ChSTU repository

4 
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ 
ЧЕРКАСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ТЕХНОЛОГІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ 
Факультет економіки і управління 
Кафедра обліку, аналізу і оподаткування 
Освітній ступінь «Магістр» 
Спеціальність 071 «Облік і оподаткування» 
 
Допущено до захисту  
завідувач кафедри д.е.н., професор 
____________ Валентина ГАВРИЛЕНКО 
«____»_________________2024 р. 
 
 
 
МАРЧЕНКО МАРІЯ ЮРІЇВНА 
 
 
КВАЛІФІКАЦІЙНА РОБОТА МАГІСТРА 
 
 
ОРГАНІЗАЦІЯ ТА МЕТОДИКА ОБЛІКУ, АНАЛІЗУ ТА АУДИТУ 
ВИТРАТ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА В УМОВАХ ВОЄННОГО 
СТАНУ (НА МАТЕРІАЛАХ ПРАТ ЧОП «АГРОТЕХСЕРВІС» С. 
МОШНИ, ЧЕРКАСЬКА ОБЛАСТЬ, ЧЕРКАСЬКИЙ РАЙОН) 
 
 
 
Виконавець роботи:                          _____________            Марченко М.Ю. 
                                                                                                            (підпис)                                      П.І.П.студента 
«____»______________2024 р. 
 
 
Науковий керівник: 
К.е.н., доцент                                   ______________               Чиж В.І.              
(науковий ступінь, вчене звання)                                                      (підпис)                             П.І.П. викладача 
«____»______________2024 р.                  
 
 
 
 
 
 
 
 
Черкаси 2024 
5 
ЗМІСТ 
 
ВСТУП 5 
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ОРГАНІЗАЦІЇ ТА 
МЕТОДИКИ ОБЛІКУ, АУДИТУ ТА АНАЛІЗУ ВИТРАТ 
ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА 8 
1.1. Економічна сутність витрат діяльності підприємства та їх 8 
класифікація 
1.2. Організаційно-методичні аспекти обліку витрат діяльності 14 
підприємства 
1.3. Організація та методика аналізу витрат діяльності підприємства 27 
та їх прогнозування 
1.4. Організаційно-методична побудова процесу аудиту витрат 32 
діяльності підприємства 
РОЗДІЛ 2. ПРАКТИЧНІ АСПЕКТИ ОРГАНІЗАЦІЇ ОБЛІКУ 37 
ВИТРАТ ДІЯЛЬНОСТІ   НА ПРАТ ЧОП «АГРОТЕХСЕРВІС» 
2.1. Організаційно-економічна характеристика підприємства 37 
2.2. Організація документального забезпечення обліку витрат 50 
діяльності підприємства 
2.3. Аналітичний та синтетичний облік витрат діяльності 55 
підприємства 
2.4. Напрямки вдосконалення обліку витрат діяльності підприємства 65 
РОЗДІЛ 3. АНАЛІЗ ТА АУДИТ ВИТРАТ ДІЯЛЬНОСТІ 70 
ПІДПРИЄМСТВА ТА НАПРЯМКИ ЇХ ЗНИЖЕННЯ НА ПРАТ 
ЧОП «АГРОТЕХСЕРВІС» 
3.1. Аналіз витрат операційної діяльності 70 
3.2. Аналіз матеріальних витрат та витрат на оплату праці 77 
3.3. Порядок проведення аудиту витрат діяльності підприємства 82 
3.4. Напрямки зниження витрат діяльності підприємства 88 
ВИСНОВКИ  94 
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 100 
ДОДАТКИ 109 
 
 
 
 
 
 
 
 
6 
ВСТУП 
 
 
В умовах воєнного стану під постійним тиском кризових явищ в 
економіці країни для забезпечення повноцінного функціонування та розвитку 
підприємства правильна організація обліку, аналізу та аудиту витрат 
діяльності підприємства є життєво необхідною. Витрати є одним з 
найважливіших факторів, які визначають розмір прибутку підприємства. 
Величина витрат підприємства впливає на його платоспроможність, 
конкурентоспроможність, рентабельність, ліквідність, фінансовий та 
майновий стан. На величину витрат безпосередньо впливає вибір облікової 
політики, організація процесу виробництва продукції чи надання послуг, 
правильне відображення витрат в обліку, аналіз витрат, рішення керівництва. 
Належний аналіз та аудит витрат діяльності допомагають оцінити 
ефективність діяльності підприємства та виявити резерви для оптимізації 
витрат діяльності.  
Проблеми обліку, аналізу та аудиту витрат досліджували такі вчені як: 
Ф.Ф. Бутинець, А.М. Герасимович, С.Ф. Голов, З.В. Гуцайлюк, З.В. 
Задорожний, М.В. Кужельний, Б.М. Литвин, А.М. Кузьмінський, В.О. 
Ластовецький, О.В. Олійник, М.С. Пушкар, В.А. Дерій, Я.Д. Крупка, Х.З. 
Махмудов, Є. В. Мних, Л.В. Нападовська, В.М. Панасюк, В. Ф. Палий, Г.О. 
Партин, М.І. Скрипник, В.Г. Сопко, А.М. Турило, С.І. Шкарабан. та ін. 
Метою дослідження є систематизація, розширення і закріплення 
теоретичних та практичних аспектів обліку, аналізу та аудиту витрат 
діяльності підприємства в умовах воєнного стану, визначення проблемних 
питань з обліку та оптимізації витрат діяльності підприємства та створення 
пропозицій щодо розв’язання визначених проблем. 
Мета дослідження досягається шляхом виконання наступних завдань: 
- розглянути економічну сутність витрат та нормативно-правове 
забезпечення обліку витрат; 
7 
- вивчити організаційно-методичні аспекти обліку, аналізу та аудиту 
витрат діяльності підприємства; 
- надати організаційно-економічну характеристику ПРАТ ЧОП 
«Агротехсервіс» та проаналізувати фінансово-економічні показники 
діяльності підприємства; 
- вивчити документальне забезпечення обліку витрат діяльності 
підприємства; 
- дослідити аналітичний та синтетичний облік витрат діяльності 
підприємства; 
- розглянути організацію обліку витрат діяльності в умовах 
комп’ютеризації та розробити напрямки вдосконалення обліку витрат 
діяльності підприємства; 
- здійснити аналіз витрат діяльності; 
- вивчити методику та порядок проведення аудиту витрат діяльності 
ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс»; 
- розробити напрямки удосконалення аналізу та аудиту витрат діяльності 
підприємства та знайти шляхи зниження витрат діяльності 
підприємства. 
Об’єктом дослідження є сукупність методів та прийомів обліку, аудиту 
та аналізу витрат діяльності на ПРАТ ЧОП «АГРОТЕХСЕРВІС». 
Предметом дослідження є теоретичні та практичні аспекти обліку, 
аналізу та аудиту витрат діяльності та шляхи їх оптимізації. 
Наукова новизна полягає в тому, що було запропоновано використання 
блокчейну з метою автоматизації облікових процесів, забезпечення точності 
даних і підвищення швидкості обробки інформації. 
Практичне значення результатів полягає у тому, що розроблені 
пропозиції для удосконалення методики обліку витрат діяльності та створений 
перелік рекомендацій для зниження витрат діяльності ПРАТ ЧОП 
«Агротехсервіс» можуть бути використані як на досліджуваному 
підприємстві, так і на інших сільськогосподарських підприємствах України. 
8 
Методи дослідження: спостереження, порівняння, рахунок, 
вимірювання, узагальнення, аналогія, конкретизація, аналіз і синтез, 
дослідження документів та реєстрів обліку за формою і змістом, аналітичні 
розрахунки. 
Інформаційною базою є нормативно-правові акти, вивчені літературні 
джерела (підручники, посібники, наукові статті, монографії) та подані до 
контролюючих органів звіти підприємства. У додатках наведений повний 
перелік фінансової звітності ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» за 2021-2023 рр. 
Апробація результатів дослідження. За результатами дослідження 
опубліковано тези на тему «Прогнозування витрат операційної діяльності 
підприємств аграрного сектору в умовах воєнного стану» у збірнику тез 
доповідей Х Міжнародної науково-практичної конференції «Бухгалтерський 
облік, оподаткування, аналіз і аудит: сучасний стан, проблеми та перспективи 
розвитку» (Чернігів, 2024), а також на тему «Особливості обліку витрат 
діяльності підприємства в умовах воєнного стану» у збірнику тез Міжнародної 
науково-практичної конференції “Розвиток економіки, обліку, фінансів та 
управління в умовах глобалізації” (Житомир, 2024). 
 
 
 
 
 
  
9 
РОЗДІЛ 1 
ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ОРГАНІЗАЦІЇ ТА МЕТОДИКИ ОБЛІКУ, 
АУДИТУ ТА АНАЛІЗУ ВИТРАТ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА 
 
 
1.1. Економічна сутність витрат діяльності підприємства та їх 
класифікація 
 
Витрати є невід’ємною частиною діяльності кожного підприємства. 
Ефективне функціонування підприємства в умовах воєнного стану неможливе 
без правильного обліку його витрат діяльності. Витрати діяльності прямо 
впливають на прибутковість підприємства, його рентабельність та 
конкурентоспроможність на ринку.  
Згідно з НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»,       
витрати – це зменшення економічних вигод у вигляді зменшення активів або 
збільшення зобов’язань, що призводить до зменшення власного капіталу (за 
винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілення 
власниками) [1].  
У міжнародних стандартах бухгалтерського обліку визначення витрат 
розкривається в Концептуальній основі фінансової звітності, МСБО 1 
«Подання фінансових звітів», МСБО 16 «Основні засоби», МСБО 18 «Дохід», 
МСБО 23 «Витрати на позики», МСБО 38 «Нематеріальні активи» та ін.  
У Концептуальній основі складання і подання фінансових звітів 
зазначено, що витрати – це зменшення економічних вигід протягом облікового 
періоду у вигляді вибуття або виснаження активів або у вигляді виникнення 
зобов’язань, результатом чого є зменшення власного капіталу, за винятком 
зменшення, пов’язаного з виплатами учасникам [2].  
Відповідно до НП(С)БО 16 «Витрати» витратами   звітного   періоду  
визнаються  або  зменшення активів,  або збільшення зобов'язань,  що 
призводить до  зменшення власного капіталу  підприємства  (за  винятком  
10 
зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками),  за 
умови,  що ці витрати можуть бути достовірно оцінені [3].  
Сучасні науковці мають різні підходи до визначення поняття «витрати». 
Наприклад, у фінансово-економічному словнику Томіліна О. О. зазначено, що 
витрати – це зменшення засобів підприємства або збільшення його 
зобов’язань, що виникають у процесі господарської діяльності з метою 
отримання прибутку, що призводить до зменшення розміру власного    
капіталу [4]. Тоді як Ліпич Л. Г. вважає, що витрати підприємства – це 
грошовий вираз використаних ресурсів, необхідних для виробництва та 
реалізації продукції [5].  
Крупка А. В. дотримується визначення поняття витрат, зазначеного у 
НП(С)БО 1 [6]. На думку Лисак О. І., Андрєєвої Л. О. та Болтянської Л. О. 
витрати підприємства – це грошовий вираз використовування факторів 
виробництва для виробництва та реалізації продукції [7]. 
Згідно НП(С)БО 16 витрати визнаються, якщо: 
1) відбувається зменшення активів або збільшення зобов’язань,  
2) сума витрат може бути достовірно визначена, визнаються витратами 
певного періоду  одночасно  з визнанням доходу, для отримання 
якого вони здійснені.  
3) якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом 
кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом 
систематичного  розподілу його  вартості (наприклад, у вигляді 
амортизації) між відповідними звітними періодами [3]. 
Відповідно до Концептуальної основи подання та складання фінансових 
звітів витрати визнаються за наступних умов:  
1) з’явилось зменшення економічних вигод у зв’язку з зменшенням 
активів або збільшенням зобов’язань; 
2) коли економічні вигоди можна достовірно оцінити; 
3) у звіті про прибутки та збитки витрати відображають, якщо існує 
прямий зв’язок між здійсненими витратами та отриманим доходом; 
11 
4) витрати визнають на основі систематичного розподілу, якщо на 
підприємстві очікують виникнення економічних вигод протягом 
декількох періодів; 
5) якщо з’являються зобов’язання без визначення активу, то витрати 
визнають у Звіті про прибутки та збитки [2].  
Витрати діяльності відображають за певними об’єктами витрат. Крупка 
А.В. вважає, що об’єктом витрат може вважатися продукція, роботи, послуги 
або вид діяльності підприємства, які потребують визначення пов’язаних з їх 
виробництвом (виконанням) витрат [6]. 
На рис. 1.1 зображена класифікація витрат діяльності підприємства. 
 Витрати діяльності підприємства 
 
 
Витрати Витрати Витрати 
 операційної фінансової інвестиційної 
діяльності діяльності діяльності 
 
Рис. 1.1. Класифікація витрат підприємства 
 
У залежності від видів діяльності розрізняють витрати операційної, 
фінансової та інвестиційної діяльності. До витрат операційної діяльності 
відносять витрати, які пов’язані з виробництвом або реалізацією продукції, 
товарів, робіт, послуг, адміністративні витрати, витрати на збут та інші 
операційні витрати.  
Витрати операційної діяльності виникають під час виробництва і 
реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) та у результаті інших операцій (за 
винятком фінансових та інвестиційних). 
До фінансових витрат включають відсотки за позики, плату за фінансову 
оренду, сума премії за придбаними і дисконту за проданими цінними паперами 
до погашення, витрати на емісію (випуск) цінних паперів. До витрат 
інвестиційної діяльності належать втрати у разі зменшення частки інвестора у 
власному капіталі об’єкта інвестування при оцінці фінансових інвестицій за 
12 
методом участі в капіталі; витрати, які пов’язані з ліквідацією, зменшенням 
корисності необоротних активів, списанням вартості вибулих необоротних 
активів та фінансових інвестицій; втрати від курсових різниць за перерахунком 
монетарних статей інвестиційної діяльності в іноземній валюті [3]. 
За відношенням до звітного періоду виділяють витрати минулого,  
поточного та майбутнього періоду. За відношенням до виробничого процесу 
виділяють основні та накладні витрати. За способами включення до 
собівартості розрізняють прямі та непрямі витрати. У залежності від способу 
відображення у звітності класифікують спожиті витрати (вони відносяться до 
звітного періоду) та неспожиті (витрати майбутніх періодів).  
На рис. 1.2 наведена класифікація витрат операційної діяльності 
підприємства. 
 
Операційні витрати 
 
 
Включаються до Не включається до 
 собівартості продукції собівартості виробленої 
продукцїі 
 
 Прямі 
Адміністративні витрати 
матеріальні витрати 
 
Витрати на збут 
 Прямі витрати на 
оплату праці 
 Інші операційні витрати 
Інші прямі витрати  
 
 Загальновиробничі 
витрати 
 
Рис. 1.2. Класифікація витрат операційної діяльності підприємства [8] 
 
Згідно з п. 11 НП(С)БО 16 собівартість  реалізованої  продукції   (робіт,   
послуг) складається  з виробничої собівартості продукції (робіт,  послуг),  
яка була реалізована  протягом  звітного  періоду,  нерозподілених  
13 
постійних  загальновиробничих  витрат та наднормативних виробничих  
витрат [3].  
До прямих матеріальних витрат включають: 
1) вартість сировини та основних матеріалів, витрачених на 
виробництво продукції; 
2) вартість витрачених купівельних напівфабрикатів та комплектуючих 
виробів; 
3) вартість допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути 
безпосередньо списані на конкретний об’єкт витрат. 
До прямих витрат на оплату праці відносять заробітну плату та інші 
виплати працівників, які займаються виробництвом продукції, виконанням 
робіт або наданням послуг. До інших прямих витрат включають відрахування 
ЄСВ, орендна плата за земельні паї, амортизація необоротних активів тощо.  
До загальновиробничих витрат належать витрати на управління 
виробництвом, амортизація основних засобів та нематеріальних активів 
загальногосподарського призначення, витрати на опалення, водопостачання, 
водовідведення, освітлення, охорону праці тощо [3]. 
Розрізняють постійні та змінні загальновиробничі витрати. Постійні 
загальновиробничі витрати залишаються незмінними при зміні обсягу 
виробництва. Вони розподіляються на кожен об’єкт витрат з використанням 
бази розподілу (наприклад, годин праці,  заробітної  
плати, обсягу  діяльності,  прямих  витрат  тощо). До змінних 
загальновиробничих витрат належать витрати, які змінюються прямо 
пропорційно до зміни обсягу виробництва. [6]. 
До адміністративних витрат відносять заробітну плату та витрати на 
відрядження адміністрації, бухгалтерії, юридичного відділу, витрати на 
зв’язок, аудиторські послуги, юридичні послуги, послуги банків тощо. 
До витрат на збут відносять витрати, пов’язані з реалізацією продукції 
(товарів, робіт, послуг). До витрат на збут відносять заробітну плату 
працівників відділу збуту, рекламу, витрати на пакувальні матеріали, витрати 
14 
на гарантійне обслуговування тощо. До інших операційних витрат включають 
собівартість реалізованих виробничих запасів, витрати на дослідження і 
розробки, втрати від знецінення запасів, втрати від операційної курсової 
різниці, визнані штрафи, пеня, неустойки тощо [3; 6]. 
Інші витрати операційної діяльності не включають у собівартість 
продукції (робіт, послуг). До цього виду витрат включають визнані штрафи, 
пеню, неустойки, втрати від знецінення запасів, втрати від нестачі і втрати від 
псування цінностей, втрати від операційної курсової різниці тощо.  
До того ж витрати операційної діяльності групують за економічними 
елементами:  
1) матеріальні витрати (вартість сировини, матеріалів, палива, 
витрачених на виробництво продукції);  
2) витрати на оплату праці (заробітна плата працівників підприємства, 
премії, заохочувальні та компенсаційні виплати, матеріальна 
допомога, оплата відпусток тощо);  
3) відрахування на соціальні заходи (відрахування єдиного соціального 
внеску (ЄСВ), витрати на індивідуальне страхування працівників 
тощо);  
4) амортизація (нарахована амортизація основних засобів, 
нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів);  
5) інші операційні витрати (розрахунково-касове обслуговування, 
витрати на відрядження, оплата послуг зв’язку та інтернету                    
тощо) [3; 7; 9].  
У НП(С)БО 16 «Витрати» зазначено, що собівартість реалізованої 
продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції 
(робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду, 
нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормативних 
виробничих витрат. До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) 
включають прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші 
прямі витрати (відрахування на соціальні заходи, плата за оренду земельних і 
15 
майнових паїв, амортизація, втрати від браку) та змінні загальновиробничі та 
постійні розподілені загальновиробничі витрати [3; 5].  
Віднесення витрат до певних статей калькулювання показує для яких 
цілей і у яких об’ємах було витрачено ресурси підприємства. Статті 
калькуляції необхідні для розрахунку собівартості продукції та пошуку шляхів 
скорочення витрат. До типових статей калькуляції належать витрати на 
сировину і матеріали, витрати на комплектуючі, напівфабрикати, послуги 
сторонніх організацій, витрати на паливо та енергію для виробничих цілей, 
основна та додаткова заробітна плата, втрати від браку тощо. 
 
 
1.2. Організаційно-методичні аспекти обліку витрат діяльності 
підприємства 
 
Ефективне управління підприємством неможливе без наявності повних 
та достовірних даних про витрати діяльності підприємства. 
Основними завданнями організації обліку витрат діяльності 
підприємства є:  
1) правильне визначення та достовірна оцінка витрат діяльності; 
2) правильне і повне документальне оформлення та своєчасне 
відображення в регістрах обліку витрат діяльності; 
3) надання повної, достовірної та неупередженої інформації про 
витрати діяльності для потреб управління [9].  
Організація обліку витрат діяльності складається з декількох етапів. 
Насамперед на підприємстві обирається прийом реалізації організації 
бухгалтерського обліку на підприємстві. На наступному етапі визначають 
елементи облікової політики щодо обліку витрат, потім обирають носії 
облікової інформації щодо обліку витрат. Після цього відбувається організація 
документообігу на підприємстві. Потім установлюється порядок 
16 
відображення витрат на рахунках обліку витрат та обираються способи 
віднесення витрат на об’єкти калькулювання. 
Процес організації обліку витрат діяльності підприємства включає 
наступні етапи: 
1) первинний облік; 
2) поточний облік; 
3) підсумковий облік.  
На першому етапі господарські операції реєструють у первинних 
документах. Під час поточного обліку первинні документи реєструють в 
облікових регістрах. На третьому етапі загальні підсумки підбиваються у 
журналах та відомостях і переносяться до Головної книги. Далі на основі 
Головної книги складають оборотно-сальдовий баланс, який потім 
використовують для складання фінансової звітності. Послідовність організації 
обліку витрат діяльності показано на рис. 1.3 [8]. 
Згідно з п. 5 ст. 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та 
фінансову звітність в Україні» підприємство самостійно затверджує правила 
документообігу і технологію опрацювання облікової інформації, додаткову 
систему рахунків і регістрів аналітичного обліку [10].   
НП(С)БО 16 «Витрати» визначає методологічні засади формування в 
бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття 
в фінансовій звітності. У положенні висвітлено інформацію про умови 
визнання витрат, показано, які витрати відносять до складу виробничої 
собівартості та собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг). У 
нормативному документі наведено перелік витрат, які включають до складу 
прямих матеріальних витрат, прямих витрат на оплату праці та інших прямих 
витрат. Також у НП(С)БО 16 показано склад загальновиробничих витрат та 
порядок їх розподілу, наведено класифікацію витрат за елементами та описано 
порядок розкриття інформації про витрати у примітках до фінансової 
звітності. 
17 
  
  Отримання первинних документів  
та їх складання   
  
Первинний облік Оцінк а  витрат діяльності 
    
  
  Бухгалтерська перевірка  
документів   
  
  Бухгалтерська обробка первинних  
докум енті   
  Поточний облік  в 
 
  Запис документів  у відповідні  
облікові регістри (РСО і РАО) 
    
  Підбиття підсумків у регістрах  
  ( РСО і РАО )   
Підсумковий облік 
    
  Звіряння записів у синтетичному і  
 аналітичному обліку 
   
  
  Складання    звітності   
 
Рис. 1.3. Послідовність організації обліку витрат діяльності 
підприємства [8] 
 
Облікова політика підприємства – це сукупність принципів, методів і 
процедур, що використовуються підприємством для складання та подання 
фінансової звітності [10]. Документальне оформлення положень про облікову 
політику відбувається у вигляді наказу про облікову політику.            
Островерха Р. Е. зазначає, що наказ про облікову політику – це внутрішній 
нормативний документ з організації та порядку ведення обліку на 
підприємстві, який передбачає сукупність способів та процедур організації і 
ведення обліку, що використовуються з метою підготовки, складання та 
подання фінансової звітності [9].  
Наявність наказу про облікову політику та факт її дотримання 
перевіряють контролюючі органи, аудиторські фірми та інші служби при 
перевірці показників фінансової та податкової звітності.  
18 
У наказі про облікову політику обов’язково мають бути вказані наступні 
відомості, які стосуються обліку витрат діяльності: 
1) вартісний критерій визнання основних засобів; 
2) методи амортизації основних засобів, нематеріальних активів, 
інвестиційної нерухомості, довгострокових біологічних активів; 
3) перелік та склад постійних і змінних загальновиробничих витрат, їх база 
розподілу; 
4) методи оцінки вибуття запасів; 
5) структура адміністративних витрат, витрат на збут; 
6) перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції 
(робіт, послуг); 
7) методи, які використовуються для обліку витрат на виробництво, 
виконання робіт чи надання послуг. 
Рух документів у процесі їхнього оперативного використання і 
бухгалтерського опрацювання з моменту складання або одержання документа 
від інших підприємств до передачі у зберігання в архів після запису в облікові 
регістри називається документообігом [9]. 
Для упорядкування та вчасного одержання первинних документів для їх 
відображення в обліку затверджується графік документообігу. У цьому 
документі вказують дату, на яку створюється або одержується документ від 
контрагентів, дату прийняття до обліку, передання для опрацювання та коли 
їх необхідно подавати до архіву. 
Працівники підприємства мають дотримуватись графіку 
документообігу. Кожен працівник повинен мати витяг із графіка 
документообігу, який прикладається як додаток до посадової інструкції. Для 
поліпшення облікової роботи та своєчасного складання звітності кожен 
первинний документ має перебувати у підрозділі протягом мінімального 
строку. 
19 
До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включають прямі 
матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати, 
змінні та постійні розподілені загальновиробничі витрати [6]. 
Для підтвердження прямих матеріальних витрат складають звіти про 
використання матеріалів. Існує два різновиди цього первинного документу: 
матеріальні та виробничі звіти. Для відпуску ТМЦ з складу формують акти-
вимоги, накладні-вимоги та лімітно-забірні карти. Списання запасів може 
відображатись у відомості розподілу матеріалів, актах списання. 
Для підтвердження прямих витрат на оплату праці складають відомість 
нарахування заробітної плати. Інші прямі витрати можуть підтверджуватись 
відомістю про нарахування амортизації, бухгалтерською довідкою тощо. 
Підтвердженням загальновиробничих витрат, адміністративних витрат та 
витрат на збут можуть слугувати наступні первинні документи: відомість про 
нарахування заробітної плати, накладна-вимога, акт списання, відомість 
нарахування амортизації, акт приймання виконаних робіт, бухгалтерська 
довідка, розрахунок, відомість розподілу витрат (для заальновиробничих 
витрат тощо. 
Неправильний облік витрат діяльності може призвести до низки 
негативних наслідків:  
1) спотворення показників фінансової звітності, що робить неточним 
результати аналізу діяльності підприємства,  
2) неправильне ціноутворення, що виникає через неточну калькуляцію 
собівартості продукції. Це заважає знаходити шляхи зниження 
собівартості продукції, знижує конкурентоспроможність 
підприємства; 
3) неточності у розрахунку податкових зобов’язань, що спричиняє 
накладення штрафів та застосування інших санкцій; 
4) прийняття управлінських рішень, які погіршують економічний стан 
підприємства; 
20 
5) зниження інвестиційної привабливості для інвесторів, оскільки 
облікові дані не відповідають реальній величині витрат. 
Саме тому кожному підприємству необхідно вести правильний облік 
витрат діяльності згідно чинного законодавства. 
Характеристика рахунків класу 8 «Витрати за елементами» 
представлена в додатку А, характеристика рахунків 9 класу показана у   
додатку Б. Рахунки 8 класу є транзитними. За дебетом рахунків восьмого класу 
відображають накопичення витрат, за кредитом показують списання витрат 
відповідно до їх місць виникнення та видів діяльності.  
Для обліку витрат діяльності використовують рахунки бухгалтерського 
обліку класу 8 «Витрати за елементами» (рахунки 80-85) та рахунки класу 9 
«Витрати діяльності» (рахунки 90–98). Ці рахунки є активними. За дебетом 
відображається формування (збільшення) витрат, за кредитом – списання 
(зменшення) витрат. У кінці звітного періоду відбувається списання витрат на 
рахунок 79 «Фінансові результати».   
Облік прямих матеріальних витрат включає облік витрат сировини та 
матеріалів, малоцінні та швидкозношувані предмети, палива та 
електроенергію для технологічних цілей [6]. 
Існує кілька методів оцінки матеріальних цінностей, які були 
використані у виробництві: метод ідентифікованої собівартості відповідної 
одиниці матеріальних цінностей, метод нормативних затрат, метод 
собівартості перших за часом надходження матеріальних цінностей (FIFO) та 
середньозваженої собівартості. Характеристика методів оцінки запасів 
наведена у додатку Б. 
Величину матеріальних витрат зменшують на вартість відходів 
виробництва, які поділяють на дві категорії: зворотні та безповоротні. 
Зворотні відходи можна застосувати для виробництва продукції на 
підприємстві або для збуту покупцям [6]. У таблиці 1.1 наведено 
кореспонденцію рахунків з обліку матеріальних витрат. 
 
