ChSTU repository
ChSTU repository preserves and enables easy and open access to all types of digital content including text, images, moving images, mpegs and data sets
Learn More
Please use this identifier to cite or link to this item:
https://er.chdtu.edu.ua/handle/ChSTU/6851| Title: | ВИЗНАННЯ, ОЦІНКА ТА АМОРТИЗАЦІЯ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ: ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКУ, ОПОДАТКУВАННЯ ТА КОНТРОЛЮ (НА МАТЕРІАЛАХ ТОВ «ГРАНЕКС-ЧЕРКАСИ») |
| Authors: | Чиж, Віра Іванівна Пелих, Владислав Вадимович |
| Issue Date: | 2025 |
| URI: | https://er.chdtu.edu.ua/handle/ChSTU/6851 |
| Appears in Collections: | 071 Облік і оподаткування (Облік і аудит) |
Files in This Item:
| File | Description | Size | Format | |
|---|---|---|---|---|
| Диплом В.Пелех.pdf Restricted Access | 1.14 MB | Adobe PDF | View/Open Request a copy |
Items in DSpace are protected by copyright, with all rights reserved, unless otherwise indicated.
Extracted text
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ ЧЕРКАСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ТЕХНОЛОГІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ Факультет економіки і управління Кафедра обліку, аналізу і оподаткування Освітній ступінь «Магістр» Спеціальність 071 «Облік і оподаткування» Допущено до захисту завідувач кафедри д.е.н., проф. Гавриленко В.О. « » 20 р. ПЕЛИХ ВЛАДИСЛАВ ВАДИМОВИЧ КВАЛІФІКАЦІЙНА РОБОТА МАГІСТРА «ВИЗНАННЯ, ОЦІНКА ТА АМОРТИЗАЦІЯ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ: ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКУ, ОПОДАТКУВАННЯ ТА КОНТРОЛЮ (НА МАТЕРІАЛАХ ТОВ «ГРАНЕКС-ЧЕРКАСИ»)» Виконавець роботи: Пелих В.В. (підпис) П.І.П.студента « » 20 р Науковий керівник: д.е.н., професор Чиж В.І. (науковий ступінь, вчене звання) (підпис) П.І.П. викладача « » 20 р. Черкаси 2025 5 ЗМІСТ ВСТУП…………………………………………………………………………….6 РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧНІ ЗАСАДИ ОБЛІКУ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ……………………………………………..10 1.1. Економічна сутність, класифікація та роль нематеріальних активів у діяльності підприємства………………………………………………………...10 1.2. Нормативно-правове забезпечення обліку та контролю нематеріальних активів в Україні…………………………………………………………………14 1.3. Критерії визнання нематеріальних активів за НП(С)БО та методи оцінки на різних етапах їх життєвого циклу……………………………………………19 РОЗДІЛ 2. ОБЛІК І ОЦІНКА НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ НА ПІДПРИЄМСТВІ ТОВ «ГРАНЕКС-ЧЕРКАСИ»…………………………..27 2.1. Організаційно-економічна характеристика підприємства………..………27 2.2. Організація первісного визнання та документальне оформлення операцій з нематеріальними активами…………………………………………………….38 2.3. Облік амортизації нематеріальних активів: методи, вибір та обґрунтування……………………………………………………………………48 2.4. Відображення інформації про нематеріальні активи у фінансовій звітності підприємства…………………………………………………………………......54 РОЗДІЛ 3. КОНТРОЛЬ ТА УДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ ТОВ «ГРАНЕКС-ЧЕРКАСИ»………...57 3.1. Організація внутрішнього контролю операцій з нематеріальними активами та основні порушення і ризики при обліку нематеріальних активів…………………………………………………………………………….57 3.2. Аналіз системи внутрішнього контролю операцій з нематеріальними активами на ТОВ «Гранекс-Черкаси»…………………………………………..66 3.3. Основні порушення та ризики при контролі нематеріальних активів та шляхи їх вирішення……………………………………………………………...70 3.4. Шляхи удосконалення обліку, контролю та оподаткування нематеріальних активів в умовах цифровізації бізнесу…………………………………………..74 ВИСНОВКИ……………………………………………………………………..84 СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ…………………………………….89 ДОДАТКИ……………………………………………………………………….96 6 ВСТУП Актуальність теми. У період переходу до економіки знань та посилення глобальної конкуренції ключовим фактором успіху сучасних підприємств стають не стільки матеріальні ресурси, скільки нематеріальні активи (НМА). Саме такі об’єкти, як патенти, торгові марки, програмне забезпечення, бази даних, ноу-хау, авторські права та технологічні розробки, формують унікальні конкурентні переваги, забезпечують довгострокову інноваційну спроможність та суттєво підвищують ринкову капіталізацію бізнесу. Нематеріальні активи дедалі частіше стають стратегічним ресурсом, який визначає здатність підприємства адаптуватися до цифрової трансформації, ефективно впроваджувати інновації та розвивати нові бізнес- моделі. В умовах зростання ролі інтелектуального капіталу, збільшення частки цифрових продуктів та послуг, а також появи нових ринкових ризиків, питання їх достовірного визнання, оцінки та облікового відображення стають надзвичайно актуальними. Водночас управління НМА є складним та багаторівневим процесом. Виникають труднощі в обліку, пов’язані з їх ідентифікацією, встановленням строків корисного використання, визначенням методів амортизації, а також контролем за ефективністю їх застосування у діяльності підприємства. Невідповідність між економічною сутністю нематеріальних активів та їх відображенням у фінансовій звітності може призводити до викривлення показників прибутку, вартості активів, а також до зниження інвестиційної привабливості компанії. Крім того, сучасні підприємства стикаються з проблемами вибору оптимальної амортизаційної політики, обґрунтування вартості придбаних або створених НМА, необхідності документального підтвердження прав власності та забезпечення належного внутрішнього контролю. Нерозвиненість методичних підходів, недостатня деталізація нормативно-правових вимог та 7 складність оцінювання таких активів підсилюють ризики управлінських помилок і фінансових неточностей. Теоретичним та практичним аспектам обліку й аналізу нематеріальних активів присвятили свої праці провідні вітчизняні вчені, зокрема Багацька К.В., Говорушко Т.А., Шеремет О.О., Бриль І.В., Гамова О., Козачок І., Чередниченко Н.О., Голов С.Ф., Шевчук В.О. та інші. У їхніх роботах розкрито сутність НМА, розглянуто питання їх класифікації та оцінки. Проте динамічний розвиток цифрових технологій та інтелектуальної власності створює нові виклики, які потребують удосконалення існуючих методичних підходів до обліку, контролю та оподаткування цих специфічних об'єктів. Недостатньо дослідженими залишаються питання організації внутрішнього контролю нематеріальних активів на підприємствах агропромислового сектору та оптимізації їх оподаткування [18, 19, 25, 70]. Мета роботи полягає у теоретичному та методичному обґрунтуванні положень, а також розробці практичних рекомендацій, спрямованих на удосконалення методик обліку та контролю контролю нематеріальних активів на вітчизняних підприємствах. Відпрвідно до даної мети необхідно вирішити такі завдання: ⁻ дослідити економічну сутність, класифікацію та роль нематеріальних активів у діяльності підприємства; ⁻ проаналізувати нормативно-правове забезпечення обліку та контролю нематеріальних активів в Україні; ⁻ визначити критерії визнання нематеріальних активів за НП(С)БО та методи оцінки на різних етапах їх життєвого циклу; ⁻ надати фінансово-економічну характеристику підприємству; ⁻ дослідити організацію первісного визнання та документального оформлення операцій з нематеріальними активами та їх облік; ⁻ проаналізувати облік амортизації нематеріальних активів: методи, вибір та обґрунтування; 8 ⁻ проаналізувати відображення інформації про нематеріальні активи у фінансовій звітності підприємства; ⁻ визначити процес організації контролю операцій з нематеріальними активами; ⁻ дослідити основні порушення та ризики при обліку нематеріальних активів; ⁻ запропонувати шляхи удосконалення обліку, контролю та оподаткування нематеріальних активів в умовах цифровізації бізнесу. Для досягнення цих цілей використано спеціалізовані науково- економічні методи дослідження, зокрема, діалектичні методи пізнання, методи дедукції та індукції, методи теоретичного узагальнення, логічний метод, системний і комплексний аналіз. Об’єктом кваліфікаційної роботи є процеси обліку, контролю і аналізу нематеріальних активів ТОВ «Гранекс-Черкаси». Предметом дослідження є сукупність теоретичних, методичних і практичних питань обліку та контролю нематеріальних активів на ТОВ «Гранекс-Черкаси». Науковою новизною отриманих результатів є розкриття та вирішення теоретичних і практичних проблем, пов’язаних з удосконаленням обліку, оподаткування та контролю нематеріальних активів. У процесі наукового дослідження отримано наступні наукові результати: ⁻ досліджено економічну сутность нематеріальних активів з акцентом уваги на критеріях їх визнання та підходах до оцінки; ⁻ запропоновано напрями вдосконалення амортизаційної політики підприємства з метою оптимізації обліку та оподаткування; ⁻ розроблено рекомендації щодо організації внутрішньогосподарського контролю за операціями з нематеріальними активами на ТОВ «Гранекс-Черкаси». 