Репозиторій ЧДТУ

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ 
ЧЕРКАСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ТЕХНОЛОГІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ 
Факультет економіки і управління 
Кафедра обліку, аналізу і оподаткування 
Освітній ступінь «Магістр» 
Спеціальність 071 «Облік і оподаткування» 
 
Допущено до захисту  
завідувач кафедри  
д.е.н., проф. ________ Гавриленко В.О. 
«____»_________________20__ р. 
 
 
 
БАРВІНОК АЛЛА ОЛЕГІВНА 
 
 
КВАЛІФІКАЦІЙНА РОБОТА МАГІСТРА 
 
 
«ОРГАНІЗАЦІЯ ТА МЕТОДОЛОГІЯ ОБЛІКУ, КОНТРОЛЮ ТА 
АНАЛІЗУ ГРОШОВИХ КОШТІВ 
(НА МАТЕРІАЛАХ КНП «ЧМРОП «Астра»)» 
 
 
 
 
 
Виконавець роботи:                          _____________            Барвінок А. О. 
                                                                                                            (підпис)                                              П.І.П.студента 
«____»______________20___ р 
 
 
Науковий керівник: 
к.е.н., доцент                                       ______________          Бразілій Н.М 
(науковий ступінь, вчене звання)                                                      (підпис)                                     П.І.П. викладача 
«____»______________20___р.                  
 
 
 
 
 
 
Черкаси 2023 
 
2 
ЗМІСТ 
ВСТУП                                                                                                                 5                  
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУ,  
КОНТРОЛЮ ТА АНАЛІЗУ ГРОШОВИХ КОШТІВ НА 
ПІДПРИЄМСТВАХ                                                                                           8 
1.1. Економічна сутність грошових коштів та їх класифікація                       8  
1.2. Організаційно-методичні засади обліку грошових коштів                     22 
1.3. Мета, завдання, джерела та методи контролю грошових коштів на  
підприємствах                                                                                                    38 
1.4. Організаційно-інформаційна модель аналізу грошових коштів            47  
РОЗДІЛ 2.  ОРГАНІЗАЦІЙНО-МЕТОДИЧНІ ЗАСАДИ ОБЛІКУ  
ГРОШОВИХ КОШТІВ НА КНП «ЧМРОП «АСТРА»                             53 
2.1. Організаційно-економічна характеристика підприємства                      53  
2.2. Первинний облік грошових коштів на підприємстві                              62  
2.3. Методика бухгалтерського обліку грошових коштів на підприємстві 68  
2.4. Шляхи удосконалення обліку грошових коштів  на підприємстві       75  
РОЗДІЛ 3. МЕТОДОЛОГІЧНІ АСПЕКТИ КОНТРОЛЮ ТА АНАЛІЗУ  
ГРОШОВИХ КОШТІВ І ШЛЯХИ ЇХ УДОСКОНАЛЕННЯ НА КНП 
«ЧМРОП «АСТРА»                                                                                         79 
3.1. Порядок проведення контролю грошових коштів на підприємстві      79  
3.2. Аналіз складу динаміки  та структури грошових коштів                       85  
3.3  Аналіз оборотності грошових коштів                                                       90 
ВИСНОВКИ                                                                                                      94  
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ                                                     98  
ДОДАТКИ  
 
 
 
 
 
 
 
3 
ВСТУП 
 
Актуальність теми. Гроші – це важлива ланка фінансової системи в  
усьому світі. У кожній країні грошові розрахунки використовуються 
щодня для купівлі товарів або послуг. Гроші відіграють дуже важливу роль 
у житті людей. Адже вони можуть забезпечити всі потреби людини, 
матеріальні блага. Ці активи необхідні для функціонування сучасної 
економіки. Тільки гроші можуть активувати фінансовий механізм, який 
може гарантувати розвиток виробничого потенціалу. Вони потрібні всім, і 
їх стан грошового обігу може призвести до зміни умов економічної 
рівноваги.  
Запровадження ринкової економіки в Україні, розвиток фінансово-
економічних зв’язків між суб’єктами господарювання, використання 
нових платіжних систем і розвиток нових інформаційних технологій 
покращили процедури бухгалтерського обліку. Прийнято низку 
нормативно-правових актів, які регулюють корпоративний облік грошових 
коштів та їх еквівалентів. Його реформи забезпечують відповідність 
міжнародним стандартам і створюють основу для прийняття 
управлінських рішень, спрямованих на забезпечення коротко- та 
довгострокової ліквідності компанії. 
Важливою складовою системи ресурсообігу є грошові кошти та їх 
еквіваленти. Оскільки багато питань, пов’язаних з методами та 
організацією бухгалтерського обліку, контролю, аналізу та міркувань, 
розглядаються в працях вітчизняних і зарубіжних економістів, це дозволяє 
приймати ефективні рішення щодо управління грошовими коштами 
підприємства. Вони зробили значний внесок у вирішення, а саме : М. С. 
Пушкар, М.Т. Білуха, В.Г. Гетьман, Й.С. Ф. Ф. Бутинець, В. Задорожний, 
Я. Д. Крупка, X. Андерсон,Ю. А. Кузьмінський, Є.В. Мних, М. В. Дерій, 
С.М. Остафійчук, В.В. Сопко та інші.  
4 
Проте більшість суб’єктів господарювання мало звертають увагу на 
правильність та ефективність організації обліку грошових коштів. Тому 
окремі питання обліку, аналізу та контролю грошових коштів та їх 
еквівалентів, зокрема їх класифікація, законодавчі положення, методи та 
організація обліку та нових вимог, потребують подальшого вивчення. 
Причина вибору теми дипломної роботи та постановка завдання свідчать 
про її актуальність. 
Метою дослідження є вивчення теоретико-методичних та 
організаційних засад з питань методики обліку, контролю й аналізу 
грошових коштів та їх еквівалентів на прикладі КНП «ЧМРОП «Астра»та 
їх удосконалення. 
Відповідно до мети дослідження були сформульовані основні 
завдання: 
– розглянути економічну сутність поняття грошових коштів та їх 
організаційно - методичні засади обліку; 
– дослідити мету, завдання, джерела та методи контролю грошових 
коштів на підприємствах; 
– дослідити організаційно – інформаційну модель аналізу грошових 
коштів; 
– розглянути організаційно - економічну характеристику 
підприємства; 
– дослідити  методику обліку грошових коштів на підприємстві та 
запропонувати шляхи удосконалення; 
– дослідити порядок контролю грошових коштів на підприємстві; 
– провести аналіз грошових коштів та їх еквівалентів на КНП 
«ЧМРОП «Астра» та запропонувати шляхи ефективнішого їх 
використання. 
Об’єктом дослідження є процедури та технологія бухгалтерського 
обліку, методика та організація контролю операцій з еквівалентами та 
грошовими коштами на КНП «ЧМРОП «Астра».  
5 
Предметом дослідження є організація та методика обліку, 
контролю й аналізу грошових коштів в діяльності на КНП «ЧМРОП 
«Астра. 
Методи дослідження. Для забезпечення реалізації поставлених 
цілей дослідження використовуються такі економічні методи дослідження, 
як графічне порівняння, аналогія, теоретичне узагальнення, дедукція та 
індукція, аналіз і синтез. У процесі дослідження були детально вивчені та 
проаналізовані праці зарубіжних економістів та провідних вітчизняних 
науковців, дані поточного бухгалтерського обліку, нормативно-правові 
акти та звітності КНП «ЧМРОП «Астра». 
Наукова новизна результатів проведеного дослідження полягає в 
тому, що в роботі критично проаналізовано та узагальнено основну 
наукову та навчальну літературу з обраної теми дослідження, а саме: 
порядок відображення інформації про грошові кошти та їх еквіваленти в 
системах бухгалтерського обліку удосконалено за рахунок реорганізації 
бухгалтерського обліку. 
Практичне значення результатів кваліфікаційної роботи. 
Результати дослідження впроваджено у практичну діяльність КНП 
«ЧМРОП «Астра», що підтверджено довідкою про впровадження.  
Структура і обсяг роботи. Кваліфікаційна робота складається із 
вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел та 
додатків. Загальний обсяг роботи –106 сторінок. 
 
 
 
 
 
 
 
 
6 
РОЗДІЛ 1  
ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУ, КОНТРОЛЮ ТА 
АНАЛІЗУ ГРОШОВИХ КОШТІВ НА ПІДПРИЄМСТВАХ 
 
 
1.1. Економічна сутність грошових коштів та їх класифікація  
 
 
Грошові кошти є тим ресурсом, який гарантує платоспроможність 
підприємства. Його доходи і витрати є результатами господарської 
діяльності і потребують цільового використання на виконання 
поставлених господарських завдань підприємства. Хоча грошові кошти не 
становлять великої частки загальних активів установи, вони відіграють 
надзвичайно важливу роль у роботі та розвитку установи. 
В економічній літературі гроші трактуються по-різному: як 
загальний еквівалент вартості, як економічні відносини між  суб’єктами, 
як товар, тощо. 
Для визначення поняття «грошові кошти» науковці використовують 
різноманітні терміни:  «грошовий потік», «гроші», «фінансові ресурси», 
що призводить до різного трактування.  
«Гроші зачаровують людей. Вони страждають заради них, вони 
працюють заради них. Вони винаходять найгеніальніші способи, щоб їх 
отримати, і вони винаходять найгеніальніші способи, щоб їх витратити. 
Гроші - це єдине, що не можна використовувати, крім як позбутися. Вони 
не надають вам їжі, одягу, житла чи розваг, доки ви не витратите або не 
інвестуєте. Люди готові зробити майже все за гроші, а гроші можуть 
зробити для людей майже все. Гроші — це таємниця. Щось, що постійно 
створює, відтворює та змінює маски», – написав К. Р. МакКоннелл. [34].  
Бутинця Ф.Ф., гроші — це металеві та/або паперові символи, які є 
мірою вартості при купівлі-продажу та виконують функцію 
7 
універсального еквівалента, тобто виражають вартість усіх інших товарів і 
можуть бути обмінені на будь-який з них. 
А. А. Чухно вказував, що в довготривалій історичній взаємодії 
золота, паперових грошей і кредитних коштів перемогли саме кредитні, і 
відбулася трансформація грошових коштів в кредитні кошти і грошовий 
капітал. Сучасні кошти — це кредитні кошти, які виражають рух 
позичкового капіталу. Тому вони виражають потік позичкового капіталу у 
формі паперових чи електронних карток, що визначає їх матеріальний 
характер [35]. 
М. В. Дерій зазначав: «Гроші є одним із елементів ефективного 
функціонування підприємства. Саме вони пронизують усі господарсько-
комерційні відносини та розрахунки, відображаються в бухгалтерських 
документах щодо витрат, доходів, фінансових результатів і здійснюють 
господарську діяльність, якої кінцева мета — прибуток» [16]. 
Тому я вважаю, що основним платіжним засобом є грошові кошти, 
включаючи монети, електронні гроші та банкноти. Як зазначає Джон 
Макінрой у своїй книзі, слово «гроші» стало поширеним у Сполучених 
Штатах у 1950-х роках, тому що до того воно було надзвичайно рідкісним. 
Гроші — це реальна валюта, якою компанії розраховуються з 
постачальниками та іншими кредиторами за придбані товари та/або 
послуги. 
Чимало науковців описують поняття «грошові кошти» як поточні 
активи підприємства. Однак це визначення не повністю відображає їх 
природу, оскільки гроші також можуть бути використані для оплати. 
Розглянемо тлумачення змісту поняття «гроші» в окремих 
нормативних та літературних джерелах. З таблиці 1.1. бачимо, що у 
визначеннях поняття «гроші» в нормативних документах згадуються лише 
його складові. Грошові кошти включають готівку, банківські рахунки та 
вклади до запитання. Однак це визначення не є точним і потребує 
вдосконалення. 
8 
Таблиця 1.1 
Трактування поняття «Грошові кошти» 
Поняття Трактування 
- це кошти в касі та депозити до 
запитання [50]; 
- це готівка, кошти на рахунках у банку 
та депозити до запитання [45]; 
- це готівка, кошти на рахунках у банках і 
депозити до запитання [2]; 
- це доходи і надходження, що 
акумулюються у грошовій формі на 
рахунках підприємств, організацій, 
установ і домашніх господарств для 
забезпечення їхніх власних потреб або 
розміщення у вигляді ресурсів банків 
[56]; 
- це готівка, кошти на рахунках та 
депозити до запитання [74]; 
- це абстрактний вимірник економічних 
процесів, явищ, об’єктів, який суб’єкти 
згодні приймати як платіжний засіб [54]; 
Грошові кошти - це основний сегмент для здійснення 
готівкових та безготівкових розрахунків 
між державними органами та 
бюджетними установами і 
підприємствами; доходи і надходження з 
однієї сторони (дебіторів чи кредиторів) 
та витрати - з іншої (дебіторів чи 
кредиторів), що забезпечує ефективне, 
злагоджене функціонування грошово-
кредитної системи забезпечуючи рух та 
обмін грошей та їх документальне 
підтвердження [14]; 
- це готівка в касі підприємства, депозити 
до запитання, кошти на банківських 
рахунках, які характеризуються 
абсолютною ліквідністю, тобто можуть у 
будь-який момент бути використані для 
здійснення розрахунків, або бути 
обміняні на законні платіжні засоби [57]. 
 
Г. В. Осовська зазначала, що гроші означають дохід і дохід. Ми не 
згодні з таким тлумаченням, оскільки гроші також можуть надходити у 
формі витрат. 
9 
М. В. Дерій визначав гроші як доходи і надходження, з одного боку, 
і витрати, з іншого. Ми вважаємо, що такий підхід є більш доцільним, коли 
гроші надходять у формі доходів, надходжень і витрат. 
Більш детально С. М. Остафійчук описує склад грошей, які 
характеризуються абсолютною ліквідністю. Але, наприклад, якщо 
компанія відкрила акредитив, тобто на даний момент кошти є власністю 
компанії, компанія не може використовувати ці кошти на власні потреби, 
тому що вона зобов'язалася передати ці кошти іншій компанії на яким був 
створений цей акредитив. Тому ці кошти не можна вважати повністю 
ліквідними і не можна віднести до грошових коштів. Однак термін «грошві 
кошти» повинен охоплювати лише кошти, що знаходяться на поточних 
рахунках у банківських установах. Кошти на банківських картках і чекових 
книжках розглядаються як кошти на інших банківських рахунках, 
підприємство може використовувати їх у будь-який час, вони вважаються 
повністю ліквідними і належать до коштів підприємства. 
Отже, виходячи з даних таблиці 1.1. бачимо, що єдиного тлумачення 
категорії «грошові кошти» немає. Я вважаю, що грошові кошти — це 
бухгалтерська концепція, яка відображає найбільш ліквідні активи 
компанії, які надходять у формі готівки в касі, коштів на банківських 
рахунках і депозитів до запитання. Також до складу готівкових коштів 
необхідно віднести електронні кошти, оскільки вони мають ті ж 
характеристики, що й грошові кошти. Електронні кошти — це грошові 
одиниці, які є засобом платежу з електронних пристроїв, у яких вони 
зберігаються. 
Я вважаю, що головною ознакою, яка відрізняє готівку від інших 
активів бізнесу, є абсолютна ліквідність. Складові грошей зображено на 
рис. 1.2. Грошові кошти підприємства включають приплив і відтік 
грошових коштів та їх еквівалентів. Грошові кошти піддаються постійним 
і динамічним змінам. Це говорить про те, що грошовий потік має бути 
безперервним. 
10 
Складові грошових 
коштів
Кошти на 
Електронні Депозити до 
кошти Готівка в касі рахунках в Кошти в дорозі
запитання
банку
 
Рис 1.1. Склад грошових коштів підприємства 
 
Поняття «фінансові ресурси» включає такі статті, як грошові кошти, 
короткострокові фінансові вкладення, короткострокову дебіторську 
заборгованість та отримані короткострокові ваучери, введені в 
господарський обіг з різних джерел, що використовуються підприємством 
для потреб своєї діяльності. Зазначимо, що це визначення розкриває 
сутність фінансових ресурсів, оскільки конкретизує форми їх виявлення, 
джерела та призначення, не ускладнюючи визначення. Підвищенню 
ефективності управління фінансовими ресурсами сприяє класифікація 
фінансових ресурсів за їх складом та відокремленням від джерел їх 
утворення. 
Отже, це визначення відповідає вимогам бухгалтерського обліку. 
Адже в ньому чітко визначені об’єкти обліку – грошові кошти, 
короткострокові фінансові інвестиції, короткострокова дебіторська 
заборгованість та отримані короткострокові рахунки, тобто активи 
підприємства. 
Грошові кошти – це грошова ознака національної валюти України – 
банкноти та монети, у тому числі пам’ятні, обігові, розмінні, які є дійсними 
платіжними засобами [66]. 
Як бачимо на рис. 1.1. Ми детальніше розглянули «електронні 
гроші», які є одним із видів платіжних засобів, торгівля якими відбувається 
в електронному вигляді та гарантує абсолютну анонімність. Усі платіжні 
11 
системи засновані на використанні кредитних карток або електронних 
гаманців. 
Термін «електронні гроші» характеризує платіжний засіб, що 
поєднує в собі властивості готівкових грошей і традиційних платіжних 
інструментів. Електронні гроші призначені для здійснення платежів поза 
банківською системою, яка поєднує їх з готівкою, відповідно до 
традиційних платіжних інструментів - можливість здійснення платежів у 
безготівковій формі через рахунки, відкриті в установах банків. 
Електронні гроші конкурують з традиційними банківськими 
платіжками, системами переказів, платіжними картками та платіжними 
терміналами. 
Використання електронних грошей вимагає від усіх учасників 
початкових інвестицій. Споживач повинен придбати смарт-карту або 
програмне забезпечення і обов'язково підключитися до Інтернету, іноді - 
отримати додаткові знання та навички. А продавець повинен придбати 
спеціальне програмне забезпечення та/або термінали, підключені до 
відповідної мережі, щоб спілкуватися з видавцем або агентом. 
Користування електронними грошима має певні недоліки та 
переваги, які відображено на рис. 1.2. 
Переваги Недоліки
Зберігання гррошей 
Анонімність власників гаманців 
платежів на рахунках 
юридичних осіб
Відсутність 
Захист від процента, який 
податкових органів нараховується при 
зберігання коштів
Швидкість і 
Ризики шахрайства
зручність платежів
Можливіссть 
Зняти готівку без 
переказувати малі 
комісії не можна
суми
 
