ChSTU repository

1 
 
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ 
ЧЕРКАСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ТЕХНОЛОГІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ 
Факультет економіки та управління 
Кафедра обліку, аналізу і оподаткування 
Освітній ступінь «Магістр» 
Спеціальність 071 «Облік і оподаткування» 
 
Допущено до захисту  
завідувач кафедри  
д.е.н., проф.______Гавриленко В.О. 
«____»_________________2023 р. 
 
 
 
БОНДАРЕВСЬКА ТЕТЯНА СЕРГІЇВНА 
  
 
 
КВАЛІФІКАЦІЙНА РОБОТА МАГІСТРА 
 
 
«ОРГАНІЗАЦІЯ ТА МЕТОДИКА ОБЛІКУ, КОНТРОЛЮ ТА АНАЛІЗУ 
ВИТРАТ ОПЕРАЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ  
(НА МАТЕРІАЛАХ СТОВ «ПРИДНІПРОВСЬКИЙ КРАЙ»,  
М. ЗОЛОТОНОША, ЧЕРКАСЬКА ОБЛ.)» 
 
 
 
 
 
Виконавець роботи:                          _____________            Бондаревська Т.С. 
                                                                                                            (підпис)                                              П.І.П.студента 
«____»______________2023 р. 
 
 
Науковий керівник: 
к.е.н., доцент                                    ______________          Демиденко С.Л.              
(науковий ступінь, вчене звання)                                                      (підпис)                                     П.І.П. викладача 
«____»______________2023 р.                  
 
 
 
 
Черкаси 2023 
2 
 
ЗМІСТ 
 
 
ВСТУП……………………………………………………….....................5 
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУ, КОНТРОЛЮ ТА 
АНАЛІЗУ ВИТРАТ ОПЕРАЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ 
ПІДПРИЄМСТВА………………………………………………………...9 
1.1. Характеристика, склад та класифікація витрат операційної 
діяльності підприємства………………………………………….....9 
1.2. Організація та методика обліку витрат операційної діяльності 
підприємства………………………………………………………..17 
1.3. Методичні прийоми контролю витрат операційної діяльності 
підприємства………………………………………………………..28 
1.4. Організаційно-інформаційна модель аналізу витрат операційної 
діяльності підприємства…………………………………………...31 
РОЗДІЛ 2. ПРАКТИЧНІ АСПЕКТИ ОБЛІКУ ВИТРАТ 
ОПЕРАЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ НА СТОВ «ПРИДНІПРОВСЬКИЙ 
КРАЙ»…………………………………………………………………….37 
2.1. Організаційно-економічна характеристика СТОВ 
«Придніпровський край»…………………………………………..37 
2.2. Первинний облік витрат операційної діяльності підприємства...53 
2.3. Синтетичний та аналітичний облік витрат операційної діяльності 
підприємства………………………………………………………..59 
2.4. Порядок відображення інформації про витрати операційної 
діяльності у фінансовій звітності підприємства…………………68 
РОЗДІЛ 3. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧНІ АСПЕКТИ КОНТРОЛЮ 
ТА АНАЛІЗУ ВИТРАТ ОПЕРАЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ НА СТОВ 
«ПРИДНІПРОВСЬКИЙ КРАЙ»………………………………………73 
3.1. Методика проведення контролю витрат операційної діяльності 
підприємства………………………………………………………..73 
3.2. Горизонтальний та вертикальний аналіз витрат операційної 
діяльності підприємства…………………………………………...76 
3.3. Аналіз прямих витрат підприємства……………………………...81 
 
ВИСНОВКИ……………………………………………………………....89 
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ……………….......................93 
ДОДАТКИ 
 
3 
 
ВСТУП 
 
 
Швидкість змін, які зараз відбуваються у світі у всіх сферах в тому 
числі бізнес середовищі, важко перебільшити. Висока конкуренція у бізнесі 
знищує тих підприємців, які оперативно не володіють інформацією та не 
впроваджують зміни у власну діяльність. На сьогодні, від того як швидко 
підприємець зможе приймати рішення та впроваджувати технології залежить 
чи зможе він існувати та генерувати дохід. Так, якщо сьогодні ти лідер ринку, 
то завтра можеш стати банкротом, якщо вчасно не відреагував на зміну 
ситуації у світі, зміну законів у країні, які впливають на попит та потреби. В 
Україні зараз війна, частина населення виїхала за кордон, є нестача трудових 
ресурсів, змінилася потреба у асортименті товарів та послуг, які є критичними 
для існування країни, тому підприємцю потрібно швидко реагувати, розуміти 
реальну ситуацію у фінансовому стані підприємства, резерви які він може 
використати, собівартість продукції чи товарів та послуг. До того ж дані 
повинні бути якісними та своєчасними. Помилка у бухгалтерських даних, 
щодо операційних витрат може призвести до хибного рішення та ліквідації 
підприємства. Фінансова бухгалтерська звітність, щоквартальна, щорічна – 
важлива, але для підприємця вона констатує уже факт, який відбувся. У 
сучасному світі бухгалтерські дані повинні швидко надходити до управлінця, 
сигналізувати про проблеми, перспективи, майбутні витрати особливо у зміні 
податкового законодавства. Тобто виявляти та сигналізувати про можливі 
ризики, щоб дати змогу ними управляти. Також варто зазначити, що ведення 
бухгалтерського обліку, контролю та аналізу операційних витрат 
підприємства займає багато часу та вимагає залученості керівників 
підрозділів, виробничих відділів, інших матеріальних осіб у підготовці та 
підписанні первинних документів та потреб звітності.         
Актуальність теми дослідження полягає у тому, щоб на основі оцінки 
наявних методів управління операційними витратами підприємства, 
4 
 
запропонувати методи, які дозволять зменшити час на підготовку та 
формування даних звітності, цим самим збільшити швидкість отримання 
керівником якісних даних для прийняття вірних управлінських рішень. 
Операційні витрати підприємства займають найбільшу питому вагу серед 
витрат підприємства. Вони є базою для діяльності та точкою опори у реалізації 
тієї чи іншої стратегії підприємства. Пошук оптимізації витрат також 
зумовлений станом економіки в Україні, що на сьогодні перебуває в не 
найкращих умовах через агресію рф та введення воєнного стану. Від рівня 
операційних витрат підприємства залежить рівень його рентабельності. І у 
сучасних умовах важлива швидкість змін, актуальність та адаптація обраної 
моделі обліку та контролю операційних витрат, якість наданих даних – саме ці 
чинники можуть забезпечити виживання, конкурентоздатність та розвиток 
підприємства.  
Дослідженнями організації та методики обліку, контролю та аналізу 
витрат операційної діяльності займалися такі українські науковці: Демиденко 
С.Л., Бразілій Н.М., Гавриленко В.О., Скрипник М.І., Скляренко В.К., 
Лозинський Д.Л., Мошковська О.А. та ін. Кожна праця цих вчених наголошує 
про необхідність швидко адаптуватися до сучасних та майбутніх умов та 
внесення змін до методики обліку витрат відповідно до змін у суспільстві та 
бізнес середовищі. І це вірно зазначено, так як запропонована методика обліку 
операційних витрат на ту чи іншу продукцію або послугу рік потому, може 
зовсім не відповідати сучасним умовам і потребам. 
Мета написання кваліфікаційної роботи полягає у дослідженні 
організації та методики обліку, контролю та аналізу витрат операційної 
діяльності підприємства, а також у розробці науково обґрунтованих 
рекомендацій та пропозицій щодо вдосконалення обліку, контролю та аналізу 
витрат операційної діяльності підприємства та пошуку шляхів їх зниження. 
Відповідно до зазначеної мети в роботі слід вирішити такі завдання: 
- надати характеристику витратам операційної діяльності підприємства та 
розкрити класифікацію та склад витрат, визначити їх роль в діяльності 
5 
 
підприємства;  
- дослідити організацію та методику обліку, контролю та аналізу витрат 
операційної діяльності підприємства;  
- надати організаційно-економічну характеристику досліджуваного 
підприємства та провести аналіз його діяльності за 3 роки; 
- проаналізувати та критично оцінити організацію та методику первинного, 
аналітичного та синтетичного обліку витрат операційної діяльності на 
досліджуваному підприємстві, а також порядок відображення інформації 
про витрати операційної діяльності у фінансовій звітності;  
- розкрити методику проведення контролю та аналізу витрат операційної 
діяльності;  
- проаналізувати склад, структуру та динаміку витрат операційної діяльності 
на підприємстві;  
- виявити резерви та заходи по зниженню витрат операційної діяльності на 
СТОВ «Придніпровський край». 
Об’єктом дослідження є сукупність методів та прийомів обліку, 
контролю та аналізу витрат операційної діяльності у сільськогосподарському 
підприємстві СТОВ «Придніпровський край». Дане підприємство є одним із 
новаторів в Україні, яке крім вирощування зернових культур займається 
вирощуванням посівного матеріалу кукурудзи насіння та соняшнику на 
насіння на зрошувальних землях. У зв’язку з цим потребує ефективних та 
інноваційних методів контролю та обліку витрат для оцінки рентабельності 
виробництва.  
Предметом дослідження є фактична організація, контроль та аналіз 
операційних витрат на сільськогосподарських підприємствах. 
При проведенні дослідження використанні бухгалтерська звітність 
СТОВ «Придніпровський край», дані по організації первинного 
документообігу, а саме аналіз часу на оформлення первинної документації, 
порівняння методики формування даних операційного обліку на певний вид 
продукції та співставлення фактичних результатів із середньостатистичними 
6 
 
даними по Україні для оцінки ефективності. Також узагальнено і оцінено 
швидкість, передачі даних для формування операційної звітності 
підприємства по формуванні даних операційних витрат. 
При аналізі господарської діяльності підприємства було застосовано 
вертикальний та горизонтальний аналіз, факторний аналіз та метод 
порівняння. Інформаційну базу дослідження склала економічна література, 
законодавча база, матеріали досліджуваного підприємства. 
Новизна одержаних результатів у магістерській роботі дозволяє по 
новому подивитися на звичні для бухгалтерського обліку процеси в 
організації, прогнозуванні та контролі визначення операційних витрат 
підприємства. Процеси підписання, будь-якого первинного документу можна 
впровадити в електронному документообігу, в тому числі навіть, результати 
інвентаризації, що збільшить швидкість в отриманні результатів менеджеру 
для прийняття вірних рішень. Визначено ефективність обліку операційних 
витрат при використанні сучасних технологій, які надають гнучкість та 
швидкість отримання результатів. Досліджено зв’язок та надані пропозиції по 
ефективному використанні сучасного прогресу у розвитку інформаційних 
технології для потреб обліку операційних витрат, щоб вони стали 
оперативними та якісними. 
 
 
 
 
 
 
 
 
РОЗДІЛ 1 
ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУ, КОНТРОЛЮ ТА АНАЛІЗУ ВИТРАТ 
ОПЕРАЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА 
7 
 
 
 
1.1 Характеристика, склад та класифікація витрат операційної 
діяльності підприємства 
 
Діяльність будь-якого підприємства не залежно від організаційно 
правової форми пов’язана з витратами матеріалів, трудових , грошових 
ресурсів та іншими цінностями. Витрати – це ресурси підприємства, що 
використовуються в ході діяльності. Визнаються витрати в момент коли одні 
ресурси змінюються на інші. Вони по своїй суті являють собою скорочення 
економічної вигоди протягом звітного періоду у вигляді вирахування або 
скорочення активів за межами підприємства, або збільшення зобов’язань, що 
призводить до зменшення власного капіталу.  
В багатьох наукових працях зарубіжних та вітчизняних науковців з 
бухгалтерського обліку, податкового обліку, аудиту, з економіки та в 
нормативних документах зустрічається таке поняття як « витрати». В таблиці 
1.1 наведена інформація щодо методичних підходів до визначення змісту 
такого поняття як «витрати». І кожен з науковців тлумачить його або як 
економічну категорію або як об’єкт бухгалтерського обліку.  
Таблиця 1.1 
Методичні підходи до визначення поняття «витрати» 
Автори Визначення 
1 2 
ПКУ Сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, 
матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для 
провадження господарської діяльності платника податку, в 
результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у 
вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, 
внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу. [1] 
Продовж. табл. 1.1 
1 2 
8 
 
П(С)БО 16 Зменшення активів, або збільшення зобов’язань, що 
«Витрати» призводять до зменшення власного капіталу підприємства за 
умови, що ці витрати можуть бути достовірно визначені. [4] 
МСФЗ Зменшення економічних вигід протягом облікового періоду у 
вигляді вибуття чи амортизації активів або ж у вигляді 
виникнення зобов'язань, результатом чого є зменшення 
власного капіталу, за винятком зменшення, пов’язаного з 
виплатами учасникам. [7] 
Бойко Ж.С. Використання або споживання матеріалів, товарів і 
послуг у процесі отримання доходу [19 , с. 238] 
Грінченко А.В. Вартість усіх ресурсів, що використовуються в процесі 
діяльності підприємства для досягнення основної мети [25, с. 
5] 
Дерій В.А. Повністю або частково використані у процесі 
господарсько-фінансової діяльності підприємства запаси, 
необоротні активи, трудові й інтелектуальні ресурси, а 
також зменшення (погашення) зобов’язань підприємства 
перед бюджетом, кредиторами й іншими юридичними та 
фізичними особами. [ 28, с.154-160] 
Козаченко Г.В., Неминучі затрати підприємства, які сформувалися раніше 
Погорєлов Ю.С., й перетворилися на минулі в цьому звітному періоді [67 , с. 8-
Хлапьонов Л.Ю., 14] 
Макухін Г. 
Мошковська О.А. Вартісне оцінювання ресурсів, які підприємство 
використовує в процесі здійснення своєї господарської 
діяльності [ 45] 
Ростовська Г.В. Економічна категорія, яка відображає грошово- 
матеріальні ресурси, використані підприємством для 
здійснення його виробничо-господарської діяльності й 
досягнення поставленої мети за умови застосування 
найфективнішого варіанта їх використання [60 , с. 268] 
Скляренко В.К. Як ті, що відносяться до певного періоду часу, 
документально підтверджені, економічно виправдані 
(обґрунтовані), такі, що повністю перенесли свою 
вартість на реалізовану за цей період продукцію [61] 
Скрипник М.І. Грошові та матеріальні ресурси, які використані протягом 
певного періоду в господарському процесі підприємства, 
а також показник ефективності діяльності 
господарюючого суб’єкта [ 62, с. 164] 
Частина використаних ресурсів, яка при визначенні 
прибутку підприємства за звітний період ставиться у 
відповідність з визначеними доходами [ 63, с. 312] 
Турило А.М, Грошове вираження величини економічних ресурсів 
Кравчук Ю.М, підприємства у застосованій і споживаній формах, 
Цуцурук Н.М необхідних для здійснення його виробничо-господарської 
діяльності й досягнення поставленої мети [ 66, с. 86] 
 
 
Продовж. табл. 1.1 
9 
 
1 2 
Безверхий К.В. Елемент фінансової звітності, який визначається П(С)БО 
та МСБО для складання фінансової звітності [18 , с. 222] 
Адаменко Т.М. Лише та частина затрат, яку використовують для 
отримання доходу звітного періоду у вигляді зменшення 
активів або збільшення зобов’язань, результатом чого є 
зменшення економічної вигоди діяльності підприємства [15] 
Бондаренко Т.Ю. Достовірно оцінена величина економічних ресурсів, 
споживання яких у визначеному періоді призводить до 
змін у складі активів та зобов’язань підприємства та 
сприяє досягненню цілей його діяльності [21] 
Лозинський Д.Л. Зменшення активів або збільшення зобов’язань, що 
призводить до зменшення власного капіталу. [ 40] 
Столяр Л.Г. Зменшення активів (грошових коштів, іншого майна) і (та) 
виникнення зобов’язань у звітному періоді в результаті 
господарської діяльності підприємства, що призводить до 
зменшення економічних вигод та зменшення власного 
капіталу [ 65] 
Як видно з інформації, що наведена в таблиці 1.1, то єдиного підходу 
до тлумачення поняття « витрати» у науковців поки що не має. Але основна 
маса розглядають дане поняття як використання активів. 
Всі витрати які несе підприємство залежать від виду діяльності. 
Розрізняють інвестиційну діяльність, фінансову діяльність та операційну 
діяльність. Найбільшу питому вагу займають саме витрати від операційної 
діяльності.  Витрати операційної діяльності підприємства – це витрати 
основної діяльності підприємства, що генерує основну частину його доходу та 
пов’язана з основним виробництвом продукції та її реалізації. 
В управлінні витратами велике значення має класифікація витрат, 
основним принципом яких є різні витрати для різних цілей. Класифікація – це 
групування витрат за певними ознаками, що допомагає більш детальніше 
вивчити їх мету використання, суть та порядок формування. Вирізняють три 
напрямки класифікації витрат: 
- для оцінки запасів та визначення фінансового результату; 
- для прийняття управлінських рішень; 
- для контролю і регулювання. 
На рисунку 1.1 наведена класифікація витрат для оцінки запасів та 
визначення фінансового результату. 
10 
 
Вичерпані витрати - це збільшення зобов'язань або зменшення активів 
у процесі поточної діяльності для отримання доходу у звітному періоді. 
 Витрати 
 
Невичерпні 
 
За впливом на 
фінансові результати 
 Вичерпні 
 
Витрати на 
За відношенням до продукцію 
 
періоду виробництва 
Витрати за період 
 (діяльності) 
За способом 
 віднесення на Прямі 
собівартість 
 продукції 
Непрямі 
 
Основні 
За відношенням до 
 
технологічного 
процесу Накладні 
 
 Виробничі 
За сферою 
виникнення 
 Невиробничі 
Рис. 1.1. Класифікація витрат для оцінки запасів та визначення 
фінансового результату 
Невичерпані витрати - це збільшення зобов'язань або зменшення 
активів у процесі поточної діяльності для отримання доходу у майбутніх 
періодах. 
Витрати, що пов'язані з виробництвом продукції і включаються в її 
собівартість, є витратами на продукцію. Витрати на зберігання і реалізацію 
продукції вважаються витратами періоду. 
11 
 
Прямі витрати це такі, які безпосередньо відносяться на виробництво 
конкретної продукції. Вони пов'язані з виконанням робіт зі створення виробів, 
вирощування сільськогосподарських культур, з догляду за тваринами тощо. 
Більшість витрат на підприємстві є прямими: оплата праці, витрачання 
сировини, насіння, кормів, палива тощо. Ці витрати під час виникнення прямо 
відносять на відповідні об'єкти обліку. Непрямі витрати пов'язані з 
виробництвом декількох видів продукції. Тому їх обліковують окремо і 
відносять на конкретні об'єкти шляхом розподілу. 
Залежно від виділення центрів відповідальності та організації обліку 
одні й ті самі витрати можуть бути або прямими, або непрямими. 
Виробничі витрати - це витрати, які безпосередньо пов'язані з 
виробництвом продукції (робіт, послуг). Невиробничі витрати - це витрати, які 
опосередковано належать до процесу виробництва і пов'язані з управлінням 
виробничим процесом і реалізацією продукції (робіт, послуг). Виробничі 
витрати формують виробничу собівартість продукції й включають: прямі 
матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати і 
загальновиробничі витрати. 
Класифікація витрат для прийняття управлінських рішень наведена на 
рисунку 1.2. 
За відношенням до обсягу виробництва витрати поділяють на постійні 
й змінні. Такий поділ дає змогу простежити за зміною витрат залежно від зміни 
рівня (обсягу) виробничої діяльності і широко використовується в зарубіжній 
практиці для обліку та аналізу витрат. 
Змінні витрати - це витрати, загальна сума яких змінюється в 
залежності від зміни обсягу виробництва. Змінні витрати збільшуються 
(зменшуються) автоматично зі зростанням (зменшенням) обсягу виробництва. 
Постійні витрати - це витрати, розмір яких не змінюється за певний 
період залежно від зміни обсягу виробництва.  
Релевантні витрати можуть бути змінені внаслідок прийняття рішення, 
а нерелевантні витрати не залежать від прийнятого рішення. Релевантні 
12 
 
витрати - це очікувані в майбутньому витрати, які будуть відрізнятися залежно 
від альтернативи, вибраної в певних ситуаціях, через різницю, яка виникає 
внаслідок рішення. Нерелевантні ж витрати будуть однакові для всіх 
альтернатив. 
 
 Витрати 
 
 Постійні 
 За відношенням до 
обсягу виробництва 
 Змінні 
 
Релевантні 
 
Залежно від впливу 
 на прийняття рішень 
Нерелевантні 
 
 Для оцінювання 
різних Дійсні 
 альтернативних 
 варіантів 
Можливі 
 
 За способом 
Маржинальні 
визначення 
 собівартості 
додаткової одиниці 
 Середні 
продукції 
Рис. 1.2. Класифікація витрат для прийняття управлінських рішень 
З метою оцінювання різних альтернативних варіантів рішень потрібно 
враховувати не тільки дійсні (реальні), а й можливі (уявні) витрати (втрати). 
Дійсні витрати передбачають реальну сплату грошей або використання інших 
активів. Можливі (уявні) витрати показують втрачену вигоду, якщо вибір 
одного з рішень  вимагає відмовитися від альтернативного рішення. 
Маржинальні витрати - це витрати на виробництво додаткової 
продукції. Середні витрати розраховуються як середньоарифметичне значення 
витрат, що відносяться до виробництва продукції. Поділ витрат на 
13 
 
маржинальні і середні дає змогу глибше обґрунтувати управлінські рішення 
щодо перспективи діяльності підприємства. 
За третім напрямком, а саме для контролю і регулювання, витрати 
поділяються на контрольовані і неконтрольовані. Дана класифікація означає 
до якої міри керівник підприємства може контролювати витрати і відповідати 
за них. Контрольовані витрати - це витрати, що контролює керівник, може їх 
регулювати та впливати на їх кількість. Відповідно неконтрольовані витрати - 
це витрати випливу на які керівник не має. 
Класифікація витрат від операційної діяльності підприємства наведена 
на рисунку 1.3. 
 