21 
Таблиця 1.1 
Кореспонденція рахунків з обліку матеріальних витрат 
№ З використанням Без використання 
п/п Зміст господарських операцій рахунків класу 8 рахунків класу 8 
Дебет Кредит Дебет Кредит 
1 2 3 4 5 6 
1. Використані на виробництво продукції 801 201 
сировина і матеріали 23 801 23 201 
2. Купівельні 802 202 
напівфабрикати та комплектуючі 23 802 23 202 
використано для виробництва продукції  
3. Для технологічних цілей використано 
паливо і електроенергія: 803 23 23 23 
- власного виробництва 23 803 
- покупні 803 63 23 63 
23 803 
4. Списано тару для упакування продукції в 804 204 23 204 
цехах 23 804 
5. Відображено різницю між вартістю 801 201 23 201 
переданих зі складу і використаних у 23 801 
виробництві запасів за звітний період 
(запис методом «червоного сторно») 
 
До прямих витрат на oплату праці включаються основну і додаткову 
заробітну плату робітників, зайнятих у виробництві продукції, виконанні робіт 
або наданні послуг. Основну заробітну плату робітників-відрядників 
включають до складу прямих витрат виробництва на підставі первинних 
документів з обліку виробітку (нарядів, рапортів, маршрутних листів) і 
безпосередньо відноситься до собівартості відповідних видів продукції або 
замовлень. Основну заробітну плату робітників-погодинників, нараховану за 
тарифними ставками за відпрацьований час, при неможливості прямого 
віднесення до собівартості окремих видів продукції, розподіляють між видами 
продукції пропорційно до витрат, які визначають, виходячи із обсягу 
виробництва і кошторисних ставок цих витрат на одиницю продукції. 
Додаткову заробітну плату робітників, зайнятих виробництвом певного виду 
продукції (робіт, послуг), безпосередньо включають до собівартості даного 
виду продукції. Додаткову заробітну плату робітників, пряме відношення якої 
до окремих видів продукції встановити не можливо, включають до 
22 
собівартості продукції шляхом розподілу. Розподіл може здійснюватися 
пропорційно до: 
– основної заробітної плати (премії за виконання і перевиконання норм 
виробітку та ін.); 
– кошторисних ставок цих витрат (доплати за роботи в нічний і 
надурочний час, за бригадирство та ін.); 
– суми основної та додаткової заробітної плати (резерв на оплату 
відпусток, забезпечення на матеріальне заохочення). 
У таблиці 1.2 наведена кореспонденція рахунків з обліку прямих витрaт 
нa оплaту прaці. 
Таблиця 1.2 
Кореспонденція рaхунків з обліку прямих витрaт нa оплaту прaці 
№ З використанням Без використання 
п/п Зміст господарських операцій рахунків класу 8 рахунків класу 8 
Дебет Кредит Дебет Кредит 
1. Відображено нарахування основної та 23 811 23 66 
додаткової заробітної плати робітникам, 811 66 
зайнятим виробництвом продукції 
2. Cтворено забезпечення для виплати 23 812 23 477 
матеріального заохочення 812 477 
3. Відображено нарахування резерву для 23 814 23 471 
оплати відпусток робітникам, залучених 814 471 
до виробництва продукції 
 
У Відомості розподілу заробітної плати показують віднесення витрат на 
оплату праці на різні рахунки обліку витрат за видами продукції та за статтями 
витрат. 
До загальновиробничих витрат відносять витрати на управління 
виробництвом, амортизацію основних засобів та нематеріальних активів 
загальновиробничого призначення, витрати на обслуговування виробничого 
процесу тощо. Характеристика витрат, які включаються до складу 
загальновиробничих наведена у додатку Г. Розрізняють змінні та постійні 
загальновиробничі витрати. Величина змінних витрат прямо залежить від 
обсягу виробництва продукції (наприклад, витрати на сировину, матеріали, 
паливо, енергію, добрива, насіння тощо).  
23 
Для розподілу змінних загальновиробничих витрат використовують 
базу розподілу (наприклад, прямі витрати, години праці, обсяг діяльності чи 
заробітна плата). Величина постійних загальновиробничих витрат не залежить 
від обсягів виробництва. До цієї категорії можна віднести витрати на 
управління виробництвом. Класифікують розподілені та нерозподілені 
постійні загальновиробничі витрати. Особливістю розподілу постійних 
розподілених загальновиробничих витрат є те, що їх розподіляють з 
застосуванням бази розподілу (наприклад, прямі витрати, обсяг діяльності, 
заробітна плата, години праці), тоді як нерозподілені постійні 
загальновиробничі витрати включають у собівартість реалізованої продукції 
(робіт, послуг) у період їх виникнення [6]. 
Рахунок 91 «Загальновиробничі витрати» використовують з метою обліку 
загальновиробничих витрат. Накопичення витрат відображають за дебетом 
рахунку, списання на фінансові результати відображають за кредитом 
рахунку. Характеристика загальновиробничих витрат наведена у додатку Г. 
Типова кореспонденція рахунків з обліку загальновиробничих витрат 
показана у додатку Д. Аналітичний облік ведуть у розрізі статей витрат. 
До адміністративних витрат відносять витрати на управління 
підприємством. До цих витрат відноситься заробітна плата адміністрації, 
бухгалтерії, витрати на відрядження, витрати на утримання та обслуговування 
основних засобів та нематеріальних активів адміністративного призначення, 
витрати на підвищення кваліфікації адміністративного персоналу. 
Характеристика витрат, які включаються до складу адміністративних, 
наведена у додатку Г. Відповідно до НП(C)БO 16 адміністративні витрати не 
відносять до собівартості продукції (робіт, послуг), а включають до витрат 
періоду.  
Відомості про адміністративні витрати та витрати на збут відображають 
у Журналі №5 у разі використання журнальної форми обліку, Журнал-ордер 
№10, якщо використовується журнально-ордерна форма обліку, відомості 
24 
показуються у відповідних електронних регістрах при автоматизованій формі 
обліку. 
Для синтетичного та аналітичного обліку інших операційних витрат 
використовують Журнал №5, Журнал №5А, допоміжні відомості та 
електронні регістри у разі використання автоматизованої форми обліку. 
Для  обліку адміністративних  витрат  використовують  рахунок 92 
«Адміністративні витрати». За дебетом цього активного рахунку 
відображаються витрати, а за кредитом відбувається їх списання на 
фінансовий результат, тобто прибуток підприємства зменшується на їх 
величину. Відомості про адміністративні витрати показують у Журналі №5 
при журнальній формі обліку, у Журналі-ордері №10 у разі застосування 
журнально-ордерної форми обліку, у відповідних електронних регістрах у 
випадку використання автоматизованої форми обліку. Кореспонденція 
рахунків з обліку адміністративних витрат показана в додатку Е. 
До витрат на збут відносять витрати підприємства, які пов’язані з 
реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг). До них належать 
заробітна плата працівників відділу збуту, витрати на їх відрядження, витрати 
на амортизацію, утримання та експлуатацію основних засобів та 
нематеріальних активів збутового призначення, витрати на рекламу, витрати 
на пакування продукції тощо. Характеристика витрат, що входять до складу 
витрат на збут, наведена в додатку Г.  
Рахунок 93 «Витрати на збут» використовують для обліку витрат на 
збут. Накопичення витрат відображається за дебетом рахунку, їх списання на 
фінансові результати відбувається з кредиту рахунку. При журнальній формі 
обліку витрати на збут відображаються у Журналі №5, при журнально-
ордерній формі обліку відображення витрат відбувається у Журналі-ордері 
№10. У разі використання автоматизованого обліку інформація про витрати 
відображається в електронних регістрах. У додатку Є показана кореспонденція 
рахунків з обліку витрат на збут. 
25 
Облік інших витрат операційної діяльності здійснюють на рахунку 94 
«Інші витрати операційної діяльності». Накопичення витрат відображають за 
дебетом рахунка, тоді як списання на фінансовий результат від операційної 
діяльності показують за кредитом рахунку. Для синтетичного та аналітичного 
обліку використовують Журнал №5, Журнал №5А та відповідні електронні 
регістри у разі використання автоматизованої форми обліку. Кореспонденцію 
рахунків з обліку інших витрат операційної діяльності подано в додатку Ж. 
До фінансових витрат відносять дивіденди учасникам і акціонерам, 
відсотки стороннім організаціям тощо. Для обліку фінансових витрат 
використовують рахунок 95 «Фінансові витрати». Кожного місяця фінансові 
витрати мають списуватись на фінансовий результат від фінансових операцій. 
Синтетичний та аналітичний облік відбувається у Журналах № 5, 5А, 
допоміжних відомостях та електронних регістрах. 
Для обліку витрат інвестиційної діяльності застосовують рахунок 97 
«Інші витрати». За дебетом рахунку 97 відбувається накопичення витрат 
інвестиційної діяльності, за кредитом – їх списання на фінансові результати 
від іншої діяльності. Для синтетичного та аналітичного обліку 
використовують Журналах № 5, 5А та електронні регістри, якщо підприємство 
має автоматизовану форму обліку. 
У сучасних умовах штучний інтелект продовжує набирати оберти в усіх 
сферах життя, зокрема у бухгалтерському обліку. Штучний інтелект дозволяє 
автоматизувати повторювані операції і показує в цьому плані більшу точність 
та ефективність, ніж людина. Ця технологія здатна цілодобово обслуговувати 
певні робочі процеси. До того ж, технології на основі штучного інтелекту дуже 
допомагають під час аналізу документів для виявлення помилок та 
розбіжностей. Засоби штучного інтелекту здатні класифікувати та 
узагальнювати інформацію щодо витрат і формувати фінансову звітність [12]. 
В умовах війни підприємства країни намагаються надати посильну 
благодійну допомогу Збройним Силам України та різноманітним благодійним 
організаціям. Актуальним питанням при передачі грошових коштів, майна чи 
26 
товарно-матеріальних цінностей є їх належний документальний супровід та 
правильний облік. Для документального підтвердження надання благодійної 
допомоги насамперед потрібно мати листування з військовим підрозділом чи 
благодійним фондом щодо надання благодійної допомоги. Це може бути лист-
прохання або запит від військової частини, у якому зазначено вид необхідної 
допомоги (грошові кошти чи ТМЦ), розмір допомоги та її цільове 
призначення.  
У разі, якщо підприємство хоче запропонувати благодійну допомогу зі 
свого боку, можна направити військовій частині лист-пропозицію про надання 
благодійної допомоги, у якому вказати вид допомоги, її розмір, цільове 
спрямування. Наступним кроком є створення керівником підприємства 
відповідного наказу про надання благодійної допомоги. Факт передачі 
благодійної допомоги у вигляді ТМЦ підтверджується актом приймання-
передачі, здійснення благодійної допомоги у вигляді грошових коштів 
підтверджується у вигляді квитанції банку та банківської виписки [13].  
Придбані для армії товари обліковуються за первісною вартістю за 
дебетом рахунку 20 «Виробничі запаси» або рахунку 28 «Товари». При 
передачі військовим собівартість переданих ТМЦ списується на субрахунок 
949 «Інші витрати операційної діяльності», що відображається наступним 
проведенням: Дебет 20, 28 Кредит 949.  
Транспортні засоби, придбані для потреб ЗСУ, можна вважати запасами 
і обліковувати на субрахунку 209 «Інші матеріали». При передачі необоротних 
активів їх вартість доцільно списувати на субрахунок 977 «Інші витрати 
діяльності» [14]. 
Для документального оформлення добровільної передачі майна на 
потреби військових складають наступні документи: наказ по підприємству з 
рішенням керівництва про добровільну передачу майна та акт приймання-
передачі майна. Така операція операція не розглядається як «реалізація 
(продаж) товарів» у розумінні пп. 14.1.202 ПКУ. Тобто, фактично в обліку 
27 
відображається списання необоротного активу, адже доходи від реалізації 
відсутні [15].  
У разі примусового відчуження або вилучення майна складається акт 
про примусове відчуження або вилучення майна. Відчуження з попередньою 
чи наступною компенсацією відображається в обліку як реалізація основних 
засобів із відповідним відображенням доходів, витрат  у бухгалтерському та 
податковому обліках. 
При відчуженні основного засобу без наступної компенсації 
відбувається списання у сумі залишкової вартості та накопиченого зносу при 
його відчуженні. 
Підприємства країни зіткнулись зі знищенням або псуванням 
руйнуванням необоротних активів та запасів, незважаючи на їх розташування 
у зоні бойових дій, прифронтовій зоні або у тилових регіонах. У зв’язку з цим 
у підприємств постає питання про порядок відображення в обліку списання 
такого майна. Відповідно до листа Міністерства фінансів України від 
10.10.2022 р. № 41010-06-62/23254 необоротні активи та запаси, які 
відображались в обліку до введення воєнного стану, продовжують перебувати 
на обліку у складі активів підприємства. Проте підприємство має оцінити та 
визнати суми втрат від зменшення корисності необоротних активів до 
моменту, коли підприємство зможе провести інвентаризацію та прийняти 
рішення про списання цих активів або відновлення їх корисності. 
Підприємства, які ведуть облік за національними стандартами та перебувають 
у районах проведення бойових дій, і при цьому мають можливість провести 
інвентаризацію, можуть відобразити у складі витрат виявлені нестачі, втрати 
або знищення запасів чи необоротних активів на підставі належно оформлених 
документів [16]. 
Для ефективної діяльності та уникнення ризиків кожному підприємству 
необхідно постійно  слідкувати за змінами у законодавстві та дотримуватись 
чинних вимог при веденні обліку витрат діяльності.  
28 
Підсумковий етап є заключним етапом у процесі організації обліку 
витрат діяльності. Під час цього етапу відбувається підготовка фінансової 
звітності. Проте перед початком складання звітності необхідно провести певні 
підготовчі процедури. 
Підготовка до складання фінансової звітності – дуже важливий процес, 
під час якого відбувається перевірка даних облікових регістрів, виправлення 
помилок, підготовку відомостей, на основі яких буде складатися фінансова 
звітність. Правильно організована підготовча робота допомагає у результаті 
сформувати звітність із дотриманням всіх вимог. 
У процесі підготовки вивчають зміни і доповнення до нормативно-
правових актів. Проводиться інвентаризація товарно-матеріальних цінностей, 
грошових коштів, розрахунків, резервів та забезпечень. Проводиться 
перевірка та уточнення показників періодичної звітності. Відбувається 
переоцінка необоротних та оборотних активів, визначаються доходи і витрати 
звітного періоду, перевіряється повнота відображення господарських операцій 
в обліку. Під час цього етапу узгоджують синтетичний та аналітичний облік, 
закривають рахунки витрат і виправляють допущені в минулих періодах 
помилки. 
Після виконання підготовчих робіт відбувається складання фінансової 
звітності, її перевірка та подання до контролюючих органів. Методика 
формування звіту про фінансові результати наведена в додатку З. 
 
 
1.3. Організація та методика аналізу витрат діяльності 
підприємства та їх прогнозування  
 
Аналіз та оцінка витрат діяльності підприємства відіграють дуже 
важливу роль, тому що витрати діяльності формують фінансові результати і 
впливають на фінансовий стан підприємства. Аналіз витрат діяльності 
допомагає знайти шляхи оптимізації витрат, що дозволить знизити 
29 
собівартість продукції (товарів, робіт, послуг) та дасть можливість спрямувати 
вивільнені кошти на розвиток підприємства. 
Метою аналізу витрат діяльності підприємства є оцінка рівня, динаміки 
та структури витрат, їх впливу на фінансові результати, обґрунтування 
управлінських рішень щодо подальшої оптимізації витрат діяльності 
підприємства. 
Основними завданнями аналізу витрат діяльності підприємства є: 
1) оцінка структури і динаміки операційних і фінансових витрат 
підприємства; 
2) дослідження адміністративних витрат, витрат на збут, інших 
операційних витрат в розрізі статей; 
3) виявлення і дослідження причин відхилень; 
4) вивчення структури і динаміки витрат за елементами витрат; 
5) оцінка матеріальних витрат та витрат на оплату праці; 
6) оцінка впливу відповідних факторів на рівень витрат; 
7) виявлення резервів зниження витрат та розробка заходів з їх 
мобілізації. 
Для аналізу витрат операційної діяльності використовують наступні 
джерела інформації: 
а) первинні документи (акти виконаних робіт або наданих послуг, 
накладні, авансові звіти, рахунки тощо);  
б) облікові регістри (Головна книга, журнали-ордери 10, 10Б, аналіз 
рахунків 23, 90, 91, 92, 93, журнали № 5, 5а, журнали-ордери 10, 10Б);  
в) бухгалтерська звітність (баланс (форма 1) та звіт про фінансові 
результати (форма 2);  
г) результати, отримані в результаті аналізу витрат операційної 
діяльності за попередні роки; 
д) аудиторські висновки тощо. 
Дуже важливе значення при аналізі витрат діяльності мають оборотно-
сальдові відомості, відомості нарахування заробітної плати; звіти про 
30 
відрядження (авансові звіти); довідка-розрахунок про нарахування 
амортизації необоротних активів загальновиробничого призначення та інші 
документи). 
До об'єктів аналізу витрат діяльності підприємства відносять: 
- собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) та інших 
активів; 
- адміністративні витрати;  
- витрати на збут;  
- інші операційні витрати;  
- фінансові витрати; 
- елементи операційних витрат. 
Під час горизонтального (динамічного) аналізу виявляють абсолютні та 
відносні зміни фінансових показників за певний період часу, потім 
відбувається оцінка цих змін, виявляють їх причини. [17].  
Існує декілька форм горизонтального аналізу:  
1) порівняння фінансових показників звітного періоду (року, кварталу, 
місяця) з показниками за попередній період; 
2) порівняння фінансових показників за звітний період з показниками 
аналогічного періоду попереднього року; 
3) порівняння фінансових показників за декілька попередніх періодів 
для виявлення тенденції їх зміни (визначення лінії тенденції в 
динаміці) [18]. 
Під час вертикального аналізу відбувається дослідження структури 
фінансових показників, розрахунок питомої ваги кожного з них та оцінка 
впливу кожного показника на загальний результат. Вертикальний аналіз дуже 
допомагає при вивченні структури витрат підприємства під час вивчення звіту 
про фінансові результати. Відносні показники певною мірою пом’якшують 
негативний вплив інфляційних процесів, які можуть значно спотворювати 
абсолютні показники фінансової звітності і, таким чином ускладнюють їх 
зіставлення в динаміці. 
31 
Аналіз структури витрат діяльності здійснюється за елементами та 
статтями витрат.  
За допомогою аналізу витрат за елементами можна:  
- дослідити зміни структури витрат порівняно з бізнес-планом;  
- оцінити динаміку структури витрат;  
- охарактеризувати галузеві особливості (матеріаломісткість, 
фондомісткість, енергомісткість, трудомісткість виробництва);  
- встановити вплив науково-технічного прогресу, рівня кооперації та 
спеціалізації на зміну структури витрат;  
- визначити найважливіші напрями пошуку резервів зниження 
собівартості. 
Важливим резервом збільшення обсягу продукції, зниження її 
собівартості та підвищення ефективності виробництва є раціональне 
використання матеріальних ресурсів. 
Матеріальні витрати за всіма одноелементними статтями в собівартості 
продукції оцінюють, зіставляючи фактичні витрати з плановими (базовими) та 
плановими, які перераховані на фактичний обсяг виробленої продукції. Потім 
обчислюють вплив окремих факторів на виявлені відхилення. Специфіка цих 
факторів і методика їх дослідження залежать від особливостей технології 
виробництва, а також від використовуваних видів сировини, матеріалів, 
палива, енергії тощо.  
Загальна сума матеріальних витрат залежить від таких факторів:  
- зміна обсягу виробництва товарної продукції;  
- зміна структури асортименту товарної продукції;  
- зміна рівня матеріальних витрат у собівартості одиниці продукції. 
Для аналізу ефективності використання матеріалів використовуються 
такі узагальнюючі показники, як матеріаловіддача та зворотний йому 
показник — матеріаломісткість [17].  
32 
Матеріаловіддача (Мв) — відношення обсягу випущеної продукції до 
загальної суми матеріальних витрат. Матеріаловіддача розраховується за 
формулою (1.1): 
Обсяг виробленої продукції В
Мв = = ;    
Загальна сума матеріальних витрат МВ (1.1) 
Матеріаломісткість (Мм) — відношення загальної суми матеріальних 
витрат до обсягу випущеної продукції. Матеріаломісткість розраховується за 
наступною формулою (1.2): 
Загальна сума матеріальних витрат МВ
Мм = = ; 
Обсяг виробленої продукції В (1.2) 
У процесі аналізу досліджується їх динаміка, проводиться порівняльний 
аналіз показників суб’єкта господарювання з показниками підприємств — 
конкурентів. 
В агропромисловій галузі витрати на оплату праці мають меншу питому 
вагу в собівартості продукції, ніж матеріальні витрати. Проте аналіз витрат на 
оплату праці залишається критично важливим для вчасного виявлення 
непродуктивних витрат і резервів зменшення собівартості продукції 
рослинництва.  
Завдання аналізу витрат на оплату праці:  
1) визначення абсолютної економії чи перевитрат фонду оплати праці; 
2) оцінка використання коштів на оплату праці;  
3) визначення розмірів та динаміки середньої заробітної плати за 
категоріями і професіями працівників;  
4) виявлення впливу факторів на зміну фонду оплати праці;  
5) дослідження співвідношення темпів росту продуктивності праці та 
середньої оплати праці і його впливу на собівартість продукції;  
6) виявлення та мобілізація резервів зниження перевитрат з оплати 
праці. 
Оплату праці аналізують за двома напрямами:  
- аналіз фонду оплати праці як елемента витрат на виробництво;  
33 
- аналіз оплати праці за окремими статтями калькуляції.  
Аналіз фонду оплати праці починається з визначення абсолютного 
відхилення фактичного фонду від планового або за базовий період. Далі 
вивчається склад та структура фонду оплати праці, при цьому визначається 
питома вага та її зміни по кожного виду оплати у загальному фонді оплати 
праці. 
Подальшим напрямом аналізу є дослідження причин та факторів зміни 
витрат на оплату праці. На відхилення фактичного фонду заробітної плати 
(ФОП) від планового чи базового рівня в цілому по підприємству і за 
категоріями працівників мають вплив зміна чисельності працівників (Ч) та їх 
середньої заробітної плати (̅̅З̅̅П). Величина впливу факторів визначається за 
факторної моделі: 
ФОП = Ч ∙ З̅̅ ̅̅П (1.3) 
Наприкінці аналізу проводять розрахунок резервів зниження 
собівартості продукції за рахунок скорочення непродуктивних витрат, 
здійснених з фонду заробітної плати. 
 