12 
Рис. 1.2. Недоліки та переваги використання електронних грошей 
Питання, пов’язані з випуском, обігом і погашенням електронних 
грошей в Україні, регулюються «Положенням про електронні гроші в 
Україні», що затверджені Постановою Національного банку України від 
04.11.2010 № 481. Національний банк України встановлює вимоги щодо 
суб’єктів, які здійснюють операції з електронними грошима, порядок 
здійснення цих операцій, а також правила використання електронних 
грошей в Україні [67]. 
Слід зазначити, що в Міністерстві економічного розвитку і торгівлі 
України роз’яснило, що не всі суб’єкти господарювання можуть 
використовувати у своїй діяльності електронні гроші. Зокрема, фізична 
особа-підприємець при сплаті єдиного податку має розраховуватися лише 
в готівковій або безготівковій формі, інакше за таким методом розрахунку 
йому доведеться сплатити єдиний податок у розмірі 15% від отриманого 
доходу [39]. 
За даними Національного банку України, платіжні системи, що 
діють у банківській сфері, включають близько 15 банків, які мають право 
випускати електронні гроші в Україні. Ці банки мають такі платіжні 
системи: «W1», Національна система масових електронних 
платежів,«LiqPay», «WebMoney», «Максі», «MoneXy», «GlobalMoney»,  
«MasterCard», «ПРОСТІР», «Visa»[70]. 
Серед платіжних систем, що працюють поза банківською 
індустрією, є такі найпоширеніші платіжні системи: «QIWI», «Sigue Money 
Transfer», «WebMoneyTransfer», «Інтернет.Гроші»,«PayPal», «Ukrmoney», 
«E-Gold» та «RBK Money». 
Ще один вид електронних грошей — криптовалюта, яка базується на 
криптографічних методах і схемі доказів «Proof-of-work». Операції 
децентралізовані в розподіленій комп'ютерній мережі. Робити 
криптовалюту може будь-хто, встановивши вдома потужний комп’ютер, а 
також зберігати таку валюту в електронних гаманцях і переказувати її між 
13 
гаманцями. Однак криптовалюта не має центру емісії, тобто кожен 
гаманець криптовалюти є банком. Криптовалютою вважають цифрові 
монети, що захищені від підробки та функціонують завдяки механізму 
асиметричного шифрування[8]. 
Серед безлічі видів криптовалюти, найвідомішою є Біткоїн. 
Криптовалюти можуть працювати, поки є анонімність. Якщо 
деанонімізувати, то популярність таких розрахунків впаде. 
Якщо не брати до уваги використання криптовалюти для 
кримінальних операцій, це використання дозволить споживачам 
заощадити гроші та скористатися перевагами нових фінансових 
технологій. 
Основною метою є створення системи незалежних транзакцій, тобто 
таких, у яких електронні платежі здійснюються без впливу зовнішнього 
фактора, тобто без можливості блокування, скасування чи постановки під 
сумнів даної транзакції. Інформація про транзакції не шифрується і завжди 
є загальнодоступною. 
Біткойн - це перша криптовалюта, яка була створена в 2009 році. 
Біткойн можна обміняти на певні товари чи послуги від суб’єктів, які їх 
визнають. Обмін криптовалюти на класичну валюту здійснюється через 
сайт, який існує для обміну цифрових валют та інші платіжні системи чи 
пункти обміну. 
У листопаді 2016 року Національний банк України заборонив 
торгівлю біткоїнами в Україні, назвавши його «грошовим сурогатом», 
пославшись на можливість його використання терористами та ризик 
відмивання з його допомогою грошей. 
Однак на початку лютого 2017 року директор з комунікацій R-Street 
Institute (США), політолог Бен Карнс написав у Forbes колонку про те, що 
Україна є «тихим» лідером цифрової валютної революції: «Україна не 
могла пропустити. пристрасне прийняття біткойна завдяки багатьом 
14 
громадянам, які використовують цю валюту як захист від надзвичайної 
інфляції та нестабільної гривні [56]. 
В Україні криптовалюту можна придбати на різних біржах та 
обмінних пунктах. Обмінні пункти заробляють на різниці вартості купівлі-
продажу валюти, що не завжди вигідно. Найкращі варіанти - обмін або 
покупка безпосередньо у продавця з хорошим іміджем. 
Потрібно сказати, що терміни «електронні гроші» і «криптовалюта» 
розрізняють види цифрових грошей. Електронні гроші є найпростішим і 
найшвидшим способом оплати, доступним майже в кожній країні світу. З 
готівкою їх об’єднує можливість здійснювати розрахунки повз банківської 
системи, а традиційними платіжними інструментами – можливість 
здійснювати безготівкові розрахунки. Електронні гроші забезпечуються 
емісією банківських установ, а криптовалюта може бути виготовлена на 
комп'ютері шляхом вибору необхідних кодів. 
Гроші та їх функції забезпечують задоволення економічних потреб, 
тому грошова система встановлює зв'язок між виробництвом, розподілом, 
обміном і споживанням. 
Вчені виділяють такі основні функції грошей: 
1) міри вартості, тобто гроші є засобом вимірювання вартості всіх 
інших товарів; 
2) засоби торгівлі, що є посередниками в обміні одного товару на 
інший; 
3) засоби накопичення, тобто створення резервів, що раніше 
здійснювалося за допомогою реальних грошей - золота і срібла, сьогодні - 
нерухомості, акцій, довгострокових облігацій і короткострокових цінних 
паперів. 
4) засоби платежу, що забезпечують можливість погашення 
зобов'язань між суб'єктами господарських відносин (продаж товарів у 
кредит і виплата заробітної плати); 
15 
5) світові гроші, вільний обіг грошей із дорогоцінних металів за 
межами визначених державних кордонів. 
Ми згодні з проф. В. В. Сопком про те, що класифікація грошових 
коштів є початковим елементом організації їх обліку, оскільки дозволяє 
систематизувати їх відповідно до інформаційних потреб користувачів 
облікової інформації [83]. Однак більшість дослідників зосереджуються 
лише на класифікації грошових коштів. При цьому грошові кошти 
походять від фондів і характеризують рух останніх у процесі господарської 
діяльності підприємства. 
Це означає, що можна припустити, що правильна та обґрунтована 
класифікація грошових коштів та їх еквівалентів дозволить отримати дієву, 
точну та достовірну інформацію про їх наявність та забезпечить цільове 
використання, контроль зберігання та оптимальне управління цими 
високоліквідними активами підприємства.  
Професор В. В. Сопко виділяє такі ознаки класифікації грошових 
коштів: 
– за призначенням – кошти для обороту (оборотні) та для 
спеціального призначення (необоротні);  
– за місцем зберігання– грошові кошти у банку, касі підприємства, у 
підзвітних осіб, у контрагентів (видані аванси), вкладені у еквіваленти, 
цінні папери тощо.  
– за видами валют –національна та іноземна (долар США, Євро,) 
валюти;  
– за джерелами надходження – власні, запозичені та залучені [82].  
Щоб гроші відповідали реальним потребам користувачів облікової 
інформації, пропонуємо виділяти такі класифікаційні ознаки: за місцем 
зберігання, видом валюти та формою існування . 
За формою існування розрізняють безготівкові та готівкові  кошти. 
До грошових коштів належать готівка в касі, а до безготівкових — 
електронні гроші та  кошти на рахунках у банках. 
16 
За видом валюти – грошові кошти в національній та іноземній 
валюті. Класифікація коштів за видами валют надзвичайно важлива в 
управлінні балансом коштів, оскільки дозволяє керівництву підприємства 
швидко реагувати на зміну курсу іноземної валюти по відношенню до 
внутрішнього курсу. 
За місцем зберігання - готівка в касі, грошові кошти на банківських 
рахунках та електронні гроші (залишки на депозитних картках і кошти на 
рахунках платіжних систем в Інтернеті). 
У П(С)БО 13 «Фінансові інструменти» одним із фінансових активів 
є грошові кошти, використання яких є необмеженим[62]. Як відомо, 
напрями використання коштів можуть бути обмежені, якщо вони 
надходять на підприємство у вигляді цільового фінансування та цільових 
надходжень (дотації, надходження до бюджету та цільові кошти, 
гуманітарна допомога, внески фізичних та юридичних осіб), а тому можуть 
бути використані лише відповідно до їхньої долі. 
Тому вважаю за доцільне класифікувати готівкові кошти з 
урахуванням обмежень щодо напрямів використання: 
а) необмежені у використанні – кошти, якими підприємець може 
розпоряджатися без будь-яких обмежень у сфері ведення підприємницької 
діяльності; 
б) обмежені у використанні - кошти, які підприємство може 
використовувати лише за цільовим призначенням. 
Еквіваленти грошових коштів – це окрема, незалежна від грошей 
економічна категорія - частина фінансових вкладень, яка використовується 
не для розрахунків, а для підтримки платоспроможності підприємства, 
погашення його короткострокових зобов'язань, які за потреби можна 
вільно конвертувати у відомі суми грошей з невеликим ризиком зміни 
витрат 
Відповідно до НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» 
під еквівалентами грошових коштів розуміються короткострокові 
17 
високоліквідні фінансові інвестиції, які можуть вільно конвертуватися в 
певну суму грошових коштів, і характеризуються невеликим ризиком 
зміни їх значення [53]. Водночас визначення, надане в Н(П)СБО 7 «Звіт 
про рух грошових коштів» не обмежує категорію «грошових еквівалентів» 
лише фінансовими інвестиціями, а дозволяє включати всі короткострокові 
інвестиції, що характеризуються високим ліквідність [50]. Це означає, що 
міжнародні стандарти фінансової звітності передбачають дещо інше 
тлумачення еквівалентів грошових коштів, чим національні П(С)БО. 
Щоб розкрити зміст поняття «грошові кошти», варто розглянути 
більш широке поняття «інвестиції». Відповідно до Закону України «Про 
інвестиційну діяльність» під інвестиціями розуміються всі види майна та 
інтелектуальних активів, які вкладаються в об’єкти господарської та інших 
видів діяльності, створюючи таким чином прибуток або досягаючи 
соціального ефекту. Саме вони відображені на рис. 1.3. 
До інвестицій належать: 
сукупність 
права 
технічних, 
користування 
кошти, цільові технологічних 
землею, водою, 
банківські та інших знань, 
ресурсами, 
вклади, паї, акції 
майнові права оформлених у 
будинками, 
та інші цінні 
інтелектуальної вигляді 
спорудами, 
папери; рухоме 
власності технічної 
обладнанням, а 
та нерухоме документації, 
також інші 
майно навиків та 
майнові права 
виробничого 
та інші цінності 
досвіду 
 
Рис. 1.3 Складові інвестицій 
 
Таким чином, Закон дозволяє тлумачити поняття як інвестицію у 
власність та вартість інтелектуальної власності всіх можливих активів 
підприємства. 
18 
Відповідно до податкового законодавства України інвестиції – це 
господарські операції з придбання нематеріальних активів, основних 
засобів, цінних паперів в обмін на кошти або майно. Інвестиції 
поділяються на: фінансові інвестиції, капітальні інвестиції та реінвестиції 
[59]. Вважаємо, що під категорією «фінансові інвестиції» слід розуміти 
«еквіваленти грошових коштів», а не просто «інвестиції». Це тому, що, 
взагалом кажучи, категорія «інвестиції» включає фізичні інвестиції та 
фінансові інвестиції, а фінансові інвестиції за певних умов можуть 
характеризуватися високою ліквідністю. 
За словами Т. І. Воробець, останнім часом фінансові інвестиції все 
більше орієнтуються на ринок цінних паперів. На різні інструменти цього 
ринку сьогодні припадає приблизно 90% загального обсягу фінансових 
інвестицій[7].  
Фондова біржа забезпечує обіг цінних паперів, що є своєрідним 
індикатором кризових моментів в економіці. Ступінь становлення та 
розвитку фондового ринку в країні є інтегральним показником успішності 
проведення ринкових реформ і важливим елементом сучасного механізму 
регулювання економіки [16]. 
Поліпшення економічної ситуації в державі пом'якшує біржові 
коливання та сприяє накопиченню вільних грошових коштів у формі 
грошових еквівалентів, а погіршення – навпаки – зменшує попит на 
фінансові інструменти. Це означає, що в більшості випадків еквівалентами 
грошових коштів будуть короткострокові високоліквідні цінні папери, які 
характеризуються стабільними умовами фондового ринку протягом 
тривалого періоду часу. 
Для встановлення критеріїв віднесення активів до складу 
еквівалентів грошових коштів суттєве значення має поділ фінансових 
інвестицій за видами, які незалежно від терміну їх обігу поділяються на 
власний капітал і позикові кошти. 
19 
Капітальні фінансові інвестиції або капітальні інструменти (акції, 
паї, майнові права): 
- підтвердити право на частину активів товариства, що залишається 
за вирахуванням сум усіх його зобов'язань; 
– діють у формі капітальних цінних паперів або внесення до 
статутних капіталів інших підприємств; 
- мають необмежений термін обігу; 
- утримуються суб'єктом господарювання з метою отримання 
доходу через дивіденди або придбані з метою перепродажу чи отримання 
доходу внаслідок збільшення ринкової вартості інвестиції. 
На відміну від інструментів власного капіталу, боргові інструменти 
не надають права власності. До них входять інвестиції: 
– які виступають  як боргові цінні папери; 
– визначають відносини позики між емітентом та власником;  
– мають чіткий період обігу;  
– утримувані підприємством до погашення для отримання доходу у 
вигляді відсотків, або придбані з метою перепродажу та отримання доходу 
внаслідок збільшення ринкової вартості..  
Еквівалентами грошових коштів можуть бути боргові високоліквідні 
фінансові інструменти з коротким періодом торгівлі (протягом 3-6 місяців) 
або придбані незадовго до настання терміну погашення або придбані для 
подальшого продажу, які характеризуються низьким ризиком зміни їх 
вартості, тому Метою їх придбання та Зупинкою буде погашення 
короткострокових зобов'язань. Придбання капітальних інструментів або 
пайових фінансових інвестицій найчастіше здійснюється з метою 
отримання прибутку або впливу на діяльність інвестиційних закладів. Крім 
того, фінансові інструменти акціонерного капіталу зазвичай більш 
ризиковані, оскільки їх ринкова вартість безпосередньо залежить від 
стабільності та прибутковості їх емітента. 
20 
У фінансовій звітності суб'єктів господарювання категорію «гроші» 
замінено на категорію «грошові кошти». Безсумнівно, що основною 
ознакою, яку слід враховувати при віднесенні активів до готівки, є 
ліквідність, тобто здатність активу швидко перетворюватися на законний 
платіжний засіб з мінімальною втратою своєї вартості.  
 
 
 
1.2. Організаційно-методичні засади обліку грошових коштів 
 
Бухгалтерія підприємства вирішує завдання обліку грошових коштів 
за допомогою документації - реєстрації всіх касових операцій в 
комплексно-аналітичній системі обліку. У той же час рух готівки в касі 
компанії постійно відображається і контролюється, розрахункові 
відносини між її банківським рахунком і компанією і фізичними особами 
систематично розраховуються і контролюються, а статус кожного 
боржника і кредитора розкривається в будь-який час. за типом 
заборгованості та зобов'язання. 
Предметом обліку готівки є процес обліку руху коштів у касах 
підприємства та на рахунках у банках, господарські операції, пов’язані з 
надходженням і видатком готівки. [11]. 
В даний час важливим фактором, що відповідає за розрахунки з 
грошовими коштами, є законодавство країни, яке не можна ігнорувати, 
адже навіть незначне його недотримання тягне за собою відповідальність. 
Деякі нормативно-правові акти проаналізовано та наведено в таблиці 1.2.  
Таблиця 1.2 
Вимоги чинного законодавства до організації обліку грошових 
коштів 
№ Нормативний документ Площина Вплив на організацію 
з/п регулювання обліку 
21 
1.  Національне положення Спосіб Введення аналітичних 
(стандарт) бухгалтерського відображення рахунків 
обліку 1 «Загальні вимоги об’єктів в 
до фінансової звітності» від бухгалтерському 
07.02.2013 обліку 
Завдання Організація ведення 
бухгалтерського бухгалтерського обліку 
обліку 
Елементи методу Методика ведення 
бухгалтерського бухгалтерського обліку 
обліку 
2.  Господарський кодекс Повнота Відображення всіх 
України відображення податкових зобов’язань 
господарських 
операцій 
 
Продовж. табл. 1.2 
3.  Податковий кодекс України  Нарахування та Організація відображення 
сплата податків та дотримання 
законодавства щодо 
податків 
4.  Цивільний кодекс України Договірні відносини Правильність обліку та 
регулювання договірних 
відносин 
5.  Закон України «Про банки Вид відображення Специфіка аналітичного 
та банківську діяльність» грошових коштів в обліку 
бухгалтерському 
обліку 
Банківське Організація ведення 
обслуговування бухгалтерського обліку 
Елементи Методика ведення 
специфічного бухгалтерського обліку 
методу грошових коштів 
бухгалтерського 
обліку 
6.  НП(С)БО № 1 «Загальні Фінансова звітність Впливає на правильність, 
вимоги до фінансової чіткість подання 
звітності» фінансової звітності 
7.  Положення про ведення Касові операції Організація та 
касових операцій в правильність здійснення 
національній валюті касових операцій 
України 
8.  Наказ про облікову Вид ведення Нюанси ведення 
політику підприємства бухгалтерського бухгалтерського обліку 
обліку кожного підприємства 
Завдання Організаційні аспекти 
бухгалтерського ведення бухгалтерського 
обліку обліку 
Форми ведення Методологічні 
бухгалтерського рекомендації до ведення 
обліку бухгалтерського обліку 
22 
 
Проаналізувавши чинне законодавство України, бачимо, що воно 
достатньою мірою регламентує організацію бухгалтерського обліку 
коштів. Він охоплює всі аспекти, пов’язані з бухгалтерським обліком, що 
сьогодні є позитивним моментом. 
Раціональна організація обліку готівки вимагає правильного 
здійснення та врахування всіх етапів їх руху, починаючи від нормативних 
вимог, заповнення первинних документів, узагальнення та систематизації 
інформації в облікових регістрах, закінчуючи звітністю. 
 Організацію обліку грошових коштів наведено на рис. 1.4. 
Організація обліку грошових коштів 
Організація обліку безготівкових 
Організація обліку готівкових коштів 
коштів 
Організація обліку інших коштів 
 
Рис. 1.4 Організація обліку грошових коштів 
 
Для надходження готівки та видачі готівкових коштів на 
підприємстві створюється окремий структурний підрозділ – каса, який 
повинен відповідати певним вимогам: 
- Металевий сейф; 
- Металеві двері з віконцем; 
- Грати на вікнах; 
- Окреме приміщення. 
Основними джерелами надходження готівки в касу підприємства є: 
1) Повернення підзвітними особами невикористаних підзвітних сум 
2) Повернення працівником позик які раніше були отримані 
3) Готівкова.  
4) Суми коштів, отримані з поточного рахунку в банку. 
23 
5) Внесення плати за дитячі садки, що знаходяться на балансі 
підприємства. 
6) Внесення до каси плати за квартири, гуртожитки, що знаходяться 
на балансі підприємства. 
7) Суми нестач, які вносяться матеріально відповідальними особами. 
Цілями виплати готівки з каси є: 
1) Видача підзвітних сум. 
2) На видачу позик працівникам (якщо це передбачено статутом 
підприємства). 
3) Видача зарплати. 
4) Здача готівки до установи банку 
5) Для розрахунку з постачальниками, підрядниками та іншими 
контрагентами. 
Підприємства можуть використовувати безготівкові кошти та 
готівкові кошти для розрахунків з іншими підприємствами. 
Ліміт каси — це максимальна сума готівки, яку можна мати в касі 
підприємства на кінець робочого дня. Ліміт каси встановлюється 
підприємством самостійно, але узгоджується з банком. Це робиться, коли 
підприємство укладає з банком договір про розрахунково-касове 
обслуговування.  
Кошти, отримані від установ банків на виплату заробітної плати, 
мають бути використані протягом трьох робочих днів. Залишки готівки 
протягом трьох днів, використані для виплати заробітної плати понад 
встановлений ліміт, не стягуються і не вважаються перевищенням ліміту. 
Усі надлишкові кошти касири підприємства повинні здати до банку. 
Виплата заробітної плати може здійснюватися не тільки за рахунок коштів, 
отриманих з банку, але й за рахунок отриманої готівкової виручки за умови 
відсутності заборгованості підприємства до бюджетних і позабюджетних 
цільових фондів. 
24 
Кошти, видані працівникам на відрядження, підлягають звітуванню, 
а у разі невикористання повертаються в касу протягом 3-х робочих днів 
після повернення з відрядження. Кошти за закупівлю  продукції, видані під 
звіт, необхідно задекларувати протягом 10 днів з дня видачі, а 
невикористані кошти повернути на касу. Відпущені під звіт кошти на 
поточні потреби підлягають звітуванню та у разі невикористання 
повернуті не пізніше наступного дня після вивільнення. 
Порушення правил ведення касових операцій: 
1) Перевищення термінів звітування готівки. 
2) Перевищення ліміту каси. 
3) Не оприбуткування або неповне оприбуткування готівки в касу. 
4) Виплата зарплати за рахунок виручки при наявності 
заборгованості перед бюджетом і фондами. 
5) Видача готівки під звіт без повного звіту за раніше видані кошти 
Нецільове використання грошових коштів. 
Надходження готівки в касу фіксується прибутковим касовим 
ордером. ПKO складається з двох частин: ордера та квитанції. ПКО 
виписується бухгалтером, підписується головну книгу, реєструється в 
журналі обліку П(В)КО і передається безпосередньо в касу. ПКО видається 
в день надходження готівки в касу. До ПКО можна додавати такі 
документи, як рахунки-фактури, рішення керівників підприємств, 
квитанції, накладні тощо.  
Видача готівки в касі здійснюється за ВКО (форма КО-2). ВКО 
виписується бухгалтером і передається безпосередньо в касу, потім 
підписується керівником і головним бухгалтером і заноситься в журнал 
П(В)КО. До ВКО додаються реквізити документів (паспорта, довідки), за 
якими фізичні особи отримують готівку. Після підписання П(В)КО його 
підписує касир і проставляє штамп про отримання та видачу. Суб’єкти 
господарювання повинні забезпечити умови зберігання готівки в касах та 
зафіксувати їх у договорах про основну матеріальну відповідальність. 
25 
 