9 Теоретико-методологічною основою дослідження є положення (стандарти) бухгалтерського обліку, нормативно-правова база бухгалтерського та податкового обліку, методики оцінки, а також інші нормативно-правові документи, що регламентують облік і контроль нематеріальних активів в Україні. Вагоме місце в дослідженні посідають наукові праці вітчизняних учених-економістів, у яких розкрито теоретичні засади, проблемні аспекти та сучасні підходи до обліку, аналізу й управління нематеріальними активами. Сукупність зазначених джерел створює методологічну базу для обґрунтування наукових висновків і практичних рекомендацій, а також забезпечує комплексний підхід до дослідження обліку та контролю нематеріальних активів з урахуванням особливостей функціонування підприємств в сучасних економічних умовах. Отримані результати призначені для підвищення надійності, ефективності, аналітичності обліку, оподаткування та контролю нематеріальних активів. 10 РОЗДІЛ 1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧНІ ЗАСАДИ ОБЛІКУ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ 1.1. Економічна сутність, класифікація та роль нематеріальних активів у діяльності підприємства Активи підприємства в бухгалтерському обліку поділяються на оборотні та необоротні. Нематеріальні активи належать до необоротних активів. На думку Чередниченко Н.О., нематеріальні активи є складною та специфічною групою ресурсів підприємства, облік яких потребує чіткої регламентації, достовірного документального оформлення та коректного визначення первісної вартості. Дослідниця наголошує, що ключовими проблемами обліку НМА є складність їх ідентифікації, неоднозначність критеріїв визнання, труднощі у визначенні строку корисного використання, що часто призводить до помилок в амортизації, а також відсутність організаційно сформованих внутрішніх процедур контролю, через що підприємства нерідко допускають заниження або завищення вартості активів[70]. Гамова О. та Козачок І. відзначають, що облік та аудит нематеріальних активів на практиці стикаються з низкою методичних і практичних проблем, серед яких — відсутність єдиної методики оцінки об’єктів інтелектуальної власності, складність розмежування витрат на створення, розвиток і придбання НМА, нерозвиненість системи внутрішнього контролю за їх рухом, а також недостатній рівень інформаційної прозорості. Науковці підкреслюють, що ці недоліки призводять до викривлення даних фінансової звітності, ускладнюють проведення аудиту та знижують якість управлінських рішень, що підтверджує необхідність удосконалення методології обліку НМА в сучасних умовах [25]. 11 Нематеріальні активи - право власності на результати інтелектуальної діяльності або промислової власності, а також інші аналогічні права, визнані об'єктом права власності (інтелектуальної власності), право користування майном та майновими правами платника податку в установленому законодавством порядку, набуті в установленому законодавством порядку права користування природними ресурсами, майном та майновими правами [39]. Вони не мають фізичної чи матеріальної форми, проте вони є окремим ідентифікованим об’єктом, здатним приносити підприємству економічні вигоди у майбутньому. Вони можуть існувати у вигляді прав користування, інтелектуальної власності, програмного забезпечення, торговельних марок, патентів, баз даних чи інших об’єктів, що мають цінність для підприємства. Такі активи утримуються підприємством з метою використання протягом періоду більше ніж один рік для потреб виробництва, здійснення торговельної діяльності, адміністративного забезпечення або для передачі в користування іншим суб’єктам господарювання на договірних умовах. Важливо, щоб вартість нематеріальних активів могла бути достовірно та об’єктивно виміряна, адже лише за цієї умови вони можуть бути визнані та відображені у бухгалтерському обліку відповідно до вимог стандартів. Точне визначення вартості необхідне для правильного формування фінансового результату, нарахування амортизації, оцінки ефективності використання та прийняття управлінських рішень. У господарській діяльності нематеріальні активи відіграють важливу роль, оскільки забезпечують підприємству конкурентні переваги, підвищують технологічний потенціал, оптимізують внутрішні процеси та сприяють збільшенню доходів. Завдяки їх використанню підприємство отримує матеріальні та фінансові вигоди у формі зростання продуктивності, підвищення якості продукції та послуг, розширення ринку збуту та зниження операційних витрат [40]. 12 Нематеріальні активи забезпечують не лише формальні права чи юридичний захист інтелектуальних продуктів, а й формують фундаментальні конкурентні переваги, стимулюють інновації та сприяють стійкому економічному зростанню підприємств. Їхня унікальна природа дозволяє бізнесу створювати довгострокову цінність, вибудовуючи власну ринкову нішу, зміцнюючи позиції на ринку та підвищуючи прибутковість. Такі активи, як патенти, торгові марки, програмне забезпечення чи унікальні технології, не лише захищають підприємство від конкурентів, а й дають можливість встановлювати контроль над інтелектуальними ресурсами, що підвищує стратегічну гнучкість підприємства [4]. Зокрема, впізнаваність бренду компанії створює для споживачів асоціації з якістю, надійністю та стабільністю продукції чи послуг. Це формує довіру, яка безпосередньо впливає на купівельні рішення, зменшує потребу в додаткових маркетингових витратах та підвищує лояльність клієнтів. Як наслідок, підприємства з сильними брендами здатні реалізовувати продукцію за вищими цінами, швидше завойовувати нові ринкові сегменти та утримувати конкурентні позиції навіть в умовах посиленої конкуренції. У деяких випадках економічний ефект від володіння нематеріальними активами - такими як патент на інноваційну технологію чи унікальна система управління - перевищує фінансову віддачу від матеріальних ресурсів, зокрема виробничого обладнання або інфраструктури [9]. Нематеріальні активи можуть генерувати мультиплікативний ефект, формуючи нові джерела доходу, відкриваючи можливості для ліцензування, франчайзингу, партнерств чи комерціалізації інтелектуальної власності. У сучасних умовах цифровізації та глобалізації вони стають ключовим чинником конкурентоспроможності, визначають інноваційний потенціал підприємства та формують основу для його довгострокової стратегії розвитку. Для університетів та дослідницьких установ нематеріальні активи можуть залучати фінансування, співпрацю та таланти. Нематеріальні активи 13 відіграють вирішальну роль у перенесенні технологій з лабораторії на ринок, забезпечуючи економічний стимул для передачі знань [5]. Прикладами нематеріальних активів є інтелектуальна власність та патенти, розпізнавання бренду, ліцензії на програмне забезпечення, торгові назви, комерційні таємниці та торгові марки. Навіть якщо ці активи не існують у фізичній формі, суб'єкти господарювання можуть купувати та продавати їх. Нематеріальні активи є протилежністю матеріальних активів, які є фізичними активами, такими як люди, обладнання або продукти, що мають обмежений термін служби [9]. Їх поділяють на: невизначені та визначені. Перший існує доти, доки його власник працює, як-от торгова марка. Визначений нематеріальний актив має встановлений період його використання для іншої компанії за юридичною угодою [12]. Ідентифіковані нематеріальні активи – це ті, які можна відокремити від інших активів і навіть продати компанією. Це такі активи, як інтелектуальна власність, патенти, авторські права, торгові марки та торгові назви. Неідентифіковані нематеріальні активи – це ті, які неможливо фізично відокремити від компанії. Найпоширенішим неідентифікованим нематеріальним активом є гудвіл [3]. Класифікація нематеріальних активів має важливе значення для правильного ведення бухгалтерського обліку та формування достовірної фінансової звітності підприємства. Чітке групування НМА за видами (права користування, об’єкти інтелектуальної власності, програмне забезпечення, ділова репутація тощо) дає змогу коректно визначати порядок їх визнання, оцінки, нарахування амортизації та списання. Це, своєю чергою, забезпечує єдність облікової політики, знижує ризик помилок і сприяє дотриманню вимог національних та міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Класифікація нематеріальних активів наведена на рис 1.1. 14 Рис 1.1. Класифікація нематеріальних активів (Створено автором на основі джерел [4, 67]) Рисунок 1.1 ілюструє комплексну класифікацію НМА за сімома ключовими ознаками (форма, строк використання, оборотність, відчуження, вплив на фінансові результати, правовий захист, джерело походження). Ця класифікація є основою для аналітичного забезпечення управління НМА, оскільки дозволяє коректно ідентифікувати, оцінювати (наприклад, за строком використання) та контролювати ці активи відповідно до їхньої правової природи та стратегічної ролі на підприємстві. 