 
1.4. Організаційно-методична побудова процесу аудиту витрат 
діяльності підприємства 
 
В умовах воєнного стану одним з найскладніших питань, з яким 
стикається керівництво підприємств, є мінімізація витрат діяльності та 
оптимізація використання наявних ресурсів. Важливу роль для вирішення 
цього завдання відіграє аудит витрат діяльності, який дозволяє перевірити 
правильність формування витрат, перевірити дотримання вимог чинного 
законодавства, знайти резерви зниження витрат, виявити помилки та 
порушення і виправити їх, тим самим уникнути штрафних санкцій від 
контролюючих органів. 
34 
Метою аудиту витрат і собівартості продукції є складання аудитором 
висновку про те, чи відповідає інформація, відображена у фінансовій звітності 
щодо витрат і собівартості реалізованої продукції, в усіх суттєвих аспектах 
нормативним документам, які регламентують порядок обліку, підготовки і 
подання фінансових звітів [20, c. 145]. 
Предметом аудиту витрат діяльності є господарські процеси й операції, 
пов’язані з накопиченням та списанням витрат діяльності. 
До об’єктів аудиту витрат діяльності підприємства відносять:  
а) елементи облікової політики;  
б) операції з обліку:  
– витрат за елементами;  
– собівартості реалізованої продукції, робіт і послуг;  
– витрат на виробництво продукції, виконання робіт і надання послуг;  
– адміністративних витрат;  
– інших операційних витрат;  
– фінансових витрат;  
– інших витрат;  
в) записи в первинних документах, облікових регістрах та звітності;  
г) інформація про порушення ведення обліку в актах ревізії, перевірок, 
висновках аудиторів, постановах правоохоронних органів [20]. 
До основних завдань аудиту витрат діяльності належать:  
1) перевірка відповідності віднесення витрат до складу витрат з 
виробництва продукції;  
2) аналіз синтетичного і аналітичного обліку прямих матеріальних 
витрат, які включаються у собівартість продукції;  
3) перевірка повноти і правильності відображення господарських 
операцій в бухгалтерському обліку і звітності;  
4) оцінка правильності калькулювання собівартості продукції; аналіз 
правильності проведення інвентаризації незавершеного виробництва 
і відображення в обліку її результатів. 
35 
Розрізняють 4 стадії аудиту витрат діяльності підприємства: 
1) планування та визначення аудиторського підходу. Під час цієї стадії 
відбувається попереднє вивчення обліку та звітності, складання 
плану та програми аудиту; 
2) тестування засобів контролю. Характеризується виконанням 
процедур контролю з перевірки діяльності підприємства; 
3) перевірка господарських операцій по суті. Відбувається перевірка 
оборотів і сальдо за рахунками та аналітичні процедури; 
4) завершення аудиту. Остання стадія, під час якої аудитори складають 
аудиторський звіт та висновок і надають їх клієнту. 
Джерела інформації для проведення аудиту та використання прийомів 
економічного аналізу у ньому підрозділяються на облікові та позаоблікові. До 
облікових джерел відносяться: бухгалтерський облік і звітність; статистичний 
облік і звітність; оперативний облік і звітність; вибіркові облікові дані. 
Виділяють наступні позаоблікові джерела інформації:  
1) матеріали попереднього внутрішнього та зовнішнього аудиту; 
2) матеріали лабораторного контролю (зокрема якості продукції); 
3) матеріали перевірок державною фіскальною службою;  
4) матеріали виробничих нарад; 
5) матеріали та протоколи зборів колективів підприємств; 
6) матеріали доступних засобів масової інформації;  
7) матеріали, які отримані в результаті особистих контактів аудитора із 
виконавцями;  
8) інформація, одержана від споживачів продукції. 
Належний аудит витрат діяльності неможливий без дотримання певної 
організаційної моделі аудиту, яка включає перелік необхідних процедур, які 
дозволять виявити порушення і проблемні місця. Організаційна модель 
обов’язково повинна включати підготовчий етап, етап фактичного 
дослідження та підсумковий етап. Бережний Є. Б. розробив наступну 
організаційну модель аудиту витрат, яка наведена у табл. 1.3 [21]. 
36 
Таблиця 1.3 
Організаційна модель аудиту витрат
37 
Як видно з табл. 1.3 на першому етапі відбувається ознайомлення з 
фінансово-господарською діяльністю підприємства та особливостями 
організації виробництва. У результаті відбувається формування переліку 
необхідних аудиторських процедур. На другому етапі відбувається підготовка 
до дослідження та тестування засобів контролю. На третьому етапі відбувається 
інвентаризація незавершеного виробництва, відбувається порівняння з даними 
обліку і встановлюється наявність нестач чи лишків. Найважливішою стадією 
аудиту є стадія документальної перевірки, під час якої аудитор може дослідити 
і критично проаналізувати правильність формування витрат діяльності 
підприємства. Відомості у первинних документах порівнюються з даними 
обліку, перевіряється економічна доцільність витрат, перевіряється період, до 
якого були віднесені витрати тощо. На завершальній стадії відбувається 
розробка пропозицій та рекомендацій підприємству, проводиться 
систематизація отриманої інформації та презентується доповідь з висновками 
аудиту витрат діяльності. 
Для аудиту витрат діяльності використовують наступні процедури: 
перерахунок; аналітичні процедури, інспектування та спостереження. В 
аудиторському висновку аудитор систематизує інформацію про стан обліку 
витрат діяльності на підприємстві, виявлені ризики та рекомендації щодо 
зниження їх рівня.  
Отже, витрати є найважливішою економічною категорією діяльності 
підприємства, безпосередньо впливають на прибуток підприємства. Аналіз 
витрат діяльності допомагає знайти недоліки в управлінні витратами та резерви 
їх зниження. Аудит витрат діяльності дозволяє виявити резерви зниження 
витрат, перевірити правильність обліку та документального оформлення, 
виявити порушення чинного законодавства, розробити рекомендації щодо 
усунення виявлених недоліків. 
 
  
38 
РОЗДІЛ 2 
ПРАКТИЧНІ АСПЕКТИ ОБЛІКУ ВИТРАТ ДІЯЛЬНОСТІ   
 НА ПРАТ ЧОП «АГРОТЕХСЕРВІС» 
 
 
2.1. Організаційно-економічна характеристика підприємства 
 
 
Приватне акціонерне товариство Черкаське обласне підприємство 
«Агротехсервіс» засноване 7 вересня 1995 року. Організаційно-правова форма 
– акціонерне товариство. Форма власності: недержавна власність. Юридична 
адреса: 18000, Черкаська область, місто Черкаси, вулиця Смілянська, будинок 
169. 
Основним видом діяльності є вирощування зернових культур (крім рису), 
бобових культур і насіння олійних культур.  
Фінансова звітність складається з балансу, звіту про фінансові 
результати, звіту про рух грошових коштів, звіту про власний капітал і 
приміток до звіту. Звітним періодом до складання фінансової звітності 
є календарний рік. Баланс підприємства складається на кінець останнього дня 
звітного періоду. 
Стратегія розвитку підприємства ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс»: 
1. Участь підприємства у соціальних програмах для молоді. 
2. Модернізація сільськогосподарської техніки та технологій на 
підприємстві. 
3. Впровадження природоохоронних заходів для збереження 
родючості ґрунтів. 
4. Впровадження прогресивних засобів для виробництва екологічно 
чистої продукції. 
39 
5. Участь у політиці сільського розвитку за рахунок надання прямої 
правової та фінансової підтримки та зміцнення потенціалу сільських 
територіальних громад. 
Однією з основних проблем є недостатність молодих і кваліфікованих 
кадрів. У сучасних обставинах велика частина молодого покоління іммігрує 
закордон у пошуках кращих умов праці та вищого рівня доходу.  
Проблеми пов'язані з використанням сільськогосподарських угідь в 
сільському господарстві. Більшість чорноземів, які є цінними ґрунтами для 
сільськогосподарського виробництва, зазнали виснаження і втрати 
продуктивності через неправильну обробку землі. Недостатнє використання 
добрив та інших корисних елементів призводить до зниження родючості 
ґрунту. Крім того, вміст гумусу, який є важливим складовим ґрунту, 
зменшується з кожним роком. 
Сільське господарство стикається з рядом проблем, включаючи 
розвиненість корупції та хабарництва, нестабільність політичної та економічної 
ситуації в країні, обмежений розвиток фінансової системи держави і труднощі 
в налагодженні та підтримці співпраці з вітчизняними партнерами. У результаті 
цих факторів, потік іноземних інвестицій у сільському господарстві практично 
відсутній. Це ускладнює можливості для модернізації та вдосконалення 
аграрного сектора, знижує його конкурентоспроможність та здатність до 
інноваційного розвитку. Для подолання цих проблем необхідні системні 
зусилля, спрямовані на боротьбу з корупцією, політичну та економічну 
стабільність, розвиток фінансової системи та залучення іноземних інвестицій у 
сільське господарство. 
Розглянемо характеристику структурних підрозділів ПРАТ ЧОП 
«Агротехсервіс». Організаційна структура ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» 
наведена у додатку И. Тип організаційної структури: лінійна. Її перевагами є 
прозорі та прості зв’язки між підрозділами, єдність і чіткість розпоряджень, 
особиста відповідальність керівника за результати діяльності свого підрозділу. 
40 
Недоліки: високі вимоги до керівника, який повинен мати різнобічні знання та 
досвід з усіх функцій управління; великий потік документації. 
На підприємстві функціонують наступні відділи: 
1) планово-економічний відділ; 
2) фінансовий відділ; 
3) відділ маркетингу та збуту; 
4) бухгалтерія; 
5) відділ кадрів; 
6) відділ охорони; 
7) автопідприємство; 
8) тракторний загін. 
Планово-економічна служба здійснює систематичний контроль за 
виконанням підприємством і всіма його підрозділами поточних і перспективних 
планів, замовлень, а також відповідність застосованих норм виробітку, 
відрядних розцінок, договірних цін і тарифів. Вона аналізує виробничу і 
фінансово-господарську діяльність, виявляє недоліки і виявляє потенційні 
резерви підвищення продуктивності праці та зниження собівартості продукції. 
Основною метою роботи планово-економічної служби є оптимізація 
виробничих процесів, ефективне використання ресурсів та досягнення 
стратегічних цілей підприємства. 
Фінансовий відділ створений для виконання організаційно-
функціональних завдань у сфері фінансів з метою забезпечення раціонального 
економічного зростання підприємства та ефективного використання його 
фінансових ресурсів. Відділ відповідає за збалансований розподіл фінансових 
ресурсів, планування і контроль фінансових показників, складання звітності, а 
також співпрацю з іншими відділами підприємства з метою досягнення 
фінансових цілей та оптимізації фінансових процесів. 
Відділ маркетингу та збуту ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» виконує такі 
функції: розробка маркетингової стратегії, пошук і систематизація інформації 
про показники економічного розвитку галузей і регіонів, напрямки державної 
41 
політики, що визначає виробництво і збут продукції, що випускається, і 
використані види сировини, споживачів і сегментацію ринку, аналіз положення 
підприємства на ринку, його фінансово-господарської діяльності та 
ефективності управління підприємством та розробка стратегії розвитку 
підприємства на основі здійснених прогнозів розвитку ринків продукції. 
Бухгалтерія має на меті забезпечення належного ведення бухгалтерського 
обліку та надання повної та об'єктивної інформації про фінансове становище, 
результати діяльності та грошові кошти підприємства відповідним 
користувачам, перш за все керівництву. Бухгалтерія також виконує функції 
відділу організації праці та заробітної плати.  
Фінансова звітність ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» наведена в додатках К, 
Л, М, Н, О та додатку П. 
Проведемо аналіз основних фінансово-економічних показників 
діяльності ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» в динаміці за 2021-2023 рр. Результати 
аналізу представлені в таблиці 2.1. 
Таблиця 2.1 
Аналіз основних фінансово-економічних показників діяльності 
ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» за 2021-2023 рр. 
Роки Відхилення 
№ 
Показник 2022/ 2023 2022/ 2023/ 
п/п 2021 2022 2023 2021, 2022, 2021, 2022, 
(+; -) (+; -)  (%) (%) 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 
Чистий дохід від 
реалізації продукції 
1 62792 25937 46215 -36855 20278 -58,7 78,2 
(товарів, робіт, послуг), 
тис. грн. 
Собівартість 
реалізованої продукції 
2 34701 28579 51623 -6122 23044 -17,6 80,6 
(товарів, робіт, послуг), 
тис. грн. 
Валовий прибуток, тис. 
3 28091 -2642 -5408 - - - - 
грн. 
Чистий прибуток 
4 23737 -5041 -8233 - - - - 
(збиток) , тис. грн. 
Середньоспискова 
5 чисельність працівників, 31 33 43 2 10 6,5 30,3 
осіб 
 
42 
Продовж. табл. 2.1 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 
Продуктивність праці, 
6 2025,6 786 1074,8 -1239,6 288,8 -61,2 36,7 
тис. грн./осіб 
Фонд оплати праці, тис. 
7 3 106 2962 4154 -144 1192 -4,6 40,2 
грн. 
Середньомісячна 
8 8349,5 7479,8 8050,4 -869,7 570,6 -10,4 7,6 
заробітна плата, тис. грн. 
Валюта балансу, тис. 
9 50842,5 55048 52887,5 4205,5 -2160,5 8,3 -3,9 
грн. 
Власний капітал, тис. 
10 12637,5 21985,5 15348,5 9348 -6637 74,0 -30,2 
грн. 
Середньорічна вартість 
11 основних засобів, тис. 8481,5 11338 12839 2856,5 1501 33,7 13,2 
грн. 
Середньорічні залишки 
12 оборотних засобів, тис. 41047 42410 52887,5 1363 10477,5 3,3 24,7 
грн. 
Довгострокові 
13 зобов’язання та 15 15 15 0 0 0,0 0,0 
забезпечення, тис. грн. 
Поточні зобов’язання та 
14 38190 33047,5 37524 -5142,5 4476,5 -13,5 13,5 
забезпечення, тис. грн. 
Дебіторська 
15 9879 11592,5 10811 1713,5 -781,5 17,3 -6,7 
заборгованість, тис. грн 
Власні оборотні кошти, 
16 2842 9347,5 1213,5 6505,5 -8134 228,9 -87,0 
тис. грн 
17 Грошові кошти, тис. грн 1105,5 706,5 209,5 -399 -497 -36,1 -70,3 
 
Продуктивність праці (ПП) розраховується як відношення чистого 
доходу від реалізації продукції (ЧД) до середньоспискової чисельності 
працівників (Чп). Показник розраховується за формулою (2.1) 
ЧД
ПП=  (2.1) 
Чп
Розрахунок продуктивності праці за 2021-2023 рр. наведений нижче. 
62792
ПП2021= = 2025,6 тис. грн. 
31
25937
ПП2022= = 786 тис. грн. 
33
46215
ПП2023= = 1074,8 тис. грн. 
43
Наявність власних оборотних коштів (ВОК) розраховується як різниця 
між власним капіталом і необоротними активами, тобто від підсумку розділу I 
пасиву балансу (І р. ПБ) треба відняти підсумок розділу І активу балансу (I р. 
АБ).  
43 
ВОК = І р. ПБ – І р. АБ (2.2) 
Нижче наведений розрахунок показника власних оборотних коштів за 
2021-2023 рр. 
ВОК2021=12637,5-9795,5=2842 тис. грн. 
ВОК2022=21985,5-12638=9347,5 тис. грн. 
ВОК2023=15348,5-14135=1213,5 тис. грн. 
У результаті проведеного аналізу основних фінансово-економічних 
показників діяльності ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» за 2021-2023 рр. можна 
зробити наступні висновки. 
У 2022 році відбулося різке зниження чистого доходу від реалізації 
продукції (на 58,7% порівняно з 2021 роком). У 2023 році вдалось покращити 
ситуацію і чистий дохід від реалізації продукції зріс на 78% порівняно з        2022 
роком. На суттєве зниження доходів вплинула блокада чорноморських портів, 
проблеми з логістикою, зниження цін на пшеницю та кукурудзу на 
внутрішньому ринку майже наполовину. У 2022 році собівартість реалізованої 
продукції перевищила чистий дохід від реалізації продукції. Порівняно з     2022 
роком у 2023 році значно зросла собівартість реалізованої продукції (на 80,6%). 
Це пов’язано зі зростанням цін на паливо-мастильні матеріали, запчастини, 
посівні матеріали, добрива та засоби захисту рослин. У 2022-2023 рр. 
підприємство було збитковим. У 2023 році чистий збиток зріс на 63,3%. 
Протягом 2022-2023 рр. спостерігається зростання чисельності 
працівників. Продуктивність праці у 2023 році зросла на 36,7% порівняно з 2022 
роком, проте все одно не досягає значення, яке було в 2021 році. У 2023 році 
фонд оплати праці зріс на 40,2%, середньомісячна заробітна плата зросла на 
7,6%. 
У 2022 році валюта балансу зросла на 4 205 500 грн. порівняно з 2021 
роком. У 2023 році відбулось спадання показника на 3,9%. У 2022 році значно 
зросла середньорічна вартість основних засобів (на 33,7%). Середньорічні 
залишки оборотних засобів зросли на 24,7% у 2023 році. Сума довгострокових 
зобов’язань і забезпечень протягом 2021-2023 року залишилась без змін. Сума 
44 
поточних зобов’язань та забезпечень у 2023 році зросла на 13,5% і становила 
37 524 тис. грн. У 2022 році відбулось значне зростання дебіторською 
заборгованості (на 17,3%), проте у 2023 році показник знизився на 6,7%. Сума 
власних оборотних коштів протягом 2022 року зросла на 228,9% і становила  
9347,5 тис. грн. У 2023 році відбувся спад показника на 87%. Протягом 2021-
2023 рр. спостерігається значне зменшення суми грошових коштів (у 2022 р. – 
на 36,1% порівняно з 2021 р., а в 2023 р. – на 70,3% порівняно з 2022 р.). 
Аналіз показників платоспроможності та ліквідності проведено                       
у таблиці 2.2. 
Таблиця 2.2 
Аналіз показників платоспроможності та ліквідності 
ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» за 2021-2023 рр. 
Відхилення 
Роки Норма-
№ Методика (+; -) 
Показники тивне 
п/п розрахунку 2022/ 2023/ 
2021 2022 2023 значення 
2021 2022 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 
Оборотні активи / 
Коефіцієнт 
1 Поточні 1,07 1,28 1,03 1,5-2,5 0,21 -0,25 
покриття 
зобов’язання 
(Оборотні активи – 
Проміжний 
товарно-матеріальні 
2 коефіцієнт 0,33 0,41 0,34 0,7-1,0 0,08 -0,07 
запаси) / Поточні 
ліквідності 
зобов’язання 
Коефіцієнт Грошові кошти / 
3 абсолютної Поточні 0,03 0,02 0,01 0,2-0,35 -0,01 -0,02 
ліквідності зобов’язання 
 
Проаналізувавши дані таблиці 2.2 можна зробити наступні висновки. 
Коефіцієнт покриття відображає взаємозв'язок між розміром поточних 
активів і поточними зобов'язаннями; показує здатність підприємства погашати 
поточні зобов'язання тільки за рахунок поточних (оборотних) активів. 
Протягом 2021-2023 рр. значення показника було нижче нормативного, що 
45 
свідчить про недостатню платоспроможність, тому що підприємство має 
недостатньо оборотних активів для погашення поточних зобов’язань. Це може 
знизити довіру до підприємства зі сторони постачальників, інвесторів та 
кредиторів. 
Проміжний коефіцієнт ліквідності є індикатором можливості погасити 
поточні зобов'язання під час виникнення критичної ситуації. На відміну від 
коефіцієнта поточної ліквідності, в коефіцієнті швидкої ліквідності в 
чисельнику не враховуються матеріально-виробничі запаси, оскільки їх 
термінова реалізація пов'язана з найбільшими збитками. Протягом 2021-2023 
рр. значення показника залишалось меншим за нормативне. У 2023 році 
спостерігається спадання показника порівняно зі значенням у 2022 р. 
Коефіцієнт абсолютної ліквідності відображає здатність покривати 
короткострокові боргові зобов'язання наявними і короткостроковими 
фінансовими вкладеннями. Розраховується як відношення високоліквідних 
поточних активів до короткострокових зобов'язань. Протягом 2021-2023 рр. 
показник зменшується і залишається на дуже низькому рівні, що свідчить про 
недостатність поточних (оборотних) активів з погляду ліквідності. 
Аналіз показників фінансової стійкості проведено у таблиці 2.3. 
Таблиця 2.3 
Аналіз показників фінансової стійкості  
ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» за 2021-2023 рр. 
Відхилення 
№ Роки Норма-
Методика  (+; -) 
п/ Показники тивне 
розрахунку 2022/ 2023/ 
п 2021 2022 2023 значення 
2021 2022 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 
Коефіцієнт 
фінансової Власний капітал / більше 
1 0,2 0,4 0,3 0,2 -0,1 
незалежності Валюта балансу 0,5 
(автономії) 
Власний капітал / 
Коефіцієнт (Довгострокові 
2 фінансової зобов'язання + 0,3 0,7 0,4 більше 1 0,3 -0,3 
стабільності Поточні 
зобов'язання) 
 
46 
Продовж. табл. 2.3 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 
Коефіцієнт 
Валюта балансу / менше 
3 фінансової 4,0 2,5 3,4 -1,5 0,9 
Власний капітал 2,0 
залежності 
Величина  
Оборотні активи 
власного 
4 – Поточні 2857 9362,5 1228,5 більше 0 6505,5 -8134 
оборотного 
зобов’язання 
капіталу 
Коефіцієнт 
(Оборотні активи 
маневреності 
– Поточні 
5 власного 0,2 0,4 0,1 більше 0 0,2 -0,3 
зобов’язання) / 
оборотного 
Власний капітал 
капіталу 
Частка 
оборотних Оборотні активи / 
6 0,8 0,8 0,7 - 0,0 0,0 
коштів у Валюта балансу 
активах 
Позиковий 
Коефіцієнт менше 
7 капітал / Валюта 0,8 0,6 0,7 -0,2 0,1 
заборгованості 0,5 
балансу 
Коефіцієнт Позиковий 
8 фінансового капітал / Власний 3,0 1,5 2,4 ≤ 1 -1,5 0,9 
ризику капітал 
 