Операційні витрати 
 
 Витрати, що включаються у Витрати, що не включаються у 
виробничу собівартість виробничу собівартість 
 
продукції продукції 
 
Прямі матеріальні витрати Адміністративні витрати 
 
 
Прямі витрати на оплату праці Витрати на збут 
 
 Інші прямі витрати Інші операційні витрати 
 
Загальновиробничі витрати 
 
Рис. 1.3. Класифікація витрат від операційної діяльності підприємства 
Відповідно до П(С)БО 16 «Витрати» - прямі витрати – витрати, які 
можна безпосередньо віднести до конкретного об’єкта витрат економічно 
доцільним шляхом [4].  
До складу прямих витрат включаються: 
- прямі матеріальні витрати – використані запаси для виготовлення 
продукції, що можуть бути віднесені на конкретний об’єкт; 
- прямі витрати на оплату праці – це заробітна плата, премії, 
додаткова заробітна плата виробничих працівників, що 
14 
 
безпосередньо задіяні у виготовленні продукції; 
- інші прямі витрати – це всі інші витрати, які можна віднести на 
конкретний вид продукції. 
Окрім прямих витрат до собівартості також включається 
загальновиробничі витрати. До них належать витрати з організації 
виробництва та управління бригадами, відділками та цехами, тобто їх не 
можливо віднести конкретно до виду продукції. Загальновиробничі витрати 
поділяються на постійні та змінні. Постійні загальновиробничі витрати – це 
витрати що не змінюються в залежності від зміни обсягу виготовленої 
продукції, відповідно змінні загальновиробничі витрати навпаки залежні від 
зміни обсягів виробництва. 
Окрім витрат, що включаються до складу собівартості виготовленої 
продукції є ще й інші операційні витрати, що не входять до її складу. Вони є 
витратами періоду і відразу списуються на фінансовий результат 
підприємства. До них належать адміністративні витрати, витрати на збут та 
інші операційні витрати. 
Відповідно до П(С)БО 16 «Витрати» до адміністративних витрат 
відносяться загальногосподарські витрати, спрямовані на обслуговування та 
управління підприємством, серед яких: загальні корпоративні витрати 
(організаційні витрати, представницькі витрати, витрати на проведення річних 
зборів та ін.); витрати на службові відрядження й утримання апарату 
управління та іншого загальногосподарського персоналу; витрати на 
утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів 
загальногосподарського призначення, серед яких: охорона, амортизація, 
ремонт, операційна оренда, страхування майна, опалення, освітлення, 
водовідведення, водопостачання); винагороди за професійні послуги 
(аудиторські, юридичні, з оцінки майна тощо); витрати на зв’язок (поштові, 
телефонні, телеграфні, телекс, факс тощо); амортизація нематеріальних 
активів загальногосподарського призначення; витрати на врегулювання спорів 
у судових органах; податки, збори та інші передбачені законодавством 
15 
 
обов’язкові платежі (крім тих, що включаються до виробничої собівартості 
продукції, робіт чи послуг); плата за розрахунково-касове обслуговування та 
інші послуги банків, витрати, що пов’язані з купівлею-продажем валюти; інші 
витрати загальногосподарського призначення [4]. 
До витрат на збут відносяться всі витрати підприємства що пов’язані зі 
збутом виготовленої продукції. Сюди включаються витрати на пакувальні 
матеріали, транспортування продукції, витрати на маркетинг та рекламу 
продукції, комісійні продавців та інше. 
До інших операційних витрат включаються всі інші витрати 
операційної діяльності підприємства, що не знайшли свого відображення у 
прямих, загальновиробничих, адміністративних та витрат на збут. 
 
 
1.2. Організація та методика обліку витрат операційної діяльності 
підприємства 
 
Організація бухгалтерського обліку на підприємстві передбачає 
створення системи бухгалтерського обліку, яка включатиме в себе такі 
складові як облікові регістри, первинну документацію, облікову політику та 
звітність. Організація бухгалтерського обліку має здійснюватися з моменту 
створення самого підприємства і аж до закінчення його діяльності. 
Відповідальність за організацію несе сам власник (керівник) або ж 
уповноважена ним особа. 
Основними методами організації бухгалтерського обліку є 
документація, інвентаризація, система бухгалтерських рахунків, подвійний 
запис, оцінка, калькуляція та бухгалтерський баланс. 
Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку 
інформації про витрати операційної діяльності підприємства та розкриття її у 
фінансовій звітності  визначає НП(С)БО 16 «Витрати». Саме він визначає 
склад та структуру витрат підприємства. 
16 
 
Для організації обліку витрат операційної діяльності 
сільськогосподарського підприємства використовують Методичні 
рекомендації з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції 
(робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств затверджені наказом 
Міністерства аграрної політики України від 18.05.2001р. № 132. 
У відповідності до Закону України «Про бухгалтерський облік і 
фінансову звітність в Україні» підприємства можуть самостійно обрати форму 
організації бухгалтерського обліку: 
- введення до штату підприємства посади бухгалтера або створення 
бухгалтерської служби на чолі з головним бухгалтером; 
- користування послугами спеціаліста з бухгалтерського обліку, 
зареєстрованого як підприємець, який здійснює підприємницьку діяльність 
без створення юридичної особи; 
- ведення на договірних засадах бухгалтерського обліку 
централізованою бухгалтерією або підприємством, суб’єктом 
підприємницької діяльності, само зайнятою особою, що провадять діяльність 
у сфері бухгалтерського обліку та/або аудиторської діяльності; 
- самостійне ведення бухгалтерського обліку та складання звітності 
безпосередньо власником або керівником підприємства. Ця форма організації 
бухгалтерського обліку не може застосовуватися на підприємствах, звітність 
яких повинна оприлюднюватися, та в бюджетних установах [2]. 
Підприємства самостійно створюють та затверджують облікову 
політику, форму ведення бухгалтерського обліку, розробляють правила 
документообігу, визначає права підписання документів своїми працівниками, 
визначає доцільність введення обліку за міжнародними стандартами (окрім 
тих випадків коли підприємства зобов’язані вести такий облік), виділяти філії, 
відділення, підрозділи тощо. 
В обліковій політиці підприємства прописують форму організації 
бухгалтерського обліку, обов’язки та відповідальність суб’єкта що здійснює 
облік, систему бухгалтерського обліку, рахунки обліку і регістри аналітичного 
17 
 
обліку, порядок проведення інвентаризації, межі істотності, а також 
обов’язково вибрати один з декількох видів методів обліку, що представлені в 
декількох варіаціях в стандартах обліку та прописати їх в політиці. 
Обліковий процес складається з первинного, поточного та 
підсумкового етапів. 
Первинний етап включає в себе реєстрацію господарської операції в 
документах – первинних документах. Первинний документ – документ, який 
містить відомості про господарську операцію [2]. Первинні документи 
мають бути складені в момент виникнення господарської операції та містити 
обов’язкові реквізити відповідно до Закону України «Про бухгалтерський 
облік та фінансову звітність в Україні»: 
- назву документа (форми); 
- дату складання; 
- назву підприємства, від імені якого складено документ; 
- зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру 
господарської операції; 
- посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких 
встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за 
здійснення господарської операції і правильність її оформлення; 
- особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати 
особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції [2]. 
Основними первинними документами для відображення витрат 
операційної діяльності є: акти на списання матеріалів, лімітно-забірні картки, 
подорожній лист, табель обліку використання робочого часу, розрахунок 
амортизації основних засобів, розрахунково-платіжна відомість працівника, 
акт приймання-передачі, акт приймання виконаних робіт та ін.. 
На поточному етапі обліку здійснюється відображення господарської 
операції на рахунках бухгалтерського обліку та облікових регістрах. Для 
обліку витрат операційної діяльності використовуються такі синтетичні 
рахунки обліку: 23 «Виробництво», 90 «Собівартість реалізації», 91 
18 
 
«Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на 
збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності». Також підприємствам 
дозволено використовувати рахунки 8 класу «Витрати за елементами» за 
необхідності, але вони не є обов’язковими. 
Відповідно Інструкції про застосування Плану рахунків 
бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських 
операцій підприємств і організацій № 291 від 30.11.1999 р рахунок 23 
«Виробництво» призначений для узагальнення інформації про витрати на 
виробництво продукції (робіт, послуг) [12]. Аналітичний облік по рахунку 
ведеться за видами виготовленої продукції, видами виробництв, статтями 
витрат. Також великі підприємства можуть вести в розрізі підрозділів або 
центрами витрат. За дебетом рахунку відображається сума прямих 
матеріальних, трудових та інших прямих витрат, а також сюди відноситься 
сума розподілених загальновиробничих витрат. У таблиці 1.2 наведена типова 
кореспонденція рахунків з обліку витрат на виробництво. 
Таблиця 1.2 
Типова кореспонденція рахунків з обліку витрат на виробництво 
Господарська операція Документ Дебет Кредит 
1 2 3 4 
Нарахована Відомість 23 «Виробництво» 13 «Знос 
амортизація нарахування необоротних 
виробничих основних амортизації активів 
засобів (амортизація)» 
Списано сировину, Акт на списання 23 «Виробництво» 20 «Виробничі 
матеріали, МШП на ТМЦ, вимога запаси» 
виробництво продукції накладна, лімітно- 22 «Малоцінні та 
забірна картка швидкозношувані 
предмети» 
 
Продовж. табл. 1.2 
1 2 3 4 
Нарахована заробітна Розрахункова 23 «Виробництво» 66 «Розрахунки за 
плата працівникам що відомість виплатами 
безпосередньо задіяні працівників» 
у виробництві 
Нарахований ЄСВ на Розрахункова 23 «Виробництво» 65 «Розрахунки за 
заробітну плату відомість страхуванням» 
19 
 
виробничих 
працівників 
Надано послуги Акт наданих 23 «Виробництво» 63 «Розрахунки з 
сторонніх організацій з послуг постачальниками 
обслуговування та підрядниками» 
обладнання, що 
задіяне у виробництві 
Розподілено Бухгалтерська 23 «Виробництво» 91«Загальновироб
загальновиробничі довідка ничі витрати» 
витрати 
Оприбуткована готова Бухгалтерська 26 «Готова 23 «Виробництво» 
продукція довідка продукція» 
27 «Продукція 
сільськогосподарсько
го виробництва» 
 
Рахунок 90 «Собівартість реалізації» використовується для 
узагальнення інформації про собівартість реалізованої готової продукції, 
товарів, виконаних робіт, наданих послуг [12]. Рахунок є активним, за дебетом 
рахунку відображається сума виробничої собівартості реалізованої продукції 
підприємства, за кредитом відображається сума закриття на рахунок 79 
«Фінансові результати». Рахунок має такі субрахунки: 
- 901 «Собівартість реалізованої готової продукції» - 
відображається виробнича собівартість реалізованої готової продукції; 
- 902 «Собівартість реалізованих товарів» - відображається 
собівартість реалізованих товарів, що придбані; 
- 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг»; 
- 904 «Страхові виплати» - узагальнення інформації про страхові 
суми та страхові відшкодування за умовами договору страхування, 
використовується підприємствами страховиками. 
Для обліку загальновиробничих витрат використовують рахунок 91 з 
однойменною назвою «Загальновиробничі витрати», на якому за дебетом 
накопичуються всі витрати пов’язані з утриманням підрозділів, відділень, 
утримання обладнання тощо. Рахунок є активним, за дебетом показується сума 
понесених витрат, а кредитом – списання на рахунки 23 «Виробництво» та 90 
«Собівартість реалізації». Змінні загальновиробничі витрати списуються на 
20 
 
рахунок 23 «Виробництво» за дебетом та 91 «Загальновиробничі витрати» за 
кредитом. З постійними загальновиробничими витратами трішки складніше. 
В межах нормальної потужності витрати списуються як і змінні на 23 рахунок, 
а от сума що перевищує нормальну потужність відноситься на рахунок 90 
«Собівартість реалізації». Під нормальною потужністю розуміють середній 
обсяг діяльності підприємства, що забезпечує нормальні умови діяльності. 
Встановлюється вона підприємством самостійно та має бути обов’язково 
прописана в обліковій політиці. Базою для розподілу загальновиробничих 
витрат може бути прямі матеріальні витрати, прямі витрати на виробництво 
продукції, витрати праці в людино-годинах, виручка від реалізації тощо.  
Для обліку адміністративних витрат використовують рахунок 92 
«Адміністративні витрати». Рахунок є активним, за дебетом відображаються 
всі суми понесених адміністративних витрат, а за кредитом кореспондує лише 
з рахунком 79 «Фінансові результати».  
Таблиця 1.3 
Типова кореспонденція рахунків з обліку адміністративних витрат 
Господарська операція Документ Дебет Кредит 
1 2 3 4 
Нарахована Відомість 92 «Адміністративні 13 «Знос 
амортизація нарахування витрати» необоротних 
адміністративних амортизації активів 
основних засобів (амортизація)» 
Списано бланки та Акт списання 92 «Адміністративні 209 «Інші 
канцелярські товари ТМЦ, вимога- витрати» матеріали» 
накладна 
 
 
Продовж. табл. 1.3 
1 2 3 4 
Нарахована заробітна Розрахункова 92 «Адміністративні 66 «Розрахунки за 
плата відомість витрати» виплатами 
адміністративному працівників» 
персоналу 
Нарахований ЄСВ на Розрахункова 92 «Адміністративні 65 «Розрахунки за 
заробітну плату відомість витрати» страхуванням» 
адміністративних 
працівників 
21 
 
Надано послуги Акт наданих 92 «Адміністративні 63 «Розрахунки з 
сторонніх організацій з послуг витрати» постачальниками 
обслуговування та підрядниками» 
обладнання, що 
використовується в 
адміністративних 
цілях 
Списано за Банківська 92 «Адміністративні 31 «Рахунки в 
розрахунково-касове виписка витрати» банках» 
обслуговування банку 
Списано витрати на Бухгалтерська 791 «Результати 92 
фінансові результати довідка операційної «Адміністративні 
діяльності» витрати» 
 
При здійсненні управлінського обліку підприємства для визначення 
рентабельності та повної собівартості продукції самостійно проводять 
розподіл адміністративних витрат проводячи аналогію з розподілом 
загальновиробничих витрат. Найбільш оптимальною, на думку К.А. Артюшок, 
базою для розподілу адміністративних витрат в управлінському обліку є 
основна заробітна плата виробничих робітників. Однак це не виключає 
можливість використання й інших баз розподілу у разі їх відповідності 
вищенаведеним критеріям на конкретному підприємстві [16, с. 13]. 
Відповідно до інструкції про застосування Плану рахунків 
бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських 
операцій підприємств та організацій до рахунку 92 субрахунки не зазначені, а 
лише вказано, що аналітика проводиться відповідно за статтями витрат. Багато 
науковців пропонують своє бачення щодо субрахунків. Для прикладу Ю. 
Чебан виділяє чотири групи адміністративних витрат та пропонує до них 
субрахунки: 
- обов’язкові адміністративні витрати, субрахунок 921 – витрати на 
оплату праці адміністративного персоналу, нарахування на фонд заробітної 
плати; 
- адміністративні витрати, які пов’язані з основною діяльністю, 
субрахунок 922 – витрати на електроенергію, опалення, канцелярські вироби, 
зв’язок тощо; 
22 
 
- адміністративні витрати, які пов’язані з обслуговуванням основної 
діяльності, субрахунок 923 - банківські послуги, консультаційні та 
інформаційні послуги тощо; 
- Додаткові адміністративні витрати, субрахунок 924 - витрати на 
представництво, витрати на перепідготовку адміністративного персоналу 
тощо [12]. 
Підприємство, що виготовляє продукцію обов’язково несе витрати на 
збут, що є витратами періоду. Для обліку таких витрат передбачено рахунок 
93 «Витрати на збут». Рахунок є активним, по дебету рахунку 93 визнається 
сума витрат на збут, а за кредитом списання їх на рахунок 79 «Фінансові 
результати». Витрати на збут як і адміністративні витрати не мають 
субрахунків, а аналітичний облік проводиться за статтями витрат. 
Всі витрати що не ввійшли до рахунків 90, 23, 91, 92 та 93 є іншими 
операційними витратами та обліковуються на рахунку 94 «Інші витрати 
операційної діяльності». Які витрати включаються до складу інших 
операційних витрат легко зрозуміти з субрахунків до рахунку 94. У 
відповідності до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського 
обліку № 291 рахунок 94 «Інші витрати операційної діяльності» має такі 
субрахунки: 
- 940 «Витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, 
які обліковуються за справедливою вартістю»; 
- 941 «Витрати на дослідження і розробки»; 
- 942 «Витрати на купівлю-продаж іноземної валюти»; 
- 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів»; 
- 944 «Сумнівні та безнадійні борги»; 
- 945 «Втрати від операційної курсової різниці»; 
- 946 «Втрати від знецінення запасів»; 
- 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей»; 
- 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки»; 
- 949 «Інші витрати операційної діяльності»[12]. 
23 
 
По дебету рахунку 94 визнається сума понесених інших операційних 
витрат, за кредитом – їх списання на рахунок 79 «Фінансові результати». 
Регістри бухгалтерського обліку – це носії інформації, складені у 
паперовій або в електронній формі, призначені для хронологічного, 
систематичного або комбінованого накопичення, групування та узагальнення 
інформації з первинних документів, що прийняті до обліку. Регістри 
бухгалтерського обліку (облікові регістри) можуть бути у вигляді відомостей, 
ордерів, книг, журналів тощо[13]. Записи в облікові регістри проводиться 
бухгалтером вже після перевірки первинного документу. Облікові регістри 
мають обов’язково мати назву форми, найменування підприємства, період 
реєстрації господарської операції, одиницю виміру, посади осіб, прізвища та 
підписи або інші дані, за якими можна ідентифікувати осіб що приймали 
участь у їх складанні. 
Для обліку витрат операційної діяльності підприємства 
використовують Журнал 5 або Журнал 5А. В незалежності від того на яких 
рахунках обліковуються витрати вони відображаються в одному регістрі. В 
журналі узагальнюються всі витрати за елементами та статтями витрат. В 
журнал вони потрапляють з інших журналів. В залежності від специфіки 
діяльності підприємства можуть самі розробляти необхідні регістри обліку, 
але вони мають мати обов’язкові реквізити, що вказані у Законі України «Про 
бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». 
Останнім етапом організації обліку підприємства є узагальнюючий. Він 
включає в себе звітність як фінансову так і статистичну та податкову. 
Інформація про витрати операційної діяльності підприємства міститься 
у формі № 1 «Баланс (Звіт про фінансовий стан)», де у 2 розділі активу балансу 
міститься інформація про незавершене виробництво на дату балансу. Тут 
відображається сума що рахується на рахунку 23 «Виробництво». 
Фінансовим звітом, що містить найбільше інформації про витрати 
підприємства, зокрема і про операційні витрати, є форма № 2 «Звіт про 
фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)». У рядку 2050 розділу 1 
24 
 
«Фінансові результати» Звіту про фінансові результати відображається сума 
собівартості реалізованої продукції. У рядку 2130 цього ж розділу вказана 
сума понесених адміністративних витрат підприємства на звітну дату, що 
обліковуються на рахунку 92 «Адміністративні витрати». У рядку 2150 
вказується сума витрат на збут , що обліковуються на рахунку 93 «Витрати на 
збут». У рядку 2180 відображається інформація про суму витрат від іншої 
операційної діяльності, тобто всі витрати що відображаються на рахунку 94 
«Інші витрати операційної діяльності». Також форма № 2 містить інформацію 
і про витрати інших видів діяльності підприємства. Структура звіту продумана 
так, що спочатку йдуть всі доходи та витрати від операційної діяльності, потім 
витрати від фінансової та інвестиційної. 
Також інформація про операційні витрати відображено у розділі 3 
«Елементи операційних витрат» Звіту про фінансові результати. У рядку 2500 
відображається сума понесених матеріальних витрат. У рядку 2505 
відображаються витрати на оплату праці. У рядку 2510 відображаються 
витрати на соціальні заходи. У рядку 2515 відображається сума амортизації 
понесеної підприємством. У рядку 2520 відображається сума інших 
операційних витрат підприємства. 
Ще однією формою в якій знайшли своє відображення операційні 
витрати підприємства є форма № 5 «Примітки до річної фінансової звітності». 
Саме в цій формі більш детальніше розкриваються інші операційні витрати. У 
розділі 5 форми №5 відображається структура інших операційних доходів та 
витрат. У рядку 440 колонці з назвою «Витрати» вказується інформація про 
операційну оренду активів. У рядку 450 – сума понесених витрат на 
операційну курсову різницю. У рядку 460 – сума витрат від реалізації інших 
оборотних активів. У рядку 470 відображається сума витрат від штрафів, пені 
та неустойок. У рядку 480 – сума витрат від утримання об’єктів житлово- 
комунальної і соціально-культурного призначення. У рядку 490 вказується 
решта суми інших операційних витрат підприємства за вирахуванням тих, що 
вказані вище. У рядку 491 вказується сума відрахувань до резерву сумнівних 
25 
 
боргів. У рядку 492 вказується сума витрат від непродуктивних витрат і втрат. 
Рядки 492 та 491 включаються в склад рідка 490. Сумарно всі рядки, що 
описані вище мають в сумі сходитися з даними форми № 2 «Звіт про фінансові 
результати» рядка 2180 «Інші операційні витрати». 
Податкова декларація з податку на прибуток  - це податковий звіт що 
розраховує суму податку з прибутку підприємства, на який прямо впливає 
сума витрат підприємства. Таку декларацію подають ті підприємства, що 
зареєстровані платниками даного податку. В декларації міститься додаток про 
різниці, на які збільшується або зменшується фінансовий результат. До таких 
різниць відноситься нарахування амортизації. Відповідно до ПКУ амортизація 
нараховується прямолінійним способом, якщо підприємство вибрало інший 
спосіб нарахування, то виникають різниці на які необхідно буде скоригувати 
фінансовий результат до оподаткування. До таких різниць відносяться також 
різниці що виникають при нарахування резерву сумнівних боргів , 
забезпечення для відшкодування наступних витрат та інші різниці. 
Розрахована сума податку відповідно до Податкової декларації 
платника єдиного податку четвертої групи відноситься на рахунок 91 
«Загальновиробничі витрати». Тут розраховується сума єдиного податку, що 
залежить від площі земельної ділянки, її нормативно-грошової оцінки та 
ставки в залежності від категорії землі. Декларація подається один раз на рік , 
сплата та нарахування проводяться щоквартально. В залежності від зміни 
площі земель підприємство подає уточнюючу декларацію в тому періоді, коли 
такі зміни мали місце. 
Ще одним податковим звітом є Податковий розрахунок сум доходу, 
нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і 
сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску. Звіт 
подається щоквартально з помісячною розбивкою ПДФО, ВЗ та ЄСВ. В звіті 
міститься інформація про витрати підприємства на заробітну плату 
працівників, а також нараховані витрати з єдиного соціального внеску, ПДФО 
та ВЗ. 
26 
 
Одними з основних статистичних звітів що містять інформацію про 
витрати операційної діяльності підприємства є Звіт з праці та Звіт про витрати 
на виробництво продукції (робіт, послуг) сільського господарства. Звіт з праці 
містить інформацію про фонд оплати праці нарахований на підприємстві. Звіт 
про витрати на виробництво продукції (робіт, послуг) сільського господарства 
подають раз на рік юридичні особи, що здійснюють сільськогосподарську 
діяльність. Звіт містить інформацію про прямі матеріальні витрати в розрізі 
калькуляційних статей ( посадковий матеріал, добрива, пальне тощо), прямі 
витрати на оплату праці, інші прямі витрати , загальновиробничі витрати, 
витрати на збут та суму собівартості реалізованої продукції в розрізі кожного 
виду продукції. 
 