Накладна ПКО Журнал ВКО 
 реєстрації 
П(В)КО 
Грош овий 
чек 
 
Звіт касира Супроводжув
 
Квитанція альна 
Касова книга 
відомість 
 
Рахунок 
 Головна книга Платіжна 
відомість 
 
 Баланс 
 
Рис. 1.4 Організація документального обліку грошових коштів 
Розрахунок готівкою також можна здійснити з каси за платіжними 
відомостями, які використовуються для видачі заробітної плати та 
допомоги. Видається бухгалтером, на титульній сторінці довіреності від 
керівника та головного бухгалтера із зазначенням суми до сплати та 
терміну оплати. Після виплати заробітної плати або грошового 
забезпечення касир протягом трьох днів закриває відомість, роблячи перед 
прізвищами тих, хто не отримав виплату в цей термін, помітку 
«Депоновано». У кінці звіту вказується внесена сума. На заключній 
платіжній відомості на суму, видану касою, складається ВКО, в цьому 
випадку підпис керівника підприємства не обов'язковий. В цьому випадку 
підпис керівника підприємства не обов'язковий. 
Заробітна плата може виплачуватися і за ВКО, якщо вона 
виплачується не за розписом, а виплачується індивідуально кожному 
працівнику.  
Якщо гроші одержувачу видаються не з каси, а через працівника, то 
на видатковому документі ставиться підпис одержувача із зазначенням 
документа цієї особи, а сама довіреність зберігається в касі разом з 
касовою квитанцією комп'ютера і потім передається в бухгалтерію. 
26 
Наприкінці кожного дня касир складає та здає до бухгалтерії звіт на 
підставі П(В)КО разом з іншою супровідною документацією. Звіт касира є 
другим відривним примірником касової книги. 
До початку ведення касова книга повинна бути прошнурована, 
пронумерована, скріплена печаткою та підписом керівної особи 
підприємства та головного бухгалтера. Підприємство може мати лише 
одну касову книгу. Якщо підприємство також має діючі каси, касири цих 
кас здають готівку в центральну касу. 
Усі П(В)КО фіксуються в Звіті касира. Операції за день 
підсумовуються та відображається баланс на кінець дня. Грошові кошти, 
видана за платіжними відомостями, відображається в касовій книзі тільки 
після оплати. 
Звіт касира (типова форма КО-4) - це аналітичний облік коштів у 
касі. Перший примірник касової книги зберігається в книгах 
бухгалтерського обліку, а другий передається в бухгалтерію разом з усіма 
первинними документами. Бухгалтер контролює правильність записів у 
касовій книзі та наявність підтверджуючих документів і виставляє суми 
П(В)КО у звіти касира та підписує всі звіти. Після цього звіт касира 
реєструється в загальному обліковому регістрі. 
Касові чеки зберігаються 36 місяців, тобто 3 роки. Контроль за 
касовими операціями покладається на головного бухгалтера. 
Інвентаризація каси проводиться з метою контролю за збереженням 
готівки в касі та правильністю ведення касових операцій на умовах, 
визначених відповідальним за підприємництво. Результати оформляються 
у вигляді дій, на основі яких керівники підприємств приймають відповідні 
рішення. 
Під безготівковим розрахунком розуміється перерахування певної 
суми коштів з рахунка платника на рахунок одержувача, а також переказ 
банком коштів, внесених готівкою на рахунок одержувача за дорученням 
підприємств і громадян. Каса банку, на рахунок одержувача коштів. 
27 
Ці розрахунки здійснюють банки на підставі розрахункових 
документів у паперовій або електронній формі. 
Основні форми для безготівкових розрахунків: 
Платіжні інструкції. Найбільш поширеною формою є здійснення 
платежу за допомогою платіжної інструкції. Платіжна інструкція – це 
інструкція, видана підприємством банку, який надає йому послуги, 
переказати певну суму з його рахунку на рахунок іншого підприємства. 
Інструкції можуть бути виконані, для: 
- Розрахунку отриманих товарів і наданих послуг; 
- Передоплати; 
- Розрахунку некомерційних операцій і тд. 
Платіжна інструкція приймається банком до виконання тільки за 
наявності коштів на поточному рахунку або права на отримання кредиту.  
Розрахунковий чек - письмове розпорядження одержувача своєму 
банку сплатити відповідну суму з його рахунку власнику чека. Готівкові 
чеки використовуються лише для отримання сум на фінансові потреби, 
виплати зарплати тощо. 
Існує два види чеків: 
- для розрахунків між юридичними особами; 
- для розрахунків між фізичними та юридичними особами. 
Термін дії чекової книжки для розрахунків між юридичними 
особами – один рік. Термін дії невикористаних чекових книжок може бути 
продовжений за згодою банку. Такі бухгалтерські чеки дійсні протягом 10 
днів незалежно від дати видачі. Розрахункові чеки, видані фізичним 
особам для розрахунку з юридичними особами, дійсні протягом трьох 
місяців. 
При розрахунку особистих чеків проти юридичних осіб чекодавцю 
дозволено отримувати готівку до 20% суми чека. Якщо сума переказу 
більша, чек необхідно переоформити. Невикористані чеки їх власники 
можуть передати в банк для внесення грошей на рахунок або отримання 
28 
готівки. Це не стосується юридичних осіб. Ліміт чекової книжки — це 
максимальна сума, на яку платник може виписати чек із цієї книжки. 
Акредитив - це розрахунковий документ, що дозволяє платити  
одним кредитом іншої установи, іншій кредитній установі за товари, 
роботи чи послуги за кошти, спеціально депоновані в ній. 
Акредитиви використовуються для матеріальних активів і послуг. 
Унікальністю цієї форми розрахунку є те, що рух грошей передує руху 
матеріальних цінностей. 
Акредитивний платіж використовується, коли цей спосіб платежу 
передбачено договором. Оформлення (емісія) акредитива здійснюється за 
рахунок власних коштів покупця або кредиту банку. Допускається також 
часткове використання власних коштів і кредитів банків для відкриття 
акредитивів. Кожен акредитив призначений для розрахунків лише з одним 
постачальником і не може бути перенаправлений. Термін дії акредитива 
визначається в договорі між постачальником і покупцем протягом 15 днів 
з дати виписки без урахування терміну доставки документів шляхом 
спеціального листування між банками. У разі зміни умов доставки та 
доставки товару термін може бути продовжено на 10 днів. 
- Акредитив можна відкрити в банку покупця або постачальника. 
Вони бувають наступних видів: 
- покриті і непокриті; 
- відзивні і безвідзивні. 
Акредитив вважається акцептом, і після відкриття акредитива банк 
покупця перераховує кошти одержувача на окремий «акредитивний» 
рахунок, відкритий у банку постачальника або покупця. 
Непокритий акредитив - це акредитив, виданий без внесення коштів. 
Такі акредитиви можуть бути видані банком покупця. Відкриття в банку-
постачальнику можливе лише за наявності кореспондентських відносин 
між банками. 
29 
Відзивний акредитив – це акредитив, який може бути змінений або 
анульований банком покупця без попереднього погодження з 
постачальником (наприклад, у випадку недотримання умов, передбачених 
договором, дострокової відмови банку-покупця гарантувати платежі по 
акредитиву). Всі розпорядження про зміну умов відзивного акредитива 
платник повідомляє своєму банку, який повідомляє банк постачальника, а 
останній - самого постачальника.  
Термін дії та порядок розрахунків за акредитивом обумовлюються в 
договорі між одержувачем і постачальником, в якому повинні бути 
зазначені: 
- вид акредитива і спосіб його виконання; 
- найменування банку покупця; 
- строк подання документів після відвантаження товару; 
- перелік документів, які повинні бути подані постачальником для 
отримання коштів по акредитиву. 
Для відкриття акредитива одержувач подає до обслуговуючого 
банку заяву, в якій зазначає: 
- номер договору; 
- строк дії; 
- найменування постачальника; 
- найменування банку-постачальника; 
- місце виконання; 
- повне і точне найменування документів, проти яких проводяться 
виплати, строк їх подання; 
- вид ; 
- для відвантаження яких товарів; 
- строк відвантаження; 
- сума; 
- спосіб реалізації. 
30 
Перевагою акредитива є те, що він дозволяє скоротити час 
відвантаження та оплати товару, а недоліком є необхідність тимчасового 
заморожування коштів на спеціальному рахунку. 
Вексель - це цінний папір, що засвідчує безумовне грошове 
зобов'язання векселедавця (боржника) після настання строку сплатити 
визначену суму власнику векселя. Вексель є одночасно розрахунковим 
документом і цінним папером, який можна купувати і продавати на 
фондовому ринку. 
Векселі можуть використовуватися тільки юридичними особами 
(суб'єктами підприємницької діяльності). Векселі можуть бути 
використані тільки для оплати раніше поставленої продукції, виконаних 
робіт або наданих послуг, тобто дострокова видача векселів не 
допускається. 
Для безготівкового розрахунку та зберігання коштів підприємства за 
згодою підприємства та банку можуть вибирати та відкривати депозитні 
рахунки до запитання в національній валюті, кількість рахунків не 
обмежена. Для відкриття рахунку компанія повинна надати банку такі 
документи: 
 нотаріально завірену копію Статуту; 
 заяву на відкриття рахунку, підписану керівником і головним 
бухгалтером; 
 копію про присвоєння кодів підприємству; 
 копію свідоцтва про реєстрацію підприємства; 
 копію довідки про реєстрацію в Пенсійному фонді; 
 довідку або її завірену копію Податкової адміністрації про взяття 
на облік; 
 копії паспортів та ідентифікаційних кодів керівника підприємства 
та головного бухгалтера; 
 довідку про реєстрацію в органах соціального страхування; 
31 
 картку зі зразками підписів керівника та головного бухгалтера і 
відтиском печатки. 
Підприємства повинні повідомити податкові органи протягом трьох 
днів після відкриття рахунку. Безготівковий розрахунок розрахункового 
рахунку підприємства здійснюється на підставі договору розрахунково-
касового обслуговування з банком. 
Основними джерелами надходження коштів на рахунок 
підприємства є: 
 здача готівки з каси підприємства;. 
 виручка за реалізовані товари, роботи, послуги; 
 внески до Статутного капіталу від засновників; 
 повернення постачальником зайве перерахованих сум; 
 повернення з бюджету сум переплати зборів, податків; 
 відшкодування податку на додану вартість з бюджету; 
 зарахування сум пені, штрафів, неустойок, що надходять від 
контрагентів; 
 перерахування органами соціального страхування коштів на 
виплату лікарняних; 
 інші надходження, в тому числі відсотки за кошти на поточному 
рахунку підприємства. 
Надходження коштів оформляється такими документами: 
 оголошення на внесок готівкою або копія супроводжувальної 
відомості на грошову сумку; 
 платіжні інструкції; 
 акт прийому-передачі векселя. 
 реєстр чеків; 
Основними напрямками вибуття коштів з рахунку є: 
 видача готівки в касу підприємства для видачі заробітної плати, 
поточних потреб і на відрядження; 
32 
 перерахування постачальнику за товари або перерахування 
передоплати; 
 сплата податків до бюджету; 
 погашення кредитів; 
 перерахування зборів і внесків органам соціального страхування; 
 перерахування заробітної плати на платіжні картки чи ощадні 
книжки працівників; 
 перерахування сум пені, штрафів, неустойок тощо. 
Списання коштів з рахунку підприємства оформляється: 
 платіжною інструкцією; 
 платіжною вимогою; 
 грошовим чеком. 
Для кожного денного руху коштів на рахунку підприємства банк 
надає підприємству виписку з поточного рахунку, в якій відображається 
залишок коштів, починаючи з цього дня, денні надходження коштів у 
документальній частині та списання коштів. 
Наприкінці кожного року бухгалтери порівнюють залишок на 
рахунку з банківською випискою, наданим банком, щоб підтвердити 
залишок на рахунку на початок року. 
Для обліку наявності та руху коштів у касах і на поточних рахунках 
використовуються спеціальні рахунки: 
30 «Готівка» 
31 «Рахунки в банках» 
Це активні балансові рахунки. Комплексний облік наявності та руху 
коштів у касі ведеться на активному рахунку 30 «Готівка», за дебетом 
якого відображається надходження готівки в касу, за кредитом - вибуття 
готівки. 
Рахунок 30 «Готівка» це активний рахунок та  має такі субрахунки: 
– 301 «Готівка в національній валюті», 
33 
– 302 «Готівка в іноземній валюті». 
У 2-му розділі Активу балансу відображається сальдо по рахунку 30 
«Готівка». 
За дебетом рахунку відображаються кошти, що надходять у касу 
підприємства, а за кредитом – кошти, що виплачуються з каси 
підприємства. 
Касир  заповняє «Звіт про рух грошових документів». 
Типову кореспонденцію наведено в Додатку А. 
Інвентаризація готівки в касі проводиться за наказом керівника та не 
рідше одного разу на квартал, у наказі - вказуються час, місце 
інвентаризації, склад комісії, цінності, що підлягають перевірці (гроші та 
грошові документи). наказу з повною матеріальною відповідальністю та 
ознайомлює його з вимогами щодо підпису. 
Для обліку поточних операцій по рахунку в банку використовується 
рахунок 31 «Рахунки у банках». 
Рахунок 31 «Рахунки в банках» призначений для обліку наявності та 
руху коштів, що зберігаються на банківських рахунках і доступних для 
поточних господарських операцій. За дебетом рахунка 31 «Рахунки в 
банках» відображається надходження грошових коштів, а за кредитом – їх 
використання. 
Субрахунки наведено наведено на рис. 1.5. 
34 
Рахунок 31 «Рахунки в банках» 
311 «Поточні рахунки в національній валюті» 
312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» 
313 «Інші  рахунки в банку в національній валюті» 
314 «Інші  рахунки в банку в іноземній валюті» 
315 «Спеціальні рахунки в нaціональній валюті» 
316 «Спеціальні pахунки в іноземній валюті» 
 
Рис. 1.5 Субрахунки 31 рахунку 
 
Цей рахунок - активний. Дебет показує надходження коштів, а 
кредит показує використання коштів. 
Cубрахунки 312 «Поточні рахунки в інoземній валюті» та 314 «Іншi 
рахунки в банку в інoземній валюті» призначені для узагальнення 
iнформації про наявність та руx валютних коштів. 
Сyбрахунок 315 «Спеціальні рахунки в нaціональній валюті» 
пpизначений використовується для розрахунків рахунку платника податку 
в системі електронного управління ПДВ, відкритого казначейством, а 
також інших спеціальних рахунків, відкритих на території країни банками 
та/або органами казначейства.  
Субрахунок 316 «Спеціальні pахунки в іноземній валюті» ведеться 
облік коштів в іноземній валюті, що потребують виділення або 
додаткового попереднього контролю, у тому числі коштів в іноземній 
валюті, які відповідно до законодавства підлягають примусовій реалізації. 
Сальдо по рахунку 31 відображається у 2-му розділі Активу балансу. 
35 
Крім поточних рахунків підприємства мають інші рахунки в банках: 
акредитиви, лімітовані чекові книжки, спеціальні рахунки для обліку 
приватизаційних документів, сертифікатів, акцій тощо. 
Для їх обліку використовується субрахунок  313 «Інші рахунки у 
банку в національній валюті». Типову кореспонденцію обліку 
безготівкових коштів наведено в Додатку Б. 
Для обліку інших коштів призначено рахунок 33. 
На рис. 1.6 відображено субрахунки 33 рахунка. 
Рахунок 33«Інші кошти» 
331 «Грошові документи в національній валюті» 
332 «Грошові документи в іноземній  валюті» 
333 «Грошові кошти в дорозі  в національній 
валюті» 
334 «Грошові кошти в дорозі  в іноземній валюті» 
 
Рис. 1.6 Субрахунки 33 рахунка 
 
За дебетом рахунку 33 - надходження підприємством грошових 
документів, готівки та коштів у дорозі, а за кредитом - у дорозі після 
вилучення валютних документів і зарахування коштів на відповідні 
рахунки. 
Для забезпечення здійснення готівкових розрахунків підприємство 
повинно мати касу та окреме приміщення. Керівник підприємства повинен 
забезпечити відповідне розташування каси та надійне зберігання готівки. 
Якщо з вини керівників не вдається створити належні умови для 
забезпечення збереження коштів під час зберігання та транспортування, 
вони несуть за це відповідальність у порядку, встановленому 
законодавством України. Зберігати в касі готівку та інші цінності, що не 
належать підприємству, категорично забороняється. 
36 
Для відображення результату діяльності з грошовими коштами 
підприємства заповняють Звіт про рух грошових коштів. 
Звіт про рух грошових коштів повинен містити інформацію про рух 
грошових коштів, отриману в результаті операційної, інвестиційної та 
фінансової діяльності компанії протягом певного періоду часу. 
Структура звіту про рух грошових коштів базується на класифікації 
грошових коштів, яка поділяє діяльність підприємства на три види: 
фінансову, інвестиційну та операційну. Основні види діяльності, які 
приносять прибуток для бізнесу, а також інші види діяльності, крім 
інвестування та фінансів, вважаються операційною діяльністю. 
Інвестиційна діяльність включає операції з купівлі та продажу 
довгострокових активів та інших інвестицій, які не є еквівалентами 
грошових коштів. 
Фінансова діяльність – це діяльність, яка призводить до зміни обсягу 
та складу капіталу та позик, інвестованих підприємствами [38]. 
МСБО 7 «Звіт про рух грошових коштів» містить загальні вимоги 
щодо надання та розкриття інформації у звіті про рух грошових коштів та 
примітках до нього [53]. Інформація про рух грошових коштів від 
операційної діяльності може бути надана за допомогою прямих або 
непрямих методів. 
Прямий метод використовується для визначення чистих змін 
грошових коштів від операційної діяльності, у звіті про рух грошових 
коштів послідовно перераховуються всі основні категорії (статті) доходів і 
витрат з різницями, що вказують на збільшення або зменшення грошових 
коштів. 
Непрямий метод полягає у перерахуванні суми прибутку (збитку) у 
звіті про рух грошових коштів, потім виключенні впливу немонетарних 
операцій та операцій, пов’язаних з інвестиційною та фінансовою 
діяльністю, і виконанні послідовних коригувань чистої зміни грошових 
коштів. 
37 
 
1.3. Мета, завдання, джерела та методи контролю грошових  
коштів на підприємствах  
 
Контроль за коштами є однією з найскладніших і трудомістких 
частин контрольно-ревізійної роботи, оскільки більшість зловживань 
пов'язані з обігом коштів. Контроль готівки супроводжується виконанням 
трудомістких прийомів перевірки і є не вибірковим, а суцільним методом 
контролю. Контроль операцій з використанням грошових коштів 
підприємства притаманний проблемам, пов'язаним з контролем як 
загальним видом практичної діяльності. 
Очеретко Т. І. та Євсєєнко В. О. вважають основними проблемами 
українського контролю: недостатня вітчизняна спеціалізована 
документація, тривалий час не працюють українські механізми ринкового 
нагляду та відповідні національні механізми фінансового контролю, 
велика кількість фінансових порушень, нецільового та неефективного 
використання державних ресурсів [1]. 
  Л. В. Гуцаленко вказувала на такі основні проблеми контролю в 
Україні: недосконалість методів і теорії контролю, відсутність достатнього 
досвіду, відсутність методичних рекомендацій щодо комп’ютеризації 
контролю [3]. 
Крім вищезазначеного, К. О. Павленова відзначила низку проблем, 
пов’язаних із розвитком прав контролю в Україні: значні негативні 
наслідки «тіньового» бізнесу, негативні наслідки дослівного перекладу 
іноземних стандартів і концепцій без урахування особливостей нашої 
країни, невеликий масштаб професійних організацій бухгалтерів обмежує 
процес обговорення та вирішення питань практики бухгалтерського обліку 
та контролю [4]. 
38 
Метою контролю коштів у національній валюті є забезпечення 
законності, достовірності та зручності операцій з коштами підприємства та 
правильності їх відображення в бухгалтерському обліку. 
В таблиці 1.3 наведено завдання контролю грошових коштів. 
Таблиця 1.3  
Завдання контролю грошових коштів 
Завдання контролю грошових коштів 
Об’єктивна оцінка стану збереження і використання готівки та інших 
1.  
цінностей в касі підприємства. 
Перевірка дотримання правил документального оформлення операцій по руху 
2.  
готівки. 
3. Пе ревірка своєчасності та повноти оприбуткування готівки. 
4. Пе ревірка стану дотримання касової дисципліни. 
5. Ви явлення порушень порядку здійснення готівкового обігу. 
Встановлення правомірності, доцільності та економічної обґрунтованості 
6.  
операцій з руху готівки. 
7. Ро зробка заходів щодо усунення виявлених порушень. 
 
Серед джерел контролю є: первинна документація з  обліку 
грошових коштів, наказ про облікову політику підприємства, виписки 
банків про рух грошових коштів, касова звітність про рух грошових коштів 
та  грошових документів на  рахунках підприємства, регістри аналітичного 
та синтетичного обліку за рахунками 30 «Готівка», 31 «Рахунки в  банках», 
33 «Інші кошти», бухгалтерська звітність (форма № 1 «Баланс», форма № 
3 «Звіт про рух грошових коштів», форма № 5 «Примітки до річної 
фінансової звітності»). 
Контроль за касовими операціями починається з інвентаризації 
готівки, здійснюється спеціальними комісіями (контролерами, 
бухгалтерами, касирами) і створюється в трьох примірниках шляхом 
відповідних документів. 
39 
Основними методами контролю є: спостереження, реєстрація та 
облік, обстеження, аналіз, перевірка, ревізія та фінансово-економічна 
експертиза. Розглянемо докладніше основні з них. 
1. Спостереження - це всебічне, цілеспрямоване та систематичне 
спостереження за фінансовою діяльністю суб'єкта контролю. Однак 
важливо зазначити, що діяльність з фінансового нагляду також може 
вважатися спостереженням. 
2. Реєстрація та облік є досить специфічним способом фінансово-
контрольної діяльності, сфера застосування якого зводиться насамперед до 
повноважень контролюючого органу на здійснення реєстраційно-
облікової діяльності щодо підконтрольного суб’єкта. Тому, окрім 
реєстраційної (вихідної) роботи, метод також передбачає здійснення 
аналітичної діяльності та створення відповідної інформаційної бази. 
3.Перевірки здебільшого проводяться в процесі попереднього 
контролю. Він включає дослідження окремих сфер фінансової діяльності 
підконтрольних суб’єктів. Зокрема, проводять діагностику його 
фінансового стану, перевіряють звітність, проводять попередній аналіз 
дотримання фінансового законодавства, оцінюють відповідність 
діяльності установчим документам. 
Контроль за касовими операціями починається з інвентаризації 
готівки, здійснюється спеціальними комісіями і створюється в трьох 
примірниках шляхом відповідних документів. 
Далі на рисунку 1.7 наведено послідовність дій при ревізії касових 
операцій, оскільки має чітку послідовність дій.  
Письмові пояснення касира ретельно перевіряються з метою 
встановлення достовірних причин виникнення надлишків чи нестач та 
прийняття відповідних рішень адміністрацією підконтрольного 
підприємства. Під час інвентаризації каси ревізор перевіряє дотримання 
умов зберігання готівки в касі підприємства, що перевіряється, 
передбачених чинними нормативно-правовими актами. 
40 
 
Дії при ревізії касових операцій 
1) Пред‘явлення касиру повноважень на проведення інвентаризації 
каси (ревізор, головний бухгалтер підприємства). 
2) Припинення поточних касових операцій і складання звіту касира 
на момент проведення ревізії (касир підприємства). 
3) Оформлення касиром розписки, передбаченої формою акта 
інвентаризації (про достовірність касових операцій). 
4) Перевірка і візування ревізором звіту касира. 
5) Пред‘явлення касиром наявної в касі готівки, складання опису 
грошей за номіналами купюр, кількістю, сумою. 
6) Внесення ревізором даних про фактичну наявність касової готівки 
до акту інвентаризації. 
7) Підписання акту інвентаризації (ревізор, гол. бухгалтер, касир). 
8) Оформлення касиром розписки про те, що грошові кошти, 
перераховані в акті інвентаризації, перебувають на його 
відповідальному збереженні. 
9) Виявлення результатів інвентаризації касової готівки. 
10) При встановленні відхилень від облікових даних (нестача, 
надлишки) касир дає відповідне пояснення. 
 