У результаті аналізу показників фінансової стійкості можна зробити 
наступні висновки. 
Коефіцієнт фінансової незалежності (автономії) показує фінансову 
незалежність підприємства від зовнішніх джерел фінансування його діяльності. 
Розраховується як відношення власного капіталу до валюти балансу. У 2022 р. 
коефіцієнт зріс на 0,2 од., у 2023 р. коефіцієнт знизився на 0,1 од.. Протягом 
2021-2023 рр. його значення було нижче нормативного, що свідчить про 
підвищену залежність підприємства від зовнішніх джерел його фінансування. 
Коефіцієнт фінансової стабільності характеризує здатність компанії 
відповідати за середньостроковими і довгостроковими зобов’язаннями. У 2023 
р. показник знизився на 0,3 од.. Протягом досліджуваного періоду значення 
показника було нижче нормативного, що свідчить про фінансову нестабільність 
компанії. 
Коефіцієнт фінансової залежності показує, яку частину власний капітал 
займає у структурі загальних вкладень у підприємство. Він 
47 
характеризує фінансову незалежність підприємства від зовнішніх джерел 
фінансування його діяльності. У 2022 р. значення коефіцієнту знизилось на 1,5 
од.. У 2023 р. коефіцієнт зріс на 0,9 од., що свідчить про зростання залежності 
від зовнішніх джерел фінансування. Протягом досліджуваного періоду 
значення показника перевищувало нормативний інтервал.  
Спостерігається значне зростання величини власного оборотного 
капіталу у 2022 році (на 6 505 тис. грн.), у 2023 році показник знизився на  8 134 
тис. грн., тобто відбулось зменшення суми власних оборотних активів, 
доступних для щоденної діяльності підприємства.  
У 2022 р. відбулось зростання коефіцієнту маневреності власного 
оборотного капіталу на 0,2 од., у 2023 р. показник знизився на 0,3 од., що 
негативно впливає на фінансову стійкість підприємства. Протягом 2021-2023 
рр. частка оборотних коштів в активах не зазнала значних змін.  
Коефіцієнт заборгованості відображає боргове навантаження на капітал 
підприємства і розраховується як відношення суми зобов’язань підприємства 
до валюти балансу. У 2022 році коефіцієнт знизився на 0,2 од., у 2023 році 
відбулось зростання показника на 0,1 од.. Це свідчить про те, що більша частина 
активів підприємства фінансувалась за рахунок позикових коштів.  
Протягом 2021-2023 рр. значення показника перевищувало нормативний 
інтервал. У 2022 р. коефіцієнт фінансового ризику знизився на 1,5 од., що 
свідчило про зниження залежності ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» від позикових 
коштів, проте у 2023 р. коефіцієнт знизився на 0,9 од., що свідчить про 
зниження фінансової стійкості підприємства. Протягом 2021-2023 рр. значення 
показника перевищувало нормативне значення. 
Для оцінки ділової активності підприємства розраховують наступні 
показники: оборотність дебіторської та кредиторської заборгованості,  
оборотність кредиторської заборгованості, середній період погашення 
дебіторської та кредиторської заборгованості, середній період одного обороту 
запасів, оборотність власного капіталу. Показники оборотності проаналізовано 
у таблиці 2.4. 
48 
Таблиця 2.4 
Аналіз показників ділової активності  
ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» за 2021-2023 рр. 
Відхилення 
Роки 
№ (+; -) 
Показники Методика розрахунку 
п/п 2022/ 2023/ 
2021 2022 2023 
2021 2022 
1 2 3 4 5 6 7 8 
Чистий дохід від реалізації 
продукції / ((Дебіторська 
Оборотність 
заборгованість на початок 
1 дебіторської 6,4 2,2 4,3 -4,1 2,0 
року + Дебіторська 
заборгованості 
заборгованість на кінець 
року) / 2) 
Чистий дохід від реалізації 
продукції / ((Кредиторська 
Оборотність 
заборгованість на початок 
2 кредиторської 1,6 0,8 1,2 -0,9 0,4 
року + Кредиторська 
заборгованості 
заборгованість на кінець 
року) / 2) 
Середній 
період 
360/ Оборотність 
3 погашення 57 161 84 104 -77 
дебіторської заборгованості 
дебіторської 
заборгованості 
Середній 
період 360/ Оборотність 
4 погашення кредиторської 219 459 292 240 -167 
кредиторської заборгованості 
заборгованості 
((Величина запасів на 
Середній початок року + Величина 
5 період одного запасів на кінець року) / 2) х 163 401 203 238 -198 
обороту запасів 360 / Чистий дохід від 
реалізації продукції 
Чистий дохід від реалізації 
Оборотність  продукції / ((Сума активів на 
6 1,2 0,5 0,9 -0,8 0,4 
активів початок року + Сума активів 
на кінець року) / 2) 
Чистий дохід від реалізації 
продукції / ((Величина 
Оборотність 
власного капіталу на 
7 власного 5,0 1,2 3,0 -3,8 1,8 
початок року + Величина 
капіталу 
власного капіталу на кінець 
року) / 2) 
 
 
 
49 
Продовж. табл. 2.4 
1 2 3 4 5 6 7 8 
Середній період погашення 
дебіторської заборгованості 
Тривалість + середній період одного 
8 фінансового обороту запасів – середній 1 103 -5 102 -108 
циклу, днів період погашення 
кредиторської 
заборгованості 
 
На підставі проведеного аналізу ділової активності ПРАТ ЧОП 
«Агротехсервіс» можна зробити наступні висновки. 
Показник оборотності дебіторської заборгованості показує, скільки разів 
дебіторська заборгованість створюється на підприємстві і надходить йому за 
аналізований період. У 2022 році показник знизився на 4,1 од., у 2023 році 
показник зріс на 2 од.. Зростання показника свідчить про позитивні зміни. 
У 2022 р. показник оборотності кредиторської заборгованості знизився на 
0,9 од., що означає зростання купівлі продукції в кредит, проте у 2023 р. 
показник зріс на 0,4 од., що свідчить про підвищення швидкості сплати 
заборгованості ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс».  
У 2022 р. спостерігається значне зростання середнього періоду погашення 
дебіторської заборгованості (на 104 дні), у 2023 р. показник знижується на 77 
днів. Також з даних табл. 2.7 видно, що у 2022 р. середній період погашення 
кредиторської заборгованості зростає на 240 днів, проте у 2023 р. знижується 
на 167 днів. Середній період одного обороту запасів показує наскільки 
ефективно підприємство управляє своїми запасами. У 2022 р. показник зріс на 
238 днів, у 2023 р. показник знизився на 198 днів. 
У 2022 р. оборотність власного капіталу знизилась на 3,8 од., у 2023 р. 
показник зріс на 1,8 од.. Тривалість фінансового циклу показує кількість днів 
між погашенням кредиторської та дебіторської заборгованості. У 2022 р. 
відбулось значне зростання показника на 102 дні. У 2023 р. показник мав 
від’ємне значення, що може свідчити про те, що фінансування діяльності 
підприємства за рахунок кредиторів.  
50 
Для оцінки ефективності господарської діяльності підприємства слід 
провести аналіз показників рентабельності. Результати аналізу наводимо              
в таблиці 2.5. 
Таблиця 2.5 
Аналіз показників рентабельності 
ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» за 2021-2023 рр. 
Відхилення 
Роки 
№ (+; -) 
Показники Методика розрахунку 
п/п 2022/ 2023/ 
2021 2022 2023 
2021 2022 
Рентабельність Валовий прибуток / 
1 реалізованої Собівартість реалізованої 81,0 - - -81,0 - 
продукції ,% продукції х100 
Валовий прибуток / 
Рентабельність 
2 Чистий дохід від 44,7 - - -44,7 - 
продажу,% 
реалізації продукції х100 
Чистий прибуток / 
(Середньорічна вартість 
Рентабельність 
3 основних засобів + 47,9 - - -47,9 - 
підприємства,% 
Середньорічні залишки 
оборотних засобів) х100 
 
Після проведеного аналізу показників рентабельності ПРАТ ЧОП 
«Агротехсервіс» за 2021-2023 рр. можна зробити наступні висновки. 
Рентабельність - це відносний показник прибутковості, що характеризує 
ефективність господарської та фінансової діяльності підприємства. У 2021 р. 
рентабельність реалізованої продукції становила 81%, рентабельність продажу 
 ̶  44,7%, рентабельність підприємства  ̶  47,9%. Протягом 2022-2023 рр. 
підприємство було нерентабельним. 
Результати аналізу фінансово-економічних показників ПРАТ ЧОП 
«Агротехсервіс» за 2021-2023 рр. свідчать про погіршення фінансово-
економічного стану підприємства. Протягом досліджуваного періоду 
спостерігається зростання збитків підприємства, зниження платоспроможності 
та ліквідності, зниження фінансової стійкості. У 2022-2023 рр. підприємство є 
51 
нерентабельним. Керівництву підприємства необхідно розробити комплекс 
заходів для поліпшення фінансово-економічного стану підприємства за рахунок 
зменшення собівартості продукції, пошуку нових ринків збуту та раціонального 
використання наявних активів. Поліпшення фінансово-економічного стану 
підвищить інвестиційну привабливість підприємства, що у майбутньому може 
відкрити нові можливості для його розвитку. 
 
 
2.2. Організація документального забезпечення обліку витрат 
діяльності підприємства 
 
Принципи, методи і процедури, які використовуються під час обліку 
витрат діяльності ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» та для складання фінансової 
звітності, визначені у Наказі «Про облікову політику підприємства»         
(додаток Р). 
Документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку 
підприємства організоване згідно з прийнятим графіком подачі первинних 
документів до бухгалтерії. У відповідності до строків, зазначених у графіку 
документообігу, відбувається передача первинних документів та облікових 
регістрів до архіву. Графік документообігу наведений у додатку . 
У бухгалтерії у підприємства працює головний бухгалтер, замісник 
головного бухгалтера, бухгалтер, бухгалтер по заробітній платі та 2 бухгалтери 
на виробництві продукції. Посадові інструкції наведені в додатку С. 
Бухгалтерський та податковий облік на підприємстві ведеться 
автоматизованій формі за допомогою програми «BAS Agro. Бухгалтерія 2.1», 
мережева версія. В бухгалтерську програму заносяться первинні документи, а 
сама програма дозволяє формувати будь-які відомості, регістри, звіти, 
фінансову звітність. Для електронного документообігу використовується 
програму FREDO. Також підприємство використовує програму MS Excel для 
різноманітних розрахунків, побудови зведених таблиць для аналітики, 
52 
побудови графіків та діаграм, ведення реєстру виплат пайовикам орендної 
плати за землю тощо. Підприємство користується системою дистанційного 
банківського обслуговування Клієнт-Банк банку «Приват банк» для управління 
фінансами, виконання транзакцій, формування банківських виписок, 
формування різноманітних звітів та реєстрів. 
З метою організації обліку витрат діяльності на підприємстві сформовано 
підрозділи основного, допоміжного (обслуговуючого) виробництв.  
До загальновиробничих витрат відносять: 
1) загальновиробничі витрати рослинництва; 
2) єдиний податок 4 групи сільгоспвиробників; 
3) орендна плата за земельні паї та землю державної та комунальної 
власності; 
4) орендна плата за майнові паї. 
Відповідно до наказу про облікову політику загальновиробничі витрати 
(по кожному типу витрат) розподіляються між основними об’єктами витрат (на 
с/г культури) пропорційно до суми прямих витрат (без витрат насіння, 
незавершених витрат на початок року). 
Витрати допоміжних (обслуговуючих) виробництв розподіляються в 
кінці року пропорційно загальній сумі витрат на виробництво продукції по 
кожній окремій культурі в рослинництві (за винятком вартості насіння). 
Бухгалтерія має на меті забезпечення належного ведення бухгалтерського 
обліку та надання повної та об'єктивної інформації про фінансове становище, 
результати діяльності та грошові кошти підприємства відповідним 
користувачам, перш за все керівництву. Бухгалтерія також виконує функції 
відділу організації праці та заробітної плати.  
Згідно з НП(С)БО 16 об’єкт витрат – це продукція, роботи, послуги або 
вид діяльності підприємства, які потребують визначення пов’язаних з їх 
виробництвом (виконанням) витрат [3]. 
53 
Об’єктом організації обліку витрат діяльності є продукція рослинництва, 
яка потребує визнання витрат, пов’язаних з її вирощуванням. До продукції 
рослинництва належать наступні сільськогосподарські культури: 
1) пшениця сортів Ортегус, Матрикс та Скаген; 
2) соняшник сортів Бріо, НК Конді, Магура СВ 1710 та Фортімі; 
3) кукурудза зернова сортів Феномен, Фотон та Кампоні. 
Підставою для відображення в обліку здійснених господарських операцій 
на ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» є первинні документи. Первинні документи 
формують згідно з Законом України №996 «Про бухгалтерський облік і 
фінансову звітність в Україні» та Положенням № 88 «Про документальне 
забезпечення записів у бухгалтерському обліку». Первинні документи 
складають на бланках типових форм, які затверджені Наказами державних 
регуляторних органів України зі статистики. 
До прямих матеріальних витрат, які здійснює ПРАТ ЧОП 
«Агротехсервіс» належить витрати на паливо, добрива, насіння, засоби захисту 
рослин тощо. Списання палива здійснюється на підставі подорожніх листів, 
зокрема дорожнього листа трактора (сільгоспоблік, форма № 68). Лімітно-
забірні картки на отримання матеріальних цінностей (сільгоспоблік, форма № 
ВЗСГ-1) використовують для відпуску зі складу добрив та насіння. Цей 
документ виписують у відповідності з планом сівби та внесення добрив на 
полях терміном на один місяць та складають у двох примірниках, де 
зазначаються площа посіву (внесення добрив) та норму висіву насіння 
(внесення добрив) на одиницю площі.  
У кінці кожного місяця складається матеріальний звіт. Внесені добрива 
списуються на підставі Акту про використання мінеральних, органічних і 
бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин (сільгоспоблік, 
форма № ВЗСГ-3). В акті обов’язково має бути вказана площа, строки і способи 
внесення добрив, фактична кількість використаних добрив.  
Використане насіння списується на підставі Акту витрат насіння і 
садивного матеріалу (сільгоспоблік, форма № ВЗСГ-4). В акті обов’язково 
54 
вказується площа поля та нормативна кількість витрат насіння і фактична вага 
насіння, використана для посіву 1 гектару та всієї площі.  
Для визнання витрат на оплату праці працівників підприємства 
використовують наступні первинні документи: 
1) табель обліку використання робочого часу. У цьому документі 
ведеться облік фактично відпрацьованого працівником часу; 
2) відомість нарахування заробітної плати. 
 Інші прямі витрати підтверджуються актами виконаних робіт, відомістю 
про нарахування амортизації, бухгалтерськими довідками, розрахунками тощо. 
До загальновиробничих витрат, які здійснюються на ПРАТ ЧОП 
«Агротехсервіс» належать витрати на амортизацію основних засобів та НМА, 
буксирування, заробітну плату, витрати на відрядження, оренду 
сільськогосподарської техніки, витрати на ремонт, аналіз добрив та ґрунтів. 
Первинні документи з обліку загальновиробничих витрат наведені в           
таблиці 2.6. 
Таблиця 2.6 
Первинні документи з обліку загальновиробничих витрат на                 
ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» 
Стаття витрат Первинний документ 
1 2 
Амортизація НМА та амортизація ОЗ Відомість нарахування амортизації 
загальновиробничого призначення основних засобів, нематеріальних активів 
та інших необоротних матеріальних активів 
Буксирування Акт виконаних робіт/наданих послуг, 
подорожній лист 
Заробітна плата загальновиробничого Табель обліку використання робочого часу, 
персоналу відомість нарахування заробітної плати 
Внески на соціальні заходи  Бухгалтерська довідка 
Витрати на відрядження Звіт про використання коштів, виданих на 
відрядження або під звіт (авансовий звіт) 
Оренда сільськогосподарської техніки Акт виконаних робіт/наданих послуг 
Ремонт Акт виконаних робіт/наданих послуг 
Аналіз добрив, аналіз ґрунтів Акт виконаних робіт/наданих послуг, 
висновки про результати аналізу 
 
Господарські операції з обліку адміністративних витрат оформлюються 
первинними документами, які наведені в таблиці 2.7. 
55 
Таблиця 2.7 
Первинні документи з обліку адміністративних витрат на ПРАТ ЧОП 
«Агротехсервіс» 
Стаття витрат Первинний документ 
1 2 
Амортизація НМА та амортизація ОЗ Відомість нарахування амортизації 
адміністративного призначення основних засобів, нематеріальних активів 
та інших необоротних матеріальних активів 
Оренда приміщень Акт виконаних робіт/наданих послуг 
Банківські витрати Платіжне доручення 
Заробітна плата працівників адміністрації Табель обліку використання робочого часу, 
відомість нарахування заробітної плати 
Внески на соціальні заходи  Бухгалтерська довідка 
Витрати на відрядження Звіт про використання коштів, виданих на 
відрядження або під звіт (авансовий звіт) 
Інформаційно-консультаційні послуги Акт виконаних робіт/наданих послуг 
Витрати на канцелярію Акт списання 
Матеріальні витрати Акт списання 
Страхування Платіжне доручення 
Поштові витрати Чек 
Юридичні послуги Акт виконаних робіт/наданих послуг 
Витрати на перевезення Акт виконаних робіт/наданих послуг, 
реєстр перевезень 
Витрати на зв’язок Акт виконаних робіт/наданих послуг 
Діагностика кондиціонера Акт виконаних робіт/наданих послуг 
 
Господарські операції з обліку витрат на збут оформлюються первинними 
документами, які наведені в таблиці 2.8. 
Таблиця 2.8 
Первинні документи з обліку витрат на збут на ПРАТ ЧОП 
«Агротехсервіс» 
Стаття витрат Первинний документ 
1 2 
Акт виконаних робіт/наданих послуг, 
Витрати на транспортування продукції 
реєстр перевезень 
Табель обліку використання робочого часу, 
Заробітна плата працівників відділу збуту 
відомість нарахування заробітної плати 
Звіт про використання коштів, виданих на 
Відрядження працівників відділу збуту 
відрядження або під звіт (авансовий звіт) 
Відрахування на соціальні заходи Бухгалтерська довідка 
Лабораторні дослідження і гігієнічна Акт виконаних робіт/наданих послуг, 
оцінка продукції висновки за результатами дослідження 
Паливно-мастильні матеріали Подорожній лист 
Послуги зберігання Акт виконаних робіт/наданих послуг 
56 
В умовах військового стану ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» допомагає 
благодійним фондам та військовим частинам заради зміцнення 
обороноздатності держави та підтримки армії. Благодійна допомога для цих 
цілей належно оформлюється необхідними первинними документами: 
1) первинні документи (виписка банка для підтвердження переказу 
грошових коштів, накладна-вимогу на відпуск (внутрішнє переміщення) 
матеріалів за типовою формою № М-11; 
2) лист-клопотання на конкретний вид і кількість благодійної 
допомоги або лист-підтвердження від військової частини про згоду на 
прийняття благодійної допомоги у грошовому вимірі або у формі товарів 
чи основних засобів; 
3) наказ керівника підприємства про надання благодійної допомоги; 
4) звіт з фото. 
Отже, на підприємстві використовують типові форми первинних 
документів, які відповідають вимогам чинного законодавства. Рух первинних 
документів на підприємстві відбувається з дотриманням графіку 
документообігу. 
 
 
2.3. Аналітичний та синтетичний облік витрат діяльності 
підприємства 
 
Господарські операції з обліку витрат відображаються у програмі BAS 
Agro Бухгалтерія. Облікова політика ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» передбачає 
використання рахунків 9 класу для обліку витрат діяльності. Облік на ПРАТ 
ЧОП «Агротехсервіс» ведеться за національними стандартами бухгалтерського 
обліку.  
На рахунку 90 «Собівартість реалізації» показують інформацію про 
собівартість реалізованої продукції рослинництва. За дебетом рахунку 
показують виробничу собівартість реалізованої продукції рослинництва 
57 
(пшениця, соняшник, сорго, горох, кукурудза соя тощо), собівартість послуг 
наданих стороннім організаціям), за кредитом  ̶  cписання в порядку закриття 
дебетових oборотів на рахунок 79 «Фінансові результати». Для аналітичного 
обліку підприємство використовує рахунки 901 «Собівартість реалізованої 
готової продукції», 902 «Собівартість реалізованих товарів» та 903 
«Собівартість реалізованих робіт та послуг». 
До собівартості реалізованої продукції рослинництва входять: 
1) виробнича собівартість продукції рослинництва, реалізованої у 
звітному періоді; 
2) нерозподілені постійні загальновиробничі витрати. 
Для відображення собівартості реалізованого зерна на ПРАТ ЧОП 
«Агротехсервіс» використовують рахунок 901 «Собівартість реалізованої 
готової продукцїі». У таблиці 2.9 показана кореспонденція рахунків по 
списанню собівартості реалізованої пшениці, соняшнику та кукурудзи у 3 
кварталі 2023 року. 
Таблиця 2.9 
Відображення собівартості реалізованого зерна в бухгалтерському 
обліку ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» за 3 квартал 2023 року 
Зміст Кореспондуючі 
№ господарської Документ Сума, грн. рахунки 
операції Дебет Кредит 
1 2 3 4 5 6 
1 Списана Відомість нарахування 261785 901 27 
собівартість заробітної плати, відомість 
реалізованої нарахування амортизації, 
пшениці сорту дорожній лист трактора та 
Матрикс (45 інші документи 
тонн) 
2 Списана Відомість нарахування 279213 901 27 
собівартість заробітної плати, відомість 
реалізованої нарахування амортизації, 
пшениці сорту дорожній лист трактора та 
Ортегус (50 тонн) інші документи 
 
 
58 
Продовж. табл. 2.9 
1 2 3 4 5 6 
3 Списана Відомість нарахування 168322 901 27 
собівартість заробітної плати, відомість 
реалізованої нарахування амортизації, 
пшениці сорту дорожній лист трактора та 
Скаген (30 тонн) інші документи 
4 Списана Відомість нарахування 483840 901 27 
собівартість заробітної плати, відомість 
реалізованого нарахування амортизації, 
соняшнику сорту дорожній лист трактора та 
Бріо (42 тонн) інші документи 
5 Списана Відомість нарахування 383320 901 27 
собівартість заробітної плати, відомість 
реалізованого нарахування амортизації, 
соняшнику сорту дорожній лист трактора та 
Фортімі (35 тонн) інші документи 
6 Списана Відомість нарахування 183125 901 27 
собівартість заробітної плати, відомість 
реалізованої нарахування амортизації, 
кукурудзи сорту дорожній лист трактора та 
Кампоні (30 тонн) інші документи 
7 Списана Відомість нарахування 341033 901 27 
собівартість заробітної плати, відомість 
реалізованої нарахування амортизації, 
кукурудзи сорту дорожній лист трактора та 
Феномен (55 інші документи 
тонн) 
 
Витрати, які входять до виробничої собівартості продукції рослинництва, 
поділяються на прямі та непрямі.  
До прямих витрат належать: 
1) витрати на оплату праці персоналу, який безпосередньо займається 
вирощуванням продукції (наприклад, заробітна плата трактористів, які 
займались оранкою поля, посівом зерна та обробкою поля, заробітна плата 
комбайнерів, які займалися збором урожаю); 
2) прямі матеріальні витрати (насіння, добрива, засоби захисту 
рослин, паливо і мастильні матеріали, витрати інших матеріалів, які необхідні 
для вирощування продукції); 
59 
3) інші прямі витрати (нарахування ЄСВ на фонд оплати праці, 
амортизація основних засобів, плата за оренду земельних та майнових паїв, 
земельний податок, страхування посівів тощо). 
До непрямих витрат належать додаткова заробітна плата та 
загальновиробничі витрати. Синтетичний облік непрямих витрат ведуть на 
рахунку 91 «Загальновиробничі витрати». За дебетом рахунку відображається 
сума визнаних витрат, за кредитом відображається списання розподілених 
витрат на рахунок 23 «Виробництво». Після збору урожаю відбувається 
розподіл накопичених нерозподілених загальновиробничих витрат між 
основними об’єктами витрат, тобто сільськогосподарськими культурами. 
Витрати допоміжних (обслуговуючих) виробництв розподіляються в кінці року 
пропорційно загальній сумі витрат на виробництво продукції кожній окремій 
культурі в рослинництві (за винятком вартості насіння). 
На ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» облік загальновиробничих витрат 
ведеться на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати». За дебетом рахунку 
відображають їх накопичення, за кредитом показують списання на фінансові 
результати. У таблиці 2.10 показана кореспонденція рахунків з обліку 
загальновиробничих витрат за 3 квартал 2023 року. 
Таблиця 2.10 
Відображення загальновиробничих витрат в бухгалтерському обліку на 
ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» за 3 квартал 2023 року 
Кореспондуючі 
Зміст господарської 
№ Документ Сума, грн. рахунки 
операції 
Дебет Кредит 
1 2 3 4 5 6 
Нарахована амортизація 
на основні засоби на Відомість 
1 НМА нарахування 74982 911 131 
загальновиробничого амортизації 
призначення 
Акт виконаних 
Відображено витрати на 
2 робіт/наданих 2500 911 685 
аналіз зерна 
послуг 
Відображено витрати на 
3 Авансовий звіт 450 911 372 
відрядження працівників 
 