1.2. Нормативно-правове забезпечення обліку та контролю нематеріальних активів в Україні Еволюція поняття «нематеріальні активи» в Україні пройшла шлях від повного ігнорування в економічній системі до чіткої ідентифікації в Національному положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи», пережила період дуалізму з податковим 15 законодавством і наразі перебуває у стані гармонізації, де бухгалтерське визначення є пріоритетним, але коригується для податкових цілей. Нормативно-правове забезпечення обліку та контролю нематеріальних активів наведене у таблиці 1.1. Таблиця 1.1 Нормативно-правове забезпечення обліку та контролю нематеріальних активів Нормативно-правовий документ Зміст Закон України «Про бухгалтерський Дає визначення основних понять: актив, первинний документ, облік та фінансову звітність в фінансова звітність. Встановлює загальні вимоги до ведення обліку Україні» та обов'язковості застосування національних стандартів або Міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ) залежно від типу підприємства[58]. Податковий кодекс України (ПКУ) Мічтить аналіз розбіжностей між бухгалтерським та податковим обліком нематеріальних активів. Опис ує специфічні критерії для визнання НА в податковому обліку та вимог до їх амортизації [56]. Цивільний кодекс України (Книга Дає визначення правової природи об'єктів, які можуть бути визнані четверта «Право інтелектуальної нематеріальними активами (патенти, торгові марки, авторські власності») права). Описує умови захисту прав інтелектуальної власності, що є основою для підтвердження контрольованості активу підприємством [29]. Національне положення (стандарт) Регулює порядок визнання, оцінки, амортизації, вибуття й бухгалтерського обліку 8 розкриття інформації про нематеріальні активи у фінансовій «Нематеріальні активи» (НП(С)БО 8) звітності підприємств, які застосовують національні стандарти. Визначає міжнародні підходи до визнання, оцінки та амортизації Міжнародний стандарт НМА. Регулює критерії активу, порядок визначення первісної та бухгалтерського обліку 38 справедливої вартості, особливості відображення у звітності за «Нематеріальні активи» (IAS 38) МСФЗ. Міжнародний стандарт фінансової Важливий у частині визначення та оцінки нематеріальних активів, звітності 3 «Об'єднання бізнесу» отриманих при придбанні підприємства. Містить вимоги щодо (IFRS 3) визнання гудвілу та окремих ідентифікованих НМА. Регламентує порядок реєстрації та охорони торгових марок, Закон України «Про охорону прав на логотипів та інших знаків, які можуть визнаватися знаки для товарів і послуг» нематеріальними активами підприємства. Визначає механізм набуття, охорони та використання прав на Закон України «Про охорону прав на винаходи й корисні моделі. Такі об’єкти можуть бути визнані винаходи і корисні моделі» патентами – складовою НМА. Регулює правову охорону програмного забезпечення, літературних Закон України «Про авторське право творів, музики, навчальних матеріалів, баз даних та інших об’єктів і суміжні права» авторського права, що є складовими НМА. Визначає норми щодо захисту комерційної таємниці, ноу-хау, Закон України «Про захист недобросовісної конкуренції, що впливає на контроль за економічної конкуренції» використанням інтелектуальних активів. Регулює інвестиції в інтелектуальні об’єкти, зокрема розроблення Закон України «Про інвестиційну програмного забезпечення, зареєстровані технології та науково- діяльність» технічні розробки. Положення про документальне Встановлює загальні вимоги до правильності первинного забезпечення записів у документування операцій, у тому числі щодо надходження, бухгалтерському обліку (Наказ створення, модернізації та списання НМА. Мінфіну № 88) Наказ Мінфіну України «Про Деталізує порядок ведення обліку НМА, методику формування затвердження Методичних первісної вартості, правила документального підтвердження та рекомендацій щодо бухгалтерського порядок контролю за їх рухом. обліку нематеріальних активів» 16 Нормативно-правове забезпечення обліку та контролю нематеріальних активів в Україні є комплексним та багаторівневим, охоплюючи як бухгалтерські стандарти, так і законодавчі акти у сфері інтелектуальної власності та податкового регулювання. Аналіз наведених документів свідчить, що процес визнання, оцінки, амортизації та відображення НМА у звітності ґрунтується на вимогах національних та міжнародних стандартів, а правовий статус і захист таких активів регулюється спеціальними законами. Така система забезпечує юридичну визначеність, достовірність бухгалтерських даних і необхідний рівень контролю за використанням нематеріальних ресурсів. Водночас різнорівневість нормативної бази зумовлює потребу у ретельному дотриманні вимог законодавства та методичних рекомендацій для формування об’єктивної інформації про НМА у фінансовій звітності підприємства. Таблиця 1.2 демонструє ключові відмінності в обліку нематеріальних активів згідно з Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи» та Податковим кодексом України. Таблиця 1.2 Порівняльна таблиця обліку нематеріальних активів Критерій Бухгалтерський облік (Національне Податковий облік (Податковий кодекс України, порівняння положення (стандарт) ст. 138) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи») Надання достовірної інформації про Правильне визначення об'єкта оподаткування фінансовий стан та результати (податку на прибуток). Основна мета діяльності (фінансова звітність). Немонетарний актив, який не має Актив, що відповідає ознакам з П(С)БО 8, Визначення матеріальної форми та може бути призначений для використання у госп. діяльності активу ідентифікований. понад 1 рік. Встановлюється підприємством Для цілей податкової амортизації застосовується самостійно в наказі про облікову той самий поріг, що й для основних засобів — 20 Вартісний політику (наприклад, 20 000 грн, 6 000 000 грн. критерій грн або 0 грн). Наслідок Якщо вартість НА нижча за поріг, він Якщо вартість НА з бухобліку менша за 20 000 вартісного визнається МНМА (на рахунку 112) грн, він не вважається НА для цілей податкових критерію або одразу списується на витрати. різниць. Його амортизація не коригується. Класифікація за видами прав Чіткий перелік із 6 груп для нарахування (авторське право, суміжні права, права амортизації. Класифікація на ТМ, патенти, гудвіл, «інші НА», (Групи) тощо). 17 Продовж. табл. 1.2 Встановлюється підприємством Має бути встановлений. Якщо в реалістично, виходячи з очікуваного правовстановлюючих документах строк не Строк корисного періоду отримання вигід. Може бути вказано, ПКУ встановлює мінімально допустимі використання невизначеним. строки для кожної з 6 груп. ПКУ не визнає активів з невизначеним строком. Активи з Не амортизуються. Натомість вони Для таких НА (напр., торгові марки) невизначеним підлягають щорічному тестуванню на встановлюється мінімальний строк (група 5 – 5 СКВ зменшення корисності. років, група 3 – 10 років). Дозволено 5 методів (п. 27 П(С)БО 8): Для розрахунку податкової амортизації (з метою прямолінійний; зменшення коригування різниць) застосовується лише залишкової вартості; прискореного прямолінійний метод. Методи зменшення; кумулятивний; амортизації виробничий. Дозволена (окрім гудвілу) для тих НА, Не визнається для цілей оподаткування. Суми щодо яких існує активний ринок. дооцінок/уцінок та їх амортизація формують Результати (дооцінка/уцінка) податкові різниці і виключаються з розрахунку. відображаються у капіталі або Переоцінка витратах. Не є НА для цілей податкового обліку та не Не амортизується. Щорічно тестується амортизується. На його вартість фінансовий Гудвіл на зменшення корисності. результат не коригується. Джерело: створено автором на основі джерел [38,56]. Для підприємств з низьким доходом (до 40 млн грн), які вирішили не застосовувати різниці, податковий облік НМА повністю дорівнює бухгалтерському. Для великих підприємств ключові відмінності виникають через: 1) різні методи амортизації; 2) різні строки використання; 3) різний підхід до переоцінки. Це змушує вести паралельний розрахунок амортизації нематеріальних активів виключно для цілей заповнення Декларації з податку на прибуток. Нормативно-правове забезпечення створює методологічну основу для визнання, оцінки та відображення нематеріальних активів у бухгалтерському обліку. Водночас ефективність управління ними залежить не лише від правильності ведення обліку, а й від дієвості системи контролю. Саме їх контроль забезпечує достовірність облікової інформації, збереження прав на об’єкти інтелектуальної власності, своєчасне виявлення відхилень та запобігання можливим порушенням у процесі їх використання. 18 Контроль над нематеріальними активами передбачає встановлення та забезпечення здатності суб'єкта господарювання отримувати майбутні економічні вигоди від активу, який не має фізичної сутності, головним чином через юридичні права або відокремленість. Контроль демонструється наявністю повноважень перешкоджати іншим отримувати ці вигоди, часто через юридичне володіння, таке як патенти чи контракти, або через внутрішню розробку активів, таких як програмне забезпечення, де компанія контролює його продаж. Напрями контролю нематеріальних активів: 1) перевірка обгрунтованості складу нематеріальних активів на перше число початку ревізованого періоду: - по об’єктах, які внесені засновниками підприємства до статутного капіталу; - по об’єктах, придбаних за плату; - по об’єктах, одержаних безкоштовно від юридичних і фізичних осіб; 2) перевірка операцій з надходжень нематеріальних активів протягом ревізійного періоду (Дт рахунку 12); 3) перевірка операцій з реалізації нематеріальних активів і безкоштовної передачі іншим підприємствам; 4) перевірка обгрунтованості нарахування зносу нематеріальних активів та їх списання як використаних; 5) контроль правильності та обґрунтованості бухгалтерських записів у облікових реєстрах і звітності[68]. 