Рис. 1.7 Етапи дій при ревізії касових операцій 
 
41 
Перевірка дотримання умов зберігання готівки в касі підприємства, 
що перевіряється, передбачає перевірку: 
1) наявності сигналізації і охорони касового приміщення;  
2) Забезпечення безпеки при отриманні коштів від банків; 
3) Зберігання дублікатів ключів; 
4) правила ведення касової книги та своєчасність записів у касовій 
книзі; 
5) Касир бере на себе повну фінансову відповідальність і коректно 
виконує договір. 
Після підрахунку кас аудитор суцільним методом перевіряє касові 
операції за період перевірки. На рис 1.8 наведено напрями ревізії. Це 
дозволить скоротити час обробки облікової інформації в документах. 
Зокрема, уникнення повторного заповнення даних, характерних для 
стандартних форм. Тому дуже актуальним є вдосконалення типових форм 
обліку готівки. Відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік 
і звітність в Україні» підприємство зобов’язане вести бухгалтерський облік 
за міжнародними стандартами бухгалтерського обліку. 
42 
Напрями ревізії  операцій з грошовими коштами 
Дотримання касової дисципліни (виконання вимог щодо 
встановленого ліміту готівки в касі) 
Своєчасність і повнота здачі виручки до банку на поточний рахунок 
Дотримання правил розрахунків готівкою та з поточного рахунку 
Дотримання правил ведення касових операцій 
Правильність оформлення документів і ведення обліку з грошовими 
коштами 
Перевірка достовірності і правомірності здійснення операцій з 
грошовими коштами 
 
Рис. 1.8 Напрями ревізії операцій з грошовими коштами 
Одним із шляхів модернізації та вдосконалення обліку готівки 
підприємства є система «Клієнт-банк». Використовується для банківських 
операцій. Система «Клієнт-банк» дозволяє здійснювати своєчасні платежі 
- це економить час. Система «Банк-клієнт» відноситься до системи 
банківського обслуговування виплат. 
Ревізори виконують певний набір дій у чіткому порядку: 
1) Дізнаються особливості організації процесу обліку грошових 
коштів підприємства, що перевіряється; 
2) Ознайомлення з ревізіями, які проведені в минулому; 
3) Суцільний контроль усіх касових операцій підприємства 
протягом усього періоду для перевірки. 
При перевірці касових операцій основним методичним прийомом є 
нормативний контроль відповідності касових операцій чинним 
нормативно-правовим актам Національного банку України щодо порядку 
43 
оприбуткування готівки в касі, видачі готівки з каси, розрахунків готівкою 
з поточними дохід, передача готівки в банк, бухгалтерська документація. 
У процесі контролю залежно від сутності господарських операцій та 
напрямків контролю доцільно використовувати й інші альтернативні 
методичні прийоми, зокрема порівняння, арифметичні, візуальні 
розрахунки, зустрічну перевірку документів, різні види досліджень тощо. 
Контроль операцій за банківськими рахунками передбачає 
систематичну перевірку їх законності, а також достовірності банківських 
документів. 
Об'єктом контролю є відкриття рахунку в банку та перерахування 
коштів з рахунку підприємства на рахунок контрагента в установі банку. 
Тут особливо важливий попередній контроль, який здійснює 
головний бухгалтер. 
Для форм акцепту безготівкових платежів для постачальників і 
підрядників вартість або послуги отримуються до здійснення платежу, 
тому головний бухгалтер має можливість відмовитися від повного або 
часткового платежу, якщо це обґрунтовано. При розрахунку платіжних 
інструкцій важливо систематично контролювати законність та економічну 
доцільність перерахування коштів. 
У зв'язку з цим головний бухгалтер і відповідальна особа 
підприємства повинні переконатися в достовірності заборгованості при 
підписанні платіжного доручення на перерахування коштів в рахунок 
погашення кредиторської заборгованості. 
Джерелом даних для моніторингу операцій по банківському рахунку 
є бухгалтерська інформація: 
- записи в облікових регістрах за рахунком 31; 
- виписки банку; 
- баланс; 
- звіт про рух грошових коштів; 
- примітки до річної фінансової звітності.  
44 
Під час контролю за достовірністю банківських операцій головний 
бухгалтер підтверджує достовірність документів. У деяких випадках вони 
є підробленими або неповністю доданими до виписок банку, що дає 
можливість приховати зловживання. 
У разі виникнення сумнівів щодо автентичності документа 
(відсутність печатки банку, виправлення суми переказу, імені одержувача 
коштів, дати транзакції) звіряється платіжний документ, що зберігається в 
архіві підприємства, з платіжним документом банку або контрагента. 
Повнота банківської виписки залежить від номера сторінки, з якої 
перенесено залишок на рахунку. У разі виявлення у виписці безумовних 
виправлень, викреслень або виписок дані виписки звіряються із записами 
в першому примірнику особового рахунку в установі банку. 
У процесі контролю залишки коштів, відображені у виписках з 
банківських рахунків, необхідно порівнювати із залишками, які 
відображені даними бухгалтерського обліку та звітності. Однак однакові 
залишки не гарантують однакового обороту в банківській виписці та 
балансовому рахунку, оскільки обробка може навмисно зменшити обороти 
за дебетом і кредитом рахунку на однакову суму, щоб приховати 
зловживання. Тому необхідно стежити за відповідністю щомісячних 
дебетових і кредитових оборотів поточного рахунку та банківських 
виписок за даними оборотів у регістрі бухгалтерського обліку. 
Перевірка банківських операцій здійснюється в хронологічному 
порядку, тобто характер окремих операцій аналізується за типом 
надходжень і видатків на поточному рахунку. Контролювати операції з 
приймання та переказу готівки шляхом звірки виписок з банківського 
рахунку з супровідними документами. Повнота надходжень на поточний 
рахунок визначається шляхом порівняння сум, що надійшли на поточний 
рахунок за певний період, з фактичними доходами. 
Порядок перевірки правомірності видаткових операцій подібний до 
описаної вище перевірки доходних операцій. Перевірити вартість закупівлі 
45 
сировини і матеріалів, оплату наданих послуг, документацію, що 
підтверджує придбання цінностей, комплектність робіт і наданих послуг. 
В окремих випадках за результатами документально оформленої 
перевірки таких операцій може бути прийнято рішення про проведення 
інвентаризації, контрольних замірів, аналізу якості закупленої сировини і 
матеріалів. 
Окремо розслідуються операції з перерахування коштів на 
погашення довгострокової кредиторської заборгованості. За звичайних 
умов роботи борг повинен бути погашений протягом певного періоду часу. 
Прострочена заборгованість свідчить про незадовільну роботу 
окремих відділів та посадових осіб підприємства. Також проводиться 
окрема перевірка погашення несвоєчасно стягненої кредиторської 
заборгованості. Також з’ясовується, кому перераховано суму боргу та чи 
були випадки неоприбуткування отриманої вартості в рахунок погашення 
заборгованості.. 
Виявити це можна шляхом ретельної перевірки використання 
довіреностей, проведення інвентаризації на складах та в інших місцях 
зберігання цінностей, зустрічної перевірки з постачальниками, контролю 
вимірювання обсягу виконаної роботи, перевірки на відсутність реєстрації 
цінностей, предметів. Одночасно визначити правильність відповідності 
між рахунками та записами регістру бухгалтерського обліку. 
Іноді це можна приховати шляхом внесення помилкових 
бухгалтерських записів (проводок), не підтверджених документами, а 
також проведення взаємозаліків, які документально не підтверджені та 
фактично не потрібні, або неправильним підрахунком або зміщенням 
підсумків з одного боку реєстру. до іншого. Під час контролю операцій з 
грошовими коштами слід також перевірити наступне: 
- Текст платіжного документа може бути перекладений українською 
мовою та є підставою для здійснення валютних платежів з валютних 
рахунків; 
46 
- Дотримання умов та порядку декларування грошової оцінки, 
доходів та майна за межами України; 
- Виконання умов повернення валютної виручки від імпортно-
експортної діяльності. 
Обґрунтованість видачі та використання акредитивів, лімітованих і 
безлімітних чекових книжок перевіряється окремо за кожним 
аналізованим рахунком, на який видані акредитиви, отримані чекові 
книжки. Порівняння на основі дебетових і кредитових записів субрахунку 
313 «Інші рахунки в банку в національні валюті», 314 «Інші рахунки в 
банку в іноземній валюті» із записами субрахунків 311 «Поточні рахунки 
в національні валюті», 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті», 601 
«Короткострокові кредити банків в національні валюті», 602 
«Короткострокові кредити банків в іноземній валюті» перевіряється 
автентичність таких операцій, як видача акредитивів, отримання чекових 
книжок і закриття акредитивів, повернення невикористаних чекових 
книжок тощо. 
 
1.4. Організаційно-інформаційна модель аналізу грошових  
коштів  
 
Платоспроможність і ліквідність підприємства безпосередньо 
залежать від обсягу і швидкості обігу грошових коштів та ефективності 
управління. Таким чином, аналіз грошових коштів є основою для оцінки та 
прогнозування платоспроможності компанії, а також може більш 
об'єктивно оцінити фінансовий стан компанії. Аналіз грошових коштів 
проводиться як у цілому по підприємству, так і за основними видами 
економічної діяльності та центрами відповідальності. Основним джерелом 
інформації для аналізу формування та розподілу капіталу підприємства є 
дані фінансової звітності, дані синтетичного й аналітичного 
бухгалтерського обліку за рахунками грошових коштів.  
47 
Основні завдання аналізу грошових коштів: 
1. Визначити достатність коштів, необхідних для нормальної роботи 
підприємства; 
2. Визначити ефективність та інтенсивність їх використання в 
операційній, інвестиційній та фінансовій діяльності; 
3. Вивчення факторів впливу, прогнозування збалансованості та 
синхронності припливу та відтоку капіталу на основі кількості та часу та 
забезпечення поточної та майбутньої платоспроможності компанії. 
Відсутність готівки на рахунках компанії свідчить про ослаблену 
фінансову стабільність компанії, оскільки це свідчить про серйозний 
дефіцит готівки та може призвести до банкрутства компанії. Як правило, 
коли сума отриманих коштів дорівнює або менша за суму повернутих 
кредитних коштів, така ситуація спричинена значною від’ємною різницею 
чистого грошового потоку (за сумою чи віком). 
Проведення аналізу грошових потоків може включати наступні 
етапи (рис. 1.9). 
 
 
Аналіз руху грошових коштів 
 
Аналіз позитивного потоку 
 
 
 Структура Динаміка джерел Зіставлення темпів приросту 
джерел  надходження позитивного потоку капіталу з 
 надходження грошових коштів темпами приросту обсягів 
грошових виробництва та реалізації 
  
коштів продукції 
 Аналіз негативного потоку 
 
Структура напрямів Динаміка використання 
 використання грошових коштів грошових коштів 
  
Аналіз чистого потоку 
 
 
Збалан сованість Достатність Якість чистого грошового потоку (висока 
позитивного і надходженн якіс ть характеризується зростанням питомої 
негати вного я грошових ваги прибутку, отриманого за рахунок 
потоків коштів зростання випуску продукції і зниження її 
собівартості) 
 
Аналіз грошового потоку за видами діяльності 
48 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Аналіз відхилення залишку грошових коштів від чистого фінансового 
 результату 
 Аналіз достатності надходження грошових коштів та ефективності їх 
використання 
 
Рис. 1.9 Послідовність проведення аналізу руху грошових потоків 
 
Відсутність готівки на рахунках компанії свідчить про ослаблену 
фінансову стабільність компанії, оскільки це свідчить про серйозний 
дефіцит готівки та може призвести до банкрутства компанії. Як правило, 
коли сума отриманих коштів дорівнює або менша за суму повернутих 
кредитних коштів, така ситуація спричинена значною від’ємною різницею 
чистого грошового потоку (за сумою чи віком). 
При аналізі руху грошових коштів будь-якого підприємства на 
основі звітів про рух грошових коштів за різними видами діяльності слід 
мати на увазі наступне: 
1. Фінансова звітність динамічно відображає суму грошових від 
операційної діяльності з використанням таких показників, як збільшення 
або зменшення доходу від реалізації продукції (проектів, трудових послуг) 
і прибутку. Темп зростання грошових коштів від операційної діяльності 
відображає масштаби зростання та рівень прибутковості фінансового 
потенціалу компанії за минулий звітний період, що дозволяє зробити 
висновки про подальші тенденції розвитку компанії. З іншого боку, 
49 
грошовий потік від операційної діяльності є показником операційної 
діяльності компанії та її здатності погасити борг. 
Позитивне сальдо, тобто чистий приплив коштів, отриманих від 
операційної діяльності, забезпечує стабільність довгострокового 
виживання компанії. Компанія більше не зможе використовувати кошти, 
спрямовані на виплату дивідендів, поповнення ліквідності, реалізацію 
нових інвестиційних проектів і погашення кредиторської заборгованості. 
У цьому випадку грошові потоки від операційної діяльності не можна 
розглядати як майбутні резерви ліквідності, а лише як певні кошти, які 
певною мірою можуть бути використані для корпоративних фінансів та 
розвитку інвестицій. Звичайно, це ускладнює порівняльний аналіз 
діяльності [11]. 
Від'ємні грошові потоки від операційної діяльності компенсуються 
за рахунок зменшення інвестицій та/або зовнішніх джерел фінансування. 
Якщо значення коефіцієнта ліквідності підприємства є задовільним, але 
грошовий потік, створений операційною діяльністю, негативний, це 
означає, що результатом операційної діяльності є капітальні витрати, а 
збільшення коштів у поточному періоді відбувається за рахунок 
фінансової або інвестиційної діяльності. У довгостроковій перспективі 
така ситуація може призвести до того, що компанія не зможе погасити 
заборгованість, оскільки основним джерелом її стабільного погашення є 
грошові надходження від операційної діяльності. 
2. Аналіз грошових коштів, сформованих інвестиційною діяльністю, 
дозволяє простежити інвестиційну політику підприємства та визначити 
розміри інвестицій, які призведуть до надходження або витрачання коштів 
у майбутньому. Крім того, приплив ліквідності визначається скороченням 
інвестицій та вивільненням заморожених фіскальних коштів. 
3. Врахування лише показників фінансової діяльності дозволяє не 
тільки проаналізувати фінансову політику та фінансові можливості 
підприємства, а й спрогнозувати майбутні дивіденди власникам капіталу. 
50 
Тому відправною точкою аналізу грошових потоків є аналіз 
результатів зміни грошових коштів від операційної діяльності. Існує два 
методи визначення грошових потоків від основної діяльності: прямий 
метод і непрямий метод. 
Спочатку провести горизонтальний аналіз грошового потоку: 
вивчити динаміку формування позитивного, негативного та чистого 
грошового потоку з різних джерел підприємства, розрахувати темпи його 
зростання та темпи зростання, визначити тенденцію зміни обсягу. 
Одночасно виконують вертикальний (структурний) аналіз 
позитивного грошового потоку, негативного грошового потоку та чистого 
грошового потоку: 
а) Розподіліть за видами економічної діяльності (операційна, 
інвестиційна, фінансова), щоб можна було визначити частку кожного виду 
діяльності у формуванні позитивного грошового потоку, негативного 
грошового потоку та чистого грошового потоку; 
б) за окремими внутрішніми відділами (центрами відповідальності), 
які відображатимуть внесок кожного відділу у формування грошового 
потоку; 
в) Через різні джерела доходів і напрямки капітальних витрат можна 
визначити їх відповідні частки у формуванні загального грошового потоку. 
Водночас визначають роль і стан чистого прибутку у формуванні 
приватних підприємств та розкривають достатність амортизаційних 
відрахувань на відтворення основних засобів і нематеріальних активів. 
Результати горизонтального та вертикального аналізу є основою 
фундаментального (факторного) аналізу формування чистого грошового 
потоку. 
Для вивчення факторів, що формують позитивні, негативні та чисті 
грошові потоки, рекомендується використовувати прямий метод і 
непрямий метод. 
51 
Прямий метод спрямований на отримання даних, що характеризують 
загальні та чисті грошові потоки компанії за звітний період. Застосовуйте 
цей підхід для характеристики всіх його видів доходів і витрат 
безпосередньо за допомогою бухгалтерських даних і звітів про рух коштів. 
Різниця в результатах розрахунку грошових потоків між прямим та 
непрямим методами пов’язана лише з операційною діяльністю [11]. 
Перевага прямого методу полягає в тому, що він може оцінити 
загальний капітальний дохід і витрати підприємства та знайти статті з 
найбільшим капітальним доходом і витратами серед трьох видів 
діяльності. Інформація, отримана прямим методом, використовується для 
прогнозування грошових потоків. 
Порівнюючи фактичні дані різних надходжень і витрат фондів з 
основними даними (планом попереднього періоду), ми можемо визначити 
здатність компанії збільшити кошти за рахунок основної діяльності. Якщо 
результатом основної діяльності є не приплив коштів, а їх відтік, і така 
ситуація повторюється щороку, то в кінцевому підсумку це може 
призвести до краху підприємства. 
Однією з переваг прямого методу є те, що він показує загальні 
доходи та витрати та зосереджує увагу на тих статтях, які генерують 
найбільші притоки та відтоки коштів. Однак цей метод не розкриває 
зв'язку між розміром фінансових результатів і розміром змін капіталу, 
зокрема, не пояснює, чому прибуткові компанії стають 
неплатоспроможними. 
З аналітичної точки зору непрямий метод є кращим, оскільки він 
може пояснити причину різниці між фінансовими результатами та вільним 
залишком грошових коштів. Використовуючи непрямий метод для 
розрахунку чистого грошового потоку, належним чином коригуються 
зміни в запасах, дебіторській заборгованості, кредиторській 
заборгованості, короткострокових фінансових інвестиціях та інших 
статтях активів, що належать до поточної діяльності, щоб обчислити 
52 
чистий прибуток. Джерелом інформації для розрахунку та аналізу руху 
грошових коштів непрямим методом є бухгалтерський баланс і звіт про 
фінансові результати. 
Перевагою непрямого методу визначення ЧГП є те, що він дозволяє 
виявити динаміку всіх факторів, які впливають на величину ЧГП, тоді як 
прямий метод дозволяє отримати точніші дані про рух і склад грошових 
коштів. Тому при аналізі грошових потоків необхідно поєднувати ці два 
методи. 
Крім прямого і непрямого методів розрахунку грошових потоків 
компанії, існує ще один, більш унікальний метод аналізу грошової маси - 
метод коефіцієнтів. Основні коефіцієнти, що використовуються при 
даному виді аналізу наведені в таблицях 1.3- 1.4 які відображені в додатку 
В. 
Незважаючи на складність коефіцієнтного методу аналізу грошового 
потоку підприємства, його перевага міститься в вивчення ефективності та 
достатності грошової маси організації. Вивчаючи динаміку різних 
коефіцієнтів, зазначених вище, можна виявити позитивні та негативні 
тенденції та відобразити якість управління грошовими потоками компанії, 
якісно та професійно сформулювати необхідні заходи для внесення 
відповідних коригувань, спрямованих на оптимізацію грошових потоків у 
ході господарська діяльність компанії та управлінські рішення. 
  
53 
  РОЗДІЛ 2  
  ОРГАНІЗАЦІЙНО-МЕТОДИЧНІ ЗАСАДИ ОБЛІКУ ГРОШОВИХ 
КОШТІВ НАКНП «ЧМРОП «АСТРА» 
 
 
2.1. Організаційно-економічна характеристика підприємства  
 
Комунальне некомерційне підприємство «Черкаська міська 
реабілітаційно-оздоровча поліклініка «Астра» здійснює свою діяльність 
відповідно до Конституції України, Закону України «Законодавчі основи 
охорони здоров’я України», Господарського та Цивільного кодексу 
України, інших законів, Указів Президента України, постанови Кабінету 
Міністрів України, накази та розпорядження МОЗ України, обов’язкові 
для виконання всіма закладами охорони здоров’я, нормативні акти, 
обов’язкові для виконання іншими центральними органами виконавчої 
влади, відповідні рішення МОЗ України, органів виконавчої влади та 
органів місцевого самоврядування. 
Підприємство є некомерційною організацією. Підприємства 
здійснюють економічну, некомерційну діяльність, спрямовану на 
досягнення соціальних та інших результатів, а не на отримання 
прибутку.Діє на підставі статуту додаток Г. Підприємство не є повністю 
бюджетною установою, а лише має її ознаки. Оскільки фінансується ще з 
НСЗУ, додатково з Міської ради та власні надходження за надані послуги.  
 Організаційна структура КНП «ЧМРОП «Астра» є лінійно-
функціональною. Безпосереднє управління поліклінікою здійснює 
директор, який призначається на посаду та звільняється з посади міським 
головою за контрактом. Директор самостійно вирішує питання фінансової, 
господарської та кадрової діяльності установи за винятком тих, що 
віднесені до компетенції Черкаської міської ради та департаменту охорони 
54 
здоров’я міста. Оперативне керівництво медико-господарською 
діяльністю закладу здійснює директор, головний бухгалтер.  
До складу структурних підрозділів КНП «ЧМРОП «Астра» входять 
реабілітаційне, фізіотерапевтичне, дитяче психо-неврологічне відділення, 
клініко-діагностична лабораторія, адміністративно-господарська частина 
та допоміжні служби. Організаційна структура відображена в додатку Д . 
Фінансово-економічна служба КНП «ЧМРОП «Астра» у складі 
відділу бухгалтерського обліку забезпечує організацію раціональної 
господарської діяльності всіх підрозділів підприємства з метою 
досягнення високої якості медичної допомоги при найменших 
матеріальних, трудових та фінансових витратах.  
Ведення бухгалтерської роботи покладається на бухгалтерію 
підприємства, яку очолює головний бухгалтер. Завдання та функціональні 
обов'язки відділу та повноваження головного бухгалтера визначаються 
посадовою інструкцією та затверджуються відповідальною особою 
підприємства.До персоналу відділу бухгалтерського обліку на 
підприємстві відносяться головний бухгалтер, бухгалтер, бухгалтер по 
касовим операціям, економіст. Посадова інструкція бухгалтера 
прикріплено  в додатку Е. бухгалтера ведуть облік відповідно до наказу 
про облікову політику в Додатку Ж. 
Кошти підприємства обліковуються на рахунках, відкритих банками 
відповідно до Постанови НБУ від 12.11.2003 року № 492, а в 
Держказначейській службі України, відповідно до Порядку відкриття та 
закриття рахунків у національній валюті в органах Державної 
казначейської служби України, затвердженого наказом Міністерства 
фінансів України від 22.06.2012 року № 758.  
Далі було проведено в таблиці 2.1аналіз основних фінансово-
економічних показників діяльності підприємства КНП «ЧМРОП «Астра» 
за 3 роки. Дані для розрахунків було взято з додатку И.За даними 
55 
проведеного аналізу можна сказати, що стан на підприємстві станом 2022р. 
покращився, на це мали вплив всі показники, які зросли. 
 Таблиця 2.1  
Аналіз основних фінансово-економічних показників діяльності 
підприємства КНП «ЧМРОП «Астра» за період 2020- 2022 рр. 
Роки Відхилення 
№ 2021/ 2022/ 2021/ 2022/ 
Показник 
п/п 2020 2021 2022 2020, 2021, 2020, 2021, 
(+; -) (+; -) (%) (%) 
Чистий дохід від 
реалізації 
1 продукції (товарів, 2720 24579 39885,9 21859 15307 804 62 
робіт, послуг) тис. 
грн. 
Собівартість 
реалізованої 
2 продукції (товарів, 9290 11865 22135,5 2575 10271 28 87 
робіт, послуг) тис. 
грн. 
Середньоспискова 
3 чисельність 122 120 123 -2 3 -2 2 
працюючих чол. 
Продуктивність 
4 праці 22 205 324 183 119 819 58 
тис. грн./чол. 
Фонд оплати праці 
5 11778 10730 13546 -1048 2816 -9 26 
тис. грн. 
Середньомісячна 
6 заробітна плата 8045 7451 9178 -594 1726 -7 23 
тис. грн. 
Середньорічна 
7 вартість основних 1220 1350 1658 130 308 11 23 
засобів тис. грн. 
Фондовіддача тис. 
8 8 9 13 1 5 15 52 
грн. 
Середньорічні 
залишки 
9 10227 12290 14213 2063 1923 20 16 
оборотних засобів 
тис. грн. 
10 Чистий прибуток 
1756 6322 8435 4566 2113 260 33 
 тис. грн. 
11 Валюта балансу 10034,4 16176,4 24439,5 6142 8263 61 51 
12 Власний капітал 4656,7 10978,9 19552,3 6322 8573 136 78 
Довгострокові 
13 зобов’язання та - - - - - - - 
забезпечення 
56 
Поточні 
14 зобов’язання та 5377,7 5197,5 4883,3 -180 -314 -3 -6 
забезпечення 
Дебіторська 
15 заборгованість, 41,9 41,70 67,60 -0,2 26 -0.01 62 
тис. грн. 
16 Грошові кошти 1317,4 7184,5 11117,8 5867 3933 445 55 
 
