.gov.ua. 
 
 
60. Плиса В. Й., Плиса З. П. Бухгалтерський облiк: навчальний 
посібник. К.: Каравела, 2014. 480 с. 
61. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід»: затв. 
наказом М-ва фінансів України від 29 лис. 1999 р. № 290. 
URL: https://zakon.rada.gov.ua. 
62. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати»: 
затв. наказом М-ва фінансів України від 31 груд. 1999 р. № 318. 
URL: https://zakon.rada.gov.ua. 
63. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон 
України від 16.07.1999 № 996-XIV. Відомості Верховної Ради України (ВВР). 
1999. URL: http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/en/996-14. 
64. Про затвердження типових форм первинного обліку: затв. 
наказом М-ва статистики України від 29 груд. 1995 р. 
№ 352. URL: https://zakon.rada.gov.ua. 
65. Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове 
державне соціальне страхування: Закон України від 08.07.2010 № 2464-VI. 
Відомості Верховної Ради України (ВВР). 2011. 
URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2464-17. 
66. Про оплату праці: Закон України від 24.03.1995 № 108/95-ВР. 
Відомості Верховної Ради України (ВВР). 1995. 
URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/108/95. 
67. Ракоча Є. МСБО: визнання й оцінка доходів [Текст] / Євгенія 
Ракоча // Головбух. – 2009. – 2 жовтня (№37) : Ціни та ціноутворення. – С. 
18-21. 
68. Садовников О. А. Шляхи вдосконалення організації і методики 
аудиту обліку доходів за видами діяльності в умовах національних та 
 
 
міжнародних стандартів [Текст] / О. А. Садовников // Аудитор України. – 
2008. – грудень (№21). – С. 29- 32. 
69. Садовська І. Б., Божидарнік Т. В., Нагірська К. Є. Бухгалтерський 
облік: навч. посіб. Київ: Центр учбової літератури. 2013. 688 с.  
70. Серединська В.М., Загородна О.М., Федорович Р.В. Економічний 
аналіз: навч. посібник / за ред. проф. Р.В.Федоровича [2-ге вид.]. - Тернопіль : 
Видавництво «Астон», 2010. – 624 с. 
71. Ткаченко Н. М. Бухгалтерський (фінансовий) облік, 
оподаткування і звітність: підручник. Київ: Алерта, 2016. 928 с. 
72. Управлінський облік: підручник / Партин Г. О., Загородній А. Г., 
Свідрик Т. І. та ін. Львів: Вид-во Львівської політехніки. 2013. 280 с. 
73. Фаріон І.Д., Гладчак Н.В. Організація обліку, аналізу і контролю : 
навч посібник / І.Д. Фаріон, Н.В. Гладчак. - Тернопіль: ТНЕУ, 2010. - 556 с. 
74. Фаріон І. Д. Управлінський облік : підруч. / І. Д. Фаріон, Т. М. 
Писаренко. – К. : ЦУЛ, 2012. – 792 с. 
75. Фінансовий аналіз Навчальний посібник/ І. Б. Хома, Н. І. 
Андрушко, К. М. Слюсарчик. Львів: Видавництво Львівської політехніки, 
2009. 
76. Фінансовий облік–2: навчальний посібник / Боровик О. В., 
Цюцяк І. Л., Цюцяк А. Л.; за заг. ред. проф. Н. М. Ткаченко. К.: ЦУЛ, 2015. 
576 с. 
77. Шара Є. Ю., Соколовська І. Є. Фінансовий облік-2: навчальний 
посібник. К.: Центр учбової літератури, 2016. 308 с. 
78. Швець В. Г. Теорія бухгалтерського обліку: підручник. 4-те вид., 
переробл. і доповн. К.: Знання, 2015. 572 с. 
 
 
79. Шеремет А.Д. Комплексний аналіз господарської діяльності / 
А.Д. Шеремет. — М.: ІНФРА-М, 2006. — 415 с. 
80. Шурміна А.А. Методика обліку доходу від іншої операційної 
діяльності/ А.А. Шурміна //Вісник СевНТУ: Економіка і фінанси. — 
Севастополь: Вид-во СевНТУ, 2009.