 
1.3. Методичні прийоми контролю витрат операційної діяльності 
підприємства 
 
Однією з важливих складових системи управління витратами є їх 
контроль. Контроль – це процес перевірки, обліку та спостереження за чим-
небудь. Контроль витрат дає змогу відстежувати динаміку витрат та вплив 
факторів на їх зміну, своєчасно виявити відхилення фактичних показників від 
планових та проаналізувати виявленні відхилення щоб провести необхідні 
управлінські рішення. Своєчасний контроль підвищує ефективність діяльності 
підприємства. 
Метою контролю операційних витрат підприємства є встановлення 
правильності інформації первинних документів щодо формування витрат, 
встановлення достовірності бухгалтерської інформації щодо формування 
витрат, своєчасність та достовірність відображення витрат в обліку. 
Джерелами для проведення контролю операційних витрат є первинні 
документи, регістри аналітичного та синтетичного обліку, фінансова звітність 
підприємства. 
27 
 
Внутрішньогосподарський контроль проводиться самим керівником 
підприємства або уповноваженою особою або відділом. Перевіряються 
господарські операції щоб запобігти перевитратам активів підприємства, 
перевіряється виконання плану та інше.  
За своїм інформаційним забезпеченням контроль буває 
документальним та фактичним. Документальний контроль проводиться за 
даними первинних документів та облікових регістрів обліку. На основі них 
встановлюють достовірність здійснення господарської операції. Фактичний 
контроль проводиться шляхом вимірювання, зважування тощо. Таким 
фактичним контролем на підприємствах слугує інвентаризація, службове 
розслідування, обстеження тощо. 
До методичних прийомів документального контролю відносять: 
- арифметичну перевірку – правильність нарахування та списання 
витрат; 
- формальну перевірку – правильність оформлення первинних 
документів; 
- зустрічна перевірка – співставлення одного документу на різних 
підприємствах; 
- експертна перевірка – виявлення фактів підробки документів; 
- взаємна перевірка – перевірка різних за характером документів, 
що відображають одну й ту саму операцію; 
- логічна перевірка – при нестачах та псуваннях, виявити можливі 
розкрадання та зловживання. 
За частотою проведення контроль поділяють на: 
- поточний – здійснюється щоденно та відстежує рух активів 
підприємства та дозволяє оперативно реагувати на відхилення; 
- періодичний – здійснюється з встановленою регулярністю, 
дозволяє контролювати показники у звітності підприємства та бухгалтерських 
регістрах; 
- разовий – здійснюється без періодичності, визначається в кожному 
28 
 
окремому випадку за необхідності. 
Також контроль за періодичністю проведення поділяють на: 
- попередній – виконується перед здійсненням господарської 
операції, щоб запобігти непередбачуваним та зайвим витратам; 
- оперативний – виконується в процесі здійснення господарської 
операції, щоб виявити відхилення в процесі та вжити необхідні заходи щодо 
їх усунення; 
- заключний – виконується після завершення господарської 
операції, щоб перевірити правильність здійснення операції та її законність, 
виявити порушення та розробити заходи щоб їх усунути. 
Контроль операційних витрат є невід’ємною частиною ефективного 
управління бізнесом. Для контролю використовують різні методи, які можна 
поєднувати або використовувати окремо щоб досягти ефективного управління 
витратами. Методи можуть різнитися в залежності від галузі та потреб 
конкретного підприємства. Наведемо деякі з них. 
Найпоширенішим серед методів є метод бюджетування. Підприємство 
раз на рік планує свої витрати що будуть понесені на протязі року. Планування 
проводиться в розрізі статей витрат, видів діяльності, відділків тощо. Бюджет 
може мати різну мету, це може бути або зменшення витрат, або підвищення 
прибутку, або планування розвитку та розширення. У бюджетуванні 
приймають участь працівники різних відділків, щоб максимально охопити всю 
діяльність підприємства та забезпечити точніше планування. Плануються 
максимально допустимі суми витрат в розрізі статтей. При складеному 
бюджеті проводиться постійне порівняння фактично понесених витрат з 
запланованими. Це дозволяє своєчасно проводити управлінські рішення. 
Іншим не менш важливим методом контролю за витратами операційної 
діяльності підприємства є аналіз витрат. Даний метод дозволяє не лише 
виявляти відхилення але й знаходити ефективні рішення для оптимізації та 
управління. При використанні методу аналіз витрат велике значення має 
класифікація витрат що затверджена на підприємстві. Проводиться 
29 
 
порівняння фактичних показників з плановими та визначають причини 
відхилень. Більш детальна інформація про аналіз витрат буде наведена у 
підрозділі 1.4. 
Ще одним методом контролю є автоматизація процесів. Цей метод 
застосовується в поєднанні з іншими методами такими як бюджетування та 
аналіз тощо. За допомогою використання інформаційних технологій та систем 
проводиться автоматизація рутинних та громіздких процесів, що дозволяє 
скоротити час на обробку інформації та внесення даних у систему, що в свою 
чергу пришвидшує реагування управлінців на перевитрати. 
Метод контролю лімітів допомагає уникнути непередбачуваних витрат 
операційної діяльності підприємства. Ліміти можуть бути як у грошовому 
вираженні так і у кількісному та встановлюються вони на рівні відділків, 
проектів або окремих видах ресурсів підприємства. Важливо ліміти 
контролювати та постійно оновлювати, щоб пристосовувати їх до змін що 
провадяться у бізнес-середовищі.  Також вони мають враховувати особливості 
підприємства та обсяги виробництва тощо. 
 
 
1.4. Організаційно-інформаційна модель аналізу витрат операційної 
діяльності підприємства 
 
Організаційно-інформаційна модель аналізу операційних витрат – це 
коротка характеристику його суб’єктів та об’єктів, мети і завдань, системи 
аналітичних показників, що визначають параметри об’єктів, інформаційної 
бази  методів та прийомів перетворення економічної інформації для 
узагальнення результатів аналізу для задоволення потреб як зовнішніх та 
внутрішніх користувачів інформації. Тому, найважливішим принципом 
створення інформаційної бази аналізу витрат операційної діяльності 
підприємства є забезпечення повноти, достовірності, оперативності 
формування інформації щодо досліджуваного об’єкта.  
30 
 
Організаційні питання стосуються розробки методики аналізу витрат 
основної діяльності, щодо характеристики його суб’єктів, об’єктів, мети, 
завдань та методичного та правового забезпечення.  
Основними складовими організаційно-інформаційної моделі аналізу 
операційних витрат є: 
- інформаційне забезпечення;  
- організації процесу планування;  
- організації контролю;  
- прийняття рішень; 
- організації регулювання і аналітичного блоку.  
Джерелами інформації проведення аналізу операційних витрат є:  
- форми бухгалтерської звітності (зокрема ф. №2 «Звіт про фінансові 
результати» («Звіт про сукупний дохід») і ф. №1 «Баланс» (Звіт про 
фінансовий стан);  
- регістри аналітичного і синтетичного обліку;  
- бюджети, планові матеріали відповідного відділу і бухгалтерські дані 
про випуск, відвантаження і реалізацію продукції; 
- накази, розпорядження, пояснювальні записки; 
- табелі обліку робочого часу, подорожні листи; 
- первинні документи бухгалтерського обліку.  
Організаційно-інформаційна модель аналізу операційних витрат 
повинна відповідати та вирішувати задачі, що наведені на рисунку 1.3. 
31 
 
оцінка виконання планових 
показників витрат, вивчення 
динаміки  івстановлення 
закономірностей їх зміни
виявлення резервів зниження 
виявлення і дослідження 
собівартості продукції та 
причин відхилень від 
розробка заходів з їх 
планового завдання
мобілізації
вивчення структури і 
динаміки витрат за факторний аналіз зміни 
елементами і показників витрат, 
калькуляційними виявлення непродуктивних 
статтями витрат
 
Рис. 1.3. Задачі організаційно-інформаційної моделі аналізу витрат 
операційної діяльності підприємства 
В процесі аналізу витрат операційної діяльності підприємства 
застосовується ряд спеціальних способів і прийомів. Вони ще більше 
розкривають специфіку метода аналізу та відображають його системний, 
комплексний характер.  
Забезпечення ефективного розвитку підприємства потребує 
раціональної системи управління його фінансово-господарською діяльністю. 
Аналіз операційних результатів – це оцінка і прогноз статей витрат 
підприємства на основі його звітності. Існує цілий перелік методів управління 
та оптимізації витрат. До таких методів відносять наступні: порівняння, 
групування, відносні та середні величини, балансовий,; факторний аналіз та 
ін. Застосування кожного із методів управлінням витратами є доцільним для 
конкретних цілей в управлінні підприємств.  
Найпоширенішим методом аналізу є порівняння, що полягає у 
порівнянні показників діяльності та виявленні спільних та відмінних рис. 
Найбільш використовуваними видами методу порівняння є вертикальний та 
горизонтальний аналіз. 
Вертикальний аналіз дозволяє оцінити зміни в структурі витрат, що 
32 
 
відбуваються в складі собівартості продукції, динаміку питомої ваги основних 
елементів, статей витрат організації. Тому для проведення вертикального 
аналізу можна використовувати не тільки підсумкову, а й проміжну звітність. 
При проведенні вертикального аналізу витрат розраховуються частки кожної 
його статті у структурі витрат. Також необхідно звернути увагу на те, як 
змінюються величини цих часток протягом звітного періоду. Для цілей 
проведення цього аналізу будуються аналітичні таблиці, в яких 
розраховуються як абсолютні показники так і відносні. 
Горизонтальний аналіз - порівняння кожної позиції звітності з 
попереднім періодом. Він є наступним після вертикального аналізу та 
дозволяє виявити тенденції змін статей витрат. Якщо при вертикальному 
аналізі встановлюють структуру статей на початок і кінець періоду, то на етапі 
горизонтального аналізу визначають, за якими статтями витрат  відбулися 
зміни. Горизонтальний (динамічний) аналіз покликаний виявити динаміку 
зміни звітних показників з плином часу. Головне в проведенні даного аналізу 
- встановлення причин змін, що відбулися. При цьому можливе застосування 
наступних оцінок. 
Аналіз витрат операційної діяльності передбачає порівняння 
фактичних і планових показників у звітному періоді, фактичних – за низку 
звітних періодів, визначення факторів, що впливають на рівень показника та 
міри їх впливу. Аналіз динаміки витрат надає можливість виявити тенденції 
зміни витрат, розробити заходи для їх оптимізації та недопущення зайвих 
витрат і втрат на виробництві.  
Дослідження складу і структури операційних витрат підприємства 
необхідно проводити для того, щоб виявити ті витрати, які мають найбільшу 
питому вагу, а отже й спричиняють найбільший вплив на динаміку витрат та 
щоб вивчити причини зміни витрат і визначити шляхи їх зниження. Так 
аналізують постійні і змінні витрати для визначення рівня беззбитковості і 
оптимізація структури виробництва продукції. Аналіз структури витрат за 
економічними елементами дає можливість визначити характер виробництва 
33 
 
(матеріаломістке, фондомістке, трудомістке), а отже й найважливіші напрями 
пошуку резервів для зниження витрат. Групування витрат за призначенням, 
тобто за статтями калькуляції показує, де саме, на якій цілі та в якому обсязі 
використано ресурси. Такий підхід необхідний для визначення собівартості 
окремих виробів (наданих послуг), установлення центрів зосередження витрат 
та пошуку резервів їх зниження. Аналіз витрат за калькуляційними статтями 
дозволяє оцінити економію чи перевитрати за кожною із статей, показати 
відхилення кожної калькуляційної статті, і тим самим визначає конкретні 
напрямки оптимізації витрат операційної діяльності підприємства. 
Важливим показником, який характеризує ефективність виробничо-
господарської діяльності підприємства є витрати на 1 грн. товарної продукції. 
Підприємство може випускати вироби з різним рівнем рентабельності, а 
показник витрат на 1 грн. виготовленої і реалізованої продукції дає змогу 
визначити середній рівень витрато-місткості продукції, а також дозволяє 
оцінити динаміку витрат, і вплив факторів на їх. Зниження витрат на 1 грн. 
товарної продукції характеризує ефективну роботу підприємства щодо 
зниження собівартості продукції, вибору оптимальної структури виробництва 
і реалізації продукції з урахуванням оптових цін, які формуються в умовах 
ринку. 
Щоб уникнути небажаних витрат і втрат необхідно проводити 
оперативний аналіз. Саме з його допомогою об’єктивно оцінюється величина 
витрат, пов’язаних з виробництвом продукції, виявляються фактори які 
спричинили ріст витрат та своєчасно приймаються управлінські рішення 
усунення негативних чинників і мобілізації резервів зниження собівартості 
продукції. Вважається, що важливим аспектом аналізу витрат підприємства є 
оцінка ефективності формування витрат, яка характеризується 
співвідношенням прибутку та витрат, понесених для його отримання, тобто 
рентабельністю або оберненням показником – періодом окупності витрат.  
Одним з методів групування є АВС- аналіз. Це метод класифікації 
запасів за пріоритетністю : А – високий; В – середній; С – низький. Даний 
34 
 
метод базується на принципі Парето: 20 % зусиль дають 80 % результату, 
тобто 20 % усіх запасів дають 80% обороту. Розділивши запаси на категорії 
найбільшу увагу приділяють тій, що має високий пріоритет, бо генерує 
найбільший оборот. 
Факторний аналіз вимірює та вивчає вплив факторів на величину 
результативного показника. Тобто визначається фактор, що впливає на зміну 
показника найбільше і потім управлінці на ньому концентруються та 
намагаються зменшити його вплив. Аналіз динаміки та факторний аналіз 
показників ефективності операційних витрат дає можливість прийняти 
обґрунтовані управлінські рішення щодо шляхів підвищення кінцевих 
результатів роботи підприємства. 
  
35 
 
РОЗДІЛ 2 
ПРАКТИЧНІ АСПЕКТИ ОБЛІКУ ВИТРАТ ОПЕРАЦІЙНОЇ 
ДІЯЛЬНОСТІ НА СТОВ «ПРИДНІПРОВСЬКИЙ КРАЙ» 
 
 
2.1. Організаційно-економічна характеристика СТОВ 
«Придніпровський край» 
 
Організаційно-правова форма СТОВ «Придніпровський Край» - 
товариство з обмеженою відповідальністю. Підприємство є платником 
єдиного податку 4-ї групи. 
СТОВ «Придніпровський край» проводить наступні основні види 
діяльності: 
- вирощування зернових культур, бобових культур і насіння олійних 
культур;      
- допоміжна діяльність у рослинництві; 
- допоміжна діяльність у тваринництві; 
- після урожайна діяльність;      
- оброблення насіння для відтворення. 
«Придніпровський край» - підприємство, яке займається 
вирощуванням технічно і зернових культур. Входить до складу груп 
компанії «KERNEL». Згідно з аналітичною системою YouControl, 
засновники - «ЕРСТЕ С.а.р.л.» (99,99%), «Украгробізнес» (0,001%). 
Бенефіціар - Андрій Веревський. Директор - Михайло Петров. 
Придніпровський кластер, що входить до складу групи компаній 
Kernel, обробляє близько 60000 га земель, розташованих одразу в Київській, 
Черкаській та Полтавській областях. Ці угіддя кластер використовує для 
вирощування двох провідних культур: кукурудзи та соняшника (включно з 
високоолеїновими гібридами). Меншою мірою представлена пшениця, а 
перспективи виробництва інших культур тут наразі не розглядають, 
36 
 
оскільки вони не здатні забезпечити стабільної гарантованої прибутковості 
в умовах посухи. 
Підприємство має площі зрошуваних земель у 3000 га. Дощувальні 
системи кластер встановив з однією метою — виробництво насіння культур 
у партнерстві з провідними світовими оригінаторами. І зробив це вдало — 
95% насіння кукурудзи Kernel вирощує саме на полях Придніпровського. У 
планах кластера — повне забезпечення потреб групи у насіннєвому 
матеріалі всіх культур. 
На підприємстві діє лінійно-функціональна структура управління. 
Відповідно до неї всі підрозділи організації підпорядковуються директору 
та його заступникам, а також керівникам відповідних напрямків агробізнесу 
з керівної організації ТОВ «Кернел Трейд» (Додаток А).  
На СТОВ «Придніпровський Край» частина бухгалтерії виведена на 
аутсорсинг. Створено Загальний центр обслуговування (далі ЗЦО), який 
територіально знаходиться у м. Полтава. Це так звана центральна 
бухгалтерія створена з метою уніфікації процесів, зменшення затрат на 
утримання персоналу на місцях. Даний центр почав діяти з грудня 2021 року. 
На сьогодні переведено лише облік товарно-матеріальних цінностей та 
необоротних активів. Решту відділків буде переведено вже після стабілізації 
ситуації в країні. 
На підприємстві використовується автоматизований бухгалтерський 
облік з використанням програми 1С Бухгалтерія 8.3. Програма удосконалена 
відповідно до потреб та вимог підприємства. Облік ведеться відповідно до 
Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, що в деяких аспектах 
спрощує облік. Але це вимагає більш кваліфікованих працівників, тому 
організація не шкодує коштів та сил для підвищення кваліфікації тих 
працівників, які вже працюють на підприємстві. 
Майже всю вирощену продукцію підприємство експортує через 
морські термінали.  Це стосується більшою мірою кукурудзи. Що стосується 
високо олеїнового соняшнику, то він реалізується в середині країни на олійно-
37 
 
екстракційні заводи, що є власністю агрохолдингу. Продукція перероблюється 
на олію і вже її агрохолдинг експортує. 
Велику увагу підприємство приділяє аналізу та контролю витрат. 
Підприємство проводить планування витрат на кожен рік з врахуванням курсу 
валюти (долар). Щомісяця працівники економічного відділу проводять аналіз 
виконання бюджету та порівнюють планові показники з їх фактичними 
даними. Автоматизація обліку та інших процесів на підприємстві в цьому дуже 
допомагають. 
Проведемо аналіз основних фінансово-економічних показників 
діяльності СТОВ «Придніпровський край» в динаміці за останні 3 роки за 
даними додатків Б, В, Д, Ж, З, И, К, Л, М, Н, О, П. Результати аналізу подано 
в таблиці 2.1. 
Таблиця 2.1 
Аналіз основних фінансово-економічних показників діяльності 
СТОВ «Придніпровський край» за 2020-2022 рр. 
Відхилення 
Показник 2020 рік 2021 рік 2022 рік 2021/ 2021/ 2022/ 2022/ 
2020 2020 2021  2021 
 +; -  % +; - % 
1 2 3 4 5 6 7 8 
Чистий дохід від 
реалізації 
продукції 2 266 294 3 050 013 2 917 022 783 719 34,58 -132991 -4,36 
(товарів, робіт, 
послуг), тис. грн. 
Собівартість 
реалізованої 
продукції 1 707 679 2 504 849 2 465 043 797 170 46,68 -39 806 -1,59 
(товарів, робіт, 
послуг), тис. грн. 
Валовий 
прибуток, тис. 558 615 545 164 451 979 -13 451 -2,41 -93 185 -17,09 
грн. 
 
 
38 
 
 
Продовж. табл. 2.1 
1 2 3 4 5 6 7 8 
Чистий 
прибуток, тис. 810 293 1 825 818 1 077 140 1 015525 125,33 -748 678 -41,01 
грн. 
Обсяг 
виробленої 1 069 000 1 365 000 2 118 000 296 000 27,69 753 000 55,16 
продукції 
Середньосписко
ва чисельність 797 651 778 -146 -18,32 127 19,51 
працюючих, чол. 
Продуктивність 
праці, тис. 1341 2097 2722 756 56,38 625 29,8 
грн./осіб 
Фонд оплати 
198 374 212 963 232 231 14 589 7,35 19 268 9,05 
праці, тис. грн. 
Середньомісячна 
заробітна плата, 20,74 27,26 24,87 7 31,44 -2 -8,77 
тис. грн. 
Валюта балансу, 
4 158 659 5 695 654 6 670 069 1536995 36,96 974 415 17,11 
тис. грн. 
Власний капітал, 
2 204 302 4 020 675 5 091 418 1 816373 82,4 1 070743 26,63 
тис. грн. 
Середньорічна 
вартість 
1 861 739 1 953 639 2 228 040 91 900 4,94 274 401 14,05 
основних 
засобів, тис. грн. 
Середньорічні 
залишки 
1 889 163 2 973 508 3 954 812 1 084345 57,4 981 305 33 
оборотних 
засобів, тис. грн. 
Довгострокові 
зобов'язання та 
1 120 803 976 239 920 813 -144 564 -12,9 -55 426 -5,68 
забезпечення, 
тис. грн. 
Поточні 
зобов'язання та 
833 554 698 740 657 838 -134 814 -16,17 -40 902 -5,85 
забезпечення, 
тис. грн. 
Дебіторська 
заборгованість, 1 047 767 1 848 107 1 752 459 800 340 76,39 -95 648 -5,18 
тис. грн. 
Власні оборотні 
262 918 2 054 781 2 601 233 1 791863 681,53 546 452 26,59 
кошти, тис. грн. 
Грошові кошти, 
147 43 629 26 223 43 482 29579,59 -17 406 -39,9 
тис. грн. 
39 
 
 
З поданих розрахунків видно, що чистий дохід від реалізації продукції у 
2022 році зменшився на 132 99 тис. грн., що становить 4,36 %, у порівнянні з 
2021 роком. А в 2021 році дохід збільшився на 783 716 тис. грн в порівнянні з 
2020 роком. Така зміна у 2022 році пов’язана з відсутністю ринку збуту 
продукції. Відповідно через зменшення доходу від реалізації зменшилася і 
собівартість реалізації на 39 806 тис. грн. у 2022 році в порівнянні з 2021 
роком. Спостерігається тенденція до зниження валового прибутку у 2021 та 
2022 роках в порівнянні з попередніми роками: у 2021 році зменшення 
становить 13 451 тис. грн. в порівнянні з 2020 роком; у 2022 році зменшення 
становить 93 185 тис. грн.. в порівнянні з 2021 роком. У відсотковому 
відношенні зміни становлять 17,09 % та 2,41 % відповідно. Аналізуючи чистий 
прибуток підприємства видно що у 2021 році він зріс на 1 015 525 тис. грн. 
(125,33%) в порівнянні з 2020 роком. А от у 2022 році він зменшився на 
748 678 ( 41,01 %) в порівнянні з 2021 роком. Обсяг виробленої продукції у 
грошовому вимірнику помітно зростає за останні 3 роки. У 2021 році він зріс 
на 296 000 тис. грн, а от у 2022 році зростання становить 753 000 тис. грн.. Це 
пов’язано зі зростанням цін на основні матеріальні витрати. Що стосується 
персоналу підприємства, то у 2021 році персонал скоротився на 146 осіб 
(18,32%) в порівнянні з 2020 роком, а от у 2022 році навпаки збільшився на 
127 осіб (19,51 %) та становить 778 осіб. 
Одним з показників, що вимірюють ефективність роботи підприємства є 
продуктивність праці. Він визначається як відношення обсягу виготовленої 
продукції на середньоспискову чисельність працівників. У підприємства 
спостерігається динаміка збільшення даного показника. У 2022 році він 
збільшився на 625 тис. грн../особу в порівнянні з 2021 роком, а у 2021 році на 
756 тис. грн../осіб в порівнянні з 2020 роком. 
Фонд оплати праці знаходиться в динаміці збільшення за 3 роки. У 2022 
році фонд збільшився на 19 268 тис. грн.. (9,05 %) у порівнянні з 2021 роком, 
а у 2021 році зріс на 14 589 тис. грн (7,35 %) в порівнянні з 2020 роком. Через 
40 
 