Отже аналіз основних економічних показників показав наступне: 
Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) 
протягом 3-х років зростав, це сприяло тому, що собівартість реалізованої 
продукції (товарів, робіт, послуг) впродовж трьох років також зростала, 
тому відповідно, що валовий прибуток в 2022 році також зріс на 5036 тис. 
грн..  
Середньоспискова чисельність працюючих в 2022 році порівняно з 
2021 роком зросла на 3 особи або 2%, відповідно середньомісячна 
заробітна плата одного працюючого в 2022 році порівняно з 2021 роком 
зросла на 1726 тис. грн або 23 %, тому фонд оплати праці  в 2022 році 
порівняно з 2021 роком зріс на 2816 тис. грн. або 26 %, це вплинуло на 
продуктивність праці одного працюючого в 2022 році порівняно з 2021 
роком зросла на 119 або 58 %; 
Середньорічна вартість основних засобів в 2022 році порівняно з 
2021 роком зросла на 308 тис. грн або 23 %, ці зміни містили вплив на 
фондовіддачу що в 2022 році порівняно з 2021 роком зросла на 5 або 52%; 
Середньорічні залишки оборотних засобів в 2022 році порівняно з 
2021 роком зросли  на 1923 тис. грн або 16 %; 
Чистий прибуток в 2022 році порівняно з 2021 роком зріс  на 2113 
тис. грн. або 33 %. 
Валюта балансу щороку впевнено зростає. В 2022 році порівняно з 
2021 роком зросла на 8263 тис. грн. або 51%. 
Власний капітал також зростає  в 2022 році порівняно з 2021 роком 
на 8573 тис. грн. або 78% 
Довгострокових зобов’язань та забезпечень на підприємстві немає. 
57 
Щодо поточних зобов’язань то підприємству щороку все більше 
починають погашати свої заборгованості. В 2022 році порівняно з минулом 
показник зменшився на 314 тис. грн або 3%. 
В 2022 році порівняно з минулим дебіторська заборгованість зросла 
на 26 тис. грн. або 62%. Тобто орендарі та страхові компанії не повністю 
погашають свої заборгованості. 
Протягом 2021-2022 років в КНП «ЧМРОП «Астра» збільшувалось 
фінансування від Національної служби охорони здоров’я тому в 2022 році 
показник зріс на 3933 тис. грн. або 55%, тобто майже в 2 рази. 
В загалом підприємство має хорошу динаміку.  
Також в таблиці 2.2 проведемо Аналіз показників 
платоспроможності та ліквідності підприємства КНП «ЧМРОП «Астра» за 
період 2020- 2022 рр. 
Таблиця 2.2 
Аналіз показників платоспроможності та ліквідності КНП 
«ЧМРОП «Астра» за 2020-2022 рр. 
№ Показники Методика Роки Нормативне Відхилення 
п/п розрахунку значення (+; -) 
  2020 2021 2022 2021/ 2022/ 
  2020 2021 
1 Коефіцієнт Оборотні 0,28 1,42 2,37 1,5-2,5 1,14 0,95 
покриття активи / 
Поточні 
зобов’язання 
2 Проміжний (Оборотні 0,25 1,39 2,29 0,7-1,0 1,14 0,90 
коефіцієнт активи – 
ліквідності товарно-
матеріальні 
запаси) / 
Поточні 
зобов’язання 
3 Коефіцієнт Грошові кошти 0,24 1,38 2,28 0,2-0,35 1,14 0,89 
абсолютної / Поточні 
ліквідності зобов’язання 
 
 Станом на 2022 рік лише один показник відповідає нормативному 
значенню, а саме це коефіцієнт покриття він свідчить про достатність 
58 
оборотних активів для погашення своїх боргів. Та в 2022 році порівняно з 
минулим він зріс на 0,95. 
Проміжний коефіцієнт свідчить про можливість погасити свої борги, 
але він перевищує нормативне значення це дає можливість погасити борги 
з лишком. В таблиці ми бачимо, що коефіцієнт протягом 2020-2022 років 
не відповідав нормативному значенню. В 2021 році різко зріс на 1,14, що 
вже перевищує норматив та в 2022 продовжив зростати і збільшився на 
0,90.  
А коефіцієнт абсолютної ліквідності щороку впевнено зростає, це 
свідчить про можливість негайно погасити короткотермінову 
заборгованість. Коефіцієнт відповідав нормативному значенню лише в 
2020 році. В 2021 збільшився на 1,14 , а в 2022 році зріс на 0,89. В 2021 
році припинив відповідати нормативному значенню. Проведемо аналіз  
показників фінансової стійкості за 2020-2022 рік в таблиці 2.3. 
Таблиця 2.3 
Аналіз показників фінансової стійкості КНП «ЧМРОП «Астра» 
за 2020-2022 рр. 
№ Методика Відхилення 
Роки Норматив
п/ розрахунку (+; -) 
Показники не 
п  202 2021/ 2022/ 
2021 2022 значення 
  0 2020 2021 
Коефіцієнт 
Власний 
фінансової 
капітал / 
1 незалежнос 0,46 0,68 0,80 більше 0,5 0,22 0,12 
Валюта 
ті 
балансу 
(автономії) 
Власний 
капітал / 
Коефіцієнт 
(Довгостроко
фінансової 
2 ві 0,87 2,1 4,0 більше 1 1,25 1,89 
стабільност
зобов'язання 
і 
+ Поточні 
зобов'язання) 
Валюта 
Коефіцієнт 
балансу / 
3 фінансової 2,16 1,47 1,25 менше 2,0 -0,68 -0,22 
Власний 
залежності 
капітал 
59 
Величина Оборотні 
-
власного активи – 2187, 6705, 1692, 4517,
4 388 більше 0 
оборотного Поточні 9 8 1 9 
0 
капіталу зобов’язання 
(Оборотні 
Коефіцієнт 
активи – 
маневренос
Поточні -
5 ті власного 0,42 1,37 більше 0 0,41 0,95 
зобов’язання) 0,83 
оборотного 
/ Власний 
капіталу 
капітал 
Частка Оборотні 
оборотних активи / 
6 0,15 0,46 0,47 - 0,61 0,02 
коштів у Валюта 
активах балансу 
З огляду на проведений аналіз показників фінансової стійкості 
станом на 2022 рік можна сказати, що ситуація на підприємстві порівняно 
з минулими роками покращилась.  
Станом на 2022 рік абсолютно всі показники відповідають 
нормативному значенню, а саме:  
Коефіцієнт фінансової незалежності зріс на 0,12 порівняно з 2021 
роком хоча в 2020 був низьким.  
Коефіцієнт фінансової стабільності збільшився на 1,89 тис. грн. 
порівняно з минулим роком. І в 2021 році порівняно з 2020 роком зріс на 
1,25, що дало змогу відповідати нормативу. 
Коефіцієнт фінансової залежності в 2021 році та 2022 році відповідав 
нормативу та спадав щороку, а саме в 2022 році на 0,22 , а в 2021 році на 
0,68. 
Величина власного оборотного капіталу, цей показник відповідає 
нормативному значенню та зріс на 4517,9 тис. грн. і в 2021 році відповідав 
нормативу та зріс на 1692,1. Коефіцієнт маневреності власного оборотного 
капіталу має позитивне значення, збільшився на 0,95 тис. грн. і в 2021 зріс 
на 0,41.Частка оборотних коштів щороку зростає, тому станом на 2021 рік 
зросла на 0,61, а в 2022 році зросла на 0,02. 
Всі показники станом на 2022 рік, говорять про те, що підприємство 
є фінансово стабільним. 
60 
Також в таблиці 2.4 проведемо аналіз ділової активності за 2020-2022 
рік. 
Аналіз ділової активності показав, що ефективність використання 
ресурсів є оптимальною. 
Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості станом на 2022 
рік зріс на 130,90 це свідчить збільшується кількість оборотних операцій. 
На це вплинула зростаюча сума доходу. 
Щодо коефіцієнту оборотності кредиторської заборгованості можна 
сказати зворотнє. Тому що показник в 2022 році знизився на 89,85 це 
свідчить про зменшення швидкості обороту. Це мало вплив на тривалість 
обороту дебіторської заборгованості, що також зменшилась на 0,11 це 
відображає про те що постачальники почали швидше виплачувати свою 
заборгованість. Середній період погашення кредиторської заборгованості 
становить 4 дні. Станом на 2022 рік збільшилась швидкість перетворення 
запасів з матеріальної форми в грошову, а саме на 0,36.  
Таблиця 2.4 
Аналіз показників ділової активності КНП «ЧМРОП «Астра» 
за 2020-2022 рр. 
№ Показники Методика Роки Відхилення 
п/п розрахунку (+; -) 
  2020 2021 2022 2021/ 2022/ 
  2020 2021 
1 Оборотність Чистий дохід від 79,31 592,33 723,23 513,02 130,90 
дебіторської реалізації 
заборгованості продукції / 
((Дебіторська 
заборгованість на 
початок року + 
Дебіторська 
заборгованість на 
кінець року) / 2) 
2 Оборотність Чистий дохід від 1755,03 143,93 54,08 - -89,85 
кредиторської реалізації 1611,1 
заборгованості продукції / 
((Кредиторська 
заборгованість на 
початок року + 
Кредиторська 
61 
заборгованість на 
кінець року) / 2) 
3 Середній 360/ Оборотність 4,54 0,61 0,50 -3,93 -0,11 
період дебіторської 
погашення заборгованості 
дебіторської 
заборгованості 
4 Середній 360/ Оборотність 0,21 2,50 6,66 2,30 4,16 
період кредиторської 
погашення заборгованості 
кредиторської 
заборгованості 
 
 
 
 
  Продовж. табл. 
2.4 
5 Середній ((Величина запасів 16,62 2,18 2,54 -14,45 0,36 
період одного на початок року + 
обороту запасів Величина запасів 
на кінець року) / 
2) х 360 / Чистий 
дохід від 
реалізації 
продукції 
6 Оборотність  Чистий дохід від 0,09 0,47 0,49 0,38 0,02 
активів реалізації 
продукції / ((Сума 
активів на початок 
року + Сума 
активів на кінець 
року) / 2) 
7 Оборотність Чистий дохід від 0,13 0,79 0,65 0,65 -0,13 
власного реалізації 
капіталу продукції / 
((Величина 
власного капіталу 
на початок року + 
Величина 
власного капіталу 
на кінець року) / 
2) 
8 Тривалість Середній період 7 7 6 0 -1 
фінансового погашення 
циклу, днів дебіторської 
заборгованості + 
середній період 
62 
одного обороту 
запасів – середній 
період погашення 
кредиторської 
заборгованості 
 
Також на підприємстві збільшується кількість операцій з 
оборотними активами на 0,02. Оборотність власного капіталу в 2022 році 
знизилась на 0,13. 
Тривалість фінансового циклу зменшилась на 1 день, це говорить 
про те що підприємство почало швидше опрацьовувати послуги. 
В таблиці 2.5 розглянемо аналіз показників рентабельності КНП 
«ЧМРОП «Астра» за 2020 – 2022 роки. 
 
 
Таблиця 2.5 
Аналіз показників рентабельності КНП «ЧМРОП «Астра» 
за 2020-2022 рр. 
Показники Методика розрахунку Роки Відхилення 
(+; -) 
2020 2021 2022 2021/ 2022/ 
2020 2021 
Рентабельність Валовий прибуток / -70,72 107,14 80,19 177,86 -
реалізованої Собівартість 26,96 
продукції ,% реалізованої продукції 
х100 
Рентабельність Валовий прибуток / - 6,79 6,12 -234,7 -0,67 
продажу,% Чистий дохід від 241,52 
реалізації продукції х100 
Рентабельність Чистий прибуток / 34,92 282,21 198,04 247,29 -
підприємства,% (Середньорічна вартість 84,17 
основних засобів + 
Середньорічні залишки 
оборотних засобів) х100 
 
Проведений аналіз показав, що станом на 2022 рік рентабельність 
підприємства знизилась на 84,17%, але сама рентабельність має досить 
гарний показник 198,04%. А минулому році цей показник становив 
63 
282,21% і зріс порівняно з 2020 роком на 247,29. 
На це мали вплив такі показники: 
Рентабельність реалізованої продукції знизилась на 26,96 %, це 
говорить про те що збільшились фінансові витрати. І відповідно знизилась 
рентабельність продажу на 0,67, тобто підприємство стало менше 
отримувати операційного доходу з кожної гривні наданих послуг. 
Підприємству необхідно прикладати зусиль і використовувати 
ефективніше свої ресурси. 
 
 
2.2 Первинний облік грошових коштів на підприємстві  
 
Основою бухгалтерського обліку господарських операцій в КНП 
«ЧМРОП «Астра» є первинний документ, що фіксує факти здійснення 
господарських операцій. Порядок оформлення господарських операцій та 
вимоги до складання документів регулюються положенням затвердженим 
наказом Мінфіну України від 24.05.1995 р. № 88. Документування 
грошових коштів відбувається згідно затверджених типових форм. 
Наказом підприємства№ 6 від 04.01.2023р. затверджено такі форми 
первинних документів з обліку касових операцій: 
 форма № КО-1 «Прибутковий касовий ордер»; 
 форма № КО-2 «Видатковий касовий ордер»; 
 форма № КО-3 «Журнал реєстрації прибуткових та видаткових 
касових документів»; 
 форма № КО-4 «Касова книга». 
На КНП «ЧМРОП «Астра» касир приймає готівку за прибутковим 
касовим ордером, Заповнюється бухгалтером і вноситься до Книги 
реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів і присвоюється 
порядковий номер. 
64 
Оформлені замовлення підписуються головним бухгалтером і 
передаються касиру, який приймає оплату в касі. 
 Касир перевіряє чи правильно заповнений ордер і приймає готівку в 
касу. При оприбуткуванні коштів фіксує в касовій книзі прибутковий 
касовий ордер із зазначенням від кого і за що отримані гроші та суму 
квитанції. Особі, яка перерахувала гроші, видається квитанція за 
прибутковим касовим ордером з печаткою підприємства, засвідчена 
підписами головного бухгалтера та касира. 
Видача готівки з каси в КНП «ЧМРОП «Астра» проводиться на 
підставі касових ордерів, оформлених бухгалтером та попередньо 
зареєстрованих у Журналі реєстрації касових ордерів прибутків і витрат. 
Крім ордера, можуть бути складені й інші правильно оформлені 
документи, відповідно до яких видається готівка: платіжні відомості, 
розрахунково-платіжні відомості та ін. Платіжне касове доручення 
складається на загальну суму, виплачену відповідно до відомостей. Після 
завершення операції видачі коштів згідно з відомостями вона 
затверджується директором та головним бухгалтером підприємства. 
Під лімітом залишку готівки в касі розуміється максимальна сума 
готівки, яка може зберігатися в касі в неробочий час. 
Надходження готівки понад встановлений ліміт каси необхідно 
повідомляти в банк для оприбуткування на рахунках у банках. 
Відокремлені підрозділи підприємств - юридичних осіб можуть 
перераховувати готівкову виручку безпосередньо до каси У разі 
відсутності банків готівкова виручка від перерахувань на банківські 
рахунки підприємства може бути перерахована операторам поштового 
зв’язку та небанківським фінансовим установам, які мають ліцензію на 
переказ коштів. 
Підприємство має право зберігати отриману з банку готівку для 
виплати фонду праці понад встановлений касиром ліміт протягом трьох 
робочих днів, включаючи день надходження в банк платежу.  
65 
Грошові кошти, отримана в банку для інших платежів, повинна бути 
видана підприємством своїм працівникам в той же день. 
Суми готівки, отримані від банку, але не використані за 
призначенням у вищезазначені терміни, будуть повернуті установою до 
банку до наступного банківського робочого дня або збережені в його касі 
(у зазначених лімітах). 
Підприємство може протягом трьох днів зберігати подані в касу 
розрахункові відомості на виплати з фонду оплати праці та здійснені за 
рахунок виручки понад встановлений для нього касою ліміт робочих днів 
з термін сплати цих платежів. 
Підприємство встановлює ліміт каси на підставі розрахунку ліміту 
залишку готівки в касі та підписується бухгалтером та директором. 
Враховується строк здавання підприємством грошових надходжень 
(готівки), що підлягають зарахуванню на рахунки в банках, зазначений у 
відповідному договорі банківського рахунка. Встановлення лімітів каси 
затверджується внутрішнім наказом підприємства. 
Ліміт каси підприємства розраховується та визначається виходячи із 
середньоденного доходу в касу або середньоденного обсягу видачі з каси 
готівки, визначеним директором підприємства або уповноваженою ним 
особою. 
На КНП «ЧМРОП «Астра» установлено ліміт 13300,00 гривень. 
На даний момент законодавчо не обмежено кількість банківських 
рахунків, які можна відкрити. Винятком є рахунки для формування 
статутного капіталу (на підприємство може бути відкритий лише один 
такий рахунок) та поточні рахунки, які відкриваються за договорами про 
спільну діяльність. Проте на КНП « ЧМРОП «Астра» відкрито 19 рахунків 
в АБ «Укргазбанк». 
Але в банку активно використовується лише 7 рахунків для обліку 
коштів кожного джерела надходження, а саме для обліку лікарняних, 
коштів НСЗУ, коштів фінансування фізіотерапії, находжень з оренди, 
66 
надходжень за надані послуги, відсотків від депозиту і депозитний 
рахунок. 
В Держказначействі 2 рахунки, один для оплати комунальних 
послуг, а інший для оплати обладнання, поточних ремонтів і тд.. 
У картці користувача банку містяться зразки підписів осіб, які 
відповідно до установчих документів мають право розпоряджатися 
рахунком підприємства та підписувати розрахункові документи. 
Право першого підпису належить директора підприємства, що 
відкриває рахунок, та відповідним посадовим особам, уповноваженим 
відповідальною особою. Другий підпис має головний бухгалтер. Право 
першого підпису не може бути надано головному бухгалтеру та іншим 
особам, які мають право другого підпису. У свою чергу, право другого 
підпису не може бути надано особам, які користуються правом першого 
підпису. 
Джерелом надходження на поточний рахунок КНП ЧМРОП «Астра» 
є кошти, отримані від покупців та замовників за надання товарів та послуг 
іншим суб’єктам господарювання та громадянам. Основними способами 
витрат коштів поточного рахунку банку є оплата постачальникам 
сировини, матеріалів, енергії, заробітної плати тощо. 
Усі операції, проведені за рахунками, банк фіксує у виписці з 
рахунку, до якої додаються документи, що підтверджують проведені 
операції. Банк може надати копії основних документів платника (другий 
примірник) разом із банківською випискою із зазначенням дати 
надходження коштів з рахунка. Виписка є записом аналітичного 
розрахунку банківських операцій. У ньому вказується: дата попереднього 
руху, надходження коштів у банківський день на рахунок клієнта, залишок 
коштів на рахунку на початок дня, здійснені ним платежі та залишок 
коштів на кінець дня. У разі зарахування коштів на рахунок підприємства 
до виписки додається перелік документів, згідно з якими кошти були 
зараховані на рахунок. 
67 
Отримана з банку виписка підлягає розгляду бухгалтерією. Спочатку 
банк перевіряє обґрунтованість зарахування сум на рахунок і списання з 
рахунку, а також відповідність списаних і отриманих сум укладеним 
документам і договорам. Бухгалтер також визначає узгодженість рахунків 
за окремими операціями. Зараховані на рахунок суми вносяться до 
бухгалтерського обліку з кожною випискою. 
Операції на рахунках КНП «ЧМРОП «Астра» виконують за 
розрахунково-грошовими документами затвердженими банком. 
Усі розрахункові документи, що надійшли до банку в робочий час, 
опрацьовуються в день їх надходження. Розрахункові документи, що 
надійшли в неробочий час банку, обробляються наступного робочого дня. 
Платіжна інструкція – це розпорядження ініціатора платіжної 
послуги постачальнику платіжних послуг щодо виконання платіжної 
операції. Банк приймає платіжну інструкцію, якщо сума, зазначена в 
платіжному дорученні, не перевищує залишку коштів на рахунку 
платника. 
Розрахунки за платіжними дорученнями в КНП ЧМРОП «Астра» 
можна здійснити: 
- за фактично отриманий товар або послуги; 
- при внесенні авансового платежу, якщо такий порядок сплати 
передбачено законодавством та визначено договором; 
- проведення розрахунків за актами взаємної заборгованості між 
підприємствами; 
- сплата податків, зборів та обов'язкових платежів до бюджету та 
цільових державних фондів; 
- в інших випадках - відповідно до договорів, які укладені та вимог 
чинних нормативно-правових актів. 
Платіжні інструкції КНП «ЧМРОП «Астра» подаються до банку у 
вигляді електронних розрахункових документів через банківську систему 
клієнта. Усі необхідні реквізити мають бути заповнені в платіжній 
68 
інструкції, а саме: номер документа, дата видачі, ім’я відправника та 
одержувача, номер рахунку, назва банку відправника та одержувача, номер 
рахунку одержувача, сума цифрами та літерами, призначення платежу, 
підпис уповноваженої особи, печатка. 
Клієнти використовують програмно-технологічний комплекс 
«Клієнт Банк» для оперативного управління та обміну інформацією про 
свої банківські рахунки. Його суть полягає в тому, що він є розпорядником 
коштів установи, де можна контролювати рух коштів на рахунку, не 
виходячи з дому. 
Платіжну інструкцію  клієнт передає банку у вигляді електронної 
форми встановленого зразка. Підприємство також може подавати до банку 
розрахункові документи в паперовому вигляді та у вигляді електронних 
розрахункових документів за допомогою програмного забезпечення 
«Клієнт-Банк». Система «Клієнт-Банк» має відкритий 
користувальницький інтерфейс із можливістю взаємодії з бухгалтерською 
програмою підприємства та можливістю контролю за використанням 
розрахункового рахунку контрагента за кодом МФО банку. 
Завдяки використанню системи «Клієнт-Банк» підвищується 
швидкість обробки платежів, забезпечується зв’язок з банком без 
обмежень у часі, технологічні можливості системи дозволяють надсилати 
документи в банк цілодобово, засоби захисту інформації в системі «Клієнт-
Банк»забезпечують надійний захист від несанкціонованого використання, 
доступу та зміни інформації. 
Банківська частина системи «клієнт-банк» забезпечує перевірку 
конкретних електронних підписів, які використовує підприємство на 
кожному електронному розрахунковому документі клієнта та на 
платіжному файлі. Організація обліку коштів на рахунках у банках КНП 
ЧМРОП «Астра» достатньо налагоджена. 
 