19 1.3. Критерії визнання нематеріальних активів за НП(С)БО та методи оцінки на різних етапах їх життєвого циклу У сучасних умовах господарювання нематеріальні активи посідають важливе місце у структурі активів підприємства, адже саме вони формують його інноваційний потенціал, конкурентоспроможність і ринкову вартість. Для забезпечення достовірності фінансової звітності важливо правильно визначати момент їх визнання, а також обирати адекватні методи оцінки на різних етапах життєвого циклу - від придбання чи створення до вибуття [19, C. 9]. Згідно з вимогами Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи», об’єкт визнається нематеріальним активом за умови однозначного виконання таких критеріїв: 1) Ідентифікованість - об’єкт має бути чітко виокремленим або відокремлюваним від інших активів підприємства. Це означає, що він може бути проданий, переданий, ліцензований або виділений у самостійний об’єкт обліку. 2) Контрольованість - підприємство повинно мати підтверджене право на використання об’єкта та можливість обмежувати доступ інших осіб до цього ресурсу. Підтвердженням контролю здебільшого виступають правоустановчі документи: патенти, свідоцтва, ліцензії, авторські договори тощо. 3) Очікувана економічна вигода - використання об’єкта має приносити підприємству майбутні економічні вигоди, такі як збільшення доходу, зниження витрат, оптимізація процесів або розширення ринків збуту. 4) Можливість достовірної оцінки вартості - первісна вартість нематеріального активу повинна бути визначена надійно, на підставі фактичних витрат на його придбання, створення або доведення до робочого стану. 20 5) Наявність документального підтвердження - визнання НМА можливе лише за наявності відповідного пакета документів: договорів, актів виконаних робіт, свідоцтв, патентів, технічних описів, бухгалтерських довідок [38]. Фундаментальною базою для обрахунку відомостей щодо нематеріальних активів у системі бухгалтерського обліку слугує Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи». Відповідно до цього нормативного акта, ключовими умовами для включення нематеріального активу до обліку є: - суворе дотримання нематеріальним активом його офіційного визначення; - здатність до чіткого виокремлення (ідентифікації); - забезпечення підприємством владного розпорядження цим активом; - очікувана генерація майбутніх економічних надходжень; - передбачуваний термін експлуатації, що перевищує календарний рік; - можливість надання об'єктивної оцінки його вартості; - наявність документального підґрунтя, що засвідчує або право володіння, або законне право користування[38]. Ефективне управління нематеріальними активами вимагає не лише їх правильної ідентифікації та оцінки, а й розуміння етапів їх існування. З позиції бухгалтерського та управлінського обліку, нематеріальні активи проходять певний життєвий цикл, який охоплює стадії створення (придбання), визнання, використання, амортизації, переоцінки, знецінення та вибуття. Аналіз дозволяє забезпечити повноту облікової інформації, своєчасне відображення змін вартості активів і прийняття обґрунтованих управлінських рішень. 21 Рис. 1.2. Етапи життєвого циклу нематеріального активу (Створено автором на основі джерела [2]) Рисунок 1.2 ілюструє послідовні етапи життєвого циклу нематеріального активу (НМА), подані у вигляді логічно вибудуваної лінійної блок-схеми, що відображає повний шлях існування активу на підприємстві - від моменту його первинного виникнення до повного списання з балансу. Цей цикл охоплює п'ять взаємопов’язаних етапів, кожен з яких має важливе значення для формування достовірної облікової інформації та забезпечення ефективного управління НМА. Першим етапом є Придбання (Визнання) НМА, коли підприємство отримує актив шляхом купівлі, створення власними силами або на підставі ліцензійних договорів. На цьому етапі вирішальним є встановлення відповідності критеріям визнання та достовірне визначення первісної вартості, що формує основу подальших облікових процедур. Другим етапом виступає Амортизація НМА, яка передбачає систематичний розподіл вартості активу протягом строку його корисного використання, забезпечуючи поступове перенесення вартості на витрати та відображення фактичного споживання економічних вигод. Паралельно у процесі використання активу може виникнути потреба у проведенні етапу Знецінення НМА, що полягає у визначенні та визнанні зменшення корисності активу, якщо його відшкодована сума знижується нижче балансової вартості. Така процедура дозволяє уникнути завищення активів у звітності та забезпечує реальність показників діяльності підприємства. Наступною стадією виступає Передача НМА, яка може передбачати відчуження активу іншому суб’єкту, передання прав 22 користування або внутрішнє переміщення між підрозділами, що відіграє важливу роль у забезпеченні прозорості управлінського обліку та контролю за ефективністю використання ресурсів. Завершальним етапом життєвого циклу є Списання (Вибуття) НМА, що відбувається у випадку продажу, анулювання, закінчення строку дії прав або втрати очікуваних економічних вигод; саме на цій стадії актив остаточно вилучається з обліку, а підприємство визнає фінансовий результат від операції. Сукупність цих етапів забезпечує комплексний підхід до управління нематеріальними активами та сприяє підвищенню якості облікової інформації. Методи оцінки нематеріальних активів на різних етапах їх життєвого циклу відрізняються залежно від мети обліку, характеру активу та етапу його використання. Їх можна розподілити на такі: 1) Етап придбання (отримання або створення) На цьому етапі ключовим методом оцінки є первісна вартість. Однак спосіб її визначення кардинально відрізняється залежно від шляху надходження активу: - Придбання за плату (купівля, ліцензування): Оцінюється за собівартістю придбання. Вона включає ціну покупки, мито, непрямі податки (що не відшкодовуються) та прямі витрати, пов'язані з доведенням активу до робочого стану. - Створення власними силами (розробка): Оцінюється за собівартістю створення. Це сума витрат лише на етапі розробки, які можна чітко ідентифікувати. Витрати на етап досліджень завжди списуються на витрати періоду. - Безоплатне отримання: Оцінюється за справедливою вартістю на дату отримання. - Отримання в обмін (бартер): Оцінюється за справедливою вартістю отриманого або переданого активу [38]. 23 - Отримання внаслідок об'єднання підприємств: Оцінюється за справедливою вартістю на дату придбання бізнесу. Це стосується і гудвілу, який виникає при такій операції [38, 36]. 2) Етап амортизації (використання) Амортизація - це процес розподілу вартості, який впливає на балансову оцінку активу. Оцінкою НМА на цьому етапі є його залишкова (балансова) вартість [17]. Підприємство обирає одну з двох моделей оцінки: 1. Модель собівартості (основна): Оцінка = Первісна вартість - Накопичена амортизація - Накопичені збитки від знецінення 2. Модель переоцінки (альтернативна): Оцінка = Переоцінена (справедлива) вартість - Накопичена амортизація - Накопичені збитки від знецінення Ця модель вимагає наявності активного ринку для даного типу НМА. Сума амортизації розраховується на основі вартості, яка амортизується, з використанням одного з методів, перелічених у Національному положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи» (прямолінійний, зменшення залишку тощо) [38]. 3) Етап знецінення На цьому етапі відбувається порівняння поточної балансової вартості з вартістю відшкодування. Метод оцінки - тест на знецінення (регулюється Національним положення (стандартом) бухгалтерського обліку 28 «Зменшення корисності активів») [37]. 1. Поточна оцінка: використовується балансова (залишкова) вартість активу. 2. Оцінка для порівняння: визначається сума очікуваного відшкодування. Це найбільша з двох таких оцінок: - справедлива вартість (за вирахуванням витрат на продажі); 24 - вартість використання (дисконтована вартість майбутніх грошових потоків). Якщо балансова вартість вища за суму очікуваного відшкодування, актив визнається знеціненим, і його вартість зменшується до суми очікуваного відшкодування [37]. 4) Етап передачі Метод оцінки залежить від характеру передачі: - передача між підрозділами (внутрішня): актив продовжує обліковуватися за його поточною балансовою (залишковою) вартістю; - передача, як внесок до статутного капіталу: оцінка відбувається за справедливою вартістю, погодженою засновниками, яка не повинна перевищувати справедливу вартість самого НМА (застосовується за аналогією до обміну) [38]. 5) Етап списання (вибуття) На цьому етапі оцінка полягає у визначенні фінансового результату від вибуття (продажу, ліквідації, анулювання) [38]. Для цього порівнюються дві величини: 1. Дохід від вибуття: оцінюється як сума коштів, що надійшла, або справедлива вартість отриманих взамін активів. 