зростання фонду оплати праці у 2021 році зросла і середня заробітна плата 
працівників на 7 тис. грн. в порівнянні з 2020 роком. А от у 2022 році 
середньомісячна заробітна плата працівників зменшилася на 2 тис. грн.. в 
порівнянні з 2021 роком. Основним фактором що вплинув на таку зміну є 
збільшення середньоспискової кількості працівників у 2022 році.   
Власний капітал підприємства збільшується на протязі 2020-2022 років. 
На це впливає отримані прибутки підприємства. У 2021 році капітал 
збільшився на 1816373 тис. грн. (82,4%) у порівнянні з 2020 роком, а у 2022 
році збільшився на 1 070 743 тис. грн..( 26,63 %) у порівнянні з 2021 роком. 
Середньорічна вартість основних засобів зростала у 2021 році на 91 900 
тис. грн.. в порівнянні з 2020 роком, а у 2022 році зросла на 274 401 тис. грн.. 
в порівнянні з 2021 роком. Така зміна пов’язана з модернізацією основних 
засобів та придбання нових більш технологічних засобів. 
Вартість середньорічних залишків оборотних коштів мають тенденцію 
до збільшення. У 2021 році вони зросли на 1 084 345 тис. грн.. (57,4 %) і 
порівнянні з 2021 роком, а у 2022 році зросли на 981 305 тис. грн. (33 %) у 
порівнянні з 2021 роком. Таке зростання пов’язане зі збільшенням готової 
продукції на залишку на кінець 2022 року та зі зростанням вартості 
виробничих запасів. 
Що стосується довгострокових та поточних зобов’язань та забезпечень, 
то вони мають тенденцію до зменшення. Це означає що підприємство 
намагається своєчасно розраховуватися зі своїми боргами. У 2022 році 
довгострокові зобов’язання зменшилися на 55 426 тис. грн.. ( 5,68 %) у 
порівнянні з 2021 роком. Поточні зобов’язання у 2022 році зменшилися на 
40 902 тис. грн.. (5,85 %) у порівнянні з 2021 роком. 
Дебіторська заборгованість у 2021 році зросла на 800 340 тис. грн. (76,39 
%) у порівнянні з даними за 2020 рік, а от у 2022 році заборгованість 
зменшилася на 95 648 тис. грн. ( 5,18 %) у порівнянні з 2021 роком. 
Сума власних оборотних коштів визначається як різниця між сумою 
власного капіталу підприємства та сумою необоротних активів. Цей показник 
41 
 
показує яку суму власних оборотних активів має підприємство для щоденної 
операційної діяльності. Цей показник у підприємства в динаміці збільшується 
за 2020-2022 роки. У 2021 році показник виріс найбільше, аж на 1 791 863 тис. 
грн, що у відсотковому значені становить 681,53% в порівнянні з 2020 роком. 
У 2022 році показник зріс на 546 452 тис. грн.. (26,59%) в порівнянні з 2021 
роком. Грошові кошти підприємства у 2021 році зросли на 43 629 тис. грн., 
(29 579,59 %) у порівнянні з 2020 роком, а от у 2022 році грошові кошти 
зменшилися на 17 406 тис. грн. (39,9%) у порівнянні з 2021 роком. 
Проаналізуємо показники платоспроможності та ліквідності 
підприємства, що дозволяє дати оцінку його фінансового стану. Результати 
аналізу подано у таблиці 2.2. 
Таблиця 2.2 
Аналіз показників платоспроможності та ліквідності СТОВ 
«Придніпровський край» за 2020-2022 рр. 
Роки Відхилення (+; -) 
Методика Нормативне 
Показники 
розрахунку значення 
2020 2021 2022 2021/2020 2022/2021 
Оборотні 
Коефіцієнт активи / 
2,66 5,34 6,35 1,5-2,5 2,68 1,01 
покриття Поточні 
зобов’язання 
(Оборотні 
активи – 
Проміжний товарно-
коефіцієнт матеріальні 1,38 2,81 3,52 0,7-1,0 1,43 0,71 
ліквідності запаси) / 
Поточні 
зобов’язання 
Грошові 
Коефіцієнт 
кошти / 
абсолютної 0 0,06 0,04 0,2-0,35 0,06 -0,02 
Поточні 
ліквідності 
зобов’язання 
 
Коефіцієнт покриття у 2020 році близький до вищої границі 
нормативного значення. У 2021 та 2022 роках коефіцієнт значно перевищує 
нормативне значення. У 2021 показник зріс на 2,68 у порівнянні з 2020 роком 
42 
 
та зріс на 1,01 за 2022 рік у порівнянні з 2021 роком. Коефіцієнт покриття 
показує яка сума активів припадає на 1 гривню поточних зобов'язань. Тобто у 
2022 році на 1 гривню поточних зобов'язань припадає 6,35 гривень активів 
підприємства. Такий високий показник зумовлений тим, що у підприємства на 
залишку багато готової продукції, що не реалізована. у зв'язку з війною в 
країні. Так як більшу частину продукції підприємство експортує, а на сьогодні 
це зробити важко та дорого. Також збільшилася сума дебіторської 
заборгованості, що не погашена. 
Проміжний коефіцієнт ліквідності у 2020 році становить 1,38 і є більшим 
на 0,38 від вищої точки нормативного значення. За 2021 рік даний показник 
складає 2,81, у 2022 році - 3,52; що значно перевищують нормативне значення. 
Даний коефіцієнт показує яка сума ліквідних активів припадає на 1 гривню 
поточної заборгованості. На відміну від попереднього показника, він враховує 
якість оборотних активів і є більш суворішим показником ліквідності, 
оскільки при його розрахунку враховуються найбільш ліквідні активи. У 2021 
році показник виріс на 1,43 в порівнянні з 2020 роком та на 0,71 у 2022 році в 
порівнянні з 2021 роком. 
Коефіцієнт абсолютної ліквідності у 2020 році рівний 0. У 2021 році 
показник зріс та становить 0,06. У 2022 році показник знизився на 0,02 у 
порівнянні з 2021 роком. За всі три роки даний показник значно нижче 
нормативного значення, а це означає що підприємство не може  негайно 
погасити свої поточні зобов'язання. У 2022 році коефіцієнт становить 0,04 і 
показує, що на 1 гривню поточних зобов'язань припадає лише 4 копійки 
грошових коштів. Загалом підприємство є платоспроможним та ліквідним у 
недалекому майбутньому. Не є абсолютно ліквідним. 
Розрахуємо та проаналізуємо показники фінансової стійкості 
підприємства за 2020-2022 роки. Результати аналізу подано у таблиці 2.3. 
 
 
Таблиця 2.3 
43 
 
Аналіз показників фінансової стійкості СТОВ «Придніпровський край» 
за 2020-2022 рр. 
Роки Відхилення (+; -) 
Нормати
Методика 
Показники вне 
розрахунку 
значення 
2021/ 2022/ 
2020 2021 2022 
2020 2021 
Коефіцієнт Власний 
фінансової капітал / більше 
0,53 0,71 0,76 0,18 0,05 
незалежності Валюта 0,5 
(автономії) балансу 
Власний 
капітал / 
(Довгострок
Коефіцієнт 
ові 
фінансової 1,13 2,4 3,23 більше 1 1,27 0,83 
зобов'язання 
стабільності 
+ Поточні 
зобов'язання
) 
Валюта 
Коефіцієнт 
балансу / менше 
фінансової 1,89 1,42 1,31 -0,47 -0,11 
Власний 2,0 
залежності 
капітал 
Оборотні 
Величина 
активи – 
власного 1 647 
Поточні 1383711 3031010 3522036 більше 0 491 026 
оборотного 299 
зобов’язанн
капіталу 
я 
(Оборотні 
Коефіцієнт 
активи – 
маневреності 
Поточні 
власного 0,63 0,75 0,69 більше 0 0,12 -0,06 
зобов’язанн
оборотного 
я) / Власний 
капіталу 
капітал 
Частка Оборотні 
оборотних активи / 
0,53 0,65 0,63 - 0,12 -0,02 
коштів у Валюта 
активах балансу 
Позиковий 
Коефіцієнт 
капітал / менше 
заборговано- 0,47 0,29 0,24 -0,18 -0,05 
Валюта 0,5 
сті 
балансу 
Позиковий 
Коефіцієнт 
капітал / 
фінансового 0,89 0,42 0,31 ≤ 1 -0,47 -0,11 
Власний 
ризику 
капітал 
 
44 
 
Показники фінансової стійкості показують рівень залучення позикового 
капіталу та здатність підприємства обслуговувати цей борг. Проаналізувавши 
загальну картину видно, що підприємство є фінансово стійким, основні 
показники знаходяться в межах норми та вище. 
Коефіцієнт автономії підприємства показує яку частину власний капітал 
підприємства займає у загальних вкладеннях. Він характеризує фінансову 
незалежність підприємства від зовнішніх джерел фінансування. Як видно з 
таблиці, то даний показник з кожним роком росте, що є позитивним явищем 
для підприємства. Найбільший ріст спостерігається у 2021 році, в порівнянні з 
2020 роком він виріс на 0,18. Якщо порівняти його з нормативним значенням, 
то він його перевищує. 
Коефіцієнт фінансової стабільності характеризує співвідношення 
власних та позикових коштів. У підприємства спостерігається його ріст за 
останні 3-ри роки, це говорить про низький рівень фінансових ризиків. За 2022 
рік коефіцієнт становить 3,23, входить в рамки нормативу (більше 1). 
Коефіцієнт фінансової залежності є оберненим до коефіцієнта 
фінансової автономії і показує скільки одиниць сукупних джерел припадає на 
одиницю власного капіталу. Порівнюючи показник за останні 3 роки бачимо 
тенденцію до зниження, це говорить про те, що підприємство все менше 
використовує залучені кошти. Показник знаходиться в межах нормативу та за 
2022 рік становить 1,31.  
Величина власного оборотного капіталу відображає частину оборотних 
коштів що залишаються в розпорядженні підприємства після погашення 
поточних зобов'язань. За останні 3 роки у підприємства даний показник 
зростає чим показує стабільну діяльність підприємства. За 2022 рік він зріс 
майже на 500 000 тис. грн. та становить 3522036 тис. грн. Показник відповідає 
нормативному значенню, що становить більше 0. 
Коефіцієнт маневреності власного оборотного капіталу показує, яка 
частина власного оборотного капіталу перебуває в обороті, тобто у тій формі, 
яка дає змогу вільно маневрувати цими коштами. Його нормативне значення 
45 
 
більше 0. Аналізуючи даний показник видно, що у 2022 році він знизився на 
0,06 в порівнянні з 2021 роком. А у 2021 році збільшився на 0,12 у порівнянні 
з 2020 роком.  
Показник частка оборотних коштів у активах показує яку частину 
займають оборотні активи у загальних активах підприємства. У 2022 році він 
становить 0,63, тобто більшу половину займають оборотні активи. В 
порівнянні з 2021 роком він знизився на 0,02.  
Коефіцієнт заборгованості розраховується як співвідношення 
позикового капіталу до валюти балансу та вказує на частку позикових коштів 
у структурі джерел фінансування підприємства. Нормативне значення 
показника становить менше 0,5. У СТОВ «Придніпровський край» 
знаходиться в межах норми за останні 3 роки. та спостерігається його 
зниження за ці роки. У 2022 році даний показник становить 0,24, він знизився 
на 0,05 в порівнянні з 2021 роком. У 2020 році даний показник був близький 
до верхньої межі нормативного значення. 
Коефіцієнт фінансового ризику розраховується як співвідношення 
позикового капіталу до власного капіталу та показує скільки позичених коштів 
залучено на одну гривню вкладених у активи власних коштів. Нормативне 
значення даного показника становить менше або рівне 1. Аналізуючи даний 
показник підприємства видно, що він знижується, що є позитивним явищем та 
показує збільшення фінансової стійкості та все меншу залежність від 
інвесторів та кредиторів. У 2022 році він становить 0,31, він знизився на 0,11 
у порівнянні з 2021 роком. 
Аналіз ділової активності підприємства полягає в дослідженні рівнів і 
динаміки різноманітних коефіцієнтів оборотності, основні з яких наведені в 
таблиці 2.4. Важливість показників оборотності пояснюється тим, що 
характеристики обороту багато в чому визначають рівень прибутковості 
підприємства. 
 
 
46 
 
Таблиця 2.4 
Аналіз показників ділової активності СТОВ «Придніпровський край» за 
2020-2022 рр. 
Відхилення  
Роки 
(+; -) 
Показники Методика розрахунку 
2021/ 2022/ 
2020 2021 2022 
2020 2021 
1 2 3 4 5 6 7 
Чистий дохід від реалізації 
Оборотність продукції / ((Дебіторська 
дебіторської заборгованість на початок року 16,27 9,43 3,58 -6,84 -5,85 
заборгованості + Дебіторська заборгованість на 
кінець року) / 2) 
Чистий дохід від реалізації 
Оборотність продукції / ((Кредиторська 
кредиторської заборгованість на початок року 23,71 23,57 17,89 -0,14 -5,68 
заборгованості + Кредиторська заборгованість 
на кінець року) / 2) 
Середній 
період 
360/ Оборотність дебіторської 
погашення 22,13 38,18 100,56 16,05 62,38 
заборгованості 
дебіторської 
заборгованості 
Середній 
період 
360/ Оборотність кредиторської 
погашення 15,18 15,27 20,12 0,09 4,85 
заборгованості 
кредиторської 
заборгованості 
((Величина запасів на початок 
Середній 
року + Величина запасів на 
період одного 168,49 167,27 224,09 -1,22 56,82 
кінець року) / 2) х 360 / Чистий 
обороту запасів 
дохід від реалізації продукції 
Чистий дохід від реалізації 
Оборотність продукції / ((Сума активів на 
0,6 0,62 0,47 0,02 -0,15 
активів початок року + Сума активів на 
кінець року) / 2) 
Чистий дохід від реалізації 
Оборотність продукції / ((Величина власного 
власного капіталу на початок року + 1,26 0,98 0,64 -0,28 -0,34 
капіталу Величина власного капіталу на 
кінець року) / 2) 
47 
 
Середній період погашення 
дебіторської заборгованості + 
Тривалість 
середній період одного обороту 
фінансового 175,44 190,18 304,53 14,74 114,35 
запасів – середній період 
циклу, днів 
погашення кредиторської 
заборгованості 
Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості показує, скільки 
разів за рік обернулися кошти, вкладені в розрахунки. У підприємства даний 
показних в динаміці знижується з 16,27 у 2020 до 9,43 у 2021 році та до 3,58 у 
2022 році. Така тенденція може призвести до збільшення безнадійних боргів 
підприємства.   
Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості показує 
розширення або зниження комерційного кредиту, наданого підприємству. 
Зростання коефіцієнта означає збільшення швидкості оплати заборгованості 
підприємства, зниження – ріст покупок у кредит. По даному коефіцієнту також 
спостерігається тенденція до зниження. У 2020 році він становив 23,71, у 2021 
році - 23,57, у 2022 році - 17,89. Найбільше зниження відбулося у 2022 році - 
коефіцієнт знизився на 5,68 в порівнянні з 2021 роком. Виходить, що 
підприємство за своїми боргами з кожним роком розраховується повільніше. 
Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості показує 
розширення або зниження комерційного кредиту, наданого підприємству. 
Зростання коефіцієнта означає збільшення швидкості оплати заборгованості 
підприємства, зниження – ріст покупок у кредит. По даному коефіцієнту також 
спостерігається тенденція до зниження. У 2020 році він становив 23,71, у 2021 
році - 23,57, у 2022 році - 17,89.  Найбільше зниження відбулося у 2022 році - 
коефіцієнт знизився на 5,68 в порівнянні з 2021 роком. Виходить, що 
підприємство за своїми боргами з кожним роком розраховується повільніше. 
Середній період погашення дебіторської заборгованості показує середнє 
число днів, необхідне для стягнення заборгованості. Чим менше цей показник, 
тим швидше дебіторська заборгованість перетворюється в кошти, а отже 
підвищується ліквідність оборотних коштів підприємства. Високе значення 
коефіцієнта може свідчити про труднощі, що виникли при стягненні коштів по 
48 
 
рахунках дебіторів. По даному показнику у підприємства також тенденція до 
збільшення: у 2020 році становить 22 дні, у 2021 - 38 дня а у 2022 році показник 
зріс найбільше аж на 62 дні та становить 101 день. Тобто у підприємства є 
проблеми з отриманням боргів від дебіторів, що є негативним для 
підприємства. 
Середній період погашення кредиторської заборгованості свідчить про 
розширення або зниження комерційного кредиту, що надається підприємству. 
Зростання коефіцієнта оборотності кредиторської заборгованості свідчить про 
підвищення швидкості сплати заборгованості підприємства, а зниження – про 
зростання купівлі продукції в кредит. Даний показник також має тенденцію до 
зниження, тобто підприємство частіше придбаває товари в кредит. У 2020 році 
показник становить 15 днів, у 2021 році  також 15, а от у 2022 році показник 
зріс на 5 днів та становить 20 днів. У порівнянні з дебіторською 
заборгованістю, то показник періоду погашення кредиторської заборгованості 
зріс не значно.  
Показником який вказує на ефективність управління запасами компанії 
є середній період одного обороту запасу. Значення показника вказує на те, 
скільки днів запаси зберігаються на складі компанії. Зниження значення 
протягом періоду дослідження є позитивною тенденцією. Воно говорить про 
те, що менше коштів відволікається на формування запасів. У підприємства 
нажаль даний показник у 2022 році зріс на 57 днів у порівнянні з 2021 роком 
та становить аж 224 дні. У 2021 році в порівнянні з 2020 роком показник 
зменшився на 1 день та становить 167 дні. Збільшення показника у 2022 році 
є негативним явищем для підприємства.   
Показником ділової активності, який демонструє ефективність 
використання активів компанії є оборотність активів. Позитивною тенденцією 
є збільшення значення коефіцієнта протягом періоду дослідження. У 
підприємства даний показник у 2020 році становить 0,6. У 2021 році він зріс 
на 0,02 та становить 0,62, що є позитивним явищем. А от у 2022 році показник 
знизився на 0,15 та становить 0,47.  
49 
 
Оборотність власного капіталу демонструє ефективність управління 
власним капіталом компанії. Підвищення показника протягом періоду 
дослідження говорить про постійну оптимізацію роботи компанії. У СТОВ 
"Придніпровський край" даний показник у динаміці знижується. У 2020 році 
він становить 1,26, у 2021 році він зменшився на 0,28 та становить 0,98. 
Найбільшого зниження показник зазнав у 2022 році - зниження на 0,34 та 
становить 0,64.   
Тривалості фінансового циклу показує період у днях, протягом якого 
власні оборотні кошти роблять один повний оборот. Позитивною динамікою є 
скорочення показника. У підприємства нажаль даний показник у динаміці 
зростає. У 2020 році він становить 175 днів, у 2021 році він зріс на 15 днів та 
становить 190 днів, а у 2022 році зріс на 114 днів у порівнянні з 2021 роком та 
становить аж 304 дні. 
Важливим показником діяльності підприємства є показник 
рентабельності. Це основний інструмент фінансового аналізу та планування 
розвитку компанії, що показує чи правильно підприємство використовує 
власні кошти, покриваючи витрати та отримуючи прибуток. Результати 
аналізу показників рентабельності за 3 роки наведено в таблиці 2.5. 
Таблиця 2.5 
Аналіз показників рентабельності СТОВ «Придніпровський край»  
за 2020-2022 рр. 
Роки Відхилення (+; -) 
Методика 
Показники 
розрахунку 
2020 2021 2022 2021/2020 2022/2021 
1 2 3 4 5 6 7 
Валовий прибуток / 
Рентабельність 
Собівартість 
реалізованої 32,71 21,76 18,34 -10,95 -3,42 
реалізованої 
продукції ,% 
продукції х 100 
50 
 
Валовий прибуток / 
Рентабельність Чистий дохід від 
24,65 17,87 15,49 -6,78 -2,38 
продажу,% реалізації продукції 
х 100 
 
 
Продовж. табл. 2.5 
1 2 3 4 5 6 7 
Чистий прибуток 
/(Середньорічна 
вартість основних 
Рентабельність 
засобів + 35,32 54,91 25,07 19,59 -29,84 
підприємства,% 
Середньорічні 
залишки оборотних 
засобів) х 100 
 
Аналізуючи показники рентабельності  СТОВ «Придніпровський край» 
видно загальну тенденцію до їх зниження.  
Рентабельність реалізованої продукції характеризує прибутковість 
господарської діяльності підприємства від основної діяльності та показує, 
скільки прибутку від реалізації приходиться на одну гривню виручки від 
реалізації. У 2020 році даний показник складає 32,71 %, у 2021 році становить 
21,76 %, що в порівнянні з 2020 роком менший на 10,95%. У 2022 році складає 
18,34 % і в порівнянні з 2021 роком зменшився на 3,42 %. 
Рентабельність продажу показує, яку суму операційного прибутку 
одержує підприємство з кожної гривні проданої продукції. Іншими словами, 
скільки залишається в підприємства після покриття собівартості продукції.  У 
2020 році показник становив 24,65 %, у 2021 році знизився на 6,78 % та 
становив 17,87 %. У 2022 році показник знизився ще на 2,38 % та становить 
6,78%, що є не дуже позитивним для підприємства явищем, бо коштів на 
покриття інших витрат стає все менше, отже прибуток знижується. 
Рентабельність підприємства це показник його економічної 
ефективності, який зображає, наскільки продуктивно компанія використовує 
матеріальні, трудові, грошові та інші ресурси. У 2020 році даний показник 
становить 35,32 %, у 2021 році він зріс на 19,59 % у порівнянні з 2020 роком 
51 
 
та становить 54,91 %. У 2022 році даний показник знизився на 29,84 % та 
становить 25,07 %. Така зміна пов'язана з високими залишками готової 
продукції, яку не владося реалізувати через нестабільність зернового коридору 
(підприємство експортує основну частину готової продукції морським 
шляхом). 
Отже, показники розраховані вище вказують на те, що підприємство 
рентабельне, за своїми боргами розраховується та є ліквідним. Негативним 
явищем є те, що багато коштів заморожені в запасах. Також підприємству 
необхідно переглянути співпрацю з дебіторами та можливо працювати за 
передоплатою. Показники фінансової стійкості є в межах норми, а це означає 
що підприємство є фінансово стійким. 
 