 
69 
2.3 Методика бухгалтерського обліку грошових коштів на  
підприємстві 
 
Підприємство веде бухгалтерський облік відповідно наказу МФУ 
«Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції 
про його застосування» від 30.11.1999року №291. 
Ведення бухгалтерського обліку закріплено за бухгалтерією 
підприємства, яку очолює головний бухгалтер. Функціональні завдання та 
обов'язки відділу та повноваження головного бухгалтера визначаються 
посадовою інструкцією, які затверджуються керівником підприємства. 
Кошти підприємства обліковуються на рахунках, відкритих банками 
, а в Держказначейській службі України, відповідно до Порядку відкриття 
та закриття рахунків у національній валюті в органах Державної 
казначейської служби України, затвердженого наказом Міністерства 
фінансів України від 22.06.2012 року № 758.  
У разі оплати з рахунка в органах Державної казначейської служби 
України при отриманні товарів, робіт і послуг відповідно до умов 
бюджетного зобов’язання затверджується рішення про їх оплату та 
видається платіжна інструкція на здійснення оплати. Разом з відповідними 
підтверджуючими документами. передано Державній казначейській 
службі України. У разі оплати з банківського рахунку після отримання 
товарів, робіт і послуг приймається рішення про їх оплату та надається 
платіжна доручення до установи банку для оплати. 
Розрахунки за операціями щодо надходження бюджетних коштів 
загального фонду та спеціального місцевого бюджету на рахунки 
підприємства та здійснення видатків здійснюються в частині рахунків, яка 
нумерується окремо за кожною бюджетною програмою. Розрахунок за 
операціями, пов’язаними з надходженням та перерахуванням коштів з 
поточних рахунків підприємства, здійснюється на рахунку. 
70 
Розрахунки з юридичними та фізичними особами за товари, 
будівельні роботи та послуги здійснюються відповідно до умов договору. 
Бухгалтерський облік бюджетних зобов’язань здійснюється 
відповідно до вимог Закону про бюджет України, Порядку реєстрації та 
обліку бюджетних зобов’язань розпорядників бюджетних коштів установ 
ДФС та одержувачів бюджетних коштів та діючий наказ Міністерства 
фінансів України від 02.03.2012 № 309  який зареєстрований в Міністерстві 
юстиції України 20.03.2012 року за № 419/20732. 
Одержувачі бюджетних коштів беруть бюджетні зобов'язання та 
здійснюють платежі лише в межах визначених кошторисом бюджетних 
асигнувань з урахуванням необхідності виконання бюджетних зобов'язань 
минулих років, розглянутих органами Мінфіну.  
Групування вказує ступінь узагальнення облікових даних. На 
синтетичних рахунках він є значно вищим, ніж на аналітичних. 
Однак для прийняття рішень менеджерами всіх рівнів підприємства 
необхідна більш детальна інформація, така як стан активів і зобов'язань, 
зміни, сума доходів і витрат певної продукції. Ця інформація одержується 
з аналітичних рахунків, що використовуються для обліку кожного 
деталізованого об'єкта. Аналітичні рахунки дають усю необхідну 
інформацію про наявність об'єктів обліку на початок звітного періоду, 
зміни в них під впливом господарських операцій і залишки на кінець 
звітного періоду. 
Облік наявності та руху готівкових грошових коштів ведеться на 
рахунку 30 «Готівка», він має такі субрахунки: 
301 «Готівка в національній валюті»; 
За дебетом рахунку 30 «Готівка» відображається готівка, що 
надійшла до каси підприємства, а за кредитом - готівка, що внесена до каси 
підприємства. 
На підприємстві використовуються такі аналітичні рахунки: 
301/1 Операційна каса 
71 
301/2 Основна каса  
Бухгалтерські проведення з обліку грошових коштів на підприємстві  
відображено в табл. 2.6. 
Таблиця 2.6 
Господарські операції 30 рахунку на КНП «ЧМРОП «АСТРА» 
Господарська Документ 
Дата Сума Дт Кт 
операція 
Надходження коштів Прибутковий касовий 
11.07.2022 7800,00 301/2 301/1 
в основну касу ордер 
Надходження коштів Прибутковий касовий 
12.07.2022 6500,00 301/2 301/1 
в основну касу ордер 
Кошти в дорозі Видатковий касовий 
12.07.2022 14300,00 333 301/2 
ордер 
Кошти надійшли на Виписка банку 
12.07.2023 14300,00 311/1 333 
поточний рахунок 
Аналітичний облік ведеться  за кожною касою або касиром, що 
забезпечує виконання функції забезпечення майна установи. Найбільш 
достовірний аналітичний облік ведеться у касовому звіті, де 
відображається кожна господарська операція щодо руху коштів у касі.  
Облік та аналіз касових операцій ведеться в «Картці обліку та аналізу 
касових операцій», призначенням якої є відображення касових операцій у 
касі бюджетної установи за кодами бюджетної класифікації та видами 
коштів (відповідно загальної та спеціальної класифікацій). Картка 
відкривається щомісяця і заноситься за звітом кожного касира. Зведеним 
регістром обліку касових операцій є «Накопичувальна відомість касових 
операцій» - меморіальний ордер. 
КНП ЧМРОП «Астра» для обліку операцій за поточним рахунком 
банку використовує рахунок 31. Інформація про наявність та рух 
безготівкових коштів відображається на субрахунку 311.  
Рахунок 31 «Рахунок у банку» призначений для обліку наявності та 
руху коштів на рахунку в банку, доступних для поточних операцій. Це 
72 
активний баланс для обліку господарських інструментів – грошових 
коштів і має в КНП «ЧМРОП «Астра» субрахунок: 311 «Поточний рахунок 
у національній валюті». 
Рахунок 31 можна аналізувати та розраховувати за типом рахунку, 
відкритого в банківській установі. Він повинен надавати можливість 
визначити щоденний залишок готівки на банківському рахунку та її рух за 
певний період, а також визначити, чи є накопичення готівки вище 
мінімальної вимоги для розміщення її у високоліквідних активах. 
Для обліку коштів у національній валюті на поточному рахунку 
банку використовується субрахунок 311 «Поточний рахунок у 
національній валюті». Аналітичні рахунки на КНП «ЧМРОП «Астра» 
використовуються відповідно до відкритих рахунків в банку, а саме: 
311/1 – Грошові кошти на спеціальному рахунку (кошти за надані 
послуги); 
311/2 – Грошові кошти місцевого бюджету (рахунок в 
Держказначействі); 
311/3 – Грошові кошти, які надійшли у вигляді відсотків від 
депозиту; 
311/4 – Грошові кошти, які надійшли від наданих в оренду 
приміщень; 
311/5 – Надходження від безоплатного отримання; 
311/6 –Грошові кошти які надійшли від НСЗУ; 
311/7 – Грошові кошти, які надійшли від фінансування фізіотерапії; 
311/8 – Грошові кошти, які надійшли для виплати лікарняних. 
Бухгалтерські проведення, які використовуються на підприємстві з 
вищепереліченими субрахунками відображено в додатку Л. 
№ Господарська операція Документ Дт Кт 
311/1 
311/2 
1 Сплата за надані послуги/товар Акт наданих послуг 631 
311/3 
311/4 
73 
311/5 
311/6 
311/7 
311/1 
Виплата заробітної плати / 311/6 
2 Платіжна відомість 661 
лікарняних/відрускних 311/7 
311/8 
311/1 
Сплата військового збору та 641/1 
311/6 
3 ПДФО з виплати заробітної Платіжна інструкція 641/2 
311/7 
плати/лікарняних/відпускних  
311/8 
311/1 
4 Сплата ЄСВ Платіжна інструкція 652 311/6 
311/7 
5 Надходження готівки Виписка банку 311/1 333 
Надходження грошових коштів 311/2 
6 Виписка банку 481 
від місцевого бюджету  
Рахунок 33 «Інші кошти» призначений для узагальнення інформації 
про наявність та рух грошових документів і коштів у дорозі. Рахунок 33 
«Інші кошти» має такі субрахунки в КНП «ЧМРОП «Астра»: 
333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті». 
За дебетом рахунка 33 «Інші кошти» відображається надходження 
касою підприємства, а за кредитом - видача валютних документів і за 
дебетом проїзних коштів після зарахування. 
Аналітичний облік ведеться за типом валютної картотеки. На 
субрахунку 333 «Грошові кошти в національній валюті в дорозі» облік 
готівки (переважно готівкової виручки), що зберігається в касі банків для 
зарахування на рахунки в банках. У дебеті цих рахунків відображається 
сума, передана банку, а в кредиті — сума, зарахована на поточний рахунок. 
Відповідно до НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» 
та Закону України «Про бухгалтерський облік підприємств та фінансову 
звітність», метою цього звіту є надання повної та правдивої інформації 
74 
користувачам фінансової звітності. Неупереджену інформацію про зміни 
грошових коштів компанії та їх еквівалентів за звітний період. 
Фінансова звітність є основним джерелом інформації для аналізу 
фінансово-господарської діяльності підприємства. 
Фінансова звітність відображає як фінансовий стан підприємства, 
так і результати його фінансово-господарської діяльності. 
Фінансова звітність підприємства включає: 
 «Баланс» (форма № 1); 
 «Звіт про фінансові результати» (форма № 2); 
 «Звіт про рух грошових коштів» (форма № 3); 
 «Звіт про власний капітал». 
Починаючи з 2021 року підприємство подає звітність малого 
підприємства. 
Першою формою фінансової звітності суб'єкта малого 
підприємництва є форма 1-м «Баланс». Ця форма показника відображає 
стан економічних ресурсів та їх джерел. Метою складання форми № 1-м 
«Баланс» є надання користувачеві повної, правдивої та достовірної 
інформації про фінансовий стан суб’єкта малого підприємництва на звітну 
дату.  
Баланс — це фінансова звітність, яка відображає активи, 
зобов’язання та власний капітал на певну дату. Баланс  складається з двох 
частин: активу та пасиву). У графі 1 визначається найменування статей, у 
графі 2 зазначається код статті. У графі 3 наводяться показники відповідної 
статті на початок звітного періоду. Вони взяті з минулорічного річного 
балансу.У графі 4 записуються дані на кінець звітного періоду. Актив і 
пасив форми № 1-м «Баланс» складаються із розділів, які у свою чергу – з 
певних статей. 
Та ще подається Звіт про фінансові результати суб'єкта малого 
підприємництва  згідно з ф. № ф. 2-м. Звіт про фінансові результати (ф. № 
2-м) - це звіт про доходи і витрати та результати фінансової діяльності 
75 
суб'єкта господарювання за звітний період. Звіт складається наростаючим 
підсумком з початку року. Основним показником ефективності здійснення 
діяльності вважається прибуток. Під ефективністю діяльності 
підприємства розуміється здатність підприємства створювати прибуток, 
що означає перевищення загального доходу над загальними витратами 
протягом певного періоду часу. 
Прибуток від господарської діяльності підприємства розраховується 
як різниця між виручкою від наданих послуг та витратами. Дохід слід 
відображати у фінансовій звітності, коли економічна операція призводить 
до надходження економічних вигід у вигляді збільшення активів або 
зменшення зобов’язань, що призводить до збільшення власного капіталу . 
Витрати визнаються у фінансовій звітності, коли зменшення активів 
або збільшення зобов’язань призводить до зменшення власного капіталу. 
Оцінка витрат, може бути визначена при систематичному і 
обґрунтованому розподілу відповідних економічних вигід протягом 
звітного періоду, Доходи та витрати включаються у фінансову звітність за 
принципом нарахування та за принципом відповідності. 
Набір цих форм звітності дає можливість отримати інформацію про 
всю діяльність підприємства, його активи, фінансові ресурси, результати 
виробничої діяльності та грошові потоки, що забезпечують цю діяльність. 
Іншими словами, за допомогою фінансової звітності можна отримати 
комплексну оцінку діяльності суб’єкта господарювання, визначити його 
економічний потенціал та оцінити перспективи розвитку. 
На підприємстві КНП «ЧМРОП «Астра» для складання звітів 
використовується прямий метод.  
 
 
2.4.Шляхи удосконалення обліку грошових коштів на  
підприємстві 
 
76 
Процес розрахунку грошових потоків досить простий, але потребує 
певних удосконалень, особливо вдосконалення регістрів бухгалтерського 
обліку та їх обмеження та уніфікації. Слід зазначити, що базовий облік 
КНП «ЧМРОП «Астра» організований згідно з діючими нормативними 
документами, але через невелику чисельність працівників можливості для 
його вдосконалення є значними. 
Проте практика показує, що багато оригінальних документів не 
містять усіх реквізитів. Це ускладнює подальшу бухгалтерську роботу. 
Водночас зростають і витрати на оплату праці, пов’язані з 
бухгалтерськими операціями. Тому вдосконалювати облік готівки 
рекомендується починаючи з основних документів. Тут можна виділити 
наступні основні напрямки: ефективність ведення касових операцій, 
підвищення рівня об'єктивності інформації про такі операції, реалізація 
економії витрат на оформлення документів. 
Тому, по-перше, доцільніше скласти звіт про рух грошових коштів. 
Необхідно підготувати два примірники. Крім того, він повинен містити всі 
основні відомості про документ, який він замінює. 
Це дозволить скоротити час обробки облікової інформації в 
документах. Зокрема, уникнення повторного заповнення даних, 
характерних для стандартних форм. Тому дуже актуальним є 
вдосконалення типових форм обліку готівки. Відповідно до Закону 
України «Про бухгалтерський облік і звітність в Україні» підприємство 
зобов’язане вести бухгалтерський облік за міжнародними стандартами 
бухгалтерського обліку. 
Одним із шляхів модернізації та вдосконалення обліку готівки 
підприємства є система «клієнт-банк». Використовується для банківських 
операцій. Система «Клієнт-банк» дозволяє здійснювати своєчасні платежі. 
Це економить час. Система «Банк-клієнт» відноситься до системи 
банківського обслуговування виплат. Онлайн-банкінг також є частиною 
цього. «Банк Клієнт» - це повний програмно-технологічний комплекс. 
77 
Основна мета системи «клієнт-банк» — надати можливість підприємствам 
здійснювати платежі через поточні банківські рахунки у власних офісах 
підприємства без відвідування банку. Крім того, Клієнт-банк дозволяє 
здійснювати контроль коштів на поточних рахунках. 
Зокрема, змінювати статус платіжних документів, переглядати 
залишки на рахунках підприємства, роздрукувати реєстр документів у 
розділі вся необхідна інформація, роздрукувати виписку. Щоб здійснити 
операцію з поточного рахунку, компанії «Клієнт-Банк» необхідно увійти в 
пункт меню «Документи/додати». Буде створено документ стандартну 
платіжну інструкцію. Перевірка руху коштів дозволяє перевірити, чи банк 
відправив платіж за планом, чи кошти все ще знаходяться на рахунку 
компанії. Якщо платіж не був відправлений, система дозволить бухгалтеру 
компанії скасувати платіж. Після цього платіжний документ можна 
виправити та знову відправити в банк. 
Основними перевагами системи «Клієнт Банк» є: 
По-перше, зручність. Документи обліку грошових коштів, такі як 
платіжні інструкції, службові виписки, заявки на конвертацію валюти 
тощо, автоматично готуються та заповнюються системою. 
По-друге, тип електронних документів максимально наближений до 
паперових документів, що полегшує використання системи. Посадові 
особи підписуються електронним підписом.  
Ще одна перевага – ефективність. Швидкість оплати збільшується 
при використанні системи «Клієнт Банк». Висока ефективність 
забезпечується одноразовою підготовкою електронних платіжних 
доручень. Це робить не працівник банку, а працівник компанії. Також не 
потрібно оформляти основні платіжні документи в паперовому вигляді. 
Для цього раз на тиждень створюється реєстр електронних документів. 
Відсутність щоденних поїздок до банку для безготівкових розрахунків 
економить час і ресурси. По-третє, мобільність. Користування системою 
«Клієнт-Банк» обмежено за часом. Технічні можливості більшості 
78 
програмних продуктів дозволяють відправляти документи в банк 
цілодобово. 
Слід зазначити, що безпека системи «Клієнт Банк» використовує 
надійний захист системи для запобігання несанкціонованому доступу. 
Однак є багато мінусів. Одна з них – постійний доступ до комп’ютерів і 
відповідна кваліфікація працівників. Оскільки «Клієнт-Банк» 
встановлюється на чітко визначений комп'ютер, він на 100% прив'язаний 
до стаціонарного комп'ютера. І системою можуть користуватися лише 
працівники, які мають перші або другі повноваження підпису. Якщо 
компанія щодня віддає виручку в банк, то бухгалтер витрачає на роботу 2-
3 години. 
У системі «Клієнт-банк» це не потрібно. Потрібні лише послуги 
інкасації, які надаються безпосередньо банком. Робота підприємства в 
ринкових умовах вимагає безперервного руху грошових коштів. 
Отримання такої інформації про використання коштів в управлінні 
бізнесом може підвищити якість управлінських рішень. 
Важливим моментом є те, що на підприємстві, здійснюється   отрим
ання коштів з різних джерел фінансування, тому і є відкриті окремі 
рахунки (казначейські і банківські).  Відповідно до установчих документів 
фінансова звітність надається органу управління підприємства, трудовому 
колективу (на його вимогу), власнику та іншим установам і користувачам, 
визначеним законодавством. КНП отримує бюджетні кошти і тому складає 
бюджетні звіти, що містять інформацію про виконання планів 
використання бюджетних коштів. 
Також після отримання бюджетних коштів подають звіт до 
Казначейства та органу розпорядження бюджетними коштами. Якщо  
надходять кошти з інших джерел, повідомляється про це ДФС та Держстат. 
Склад бюджетної звітності одержувачів бюджетних коштів 
визначається «Порядком складання бюджетної звітності, звітності Фонду 
загальнообов’язкового державного соціального і пенсійного страхування 
79 
розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів», затвердженим 
наказом Мінфіну № 44 від 24 січня 2012 року. 
КНП подає звітність до органів ДФС у загальному порядку. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
РОЗДІЛ 3 
МЕТОДОЛОГІЧНІ АСПЕКТИ КОНТРОЛЮ ТА АНАЛІЗУ 
ГРОШОВИХ КОШТІВ І ШЛЯХИ ЇХ УДОСКОНАЛЕННЯ НА КНП 
«ЧМРОП «АСТРА» 
 
 
3.1. Порядок проведення контролю грошових коштів на 
підприємстві 
 
КНП «ЧМРОП «Астра» має зовнішній та внутрішній контроль 
грошових коштів. Оскільки підприємство з 2019 року втратило статус 
бюджетної установи, то підприємство не підлягає обов’язковому аудиту. 
Востаннє він був проведений у 2017 році. 
Оскільки підприємство фінансується з різних джерел, то зовнішній 
контроль за використанням грошових коштів здійснюється з різних 
установ.  
Основний контроль за грошовими коштами поліклініки здійснює 
департамент охорони  здоров’я Черкаської міської ради. Саме туди 
80 
направляються більшість звітів підприємства. Туди звітуються не лише за 
виділені кошти від департаменту, а й про всі інші види та суми надходжень 
і витрат підприємства. «Астра» не є бюджетною установою, а лише 
розпорядником коштів за двома КЕКВ, а саме на кошти на комунальні 
послуги та придбання обладнання або ремонт.  
Також за правильністю розрахунків грошовими коштами веде 
контроль Державна казначейська служба м. Черкаси, але це стосується 
виключно тих платежів, які проходять через казну. 
Державна податкова служба веде контроль за повнотою та 
правильність сплати податків в установлений термін. 
Також підприємство отримує кошти від НСЗУ, за які звітується 
згідно кожної статті надходження та використання коштів. Це є основним 
джерелом для виплати заробітної плати та розрахунків з контрагентами. 
 Основну роль у внутрішньому контролі виконує директор. Саме він 
контролює суми виплат з поточних рахунків в банку та залишки коштів. 
Також здійснює контроль за доцільністю витрати, а саме закупівлі певного 
товару та сум виплати заробітної плати.  
Головний бухгалтер правильність оформлення надходжень і витрат 
грошових котів. Тобто, це первинна документація. Спочатку юрист 
перевіряє чи все гаразд з юридичної точки зору договір та контрагента. 
Якщо все добре, документи отримує бухгалтерія та оплачує. Далі директор 
відслідковує зміну залишку коштів на рахунку в банку.  
Також доцільність витрат грошових коштів відслідковує ДОЗ, бо для 
продовження фінансування та виплати премій необхідно виконувати певні 
умови. 
Грошові кошти є  найбільш відповідальною сферою внутрішнього 
контролю. На рисунку 3.1 відображено напрямки 
81 
внутрішньогосподарського контролю готівки на підприємстві.
Організація внутрішньогосподарського контролю коштів у касі та касових 
операцій за напрямками 
Інвентаризація касової готівки 
Дослідження умов зберігання грошових засобів 
Перевірка ведення касової книги й оформлення касових документів 
 Перевірка своєчасності й повноти оприбуткування готівки в касу за 
джерелами надходжень 
Перевірка дотримання ліміту залишку в касі  
Перевірка відповідності даних касових документів і касової книги 
записам в регістрах обліку та звітності 
 