2. Витрати на вибуття: оцінюються як сума балансової (залишкової) вартості активу на момент списання та будь-яких прямих витрат, пов'язаних із його вибуттям. Фінансовий результат (прибуток або збиток) = Доходи від вибуття - Балансова вартість - Витрати на вибуття Дослідження теоретичних засад, економічної сутності та класифікаційних підходів до нематеріальних активів дало змогу сформувати комплексне бачення їхнього місця в системі ресурсного забезпечення підприємства. Узагальнення наукових підходів вітчизняних і зарубіжних дослідників засвідчило, що НМА виступають ключовими чинниками 25 формування інноваційного потенціалу, конкурентоспроможності та довгострокової вартості бізнесу. Систематизація класифікаційних ознак дала підстави стверджувати, що НМА є неоднорідною за складом групою ресурсів, які відрізняються від матеріальних активів невідчутністю, високою невизначеністю майбутніх економічних вигід, складністю достовірної оцінки та особливими вимогами щодо документального підтвердження прав власності. Нематеріальні активи діють як інструмент забезпечення стратегічного розвитку підприємства, підвищення ефективності операційної діяльності, захисту інтелектуальних прав і формування ринкової ідентичності. Облік нематеріальних активів на підприємстві здійснюється на підставі первинних документів, які підтверджують їх надходження, використання та вибуття. Наявність правильно оформлених документів забезпечує достовірність бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства. До основних первинних документів з обліку нематеріальних активів належать: договір купівлі-продажу або ліцензійний договір, рахунок-фактура постачальника, акт приймання-передачі нематеріального активу, акт введення в експлуатацію, платіжні доручення, інвентарна картка обліку нематеріальних активів, а також акт списання у разі їх вибуття. Ці документи дають змогу контролювати рух і стан нематеріальних активів на підприємстві. Для обліку нематеріальних активів використовується рахунок 12 «Нематеріальні активи», який ведеться за відповідними субрахунками залежно від виду НМА. Нарахування амортизації здійснюється на рахунку 133 «Знос нематеріальних активів», а витрати, пов’язані з їх використанням, відображаються на рахунках витрат відповідно до напряму діяльності підприємства. У бухгалтерському обліку застосовуються типові проведення: придбання нематеріальних активів відображається за дебетом рахунку 154 26 «Придбання (створення) нематеріальних активів» і кредитом рахунків розрахунків з постачальниками; введення в експлуатацію – за дебетом рахунку 12 і кредитом рахунку 154; амортизація НМА нараховується проведенням: дебет рахунків витрат – кредит рахунку 133. У разі списання нематеріальних активів здійснюється зменшення їх балансової вартості та накопиченого зносу. Таким чином, застосування первинних документів, відповідних рахунків та типових бухгалтерських проведень забезпечує правильний облік нематеріальних активів і сприяє ефективному контролю за їх використанням на підприємстві. 27 РОЗДІЛ 2 ОБЛІК І ОЦІНКА НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ НА ПІДПРИЄМСТВІ ТОВ «ГРАНЕКС-ЧЕРКАСИ» 2.1. Організаційно-економічна характеристика підприємства Товариство з обмеженою відповідальністю «Гранекс-Черкаси» розпочало працюва з 2003 року у с. Деньги Золотоніського району Черкаської області. На сьогодні земельний фонд товариства складає понад 3000 гектарів. Воно обробляє землю в селах Деньги, Кропивна, Благодатне, Канівці, Крутьки, Мельники. На цих територіях підприємство успішно вирощуює зернові та олійні культури (пшеницю, ячмінь, кукурудзу, соняшник, сою, ріпак), а також овочі: цибулю та картоплю. Сучасний технопарк, великі площі та складські приміщення для зберігання продукції, передові європейські методи вирощування культур – всі ці фактори в сукупності дають високий результат в організації праці на полях та загальному рівні врожайності. Юридична особа ТОВ «Гранекс-Черкаси», має код ЄДРПОУ 31423617, який було зареєстровано 13.03.2002. Розмір статутного капіталу юридичної особи складає 256 379 110,03 гривень. Основним видом діяльності за КВЕД є: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур. Іншими зареєстрованими є: 01.13 Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів; 01.19 Вирощування інших однорічних і дворічних культур; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 01.63 Післяурожайна діяльність; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.22 Оптова торгівля квітами та рослинами; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 77.29 28 Прокат інших побутових виробів і предметів особистого вжитку; 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів[69]. Споживачами продукції підприємства є переробні підприємства, торгові компанії та кінцеві споживачі як в Україні, так і за її межами. ТОВ «Гранекс- Черкаси» активно реалізує продукцію через оптові канали збуту та соціальні магазини, де пропонує товари власного виробництва за доступними цінами. У 2023 році в Черкаській області зернові та зернобобові культури були зібрані на площі 633,2 тис. га, з валовим збором 4,6 млн тонн. Площа обробітку ТОВ «Гранекс-Черкаси» становить приблизно 0,47% від загальної площі зернових посівів області. Частка підприємства у валовому зборі зернових сягає близько 0,5–0,7%[71]. ТОВ «Гранекс-Черкаси» має лінійно-функціональну організаційну структуру, яка забезпечує ефективне управління аграрним виробництвом та супутніми процесами. До основних структурних підрозділів підприємства належать: 1) Виробничий відділ відповідає за обробіток понад 3000 гектарів сільськогосподарських угідь в селах Деньги, Кропивна, Благодатне, Канівці, Крутьки та Мельники. Основні культури: пшениця, ячмінь, кукурудза, соняшник, соя, ріпак, цибуля та картопля. 2) Агрономічна служба забезпечує впровадження передових європейських технологій вирощування культур, що сприяє високій врожайності та якості продукції. 3) Технічний відділ відповідає за обслуговування сучасного парку сільськогосподарської техніки, що включає обладнання від провідних виробників. 4) Логістичний відділ організовує транспортування продукції, використовуючи власний вантажний автотранспорт. 29 5) Відділ збуту займається реалізацією продукції через оптові канали та соціальні магазини, забезпечуючи доступність товарів для місцевого населення. 6) Бухгалтерія та фінансовий відділ ведуть фінансовий облік, планування та звітність. 7) Відділ кадрів керує питаннями персоналу, включаючи найм, навчання та соціальні проєкти, такі як укладання соціальних угод з сільськими радами для проведення ремонтів шкіл, дитячих садочків, доріг та організації свят для громад сіл. Функціональна структура ТОВ «Гранекс-Черкаси» орієнтована на забезпечення повного циклу аграрного виробництва та реалізації продукції. До головних її пунктів належать: 1) планування та підготовка (розробка сівозмін, підготовка ґрунтів, закупівля насіння та добрив); 2) вирощування культур (застосування сучасних агротехнологій для досягнення високої врожайності); 3) збирання врожаю та зберігання (використання сучасної техніки для збирання та зберігання продукції на власних складських приміщеннях); 4) переробка та післяурожайна діяльність (включає очищення, сушіння та підготовку продукції до реалізації); 5) логістика та збут (організація транспортування та продажу продукції через різні канали збуту); 6) фінансове управління (моніторинг фінансових показників, планування бюджету та інвестицій). Така структура дозволяє підприємству ефективно управляти всіма етапами виробництва та реалізації продукції, забезпечуючи стабільний розвиток та конкурентоспроможність на ринку. Для оцінки та характеристики підприємства ТОВ «Гранекс-Черкаси» необхідно провести аналіз основних фінансово-економічних показників за 30 допомогою фінансово-економічних показників, показників платоспроможності та ліквідності, фінансової стійкості, ділової активності та показників рентабельності (таблиці 2.1-2.5). Фінансовий стан підприємства - це економічна категорія, що відображає стан капіталу в процесі його кругообігу й здатність суб'єкта господарювання до розширення своєї діяльності. Мета аналізу фінансових результатів - визначити повноту та якість їх отримання, оцінити динаміку абсолютних і відносних показників, з’ясувати спрямованість, ступінь і частку впливу окремих факторів на зміну прибутку і рентабельності, виявити та оцінити можливі резерви їх зростання. Головні завдання аналізу фінансових результатів: − аналіз обґрунтованості плану (прогнозу) досягнення фінансових результатів; − оцінка динаміки показників прибутку і рентабельності; − аналіз виконання планових показників з прибутку і рентабельності; − визначення та вимірювання впливу факторів на відхилення прибутку і рентабельності; − виявлення резервів підвищення фінансових результатів діяльності підприємств та обґрунтування заходів щодо їх мобілізації; − аналіз розподілу і використання прибутку. 