2.2. Первинний облік витрат операційної діяльності підприємства 
 
Первинний облік є основним джерелом інформації про здійснення 
господарської операції. Відповідно до Законом України «Про бухгалтерський 
облік та фінансову звітність в Україні» визначається, що підставою для 
бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які 
фіксують факти здійснення таких операцій [2]. 
На підприємстві діє наказ про облікову політику та організацію 
бухгалтерського обліку від 02 січня 2019 року №1 –ОП (Додаток Т). У пункті 
4.12.2 наказу про облікову політику міститься інформація про витрати 
підприємства, а саме: витрати визнавати витратами періоду одночасно з 
визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Аналітичний облік 
витрат ведеться по видах витрат, з метою забезпечення можливості їх 
класифікації за призначенням та характером витрат. Закриття витрат 
проводиться згідно Порядку обліку, розподілу та закриття витрат, що є 
додатком №6 до наказу. При проведенні документів по обліку витрат 
необхідно постійно здійснювати контроль за правильністю віднесення їх по 
статтях витрат. При виборі витрат необхідно керуватися змістом здійснюваної 
52 
 
господарської операції та здоровим глуздом. В разі відсутності статті витрат, 
яка прямо відповідає змісту здійснюваної операції, потрібно вибирати статтю 
витрат, яка по своєму змісту та суті найбільше підходить даній господарській 
операції. Забороняється вибирати статті  витрат,  які не відповідають суті та 
змісту господарської операції та логічно суперечать її змісту. В усіх первинних 
документах, у яких обліковуються прямі витрати по полях та культурах 
необхідно обов’язково вказувати номер поля та назву культури. Бухгалтеру 
забороняється приймати в обробку первинні документи, які складаються на 
підприємстві,  в разі відсутності в них номер поля та назви культури. У додатку 
6 до наказу про облікову політику підприємства дуже детально розписана 
інструкція про відображенню витрат на рахунках бухгалтерського обліку та 
первинних документах. 
На СТОВ «Придніпровський край» діє затверджений керівником 
підприємства графік документообігу (додаток С). В даному графіку прописані 
види документів, що згруповані по напрямках, операції що оформлюються 
документом, підстава для оформлення відповідного первинного документу, 
служба підприємства, що відповідальна за оформлення документу, підписи 
відповідальних осіб, строк отримання чи підготовки документу, схема руху, 
строк здачі до бухгалтерії підприємства, а також строк проведення в обліку 
даного документу. Всі працівники підприємства що відповідають за 
оформлення та передачу первинних документів мають дотримуватися графіку 
документообігу. Якщо працівник не дотримався вказаних термінів передачі 
документу до бухгалтерії, то до нього будуть застосовані штрафні санкції. 
Даний пункт прописаний у Обліковій політиці підприємства (Додаток Т), що 
затверджений керівником. 
Бухгалтерський облік на підприємстві проводиться в системі 1С, яка 
максимально удосконалена та адаптована до потреб підприємства. 
Автоматизація обліку дає можливість автоматизувати і первинні документи, 
тобто перевести їх з паперової форми в електронну. Для даної цілі 
матеріально- відповідальним працівникам було створено електронно-цифрові 
53 
 
підписи (далі ЕЦП). Працівники за допомогою ЕЦП мають змогу підписувати 
електронні документи, що пришвидшує оформлення та здійснення 
господарської операції, так як підприємство знаходиться на території 3-х 
областей. Для електронного документообігу підприємство застосовує систему 
Е-doc, яка автоматично підв’язана до 1С. Такі документи як акти на списання, 
акти виконаних робіт, видаткові накладні створюються в системі 1С та 
напряму запускаються на підписання. Після повного підписання документ 
автоматично проводиться в 1С. 
Для максимального комфорту та зручності, а головне швидкості обміну 
первинними документами, підприємство пропонує постачальникам також 
працювати в системі Е-doc. Так підприємство зобов’язало всіх перевізників 
також долучитися до системи і на сьогодні всі акти виконаних робіт на 
перевезення зібраної готової продукції створюються та підписуються в 
електронному вигляді. В цій системі також працюють і великі постачальники 
добрив. 
В таблиці 2.6 наведені первинні документи, що використовуються для 
обліку витрат операційної діяльності на СТОВ «Придніпровський край». 
Таблиця 2.6 
Перелік первинних документів для оформлення господарських операцій 
з обліку витрат операційної діяльності на СТОВ «Придніпровський 
край» 
Назва документа Операції, що  оформляються 
1 2 
Наказ на видачу ТМЦ із складу Дозвіл на відпуск всіх видів ТМЦ (продукції) із  складу 
(Додаток Я ) підприємства 
Накладна  на  внутрішнє  Окремі (не масові) переміщення ТМЦ, МБП  з складу 
переміщення (Додаток АА ) на склад, або на  МВО 
Лімітно-забірна картка на Відпуск ПММ зі  складу при заправці легкових 
одержання ПММ (Додаток АБ) автомобілів 
Акт на списання ТМЦ (Додаток Акт на списання насіння, добрив засобів захисту 
Ю) рослин, інших ТМЦ 
54 
 
Вимога-накладна (Додаток Ц) Списання лише запасних частин 
Передача малоцінних активів в 
Передача МШП в експлуатацію 
експлуатацію (Додаток АВ) 
Табель обліку робочого часу Відображає дні роботи працівників, що працюють на 
організації (Додаток АГ) ставці. 
Продовж. табл. 2.6 
1 2 
Подорожній лист службового 
легкового автомобіля (Додаток Облік роботи легкового автомобіля 
АД) 
Подорожній лист  вантажного 
Облік роботи вантажного автомобіля 
автомобіля (Додаток АЕ) 
Подорожній лист трактора 
Облік роботи тракториста 
(Додаток АЄ) 
Наказ для нарахування 
Відображає  якість виконаної роботи працівником 
преміальних (Додаток АЖ) 
Листок непрацездатності 
Нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності 
(Додаток АЗ) 
Акт приймання-передачі Відображає обсяг виконаних робіт найманими 
виконаних робіт (Додаток Ш) підприємствами 
 
Основну масу витрат операційної діяльності підприємства складають 
витрати на матеріали та сировину, тому керівництво підприємства приділяє 
цьому велику увагу. Відповідно будь-який відпуск товарно-матеріальних 
цінностей (далі ТМЦ) зі складу не можливий без Наказу на відпуск ТМЦ. 
Даний наказ створюється в 1С та є електронним документом. Лише на основі 
нього завідуючий складом може створити інший документ Накладну на 
внутрішнє переміщення. Така накладна роздруковується з 1С та підписується 
відповідальними працівниками: відпустив – завідуючий складом; отримав – 
матеріально відповідальна особа відповідно до наказу на відпуск ТМЦ. Після 
використання ТМЦ проводиться його списання. Щоб зберегти всю структуру 
відпуску та списання ТМЦ, акт на списання створюється на основі Накладної 
на внутрішнє переміщення. Це правило не стосується добрив, посівного 
матеріалу та засобів захисту рослин (далі ЗЗР).  
Документ Акт на списання ТМЦ створює бухгалтер Загального центру 
обслуговування (далі ЗЦО) на основі документу накладна на внутрішнє 
переміщення. Цей акт є електронним первинним документом, підписується він 
за допомогою ЕЦП. Якщо сума документу перевищує 5 тис. грн., його має 
55 
 
обов’язково підписати працівник служби безпеки підприємства.  
Ще одним актом на списання ТМЦ є Вимога-накладна. Даним 
документом проводиться списання лише запасних частин. Документ є 
електронним, підписується ЕЦП, після підписання автоматично проводиться 
в 1С. Створює його також бухгалтер ЗЦО або завідуючий складом на основі 
накладної на внутрішнє переміщення. Якщо сума однієї позиції на списання 
перевищує суму в 1 тис. грн.., даний документ має підписати працівник 
служби безпеки підприємства. Вимогою накладною проводиться 
відображення витрат на рахунок 23 «Виробництво» по відповідному 
субрахунку підприємства.  
Облік матеріалів сільськогосподарського призначення, а саме добрив, 
посівного матеріалу та ЗЗР дещо більш автоматизований в плані первинного 
обліку. На підприємстві створено програму МАГ – мобільний агроном, яка 
синхронізується з 1С. Згідно наказу на відпуск ТМЦ, що формується 
агрономічною службою в програмі МАГ, завідуючий складом створює 
накладну на переміщення. На кожному складі наявний зчитувач NFC, 
кожному водію, агроному та трактористу роздано NFC картки. На них 
завідуючий складом записує накладну на внутрішнє переміщення, яка також 
потрапляє до програми МАГ. Після цього ТМЦ їде на поле, де працівником 
служби безпеки через програму МАГ та вручну ведеться переміщення ТМЦ з 
водія на відповідального агронома з вказанням техніки, яка проводить 
внесення їх в полі. Даний паперовий документ це Відомість видачі ТМЦ в полі. 
Всі дані по техніці, полю, ТМЦ, часу внесення та переміщення, гектарам 
внесення потрапляють до програми МАГ. Після того як поле закрито та роботи 
на ньому проведені, агроному доступне для списання ТМЦ. В програмі МАГ 
згідно даних Книги нарядів онлайн (далі КНО) можливе автоматичне 
заповнення акту на списання добрив, ЗЗР, посівного матеріалу. Даний 
сформований акт потрапляє до 1С і проходячи певні критерії перевірки, а саме 
відповідність лімітам, перевірка на повторне списання тощо, акт автоматично 
передається на підписання. Після повного підписання він автоматично 
56 
 
проводиться та ТМЦ списуються на рахунок витрат 23 «Виробництво». 
Документ Лімітно-забірна картка на одержання ПММ використовується 
для списання паливно-мастильних матеріалів та відображення їх суми на 
витратних рахунках. Даний документ ведеться в паперовій формі і відповідно 
до нього завідуючий складом проводить його в 1С. 
Документом Передача малоцінних активів в експлуатацію проводиться 
переміщення МШП в експлуатацію. Даний документ формує проводки по 
списанню з 221 рахунку на витратні рахунки а також оприбуткування на 
рахунок МЦ по МВО. Якщо передача в експлуатацію проводиться зі складу, 
то документ проводить завідуючий складом, а якщо з МВО, то таке 
проведення робить бухгалтер ЗЦО.  
Для того щоб вартість МШП списалась на витрати, то необхідно 
правильно вибрати призначення використання. Призначення використання 
створює бухгалтер або зав. складом. В ньому прописується термін 
використання та спосіб відображення витрат. Даний документ можливо 
запустити на підписання по ЕДО. Коли вибрано відправника та отримувача то 
навпроти них програма відслідковує наявність ЕЦП та пише так або ні. Якщо 
у всіх ЕЦП наявні відповідно їх можна запустити в 1С на підпис. Після 
підписання документ автоматично проводиться в обліку. Якщо ЕЦП відсутнє 
в одного із підписантів, то такий документ необхідно роздруковувати та 
підписувати в паперовому вигляді.  
Акт приймання-передачі виконаних робіт отриманий від постачальників 
поки є паперовим первинним документом. Лише перевідники працюють з 
підприємством в системі Е-doc та підписують та надають електронні акти 
виконаних робіт. Актом приймання-передачі виконаних робіт оформлюються 
такі господарські операції як: надання сільськогосподарських послуг зі 
збирання врожаю, послуги перевезення вантажу, інформаційно-
консультаційні послуги, послуги інтернету та телефонного зв’язку, послуги 
нотаріусів, послуги елеваторів та інші. 
Подорожні листи вантажного транспорту та тракториста є паперовими 
57 
 
первинними документами. Лише подорожній лист службового (легкового) 
транспорту створюється працівником за яким транспорт закріплено. Даними 
документами проводиться списання пального на витрати та нарахування 
заробітної плати працівникам, що задіяні саме на виробництві 
сільськогосподарської продукції. 
Табель обліку робочого часу організації загалом застосовується для 
нарахування заробітної плати адміністративним працівникам. Саме цим 
документом відбувається відображення витрат на рахунку 92 
«Адміністративні витрати». 
 
2.3. Синтетичний та аналітичний облік витрат операційної 
діяльності підприємства 
 
Облік витрат операційної діяльності на СТОВ «Придніпровський 
край» організований відповідно до Закону України «Про бухгалтерський 
облік та фінансову звітність в Україні», інструкції про застосування Плану 
рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і 
господарських операцій підприємств і організацій. Також підприємство при 
обліку витрат застосовує Міжнародні стандарти обліку. 
Для обліку прямих витрат на виробництво готової продукції 
підприємство використовує синтетичний рахунок 23 «Виробництво», що 
має такі субрахунки: 
- 231 - Основне виробництво – рослинництво; 
- 232 – Тваринництво; 
- 233 - Промислове виробництво; 
- 234 - Допоміжні виробництва; 
- 235 - Обслуговування і ремонт необоротних активів; 
- 236 - Надання послуг 
Аналітичний облік по рахунку 231 введеться в розрізі полів організації, 
номенклатурних груп та статей витрат. Сюди відносять прямі матеріальні 
58 
 
витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати та 
загальновиробничі розподілені витрати. В таблиці 2.7 наведена інформація 
щодо аналітики по одному з полів організації по рахунку 231. 
Таблиця 2.7 
Оборотно-сальдова відомість по рахунку 231 за вересень по полю 
01.01.01 (с. Тарасівка) 
Сальдо на початок Сальдо на кінець 
Рахунок Обороти за період 
періоду періоду 
Поля організації 
Номенклатурні 
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 
групи 
Статті витрат 
231 991 457,47  198285,68 2444 493,85 -1 254 750,70  
01.01.01  
991 457,47  198285,68 2444 493,85 -1 254 750,70  
(с. Тарасівка) 
Соняшник 
991 457,47  198285,68 2444 493,85 -1 254 750,70  
(2023) 
Відпускні 2 213,64  284,55  2 498,19  
Внесення ЗЗР   26 082,00  26 082,00  
Готова 
   2444 493,85 -2 444 493,85  
продукція 
Добрива 329 318,40    329 318,40  
Засоби захисту 
рослин та 310 018,65    310 018,65  
отрутохімікати 
Збирання 
  95 634,00  95 634,00  
урожаю 
Нарахування 
7 204,13  849,84  8 053,97  
ЄСВ 
Нарахування 
ЄСВ на 487,93  62,72  550,65  
відпускні 
Насіння 124 001,81    124 001,81  
Обробіток землі 5 512,78    5 512,78  
Оклади і 
22 287,21  4 209,44  26 496,65  
тарифи 
Паливо 179 954,04  32 998,58  212 952,62  
Премії 10 458,88    10 458,88  
Транспортні 
  38 164,55  38 164,55  
послуги (зерно) 
Разом 991 457,47  198285,68 2444 493,85 -1 254 750,70  
 
На рахунку 232 «Тваринництво» підприємство обліковує витрати, що 
пов’язані з утриманням пасік. Сума по даному рахунку є незначною, так як 
59 
 
пасіка лише одна і готова продукція бджільництва використовується 
виключно для внутрішніх потреб підприємства, навіть більше для 
представницьких послуг. Рахунок закривається в момент виходу продукції від 
бджільництва. 
Всі витрати пов’язані з утриманням власних сушарок обліковуються на 
рахунку 233 «Промислове виробництво». Цей рахунок використовується як 
транзит при переробці соняшника на олію. Також згідно документу Акт 
розрахунок по елеватору транзитом проходить вартість зерна. щоб 
відобразити зменшення кількості при сушці зерна та ін.. Закривається він в 
день здійснення господарської операції. 
На рахунок 234 «Допоміжні виробництва» підприємство відносить 
витрати по їдальнях; електроенергію; витрати по відділку меліорація 
(зрошення). Даний рахунок закривається в кінці кожного місяця на рахунки 91 
«Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 236 «Надання 
послуг» - якщо необхідно частину електроенергії перепродати, тощо. 
На рахунок 235 «Обслуговування і ремонт необоротних активів» 
відносяться прямі витрати в розрізі необоротних активів та статей витрат. 
Сюди потрапляють такі витрати як запасні частини та мастильні матеріали 
використані при ремонті; амортизація; страхування; послуги з ремонту та 
техогляду та ін. Рахунок закривається кожного місяця шляхом розподілу на 
інші витратні рахунки :91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні 
витрати». 
Рахунок 236 «Надання послуг» використовується для віднесення сюди 
всіх витрат, які потім будуть виставлені як надання послуг на сторону. Рахунок 
закривається в кінці кожного місяця на рахунок 903 «Собівартість 
реалізованих робіт та послуг», тобто формує собівартість наданих послуг. 
Всі витрати на рахунку 231, що відносяться до звітного періоду 
закриваються в кінці року, окрім культур, що повністю не зібрані. Так як облік 
готової продукції проводиться за ринковими цінами, то 231 рахунок 
закривається на рахунок 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» 
60 
 
в межах цін, а решта суми (якщо така залишається) закривається на рахунок 
7103 «Доходи від первісного визнання с/г продукції» або 9403 «Витрати від 
первісного визнання с/г продукції», в залежності від того що саме у 
підприємства прибутки чи збитки. 
Для відображення витрат СТОВ «Придніпровський край» використовує 
рахунки класу 9 «Витрати діяльності», що показують витрати за статтями 
витрат. 
До операційних витрат, що включаються до складу собівартості 
виробленої продукції, є загальновиробничі витрати, що обліковуються на 
однойменному синтетичному рахунку 91 «Загальновиробничі витрати». На 
підприємстві 91 рахунок має такі субрахунки: 
- 911 Загальновиробничі - рослинництво 
- 912 Загальновиробничі - тваринництво 
- 913 Витрати по рухомих активах рослинництва 
- 914 Загальновиробничі - МТП 
- 915 Загальновиробничі - промислових підприємств. 
Аналітичний облік ведеться в розрізі підрозділів та статей витрат. 
Підприємство не використовує рахунок 914 при обліку витрат. На 911 рахунку 
обліковуються непрямі витрати, що неможливо віднести на певний об’єкт. 
Загалом сюди списують матеріали з 209 рахунку. В кінці кожного кварталу 911 
рахунок закривається на 231 рахунок. Базою для розподілу є площа культур 
що вирощуються.  
На 912 рахунку підприємство обліковує витрати пов’язані з пасікою, а 
саме витрати на пальне бджолярів, МШП та ін. даний рахунок розподіляється 
на 232 рахунок. 
На 913 рахунок потрапляють витрати з 235 рахунку шляхом розподілу 
їх лише по рухомих активах. 
На 915 рахунку обліковуються витрати по одному з підрозділів 
організації що називається Насіннєвий завод (далі НОЗ). Даний завод 
займається сушкою зерна, протруюванням посівного матеріалу для власних 
61 
 
потреб та для потреб підприємств що ходять до групи компаній Кернел. 
Рахунок розподіляється на 233. 233 рахунок по підрозділу НОЗ вже 
розподіляється на 231 рахунок та 933 рахунок. Базою розподілу є кількість 
зерна що проходить через завод. Якщо зерно підприємства, то витрати 
відносяться на 231 рахунок, якщо не власне, то витрати відносять на 933 
рахунок. Дані для розподілу надаються працівниками економічного відділу. 
Загальновиробничі рахунки закриваються раз на квартал, на дату формування 
фінансової звітності підприємства. 
Підприємства крім виробничих витрат, що включаються у собівартість 
продукції, здійснюють ще й витрати, пов’язані з управлінням та організацією 
діяльності. До таких витрат відносяться адміністративні. Обліковуються вони 
на рахунку 92 по таких субрахунках: 
- 9201 Заробітна плата та нарахування 
- 9202 Витрати на відрядження 
- 9203 Витрати на оренду 
- 9204 Інформаційні та комунікаційні витрати 
- 9205 Витрати на аудиторські, юридичні та інші професійні 
послуги 
- 9206 Витрати на рекламу 
- 9207 Амортизація основних засобів, інших необоротних та 
нематеріальних активів 
- 9208 Інші матеріальні витрати 
- 9209 Послуги банків не пов`язані з кредитуванням 
- 9210 Страхування майна і товарів, не пов`язані з отриманням 
кредитів 
- 92106 Інші витрати на персонал 
- 9211 Витрати на утримання і ремонт техніки 
- 9212 Податки, збори (обов`язкові платежі) 
- 9213 Інші витрати (додаткові виробництва) 
Аналітичний облік адміністративних витрат ведеться в розрізі 
62 
 
підрозділів організації та статей витрат. Вони є витратами періоду, які в кінці 
кожного місяця відносять на зменшення фінансового результату операційної 
діяльності. Проводиться закриття рахунку 92 на рахунок 79 в кінці кожного 
місяця. 
Облік витрат, пов'язаних зі збутом (реалізацією, продажам) продукції 
(товарів, робіт і послуг), ведеться на рахунку 93 «Витрати на збут». Рахунок 
має такі субрахунки: 
- 931 Витрати на оплату праці збуту 
- 932 Амортизація збуту 
- 933 Витрати на сертифікацію / зберігання 
- 934 Транспортні витрати 
- 9341 Страхування вантажів 
- 935 Санобробка 
- 936 Митні витрати 
- 9371 Послуги Відвантаження 
- 9372 Інші витрати пов'язані зі збутом (послуги) 
- 938 Витрати на маркетинг та рекламу 
- 939 Інші витрати на збут 
Аналітичний облік по рахунку введеться в розрізі підрозділу, статей 
витрат та номенклатурних груп. По 93 рахунку використовуються такі 
підрозділи: Збут власної продукції минулих років; Збут власної продукції 
поточного року; Збут покупних товарів. Основну масу витрат складають 
витрати виставлені підприємству від елеваторів. Це витрати по прийманню 
зерна, сушінню, зберіганню, очистці та ін. В обліку проводяться документом 
Надходження товарів та послуг з видом операції Послуги елеватора. Рахунок 
закривається щомісяця на фінансові результати підприємства. 
Для обліку інших витрат операційної діяльності використовують 
рахунок 94 «Інші витрати операційної діяльності». Саме тут ведеться облік 
витрат операційної діяльності підприємства, окрім витрат, які відображаються 
на рахунках 90 «Собівартість реалізації», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 
63 
 
«Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут». Рахунок має такі 
субрахунки: 
- 9401 Витрати від переоцінки біологічних активів - рослинництва 
- 9402 Витрати від переоцінки біологічних активів - тваринництва 
- 9403 Витрати від первісного визнання с/г продукції 
- 941 Витрати на дослідження і розробки 
- 942 Собівартість реалізованої іноземної валюти 
- 943 Собівартість реалізованих виробничих запасів 
- 94310 Собівартість послуг операційної оренди активів 
- 944 Сумнівні та безнадійні борги 
- 945 Втрати від операційної курсової різниці 
- 946 Втрати від знецінення запасів 
- 947 Нестачі і втрати від псування цінностей 
- 948 Визнані штрафи, пені, неустойки 
- 9491 Витрати, пов`язані зі списанням ПДВ 
- 9493 Амортизація об`єктів, що не використовуються у 
операційній діяльності 
- 9496 Витрати, пов`язані з утриманням та ремонтом техніки, та 
інші матеріальні витрати 
- 9497 Інші витрати операційної діяльності 
- 94990 Витрати на військову сферу 
Аналітичний облік по рахунку введеться в розрізі номенклатурних груп 
та статей витрат по рахунках 9401 та 9403; підрозділів, статей витрат та 
контрагентів по рахунках 943 та 944; підрозділах, статей витрат та 
номенклатура /основних засобах по інших рахунках. 
Рахунок 94990 «Витрати на військову сферу» було створено у 2022 році 
для обліку витрат що були понесені у зв’язку з війною у країні. Загальна сума 
витрат у 2022 становить близько 54 млн. грн. 
Ще одним рахунком для обліку операційних витрат підприємства є 
рахунок собівартості реалізованої продукції, синтетичний рахунок 90 
64 
 
«Собівартість реалізації». Підприємство для своєї зручності до рахунку 
відкрило багато субрахунків, що наведені в додатку У. 
Дані рахунки по собівартості формуються в момент отримання 
прибутку, тобто коли проводиться реалізація продукції або послуг 
підприємства. 
В таблиці 2.8 наведені бухгалтерські проводки з обліку витрат 
операційної діяльності на СТОВ «Придніпровський край». 
Таблиця 2.8 
Відображення в обліку операцій з витрат операційної діяльності на 
СТОВ «Придніпровський край» за 2023 рік 
Господарська Сума, 
Документ Дебет Кредит 
операція грн. 
1 2 3 4 5 
Списання добрива Акт на 231 «Основне 2081 15136,40 
списання виробництво – «Добрива» 
ТМЦ рослиництво» 
Списання пального Відомість 231 «Основне 203 «Паливо, 563,12 
при посіві паливозаправн виробництво – мастильні 
ика рослиництво» матеріали та 
технічні 
рідини» 
Списано ЗЗР Акт на 231 «Основне 2082 24187,00 
списання ТМЦ виробництво – «Посівний 
рослиництво» матеріал» 
Відображено Подорожній 231 «Основне 661 3245,10 
нарахування лист виробництво – «Розрахунки за 
заробітної плати тракториста рослиництво» заробітною 
платою» 
Відрахування на Бухгалтерська 231 «Основне 651 «За 649,02 
соціальні заходи довідка виробництво – пенсійним 
рослиництво» забезпеченням(
єдиний 
соціальний 
внесок)» 
Отримано послуги Акт на 231 «Основне 63111 142000 
зі збирання врожаю виконання виробництво – «Розрахунки з 
робіт рослиництво» вітчизняними 
постачальника
ми за Послуги 
– зовнішні» 
 
Продовж. табл. 2.8 
65 
 
1 2 3 4 5 
Нараховано Табель обліку 911 661 20450 
заробітну плату робочого часу «Загальновиробни «Розрахунки за 
інженеру чі – заробітною 
рослинництво» платою» 
Списано Акт на 911 209 «Інші 345,50 
респіратори, що списання ТМЦ «Загальновиробни матеріали» 
використані при чі – 
внесені ЗЗР рослинництво» 
Розподілені Бухгалтерська 231 «Основне 911 20795,50 
загальновиробничі довідка виробництво – «Загальновироб
витрати рослиництво» ничі – 
рослинництво» 
Списано продукти Акт на 234 «Допоміжні 209 «Інші 15687,54 
харчування списання ТМЦ виробництва» матеріали» 
використані 
їдальнею 
Списано бланки Акт на 9208 «Інші 209 «Інші 15985,00 
списання ТМЦ матеріальні матеріали» 
витрати» 
Надані від Акт 934 «Транспортні 63112 4338803,6
постачальника приймання- витрати» «Розрахунки з 4 
транспортно- передачі вітчизняними 
експедиційні послуг постачальника
послуги ми за Послуги 
– внутрішні» 
Розподілено 234 Бухгалтерська 911 234 15687,54 
рахунок довідка «Загальновиробни «Допоміжні 
чі – виробництва» 
рослинництво» 
Фактична Бухгалтерська 2711 «Власна 231 «Основне 222263,68 
калькуляція в кінці довідка продукція виробництво – 
року рослинництва – рослинництво» 
товарна» 
Переоцінка Бухгалтерська 9403 «Витрати 2711 «Власна 5160,00 
продукції до довідка від первісного продукція 
ринкових цін визнання с/г рослинництва – 
продукції» товарна» 
 
Отже, СТОВ «Придніпровський край» здійснює облік за міжнародними 
стандартами. Всі аналітичні рахунки максимально пристосовані до діяльності 
підприємства. Така їх велика кількість пояснюється тим, що бухгалтерський 
облік максимально наближений до управлінського обліку, що проводиться на 
підприємстві також в системі 1С з прив’язкою до інших програм. 
2.4. Порядок відображення інформації про витрати операційної 
діяльності у фінансовій звітності підприємства 
66 
 
 
СТОВ «Придніпровський край» готує та подає фінансову звітність за 
міжнародними стандартами. Інформація про витрати операційної діяльності 
підприємства міститься в таких формах фінансової звітності СТОВ 
«Придніпровський край»: 
- Форма № 1 «Баланс (Звіт про фінансовий стан)»; 
- Форма № 2 «Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний 
дохід)»; 
- Форма № 5 « Примітки до річної фінансової звітності» 
Підприємство подає фінансову звітність в терміни вказані в Постанові 
Кабінету міністрів України № 419 «Про затвердження Порідку подання 
фінансової звітності» затверджену 28.02.2000 року. Проміжну фінансову 
звітність подає за формами №1 та №2, а річну – всі п’ять форм звітності. 
У формі № 2 «Баланс (Звіт про фінансовий стан)» інформація про 
витрати операційної діяльності підприємства містяться у 2 розділі Активу 
«Оборотні активи». У рядку 1102 міститься інформація про прямі витрати що 
обліковуються на дату балансу на рахунку 23 «Виробництво». 
Найбільшу інформацію про витрати операційної діяльності 
підприємства відображено у форма № 2 «Звіт про фінансові результати (Звіт 
про сукупний дохід)». У рядку 2050 розділу 1 «Фінансові результати» Звіту 
про фінансові результати відображається сума собівартості реалізованої 
продукції. Тільки не потрібно її плутати з витратами що входять до складу 
собівартості продукції. Це лише ті витрати, що ввійшли до продукції що 
продана. У рядку 2130 цього ж розділу вказана сума понесених 
адміністративних витрат підприємства на звітну дату, що обліковуються на 
рахунку 92 «Адміністративні витрати». У рядку 2150 вказується сума витрат 
на збут , що обліковуються на рахунку 93 «Витрати на збут». У рядку 2180 
відображається інформація про суму витрат від іншої операційної діяльності, 
тобто всі витрати що відображаються на рахунку 94 «Інші витрати операційної 
діяльності». Так як підприємство подає інформацію відповідно до 
67 
 
міжнародних стандартів, то форма № 2 містить ще рядок 2181 у розділі 1. Тут 
вказується сума витрат від зміни вартості активів, які оцінені за справедливою 
вартістю. На дату звіту підприємство проводить переоцінку своєї продукції до 
ринкових цін і понесені витрати ( або доходи) відображає у складі інших 
операційних витрат. Тобто рядок 2181 включається в загальну сума рядка 
2180. 
Також форма № 2  містить інформацію і про витрати інших видів 
діяльності підприємства. Структура звіту продумана так, що спочатку йдуть 
всі доходи та витрати від операційної діяльності, потім витрати від фінансової 
та інвестиційної. Тобто спочатку відображається та діяльність яка займає 
найбільшу питому вагу в господарській діяльності підприємства. 
Також інформація про операційні витрати відображено у розділі 3 
«Елементи операційних витрат» Звіту про фінансові результати. У рядку 2500 
відображається сума понесених матеріальних витрат, що відображаються на 
рахунках бухгалтерського обліку за такою кореспонденцією Дт 23, 91-94 Кт 
20,21,28. Тобто це всі списані запаси та товари на операційні витрати. У рядку 
2505 відображаються витрати на оплату праці. У рядку 2510 відображаються 
витрати на соціальні заходи. У рядку 2515 відображається сума амортизації 
понесеної підприємством. У рядку 2520 відображається сума інших 
операційних витрат підприємства. 
Ще однією формою в якій знайшли своє відображення операційні 
витрати підприємства є форма № 5 «Примітки до річної фінансової звітності». 
Саме в цій формі більш детальніше розкриваються інші операційні витрати. У 
розділі 5 форми №5 відображається структура інших операційних доходів та 
витрат. У рядку 440 колонці з назвою «Витрати» вказується інформація про 
операційну оренду активів. У рядку 450 – сума понесених витрат на 
операційну курсову різницю. У рядку 460 – сума витрат від реалізації інших 
оборотних активів. У рядку 470 відображається сума витрат від штрафів, пені 
та неустойок. У рядку 480 – сума витрат від утримання об’єктів житлово- 
комунальної і соціально-культурного призначення. У рядку 490 вказується 
68 
 
решта суми інших операційних витрат підприємства за вирахуванням тих, що 
вказані вище. У рядку 491 вказується сума відрахувань до резерву сумнівних 
боргів. У рядку 492 вказується сума витрат від непродуктивних витрат і втрат. 
Рядки 492 та 491 включаються в склад рідка 490. Сумарно всі рядки, що 
описані вище мають в сумі сходитися з даними форми № 2 «Звіт про фінансові 
результати» рядка 2180 «Інші операційні витрати». 
Що стосується податкової звітності, яка несе інформацію про 
операційні витрати підприємства, то до неї належать Податковий розрахунок 
сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – 
фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого 
єдиного внеску та Податкова декларація платника єдиного податку четвертої 
групи. 
Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на 
користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а 
також сум нарахованого єдиного внеску містить в собі інформацію про суму 
нарахованої заробітної плати працівникам підприємства, а також суму 
нарахованих податків як податок з доходів фізичних осіб (далі ПДФО), 
військовий збір (далі ВЗ) та єдиний соціальний внесок (далі ЄСВ). Окрім цих 
даних вказується ще інформація про код доходу. Так як підприємство орендує 
землю у фізичних осіб та відповідно сплачує їм орендну плату, що є витратами 
підприємства, то такі дані також включаються в цей звіт. Даний звіт бухгалтер 
формує в 1С і вивантажує до програми Medoc , де він підписується керівником 
та головним бухгалтером та відправляється в електронному вигляді до 
податкової служби на перевірку та прийняття. Звіт складається та подається 1 
раз на квартал. 
Ще одним податковим звітом в якому міститься інформація про 
операційні витрати є Податкова декларація платника єдиного податку 
четвертої групи. Саме в ній розраховується сума податку, яку підприємство 
відносить на рахунок 91 «Загальновиробничі витрати», а потім розподіляє на 
рахунок 23 «Виробництво». Підприємство робить розрахунок один раз на рік 
69 
 
з розбивкою загальної суми податку на 4 квартали, обов’язково при цьому 
робить додатки до декларації, а саме розрахунок частки 
сільськогосподарського товаровиробництва та відомість про наявність 
земельних ділянок. Розрахунок частки сільськогосподарського 
товаровиробництва є важливим додатком, який підтверджує статус платника 
4 групи, якщо частка становить менше 75 %, то підприємство втрачає статус 
платника єдиного податку 4 групи. Додаток Відомість наявних земельних 
ділянок містить детальну інформацію про всі земельні ділянки, що орендує та 
має у власності підприємство. 
Також СТОВ «Придніпровський край» подає статистичні звіти. До 
звітів що містять інформацію про операційні витрати відносяться Звіт з праці 
(форма 1-ПВ), Звіт про витрати на виробництво продукції (робіт, послуг) 
сільського господарства (форма 2-ферм) а також Звіт про основні економічні 
показники роботи сільськогосподарських підприємств (форма 50-сг). Перші 
два звіти формуються в програмі 1С та вигружаються до програми Medoc та 
передаються до статистики. Звіт 50-сг ще не розроблений для автоматичного 
заповнення в 1С, тому бухгалтер його формує вручну. Даний звіт містить 
інформацію і про витрати операційної діяльності в розрізі калькуляційних 
статей. 
Підприємство формую фінансову звітність в програмі 1С автоматично 
та надсилає її до контролюючих органів в електронному вигляді. 
Організація бухгалтерського обліку на підприємстві має досить 
високий рівень. Багато первинних документів автоматизовано, налагоджена 
схема документообігу та багато іншого. Але ще є над чим працювати. Зокрема 
це стосується оформлення інвентаризації на підприємстві. Всі 
інвентаризаційні акти ще й досі підписуються вручну, що затримує процес 
оформлення та відображення результатів на рахунках бухгалтерського обліку, 
а також прийняття управлінських рішень. Пропозицією є автоматизувати 
процес підписання актів інвентаризації, тобто перейти від паперових 
документів до електронних. Це набагато пришвидшить процес підписання, до 
70 
 
того ж у більшої частини працівників підприємства вже наявні електронні 
цифрові підписи (ЕЦП). 
Як показало дослідження бухгалтерського обліку на підприємстві 
наявна проблема з правильністю віднесення витрат на відповідні статті витрат. 
Для прикладу: для списання бланків створена відповідна стаття витрат 
«бланки», але працівники, що проводять списання можуть віднести таке 
списання на статтю «інші матеріальні витрати»; для введення захисного одягу 
в експлуатацію існує спеціальна стаття « спец. одяг та засоби захисту», але є 
часті випадки віднесення на статтю « інші матеріальні витрати». Для 
підприємства це є великою проблемою, так як бухгалтерський облік дуже 
тісно переплітається з управлінським, і віднесення на не ту статтю витрат 
тягне за собою не вірне відображення у фактичних даних, що аналізують 
працівники економічної служби. Також це впливає на бюджет, бо дані зі статей 
витрат мінусуються із запланованих сум. Пропозицією є встановити контроль 
при списанні, прописати у номенклатурі відповідні статті витрат, і щоб ці 
статті витрат давало працівникам, що задіяні в списанні, вибирати в документ 
списання ТМЦ. 
Велику увагу приділяють контролю залишків ТМЦ на матеріально-
відповідальних особах на кінець кожного місяця. Фактично використані, але 
не списані ТМЦ тягнуть за собою викривлену інформацію про витрати 
підприємства. На підприємстві проводиться розсилка працівниками 
бухгалтерії наявних залишків. Це все робиться вручну, бухгалтер пише листа 
МВО та просить надати інформацію чи списувати ТМЦ, чи вони фактично 
наявні. Це займає багато часу, який би бухгалтер міг використати більш 
раціональніше. Цей процес можна автоматизувати, тобто зробити 
автоматичну розсилку залишків на пошту всіх МВО. Бухгалтер буде лише 
отримувати вже дані від МВО з тим, що списати, а що наявне. 
РОЗДІЛ 3 
71 
 
ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧНІ АСПЕКТИ КОНТРОЛЮ ТА АНАЛІЗУ 
ВИТРАТ ОПЕРАЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ НА СТОВ 
«ПРИДНІПРОВСЬКИЙ КРАЙ» 
 
 
3.1. Методика проведення контролю витрат операційної діяльності 
підприємства 
 
Контрольну функцію на СТОВ «Придніпровський край» здійснюють 
декілька служб. Однією з них є бухгалтерська служба. Саме вона проводить 
віднесення господарської операції в систему синтетичних на аналітичних 
рахунків обліку. Бухгалтери перевіряють правильність оформлення 
первинних документів, наявність всіх необхідних реквізитів відповідно до 
Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».  
На підприємстві затверджена процедура проведення інвентаризації 
активів та зобов’язань. За рахунок інвентаризації можливо знайти відхилення 
облікових даних від фактичних, що впливають на розмір операційних витрат 
підприємства та правильності їх відображення як в обліку так і в звітності 
підприємства. Відповідно до процедури інвентаризація на СТОВ 
«Придніпровський край» проводиться: 
- перед складанням фінансової звітності за календарний рік в обсязі, 
зазначеному на підставі наказу Директора підприємства, в наступні терміни:  
 для готової продукції, сировини, матеріалів, товарів, для 
дебіторської та кредиторської заборгованості – 2 рази на рік, станом на 1 
червня та на 1 грудня; 
 для бланків суворої звітності – щоквартально (в останній день 
звітного кварталу); 
 для об’єктів основних засобів, нематеріальних активів – щорічно 
станом на 1 грудня; 
 для грошових коштів – один раз на квартал, станом на кінець дня 
72 
 
звітного періоду (кварталу); 
- у разі зміни матеріально відповідальних осіб, а також у разі зміни 
керівника структурного підрозділу або служби, на день приймання-передачі 
справ, в обсязі активів, які знаходяться на відповідальному зберіганні; 
- у разі техногенних аварій, пожежі чи стихійного лиха (на день 
після закінчення явищ) в обсязі, визначеному керівником підприємства; 
- у разі виявлення фактів недовантаження товарно-матеріальних 
цінностей при перевезенні вантажу будь-яким транспортом; 
- у разі виявлення фактів крадіжок або нестач; 
- у разі встановлення факту загибелі посівів на полях. 
Для проведення інвентаризації на підприємстві створюється наказ, що 
затверджується керівником підприємства. В наказі вказуються терміни 
проведення по кожному структурному підрозділу, а також комісії що їх 
проводять. До складу комісії на проведення інвентаризації можуть входити 
працівники різних служб підприємства, окрім матеріально-відповідальних 
осіб. За оформлення результатів інвентаризації несе відповідальність голова 
комісії, що прописана у наказі. Результати оформлюються актом про 
інвентаризацію, а за наявності відхилень має бути додатково оформлений та 
погоджений керівником підприємства протокол розходжень до акту 
інвентаризації, в якому зазначаються шляхи коригування відхилень. 
Бухгалтерська служба на чолі з головним бухгалтером підприємства 
несе відповідальність за віднесення результатів інвентаризації на рахунки 
бухгалтерського обліку. 
Ще однією контролюючою службою підприємства є служба безпеки 
підприємства (далі СБ). На підприємстві діють такі територіальні одиниці як 
МТБ – механізована тракторна бригада. На такій МТБ є складські приміщення 
де зберігаються активи підприємства. Відповідно за ними закріплені 
працівники СБ, які проводять контроль. Вони перевіряють весь транспорт що 
потрапляє на територію, перевіряють правильність заповнення документів, 
відповідність активів що заїжджають на територію з їх фактичною наявністю 
73 
 
на транспортному засобі. Такий контроль запобігає крадіжкам та викривленню 
первинних даних з фактичними даними в момент отримання активів.  
В програмі 1С є вкладка лише для працівників СБ, в якій вони 
проводять звіряння первинних документів що пройшли через територію МТБ 
з первинними документами що проведені в обліку. На проведення первинного 
документу дається 1 доба після здійснення відповідної господарської операції. 
Працівник перевіряє та ставить свою відмітку в таких документах як 
видаткова накладна ( як вихідна так і вхідна), накладні на внутрішнє 
переміщення, акти на списання тощо. Після їх відмітки внести корективи в 
документ 1С не можливо. Такий контроль дозволяє запобігти помилках на 
складах, бо якщо рух активів проходить на складі, то такі документи 
проводяться матеріально-відповідальними особами на складах. 
Ще однією найважливішою службою підприємства що здійснює 
контроль над витратами операційної діяльності є Економічна служба. Саме ця 
служба проводить планування та аналіз витрат підприємства. 
Один раз на рік на підприємстві проводиться процедура бюджетування, 
яка триває з жовтня по листопад включно. В процесі задіяні всі служби 
підприємства. Процес бюджетування важливий для підприємства, так як 
плануються рівень витрат в розрізі кожної статті, планується рівень прибутку 
з урахуванням курсу долару. Складений та затверджений бюджет показує який 
прибуток буде у підприємства в наступному році, що є важливим для 
діяльності. Саме працівники економічної служби контролюють процес 
бюджетування, вказують терміни надання інформації для внесення в бюджет, 
коригують дані при необхідності. Вже готовий бюджет погоджує керівник 
підприємства а також СЕО контролюючої компанії Кернел (до складу якої 
входить підприємство). 
Щомісяця працівник економічної служби проводить аналіз план/факт 
витрат операційної діяльності підприємства і не тільки. Тобто звіряються дані 
планові по відповідній статті витрат з фактичними даними. Даний процес дуже 
важливий, щоб зберегти затверджений рівень прибутку підприємства. Якщо 
74 
 
з’являється перевитрата по одній зі статей отримується пояснення від 
відповідальної особи через яку виникло таке відхилення. Після чого керівник 
приймає рішення чи відхиляти оплати чи проводити за рахунок інших 
планових статей витрат. 
Окрім внутрішнього контролю за витратами операційної діяльності 
проводиться ще і зовнішній контроль. Його проводить економічний відділ 
керуючої компанії ТОВ «Кернел Трейд». За даними аналітичних таблиць, що 
готують працівники економічного відділу підприємства, працівники керуючої 
компанії надають рекомендації щодо наявних відхилень у витратах відносно 
планових показників. 
 