Рис. 3.1 Організація внутрішньогосподарського обліку на КНП 
«ЧМРОП «АСТРА» 
Предметом контролю готівки в касі та касових операцій в КНП 
«ЧМРОП «АСТРА» є: стан збереження готівки, бланків суворого обліку в 
касі; потокові операції та їх відображення в бухгалтерському обліку. 
Відповідно до вимог Положення про ведення касових операцій 
повноваження щодо контролю за касовими операціями покладаються на 
головного бухгалтера. 
Інвентаризація каси в КНП «ЧМРОП «Астра» проводиться з метою 
контролю за наявністю готівки підприємства. При цьому виявляється 
відповідність інших коштів і грошових документів даним касових книг. 
Під час інвентаризації каси касир складає касовий звіт за день, 
додаючи всі документи, що підтверджують оприбуткування та виплату 
коштів, пред'являє квитанцію про належне відображення всіх операцій у 
касовій книзі за первинними даними. документів, а також надає готівку для 
перевірки та інші цінності, які зберігаються в касі. 
82 
Інвентаризаційна комісія проводить підрахунок грошей за 
номіналами, перевіряє наявність цінних паперів і бланків суворої звітності, 
що зберігаються в касі, і складає акт інвентаризації. В Акті зазначаються 
фактичний залишок готівки в касі та залишок за даними касової книги. При 
цьому правильність сплати та перерахування залишку на початок дня та 
використання касиром тільки прибуткових і видаткових касових ордерів, 
складених бухгалтером і зафіксованих у журналі реєстрації прибуткових і 
видаткових касових ордерів перевіряються. Виявлені надлишки готівки 
оприбутковуються в касі, а недостачі стягуються на винуватця. 
Інвентаризаційна комісія відповідно до свого плану роботи 
регулярно перевіряє касові операції, а в разі потреби цей контроль 
систематично здійснює головний бухгалтер (його заступник): в першому 
порядку - при підписанні прибутково-видаткових касових ордерів, в 2-му 
порядку - при підписанні ордерів на ордер на надходження та видачу 
готівки. 
Важливі контрольні функції також покладаються на касира, який 
зобов'язаний ретельно стежити за правильним оформленням касових 
документів. 
Відповідно до вимог чинних нормативних документів головний 
бухгалтер КНП «ЧМРОП «АСТРА» зобов’язаний не рідше одного разу в 
квартал проводити інвентаризацію готівки в касі, грошових документів, у 
тому числі бланків суворої звітності, за які відповідає касир. Після початку 
інвентаризації ревізор отримує від касира розписку про те, що всі 
прибутково-видаткові документи здані в бухгалтерію, вся отримана 
готівка оприбуткована, а видана готівка списана на витрати. Далі 
інвентаризаційна комісія перевіряє документальне оформлення операцій, 
проведених у день інвентаризації, перевіряючи правильність оформлення, 
обґрунтованість і необхідність оплати. 
Перевіряють також правильність обліку касових залишків у звітах і 
касових книгах касира. 
83 
Після цього проводиться фізичний огляд готівки. Касир повністю 
спустошує сейф, щоб переконатися, що готівка неушкоджена.  
Контролю підлягають і умови зберігання коштів. Керівник 
підприємства забезпечив збереження грошей у касі та їх здавання в банк. 
Керівник несе відповідальність, якщо б з його вини не були створені 
умови, необхідні для забезпечення збереження коштів. 
Головний бухгалтер разом з керівником приймав рішення про 
виділення окремого приміщення, придбання сейфа, охорону каси у 
позаробочий час, зберігання дублікатів ключів від сейфа. Під час перевірки 
перевіряючий перевіряє касовий апарат і кімнату-сейф і переконатися в 
можливості зачинення дверей зсередини під час проведення касових 
операцій. В акті інвентаризації, а також в описах інвентаризації 
матеріальних цінностей зазначається лише фактична наявність грошей. 
Насамперед вони уточнюють відповідність залишків готівки на 
рахунках у банках і даними бухгалтерського обліку. Існуюча розбіжність 
у невизнаній сумі підтверджує відсутність облікових викривлень. 
Обґрунтованість і повнота обліку виручки перевіряється шляхом 
зіставлення даних за датою і сумою документів структурних підрозділів 
підприємства, що здійснюють реалізацію, з даними прибуткових касових 
ордерів. 
Обґрунтованість операцій з видачі готівки перевіряється шляхом 
зіставлення у касовій книзі записів з даними документів, що є підставою 
для їх проведення. Крім того, шляхом формального та нормативно-
правового контролю перевіряються видаткові касові ордери та додані до 
них основні документи. Підсумки первинних документів обчислюються та 
порівнюються з нормативними даними. 
З метою перевірки дотримання встановленого ліміту каси в КНП 
«ЧМРОП «АСТРА» використовується методичний прийом зіставлення та 
арифметичних розрахунків даних про фактичний стан готівки в касі на 
кінець дня з урахуванням, що з одного боку, незаконна заборгованість 
84 
відповідальних осіб за отримані аванси на відрядження та господарські 
потреби з одного боку, а з іншого боку встановлений ліміт каси. Позитивна 
різниця в такому розрахунку означає перевищення ліміту готівки в касі та 
зарахування до доходів. 
Під час комплексної перевірки результатів фінансово-господарської 
діяльності за відповідний рік, яка проводиться ревізійною комісією, для 
надання висновків щодо річного звіту та бухгалтерського балансу 
необхідно отримати інформацію про залишки грошових коштів у книгах 
бухгалтерського обліку та фінансовій звітності. в порівнянні. 
Виявлення за результатами перевірок суттєвих порушень касової 
дисципліни потребує прийняття невідкладних коригувальних рішень 
керівництвом підприємства. Але таких ситуацій на підприємстві не було. 
Внутрішньогосподарський контроль за операціями на банківських 
рахунках передбачає систематичну перевірку їх законності та 
цілеспрямованості, а також достовірності банківських документів. 
КНП «ЧМРОП «АСТРА» здійснює контроль за відкриттям 
банківських рахунків та перерахуванням коштів з рахунку підприємства на 
рахунок контрагента банківської установи.. 
Тут особливо важливий попередній контроль, який здійснює 
головний бухгалтер. 
У зв'язку з цим головний бухгалтер і відповідальна особа 
підприємства повинні переконатися в достовірності заборгованості при 
підписанні платіжної інструкції на перерахування коштів у рахунок 
погашення суми, що підлягає сплаті. 
При перевірці реальності банківських операцій головний бухгалтер 
підтверджує достовірність  документів.  
Повнота банківських виписок визначається нумерацією сторінок 
перерахованого залишку на рахунку.  
У процесі контролю порівнюються залишки за банківськими 
виписками із залишками за даними бухгалтерського обліку та звітності. 
85 
Однак сума сальдо не гарантує ідентичності оборотів за банківськими 
виписками та сальдо рахунку, оскільки обробка може дозволити навмисно 
зменшити обороти за дебетом і кредитом рахунку на однакові суми. 
Тому необхідно стежити за відповідністю щомісячних дебетових і 
кредитових оборотів поточного рахунку та банківських виписок за даними 
оборотів у регістрі бухгалтерського обліку. 
Банківські операції перевіряються в хронологічному порядку, тобто 
аналізується характер окремої операції в залежності від видів надходжень 
і відтоків поточного рахунку. Контроль за операціями з інкасації та 
переказу готівки здійснюється шляхом зіставлення записів у виписці з 
банківського рахунку з доданими до неї документами. 
Повнота надходження коштів на поточний рахунок визначається 
шляхом порівняння суми заборгованості за надходженням на поточний 
рахунок за конкретний період з фактичними надходженнями. 
Контроль за банківськими операціями на сьогоднішній день 
здійснюють працівники комерційної служби банку, фінансової 
бухгалтерії, головний бухгалтер та директори компаній. Серед перевірок, 
проведених представниками державного контролю, в основному 
проводились перевірки Національного банку України та підприємств 
комерційних банківських послуг, органів податкової та державної 
фінансової інспекції України та Міністерства фінансів України. Триває 
перевірка операцій за банківськими рахунками підприємств, основною 
метою яких є з’ясування законності цих операцій. 
Суцільній перевірці піддають виписки банку, платіжні доручення, чекові 
книжки (корінці) та іншу документацію, що підтверджує виконання 
операції. Для цього перевіряють збереженість виписок банку на 
підприємстві, вивчають розрахунково-платіжні документи, а також 
перевіряють правильність визначення дебетових і кредитових обігів. 
Ретельно перевіряються банківські виписки, платіжні інструкції, та 
інші документи, що підтверджують виконання операцій. Для цього 
86 
перевіряють збереження банківських виписок підприємства, вивчають 
розрахунково-платіжні документи, перевіряють правильність визначення 
дебетових і кредитових операцій. 
Якщо кількість операцій за день незначна і в обліку відображаються 
дані за 2-5 днів, перевіряючий повинен переконатися, що всі розглянуті 
суми стосуються розрахунків, зроблених протягом зазначеного періоду 
часу.  
Таким чином, слід зазначити, що проведення контролю на 
підприємстві, за умови дотримання зазначених вище процедур контролю, 
є надійною гарантією запобігання необґрунтовані та незаконні операції з 
грошовими коштами. 
 
 
3.2. Аналіз складу динаміки  та структури грошових коштів 
 
Спочатку проаналізуємо залишки коштів на рахунках. Оскільки на 
підприємстві кожне джерело фінансування має свій рахунок. В таблиці 3.1 
відображено результат аналізу. 
Таблиця 3.1 
Аналіз залишків коштів 2021-2022 рік за кожним видом джерела 
№ Залишки на рахунках 2021 рік 2022 рік Абсолютне Відносне 
різних джерел відхилення відхилення 
фінансування 
Національна служба 
1. здо ров’я України 917528,9 1902134 984605,1 107,3 
Фізіотерапевтичне  
2. від ділення - 73461,7 73461,7 - 
3. Від сотки від депозиту 20262,36 1293,98 -18968,4 -93,6 
Спеціальний рахунок 
(надходження від платних 
4. пос луг 292273,9 152807,9 -139466,0 -47,7 
5. На дходження від оренди 57201,27 53193 -4008,3 -7,0 
6. Раз ом 1287266 2182891 895624,1 69,6 
  
87 
Залишків на початок 2021 року по фізіотерапевтичному відділенню 
немає, оскільки в середині 2021 року поліклініка заключила договір на 
фінансування від міської ради на фізіотерапію. Тому станом 2022 рік і 
зважаючи на те що виплачувалась заробітна плата та платили за 
комунальні послуги, вдалось назбирати 73461,7 грн. 
Залишків надходжень від відсотків депозиту зменшились на 18968,4 
грн. або 93,6%. Оскільки через війну були ризики щодо вкладень в банк, 
підприємство не вкладало грошові кошти на депозит, а також 
використовувало залишки які вже там були. 
Оскільки в 2022 році розпочалась війна, була паніка в населення це 
мало вплив на те, що люди стали менше звертатись до лікарів платного 
відділення. Тому зменшились залишки від надходжень платних послуг на 
139466 грн. або 47,7%. 
Залишки надходжень від оренди зменшились на 4008,3 грн. або 7%. 
Оскільки орендарі платили менше, а кошти використовувались для сплати 
за комунальні послуги. 
Далі на рис. 3.2 відображено графічно частки кожного рахунку. 
НСЗУ
ФТВ
Відсотки від депозиту
Спеціальний рахунок (надходження від платних послуг
Надходження від оренди
 
Рис.3.2 Частки різних джерел надходжень на рахунках в 2022 році 
 
Як видно з діаграми, то найбільшу частку коштів в 2022 році займає 
фінансування Національної служби здоров’я України. 
88 
2000000
1500000
1000000
500000
0
2021 рік 2022 рік
НСЗУ ФТВ Відсотки від депозиту Спеціальний рахунок Надходження від оренди
 
Рис 3.3 Порівняння 2021 року та 2022 року в сумах залишку від 
різних джерел 
 
Загалом коштів на підприємстві збільшилось вдвічі, а саме на 
895624,1 грн. або на 69,6%. На цей показник значно мало вплив 
фінансування від Національної служби здоров’я України. Оскільки в 
Україні почалась повномасштабна війна, почали більше фінансувати. 
Незважаючи на витрати протягом року залишок на рахунку збільшився на 
984605,1 грн. або на 107,3%.  
Далі в таблиці 3.2 проведемо аналіз використаних доходів. Дані 
взято з звіту про використання доходів додаток М. 
Таблиця 3.2 
Аналіз використаних доходів в 2021 році та 2022 рік 
Абсолютне Відносне 
№ Показники 2021 2022 
відхилення відхилення 
Фактично одержане 
фінансування бюджетної 
1.  1382975 1589947 206972 15,0 
установи за загальним 
фондом 
Вартість доходів активів, 
товарів отриманих для 
2. реа лізації мети та напрямів 19466525 33118999 13652474 70,1 
діяльності, визначених 
установчими документами  
3. Інш і доходи 5639247 7959272 2320025 41,1 
Доходи неприбуткової 
4.  26488747 42668218 16179471 61,1 
організації 
89 
Сума витрат відповідно до 
5.  1382975 1589947 206972 15,0 
затверджених кошторисів 
Вартість витрат на  активи, 
товарів отриманих для 
6. реа лізації мети та напрямів 13481700 25091800 11610100 86,1 
діяльності, визначених 
установчими документами  
7. Інш і витрати 5301860 7551445 2249585 42,4 
Витрати неприбуткової 
8.  20166535 34233192 14066657 69,8 
організації 
  
Далі на рис 3.4 графічно відображено порівняння загальних сум 
доходів і витрат. 
45000000
40000000
35000000
30000000
25000000
20000000
15000000
10000000
5000000
0
2021 рік 2022 рік
Доходи Витрати
 
Рис. 3.4 Порівняння сум доходу і витрат протягом 2021-2022 рік  
Як видно з рисунку сума доходу станом 2022 рік перевищує, а саме 
на 16179471 грн. За 2022 рік доходи збільшились на 61,1%. На це мали 
вплив фактично одержане фінансування бюджетної установи за загальним 
фондом яке збільшилось на 206972 грн. або на 15%. Та вартість доходів 
активів, товарів отриманих для реалізації мети та напрямів діяльності, 
визначених установчими документами, які також збільшились на 13652474 
грн. або 70,1%. І збільшення інших доходів на 2020025 грн. або 41,1%. 
Оскільки збільшились доходи відповідно збільшились і витрати, а 
саме на 14066657 грн. або на 69,8%. На цей показник вплинула сума витрат 
згідно з кошторисом, яка збільшилась на 206972 грн. або 15%.   
90 
Також збільшилась вартість витрат на  активи, товарів отриманих 
для реалізації мети та напрямів діяльності, визначених установчими 
документами на 11610100 грн. або 86,1%. Та в 2022 році порівняно з 2021 
роком збільшились інші витрати на 2249585 грн. або на 69,8%.  
Далі в таблиці 3.3 проведемо аналіз надходжень в касу протягом 
періоду 2021-2022 років. 
Таблиця 3.3 
Аналіз надходжень в касу 2021-2022 рр.  
Місяць 2021 рік 2022 рік Абсолютне відхилення Відносне відхилення 
Січень 182800 176350 -6450 -3,5 
Лютий 191950 154643 -37307 -19,4 
Березень 239250 35600 -203650 -85,1 
Квітень 197520 65150 -132370 -67,0 
Травень 192850 89950 -102900 -53,4 
Червень 199750 86090 -113660 -56,9 
Липень 169100 102900 -66200 -39,1 
Серпень 280813 100640 -180173 -64,2 
Вересень 169700 97350 -72350 -42,6 
Жовтень 227580 96850 -130730 -57,4 
Листопад 250250 141300 -108950 -43,5 
Грудень 199580 102400 -97180 -48,7 
Разом 2501143 1249223 -1251920 -50,1 
 
В січні надходження зменшились на 6450 грн. тобто 3,5%. Далі в 
лютому також знизився на 37307 грн. або 19,4%. А от в березні 
надходження знизились найсуттєвіше на 203650 грн. або 85,1%, оскільки 
24 лютого почалось повномаштабне вторгнення в Україну. Далі в березні 
ситуація трохи покращилась, але все рівно порівняно з минулим роком 
зменшилось на 203650 грн. або на 85,1%. В квітні доходів все що мало, їх 
менше порівно з минулим роком на 132370 грн. 67%. В травні в 2022 році 
менше на 102900 грн. або 53,4%. В червні зниження відбулось дещо більша 
113660 грн. або 56,9%. В липні населення почало більше звертатись за 
платною допомогою. Але все рівно порівняти з 2021 роком менше на 66200 
грн. або 39,1%.  В серпні відчутно знизилось на 180173 грн. або 64,2%. В 
вересні  зниження відбулось на 42,6% або 72350 грн. В жовтні знизились 
91 
доходи на 130730 грн. або 57,4%. В листопаді зниження порівняно з 
минулим роком відбулось на 108950 грн. або 43,5%. В грудні надходження 
знизились порівняно з 2021 роком на 97180 грн. або 48,7%. 
В цілому динаміка надходжень від платних послуг є дещо 
негативною. Необхідно розвивати відділення платних послуг та просувати 
на інтернет майданчиках. 
 
 
3.3 Аналіз оборотності грошових коштів 
 
Швидкість обігу грошових коштів важлива для стабілізації 
фінансового становища. Підприємство завжди повинне мати мінімальний 
залишок коштів, достатній для покриття поточних зобов'язань. Відсутність 
таких резервів свідчить про фінансові труднощі в діяльності. Їх завищена 
вартість говорить про те, що підприємство насправді зазнає збитків, 
пов’язаних з інфляцією та знеціненням грошей. 
Основними показниками швидкості обороту грошових коштів є 
показник оборотності грошових коштів та показник мінімальної грошової 
суми господарських операцій. 
Мінімальний розмір суми грошових коштів, який необхідний для 
ведення підприємства, визначається за такою формулою: 
ДМ = Роп / Од,     3.1 
де: 
Дм — мінімальна сума грошей; 
Роп — операційні витрати; 
Од — оборотність грошей. 
Для розрахунку цього показника необхідно визначити оборотність 
грошових коштів. Яка визначається за формулою: 
                                               Од = 360 / По,                         3.2 
де: 
92 
По — кількість днів між закупівлею сировини і надходженням виручки від 
реалізації послуг. 
 На КНП «ЧМРОП «Астра» в середньому показник По складає 20 
днів. 
Тому  Од = 360/18, Од = 20 . Протягом останніх трьох років цей 
показник незмінний, оскільки термін реабілітації переважно складає 14 
днів, але залежно від ситуації може бути довшим або коротшим. Тому 
термін оборотності грошових коштів складає 20 днів. 
Далі використаємо формулу для визначення мінімальної суми грошей 
для ведення господарських операцій за останні 3 роки і підставимо дані 
підприємства з фінансової звітності 2020-2022 роки.  
Розрахунок на 2020 рік. 
ДМ = 13687,7/20 , ДМ = 684,39 тис. грн. 
Розрахунок на 2021 рік. 
ДМ = 20160,6/20 , ДМ = 1008,03 тис. грн. 
Розрахунок на 2022 рік. 
ДМ = 23989,30/20 = 1199,47 тис. грн. 
З проведеного аналізу можна зазначити, що з кожним роком  
мінімальна сума грошей, що необхідна для проведення 
господарських операцій зростає. Причиною зростання є збільшення 
операційних витрат, що свідчить про покращення фінансового стану 
підприємства. Тому що «Астра» є неприбутковою установою, а витрати 
зростають відповідно, якщо зростають доходи. Для підтримання 
ліквідності станом на кінець 2022 року підприємство повинно тримати в 
обороті мінімум  1199,47 тис. грн. Якщо в обороті буде менше, це призведе 
до погіршення фінансового стану, виникнення заборгованості. 
Далі проведемо факторний аналіз грошових коштів. Для цього 
потрібна таблиця 3.4.Дані для розрахунків взято з фінансової звітності за 
2021р. та 2022р. 
Таблиця  3.4 
93 
Вихідні дані для проведення факторного аналізу за 2021 рік та 
2022 рік 
Роки Відхилення 
№ 2022/ 2022/ 
Показник 
п/п 2021 2022 2021, 2021, 
(+; -) (%) 
Чистий дохід від реалізації продукції 
1 24579 39885,9 804 62 
(товарів, робіт, послуг) тис. грн. 
Середньорічні залишки коштів тис. 
2 12290 14213 1923 16 
грн. 
Коефіцієнт оборотності оборотних 
3 2 2,81 0,81 41 
коштів 
 
Для розрахунку Коефіцієнту оборотності грошових коштів було 
використано наступну формулу: 
Коб=Чд/Сз                                ф. 3.3 
Де:  
Чд – Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); 
Сз - Середньорічні залишки грошових коштів. 
 Далі безпосередньо проведемо факторний аналіз: 
Коб1 = Чд21/Сз21 = 24579/12290 = 2 
Коб2 = Чд22/Сз21 = 39885,9/12290 = 3,25 
Коб3 = Чд22/Сз21 = 39885,9/14213 = 2,81 
Тепер проведемо розрахунок впливу факторів: 
Коб2 - Коб1 = 1,25 
Коб3 - Коб1 = -0,44 
Як бачимо з проведеного аналізу, що вплив збільшення  суми 
чистого доходу призвело до збільшення коефіцієнту оборотності грошових 
коштів на 1,25. 
Також до зменшення коефіцієнта оборотності грошових коштівв 
2022 році на 0,44 , призвело збільшення середньорічних залишків 
грошових коштів. 
Для перевірки правильності виконаних розрахунків потрібно 
підсумувати результати при визначенні впливу факторів, а саме: 1,25 + (-
94 
0,44) = 0,81. Порівняємо 0,81 з показником коефіцієнта абсолютне 
відхилення, який також дорівнює 0,81. Як бачимо розрахунки виконано 
вірно.  
Станом на 2022 рік підприємство значно покращило свій фінансовий 
стан, завдяки збільшення чистого доходу від реалізації послуг на 804 тис. 
грн. або 62 %. Відповідно зросли середньорічні залишки грошових коштів 
на 1923 тис. грн. або 16%. Залишки зросли не суттєво, оскільки при 
збільшенні доходу, відповідно зростають витрати . 
Тому, як бачимо, з проведеного аналізу, коефіцієнт оборотності 
оборотних коштів станом на 2022 рік зріс на 0,81 або 41%. Що свідчить 
про те, що КНП «ЧМРОП «Астра» станом на 2022 рік стала ефективніше 
використовувати грошові кошти. 
 