31 Таблиця 2.1 Аналіз основних фінансово-економічних показників діяльності ТОВ «Гранекс-Черкаси» за 2022–2024 рр. № Показник 2022 2023 2024 Відхилення Відхилення 2023/2022, 2024/2023, 2023/2022, 2024/2023, (%) (%) (+; -) (+; -) 1 Чистий дохід від 131 624 202 072 283498,0 70449 81426 53,52 40,3 реалізації, тис. грн 2 Собівартість 82 837 183 259 170375,0 100421,8 -12884 121,23 -7,03 реалізованої продукції 3 Валовий прибуток, 48 786 18 813 113123,0 -29 973 94310 -61,44 501,3 тис. грн 4 Чистий прибуток, -46 235 7 159 83335,0 53 394 76176 -115,48 1064,06 тис. грн 5 Середньоспискова 81 83 86 2 3 2,47 3,61 чисельність, осіб 6 Продуктивність 1 624,98 2 434,60 3296,5 810 861,9 49,82 35,4 праці, тис. грн/осіб 7 Фонд оплати праці, 14 317 14 451 22188,0 134 7737 0,94 53,54 тис. грн 8 Середньомісячна 14,73 14,51 21502,0 0 21487,49 -1,50 148087,46 заробітна плата 9 Валюта балансу, 346 407 368 745 530119,0 22 338 161374 6,45 43,76 тис. грн 10 Власний капітал, -20 841 -11 127 226754,0 9 714 237881 -46,61 -2137,87 тис. грн 11 Середньорічна 120141,4 155 711,0 188671,5 35 570 32960,5 29,61 21,17 вартість основних засобів 12 Середньорічні 226 311 212 999 256036,5 -13 312 43037,5 -5,88 20,21 залишки оборотних засобів 13 Довгострокові 1 541 0 0 -1 541 0 -100,00 0 зобов’язання, тис. грн 14 Поточні 305 051 302 939 303365,0 -2 112 426,0 -0,69 0,14 зобов’язання, тис. грн 15 Дебіторська 64 016 54 125 107441,0 -9 891 53316,0 -15,45 98,51 заборгованість, тис. грн 16 Власні оборотні -78 740 -89 940 -4291,0 -11 200 85649,0 14,22 -95,23 кошти, тис. грн 17 Грошові кошти, 10 158 4 538 3862,0 -5 620 -676,0 -55,33 -14,9 тис. грн Джерело: розраховано автором на основі фінансової звітності ТОВ «Гранекс-Черкаси» 32 У 2022–2024 рр. діяльність ТОВ «Гранекс-Черкаси» характеризується динамічним зростанням обсягів реалізації та суттєвим покращенням фінансових результатів. Чистий дохід збільшився з 131,6 млн грн у 2022 р. до 283,5 млн грн у 2024 р., що свідчить про стабілізацію ринку збуту та нарощення операційної активності. Водночас у 2023 р. витрати істотно зросли, що призвело до зниження валового прибутку та значного погіршення фінансового результату порівняно з 2022 р. У 2024 р. відбувся різкий розворот фінансових результатів: валовий прибуток зріс більш ніж у 6 разів, а чистий прибуток збільшився до 83,3 млн грн, що свідчить про оптимізацію витрат та підвищення маржинальності операцій. Показники продуктивності праці та фонд оплати праці також демонструють позитивну тенденцію, що вказує на intensification використання трудових ресурсів. Активи підприємства зросли до 530,1 млн грн, водночас власний капітал із від’ємного значення перейшов до позитивного рівня (226,8 млн грн), що є ключовим свідченням відновлення фінансової стійкості. Оборотні активи та основні засоби зростали відносно рівномірно, тоді як довгострокові зобов’язання були повністю погашені. Водночас залишаються ознаками ризику високі обсяги дебіторської заборгованості та зменшення грошових коштів, що потребує посилення контролю за розрахунками з контрагентами. Платоспроможність підприємства характеризується його можливістю і здатністю своєчасно й повністю виконувати свої фінансові зобов’язання перед внутрішніми і зовнішніми партнерами, а також державою. Основним ознаками платоспроможності є: а) наявність у достатньому обсязі коштів на поточному рахунку; б) відсутність простроченої кредиторської заборгованості. 33 Таблиця 2.2 Аналіз показників платоспроможності та ліквідності ТОВ «Гранекс-Черкаси» за 2022–2024 рр. № Показники Методика 2022 2023 2024 Нормативне Відхилення Відхилення п/п розрахунку значення 2023/2022, 2024/2023, (+; -) (+; -) 1 Коефіцієнт Оборотні активи / 0,742 0,703 0,844 >1.0 -0,039 0,141 покриття Поточні зобов’язання 2 Проміжний (Оборотні активи – 0,243 0,194 0,367 >0.7 -0,049 0,173 коефіцієнт запаси) / Поточні ліквідності зобов’язання 3 Коефіцієнт Грошові кошти / 0,033 0,015 0,013 >0.2 -0,018 -0,002 абсолютної Поточні зобов’язання ліквідності Джерело: розраховано автором на основі фінансової звітності ТОВ «Гранекс-Черкаси» Усі показники ліквідності у 2022–2024 рр. залишаються нижчими за нормативні значення, що характеризує підприємство як таке, що відчуває дефіцит ліквідних ресурсів. Коефіцієнт покриття коливався в межах 0,70–0,84 при нормативі >1, що свідчить про недостатність оборотних активів для погашення короткострокових зобов’язань. Проміжний коефіцієнт ліквідності у 2023 р. знизився до 0,19, що сигналізує про критичний рівень забезпечення зобов’язань швидколіквідними активами. Лише у 2024 р. спостерігається часткове покращення (до 0,367), однак цей рівень все ще суттєво нижчий за норму. Коефіцієнт абсолютної ліквідності має найнижчі значення: 0,033 у 2022 р. та 0,013 у 2024 р. Це означає, що лише 1–3% поточних зобов’язань підприємство здатне покрити негайно. Отже, підприємство є залежним від обороту дебіторської заборгованості та потребує посилення грошових резервів. Фінансова стійкість підприємства - це здатність суб'єкта господарювання функціонувати і розвиватися, зберігати рівновагу своїх активів і пасивів у мінливому внутрішньому та зовнішньому середовищі, що гарантує його платоспроможність та інвестиційну привабливість у 34 довгостроковій перспективі в межах допустимого рівня ризику. Фінансова стійкість підприємства оцінюється шляхом розрахунку абсолютних та відносних показників. Таблиця 2.3 Аналіз показників фінансової стійкості ТОВ «Гранекс-Черкаси» за 2022–2024 рр. № Показники Методика 2022 2023 2024 Нормативне Відхилення Відхилення п/п розрахунку значення 2023/2022, 2024/2023, (+; -) (+; -) 1 Коефіцієнт Власний капітал / -0,06 -0,03 0,428 >0.5 0,03 0,458 фінансової Валюта балансу незалежності 2 Коефіцієнт Власний капітал / -0,068 -0,037 0,747 >1.0 0,031 0,784 фінансової (Довгострокові стабільності зобов'язання + Поточні зобов'язання) Коефіцієнт Валюта балансу / - -33,14 2,338 <2.0 -16,518 35,478 3 фінансової Власний капітал 16,622 залежності 4 Величина Оборотні активи – -78740 -89940 - >0 -11200 42611,5 власного Поточні зобов’язання 47328,5 оборотного капіталу 5 Коефіцієнт (Оборотні активи – 3,778 8,083 -0,209 0.2-0.5 4,305 -8,292 маневреності Поточні зобов’язання) власного / Власний капітал оборотного капіталу 6 Частка Оборотні активи / 0,653 0,578 0,483 - -0,075 -0,095 оборотних Валюта балансу коштів у активах 7 Коефіцієнт Позиковий капітал / 0,885 0,822 0,572 <0.5 -0,063 -0,25 заборгованості Валюта балансу 8 Коефіцієнт Позиковий капітал / - -27,226 1,338 <1.0 -12,515 28,564 фінансового Власний капітал 14,711 ризику Джерело: розраховано автором на основі фінансової звітності ТОВ «Гранекс-Черкаси» Показники фінансової стійкості ТОВ «Гранекс-Черкаси» протягом 2022–2023 рр. перебували в критичному стані: власний капітал був від’ємним, коефіцієнти фінансової незалежності та стабільності значно нижчі за нормативні значення. Це свідчило про повну залежність від позикового капіталу та високий рівень фінансового ризику. 35 У 2024 р. ситуація суттєво покращилася: власний капітал досяг 226,8 млн грн, коефіцієнт фінансової незалежності підвищився до 0,428, що вказує на суттєве зниження боргового навантаження. Коефіцієнт фінансової стійкості зріс до 0,747, а коефіцієнт заборгованості зменшився до 0,572. Попри позитивну динаміку, показники ще не досягають нормативних значень: підприємство продовжує залежати від позикових ресурсів, хоча ступінь ризику у 2024 р. істотно зменшилася. Динаміка свідчить про проведену оптимізацію фінансової структури активів і зобов’язань та покращення операційної ефективності. Таблиця 2.4 Аналіз показників ділової активності ТОВ «Гранекс-Черкаси» за 2022–2024 рр. № Показники Методика розрахунку 2022 2023 2024 Відхилення Відхилення п/п 2023/2022, 2024/2023, (+; -) (+; -) 1 Оборотність дебіторської Чистий дохід / ((ДЗ на поч. 2,04 3,42 3,51 1,38 0,09 заборгованості + ДЗ на кін.) / 2) 2 Оборотність кредиторської Чистий дохід / ((КЗ на поч. 0,43 0,66 0,94 0,23 0,28 заборгованості + КЗ на кін.) / 2) 3 Середній період 360 / Оборотність 176,5 105,3 102,6 -71,2 -2,7 погашення дебіторської дебіторської заборг., днів заборгованості 4 Середній період 360 / Оборотність 837,2 545,5 383 -291,7 -162,5 погашення кредиторської кредиторської заб., днів заборгованості 5 Середній період одного ((Запаси на поч. + на кін.) / 413,2 272,6 189,8 -140,6 -82,8 обороту запасів, днів 2) × 360 / Чистий дохід 6 Оборотність активів Чистий дохід / ((Активи на 0,38 0,56 0,63 0,18 0,07 поч. + на кін.) / 2) 7 Оборотність власного Чистий дохід / ((Влас. кап. 57,82 -12,64 2,63 -70,46 15,27 капіталу на поч. + на кін.) / 2) 8 Тривалість фінансового Середній період ДЗ + -247,5 -167,6 -90,6 79,9 77 циклу, днів Період обігу запасів – Період КЗ 36 Джерело: розраховано автором на основі фінансової звітності ТОВ «Гранекс-Черкаси» У 2022–2024 рр. ТОВ «Гранекс-Черкаси» демонструє підвищення ефективності використання оборотних активів та прискорення їх оборотності. Оборотність дебіторської заборгованості зросла від 2,04 до 3,51 разів, що скоротило строк її погашення з 176 до 103 днів. Це позитивно впливає на грошовий потік підприємства. Оборотність кредиторської заборгованості також зросла, а строк її погашення скоротився більш ніж удвічі, що зменшує ризики неплатежів. Значно покращилися показники обігу запасів: тривалість їх зберігання зменшилась на 223 дні, що свідчить про оптимізацію складських залишків. Оборотність активів зросла