3.2. Горизонтальний та вертикальний аналіз витрат операційної 
діяльності підприємства 
 
Аналіз операційних витрат СТОВ «Придніпровський край» доцільно 
розпочати з вертикального аналізу витрат, що відображений на таблиці 3.1. 
Таблиця 3.1  
Вертикальний аналіз витрат СТОВ «Придніпровський Край» 
за 2020-2023 рр. (млн. грн.) 
Питом Питом Питом Відхилення 
Стаття операційних 2020 2021 2022 а вага а вага а вага 
витрат рік рік рік 2020, 2021, 2022, 2021/ 2020/ 
% % % 2020 2021 
+;- +;- 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 
Прямі витрати: 876 1 110 1 802 74,3 74,8 79,0 0,5 4,1 
Оплата праці з 
нарахуваннями, в т.ч. 51 52 54 4,3 3,5 2,4 - 0,8 -  1,2 
 
Продовж. табл. 3.1 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 
Енергоносії, ПММ 76 82 163 6,4 5,5 7,1 -  0,9 1,6 
Насіння 123 130 152 10,5 8,8 6,6 -1,7 -  2,1 
Мінеральні добрива 182 143 269 15,4 9,7 11,8 -5,7 2,1 
Засоби захисту рослин 67 65 82 5,7 4,4 3,6 - 1,3 -0,8 
75 
 
Інші матеріальні 
витрати 4 3 2 0,3 0,2 0,1 -0,1 -0,1 
Послуги по 
вирощуванню та 
збиранню  76 155 233 6,5 10,4 10,2 4,0 -0,2 
Послуги елеваторів по 
доробці зерна 22 160 534 1,9 10,8 23,4 8,9 12,6 
Орендна плата за 
землю 251 295 296 21,3 19,9 13,0 -  1,4 -6,9 
Єдиний податок 4-ї 
групи 13 19 12 1,1 1,3 0,5 0,2 -0,8 
Інші прямі витрати 11 4 4 1,0 0,3 -0,2 0,7 -0,1 
Загальновиробничі 
витрати: 223 274 330 18,9 18,5 14,4 - 0,5 -4,1 
Заробітна плата 119 137 151 10,1 9,3 6,6 - 0,8 -2,6 
Матеріальні витрати 17 23 43 1,5 1,5 1,9 0,1 0,4 
Ремонти та ТО 70 93 110 6,0 6,3 4,8 0,3 -1,5 
Інші витрати 17 21 25 1,4 1,4 1,1 0,0 -0,3 
Адмін. витрати: 80 99 151 6,8 6,7 6,6 -0,1 -0,1 
Повна собівартість  1 179 1 483 2 282 100,0 100,0 100,0   
 
Проведений вертикальний аналіз операційних витрат СТОВ 
«Придніпровський Край», свідчить, що основними витратами в структурі 
собівартості продукції є прямі витрати. У 2020 році вони займали частку 
74,3%. Станом на 2022 рік доля прямих витрат збільшилися на 4,1% проти 
2021 року та становить 79%. Дана зміна свідчить про зменшення долі 
загальновиробничих та адміністративних витрат у структурі собівартості 
продукції за 2022 рік. Так доля загальновиробничих витрат зменшилася на 
4,1% проти 2021 року. За рахунок військових дій збільшилася питома вага 
витрат на енергоносії у 2022 року та зменшилися доля витрат на оплату праці.  
Суттєву питому вагу у собівартості підприємства займають мінеральні 
добрива, послуги елеватора, насіння та засоби захисту рослин. Це основні 
послуги та товарно-матеріальні цінності від наявності яких залежить 
діяльність підприємства (рис. 3.1). 
76 
 
Мінеральні добрива
15,4 
11,8 
9,7 
2020 рік 2021 рік 2022 рік
 
Рис. 3.1. Питома вага витрат на мінеральні добрива у структурі витрат 
СТОВ «Придніпровський Край» за 2020-2022 рр. 
Частка добрив у вирощуванні культур залишається високою 15,4-11,8%. 
Проти 2020 року доля витрат на добрива зменшилася за рахунок зміни 
структури посіву та ціни добрив, а у 2022 році витрати збільшилися за рахунок 
суттєвого підвищення ціни. 
Проведемо горизонтальний аналіз операційних витрат СТОВ 
«Придніпровський Край» за 2020-2022 рр. та визначимо динаміку змін 
основних статей витрат підприємства (табл. 3.2). 
Таблиця 3.2 
Горизонтальний аналіз витрат СТОВ «Придніпровський Край»  
за 2020-2022 рр., (млн. грн.) 
Відхилення 
Стаття операційних 2020 2021 2022 
2021/ 2022/ 2021/ 2022/ 
витрат рік рік рік 
2020 2021 2020 2021 
+;- +;- % % 
1 2 3 4 5 6 7 8 
Прямі витрати: 876 1 110 1 802 233,7 692,4 26,7 62,4 
Оплата праці з 
нарахуваннями, в т.ч. 51 52 54 1,5 1,8 3,0 3,4 
Енергоносії, ПММ 76 82 163 6,1 81,2 8,1 99,5 
Насіння 123 130 152 6,7 21,7 5,4 16,7 
Мінеральні добрива 182 143 269 - 38,4 125,5 - 21,1 87,5 
Засоби захисту рослин 67 65 82 - 1,6 17,1 - 2,4 26,2 
Інші матеріальні 
витрати 4 3 2 - 0,2 -1,1 - 5,2 - 33,4 
77 
 
Продовж. табл. 3.2 
1 2 3 4 5 6 7 8 
Послуги по 
вирощуванню та 
збиранню  76 155 233 78,5 78,9 103,2 51,1 
Послуги елеваторів по 
доробці зерна 22 160 534 137,6 373,6 615,5 233,6 
Орендна плата за землю 251 295 296 44,3 1,0 17,6 0,3 
Єдиний податок 4-ї 
групи 13 19 12 6,3 -6,9 48,9 -36,0 
-               
Інші прямі витрати 11 4 4 7,1 -0,3 -62,2 -6,2 
Загальновиробничі 
витрати: 223 274 330 50,9 55,3 22,8 20,2 
Заробітна плата 119 137 151 18,2 14,3 15,3 10,4 
Матеріальні витрати 17 23 43 5,7 20,5 32,9 89,5 
Ремонти та ТО 70 93 110 22,9 16,6 32,5 17,8 
Інші загальновиробничі 
витрати 17 21 25 4,1 3,9 24,4 18,6 
Адміністративні 
витрати: 80 99 151 19,7 51,4 24,6 51,7 
Повна собівартість  1 179 1 483 2 282 304,2 799,1 25,8 53,9 
 
Проведений горизонтальний аналіз операційних витрат СТОВ 
«Придніпровський Край» свідчить про суттєвий ріст загальних операційних 
витрат підприємства. Так, у 2021 році витрати збільшилися на 25,8% проти 
2020 року, у 2022 році ріст спостерігається ще більший та становить 53,9% 
проти загальної суми витрат за 2021 рік. Основними статтями, які 
продемонстрували найбільший ріст у 2022 році є послуги елеваторів – 233,6% 
росту; пальне - 99,5%, мінеральні добрива 87,6%, засоби захисту рослин 
26,2%. Відносно стабільними у плані росту залишилася орендна та заробітна 
плата. Збільшилися витрати і на наймані послуги на 78,9 млн. грн.., ріст 51,1% 
(рис. 3.2). 
Послуги елеваторів збільшилися за рахунок збільшення долі кукурудзи 
у структурі посівів організації та збільшення ціни на доробку продукції.  
Аналізуючи загальну структуру витрат, підприємству необхідно детально 
аналізувати та зменшувати свої витрати по даним статтям витрат, тому що із 
приростом 25,8% за 2020 рік та 53,9% за 2021 рік, бути конкурентним на ринку 
вирощування сільськогосподарських культур буде важко. 
78 
 
ПОСЛУГИ ЕЛЕВАТОРІВ 374 
ПОСЛУГИ ПО ВИРОЩУВАННЮ 79 
ЗАСОБИ ЗАХИСТУ РОСЛИН 17 
МІНЕРАЛЬНІ ДОБРИВА 125 
НАСІННЯ 22 
ЕНЕРГОНОСІЇ, ПММ 81 
 
Рис. 3.2. Структура приросту витрат СТОВ «Придніпровський Край» за 
2022 р. відносно 2021 р. 
Проведемо аналіз витрат на збут та визначимо динаміку за 2020-2022 
роки по СТОВ «Придніпровський Край» (рис 3.3). 
Витрати на збут, млн грн
441
143 171
2020 рік 2021 рік 2022 рік
 
Рис. 3.3. Витрати на збут по СТОВ «Придніпровський Край» за 2020-
2022 рр. 
Згідно графіка бачимо, що витрати на збут продукції суттєво зросли у 
2022 році проти 2021 року. Приріст становить 270 млн. грн. Дане збільшення 
пов’язане із зовнішніми чинниками, так як продукція експортується і після 
початку війни логістичні шляхи були зруйновані, продукцію довелося 
реалізувати через залізниці, автотранспортом, який є суттєво дорожчим ніж 
морські перевезення. 
Тож проведений горизонтальний та вертикальний аналіз операційних 
витрат СТОВ «Придніпровський Край» дав змогу оцінити загальну структуру 
витрат, динаміку зміни величини витрат у розрізі статей. Аналіз відобразив 
основні статті витрат, які необхідні для забезпечення життєдіяльності 
79 
 
виробництва, а саме насіння, добриво, паливо, засоби захисту рослин. 
 
 
3.3. Аналіз прямих витрат підприємства 
 
Ефективність використання трудових, матеріальних ресурсів та техніки 
залежить від погодного середовища, оскільки роботи у сільському 
господарстві проводяться, як правило, на відкритому повітрі. Здійснення 
певних операцій всупереч погодним умовам досить часто призводить до 
суттєвих утрат. Тож собівартість продукції може відрізнятися в залежності від 
року. Тому проведемо аналіз собівартості прямих витрат продукції СТОВ 
«Придніпровський край» за останні 3 роки.  
Протягом 2020-2022 рр. прямі витрати у структурі собівартості готової 
продукції на СТОВ «Придніпровський край» становили від 74,3% до 79% 
(табл. 3.1). Позитивна динаміка спостерігається у зниження долі витрат на 
оплату праці. Негативною є збільшення вартості мінеральних добрив протягом 
2020-2022 рр. 
Також, необхідно зазначити, що на СТОВ «Придніпровський край» по 
статті «Оплата праці» ведеться облік всіх видів основної і додаткової оплати 
праці працівників, які зайняті на вирощуванні зернових культур. У дану 
статтю також включають надбавки робітникам за стаж, класність та інші 
надбавки, що включаються до заробітної плати, а також оплату відпусток 
робітників. Також в дані статті включають внески в установленому розмірі 
органам соціального страхування і до Пенсійного фонду від оплати праці 
робітників, зайнятих на вирощуванні зернових культур. 
В статті «Насіння» показують вартість насіння та посадкового матеріалу 
власного виробництва і придбаного, що використовуються для посіву 
зернових культур. По статті «Засоби захисту рослин» ведеться облік витрат на 
пестициди, засоби протруювання, гербіциди та інші хімічні засоби. По статті 
«Енергоносії (ПММ, електроенергія), в т. ч.» ведеться облік витрат на 
80 
 
закупівлю палива і мастил для роботи машино-тракторного парку, комбайнів, 
а також різних агрегатів, які пов’язані з здійсненням технологічних операцій 
щодо вирощування зернових.  
Для розуміння за рахунок чого збільшилися прямі витрати на одиницю 
продукції по СТОВ «Придніпровський Край» проведемо факторний аналіз 
прямих витрат за 2021-2022 рр. Класифікація факторів представляє собою 
розподіл їх на групи в залежності від загальних ознак. Вона дозволяє краще 
розібратися в причинах зміни явищ, які досліджуємо, точніше оцінити місце і 
роль кожного фактору в формуванні величини результативних показників.  
Проведемо факторний аналіз по використанню мінеральних добрив на 
СТОВ «Придніпровський край» в таблиці 3.3. 
Таблиця 3.3 
 Факторний аналіз по використанню насіння на  
СТОВ «Придніпровський край» за 2021-2022 роки 
За рахунок 
Факт 2021 Факт 2022 Відхилення 
факторів, грн./га 
Вартіс Вартіс Фактор 
Культура Фактор 
К-сть, ть на 1 Пло- К-сть, ть на 1 +/-, +/-, кілько-
Площа ціни, 
п.о(т) га, ща п.о(т) га, грн. % сті, 
грн/га 
грн. грн. грн/га 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 
Кукурудза 
30941 32718 2525 38183 40376 3110 585 23 -2 587 
зерно  
Соняшник  19807 4648 1350 11559 2712 1515 165 12 1 164 
Пшениця 
озима 3323 1046 1325 4236 1250 1485 160 12 0 160 
зерно  
 Соя  346 25 2383 155 14 1950 -433 -18 0 -433 
Багаторічн
1936 136 1431 1744 11 465 -966 -68 0 -966 
і трави  
Кукурудза 
1304 1480 2105 1149 1223 1851 -254 -12 0 -254 
силос  
З проведеного факторного аналізу по насінню по СТОВ 
«Придніпровський край» можемо проаналізувати, що по основній культурі у 
2022 році кукурудзі збільшилися витрати на 1 га проти 2021 року на 585 грн./га 
за рахунок збільшення ціни посівного матеріалу на 587 грн./одиницю. За 
рахунок зменшення кількості використання витрати зменшилися на -2 грн./га. 
81 
 
По даним аналізу витрати на посівний матеріал зменшилися по сої, 
багаторічним травам та кукурудзі на силос. Зменшення витрат по даним 
культурам пов’язане із зменшення кількості внесення насіння на 1 га. Ціна 
посівного матеріалу на дані культури залишилася не зміною у 2022 році проти 
2021 року. 
Проведемо аналіз по використанню мінеральних добрив на СТОВ 
«Придніпровський край» в таблиці 3.4. 
Таблиця 3.4 
Факторний аналіз по використанню мінеральних добрив  
 СТОВ «Придніпровський край» за 2021-2022 роки 
За рахунок 
Факт 2021 Факт 2022 Відхилення 
факторів, грн./га 
Вар- Вар-
Факто
Культура тість Пло- тість Фактор 
Площа, К-сть, К-сть, +/-, +/-, р к-
на 1 ща, на 1 ціни, 
га т т грн.. % сті, 
га, га га, грн./га 
грн./га 
грн. грн. 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 
Кукурудза 
30941 46367 4416 38183 66392 4789 373 8 - 4 377 
зерно  
Соняшник  19807 23477 4068 11559 30433 4397 329 8 - 2 331 
Пшениця 
озима 3323 4301 4921 4236 6021 5218 297 6 - 0 297 
зерно  
Соя  346 9 797 155 328 985 188 24 -0 188 
Багаторічн
1936 16303 2468 1744 16303 2579 111 4 - 111 
і трави  
Кукурудза 
1304 40192 3512 1149 35430 3467 -45 - 1 1 -46 
силос  
 
З проведеного факторного аналізу по мінеральних добривах по СТОВ 
«Придніпровський край» можемо проаналізувати, що по основній культурі 
кукурудзі збільшилися витрати на 1 га за 2022 рік на 373 грн./га за рахунок 
збільшення ціни добрив на 377 грн./одиницю та за рахунок зменшення 
кількості добрив на один гектар економія для підприємства становить 4 
грн./га, проти  факту 2021 року. 
82 
 
По соняшнику збільшилися витрати на 1 га у 2022 році на 329 грн./га за 
рахунок збільшення ціни добрив на 331 грн./одиницю, та за рахунок кількості 
добрив на один гектар витрати зменшились для підприємства на 2 грн./га, 
відносно факту 2021 року. 
По сої витрати збільшилися за рахунок ціни на 188 грн. у 2022 році. За 
рахунок кількості витрати залишилися на рівні 2021 року. 
Тож, в цілому, по мінеральним добривах збільшення витрат відбулося за 
рахунок збільшення вартості добрив на ринку. Проте основним фактором, на 
який може впливати підприємство залишається норма внесення. По даному 
показнику підприємство знайшло резерви при вирощуванні кукурудзи та 
соняшнику, проте по кукурудзі на силос спостерігається збільшення кількості 
використання мінеральних добрив на один гектар. 
Проведемо аналіз по використанню засобів захисту рослин на СТОВ 
«Придніпровський край» у таблиці 3.5. 
Таблиця 3.5 
 Факторний аналіз по використанню засобів захисту рослин  
на  СТОВ «Придніпровський край» за 2021-2022 роки 
За рахунок 
Факт 2021 Факт 2022 Відхилення факторів, 
грн/га 
Вар-
Культура Варті- Фак- Фак-
тість 
Пло- Пло- сть на +/-, +/-, тор  тор 
К-сть, л на 1 К-сть, л 
ща ща 1 га, грн % к-сті, ціни, 
га, 
грн. грн/га грн/га 
грн. 
Кукурудза 
30941 120745 707 38183 139888 985 278 39 - 19 297 
зерно  
Соняшник  19807 147593 1633 11559 114209 2579 946 58 13 933 
Пшениця 
озима 3323 7971 924 4236 8039 1123 199 22 - 0 199 
зерно  
 Соя  346 2464 1861 155 1111 2900 1039 56 0 1 039 
Багаторічн
1936 4887 227 1744 2308 207 -20 - 9 12 - 32 
і трави  
Кукурудза 
1304 5341 655 1149 4151 788 133 20 2 131 
силос  
З проведеного факторного аналізу по засобах захисту рослин по СТОВ 
«Придніпровський край» можемо проаналізувати, що по основній культурі 
83 
 
кукурудзі збільшилися витрати на 1 га у 2022 році на 278 грн./га за рахунок 
збільшення ціни засобів захисту рослин на 297 грн./одиницю, та за рахунок 
зменшення кількості засобів захисту рослин на один гектар економія для 
підприємства становить 19 грн./га. 
По соняшнику збільшилися витрати на 1 га у 2022 році на 946 грн./га за 
рахунок збільшення ціни засобів захисту рослин на 933 грн./одиницю, та за 
рахунок кількості використання засобів захисту рослин на 13 грн./га. 
По сої витрати за рахунок кількості засобів захисту рослин не змінилися, 
проте виросли за рахунок ціни на 1039 грн./га у 2022 проти факту 2021 року. 
Тож, в цілому, по засобах захисту рослин витрати зросли за рахунок 
збільшення ціни.  
Проведемо аналіз по використанню палива на СТОВ «Придніпровський 
край» (таблиця  3.6). 
Таблиця 3.6 
 Факторний аналіз по використанню палива на СТОВ 
«Придніпровський край» за 2021-2022 рік 
Приріст за 
Приріст 
рахунок 
Факт 2021 Факт 2022 собівар- 
факторів, 
тості 
грн/га 
Культура Кіль зміна 
Варті- Варті-
Кіль кість Кількіс зміна вартос
Кількість сть сть грн./
кість ПМ ть % кілько ті 
ПММ, л ПММ, ПММ, га 
, л/га М, ПММ, л сті палив
грн/га грн/га 
л/га а 
Пшениця 64 212136 1009 63 268443 1953 944 94 -28,84 973 
озима зерно 
Кукурудза 84 2613315 1494 78 2967169 2705 1211 81 -130,8 1 342 
зерно 
Соняшник 65 1288564 1054 70 805390 2246 1192 113 215,1 976 
Соя 72 24889 1187 91 14058 3468 2281 192 3,12 2 277 
Багаторічні 77 148698 1321 82 143585 3243 1922 145 1,58 1 920 
трави 
Кукурудза 112 146552 1837 134 153542 4578 2741 149 -1,53 2 742 
силос 
З проведеного факторного аналізу паливу  по СТОВ «Придніпровський 
край» можемо проаналізувати, що по всім культурам збільшилися витрати на 
84 
 
1 га у 2022 році за рахунок ціни палива, проти 2021 року. По кукурудзі, хоч і 
вдалося зменшити кількість літрів на 1 на, проте за рахунок ціни пального 
приріст собівартості склав 1342 грн./га.  
По соняшнику також збільшилися витрати на 1 га на 2022 рік на 2246 
грн./га за рахунок збільшення ціни палива на 976 грн./одиницю, та за рахунок 
кількості використання палива на один гектар витрати збільшилися для 
підприємства на 215,1 грн./га. 
Тож, в цілому, по паливу витрати зросли за рахунок збільшення ціни 
пального, а за рахунок кількості використання зменшилися.    
Згідно проведеного аналізу по основних статтях прямих витрат, оцінили 
вплив кожного з факторів на величину показників, які впливають на 
собівартість продукції підприємства. 
Так як основну частину операційних витрат підприємства займають 
прямі витрати, то необхідно їх вивчити та проаналізувати як саме їх можливо 
зменшити. Велику частину в структурі прямих витрат займають витрати на 
послуги елеватора: очистка, сушка, доробка та ін.. У підприємства наявні свої 
зерносушарки, які не потребують додаткових капітальних вкладень для їх 
функціонування. Якщо їх задіяти на повну потужність, то можливо скоротити 
витрати на сушку майже у 2 рази. Для прикладу візьмемо кукурудзу, бо 
посівних площ у підприємства найбільше. Витрати на сушку кукурудзи 
врожаю 2022 року на елеваторі становить 157 грн./т*%, а при використанні 
власних сушарок такі витрати становлять 86 грн./т*%. Економія становить 71 
грн./т*%. 
Найбільший ризик для підприємства вбачається у вирощуванні 
енергозатратних культур таких як кукурудза та пшениця. Більша частина 
витрат на вирощування кукурудзи формується з паливно-енергетичних 
ресурсів: газ (сушіння зерна), мінеральні та азотні добрива. А як ми всі знаємо, 
ціни та ці ресурси у 2022 році зросли у 2 а то і 3 рази. Тому для мінімізації 
ризиків та зменшення витрат необхідно скоротити посівні площі кукурудзи та 
пшениці. 
85 
 
У таблиці 3.7 наведена порівняльна інформація про структуру посівних 
площ підприємства у 2022 та 2023 році. 
Таблиця 3.7 
Зміна структури посівних площ СТОВ «Придніпровський край»  
за 2022-2023 рр. 
Ку
ль План 2023, Факт 2022,  
ту га га 
ра 
П
ш
ен
иц
я 
оз
и
ма 
зе
рн
о   
Рі
па
к 
оз
и
м
ий   
Ку
ку
ру
дз
а 
зе
рн
о   
С
он
я
ш
ни
к   
С
оя   
Згідно структури на 2023 рік видно, що площа кукурудзи буде зменшено 
на 55%, а площу сої збільшено на 7 137 %. Така зміна впливає на зменшення 
кількості валової продукції підприємства, бо урожайність кукурудзи планова 
86 
 
на 2023 рік становить 7,8 т/га., а планова врожайність сої становить 2,2 т/га. А 
чим менша валова продукція тим менші послуги елеваторів та менші витрати 
з перевезення готової продукції. В таблиці 3.8 наведена інформація про 
динаміку основних статей прямих витрат підприємства за умови зміни 
структури посівних площ. 
Таблиця 3.8 
Прогноз динаміки прямих витрат СТОВ «Придніпровський край» 
 у 2022-2023 роках 
С
Рік 
та
тт
 
я 
1  
За
р
о
бі
т
 
н
а 
п
ла
та 
П
М
М  
Н
ас
ін
н
я  
Продовж. табл. 3.8 
1 2 
До
бр
ив
а  
Зас
об
и 
зах
ист
у 
ро  
87 
 
сл
ин 
По
сл
уг
и 
по 
ви
ро
щу
ва
нні  
По
сл
уг
и 
еле
ват
орі
в  
Вс
ьог
о  
 
2022 рік визначив для агропідприємств нові правила гри – більшість 
рішень ухвалювалися тут і зараз. Враховуючи проблеми з постачанням 
основних ТМЦ і обмеженого доступу до ресурсів підштовхує до зміни у 
технології виробництва. Такі зміни також призводять до зменшення 
операційних витрат, але в свою чергу можуть зменшувати урожайність та 
виснажувати ґрунти. 
 