60 
Продовж. табл. 2.10 
1 2 3 4 5 6 
Нараховано заробітну 
Відомість 
плату 
4 нарахування 100583 911 661 
загальновиробничому 
заробітної плати 
персоналу 
Нараховано ЄСВ на 
заробітну плату Бухгалтерська 
5 22128 911 651 
загальновиробничого довідка 
персоналу 
Сплачено за ліцензію на Виписка банку, 
6 4063 911 685 
зберігання пального ліцензія 
Відображено витрати на Дорожній лист 
7 6230 911 685 
оренду с/г техніки трактора 
Відображено витрати на Акт виконаних 
8 перевезення с/г техніки робіт/наданих 14750 911 685 
послуг 
Відображено в обліку 
Подорожній 
9 витрати на паливо- 124120 911 203 
(шляховий) лист 
мастильні матеріали 
Отримано послуги з Акт виконаних 
10 ремонту техніки робіт/наданих 18412 911 685 
послуг 
 
До прямих витрат на оплату праці включається основна та додаткова 
заробітна плата персоналу, зайнятого вирощуванням продукції рослинництва. 
У таблиці 2.11 наведена кореспонденція рахунків з обліку прямих витрaт нa 
оплaту прaці за 3 квартал 2023 року. 
Таблиця 2.11 
Кореспонденція рaхунків з обліку прямих витрaт нa оплaту прaці на 
ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» за 3 квартал 2023 року 
Кореспондуючі 
№ Зміст господарської операції Документ Сума, грн. рахунки 
Дебет Кредит 
1 2 3 4 5 6 
1 Нарахована основна і Відомість 760381 231 661 
додаткова заробітна плата нарахування 
робітникам, зайнятим заробітної плати 
виробництвом продукції 
2 Cтворено забезпечення для Бухгалтерська 204820 231 477 
виплати премій довідка 
3 Cтворено резерв для оплати Бухгалтерська 254110 231 471 
відпусток робітникам, довідка 
зайнятим виробництвом 
продукції 
61 
У таблиці 2.12 описана кореспонденція рахунків з обліку прямих 
матеріальних витрат за 3 квартал 2023 року. 
Таблиця 2.12 
Кореспонденція рaхунків з обліку прямих матеріальних витрaт на 
ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» за 3 квартал 2023 року 
Кореспондуючі 
Зміст господарської 
№ Документ Сума, грн. рахунки 
операції 
Дебет Кредит 
1 2 3 4 5 6 
1 Використано насіння Акту витрат 1258362 231 208 
пшениці для посіву насіння і 
садивного 
матеріалу 
2 Використано добрива для Акту про 235140 231 208 
підживлення пшениці використання 
мінеральних, 
органічних і 
бактеріальних 
добрив та засобів 
хімічного захисту 
рослин 
3 Використано паливо та Дорожній лист 249630 231 203 
мастильні матеріали для трактора 
с/г техніки для посіву 
пшениці озимої 
4 Сплачено за ремонт Акт виконаних 55100 231 685 
трактора робіт/наданих 
послуг, товарний 
чек за запчастини 
5 Нарахована заробітна Відомість 224475 231 661 
плата працівникам, нарахування 
зайнятим посівом заробітної плати 
пшениці озимої 
6 Нараховано ЄСВ на Бухгалтерська 49385 231 651 
заробітну плату довідка 
7 Нарахована амортизація Відомість 1685341 231 131 
на основні засоби нарахування 
(трактори, сівалки) за амортизації 
липень, серпень та 
вересень 
 
Для обліку витрат на управління підприємством використовують рахунок 
92 «Адміністративні витрати». На рахунку 92 «Адміністративні витрати» ПРАТ 
ЧОП «Агротехсервіс» обліковує заробітну плату та витрати на відрядження 
управлінського персоналу, бухгалтерії та відділу кадрів, витрати на 
62 
амортизацію основних засобів та НМА адміністративного призначення, курси 
для адміністративного персоналу та інші витрати. За дебетом рахунку 
накопичуються адміністративні витрати, за кредитом рахунку відбувається їх 
списання на фінансові результати. 
У таблиці 2.13 наведена кореспонденція рахунків для відображення в 
обліку адміністративних витрат. 
Таблиця 2.13 
Відображення адміністративних витрат в бухгалтерському обліку  
на ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» за 3 квартал 2023 року 
Кореспондуючі 
Зміст господарської 
№ Документ Сума, грн. рахунки 
операції 
Дебет Кредит 
1 2 3 4 5 6 
1 Відображено нарахування     
амортизації: 
 - основних засобів Відомість 110139 92 131 
нарахування 
амортизації 
 - інших необоротних Відомість 752 92 132 
матеріальних активів нарахування 
амортизації 
 - нематеріальних активів Відомість 16070 92 133 
нарахування 
амортизації 
2 Списано виробничі запаси Акт списання 2842 92 201 
на адміністративні цілі 
3 Списано МШП Акт списання 420 92 22 
4 Відображено витрати на Авансовий звіт, 3270 92 372 
відрядження підтвердження 
адміністративно- бронювання 
управлінського персоналу готелю, фіскальні 
чеки 
5 Нараховано резерв на Бухгалтерська 127056 92 471 
виплату відпусток довідка 
працівникам 
адміністративно – 
управлінського персоналу 
6 Отримано інформаційно- Акт виконаних 2250 92 631 
консультаційні послуги робіт/наданих 
послуг 
 
 
 
63 
Продовж. табл. 2.13 
1 2 3 4 5 6 
7 Відображено нарахування Відомість 155900 92 661 
заробітної плати нарахування 
працівникам заробітної плати 
адміністративного 
персоналу 
8 Відображено нарахування Бухгалтерська 34298 92 651 
ЄСВ на заробітну плату довідка 
адміністративного 
персоналу 
9 Адміністративні витрати Бухгалтерська 452997 791 92 
списано на фінансовий довідка 
результат 
 
Облік витрат на збут ведеться на синтетичному рахунку 93 «Витрати на 
збут». За дебетом рахунку відбувається накопичення витрат на збут, за 
кредитом рахунку відбувається списання накопичених витрат на фінансові 
результати.  
До складу витрат на збут належать: 
1) витрати на оплату праці працівників відділу збуту; 
2) витрати, пов’язані з транспортуванням та страхуванням зерна, 
3) витрати на зберігання, навантаження, розвантажування зерна. 
У таблиці 2.14 наведена кореспонденція рахунків для відображення в 
обліку витрат на збут. 
Таблиця 2.14 
Відображення витрат на збут у бухгалтерському обліку  
на ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» за 3 квартал 2023 року 
Зміст господарської Кореспондуючі рахунки 
№ Документ Сума, грн. 
операції Дебет Кредит 
1 2 3 4 5 6 
1 Нараховано     
амортизацію: 
 - основних засобів Відомість 28404 93 131 
нарахування 
амортизації 
 - інших Відомість 8601 93 132 
необоротних нарахування 
матеріальних активів амортизації 
 
64 
Продовж. табл. 2.14 
1 2 3 4 5 6 
 - нематеріальних Відомість 3418 93 133 
активів нарахування 
амортизації 
2 Відображено витрати Авансовий звіт, 1227 93 372 
на відрядження підтвердження 
працівників відділу бронювання 
збуту готелю, фіскальні 
чеки 
3 Відображено вартість Акт виконаних 86540 93 631 
послуг  з робіт/наданих 
транспортування послуг 
зерна та аналізу зерна 
4 Нараховано ЄСВ на Бухгалтерська 12043 93 651 
заробітну плату довідка 
працівників, зайнятих 
зі збутом продукції, 
товарів, робіт, послуг  
5 Нараховано заробітну Відомість 60217 93 661 
плату працівникам нарахування 
відділу збуту заробітної плати  
6 Витрати на збут Бухгалтерська 200450 791 93 
списано на фінансовий довідка 
результат 
 
Облік адміністративних витрат та витрат на збут ведеться в розрізі 
відповідних статей витрат. На ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» облік інших витрат 
операційної діяльності здійснюють на рахунку 94 «Інші витрати операційної 
діяльності». Кореспонденція рахунків по відображенню витрат іншої 
операційної діяльності за 3 квартал 2023 року наведена у таблиці 2.15. 
Таблиця 2.15 
Відображення інших операційних витрат у бухгалтерському обліку 
на ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» за 3 квартал 2023 року 
Кореспондуючі 
Зміст господарської Сума, 
№ Документ рахунки 
операції грн. 
Дебет Кредит 
1 2 3 4 5 6 
Заява працівника, наказ 
Видана матеріальна директора, договори про 
1 20000 949 301 
допомога працівнику лікування та документи з 
підтвердженням діагнозу 
 
65 
Продовж. табл. 2.15 
1 2 3 4 5 6 
Інвентаризаційний опис 
запасів, звіряльну відомість 
Списання нестачі 
2 інвентаризації запасів, 2350 947 28 
ТМЦ 
протокол інвентаризаційної 
комісії, акт оцінки збитків 
Нарахований штраф Договір з покупцем, 
3 за порушення строків повідомлення про 5000 948 685 
поставки зерна нарахування штрафу 
Перераховано Наказ  директора про 
4 грошові кошти фонду надання благодійної 10000 949 685 
«Повернись живим» допомоги, виписка банку 
Наказ  директора про 
надання благодійної 
Передано 
допомоги, лист-клопотання 
5 бронежилети 80000 949 685 
на благодійну допомогу від 
військовій частині у 
військової частини, звіт з 
фото, виписка банку 
 
ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» є платником єдиного податку 4 групи 
(сільськогосподарські виробники). Об’єктом оподаткування є площа 
сільськогосподарських угідь, яка є у власності підприємства або надана йому у 
користування (зокрема на умовах оренди). Податковим (звітним) періодом для 
платників єдиного податку четвертої групи є календарний рік [11]. Ставки 
єдиного податку для платника єдиного податку 4 групи (сільськогосподарські 
виробники) наведені у додатку Т.  
Витрати діяльності відображаються у регістрі накопичення «Витрати                   
організацій»  (рис. 2.1). 
 
Рис. 2.1. Регістр накопичення «Витрати організацій» 
66 
У цьому регістрі зазначається вид руху, номенклатура, номенклатурна 
група, підрозділ, стаття витрат, рахунок витрат, податкове призначення витрат, 
кількість витраченого ресурсу, сума витрат, рахунок списання та 3 субконто до 
нього, у якому деталізується інформація щодо підрозділу, номенклатурної 
групи та статті витрат. Інформація про господарські операції за звітний період 
переноситься у згрупованому вигляді до форми №2 «Звіт про фінансові 
результати». У додатку У показаний процес формування показників Звіту про 
фінансові результати, які стосуються витрат діяльності підприємства. 
Дослідження організації синтетичного та аналітичного обліку витрат 
діяльності підприємства показало, що облік здійснюється якісно, чітко, 
своєчасно та з дотриманням чинного законодавства. 
 
 
2.4. Напрямки вдосконалення обліку витрат діяльності 
підприємства 
 
Отже, у результаті дослідження суттєвих порушень чи недоліків в обліку 
витрат діяльності не виявлено, підприємство веде облік витрат діяльності згідно 
чинної нормативної бази, проте для вдосконалення обліку витрат діяльності 
запропоновано наступні заходи. 
Для попередження помилок у бухгалтерському обліку витрат діяльності. 
Рекомендуємо ретельно слідкувати за повнотою за своєчасністю відображення 
господарських операцій, не допускати відображення в обліку різних за 
економічною сутністю витрат на рахунках 92 «Адміністративні витрати», 93 
«Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності» у розрізі 
відповідних субрахунків для цілей управлінського обліку. Неправильне 
відображення витрат у первинному обліку спричиняє спотворення інформації 
про витрати діяльності у звіті про фінансові результати, підвищує ризики 
прийняття неправильних управлінських рішень, підвищує ризики штрафних 
санкцій від контролюючих органів. 
67 
Головною проблемою обліку витрат діяльності підприємств є їх повне та 
своєчасне відображення їх в обліку. Це зокрема стосується витрат на оплату 
праці. Ми згідні з твердженням [22], що для покриття цих витрат 
використовуються тіньові доходи, які виникають внаслідок доходів від 
реалізації продукції, яка не відображалась в обліку підприємства. Основною 
причиною таких дій є значні відсотки відрахувань на соціальне страхування,  
низький рівень контролю, корупція тощо. Дану проблему допоможе вирішити 
удосконалення дієвої законодавчої бази та посилення контролю з боку 
контролюючих органів. 
Вдосконалити облік витрат на підприємстві допоможе запровадження 
єдиної інформаційної загальнодержавної (міжгалузевої) бази норм і нормативів 
для обліку та контролю за витратами підприємства оскільки матеріаломісткість 
української продукції є набагато більшою, ніж у країнах Заходу. Це може 
свідчити про списання вагомої частки матеріальних цінностей для виробництва 
тіньової продукції, облік якої підприємства не ведуть та за яку не сплачують 
податків, зборів та платежів. 
Ми погоджуємось з думкою [23], що вдосконалити облік 
адміністративних витрат можна шляхом введення нових субрахунків. У 
контексті удосконалення синтетичного та аналітичного обліку 
адміністративних витрат доцільно ввести додаткові субрахунки 921 «Загальні 
корпоративні витрати», 922 «Витрати апарату управління та службові 
відрядження», 923 «Витрати на основні засоби та інші необоротні матеріальні 
активи», 924 «Фінансово-юридичні витрати», 925 «Інші адміністративні 
витрати». Даний розподіл на субрахунки неабияк покращить якість обліку 
витрат, даючи можливість виробнику прийняти кращі управлінські рішення. 
Сучасні розумні технології також можуть бути використані для 
вдосконалення бухгалтерського обліку. До розумних технологій зокрема 
належать хмарні технології, блокчейн, Big Data та штучний інтелект та інші. 
Хмарні технології у своїй сукупності складають систему обробки даних, 
засобами яких відбувається збереження інформації на серверах в мережі 
68 
Інтернет, до яких клієнти мають доступ з власних комп'ютерів, за умови 
наявності інтернет покриття. Засобами хмарних технологій підвищується 
можливість доступу до даних, водночас, вони залишаються цілісними та 
захищеними, оскільки система захищена засобами шифрування, а користувачі 
мають доступ виключно засобами багаторівневої аутентифікації [24, с. 152].       
В умовах пандемії коронавірусної хвороби, бойових дій на сході України та 
повномасштабного вторгнення хмарні технології допомогли організувати облік 
у віддаленому режимі, зберегти дані та заблокувати доступ до даних у місцях. 
Big Data або великі дані є великим масивом структурованої та 
неструктурованої інформації, що накопичується з різних джерел та постійно 
оновлюється [25]. Ця технологія допомагає спростити облік, складання 
звітності та аналіз інформації.  
  Для автоматизації облікових процесів на підприємстві, забезпечення 
точності даних і підвищення швидкості обробки інформації пропонуємо 
впроваджувати технологію блокчейн, який являє собою структуровану базу 
даних, які зберігаються на багатьох серверах, але при цьому дані структуровано 
побудовані за конкретними правилами проведення ланцюжків трансакцій. 
Такий ланцюг блоків збільшує шанси збереження інформації та її захисту, 
оскільки ланцюгова будова дає змогу кожному наступному блоку посилатися 
на попередній [12]. Технологія має багаторівневий захист даних та позитивно 
впливає на прийняття управлінських рішень. Технологія блокчейну показала 
свою ефективність у сфері міжнародних розрахунків, податкового планування, 
розрахунків з контрагентами, складання фінансової та податкової звітності, під 
час сплати податків, зборів та інших обов'язкових платежів, під час роботи з 
документацією. Також технологія дозволяє фіксувати факти господарської 
діяльності у режимі реального часу та дозволяє швидко отримати доступ                 
до державних реєстрів для того, щоб отримати потрібну                                   
інформацію [26, с. 25-26; 27].  
Використання блокчейну забезпечує:  
69 
- подвійний запис кожної транзакції за дебетом і кредитом рахунків 
підприємства з одночасною фіксацією в ланцюжку блоків, що забезпечує 
прозорість діяльності юридичних осіб, уникнення помилок, зниження 
фінансових ризиків, зменшення витрат на отримання та перевірку інформації; 
- «розумні» контракти – використання електронного підпису скорочує 
часові і трудові витрати на виконання  умов  договорів,  а  можливості  
технології  забезпечують  достовірність  джерел  інформації, автоматизацію 
розрахунків; 
- хмарне зберігання інформації забезпечує безпечне зберігання інформації 
на спряє економії коштів на роботу серверів; 
- спрощення відображення руху активів в середині підприємства, завдяки 
його відображенню у формі транзакцій, що забезпечує доступ до фінансової та 
управлінської інформації у режимі реального часу; 
- використання  транзакцій для розрахунків з контрагентами підприємства 
дозволяє списувати дебіторські і кредиторські заборгованості одночасно без 
підтвердження факту здійснення операції; 
- спрощення процесу управління ресурсами завдяки безпечній реєстрації 
транзакцій; 
- цифровий аудит – створення всіх необхідних умов для проведення аудиту 
у кожному бізнес-процесі; 
- виключення  фактів  корупції,  розтрат  та  непідтверджених  витрат  
завдяки  повній прозорості інформації у режимі онлайн [50]. 
Впровадження штучного інтелекту у систему бухгалтерського обліку 
дозволяє автоматизувати постійні повторювані операції. Технології на основі 
штучного інтелекту показують набагато більшу швидкість, ефективність та 
точність у деяких процесах у порівнянні з людиною. Програмне забезпечення 
для обліку витрат діяльності на базі штучного інтелекту здатне обробляти 
величезні обсяги інформації, прогнозувати ризики, здійснювати аналіз даних та 
виявляти потенційні спроби шахрайства. До програмного забезпечення на 
основі штучного інтелекту належать програми Xero, Sage, QuickBooks, 
70 
BlackLine, Workday, Chat GPT тощо. Функціонал програм на основі штучного 
інтелекту допомагають автоматично виявляти розбіжності у документах. 
Засоби штучного інтелекту прискорюють та удосконалюють управління 
витратами шляхом автоматичної класифікації витрат та формування звітності 
[28]. 
Програмне забезпечення на основі штучного інтелекту має низку переваг: 
1) швидкість (обробка даних відбувається швидко, можливе 
здійснення кількох облікових процесів одночасно, фінансова звітність може 
формуватись у режимі реального часу); 
2) прогнозування (програми на основі штучного інтелекту можуть 
робити прогнози фінансових та податкових ризиків); 
3) автоматизація (за допомогою засобів на основі штучного інтелекту 
автоматизуються типові повторювані операції, автоматичний аналіз фінансово-
економічних показників, формування звітності підприємства); 
4) точність (при правильному навчанні штучний інтелект здатний 
обробляти набагато більші обсяги інформації, ніж людина, і при цьому 
зберігати високу точність і мінімальний обсяг помилок); 
5) аналіз (програми на основі штучного інтелекту здатні проводити 
аналіз бухгалтерської інформації і проводити класифікацію витрат); 
6) детекція (програмне забезпечення на базі штучного інтелекту може 
самостійно виявляти  потенційні помилки та помилки, які вже відбулися) 
7)   безпека (алгоритми штучного інтелекту можуть виявляти 
небезпечні програми та загрози) [12].  
Саме тому впровадження сучасних технологій на підприємстві є 
надзвичайно важливим для підтримання його конкурентоспроможності 
підприємства на ринку і дозволить оптимізувати процеси обліку витрат.  
 
 
 
 
71 
РОЗДІЛ 3 
АНАЛІЗ ТА АУДИТ ВИТРАТ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА ТА 
НАПРЯМКИ ЇХ ЗНИЖЕННЯ НА ПРАТ ЧОП «АГРОТЕХСЕРВІС» 
 
 
3.1. Аналіз витрат операційної діяльності 
 
На ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» аналіз витрат діяльності проводиться 
після збору урожаю під час підготовки звітів для керівництва підприємства. Під 
час підготовки звіту відбувається оцінка рівня, динаміки та структури витрат за 
звітний і попередній рік. 
На основі методики аналізу витрат діяльності, описаної у теоретичній 
частині, проведемо горизонтальний та вертикальний аналіз витрат діяльності за 
2022-2023 рр. на основі даних Звіту про фінансові результати (табл. 3.1). 
Таблиця 3.1 
Аналіз витрат операційної діяльності ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс»  
за 2022-2023 рр. 
Роки Відхилення 
№ 
питома питома 2023/ 2023/ по 
п/ Стаття 
2022 вага, % 2023 вага, % 2022, 2022, питомій 
п 
(+; -) (%) вазі 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 
Собівартість 
реалізованої 
1 продукції 28579 92,0 51623 94,8 23044 80,6 2,8 
(товарів, робіт, 
послуг) 
Адміністративн
2 2025 6,5 2080 3,8 55 2,7 -2,7 
і витрати 
3 Витрати на збут 102 0,3 559 1,0 457 448,0 0,7 
Інші операційні 
4 356 1,1 186 0,3 -170 -47,8 -0,8 
витрати 
 Разом 31062 100,0 54448 100,0 23386 75,3 - 
 
Дані табл. 3.1 свідчать про зростання собівартості реалізованої продукції 
на 80,6% у 2023 р. Ріст показника пов’язаний зі зростанням цін на посівні 
матеріали, добрива, засоби захисту рослин та паливо. У 2023 р. відбулось 
72 
незначне зростання адміністративних витрат на 2,7%. У 2023 витрати на збут 
зросли на 448%. Протягом 2022-2023 рр. спостерігається помітне зменшення 
суми інших операційних витрат. 
Структура витрат операційної діяльності за 2022-2023 рр. наведена на 
рисунках 3.1 та 3.2. 
2022 рік
6,5% 0,3% 1,1%
Собівартість реалізованої 
продукції (товарів, робіт, послуг)
Адміністративні витрати
Витрати на збут
Інші операційні витрати
92,0%
 
Рис. 3.1. Структура витрат операційної діяльності за 2022 р. 
 
2023 рік
1,0%
3,8% 0,3%
Собівартість реалізованої продукції 
(товарів, робіт, послуг)
Адміністративні витрати
Витрати на збут
94,8%
Інші операційні витрати
 
Рис. 3.2. Структура витрат операційної діяльності за 2023 р. 
  