з 0,38 до 0,63, що характеризує підвищення ефективності управління майном. Значно скоротився фінансовий цикл (із –247 до –91 дня), що говорить про покращення операційного менеджменту та здатність підприємства швидше перетворювати оборотні активи в грошові кошти. Рентабельність - це відносний показник, тобто рівень прибутковості, що вимірюється у коефіцієнтах або відсотках. Показники рентабельності являються відносними характеристиками фінансових результатів та ефективності діяльності підприємства. У порівнянні з абсолютними показниками прибутку, показникам рентабельності властиві наступні переваги: - вони мають більш широкі можливості порівняння: співставлення абсолютних показників прибутку підприємств з різними обсягами діяльності, кількістю персоналу, тощо не дає можливості проводити об’єктивну оцінку; - ці показники меншою мірою знаходяться під впливом інфляційних процесів. Показники рентабельності дуже важливі при комплексному аналізі діяльності. На підставі аналізу рентабельності підприємства проводиться 37 інвестиційна політика, а на підставі аналізу рентабельності продукції - політика ціноутворення. Таблиця 2.5 Аналіз показників рентабельності ТОВ «Гранекс-Черкаси» за 2022–2024 рр. № Показники Методика розрахунку 2022 2023 2024 Відхилення Відхилення п/п 2023/2022, 2024/2023, (+; -) (+; -) 1 Рентабельність (Валовий прибуток / 58,89 10,27 66,4 -48,62 56,13 реалізованої Собівартість реалізованої продукції, % продукції) × 100 2 Рентабельність (Валовий прибуток / Чистий 37,06 9,31 39,9 -27,75 30,59 продажу, % дохід від реалізації) × 100 3 Рентабельність (Чистий прибуток / (Сер. річн. -13,35 1,94 18,74 15,29 16,8 підприємства, % вартість ОЗ + Сер. річн. залишки ОА)) × 100 Джерело: розраховано автором на основі фінансової звітності ТОВ «Гранекс-Черкаси» Показники рентабельності демонструють кардинально протилежні тенденції в різні періоди. У 2022 р. підприємство працювало збитково, а рівень рентабельності був від’ємним. У 2023 р. рентабельність знизилася ще більше через зростання собівартості та падіння валового прибутку. У 2024 р. ситуація різко змінилася: - рентабельність реалізованої продукції зросла до 66,4%; - рентабельність продажу - до 39,9%; - рентабельність підприємства - до 18,74%. Це свідчить про підвищення ефективності використання ресурсів, оптимізацію витрат та збільшення прибутковості. 2024 рік став періодом відновлення фінансової результативності та підвищення конкурентоспроможності підприємства. 38 2.2. Організація первісного визнання та документальне оформлення операцій з нематеріальними активами Організація бухгалтерського обліку нематеріальних активів ТОВ «Гранекс-Черкаси» ґрунтується на ключових положеннях «Наказу про облікову політику», який, у свою чергу, базується на Національному положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи». Ефективне управління НМА безпосередньо залежить від чіткої та методологічно обґрунтованої організації їх первинного обліку. Цей процес охоплює етапи від первісного визнання об'єкта до його повного введення в господарський обіг. На ТОВ «Гранекс-Черкаси» до нематеріальних активів належать: - ліцензії на програмне забезпечення для управлінського обліку та торгівлі; - реєстровані торгові марки; - програмні модулі для автоматизації складського обліку; - права користування веб-ресурсом компанії. Первинне визнання таких активів здійснюється на підставі договорів купівлі-продажу або актів приймання-передачі. Бухгалтерський облік ведеться із застосуванням автоматизованої системи, що дозволяє контролювати строки дії ліцензій, амортизаційні нарахування та залишкову вартість об’єктів. Таким чином, організація первісного визнання, документування та обліку нематеріальних активів на підприємстві забезпечує достовірність фінансової інформації, підвищує ефективність управління інтелектуальними ресурсами та сприяє підвищенню конкурентоспроможності підприємства. Ппроцес визнання НМА суворо регламентований. Бухгалтерська служба, зараховує об'єкт на баланс лише за умови його відповідності трьом ключовим критеріям: 39 1) ідентифікованість - актив можна чітко відокремити від інших активів (наприклад, ліцензія на програмне забезпечення є ідентифікованою, на відміну від загальних витрат на навчання персоналу); 2) контроль - підприємство має юридичне право на володіння або користування активом та може обмежити доступ до нього сторонніх осіб; 3) імовірність отримання майбутніх економічних вигід - використання активу принесе економічний ефект (наприклад, використання бухгалтерської програми прискорює обробку даних та оптимізує управлінські рішення). Також «Наказ про облікову політику» ТОВ «Гранекс-Черкаси» встановлює конкретні практичні правила, які є визначальними для організації обліку на підприємстві: - Вартісний поріг - підприємство встановлюює вартісний поріг у 20000 грн для розмежування необоротних активів та малоцінних активів. Рішення, спрямоване на зближення бухгалтерського та податкового обліку та суттєво оптимізує роботу бухгалтерії. Будь-який об'єкт з ознаками НМА (наприклад, коротка ліцензія на антивірус), вартість якого нижча за цей поріг, не капіталізується, а визнається витратами поточного періоду, що зменшує трудомісткість обліку. - Термін корисного використання - у практичній діяльності ТОВ «Гранекс-Черкаси» термін корисного використання нематеріальних активів розглядається як реальний період їх ефективного застосування у господарських процесах та отримання економічних вигід. Під час його визначення враховуються конкретні характеристики кожного активу, зокрема строк дії прав користування або ліцензій, функціональні можливості програмного забезпечення, інтенсивність використання, ризик морального старіння, а також плани підприємства щодо подальшого розвитку та цифровізації обліку. Такий підхід дає змогу узгодити облікові показники з фактичними умовами експлуатації нематеріальних активів. 40 - Метод амортизації - підприємство застосовує прямолінійний метод амортизації, за яким вартість нематеріального активу рівномірно розподіляється протягом усього строку його корисного використання. - Обліковою політикою для всіх груп нематеріальних активів (як і для інших необоротних активів) закріплено єдиний прямолінійний метод: річна сума амортизації визначаєтьcя діленням вартості, якa амортизується, нa строк корисного використання об'єктa НМА. Основою для будь-якого бухгалтерського запису ТОВ «Гранекс- Черкаси» - є належним чином оформлений первинний документ. Формування первісної вартості НМА вимагає ретельного збору повного пакета документів, що підтверджують факт придбання (створення) та всі супутні витрати. При придбанні нематеріального активу в сторонньої організації (найбільш поширений випадок на підприємстві), відповідальний працівник (наприклад, системний адміністратор чи юрист) разом з бухгалтерією формує такий пакет документів[Додаток А, Додаток Б]: 1) Ліцензійний договір (або договір про передачу прав) - це договір, який регулює порядок використання об’єктів інтелектуальної власності та підтверджує право контролю над активом. 2) Рахунок-фактура - це документ, який містить інформацію про товар (послугу, роботи). Він використовується як у сфері торгівлі, так і у сфері надання послуг (робіт) та надається покупцю з пропозицією щодо оплати. 3) Акт приймання-передачі прав - це юридичний документ, який офіційно підтверджує перехід права власності або володіння товарами від однієї сторони до іншої, детально описуючи предмети, їх стан та умови за яких їх прийняли. На ТОВ «Гранекс-Черкаси» застосовується автоматизована форма бухгалтерського обліку, реалізована на основі програмного забезпечення «BAS АГРО. Бухгалтерія», яке належить до сучасних інтегрованих 41 інформаційних систем управління та контролю фінансово-господарських процесів підприємства. Вона забезпечує комплексне ведення бухгалтерського та податкового обліку відповідно до національних стандартів та включає такі функціональні можливості: - автоматизація первинного обліку (формування актів, накладних, рахунків, платіжних документів); - ведення регламентованого обліку: основних засобів, нематеріальних активів, запасів, грошових коштів, розрахунків з контрагентами; - автоматичне нарахування амортизації НМА та ОЗ за встановленими підприємством методами; - формування бухгалтерських проведень у режимі реального часу; - автоматизоване складання фінансової звітності (Баланс, Звіт про фінансові результати, Звіт про рух грошових коштів); - інтеграція з банківськими системами, що дає змогу імпортувати та експортувати платіжні документи; - можливість контролю господарських операцій за допомогою вбудованих механізмів аналітики, журналів операцій і довідників. Автоматизована форма обліку дає змогу підприємству: - підвищити оперативність обробки інформації; - знизити кількість технічних помилок; - забезпечити достовірність і повноту облікових даних; - прискорити процес підготовки звітності; - покращити внутрішній контроль за господарськими операціями. Автоматизована форма обліку передбачає ведення всіх облікових процесів із використанням спеціалізованого програмного забезпечення, яке забезпечує