 
 
 
 
 
 
88 
 
 
 
 
 
 
 
ВИСНОВКИ 
 
 
Щоб бути ефективним у сучасних умовах кожне підприємство повинно 
контролювати та мінімізувати свої витрати. Узагальнено можна стверджувати, 
що витрати – це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, 
матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження 
господарської діяльності, у результаті яких відбувається зменшення 
економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань, 
унаслідок чого зменшується власний капітал. У залежності від потреб 
діяльності витрати можуть класифікуватися та групуватися за різними 
ознаками, які необхідні для обліку, аналізу, контролю, планування та 
прийняття управлінських рішень стосовно процесу виробництва продукції. З 
основних груп витрат можна виділити прямі, загальновиробничі, 
адміністративні витрати та витрати на збут. 
Організація бухгалтерського обліку на підприємстві передбачає 
створення системи бухгалтерського обліку, яка включатиме в себе такі 
складові як облікові регістри, первинну документацію, облікову політику та 
звітність. Для обліку витрат операційної діяльності застосовують такі рахунки: 
23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні 
витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші операційні витрати».  
89 
 
Контроль операційних витрат є невід’ємною частиною ефективного 
управління бізнесом. Для контролю використовують різні методи, які можна 
поєднувати або використовувати окремо щоб досягти ефективного управління 
витратами. Методи можуть різнитися в залежності від галузі та потреб 
конкретного підприємства. 
Аналіз операційних результатів – це оцінка і прогноз статей витрат 
підприємства на основі його звітності. Існує цілий перелік методів управління 
та оптимізації витрат. До таких методів відносять наступні: горизонтальний та 
вертикальний аналіз витрат, ABC – costing; факторний аналіз та ін. 
Застосування кожного із методів управлінням витратами є доцільним для 
конкретних цілей в управлінні підприємств. Всі вони мають право на 
практичне використання і з розвитком економічних методів управління їх 
застосування веде до раціоналізації структури витрат підприємства. 
СТОВ «Придніпровський край» велике сільськогосподарське 
підприємство, яке займається вирощуванням сільськогосподарських культур 
та розташоване на території трьох областей: Черкаська, Полтавська та 
Київська. Майже всю вироблену продукцію підприємство експортує. Частина 
бухгалтерії була виведена на «внутрішній аутсорсинг».  
Щоб визначити на скільки підприємство є ефективним у своїй 
діяльності, необхідно провести аналіз основних фінансових показників 
діяльності. Відповідно до них підприємство є рентабельним, але у 2022 році 
показник знизився удвічі в порівнянні з 2021 роком. Аналізуючи показники 
платоспроможності та ліквідності підприємства бачимо, що загалом 
підприємство є платоспроможним та ліквідним у недалекому майбутньому. 
Коефіцієнт абсолютної ліквідності у 2022 році становить 0,04, що є значно 
нижче нормативного значення. Важливим є визначення показників ділової 
активності підприємства, що полягає в дослідженні коефіцієнтів оборотності. 
Відповідно до проведеного аналізу видно, що підприємство за останні 3 роки 
почало все частіше продавати продукцію в кредит, відповідно купляти також 
частіше в кредит. Також у підприємства значна частина активів заморожені в 
90 
 
запасах, середній період обороту запасів у 2022 році становить аж 224 дні. 
Дивлячись на те в яких умовах підприємство працювало у 2022 році, то 
загалом показники непогані та підприємство є платоспроможним та 
рентабельним. 
На підприємстві використовується автоматизований бухгалтерський 
облік з використанням програми 1С Бухгалтерія 8.3. Програма удосконалена 
відповідно до потреб та вимог підприємства. Облік ведеться відповідно до 
Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, що в деяких аспектах 
спрощує облік. Але це вимагає більш кваліфікованих працівників, тому 
організація не шкодує коштів та сил для підвищення кваліфікації тих 
працівників, які вже працюють на підприємстві. Більшість первинних 
документів є електронними, але є ще куди рухатися в цьому напрямку. 
Так як бухгалтерський облік максимально наближений до 
управлінського, то для обліку операційних витрат відкрито відповідні 
субрахунки до синтетичних рахунків. По деяким рахункам, їх кількість 
перевищує 10. Багато субрахунків має рахунок 92 «Адміністративні витрати», 
94 «Інші операційні витрати» а також 90 «Собівартість реалізації». 
Фінансова звітність підприємства, а також інші звітності, автоматично 
формуються в бухгалтерській програмі 1С в електронному вигляді та 
вигружаються до інших програм, з яких відбувається їх відправка у відповідні 
органи. 
Працівники економічної служби проводять ефективний контроль 
операційних витрат за допомогою таких інструментів як бюджетування та 
аналіз. Процес бюджетування на підприємстві проводиться щороку, де 
планується розмір витрат та доходів в розрізі статей. Щомісячно проводиться 
аналіз фактично понесених витрат та порівняння їх з плановими показниками, 
після чого можна прийняти відповідні рішення. 
Оцінка собівартості продукції в розрізі калькуляційних статей витрат 
дає змогу визначити економію чи перевитрат в зв'язку з відхиленнями 
фактичної собівартості від планової. Бюджетування та облік за 
91 
 
калькуляційними статтями дозволяє визначити зв'язок із технологічним 
процесом, визначити собівартість окремих одиниць продукції й узагальнити 
витрати за місцем їх виникнення. Також, це необхідно, щоб встановити 
причини перевитрат та знайти резерви для зниження собівартості продукції. 
Аналіз операційних витрат СТОВ «Придніпровський край»  розпочато 
з горизонтального та вертикального аналізу. Відповідно до них витрати 
помітно зростають через підвищення цін на основні матеріальні складові. 
Через ситуацію в країні у підприємства виникла нова стаття витрат – Військова 
сфера, на неї було витрачено майже 55 млн. грн. Лише адміністративні витрати 
у 2022 році знизилися в порівнянні з 2021 роком, це пов’язано з тим, що 
частина бухгалтерії виведена в аутсорсинг та до липня місяця 2022 року 
адміністративний апарат працював дистанційно з дому. 
Для оцінки ефективності діяльності СТОВ «Придніпровський край» 
проведено факторний аналіз прямих витрат, який дозволив виділити основні 
статті витрат підприємства, зниження яких дозволить зменшити собівартість 
продукції, тим самим підвищуючи ефективність виробництва та 
прибутковість підприємств. Основними статтями витрат у собівартості 
продукції підприємства є насіння, мінеральні добрива, засоби захисту рослин, 
паливо. Тож, саме завдяки ефективному використанню даних ресурсів СТОВ 
«Придніпровський край» може знижувати собівартість продукції та досягати 
максимізації прибутку. 
 
 
 
 
 
 
92 
 
 
 
 
 
 
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 
 
 
1. Податковий кодекс України. Відомості Верховної Ради України 
(ВВР). 2010. URL: http://zakon.rada.gov.ua. 
2. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон 
України. Відомості Верховної Ради України (ВВР). 1999. URL: 
http://zakon.rada.gov.ua. 
3. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 
«Загальні вимоги до фінансової звітності»: затверджено наказом Міністерства 
фінансів України від 07.02.2013 р. № 73. URL: http://zakon.rada.gov.ua. 
4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати»: 
затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 р. № 318. 
URL: http://zakon.rada.gov.ua. 
5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід»: 
затверджено наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99 р. № 290. 
URL: http://zakon.rada.gov.ua. 
6. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 1 (МСБО 1) 
«Подання фінансової звітності» IASB; Стандарт, Міжнародний документ від 
01.01.2012. URL: http://zakon.rada.gov.ua. 
7. Міжнародний стандарт фінансової звітності для малих та середніх 
підприємств (МСФЗ для МСП); Стандарт, Міжнародний документ від 
01.01.2012. URL: http://zakon.rada.gov.ua. 
93 
 
8. Методичні рекомендації щодо заповнення форм фінансової 
звітності: затверджено наказом Міністерства фінансів України від 
28.08.2013 р. № 433. URL: http://zakon.rada.gov.ua. 
9. Методичних рекомендацій з планування, обліку і калькулювання 
собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств: 
затверджено наказом Міністерства аграрної політики України від 18.05 2001 
р. №132. URL: http://zakon.rada.gov.ua. 
10. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 
«Спрощена фінансова звітність»: затверджено наказом Міністерства фінансів 
України від 25.02.2000 р. № 39 (у редакції наказу Міністерства фінансів 
України 24.01.2011 № 25. URL: http://zakon.rada.gov.ua. 
11. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, 
зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій: затверджено 
наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. URL: 
http://zakon.rada.gov.ua. 
12. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського 
обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і 
організацій: затверджено наказом Міністерства фінансів України від 
30.11.1999 р. №291. URL:  http:// www.zakon.rada.gov.ua/ 
13. Положення про документальне забезпечення записів у 
бухгалтерському обліку: затверджено наказом Міністерства фінансів України 
від 25.05.1995 р. №88 URL: http://zakon.rada.gov.ua. 
14. Концептуальні основи МСБО: Верховна Рада України від 01 
вересня 2010 р. № 929_009. URL:  http:// www.zakon.rada.gov.ua/   
15. Адаменко Т.М. Затрати та витрати підприємства як об’єкт 
управління.URL:http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Emp/2009_21/63Ada
m.htm 
16. Артюшок К.А. Облік та аудит адміністративних витрат 
господарюючого суб’єкта (на прикладі лісогосподарських підприємств 
94 
 
Рівненської області). Київ. Державна академія статистики, обліку та аудиту. 
2005. 20с. 
17. Байдик О.С, Сопко В.П., Бухгалтерський облік у виробництві. 
Бухгалтерський облік і аудит.  2011. № 2. С. 31-38. 
18. Безверхий К.В. Ще раз про тлумачення сутності понять «затрати» 
і «витрати», «витрати виробництва» та «виробнича собівартість». Вісник 
ЖДТУ. №2 (52). С. 222-228. 
19. Бойко Ж.С. Деякі аспекти організації бухгалтерського обліку на 
виробничих підприємствах: Науковий вісник КНТЕУ.Вип. І: Економічні 
науки. Чернівці. 2002. 238 с. 
20. Бойчик І. М. Економіка підприємства: навч. посіб.– Київ: Атіка. 
2012.  543 с. 
21. Бондаренко Т.Ю. Витрати на виробництво продукції як елемент 
формування та розвитку виробничо-господарського механізму. Економічні 
науки. Серія «облік і фінанси». Випуск 8 (29). URL: 
http://www.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/en_oif/2011_8_2/9.pdf 
22. Верига Ю.А. Облікова політика підприємства: навч. посіб. Київ: 
Центр навчальної літератури. 2015. 315 с. 
23. Гадзевич О. І. Основи економічного аналізу і діагностики 
фінансово-господарської діяльності підприємств: навч. посіб. Київ: Кондор. 
2007. 180 с. 
24. Гудзь Н. В., Денчук П. Н., Романів Р. В. Бухгалтерський облік: 
навч. посіб. Київ: Центр навчальної літератури. 2015. 425 с. 
25. Грінченко А.В. Розмежування понять витрати, затрати, видатки та 
втрати: Економічний форум. 2012.№3. URL: 
http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/ekfor/2012_3/1.pdf 
26. Давидюк Т. В. Методи обліку витрат і калькулювання собівартості 
продукції у вітчизняних нормативних актах: напрями удосконалення. 
Економіка: реалії часу. 2016. №1. С. 6-13. 
95 
 
27. Дерій В.А. Проблеми обліку витрат і доходів підприємства та 
перспективи їх вирішення в Україні. Бухгалтерський облік і аудит. 2008. №4. 
С. 7-11. 
28. Дерій В.А. Термін “витрати” та його трактування для потреб 
обліку і контролю. Галицький економічний вісник. 2010. № 1(26). С. 154 – 160. 
29. Дрозд В.Г. Формування собівартості та облік у допоміжних 
виробництвах. Виробництво і собівартість продукції. Дніпропетровськ: 
Баланс-клуб. 2016. № 3. С. 96-101. 
30. Єлісєєва О. К., Гільорме Т. В. Обґрунтування підходів щодо обліку 
та аудиту витрат операційної діяльності підприємств. Глобальні та 
національні проблеми економіки. Миколаївський національний університет 
імені В.О. Сухомлинського. 2016. № 9. С. 759-764. 
31. Зубець М.В. Наукові основи агропромислового виробництва в зоні 
Лісостепу України. Київ: Аграрна наука. 2020. 986 с.  
32. Іванишин С.І. Відображення в обліку витрат на виробництво. 
Бухгалтерія.  2012. №30. С. 96-102. 
33. Кім Ю.Г. Бухгалтерський та податковий облік: Первинні 
документи та порядок їх заповнення. Київ: Центр навчальної літератури. 2014. 
600 с. 
34. Кіндрацька Г.І., Білик М.С., Загородній А.Г. Проведення 
економічного аналізу за новими методами: навч. посіб. Київ: Знання. 2015. 237 
с. 
35. Козак В.Г., Реформування економіки України: стан та перспективи 
: зб. матеріалів ІУ Міжнар. наук.-практ. конф. (26–27 листопада 2009 р., м. 
Київ). К., 2009. С. 129–131. 
36. Корольова О.І. Облік витрат виробництва: проблеми та 
перспективи розвитку. Економіка та управління на транспорті. 2015. №1.       
С. 79–90. 
37. Кошевицька Г.С. Облік витрат в управлінні операційною 
діяльністю підприємства. Київ: Центр навчальної літератури. 2015. 235 с. 
96 
 
38. Кулик А.В. Теорія економічного аналізу: навч. посіб. Київ: ДП 
«Вид. дім «Персонал». 2018. 452 с. 
39. Лісовський І. В. Інформаційно-аналітичне забезпечення управ-
ління витратами промислових підприємств. Хмельницький, 2016. 223 с. 
40. Лозинський Д.Л. «Витрати» та «затрати» узгодження понять в 
бухгалтерському обліку. URL: 
http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_gum/Vzhdtu_econ/2009_4/21.pdf 
41. Мікродобрива важливий резерв підвищення урожайності 
сільськогосподарських культур / С.Ю. Булигін, А.І. Фатєєв, Л.Ф. Демішев, 
Ю.Ю.  та ін. Вісник аграрної науки. 2015. № 11. С. 13-15.  
42. Мокрієнко В.А. Мінеральне живлення кукурудзи. Агроном. 2019. 
№ 2. С. 102-104.  
43. Моссаковський В. Облік біологічних активів. Бухгалтерський 
облік і аудит. 2009. № 4.  С. 39.  
44. Моссаковський В. Б. Система контролю витрат виробництва за 
сучасних умов. Бухгалтерський облік і аудит. 2012. № 9. C. 225.  
45. Мошковська О. А. Облік затрат і калькулювання собівартості 
продукції згідно з вітчизняним законодавством: подальший розвиток і шляхи 
вдосконалення. Вісник Житомирського державного технологічного 
університету. Серія «Економічні науки». 2009 
46. Ніпорко Н. І. Поняття системи та методів обліку витрат і 
калькулювання собівартості продукції. Вісник ОНУ ім. І. І. Мечникова. 2014. 
№ 5. С. 130-133. 
47. Обліково-аналітичне і організаційно-правове забезпечення 
діяльності аграрних підприємств: монографія / Р.Ф. Бруханського, М.К. 
Пархомця, П.Р. Пуцентейла. Тернопіль: Крок. 2015. 300 с.  
48. Основи економічної теорії: навч. посіб. / А. А. Чухно, П. С. 
Ещенко, Г. Н. Климко та ін. Київ: Вища школа. 2015. 606 с. 
49. Остапенко Т. М. Інтерпретація прямих та непрямих витрат для 
цілей калькулювання. Економіка. Управління. Інновації.  2013. № 2. С. 57-63. 
97 
 
50. Пархомець М.К. Аналіз дохідності основних галузей аграрних 
підприємств та напрямки її підвищення у західних областях України. Науково-
інформаційний вісник Івано-франківського університету права ім. короля 
Данила Галицького. 2015. №11. С. 246-258.  
51. Пархомець М. К. Конкурентоспроможність основних галузей 
сільського господарства за регіонами України: аналіз, проблеми і шляхи 
підвищення. Інноваційна економіка. 2011. № 5. С. 93-106.  
52. Пархомець М.К. Організаційно-економічний механізм 
забезпечення дохідності сільськогосподарських підприємств: теорія, 
методика, практика: монографія / М.К. Пархомець, В.В. Гудак. Тернопіль: 
ТНЕУ. 2014. 256 с.  
53. Пархомець М. К., Матвійчик З. М. Ціноутворення у підприємствах 
агропромислового виробництва: організація та методика: монографія / М. К. 
Пархомець, З. М. Матвійчик. Тернопіль: Економічна думка. 2012. 228 с.  
54. Писаренко П.В. Економічна ефективність вирощування кукурудзи 
на зерно в умовах півдня України. Айлант 2007. – Вип. 48. – С. 237 
55. Півнюк О.П. Економічна суть, класифікація витрат виробництва та 
собівартості продукції в умовах глобалізації економіки України. Економічні 
науки. 2010.  № 7. С. 506-514. 
56. Плєшонкова Л. П. Виробнича собівартість і калькулювання 
промислової продукції. Баланс. 2014. № 7. С. 34-41. 
57. Приймак С.В., Костишина М.Т., Долбнєва Д.В. Фінансова 
звітність підприємств: навч. посіб. Львів: Ліга-Прес. 2016. 268 с. 
58. Пушкар Н.С. Фінансовий облік: підручник. Тернопіль: Карт-
бланш. 2015. 628 с. 
59. Романюк М.О. Бухгалтерський облік формування витрат 
виробництва і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг). Все про 
бухгалтерський облік. 2014. № 91. С. 23-26. 
60. Ростовська Г.В. Витрати: економічна сутність та напрямки 
дослідження. Вісник Донецького національного університету. Серія В: 
98 
 
економіка і право.вип. №2.2009.URL: 
http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/VDU_ekon/2009_2/268.pdf 
61. Скляренко В. К. В чому різниця між затратами, витратами і 
витратами виробництва. http://www.elitarium.ru 
62. Скрипник М. І. Методи обліку витрат і методи калькулювання: 
сутність і співвідношення понять. Міжнародний збірник наукових праць. 2014. 
№2. С. 202-206. 
63. Скрипник, М.І. Сутність витрат як економічної категорії. URL: 
http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_gum/Vzhdtu_econ/2009_4/33.pdf 
64. Слюсарчук Л.В. Методологічні аспекти розвитку обліку браку. 
Фінанси України. 2012. № 3. С.93-97. 
65. Столяр Л.Г. Сутність «витрат» та особливості трактування. 
Економічні науки. Серія «Облік і фінанси». Випуск 8(29). Ч.4. 2011. URL: 
http://www.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/en_oif/2011_8_4/27.pdf 
66. Турило А. М., Кравчук Н.М., Цуцурук Н.М. Уточнення сутності 
поняття «витрати» і їхньої економічної оцінки на підприємстві. Актуальні 
проблеми економіки. 2015.  № 11.  С. 85–88. 
67. Управління затратами підприємства / Г. В. Козаченко, Ю. С. 
Погорелов, Л. Ю. Хлапьонов, та ін. Київ: Лібра. 2007. 320 с. 
68. Управлінський облік: навч. посіб. / Дон Р. В., Меріен М. М., Небіл 
С. Е., та ін. Київ: Міленіум. 2012. 974 с. 
69. Фаріон В.Я. Собівартість як економічна категорія та особливості її 
формування на підприємствах спиртової галузі. Економічний аналіз. 2010. №6. 
С. 159-162. 
70. Фаріон В. Я. Формування та облік адміністративних витрат 
підприємств. Економічні науки. 2011. №8. С. 336-342. 
71. Фінансовий облік: навч. посіб. / З. В. Задорожний, Я. Д. Крупка, Н. 
Я. Микитюк, та ін. Київ: Хай-Тек Прес. 2011. 544 с. 
99 
 
72. Хомяк Т.Р. Облік і аналіз витрат в системі управління 
підприємствами харчової промисловості : дис. канд. ек. наук : 08.00.04. Львів. 
2015. 247 с. 
73. Чеснакова Л. С., Алексєєва А. В., Масалітіна В. В., Бухгалтерський 
облік: навч. посіб.  Київ: КНТЕУ. 2009.  397 с. 
74. Чирва А. А. Методи обліку затрат виробництва: сучасний стан і 
шляхи удосконалення. Економічний простір. 2014. № 5. С. 285-293. 
75. Чумаченко М., Білоусова І. Дискусійні проблеми обліку витрат і 
калькулювання собівартості продукції. Бухгалтерський облік і аудит. 2008.   
№ 10. С. 3. 
76. Шевчук О. А. Особливості обліку витрат на підприємствах. 
Міжнародний збірник наукових праць. 2010. №1. С. 10-16. 
77. Шеламoва І. Д. Управління системою витрати-ціна в 
машинобудуванні: дис. канд. екoн. наук: 08.06.01. Київ. 2013. 190 с. 
78. Юрченко О. А. Облік витрат операційної діяльності: історичний 
аспект. Економічні науки. 2011. № 8. С. 101-110. 
79. Демиденко С.Л. Аналіз господарської діяльності: навчальний 
посібник. Черкаси : ЧДТУ. 2020. 200 с. 
80. Гавриленко В.О., Гончаренко Т.В. Особливості впровадження 
управлінського обліку на підприємствах України. Збірник наукових праць 
Черкаського державного технологічного університету. Серія: Економічні 
науки. Вип. 25. Ч. ІІІ, Т. 1. Черкаси, 2010. С. 140–144. 
81. Бразілій Н.М., Шинкаренко О.М. Місце та роль справедливої 
вартості в обліково-аналітичній системі управління підприємством в умовах 
застосування національних та міжнародних стандартів обліку. Глобальні та 
національні проблеми економіки. Випуск 15, Миколаїв 2017. с. 579-585. URL: 
http://global-national.in.ua/ issue-15-2017/23-vipusk-15-lyutij-2017-r/2834-
brazilij-n-m-shinkarenko-o-m-mistse-ta-rol-spravedlivoji-vartosti-v-oblikovo-
analitichnij-sistemi-upravlinnya-pidpriemstvom-v-umovakh-zastosuvannya-
natsionalnikh-ta-mizhnarodnikh-standartiv-obliku