Як видно з рис. 3.1 та 3.2, найбільшу частку в структурі операційних 
витрат займає собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг). 
Протягом 2022-2023 рр. спостерігається збільшення частки собівартості 
73 
реалізованої продукції у структурі операційних витрат. Відбулось зменшення 
частки адміністративних та інших операційних витрат. 
Також у 2022 р. підприємство понесло фінансові витрати, а саме 
сплачувало відсотки за договором лізингу у зв’язку з купівлею тракторів. У                                              
2022 р. підприємство сплатило лізингодавцю 34 000 грн.. 
У таблиці 3.2 проаналізовано адміністративні витрати ПРАТ ЧОП 
«Агротехсервіс» за 2022-2023 рр. в розрізі статей витрат. 
Таблиця 3.2 
Аналіз адміністративних витрат ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» за                 
2022-2023 рр. в розрізі статей витрат 
Роки Відхилення 
№ Пито- Пито- по 
Стаття 2023/ 2023/ 
п/п ма ма питомій 
2022 2023 2022, 2022, 
вага, вага, вазі 
(+; -) (%) 
% % 
1 2 3 4, 5 6 7 8 9 
Заробітна плата 
1 адміністративного 855774,22 42,3 977765,82 47,1 121991,60 14,3 4,7 
персоналу 
Відрахування на 
2 185142,11 9,2 215013,31 10,3 29871,20 16,1 1,2 
соцзаходи 
Витрати на 
3 228529,33 11,3 87942,35 4,2 -140586,98 -61,5 -7,1 
перевезення 
Паливно-
4 мастильні 250309,00 12,4 174881,03 8,4 -75427,97 -30,1 -4,0 
матеріали 
Амортизація 
5 56617,92 2,8 56686,26 2,7 68,34 0,1 -0,1 
основних засобів 
Утримання 
загально-
6 130837,89 6,5 154319,63 7,4 23481,74 17,9 1,0 
господарських ОЗ, 
НМА 
Витрати на 
7 22801,14 1,1 27977,67 1,3 5176,53 22,7 0,2 
зв’язок 
8 Довідки, висновки 3321,00 0,2 993,12 0,0 -2327,88 -70,1 -0,1 
9 Електроенергія 120632,44 6,0 86924,78 4,2 -33707,66 -27,9 -1,8 
Інші 
10 загальносгоспо- 18105,77 0,9 64499,33 3,1 46393,56 256,2 2,2 
дарські витрати 
11 Канцтовари 5913,30 0,3 9090,40 0,4 3177,10 53,7 0,1 
Оренда 
12 45449,33 2,2 43500,00 2,1 -1949,33 -4,3 -0,2 
автомобіля 
Оренда 
13 6999,96 0,3 6999,96 0,3 0,00 0,0 0,0 
приміщення 
 
74 
Продовж. табл. 3.2 
1 2 3 4, 5 6 7 8 9 
Податки та 
14 обов’язкові 18537,81 0,9 19018,04 0,9 480,23 2,6 0,0 
платежі 
15 Послуги банків  50687,86 2,5 59105,96 2,8 8418,10 16,6 0,3 
Послуги 
16 5069,36 0,3 4332,60 0,2 -736,76 -14,5 0,0 
пожежного загону 
17 Поштові витрати - - 120 0,0 120,00 - 0 
Страхування 
18 3941,93 0,2 46477,47 2,2 42535,54 1079,1 2,0 
майна 
Послуги 
19 державного 740 0,0 27210,00 1,3 26470,00 3577,0 1,3 
реєстратора 
20 Ремонт 13208,33 0,7 1713,47 0,1 -11494,86 -87,0 -0,6 
Впорядкування 
21 - - 2402,87 0,1 2402,87 - 0,1 
території 
Технічне 
22 - - 751,25 0,0 751,25 - 0,0 
обслуговування 
Навчання 
23 - - 10000 0,5 10000,00 - 0,5 
спеціалістів 
 Разом 2022619,70 100,0 2077725,32 100,0 55106,62 2,7 - 
 
Дані таблиці 3.2 свідчать, що протягом 2022-2023 рр. найбільшу питому 
вагу у структурі адміністративних витрат займали витрати на заробітну плату 
адміністративного персоналу, відрахування на соціальні заходи, паливно-
мастильні матеріали та витрати на перевезення.  
У 2023 р. витрати на заробітну плату адміністративного персоналу 
зросли на 14,3%, також їх частка у структурі витрат зросла на 4,7%. 
Відрахування на соціальні заходи зросли на 16,1%, що пов’язано зі зростанням 
витрат на заробітну плату. Витрати на паливно-мастильні матеріали 
зменшились на 30,1%, їх частка у структурі знизилась на 4%. Витрати на 
перевезення знизились на 61,5%, їх частка у структурі знизилась на 7,1%.  
Спостерігається значне зростання витрат на послуги державного 
реєстратора та на послуги страхування майна. У 2023 р. інші 
загальногосподарські витрати зросли на 256,2%. Витрати на канцтовари зросли 
на 53,7%, витрати на зв’язок зросли на 22,7%, витрати на утримання загально-
господарських ОЗ та НМА зросли на 17,9%. Водночас у 2023 р. порівняно з 2022 
р. видно зменшення витрат на оформлення довідок та висновків, 
електроенергію, ремонт, оренду автомобіля. У 2023 р. у ПРАТ ЧОП 
75 
«Агротехсервіс» з’явились витрати на впорядкування території, технічне 
обслуговування, навчання спеціалістів та поштові витрати. Загальна сума цих 
витрат становить 13274 грн. Загалом адміністративні витрати у 2023 р. зросли 
на 55107 грн., тобто на 2,7% порівняно з 2022 р. 
У таблиці 3.3 проаналізовано витрати на збут ПРАТ ЧОП 
«Агротехсервіс» за 2022-2023 рр. 
Таблиця 3.3 
Аналіз витрат на збут ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» за 2022-2023 рр. 
Роки Відхилення 
№ Пито- Пито- по 
Стаття 2023/ 2023/ 
п/п ма ма пито-
2022 2023 2022, 2022, 
вага, вага, мій 
(+; -) (%) 
% % вазі 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 
Витрати на 
1 транспортування 38795,25 38,1 266656,07 47,7 227860,82 587,3 9,6 
продукції 
Заробітна плата 
2 працівників 7318,63 7,2 36777,94 6,6 29459,31 402,5 -0,6 
відділу збуту 
Відрахування на 
3 1622,26 1,6 8091,15 1,4 6468,89 398,8 -0,1 
соціальні заходи 
Лабораторні 
дослідження і 
4 - - 26454,38 4,7 26454,38 - 4,7 
гігієнічна оцінка 
продукції 
Паливно-
5 мастильні 53999,31 53,1 221216,42 39,6 167217,11 309,7 -13,5 
матеріали 
Послуги 
6 5,81 0,0 43,55 0,0 37,74 649,6 0,0 
зберігання 
 Разом 101741,26 100,0 559239,51 100,0 457498,25 449,7 0,0 
 
Дані табл. 3.3 свідчать про те, що протягом 2022-2023 рр. найбільшу 
частку у структурі витрат на збут займають витрати на паливно-мастильні 
матеріали та витрати на транспортування продукції.  
У 2023 р. витрати на транспортування продукції зросли на 227861 грн., 
тобто на 587,3%, їх частка у структурі витрат зросла на 9,6%. Значне зростання 
пов’язане з блокуванням чорноморських портів та забороною Польщею, 
Угорщиною та Словаччиною імпорту українського зерна. Це спровокувало 
76 
необхідність у пошуку нових логістичних маршрутів, що спричинило зростання 
за цією статею витрат.  
Також у 2023 р. відбулось зростання витрат на паливно-мастильні 
матеріали на 309,7%, що пов’язано зі зростанням цін на ці ресурси. Витрати на 
заробітну плату працівників відділу збуту зросли на 29 459 грн. Загалом у 2023 
р. порівняно з 2022 р. витрати на збут зросли на 457 498 грн., тобто на 449,7%. 
На рис. 3.3 зображена структура витрат на збут у 2022 р. 
0,01%
Витрати на транспортування 
продукції
38,1%
Заробітна плата працівників 
відділу збуту
Відрахування на соціальні заходи
53,1%
Паливно-мастильні матеріали
Послуги зберігання
7,2%
1,6%
 
Рис. 3.3. Структура витрат на збут ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» у 2022 р. 
 
На рис. 3.4 показана структура витрат на збут у 2023 р. 
0,01% Витрати на транспортування 
продукції
39,6% Заробітна плата працівників 
відділу збуту
47,7%
Відрахування на соціальні 
заходи
Лабораторні дослідження і 
гігієнічна оцінка продукції
Паливно-мастильні матеріали
4,7%
1,4% 6,6% Послуги зберігання
 
Рис. 3.4. Структура витрат на збут ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» у 2023 р. 
 
У таблиці 3.4 проведено аналіз інших операційних витрат за                     
2022-2023 рр. 
 
77 
Таблиця 3.4 
Аналіз інших операційних витрат ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс»                          
за 2022-2023 рр. 
Роки Відхилення 
Пито- по 
№ Пито- 2023/ 2023/ 
Стаття ма пито-
п/п 2022 2023 ма вага, 2022, 2022, 
вага, мій 
% (+; -) (%) 
% вазі 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 
Основна 
1 діяльність (943 7289,05 2,2 - - -7289,05 -100,0 -2,2 
рахунок) 
2 Рослинництво 45889,78 13,7 - - -45889,78 -100,0 -13,7 
Визнані 
3 штрафи, пені, 11539,90 3,5 - - -11539,9 -100,0 -3,5 
неустойки 
Благодійна 
4 21353,86 6,4 26374,92 14,2 5021,06 23,5 7,8 
допомога 
Інші операційні 
5 30302,64 9,1 28991,73 15,6 -1310,91 -4,3 6,5 
витрати 
Матеріальна 
6 6370,60 1,9 5800,38 3,1 -570,22 -9,0 1,2 
допомога 
7 Оренда 3661,44 1,1 2627,86 1,4 -1033,58 -28,2 0,3 
Основна 
8 діяльність (949 98800,13 29,6 53031,47 28,6 -45768,66 -46,3 -1,0 
рахунок) 
Послуги 
9 754,52 0,2 - - -754,52 -100,0 -0,2 
населенню 
Послуги 
10 стороннім 107957,90 32,3 68728,09 37,0 -39229,81 -36,3 4,7 
організаціям 
 Разом 333919,82 100,0 185554,45 100,0 -148365,37 -44,4  - 
 
Дані табл. 3.4 свідчать про те, що у 2023 р. відбулося зниження інших 
операційних витрат на 44,4%. Цьому сприяло зменшення витрат за статтями 
«Основна діяльність (943 рахунок)» та «Основна діяльність (949 рахунок)». До 
цих витрат входить собівартість реалізованих виробничих запасів (пшениця, 
кукурудза, соняшник, горох), втрати від операційної курсової різниці, нестачі. 
У 2023 р. підприємство не мало штрафів, пені чи неустойок. Найбільшу питому 
вагу у структурі інших операційних витрат мають наступні статті витрат: 
«Послуги стороннім організаціям», «Основна діяльність (949 рахунок)», «Інші 
операційні витрати». 
 
 
78 
3.2. Аналіз матеріальних витрат та витрат на оплату праці 
 
Матеріальні витрати займають значну питому вагу в структурі 
собівартості продукції та витрат підприємства в цілому, тому дослідження 
матеріальних витрат та подальше виявлення резервів їх скорочення може 
суттєво вплинути на фінансові показники діяльності сільськогосподарського 
підприємства. 
У таблиці 3.5 проведено аналіз матеріальних витрат на вирощування 
власної продукції у розрізі статей витрат за 2022-2023 рр. 
Таблиця 3.5 
Аналіз матеріальних витрат ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» за 2022-2023 рр. 
Роки Відхилення 
Пито- Пито- по 
№ 2023/ 2023/ 
Стаття ма ма пито-
п/п 2022 2023 2022, 2022, 
вага, вага, мій 
(+; -) (%) 
% % вазі 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 
1 Автопослуги 15809,50 0,1 45607,50 0,1 29798 188,5 0,0 
2 Аналіз зерна 33246,99 0,1 11510,87 0,02 -21736 -65,4 -0,1 
3 Боронування 178575,00 0,6  - -  -178575 -100,0 -0,6 
Витрати 
4 461696,61 1,6 634023,49 1,3 172327 37,3 -0,4 
автопарку 
Витрати по 
5 995159,19 3,5 3972303,86 7,9 2977145 299,2 4,3 
току 
Витрати 
6 тракторного 2731742,01 9,7 4335984,16 8,6 1604242 58,7 -1,1 
загону 
Відрахування 
7 на соціальні 71086,90 0,3 167516,97 0,3 96430 135,7 0,1 
заходи 
8 Дискування 1008750,70 3,6 116392,62 0,2 -892358 -88,5 -3,4 
9 Добрива 5691241,81 20,3 5751188,79 11,4 59947 1,1 -8,9 
Загально-
10 виробничі 5407233,53 19,3 9422458,07 18,7 4015225 74,3 -0,6 
витрати 
Заробітна 
11 321579,33 1,1 775547,27 1,5 453968 141,2 0,4 
плата 
Засоби 
12 захисту 1381608,19 4,9 4743003,60 9,4 3361395 243,3 4,5 
рослин 
13 Збирання 70635,13 0,3  -  - -70635 -100,0 -0,3 
Інші 
14 матеріальні 720,00 0,0  - -  -720 -100,0 0,0 
витрати 
 
79 
Продовж. табл. 3.5 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 
Культивація 
15 525282,66 1,9 379725,56 0,8 -145557 -27,7 -1,1 
МТЗ-80 
Насіння і 
16 посадковий 2277873,80 8,1 6898746,66 13,7 4620873 202,9 5,6 
матеріал 
Оренда с/г 
17 3229863,11 11,5 5447246,21 10,8 2217383 68,7 -0,7 
техніки 
Охорона 
18 129478,80 0,5 110076,12 0,2 -19403 -15,0 -0,2 
об’єктів 
Паливно-
19 мастильні 3404341,78 12,1 6941375,32 13,8 3537034 103,9 1,6 
матеріали 
20 Посів 126364,96 0,5 142659,55 0,3 16295 12,9 -0,2 
Перевезення 
21  - -  33665,12 0,1 33665  - 0,1 
зерна 
Сушіння 
22  -  - 509458,00 1,0 509458 -  1,0 
зерна 
 Разом 28062290,00 100,0 50438489,74 100,0 22376200 79,7 - 
 
Як свідчать дані таблиці 3.5, у структурі матеріальних витрат 
переважають витрати на добрива, паливо-мастильні матеріали, 
загальновиробничі витрати, оренду сільськогосподарської техніки, насіння і 
посадкові матеріали.  
У 2023 р. витрати на насіння та посадкові матеріали зросли на 202,9%, 
витрати на оренду сільськогосподарської техніки зросли на 68,7%. У 2023 р. 
спостерігається збільшення суми матеріальних витрат на 79,7%.  
Порівняно з 2022 р. у 2023 р. зросли витрати на автопослуги, витрати по 
току, витрати тракторного загону, заробітна плата працівників, зайнятих 
вирощуванням продукції, відрахування на соціальні заходи, засоби захисту 
рослин, насіння та паливно-мастильні матеріали. Це пов’язано зі зростанням цін 
на посівні матеріали, добрива, засоби захисту рослин, паливо. Також причиною 
значного зростання є збільшення площ посівів. 
Для аналізу ефективності використання матеріалів використовуємо такі 
узагальнюючі показники, як матеріаловіддача та зворотний йому показник — 
матеріаломісткість. Розрахунок виконано у таблиці 3.6. 
 
 
80 
Таблиця 3.6 
Аналіз ефективності використання матеріальних ресурсів                            
ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» у 2022-2023 рр.  
Період Абсолютне Відхилення, 
Показник 
2022 р. 2023 р. відхилення % 
Чистий дохід від реалізації 
продукції (товарів, робіт, 25397 46215 20818 82,0 
послуг), тис. грн. 
Матеріальні витрати, тис. 
21560 21583 23 0,1 
грн. 
Матеріаловіддача 1,178 2,141 0,963 81,8 
Матеріаломісткість 0,849 0,467 -0,382 -45,0 
 
Отже, у 2023 р. матеріаловіддача зросла на 81,8% і дорівнює                         
2,14 грн./грн., тобто з 1,00 грн. спожитих матеріальних ресурсів вироблено 2,14 
грн. товарної продукції. Показник матеріаломісткості знизився на 45% і 
дорівнює 0,47 грн./грн. Це означає, що на кожну гривню виготовленої продукції 
припадає 0,47 грн. матеріальних витрат. Резерви зниження матеріаломісткості: 
запровадження прогресивних норм витрат матеріалів, ресурсозберігаючих 
технологій, зменшення непродуктивних витрат, відходів тощо. 
Для аналізу впливу факторів на чистий дохід використаємо спосіб 
абсолютних різниць. 
За фактичними даними підприємства: 
1) вплив екстенсивного фактору: 
(21583-21560)*1,178=27,09 (тис. грн.) 
2) вплив інтенсивного фактору: 
(2,141-1,178)*21583=20790,91 (тис. грн.) 
Перевірка: 
          46215-25397=20818 (тис. грн.) 
27,09+20790,91=20818 (тис. грн.) 
Отже, ми можемо спостерігати позитивний вплив екстенсивного та 
інтенсивного фактору на зростання чистого доходу від реалізації продукції. 
81 
Аналіз фонду оплати праці починається з визначення абсолютного 
відхилення фактичного фонду від планового або за базовий період. Далі 
вивчається склад та структура фонду оплати праці, при цьому визначається 
питома вага та її зміни по кожного виду оплати у загальному фонді оплати праці 
(табл. 3.7). 
Таблиця 3.7 
Аналіз складу та структури фонду оплати праці  
ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» за 2022-2023 рр. 
2022 рік 2023 рік Відхилення 
по 
Показники питома питома 
сума, грн сума, грн по сумі питомій 
вага, % вага, % 
вазі 
1. Фонд основної 
901536,26 35,8 1248776,45 34,5 347240,2 -1,3 
заробітної плати 
2. Фонд 
додаткової 1611498,88 63,9 2371712,50 65,5 760213,6 1,5 
заробітної плати: 
- надбавки та 
доплати до  
тарифних ставок 148870,38 5,9 75311,64 2,1 -73558,74 3,8 
та посадових  
окладів 
- премії та 
   
винагороди 
1270707,52 50,4 2066087,53 57,0 795380,01 6,6 
(щомісячні, 
   
щоквартальні) 
- виплати, 
  
пов’язані з 
63,08 0,0 0 0,0 -63,08 0,0 
індексацією 
  
заробітної плати 
3. Заохочувальні 
та компенсаційні 6945,74 0,3 2250,00 0,1 -4695,74 -0,2 
виплати: 
- оплата за 
невідпрацьований 191857,90 7,6 230313,33 6,4 38455,43 -1,3 
робочий час 
4. Фонд оплати 
праці штатних 
2519980,88 100,0 3622738,95 100,0 1102758,07 - 
працівників (ряд.1 
+ ряд.2 + ряд.3) 
 
Як свідчать дані табл. 3.7, у 2023 р. фонд оплати праці штатних 
працівників зріс на 1 102 758 грн., тобто на 44% порівняно з 2022 р. Фонд 
82 
основної заробітної плати зріс на 347240 грн. (39%), фонд додаткової заробітної 
плати зріс на 760214 грн. (47%). Надбавки та доплати до тарифних ставок та 
посадових окладів знизились на 73559 грн. (49%),  водночас премії та 
винагороди  зросли на 795380 грн. (63%). Спостерігається зменшення суми 
заохочувальних та компенсаційних виплат на 4696 грн., тобто на 68% порівняно 
з 2022 роком. 
Подальшим напрямом аналізу є дослідження причин та факторів зміни 
витрат на оплату праці. На відхилення фактичного фонду заробітної плати 
(ФОП) від планового чи базового рівня в цілому по підприємству і за 
категоріями працівників мають вплив зміна чисельності працівників (Ч) та їх 
середньої заробітної плати (З̅̅ ̅̅П). Величина впливу факторів визначається за 
факторної моделі: 
ФОП = Ч ∙ З̅̅ ̅̅П (3.1) 
Розрахунок виконано у таблиці 3.8. 
Таблиця 3.8 
Аналіз факторів зміни витрат на оплату праці за 2022-2023 рр. 
Період 
Абсолютне 
Показник Відхилення, % 
2022 р. 2023 р. відхилення 
Фонд оплати праці штатних 
2519981 3622739 1102758 43,8 
працівників, грн. 
Чисельність працівників, чол. 33 43 10 30,3 
Середня заробітна плата, грн. 76363 84250 7887 10,3 
 
Для аналізу впливу факторів на зміну фонду оплати праці використаємо 
спосіб абсолютних різниць. За фактичними даними підприємства: 
1) вплив екстенсивного фактору: 
(84250-76363)*33 = 260261 (грн.) 
2) вплив інтенсивного фактору: 
 (43-33)*84250 = 842497 (грн.) 
Перевірка: 
3622739-2519981 = 1102758 (грн.) 
83 
260261+842497 = 1102758 (грн.) 
За рахунок зростання чисельності працівників фонд оплати праці зріс на 
842497 грн.. За рахунок зростання середньої заробітної плати фонд оплати праці 
зріс на 260261 грн. 
 
 
3.3. Порядок проведення аудиту витрат діяльності підприємства 
 
В умовах воєнного стану ключовим завданням для кожного підприємства 
є зниження витрат діяльності та підвищення ефективності використання 
наявних ресурсів. Аудит витрат діяльності може виявити резерви для 
оптимізації витрат, проаналізувати правильність відображення витрат в обліку, 
їх документальне оформлення, відображення витрат у звітності підприємства, 
знайти помилки  і ризики, які зможуть призвести до застосування штрафів у разі 
перевірки контролюючими органами. Аудит витрат діяльності допомагає 
знайти проблемні питання та дати можливість керівництву підприємства 
виправити їх, тим самим знизити витрати, підвищити прибутковість 
підприємства та зміцнити його фінансову стійкість. 
До початку повномасштабного вторгнення ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» 
щорічно замовляло аудит фінансової звітності. Враховуючи, що аудит 
фінансової звітності підприємства не проводився починаючи з 2022 року, 
нашим завданням стало провести аудиторську перевірку, базуючись на 
загальноприйнятих принципах зовнішнього аудиту.  
Перед початком аудиту обов’язково необхідно розробити план аудиту 
витрат, у якому зазначено завдання аудиту, період проведення, виконавець 
завдання та обсяг перевірки. Розроблений план аудиторської перевірки витрат 
діяльності наведено у додатку Ф. 
Під час ознайомлення з підприємством виявлено, що на підприємстві 
розроблено наказ про облікову політику, посадові інструкції працівників 
бухгалтерії, робочий план рахунків та інші документи щодо регулювання 
84 
ведення обліку витрат діяльності на підприємстві. Бухгалтерський облік на 
підприємстві ведуть за національними стандартами бухгалтерського обліку. 
Підприємство є виробником продукції рослинництва (пшениця, соняшник, 
кукурудза тощо)  та є платником єдиного податку 4 групи.  
Під час аудиту витрат використовують наступні методи: опитування, 
фактична перевірка, документальна перевірка, перерахунок, вибіркове 
дослідження. Наступним кроком є вивчення облікової політики підприємства 
щодо питань обліку витрат діяльності. Під час фактичної перевірки 
використовується тест внутрішнього контролю витрат діяльності, який 
допомагає встановити правомірність відображення витрат діяльності в обліку. 
Заповнений тест внутрішнього контролю наведений у додатку Х. 
Аудит операцій з обліку витрат діяльності проводять у наступній 
послідовності. Спочатку перевіряють Звіт про фінансові результати (форма 
№2). Під час перевірки відбувається звіряння показників звіту з даними 
бухгалтерського обліку. Для цього складають зведені таблиці в MS Excel по 
рахунках обліку витрат, зіставляють отримані відомості з показниками Звіту 
про фінансові результати. Потім аудитор аналізує, які рахунки були 
використані при формуванні звіту і чи відповідає порядок формування 
показників Звіту про фінансові результати встановленим вимогам до його 
складання. У разі виявлення відхилень встановлюються причини їх 
виникнення.  
Наступним кроком є перевірка дотримання умов визнання витрат 
діяльності на ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс». Після цього відбувається перевірка 
правильності формування собівартості продукції. Спочатку відбувається 
дослідження правильності включення витрат до собівартості продукції. Згідно 
НП(С)БО 16 до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включають 
лише прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці та інші прямі 
витрати. При аудиті формування собівартості продукції перевіряють 
правильність документального оформлення операцій з обліку витрат, 
обґрунтованість об’єктів і номенклатури статей витрат, достовірність 
85 
відображення в обліку та розподілу загальновиробничих витрат, правильність 
відображення витрат виробництва та калькуляції собівартості продукції 
рослинництва. 
Під час цього етапу виявляють чи правильно віднесено витрати майбутніх 
періодів на собівартість продукції. Крім цього, відбувається перевірка 
правильності складання матеріальних звітів та звітів по собівартості продукції 
проводиться звірка з первинними документами та обліковими регістрами. Це 
допомагає визначити правильність облікових даних і повноту відображення 
фактичної собівартості окремих видів продукції. 
Аудитор обов’язково має перевірити правильність списання матеріальних 
витрат і чи правильно вони віднесені на окремі види продукції. Для цього 
аналізують документи, які підтверджують витрати товарно-матеріальних 
цінностей, матеріальні звіти та звіти структурних підрозділів. Порівнюються 
дані у бухгалтерських проведеннях з даними первинних документів, тому що 
неправильне списання матеріальних витрат безпосередньо впливає на ціну 
продукції і може вплинути на обсяги реалізації, величину прибутку та збитків 
підприємства. 
Під час вивчення витрат на оплату праці аудитор досліджує тарифні сітки, 
правильність нарахування основної та додаткової заробітної плати, інших 
заохочувальних та компенсаційних виплат. Перевіряє правильність 
нарахування податків на заробітну плату (ЄСВ, ПДФО та військовий збір). 
Визначається правильність нарахування лікарняних та відпускних. Аудитор 
аналізує чи не включались до собівартості продукції витрати на заробітну плату 
адміністративного персоналу, іншого загальновиробничого персоналу та 
працівників відділу збуту. 
Під час аудиту загальновиробничих витрат відбувається перевірка 
правильності віднесення витрат до складу загальновиробничих, оцінка та 
інвентаризація незавершеного виробництва, перевірка розподілу витрат між 
готовою продукцією та незавершеним виробництвом. 
86 
Наступним етапом є дослідження витрат, які не включаються до 
собівартості продукції, тобто адміністративних витрат, витрат на збут та інших 
операційних витрат. 
Для перевірки адміністративних витрат на ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» 
виконуються наступні аудиторські процедури: 
1) перевірка правильності включення витрат до складу адміністративних 
витрат; 
2) перевірка належного віднесення податків, зборів та платежів до складу 
адміністративних витрат; 
3) перевірка правильності віднесення різних видів адміністративних 
витрат до існуючих статей витрат; 
4) формування списку видів і сум податків, які були відображені у складі 
адміністративних витрат; 
5) перевірка наявності та правильності оформлення первинних 
документів для підтвердження витрат. 
Для аудиту витрат на збут виконується наступний перелік робіт: 
1) перевірка правильності включення витрат до складу витрат на збут; 
2) перевірка правильності віднесення різних видів витрат на збут до 
існуючих статей витрат; 
3) перевірка правильності оформлення первинних документів для 
підтвердження витрат. 
Під час аудиту інших операційних витрат проводять перерахунок 
собівартості реалізованої іноземної валюти та операційних курсових різниць та 
порівняння з даними підприємства, проводять аналіз відображення в обліку 
нестач, втрат від знецінення та псування запасів та перевіряють правильність 
оформлення первинних документів для підтвердження витрат.  
Було проведено вибіркову документальну перевірку витрат діяльності 
ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» за 3 квартал 2024 року. Результати перевірки 
представлені у таблиці 3.9. 
 