 
 
 
 
 
ВИСНОВКИ 
 
 
У дослідженні теоретично узагальнено та вирішено існуючі проблеми 
фінансового обліку та контролю, тобто вдосконалено методологію та 
організаційну структуру обліку та контролю, надано практичні пропозиції 
щодо модернізацій обліку грошових коштів та ефективної реалізації 
фінансового обліку та контролю використання коштів. За результатами 
дослідження робимо такі висновки: 
Грошові кошти є основною складовою всіх фінансових операцій 
компанії. Вони беруть участь у забезпеченні всіх видів господарської 
діяльності, особливо фінансових операцій. У результаті кругообігу 
95 
господарських засобів між підприємствами виникають відносини, які 
називаються розрахунковими. Оплата може бути готівковою та безготівковою. 
Грошовий потік, як готівковий, так і безготівковий, органічно пов’язаний і 
переходить з однієї форми в іншу. 
Грошове фінансування забезпечує поточну діяльність. У діяльності 
підприємства завжди існує тимчасовий розрив між надходженням і відтоком 
грошових коштів, тому підприємство зберігає вільні кошти на поточному 
рахунку. Крім того, через непередбачуваність витрат бізнесу вони необхідні 
для здійснення непередбачених платежів. 
Як базове підприємство КНП ЧМРОП «Астра», облікова політика 
підприємства забезпечує дотримання принципів організації бухгалтерського 
обліку та складання фінансової звітності та регулюється Наказом про 
організацію бухгалтерського обліку та облікову політику. 
Комп'ютеризація бухгалтерського обліку - одна з переваг організації 
грошово-фінансового обліку КНП «ЧМРОП «Астра». Вважаю це вдалим 
рішенням керівників, оскільки це поєднання професійних якостей і функцій 
співробітників з комп'ютерним інтелектом . 
Для обліку фондів призначений вид рахунків 3 плану рахунків - «Кошти, 
розрахунки та інші активи». Національні положення (стандарти) 
бухгалтерського обліку № 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» є 
нормативною базою для складання найважливішої форми фінансової звітності 
(тобто звіту про рух грошових коштів). Цей національний нормативний акт 
(Кодекс) встановлює загальні вимоги до змісту, форми та розкриття звітів про 
рух грошових коштів та їх умови. 
Контроль готівки є одним із найскладніших і трудомістких аспектів 
контролінгу. Перевірка супроводжується технічною роботою великих 
розрахунків, групування таблиць і зведення інформації. Крім того, ця 
перевірка проводиться не вибірковим, а суцільним методом контролю. 
Рекомендується розглядати наступні пріоритетні напрями проведення 
касової перевірки: дотримання касової дисципліни (дотримання вимог щодо 
96 
лімітів готівки в касі, своєчасність і повнота зарахування виручки на поточні 
рахунки банків, дотримання правил ведення касових операцій); касові чеки 
Правильність обліку та ведення касового обліку; перевірка достовірності та 
законності обліку готівки. 
Суцільний контроль за касовими операціями повинен здійснюватися 
шляхом вивчення: наявності та достовірності документів, що додаються до 
щоденних касових ордерів; законності касового розрахунку за цими 
операціями; правильності арифметичних розрахунків операцій за звітністю. 
день; визначення залишків на кінець дня; правильність перенесення залишків 
готівки в звіт наступного дня; правильність підбиття підсумків і відображення 
їх на рахунках бухгалтерського обліку. 
При перевірці касових операцій основним системним підходом має бути 
нормативна перевірка відповідності касових операцій чинним нормативно-
правовим актам Національного банку України щодо порядку оприбуткування 
готівки в касі, видачі готівки з каси, видачі готівки. з поточного доходу, 
віддача готівки в банк і документування її на рахунку. Під час перевірки, 
залежно від характеру господарської діяльності та обсягу контролю, 
рекомендується використовувати інші методичні прийоми, зокрема 
порівняльний, порівняльний та інші. 
Станом на 2020 рік багато показників були знижені, на це мала вплив 
ситуація в Україні, оскільки саме в той період розпочався коронавірус. 
Станом на 2021 рік аналіз показав неоднозначні результати. Багато 
показників не відповідають нормативному значенню і зменшились. Це 
свідчить про фінансові труднощі на підприємстві. За даними проведеного 
аналізу можна сказати, що стан на підприємстві станом 2022р. покращився, на 
це мали вплив всі показники, які зросли. 
Отже аналіз основних економічних показників показав, що: 
Чистий дохід від продажу продукції (товарів, проектів, послуг) 
збільшується протягом трьох років, що спричиняє зростання витрат на 
реалізацію продукції (товарів, проектів, послуг) також протягом трьох 
97 
років,тому відповідно, що валовий прибуток в 2022 році також зріс на 5036 
тис. грн..  
Чистий прибуток в 2022 році порівняно з 2021 роком зріс  на 2113 тис. 
грн. або 33 %. Валюта балансу щороку впевнено зростає. В 2022 році 
порівняно з 2021 роком зросла на 8263 тис. грн. або 51%. 
Протягом 2021-2022 років в КНП «ЧМРОП «Астра» збільшувалось 
фінансування від Національної служби здоров’я України тому в 2022 році 
показник зріс на 3933 тис. грн. або 55%, тобто майже в 2 рази. 
З огляду на проведений аналіз показників фінансової стійкості станом 
на 2022 рік можна сказати, що ситуація на підприємстві порівняно 
минулими роками покращилась. Загалом підприємство має хорошу динаміку.  
Оскільки в 2022 році розпочалась війна, була паніка в населення це мало 
вплив на те, що зросло фінансування від держави. 
Процес розрахунків за грошовими потоками досить простий, але 
потребує певних удосконалень, зокрема вдосконалення регістрів 
бухгалтерського обліку та їх обмеження та уніфікації. Слід зазначити, що 
базовий облік КНП «ЧМРОП «Астра» організований згідно з чинними 
нормативними документами, але можливість його вдосконалення є важливою 
у зв’язку з невеликою чисельністю працівників. 
Проте, як показує практика, багато первинних документів не містять усіх 
реквізитів. Це ускладнює подальший облік. При цьому зростають і витрати на 
оплату праці, пов'язані з веденням бухгалтерських операцій. 
Тому удосконалення системи обліку готівки доцільно починати з 
основної документації. Тут можна виділити основні напрямки: оперативність 
у здійсненні касових операцій; підвищення рівня об'єктивності інформації про 
даний вид операцій; реалізація економії витрат на обробку документів. 
Крім того, одним із сучасних способів вдосконалення підприємствами 
обліку готівки є система «Клієнт-банк». Використовується для банківських 
операцій. Система «Клієнт-банк» дозволяє здійснювати своєчасні платежі. З 
іншого боку, це економить час.  
98 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 
 
1. Податковий кодекс України № 2755-VI від 02.12.2010р., зі змінами та 
доповненнями. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua. 
2. Цивільний Кодекс України від 16.01.2003 року № 435-IV з наступними 
змінами і доповненнями [Електронний ресурс]. Режим доступу: 
http:/zakon.rada.gov.ua. 
3. Господарський кодекс України від 16.01.2003 № 436 – ІV з наступними 
змінами і доповненнями [Електронний ресурс]. Режим доступу: 
http:/zakon.rada.gov.ua. 
4. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в 
Україні» від 19.07.1999 р. [Електронний ресурс]. - Режим доступ: 
http://zakon.rada.gov 
99 
5. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні 
вимоги до фінансової звітності»: затв. наказом Міністерства фінансів України від 
07.02.2013 р. № 73. [Електронний ресурс]-Режим доступу: 
http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z0336-13 
6. Положення «Про затвердження положення про інвентаризацію активів 
тазобов’язань» від 02.09.2014р. №879 (зі змінами та доповненнями): 
[Електронний ресурс]-Режим доступу: http:// zakon2. rada.gov. ua/laws/ 
show/z1365-14 
7. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в 
Українівід 29.12.2017 р. № 148.[Електронний ресурс]-Режим доступу: 
http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/v0148500-1 
8. Положення про документальне забезпечення записів у 
бухгалтерськомуобліку: затверджене наказом Міністерства фінансів України № 
88 від 24/05/1995 р.[Електронний ресурс] - Режим 
доступу:http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z0168-95 
9. Методичні рекомендації щодо заповнення форм фінансової звітності : 
затв. наказом Міністерства фінансів України від 28.03.2013 р. № 433. 
[Електронний ресурс] Режим доступу: https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v04332
01-13 
10. Атамас П. Й., Атамас О. П. Методичні проблеми складання Звіту про 
рухгрошових коштів та шляхи їх вирішення. Європейський вектор економічного 
розвитку: Збірник наукових праць. 2013. № 1 (14). С. 3–11. 
11. Бабіч В. В., Сагова С. В. Фінансовий облік (облік активів): навч. 
посіб.Київ: КНЕУ, 2006. 282 с. 
12. Бухгалтерський фінансовий облік :Підручник для студентів 
спеціальності«Облік і аудит» вищих навчальних закладів / за ред. Ф. Ф. Бутинця. 
8-евид. Житомир : ПП «Рута», 2009. 912 с. 
13. Беляк А. П., Матюха М. М. Організація обліку грошових коштів при 
використанні інформаційних технологій. Міжнародний науковий 
журнал«Інтернаука». 2020. № 15 (95), Т.2. С. 20-24. 
100 
14. Височан О. С. Облік і контроль грошових коштів та їх еквівалентів: 
теорія, методика, організація/ О. С. Височан – К., 2009. – 23 с. 
15. Давидюк Т.В. Бухгалтерський облік : навч. посібник / Т.В. Давидюк, 
О.В.Манойленко, Т.І. Ломаченко, А.В. Резніченко. – Харків, Видавничий 
дім«Гельветика», 2016. – 392 с. 
16. Дерій М. Дефініції «грошові кошти» і «грошові потоки»: відмінності 
тавзаємозв’язок. Економічний аналіз. 2010. Випуск 6. С. 60-64. 
17. Економіка підприємства: навчальний посібник / О. М.Бандурка, Є. В. 
Ковальов, М. А.Садиков, О. С. Маковоз; за заг. ред. О. М. Бандурки. – Харків: 
ХНУВС. – 2017. – 192 с. 
18. Єфіменко В. І. Облік у зарубіжних країнах: навч.-метод. посіб. Для 
самост. вивч. дисц./ В. І. Єфіменко, Л. І. Лук’яненко; за ред. В. І. Єфіменка. – К.: 
КНЕУ,2005. – 211 с. 
19. Загородній А. Г., Вознюк Г. Л., Партин Г. О. Облік і аудит: 
термінологічний словник. Львів : «Центр Європи», 2002. - 671 с. 
20. Історія економіки та економічної думки: від ранніх цивілізацій до 
початкуХХ ст. : навч. посіб. / за ред. В. В. Козюка, Л. А. Родіонової. Київ: 
Знання,2011. - 566 с. 
21. Крупка Я.Д., Фінансовий облік : підруч./Я.Д. Крупка, З.В. 
Задорожний,Н.Я. Микитюк (та ін). – 3-тє видання –Тернопіль : ТНЕУ, 2014. – 418 
с. 
22. Макаренко А. П., Меліхова Т. О., Подмешальська Ю. В., Чакалова Н. 
С.Бухгалтерський облік: навч.-метод. посібник. Запоріжжя: ЗДІА, 2018.- 602с. 
23. Огійчук М.Ф. Фінансовий та управлінський облік за національними 
стандартами: Підручник / М. Ф. Огійчук, В. Я. Плаксієнко, М. І. Беленкова та ін. 
/ За ред. проф. М. Ф. Огійчука. – 6-те вид., перероб. І допов. –К: Алерта, 2011. –
1042 с. 
24. Осовська Г. В., Юркевич О. О., Завадська Й. С. Економічний 
словник.Київ: Кондор, 2007. – 358 с. 
101 
25. Остафійчук С. М. Грошові кошти та їх еквіваленти – найліквідніші 
активи підприємства. Науковий вісник Ужгородського університету. 2011. 
Спецвип. 33. Ч. 2. С. 215-220. 
26. Плаксієнко В. Я., Верига Ю. А., Кулик В. А., Карпенко Є. А. Облік, 
оподаткування та аудит. Центр навчальної літератури. Київ. – 2019. – С.120-123. 
27. Рожелюк В. М. Нормативно-правове регулювання ведення 
бухгалтерського обліку як визначальний чинник його організації. 2014. с.226. 
28. Ткаченко Н. М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і 
звітність: Підручник. 5-те вид. допов. і перероб. Київ: Алерта, 2011. 976 с. 
29. Турова Л. Л., Коршак А. О. Облік і аудит готівкових коштів. 
Формуванняринкових відносин в Україні. 2015. Вип. 6. С. 70-74. 
30. Філімоненко О. С. Фінанси підприємств: навч. посіб. / О. С. 
Філімоненко.– К. : Кондор, 2005. 351с. 
31. Юхименко П. І., Леоненко П. М. Історія економічних вчень. Навч. 
посібник. 3-тє вид., випр. Київ: Знання-Прес, 2002. 514с. 
32. Хом'яка Р. Л .Бухгалтерський облік в Україні. Львів, 2008. 1088 с. 
33. Ясишина В. В. Теоретичні аспекти аналізу грошових потоків 
підприємств//Економічний аналіз. – 2008. - №16. – С. 123-0131. 
34. Макконнелл К.Р., Брю С.Л. Економікс: принципи, проблеми і 
політика 14-е видання. - М: ІНФРА-М, 2013. - 972 с. 
35. Чухно А. А. Природа сучасних грошей, кредиту та грошовокредитної 
політики / А. А. Чухно // Фінанси України. – № 1. – 2007. – С. 3 – 16. 
36. Бруханський, Р. Ф. Бухгалтерський облік : підручник / Р. Ф. 
Бруханський. – Тернопіль: ТНЕУ, 2016. – 480 с.  
37. Бруханський, Р. Ф. Варіанти взаємодії облікового забезпечення 
різних рівнів управління підприємством: стратегічний аспект / Р. Ф. Бруханський 
// Інститут бухгалтерського обліку, контроль та аналіз в умовах глобалізації : 
міжнар. зб. наук. праць. – Тернопіль : Крок, 2014. – Вип. 2. – С. 13-16.  
38. Бухгалтерський та податковий облік: Первинні документи та порядок 
їх заповнення / Ю. Г. Кім. – К. : ЦУЛ, 2014. – 600 с.  
102 
39. Бруханський Р. Ф. Методологія наукових досліджень і викладання 
облікових дисциплін : конспект лекцій / Р. Ф. Бруханський. – Тернопіль: ТНЕУ, 
2016. – 114 с. 
40. Демьянець І.І. Класифікація витрат в управлінському обліку / 
Демьянець І.І. – К.: Фортуна, 2012. – 86 с.  
41. Демчук Л.А. Вплив розміщення оборотних засобів на фінансовий 
стан підприємства / Демчук Л.А. // Економіка: проблеми теорії та практики: Зб. 
наук. праць – Дніпропетровськ.: ДНУ, 2010. – Вип. 59 . – С. 16-21.  
42. Демчишин Р. Динаміка витрат в умовах застосування систем обробки 
економічної інформації / Демчишин Р. // Х.: Прогрес, 2012. – 65 с.  
43.  Дикий В. Розвиток безготівкової економіки в Україні [Електронний 
ресурс] / В. Дикий. – Режим доступу: http://management.fmm.kpi.ua/ 
wpcontent/uploads/2017/12/Cashlesseconomy_05.12.2017.pdf 
44. Демиденко С.Л. Аналіз господарської діяльності: навчальний 
посібник. Черкаси : ЧДТУ. 2020. 200 с. 
45. Демиденко С.Л. Методичні підходи до стратегічного аналізу 
показників фінансової звітності. Наукові праці Кіровоградського національного 
технічного університету. 2015. Економічні науки, вип. 27. С. 218-225 
46. Івченко Л.В. Сутність грошових коштів: підходи до визначення / Л.В. 
Івченко // Глобальні та національні проблеми економіки. – 2016. – Вип. 10. – С. 
798-803.  
47. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку 
активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і 
організацій, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 30.11. 1999 
р. № 291 (зі змінами і доповненнями).  
48. Коваль М. І. Удосконалення обліку, аналіз та аудит готівкових 
розрахунків підприємства / М. І. Коваль, Ю. О. Нетреба // Наукові праці МАУП. 
– 2013. – Вип. 2. – С. 18-23. 
103 
49. Касич А.О., Циган Р.М. Концепція обліково-аналітичного 
забезпечення управління грошовими потоками. Облік і фінанси. 2017. № 3 (77). 
С. 28-37.  
50. Кузьмінська О .Е. Аналіз інформаційного навантаження Звіту про 
рух грошових коштів підприємств / О. Е. Кузьмінська // Науковий вісник 
Херсонського державного університету. Випуск 17. Частина 2. - 2016, с. 143- 146. 
51.  Крилова О. В. Грошові потоки в системі забезпечення 
платоспроможності підприємства. Економіка та держава. 2019. № 7. С. 30-33.  
52. Мага К. І. Класифікація грошових коштів та їх еквівалентів // Стан і 
перспективи розвитку обліково-інформаційної системи в Україні: збірник 
наукових праць студентів Тетнопільського національного економічного 
університету. - Тернопіль: ТНЕУ, 2017. – С. 35-37. 
53.  Мoрдoвцев О.С., Хребтов М.І. Методичний підхід до управління 
грошовими потоками промислового підприємства. Вісник Національного 
технічного університету "Харківський політехнічний інститут". 2020. №2. С. 3-8.  
54.  Майборода О. М., Майборода О. В., Реплюх О. В. Напрями 
управління грошовими потоками підприємства. Економіка і суспільство. 2017. 
Вип. 10. С. 305–309.  
55.  Механізми вартісно-орієнтованого управління підприємством 
[Текст]: звіт про НДР (заключний) / Кер. М.В. Костель. - Суми: СумДУ, 2015. - 
84 с. URL : https://essuir.sumdu.edu.ua/handle/123456789/53419. 
56. Нагайчук В. В. Управління грошовими потоками підприємства. 
Вісник соціально-економічних досліджень. 2014. Вип. 1 (52). С. 245–249.  
57.  Налукова Н., Кулина Г. Оцінка ефективності управління грошовими 
потоками підприємства. Інститут бухгалтерського обліку, контроль та аналіз в 
умовах глобалізації. 2020. Випуск 1. С. 49-58. DOI: 
https://doi.org/10.35774/ibo2020.01.049  
58. Партин Г. О., Задерецька Р. І., Галечко І. Б. Управління грошовими 
потоками підприємства й оцінювання його ефективності. Науковий вісник 
Чернівецького університету: Економіка. 2014. Вип. 694-695. С. 108–112.  
104 
59.  Селіверстова Л.С. Управління грошовими потоками підприємства. 
Економіка та держава. 2015. № 9. С. 20-22.  
60. Циган Р. М. Удосконалення класифікації грошових потоків з 
урахуванням сучасних умов господарювання. Актуальні проблеми економіки. 
2010. №4(106). С.150-155  
61. Журавель Г.П. Облікова політика підприємства в ринкових умовах: 
навч. посіб. для студ. вищ. навч. закл. / Г. П. Журавель, В. Б. Клевець, П. Я. Хомин 
; за ред. П. Я.  Хомина ; М-во освіти  і науки України. - К. : Професіонал, 2009. - 
319 с.   
62. Пархоменко В. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку 
фінансових витрат / В. Пархоменко // Все про бухгалтерський облік. - 2011. - 
№14. - С. 43-46 
63. Свідерський Є. Удосконалення методики бухгалтерського обліку 
податку на прибуток згідно з Податковим кодексом України / Є. Свідерський, Д. 
Свідерський // Бухгалтерський облік і аудит. - 2011. - №3. - С. 3-7.  
64. Сук Л.К., Сук П.Л. Організація бухгалтерського обліку. Підручник 
К.: Каравелла, 2016. – 624 с. 
65. Сушко Н. Рефо0рма бухгалтерського обліку в державному секторі - 
крок за кроком / Н. Сушко // Казна України. - 2010. - №6. - С. 10-13. 
66. Бухгалтерський облік: Навч. посібник / Г.О.  Партин, А.Г.  Загородній, 
М.В.  Корягін,  р. Л. Хом’як, та ін. – Львів: Видавництво Національного 
університету «Львівська політехніка», 2005. – 248 с.  
67. Остафійчук  С.М.  Грошові кошти та  їх еквіваленти  –  найліквідніші 
активи підприємства / С.М.  Остафійчук // Науковий вісник Ужгородського 
університету 2011. – С. 215–220.  
68. Осовська Г.В. Економічний словник / Г.В. Осовська, О.О. Юркевич, 
Й.С. Завадська. – К.: Кондор, 2007. –358 с.  
69. Філімоненко О.С. Фінанси підприємств: навч. посіб. / 
О.С. Філімоненко. – К.: Кондор, 2005. – С. 351.  
105 
70. Височан  О.С.  Облік і  контроль грошових коштів та їх еквівалентів: 
теорія, методика, організація / О.С. Височан – К., 2009. –23 с.  
71. Єфіменко  В.І.  Облік у  зарубіжних країнах: навч.-метод. посіб. для 
самост. вивч. дисц. / В.І. Єфіменко, Л.І.  Лук’яненко; за  ред. В.І.  Єфіменка.  –  К.: 
КНЕУ, 2005. –211 с. 
72. Труш Ю.Т., Король Г.О., Потрус Н.П. Організація обліку. Частина 1. 
Навчальний посібник Дніпропетровськ, НМетАУ, 2015. – 69 с. 
73. Швець В. Г. Теорія бухгалтерського обліку : підручник / В. Г. Швець. 
– 4- те вид., переробл. і доповн. – К. : Знання, 2015. – 572 с. 
74. Юрченко Ю. Управління грошовими потоками будівельних 
підприємств. Вісник Хмельницького національного університету 2019. № 2. С. 
36-39. DOI: 10.31891/2307-5740-2019-268-2-36-39 
75. Яценко В.М. Організація обліку: навч. посіб.:/ В.М. Яценко, 
А.В. Гриліцька; М-во освіти науки України, Черкас. держ.технолог. ун-т. - 
Черкаси: ЧДТУ, 2009. – с.159. 
76. Яценко В.М. Звітність підприємств: [навч. посіб. для студ. екон. 
спеціальностей] / В.М. Яценко, Н.М. Бразілій; М–во освіти і науки України, 
Черкас. держ. технол. ун–т. – Черкаси: ЧДТУ, 2009. – 320 с. 
77. Яценко В.М. Організація обліку на підприємствах малого бізнесу: 
[навч. посіб. для студ. екон. спеціальностей] / В.М. Яценко, М.Ф. Манілюк, В.О. 
Гавриленко; М–во освіти і науки України, Черкас. держ. технол. ун–т. – Черкаси: 
ЧДТУ, 2009. – 215 с. 
78. Яценко В.М. Стратегічний аналіз: [навч. посіб.] / В.М. Яценко, 
В.В. Демиденко, С.Л. Демиденко; М–во освіти і науки України, Черкас. держ. 
технол. ун–т. – Черкаси: ЧДТУ, 2010. – 247 с. 
79. Яценко В.М. Фінансовий аналіз: [навч. посіб.] / В.М. Яценко, 
О.М. Шинкаренко, Н.М. Бразілій. – М–во освіти і науки України, Черкас. держ. 
технол. ун–т. – Черкаси: ЧДТУ, 2010. – 267 с. 
 
 
106 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
107 
 
 
 
 
 
 
 
 
ДОДАТКИ