87 
Таблиця 3.9 
Вибіркова документальна перевірка витрат діяльності ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» за 3 квартал 2024 року 
Сума у 
Наявність Сума у бухгал-
необхідних документі терському 
№ Суть Дата Дата 
Документ  Контрагент реквізитів без ПДВ проведенні Коментар 
з/п послуг документу проводки 
у та сума без ПДВ та 
документі ПДВ, грн сума ПДВ, 
грн 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 
1 Акт здачі – ПРАТ Послуги так 31.08.2024 31.08.2024 229114,38 229114,38 Сума у документі 
прийняття робіт «ФРАУ оренди (ПДВ (ПДВ та бухгалтерському 
(надання послуг)     МАРТА» тракторів 45822,88) 45822,88) проведенні 
№ ОУ-0000116 від та співпадає 
31.08.2024  комбайнів 
2 Акт здачі – ФОП Послуги так 31.07.2024 09.08.2024 3500,00 3500,00 Сума у документі та 
прийняття робіт Кириченко автокрана (ПДВ (ПДВ бухгалтерському 
(надання послуг)     Євгеній КС-3575 700,00) 700,00) проведенні 
№ОУ-0000312 від Якович співпадає 
31.07.2024 
3 Акт виконаних ТОВ Ремонт так 14.08.2024 16.08.2024 432,00 432,00 Сума у документі та 
робіт «КОЛОС- автомобіля (ПДВ (ПДВ бухгалтерському 
№ЗТ000055865 від АВТО» 72,00) 72,00) проведенні 
14.08.2024 співпадає 
4 Акт виконаних ПП «Стиль- Ремонт так 07.08.2024 07.08.2024 11450,00 11450,00 Сума у документі та 
робіт Соло» автомобіля (ПДВ (ПДВ бухгалтерському 
№Г000025664 від 2290,00) 2290,00) проведенні 
07.08.2024 співпадає 
 
 
88 
Продовж. табл. 3.9 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 
5 Акт здачі- ТОВ «Нова Організація так (наявні 10.08.2024 10.08.2024 3978,33 3978,33 Сума у документі та 
прийняття робіт пошта» перевезень електронні (ПДВ (ПДВ бухгалтерському 
(надання послуг) відправ- підписи та 795,67) 795,67) проведенні 
№НП-012263879 лень печатки) співпадає 
6 Акт № ЦБ-А1668 ТОВ Виконання так (наявні 23.07.2024 23.07.2024 2900,00 2900,00 Сума у документі та 
від 23.07.2024 «УКРАВІТ аналізів електронні (ПДВ (ПДВ бухгалтерському 
САЙЕНС якості підписи та 580,00) 580,00) проведенні 
ПАРК» пшениці  печатки) співпадає 
7 Авансовий звіт АТ Відправка так 14.08.2024 14.08.2024 15,00 15,00 (ПДВ Сума у документі та 
№ЗХП-549 від «Укрпошта» рекомен- (ПДВ 3,00) бухгалтерському 
14.08.2024  дованого 3,00) проведенні 
листа співпадає 
8 Авансовий звіт ПП Купівля так 01.08.2024 01.08.2024 1250,00 1250,00 Сума у документі та 
№ЗХП-558 від «Лаврова запчастин (ПДВ (ПДВ бухгалтерському 
01.08.2024 Т.В.» 250,00 250,00 грн) проведенні 
грн) співпадає 
9 Лімітно-забірна Внутрішній Отримання так 31.07.2024 31.07.2024 1490,00 1490,00 Сума у документі та 
картка на документ запчастин бухгалтерському 
отримання проведенні 
матеріальних співпадає 
цінностей за 
липень 2024 року 
10 Акт списання № Внутрішній Списання ні (немає 01.07.2024 01.07.2024 960123,51  960123,51 Сума у документі та 
СпТ-000135 від документ засобів усіх бухгалтерському 
01.07.2024 захисту потрібних проведенні 
рослин підписів) співпадає 
89 
Під час документальної перевірки проводиться дослідження доцільності 
зазначених витрат, перевіряється наявність всіх необхідних реквізитів (назва 
документа, дата складання, назва підприємства, яке відповідальне за складання 
документу, зміст господарської операції з вказанням натурального та 
грошового вимірника, ПІБ та посада відповідальних осіб та підписи 
відповідальних осіб). Шляхом порівняння бухгалтерських проведень та 
первинних документів перевіряється порядок віднесення витрат до періоду, у 
якому вони були понесені. Для перевірки витрат на заробітну плату 
проводиться огляд трудових договорів, наказів про посадові оклади, тарифних 
сіток, відрядних розцінок тощо.  
Проаналізувавши первинні документи з таблиці 3.9 можна зробити 
висновок, що документи складаються належним чином з дотриманням вимог 
чинного законодавства. Первинні документи вчасно відображаються в програмі 
для бухгалтерського обліку. Варто зауважити, що в акті списання відсутні 
підписи директора, голови комісії та деяких членів комісії. Наявні підписи лише 
головного бухгалтера. У зв’язку з цим можуть виникнути зауваження від 
контролюючих органів. Проте підприємство регулярно складає матеріальний 
звіт, у якому наявні всі необхідні реквізити та який слугує документальним 
підтвердженням списання товарно-матеріальних цінностей. 
 
 
3.4. Напрямки удосконалення аналізу та аудиту витрат діяльності 
підприємства та шляхи їх зниження  
 
У процесі дослідження виявлено, що аналіз витрат діяльності 
проводиться на поверхневому рівні. Пропонуємо проводити порівняння 
показників не за два роки, а вивчати показники за 3-5 років, оцінювати їх вплив 
на фінансові результати. Підприємство використовує програму BAS Agro 
Бухгалтерія для обліку витрат діяльності, проте не користується можливостями 
програми для аналізу витрат. Саме тому вважаємо доцільним використовувати 
90 
програму BAS Agro Бухгалтерія для аналізу витрат операційної діяльності, 
матеріальних витрат та витрат на оплату праці. 
До початку повномасштабного вторгнення ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» 
щорічно замовляло аудит фінансової звітності. Починаючи з 2022 року, аудит 
фінансової звітності підприємства не проводився. З метою виявлення помилок 
та уникнення потенційних штрафів від контролюючих органів у майбутньому 
пропонуємо відновити регулярне проведення аудиту на підприємстві. Також 
рекомендуємо організувати внутрішній контроль витрат, який сприятиме 
виявленню помилок в обліку, своєчасному усуненню виявлених порушень, 
уникненню штрафних санкцій, сприятиме підвищенню рівня економічної 
безпеки підприємства. 
Для більш ефективного функціонування підприємства, збільшення 
прибутковості та покращення фінансового стану необхідно провести 
оптимізацію витрат діяльності підприємства. Проаналізувавши витрати 
діяльності ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс», можна запропонувати наступні заходи 
щодо зменшення витрат його діяльності: 
1) удосконалити систему управління витратами шляхом скорочення 
управлінського персоналу, підвищити ефективність його діяльності і 
організувати деталізований облік витрат; 
2) знайти більш вигідні логістичні маршрути для транспортування 
продукції. Це дозволить знизити витрати на транспортування продукції 
та паливно-мастильні матеріали; 
3) відновити проведення щорічного аудиту; 
4) оптимізувати витрати на оплату праці працівників шляхом автоматизації 
процесів виробництва та збуту продукції; 
5) побудувати ефективну систему мотивації персоналу підприємства; 
6) впроваджувати енергозберігаючі технології; 
7) розглянути перспективу купівлі власної сільськогосподарської техніки у 
майбутньому на умовах лізингу для зменшення витрат на оренду 
тракторів, комбайнів та іншої техніки; 
91 
8) проводити постійний моніторинг інших операційних витрат і 
попередження виникнення непродуктивних витрат; 
9) переглянути процеси закупівлі насіння та посівних матеріалів, паливно-
мастильних матеріалів, мінеральних добрив, засобів захисту рослин та 
запчастин до сільськогосподарської техніки. Розглянути варіанти 
співпраці з постачальниками, які продають вищезазначені матеріальні 
ресурси вигідніше, ніж підприємство купує зараз. Проте необхідно не 
допустити суттєвого зниження якості матеріальних ресурсів, особливо 
посівного матеріалу, тому що це прямо впливає на якість продукції 
рослинництва та на її ціну; 
10) працювати над підвищенням обсягів збуту продукції та залученням 
інвестицій; 
11) організація постійного контролю за структурою та обсягом витрат 
діяльності є важливою передумовою для їх оптимізації. 
До заходів, які можуть допомогти знизити величину витрат ПРАТ ЧОП 
«Агротехсервіс» у майбутньому, належить прогнозування витрат операційної 
діяльності. 
Прогнозування витрат операційної діяльності в сільському господарстві 
становить собою комплексний процес, який вимагає глибокого розуміння 
специфіки галузі та застосування відповідних методологічних підходів. 
Сільськогосподарське виробництво характеризується низкою унікальних 
особливостей, які суттєво впливають на формування та динаміку витрат. 
Сезонність виробництва, залежність від природно-кліматичних умов, тривалий 
виробничий цикл та біологічна природа активів створюють особливе 
середовище для планування та прогнозування економічних показників.  
Під час повномасштабного вторгнення сільськогосподарські 
підприємства зіткнулись зі скороченням посівних площ, яке зумовлено 
окупацією територій та мінно-вибуховим забрудненням земель. Загальна площа 
сільськогосподарських земель, забруднених нерозірваними боєприпасами 
мінами й уламками становить більше 400 000 га [29]. Внаслідок бойових дій та 
92 
прильотів в регіонах України відбувається пошкодження або повне руйнування 
виробничих будівель та споруд, сільськогосподарської техніки.  
Гострою проблемою для підприємств аграрного сектору залишається 
переривання логістичних ланцюгів та пошук нових логістичних маршрутів. У 
контексті операційної діяльності сільськогосподарських підприємств витрати 
охоплюють широкий спектр ресурсів, необхідних для вирощування 
сільськогосподарських культур, переробки продукції та її реалізації. В умовах 
війни зростання цін на добрива, паливо та посівні матеріали викликають 
складнощі у діяльності виробників сільськогосподарської продукції. Також 
підприємства зіткнулись з кадровим голодом у зв’язку з мобілізацією. 
Ґрунтовне дослідження питання прогнозування витрат вимагає 
детального аналізу структури та класифікації витрат операційної діяльності. 
Традиційно виокремлюють прямі та непрямі витрати, постійні та змінні, 
основні та накладні. Однак у сільському господарстві додатково враховуються 
такі категорії, як витрати на біологічні перетворення, витрати на утримання 
основних засобів сільськогосподарського призначення, витрати на меліорацію 
земель та інші специфічні для галузі статті. Розуміння структури витрат та їх 
взаємозв'язків є ключовим для розробки ефективних моделей прогнозування. 
Методологія прогнозування витрат у сільському господарстві базується 
на синтезі класичних економіко-математичних підходів та специфічних 
галузевих методик. Застосування кореляційно-регресійного аналізу дозволяє 
виявити залежності між різними факторами виробництва та рівнем витрат. 
Часові ряди та трендові моделі використовуються для відстеження сезонних 
коливань та довгострокових тенденцій у динаміці витрат. В умовах 
невизначеності у зв’язку з воєнним станом доцільно використовувати метод 
експертних оцінок. При прогнозуванні витрат особливу увагу слід приділити 
факторному аналізу. Виявлення та кількісна оцінка впливу різноманітних 
факторів на формування витрат дозволяє побудувати більш точні та адаптивні 
прогнозні моделі. До ключових факторів належать урожайність 
сільськогосподарських культур, продуктивність тварин, ціни на ресурси, 
93 
технологічні інновації, зміни в законодавстві та державній політиці підтримки 
аграрного сектору [30]. 
Теоретичні засади прогнозування витрат операційної діяльності в 
сільському господарстві також включають концепцію управління витратами на 
основі їх життєвого циклу. Розглядаючи витрати в контексті повного 
виробничого циклу, від підготовки ґрунту до реалізації готової продукції, 
можна досягти більш глибокого розуміння закономірностей їх формування та 
змін. Такий підхід дозволяє інтегрувати в прогнозні моделі не лише поточні 
операційні витрати, але й враховувати довгострокові інвестиції в основні засоби 
та технології. 
Обґрунтування процесу прогнозування витрат неможливе без розгляду 
питань ризик-менеджменту. Сільськогосподарське виробництво піддається 
впливу численних ризиків, включаючи погодні умови, хвороби рослин і тварин, 
коливання ринкових цін. Врахування ризиків у моделях прогнозування витрат 
дозволяє підвищити стійкість та адаптивність планів операційної діяльності 
сільськогосподарських підприємств. Практичні аспекти прогнозування витрат 
операційної діяльності сільськогосподарського підприємства вимагають 
комплексного підходу, який враховує унікальні особливості аграрного сектору 
та специфіку конкретного господарства. Реалізація ефективного прогнозування 
починається з ґрунтовного аналізу історичних даних підприємства, включаючи 
детальний розгляд структури витрат за попередні періоди, сезонних коливань, 
та факторів, що вплинули на формування витрат. Такий аналіз дозволяє виявити 
ключові тренди та закономірності, які стають основою для побудови 
прогнозних моделей [31, c. 76]. Розробка моделі прогнозування витрат для 
сільськогосподарського підприємства часто базується на комбінації різних 
методів та підходів. Регресійний аналіз залишається одним з найпоширеніших 
інструментів, дозволяючи встановити кількісні залежності між різними 
факторами та рівнем витрат.  
Практичне впровадження систем прогнозування витрат в 
сільськогосподарських підприємствах стикається з рядом труднощів. Одним з 
94 
них є необхідність інтеграції різнорідних джерел даних – від метеорологічних 
прогнозів до інформації про стан ґрунтів та динаміку цін на аграрних ринках. 
Варто відмітити, що теоретичні розробки в галузі прогнозування витрат все 
більше зосереджуються на використанні методів машинного навчання та 
штучного інтелекту. Нейронні мережі та генетичні алгоритми демонструють 
високу ефективність у моделюванні складних нелінійних залежностей, 
характерних для сільськогосподарського виробництва. Сучасні рішення в 
області прогнозування все частіше базуються на використанні технологій 
великих даних (Big Data) та інтернету речей (IoT), що дозволяє в режимі 
реального часу збирати та аналізувати великі обсяги інформації з різних 
джерел. Наприклад, використання датчиків вологості ґрунту та супутникового 
моніторингу посівів дозволяє більш точно прогнозувати потреби в поливі та 
внесенні добрив, що безпосередньо впливає на структуру витрат. Методи 
сценарного планування та стохастичного моделювання дозволяють розробляти 
прогнози витрат для різних варіантів розвитку подій – від оптимістичних до 
песимістичних сценаріїв. Такий підхід дає можливість керівництву 
підприємства бути готовим до різних ситуацій та розробляти гнучкі стратегії 
управління витратами [32, c. 122]. 
Отже, у результаті аналізу витрат операційної діяльності можна зробити 
висновок, що у 2023 р. відбулось значне зростання собівартості реалізованої 
продукції, адміністративних витрат та витрат на збут, що пов’язано зі 
зростанням цін на посівні матеріали, добрива, засоби захисту рослин та паливо. 
З’ясовано, що аудит фінансової звітності підприємства не проводився з 2022 р. 
Проведено аудит витрат згідно з загальноприйнятими принципами зовнішнього 
аудиту. Запропоновано поглибити аналіз витрат шляхом використання 
програми BAS Agro Бухгалтерія, відновити регулярний аудит фінансової 
звітності, організувати контроль за структурою та обсягом витрат, проводити 
прогнозування витрат та інші заходи. 
              
  
95 
ВИСНОВКИ 
 
 
На підставі виконаного дослідження можна зробити наступні висновки. 
Розглянуто економічну сутність витрат. Відповідно до НП(С)БО 16 
«Витрати» витратами   звітного   періоду  визнаються  або  зменшення активів,  
або збільшення зобов'язань,  що призводить до  зменшення власного капіталу  
підприємства  (за  винятком  зменшення капіталу внаслідок його вилучення або 
розподілу власниками),  за умови,  що ці витрати можуть бути достовірно 
оцінені. З’ясовано, що до нормативно-правового забезпечення обліку витрат 
належать Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в 
Україні», НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», НП(С)БО 16 
«Витрати», НП(С)БО 18 «Будівельні контракти», НП(С)БО 30 «Біологічні 
активи», НП(С)БО 31 «Фінансові витрати», Податковий кодекс України, 
міжнародні стандарти бухгалтерського обліку, Закони України, Укази і 
розпорядження Президента України, Постанови і рішення КМУ, міністерств та 
відомств та інші нормативно правові документи. 
У результаті дослідження класифікації витрат встановлено, що витрати, 
що виникають в процесі діяльності підприємства, можна поділити на витрати 
від операційної, інвестиційної, фінансової та іншої діяльності. Відповідно, 
витрати, пов'язані з операційною діяльністю, групують за функціями - витрати 
виробництва (реалізації), адміністративні витрати, витрати на збут та інші 
операційні витрати.  
Вивчено складові процесу організації обліку витрат діяльності 
підприємства: первинний облік, поточний облік, підсумковий облік. На 
першому етапі господарські операції реєструють у первинних документах. Під 
час поточного обліку первинні документи реєструють в облікових регістрах. На 
третьому етапі загальні підсумки підбиваються у журналах та відомостях і 
переносяться до Головної книги. Далі на основі Головної книги складають 
96 
оборотно-сальдовий баланс, який потім використовують для складання 
фінансової звітності. 
З’ясовано, що для обліку витрат діяльності використовують рахунки 
бухгалтерського обліку класу 8 «Витрати за елементами» (рахунки 80-85) та 
рахунки класу 9 «Витрати діяльності» (рахунки 90–98). Ці рахунки є 
активними. За дебетом відображається формування (збільшення) витрат, за 
кредитом – списання (зменшення) витрат. У кінці звітного періоду відбувається 
списання витрат на рахунок 79 «Фінансові результати».   
Вивчено теоретичні аспекти організації та методики аналізу витрат 
діяльності підприємства. З’ясовано, що аналіз витрат діяльності розпочинається 
з вивчення структури і динаміки операційних витрат на основі даних звіту про 
фінансові результати. Наступним кроком є горизонтальний та вертикальний 
аналіз адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат у 
розрізі статей витрат. Проводиться аналіз матеріальних витрат та витрат на 
оплату праці. Розраховується вплив факторів на ефективність використання 
матеріальних ресурсів та зміну фонду оплати праці. Визначаються причини 
відхилень.  
Встановлено, що розрізняють 4 стадії аудиту витрат діяльності 
підприємства: планування та визначення аудиторського підходу, тестування 
засобів контролю, перевірка господарських операцій по суті та завершення 
аудиту. Остання стадія, під час якої аудитори складають аудиторський звіт та 
висновок і надають їх клієнту. Для аудиту витрат діяльності використовують 
наступні процедури: перерахунок; аналітичні процедури, інспектування та 
спостереження. В аудиторському висновку аудитор систематизує інформацію 
про стан обліку витрат діяльності на підприємстві, виявлені ризики та 
рекомендації щодо зниження їх рівня.  
Надано організаційно-економічну характеристику ПРАТ ЧОП 
«Агротехсервіс». Підприємство засноване 7 вересня 1995 року. Основним 
видом діяльності є вирощування зернових культур (пшениця, кукурудза, 
соняшник, горох). Однією з основних проблем підприємства є виснаження 
97 
ґрунтів. Більшість чорноземів, які є цінними ґрунтами для 
сільськогосподарського виробництва, зазнали виснаження і втрати 
продуктивності через неправильну обробку землі. Недостатнє використання 
добрив та інших корисних елементів призводить до зниження родючості 
ґрунту. Крім того, вміст гумусу, який є важливим складовим ґрунту, 
зменшується з кожним роком. Підприємство має лінійну організаційну 
структуру. На підприємстві функціонують планово-економічний відділ, 
фінансовий відділ, відділ маркетингу та збуту, бухгалтерія, відділ кадрів, відділ 
охорони, автопідприємство і тракторний загін.  
Проведено аналіз фінансово-економічних показників ПРАТ ЧОП 
«Агротехсервіс» за 2021-2023 рр. Результати аналізу свідчать про погіршення 
фінансово-економічного стану підприємства. Протягом досліджуваного 
періоду спостерігається зростання збитків підприємства, зниження 
платоспроможності та ліквідності, зниження фінансової стійкості. У 2022-2023 
рр. підприємство є нерентабельним. Керівництву підприємства необхідно 
розробити комплекс заходів для поліпшення фінансово-економічного стану 
підприємства за рахунок зменшення собівартості продукції, пошуку нових 
ринків збуту та раціонального використання наявних активів. Поліпшення 
фінансово-економічного стану підвищить інвестиційну привабливість 
підприємства, що у майбутньому може відкрити нові можливості для його 
розвитку. 
У процесі дослідження організації документального забезпечення обліку 
витрат діяльності підприємства виявлено, що для організації первинного обліку 
витрат діяльності на підприємстві використовуються типові форми первинних 
документів. Бухгалтерський облік на ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» регулюється 
наказом про облікову політику, складеним згідно вимог чинного законодавства 
та з врахуванням особливостей діяльності підприємства.  Згідно наказу про 
облікову політику ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» з метою організації обліку 
витрат діяльності на підприємстві сформовані підрозділи основного, 
допоміжного (обслуговуючого) виробництв. Для узагальнення інформації про 
98 
витрати підприємства використовуються рахунки класу 9. Загальновиробничі 
витрати (по кожному виду витрат) розподіляються між основними об’єктами 
витрат (в рослинництві  ̶  на с/г культури). Рух первинних документів на 
підприємстві відбувається з дотриманням графіку документообігу. 
Було охарактеризовано синтетичний та аналітичний облік витрат 
діяльності. Вивчено особливості обліку витрат діяльності під час військового 
стану, окреслено особливості обліку матеріальної допомоги ЗСУ та її 
документальний супровід. Перевірено господарські операції з обліку витрат на 
оплату праці, матеріальних витрат, витрат на амортизацію, загальновиробничих 
витрат, адміністративних витрат, витрат на збут. Після перевірки 
господарських операції з обліку витрат діяльності, можна зробити висновок, що 
облік ведеться належним чином згідно вимог чинного законодавства, помилок 
не було виявлено. Відомості з первинного обліку витрат накопичуються в 
регістрі накопичення «Витрати організацій». З цього регістру у результаті 
формується звіт про фінансові результати (форма №2). ПРАТ ЧОП 
«Агротехсервіс» є платником єдиного податку 4 групи (сільськогосподарські 
виробники).  
Під час вивчення процесу організації обліку витрат діяльності 
підприємства, виявлено, що для їх обліку використовується сучасне програмне 
забезпечення. Для бухгалтерського та податкового обліку використовується 
програма BAS Agro Бухгалтерія, для електронного документообігу – програма 
FREDO. Для різноманітних розрахунків та аналітики – MS Excel, для 
дистанційного банківського обслуговування – програму Клієнт-Банк. Відомості 
з первинного обліку витрат накопичуються в регістрі накопичення «Витрати 
організацій». 
Запропоновано наступні напрямки вдосконалення обліку витрат 
діяльності підприємства: удосконалення дієвої законодавчої бази та посилення 
контролю з боку контролюючих органів, організація регулярного аудиту витрат 
діяльності, введення нових субрахунків 921 «Загальні корпоративні витрати», 
922 «Витрати апарату управління та службові відрядження», 923 «Витрати на 
99 
основні засоби та інші необоротні матеріальні активи», 924 «Фінансово-
юридичні витрати», 925 «Інші адміністративні витрати», впровадження у 
роботу хмарних технологій, блокчейну, Big Data та програм на основі штучного 
інтелекту. 
Під час аналізу витрат операційної діяльності ПРАТ ЧОП 
«Агротехсервіс» за 2022-2023 рр. виявлено, що найбільшу частку у структурі 
операційних витрат має собівартість реалізованої продукції. Спостерігається 
зростання собівартості реалізованої продукції на 80,6% у 2023 р. Також у       
2022 р. підприємство понесло фінансові витрати, а саме сплачувало відсотки за 
договором лізингу у зв’язку з купівлею тракторів. У результаті аналізу 
адміністративних витрат встановлено, що найбільшу питому вагу у структурі 
адміністративних витрат займали витрати на заробітну плату управлінського 
персоналу, відрахування на соціальні заходи, паливно-мастильні матеріали та 
витрати на перевезення. Результати аналізу витрат на збут свідчать про те, що 
найбільшу частку у структурі витрат на збут займають витрати на паливно-
мастильні матеріали та витрати на транспортування продукції. У структурі 
матеріальних витрат переважають витрати на добрива, паливо-мастильні 
матеріали, загальновиробничі витрати, оренду сільськогосподарської техніки, 
насіння і посадкові матеріали.  
До початку повномасштабного вторгнення ПРАТ ЧОП «Агротехсервіс» 
щорічно замовляло аудит фінансової звітності. Починаючи з 2022 року, аудит 
фінансової звітності підприємства не проводився.  
Розроблено план аудиту витрат діяльності, який складається з 4-х етапів: 
підготовчий, етап планування, здійснення аудиту та заключний етап. Під час 
аудиту витрат використовують наступні методи: опитування, фактична 
перевірка, документальна перевірка, перерахунок, вибіркове дослідження. 
Проведено тест внутрішнього контролю витрат діяльності підприємства, 
результати якого свідчать про ведення обліку на підприємстві у відповідності з 
наказом про облікову політику та згідно вимог чинного законодавства. 
100 
Провівши вибіркову документальну перевірку первинних документів, що 
підтверджують факт здійснення витрат діяльності за 3 кв. 2024 року, можна 
зробити висновок, що документи складаються належним чином з дотриманням 
вимог чинного законодавства. Первинні документи вчасно відображаються в 
програмі для бухгалтерського обліку. Варто зауважити, що в акті списання 
відсутні підписи директора, голови комісії та деяких членів комісії. Наявні 
підписи лише головного бухгалтера. У зв’язку з цим можуть виникнути 
зауваження від контролюючих органів. Проте підприємство регулярно складає 
матеріальний звіт, у якому наявні всі необхідні реквізити та який слугує 
документальним підтвердженням списання товарно-матеріальних цінностей. 
Розроблено наступні напрямки зниження витрат діяльності ПРАТ ЧОП 
«Агротехсервіс»: скорочення управлінського персоналу, пошук більш вигідних 
логістичних маршрутів для перевезення продукції рослинництва, автоматизація 
процесів виробництва та збуту, запровадження енергозберігаючих технологій, 
перегляд процесів закупівлі для оптимізації матеріальних витрат та інші заходи.  
Також підприємству необхідно переглянути існуючу стратегію розвитку 
підприємства та розробити комплекс заходів, які дозволять покращити 
фінансовий стан, підвищити платоспроможність, ліквідність, фінансову 
стійкість та рентабельність. Також необхідно працювати над залученням 
інвестицій. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
101 
 СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 
 
 
1. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні 
вимоги до фінансової звітності»: затверджено наказом Міністерства фінансів 
України від 07.02.2013 р. № 73. URL: http://zakon.rada.gov.ua. 
2. Концептуальна основа фінансової звітності № 929_009 від 01.09.2010 
URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/929_009#Text 
3. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати»: 
затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 р. № 318. URL: 
http://zakon.rada.gov.ua. 
4. Томілін О.О., Тютюнник Ю.М., Бражник Л.В., Дроботя Я.А. Фінансово-
економічний словник – довідник / за наук. ред. проф. О. О. Томіліна. Полтава. 
ПДАУ. 2023. 108 с. 
5. Економіка підприємства  [Текст]  :  підручник  /  за  заг.  ред.  Л.  Г.  Ліпич. 
– Луцьк : Вежа-Друк, 2021. 
6. Kpyпка Я. Д. Фінaнсовий облік : підруч. Я. Д. Крупка, З. В. Задорожний, Н. 
В. Гудзь [та ін.]. – Тернопіль : ТНЕУ, 2019. – 478 с. 
7. Економіка підприємства: навчальний посібник / О.І. Лисак, Л.О. Андрєєва, 
Л.О.Болтянська .- Мелітополь: Люкс, 2020. – 272 с. 
8. Організація обліку і звітності : Навчальний посібник – Львів : «Українські 
технології», 2012. – 330 с. 
9. Островерха Р.Е. Організація обліку [текст]: навч. посіб./ Р.Е. Островерха 
– 2-ге вид. перероб. та доп. – К.: «Центр учбової літератури», 2012. – 568 с. 
10.  Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України. 
Відомості Верховної Ради України (ВВР). 1999. URL: http://zakon.rada.gov.ua. 
11.  Податковий кодекс України № 3603-IX від 01.04.2024 URL: 
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text 
12. Головчак Ю. В., Головчак Г. В., Скрипник С. В. Інтеграція розумних 
технологій та штучного інтелекту в бухгалтерський облік: ключові аспекти 
102 
цифрової революції. Інвестиції: практика та досвід. 2024. №6. URL: 
https://www.nayka.com.ua/index.php/investplan/article/view/3258/3294 (дата 
звернення 30.11.2024) DOI: https://doi.org/10.32702/2306-6814.2024.6.38 
13.  Волох Є. Добровільна допомога армії: розбираємо нюанси оформлення 
та обліку. Професійний бухгалтер. 2022. URL: https://ibuhgalter.net/articles/1038 
(дата звернення: 01.12.2024) 
14.  Мусієнко В. Транспортні засоби для потреб армії в умовах воєнного 
стану: від юридичних аспектів до документального оформлення й 
оподаткування. MGI PSP Audit. 2022. URL: 
https://pspaudit.ua/2022/04/04/transportni-zasobi-dlja-potreb-armii-v-umovah-
voiennogo-stanu-vid-juridichnih-aspektiv-do-dokumentalnogo-oformlennja-j-
opodatkuvannja-stattja-viktorii-musiienko-dlja-liga-zakon/ (дата звернення: 
01.12.2024) 
15.  Салова Н. Передача транспортних засобів для потреб армії у період 
воєнного стану: юридичні аспекти, документування та облік. БУХГАЛТЕР.UA. 
2022. URL: https://buh.ligazakon.net/aktualno/11939_peredacha-transportnikh-
zasobv-dlya-potreb-arm-u-perod-vonnogo-stanu-yuridichn-aspekti-
dokumentuvannya-ta-oblk (дата звернення 05.12.2024) 
16.  Лист Міністерства фінансів України «Щодо порядку списання 
знищеного або зіпсованого майна у зв’язку із російською збройною агресією 
від 10.10.2022 р. № 41010-06-62/23254 
17. Демиденко С. Л. Аналіз господарської діяльності : навчальний посібник 
[Електронний ресурс] / С. Л. Демиденко, М-во освіти і науки України, Черкас. 
держ. технол. ун-т. – Черкаси : ЧДТУ, – 2020. – 199 с.  
18. Багацька К.В., Говорушко Т.А., Шеремет О.О. Фінансовий аналіз: 
Підручник. Київ: НУХТ, 2014. 320 с. 
19. Ковальчук Н.О., Гаватюк Л.С., Єрмійчук Н.І. Фінансовий аналіз: навч. 
посіб.: Чернівці: Чернівецький національний університет ім. Ю. Федьковича, 
2019. 336 с. 
103 
20. Аудит: методика і організація : навч. посібник / Н. І. Гордієнко, О. В. 
Харламова, Ю. І. Мізік, О. О. Конопліна ; Харків. нац. ун-т міськ. госп-ва ім. О. 
М. Бекетова. – 2-ге вид., перероб. і доп. – Xарків : ХНУМГ ім. О. М. Бекетова, 
2017. – 319 с. 
21. Бережний Є. Б.  Організаційна модель аудиту витрат діяльності 
підприємства. Бізнес Інформ. 2019. № 12. С. 268-274. 
URL: http://jnas.nbuv.gov.ua/article/UJRN-0001106473 
22.  Матюха М. М., Ткачова А. І. Шляхи удосконалення  бухгалтерського 
обліку витрат діяльності підприємства. Ефективна економіка. 2015. №11 URL: 
http://www.economy.nayka.com.ua/pdf/11_2015/74.pdf (дата звернення 
01.11.2024) 
23.  Адамовська В. С., Демченко Є. В. Удосконалення обліку 
адміністративних витрат на великих підприємствах. Ефективна економіка. 
2019. № 12. – URL: http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=7510 (дата 
звернення: 01.11.2024). DOI: 10.32702/2307-2105-2019.12.84 
24. Пілевич Д. Трансформація системи бухгалтерського обліку в умовах 
розвитку цифрових технологій. Проблеми і перспективи економіки та 
управління. 2020. № 3 (23). С. 149—157. URL: http://ppeu.stu.cn.ua/ 
article/view/224553 (дата звернення: 04.11.2024). 
25. Звягінцева О. Що таке Big Data та приклади застосування. Kyivstar 
Business Hub. Kyivstar Business Hub – корпоративний блог для бізнесу. URL: 
https://hub.kyivstar.ua/articles/shho-take-big-data (дата звернення: 22.11.2024). 
26. Кравченко О.В., Шаповал О.Б. Напрями застосування блокчейна у 
бухгалтерському обліку. Фінанси, банківська система та страхування в Україні: 
стан, проблеми та перспективи розвитку в кризовій економіці : матеріали VI 
міжнар. наук.практ. інт. конф. (м. Дніпро, 2—3 бер. 2023 р.). Дніпро : ДДАЕУ, 
2023. С. 25—26. URL: http://surl.li/njxwd (дата звернення: 03.12.2024). 
27. Податкове планування ТНК на засадах ризикорієнтованого підходу в 
умовах проекту Beps та діджиталізації економіки / Я. І. Глущенко та ін. 
Економічний вісник НТУУ "Київський політехнічний інститут". 2023. № 25. С. 
104 
38—43. DOI: https://doi.org/10.20535/23075651.25.2023.278595 (дата звернення: 
03.03.2024). 
28. Златова М. Г., Гнатьєва Т. М. Перспективи впровадження штучного 
інтелекту в бухгалтерському обліку та аудиті. Стратегічні пріоритети розвитку 
бухгалтерського обліку, аудиту та оподаткування в умовах глобалізації: 
матеріали II міжнар. наук.— практ. конф. (м. Суми, 16 лист. 2023 р.). Суми, 
2023. С. 40—43. URL: http:// surl.li/rgefz (дата звернення: 09.11.2024) 
29.  Агросектор України: вплив війни та перспективи відновлення. DLF 
Attorneys-at-Law. 2023. URL: https://dlf.ua/ua/agrosektor-ukrayini-vpliv-vijni-ta-
perspektivi-vidnovlennya/ (дата звернення: 07.11.2024). 
30.  Герасим П.М. Організація бухгалтерського обліку і аналізу в 
сільськогосподарських підприємствах: теорія та практика : монографія / П. М. 
Герасим, С. В. Зеленко, М. П. Герасим. – Львів: НВФ ―Укр. Технології, 2011. 
220 с. 
31.  Галас Л.І., Дзямулич М.І., Шматковська Т.О. Особливості експортної 
діяльності сільськогосподарських підприємств в україні. Економічний форум. 
2021. Т. 2, № 2. С. 74–79. 
32.  Гуменюк М.М. Основні фактори економічної ефективності 
сільськогосподарських підприємств регіону. Наукові праці Полтавської 
державної аграрної академії. 2013. Вип.1(6), Т.2. С. 119-125. 
33. Соколенко Л.Ф. Chat GPT в бухгалтерському обліку. Actual issues of the 
development of science and ensuring the quality of education: proceedings of the 12th 
International scientific and practical conference (Florence, Italy, March 28—31, 
2023). Florence, Italy : International Science Group, 2023. С. 72—73. URL: 
http://surl.li/ rcpqg (дата звернення: 05.10.2024). 
34. Гнедіна К. В., Нагорний П. В. Перспективи використання штучного 
інтелекту в бухгалтерському обліку, оподаткуванні, аудиті та управління 
підприємством. Сучасні кризові явища в економіці та проблеми облікового, 
контрольного та аналітичного забезпечення управління підприємством: матер. 
XV міжнар. наук. практ. конф. (м. Луцьк, 23 черв. 2023 р.). Луцьк, 2023. С. 29—
105 
32. URL: http://surl.li/qrhub (дата звернення: 04.03.2024). 
35. Поповиченко І. В., Спірідонова К. О. Андрійчук А. С. Застосування 
штучного інтелекту в фінансово-економічному аналізі діяльності підприємства. 
Економічний простір. 2024. № 189. С. 81—84. DOI: https://doi.org/ 
10.32782/22246282/18915 (дата звернення: 14.10.2024). 
36. Яценко В.М. Стратегічний аналіз: [навч. посіб.] / В.М. Яценко, В.В. 
Демиденко, С.Л. Демиденко; М-во освіти і науки України, Черкас. держ. 
технол. ун–т. – Черкаси: ЧДТУ, 2010. – 247 с. 
37. Білик М.Д., Павловська О.В., Притуляк Н.М., Невмержицька Н.Ю. 
Фінансовий аналіз: навч. посібник, 2-ге вид. К.: КНЕУ, 2014. 592 с. 
38. Волкова Н.А., Волчек Р.М., Гайдаєнко О.М. Економічний аналіз: навч. 
посібник / за ред. Н. А. Волкової. Одеса: ОНЕУ, 2015. 310 с. 
39. Ковальчук Н.О., Гаватюк Л.С., Єрмійчук Н.І. Фінансовий аналіз: навч. 
посіб.: Чернівці: Чернівецький національний університет ім. Ю. Федьковича, 
2019. 336 с. 
40. Косова Т.Д. Фінансовий аналіз: навчальний посібник / Кол. авт за заг. ред. 
Т.Д. Косової, І.В. Сіменко. Київ: Центр учбової літератури, 2013. 440 с. 
41. Костирко Р.О. Фінансовий аналіз: навч. посібник. Харків: Фактор, 2015. 
784 с.  
42. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському 
обліку: затверджено наказом Міністерства фінансів України від 
24.05.1995 р. №88. URL: http://zakon.rada.gov.ua. 
43. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському 
обліку: затверджено наказом Міністерства фінансів України від 
24.05.1995 р. №88. URL: http://zakon.rada.gov.ua. 
44. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і 
господарських операцій підприємств і організацій: затверджено наказом 
Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. URL: http://zakon.rada.gov.ua. 
45. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку 
активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і 
106 
організацій: затверджено наказом Міністерства фінансів України від 
30.11.1999 р. №291. URL:  http:// www.zakon.rada.gov.ua/ 
46. Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань: затверджено 
Міністерством фінансів України від 02.09.2014 р. № 879. URL: 
http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi. 
47. Методичні рекомендації щодо заповнення форм фінансової звітності: 
затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.08.2013 р. № 433. 
URL: http://zakon.rada.gov.ua. 
48. Фінансова звітність підприємств: Навчально-методичний посібник / С. В. 
Приймак, М. Т. Костишина, Д. В. Долбнєва. – Львів: Ліга-Прес, 2016. –       268 
с. 
49. Про затвердження типових форм первинного обліку [Електронний 
ресурс] : наказ Міністерства статистики України від 29.12.1995 № 352. – Режим 
доступу : http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/ link1/FIN321.html 
50. ЧИЖ, В., & ГАВРИЛЕНКО, В. (2022). ОБЛІКОВО-АНАЛІТИЧНЕ 
ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ УПРАВЛІННЯ ПІДПРИЄМСТВОМ В УМОВАХ 
ЦИФРОВОЇ ЕКОНОМІКИ. Herald of Khmelnytskyi National University. Economic 
Sciences, 302(1), 88-93. 
51. Лень В.С., Тливенко В.В. Бухгалтерський облік в Україні: основи та 
практика: навч. посіб. Київ: Центр навчальної літератури. 2014. 576 с. 
52. Лишиленко О.В. Бухгалтерський облік: підручник для ВНЗ. Київ: ЦУЛ. 
2015. 528 с.  
53. Максімова В.Ф. Бухгалтерський облік: підручник для студентів вищих 
навчальних закладів спеціальності 6.050100 «Облік і аудит». Одеса: ОНЕУ. 
2012. 670 с. 
54. Організація обліку : навч. посібник (для студентів економічних 
спеціальностей, які навчаються за спеціальністю «Облік і аудит») / М. Ю. 
Карпушенко; Харк. нац. акад. міськ. госп-ва. – Х. : ХНАМГ, 2011. – 241с URL: 
https://eprints.kname.edu.ua/21047/1/2009_31%D0%9D_%D0%BF%D0%B5%D1
%87._%D0%B2%D0%B0%D1%80._%D0%9E%D1%80%D0%B3_%D0%BE%D
107 
0%B1%D0%BB%D1%96%D0%BA%D1%83_%D0%BA%D0%BD%D0%B8%D
0%B3%D0%B01.pdf 
55. Утенкова К. О. Аудит: Навчальний посібникУтенкова К. О. Аудит: 
Навчальний посібник. – К.: Алерта, 2011. – 408 с. 
56. Каткова Н. В., Маслова К. В. Особливості обліку оплати праці в сучасних 
умовах та шляхи його вдосконалення. Економіка і суспільство. 2017. № 8. 
С.762–767. URL: http://www.economyandsociety.in.ua/journal/8_ukr /126.pdf 
57. Кашперська А. І. Сучасний стан та перспективи розвитку аудиторської 
діяльності в Україні. Економіка і суспільство. 2018. № 19. С. 1272–1281. URL: 
http://economyandsociety.in.ua/journal/19_ukr/190.pdf 
58. Лучко М.Р., Жукевич С.М., Фаріон А.І. Фінансовий аналіз: навч. посіб. 
Тернопіль: ТНЕУ, 2016. 304 с. 
59. Марусяк Н.Л. Фінансовий аналіз : навч. посібник. Чернівці: Чернівец. нац. 
ун-т ім. Ю. Федьковича, 2020. 172 с. 
60. Мних Є.В. Фінансовий аналіз: підручник. Київ: КНТЕУ, 2014. 536 с. 
61. Отенко І.П, Азаренков Г.Ф., Іващенко Г.А. Фінансовий аналіз: 
навчальний посібник. Харків: ХНЕУ ім. С. Кузнеця, 2015. 156 с. 
62. Приймак С.В. Фінансовий аналіз. Практикум : навчальний посібник. 
Львів: ЛНУ імені Івана Франка, 2021. 264 c. 
63. Селівестрова Л., Скрипник О. Фінансовий аналіз: навч. посіб. Київ: Центр 
навчальної літератури, 2019. 274 с. 
64. Сметанко О.В., Шарапова І.С., Горбачьов В.О., Бурдюг Н.В., Коваленко 
Г.С., Сорокіна О.С. Моделі і методи прийняття рішень в аналізі та аудиті : навч. 
посіб. / за ред. О.В. Сметанко. Київ: ЦУЛ, 2013. 456 с. 
65. Тютюнник Ю.М., Дорогань-Писаренко Л.О., Тютюнник С.В. Фінансовий 
аналіз : навч. посіб. Полтава: Видавництво ПП «Астрая», 2020. 434 с. 
66. Шиян Д.В. Фінансовий аналіз: навчальний посібник. Київ: АСК, 2016. 276 
с. 
67. Школьник І.О., Боярко І.М., Дейнека О.В. Фінансовий аналіз: навч. посіб. 
/ за заг. ред. І.О. Школьник. Київ: ЦУЛ, 2016. 368 с. 
108 
68. Терещенко, Е. Ю., Стояненко, І. В., & Варава, В. С. (2022). Особливості 
методичного підходу до аналізу витрат підприємства. Проблеми сучасних 
трансформацій. Серія: економіка та управління, (6). 
https://doi.org/10.54929/2786-5738-2022-6-04-02 
69. Пилипенко К.А., Коваль С.В., Кучеренко М.А. Облік та аналіз витрат 
операційної діяльності аграрних підприємств. Економічний вісник 
університету. 2021. Випуск № 51. С.32-39. ttps://doi.org/10.31470/2306- 546X-
2021-51-32-39 
70. Міжнародні стандарти контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання 
впевненості та супутніх послуг (частина 1-3) / Ред.. колегія: Бондар М.І., 
Гаєвська Н.І., Галасюк В.В., Дабіжна В.В. та ін. / К. – Міжнародна федерація 
бухгалтерів. – Аудиторська Палата України. – 2015 [Електронний ресурс]. – 
Режим доступу: http://www.apu.com.ua/891-mizhnarodni-standarti-kontrolyu-
yakosti-auditu-oglyadu-inshogo-nadannya-vpevnenosti-ta-suputnikh-poslug-
vidannya-2014-roku 
71. Аудит. (Основи державного, незалежного професійного та внутрішнього 
аудиту). / За ред. проф. Немченко В. В., Редько О. Ю., Підручник. – К.: Центр 
учбової літератури, 2012. – 540 с. 
72. Виноградова М. О. Аудит [текст] : навч. посіб. / М. О. Виноградова, Л. І. 
Жидєєва – К. : «Центр учбової літератури», 2014. – 654 с. 
73. Дмитренко І.М. Аудит (за міжнародними стандартами): [навчальний 
посібник] / І.М. Дмитренко. – К.: Кондор-Видавництво, 2013. – 398с. 
74. Никонович М.О. Аудит : підручник / М.О. Никонович, К.О. Редько ;за 
ред. Є.В. Мниха. – К. : Київ. нац. торг.-екон. ун-т, 2014. – 748 с. 
75. Облік і аудит: практикум дистанційного тестування [Текст]: навч. посіб. / 
Калюга Є.В., Плаксиєнко В.Я., за заг. ред.. проф.. Огійчука М.Ф. – 2-ге вид. 
випр. і доповн. – К.: Алерта, 2015. – 456 с. 
76. Огійчук М.Ф. Аудит [Текст]: навч. посібник / М.Ф. Огійчук, І.І. Рагуліна, 
І.Т. Новіков - 3-тє вид., перероб. і доп. - К.: Алерта, 2016. - 752с. 
109 
77. Смоляр Л. Г. Облік і аудит: навч. посіб. / Л. Г. Смоляр, Р. Ю. Овчарик, О. 
В. Кам’янська. – К.: Ліра, 2013. – 616 с. 
78. Терещенко, Е. Ю., Стояненко, І. В., & Варава, В. С. (2022). Особливості 
методичного підходу до аналізу витрат підприємства. Проблеми сучасних 
трансформацій. Серія: економіка та управління, (6). 
https://doi.org/10.54929/2786-5738-2022-6-04-02 
79. Пилипенко К.А., Коваль С.В., Кучеренко М.А. Облік та аналіз витрат 
операційної діяльності аграрних підприємств. Економічний вісник 
університету. 2021. Випуск № 51. С.32-39. ttps://doi.org/10.31470/2306- 546X-
2021-51-32-39