систематизацію, групування, накопичення та обробку облікових даних у електронних регістрах. У межах такої системи формування 42 бухгалтерських записів здійснюється автоматично на підставі введених первинних документів, а подвійний запис реалізується програмно, що мінімізує ризики помилок та підвищує оперативність отримання інформації. Електронні регістри обліку поєднують функції хронологічного та систематичного відображення операцій, забезпечуючи автоматичне формування оборотно-сальдових відомостей, журналів операцій, аналітичних і синтетичних звітів. Програмне забезпечення дозволяє здійснювати накопичення даних за кредитом і дебетом відповідних рахунків одночасно, що пришвидшує обробку інформації й забезпечує точність кореспонденції рахунків. Для узагальнення інформації про витрати, пов'язані з придбанням або створенням нематеріальних активів, використовується рахунок 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів». Цей рахунок акумулює всі витрати, що формують первісну вартість майбутнього активу. Основними формами обліку нематеріальних активів є типові форми первинної документації: 1) Акт введення НМА у господарський оборот (форма № НА-1); 2) Інвентарна картка обліку (форма № НА-2); 3) Акт вибуття (ліквідації) (форма № НА-3); 4) Інвентаризаційний опис (форма № НА-4)[41]. Для обліку операцій із придбання та створення нематеріальних активів використовується рахунок 12 «Нематеріальні активи», який деталізується за субрахунками: ⁻ 121 «Права користування природними ресурсами»; ⁻ 122 «Права користування майном»; ⁻ 123 «Права на об’єкти промислової власності»; ⁻ 124 «Авторські та суміжні права»; ⁻ 125 «Гудвіл»; 43 ⁻ 127 «Інші нематеріальні активи». У момент, коли актив готовий до використання, є точкою його переходу зі стану «капітальні інвестиції» у стан «необоротний актив». Цей перехід є ключовою подією в обліку НМА. 1) Документальне оформлення. Основою для зарахування об'єкта є «Акт введення в господарський обіг об'єкта нематеріальних активів». Цей документ складається та підписується постійно діючою комісією, призначеною керівником. У акті комісія обов'язково фіксує: - повну назву та опис об'єкта; - дату початку експлуатації; - сформовану первісну вартість (яка дорівнює дебетовому сальдо по рахунку 154 на цей об'єкт); - обґрунтований строк корисного використання; - призначений прямолінійний метод амортизації; - рахунок витрат для амортизації (у ТОВ «Гранекс-Черкаси» це, рахунок 91 «Загальновиробничі витрати», оскільки НМА обслуговують виробничий процес). 2) Відображення в обліку. Відображення операцій з надходження, формування первісної вартості та введення в експлуатацію нематеріальних активів здійснюється відповідно до вимог Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи» та Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку НМА. Облік нематеріальних активів ведеться на рахунку 12 «Нематеріальні активи», за винятком тих об’єктів, які перебувають на стадії створення або придбання - вони узагальнюються на рахунку 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів». Первісне визнання НМА відбувається за умов, що підприємство може достовірно визначити їхню вартість, а очікувані майбутні економічні вигоди 44 від їх використання є ймовірними. Після виконання цих критеріїв об’єкт зараховується на баланс за первісною вартістю, яка включає: - суму витрат на придбання (включаючи реєстраційні збори, мита, податки, інші платежі); - витрати на доведення активу до стану, у якому він придатний до використання; - прямі витрати на створення нематеріального активу власними силами. 3) Організація аналітичного обліку. Аналітичний облік НМА ведеться за кожним об’єктом окремо. Для цього оформлюється Інвентарна картка обліку нематеріального активу (форма НА-1), де зазначаються основні характеристики: назва, інвентарний номер, дата введення в експлуатацію, строк корисного використання, метод амортизації, первісна, ліквідаційна та залишкова вартість. Одночасно із зарахуванням на баланс, кожному об'єкту НА присвоюється інвентарний номер. На кожного відкривається «Інвентарна картка обліку нематеріальних активів». Ця картка є ключовим регістром аналітичного обліку, який ведеться протягом усього життя активу і містить інформацію про його первісну вартість, нараховану амортизацію (щомісяця за кредитом рах. 133 «Знос НА»), а також є підставою для його подальшого списання. Усі операції з надходження та формування вартості нематеріальних активів документуються на підставі таких первинних документів: - акт приймання-передачі прав інтелектуальної власності; - договір купівлі-продажу або ліцензійний договір; - акт введення нематеріального активу в експлуатацію; - кошториси, накладні, акти виконаних робіт - при створенні НМА власними силами. 45 Таким чином, організований та своєчасний бухгалтерський облік нематеріальних активів забезпечує достовірне формування їх первісної вартості, правильне відображення в облікових регістрах і створює підґрунтя для подальшої оцінки ефективності їх використання на підприємстві. Облік операцій з надходження, формування первісної вартості та введення в експлуатацію нематеріальних активів наведений у таблиці 2.6. Таблиця 2.6 Облік операцій з надходження, формування первісної вартості та введення в експлуатацію нематеріальних активів ТОВ «Гранекс- Черкаси» за 2022–2024 рр. № Зміст господарської Первинний Кореспонденція Сума, грн Рік п/п операції документ рахунків Отримано від Акт приймання- постачальника ліцензію 1 передачі ПЗ, Дт 154 Кт 685 48 000 2022 на програмне накладна забезпечення для обліку Сплачено постачальнику 2 Платіжне доручення Дт 685 Кт 311 48 000 2022 за придбане ПЗ Витрати на встановлення 3 та налаштування Акт виконаних робіт Дт 154 Кт 631 6 500 2022 програмного продукту Введено нематеріальний Акт введення в 4 Дт 12 Кт 154 54 500 2022 актив в експлуатацію експлуатацію Придбано права Ліцензійний договір, 5 користування торговою акт приймання- Дт 154 Кт 685 75 000 2023 маркою передачі прав Введено торгову марку в Акт введення в 6 Дт 12 Кт 154 75 000 2023 експлуатацію експлуатацію Придбано програмний Накладна, акт 7 модуль для автоматизації Дт 154 Кт 685 32 000 2024 приймання складського обліку Введено програмний Акт введення в 8 Дт 12 Кт 154 32 000 2024 модуль в експлуатацію експлуатацію Джерело: розраховано автором на основі фінансової звітності ТОВ «Гранекс-Черкаси» Аналіз даних, наведених у таблиці 2.6, свідчить про системність та належну організацію обліку операцій з надходження, формування первісної вартості та введення в експлуатацію нематеріальних активів у ТОВ «Гранекс- Черкаси» протягом 2022–2024 рр. Підприємство дотримується вимог національних стандартів бухгалтерського обліку, своєчасно оформлює всі операції первинними документами та коректно відображає їх у 46 бухгалтерському обліку шляхом застосування відповідної кореспонденції рахунків. У 2022 році основним напрямом формування НМА стали придбання програмного забезпечення та витрати на його встановлення, що сформували первісну вартість активу. У 2023 році підприємство продовжило інвестувати у нематеріальні активи, зокрема придбало права користування торговою маркою, що свідчить про орієнтацію на розвиток бренду та підвищення конкурентоспроможності. У 2024 році акцент був зміщений на цифровізацію бізнес-процесів через придбання програмного модуля для автоматизації складського обліку. Усі активи після завершення формування первісної вартості своєчасно вводилися в експлуатацію, що забезпечує їх оперативне залучення у господарську діяльність та початок амортизації. Таким чином, протягом трьох років підприємство демонструвало послідовну політику щодо розвитку інформаційної інфраструктури та зміцнення нематеріальної складової свого потенціалу, що є позитивним фактором для підвищення ефективності діяльності та забезпечення довгострокового економічного зростання. Упродовж 2022–2024 рр. на ТОВ «Гранекс-Черкаси» операції з вибуття нематеріальних активів не здійснювалися, що пояснюється тривалим строком їх корисного використання та незначною часткою «застарілих» або непридатних до використання активів. 47 Таблиця 2.7 Типова кореспонденція рахунків з обліку вибуття нематеріальних активів № Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків з/п I. Списання (ліквідація) нематеріального активу (наприклад, через моральне застаріння) 1 Списання суми накопиченої амортизації за об’єктом, що ліквідується Дт 133 — Кт 12 2 Списання залишкової вартості об’єкта на витрати звітного періоду Дт 976 — Кт 12 II. Реалізація (продаж) нематеріального активу стороннім особам Визнання доходу від реалізації нематеріального активу (на суму 3 продажної вартості з ПДВ) Дт 377 — Кт 712 Нарахування податкового зобов’язання з ПДВ (якщо підприємство є 4 платником ПДВ) Дт 712 — Кт 641 5 Списання накопиченої амортизації реалізованого об’єкта Дт 133 — Кт 12 Списання залишкової вартості реалізованого об’єкта на собівартість 6 реалізації Дт 943 (або 972) — Кт 12 7 Отримання коштів від покупця за реалізований актив Дт 311 — Кт 377 Джерело: створено автором на основі фінансової звітності ТОВ «Гранекс-Черкаси» Аналіз типових бухгалтерських проведень, наведених у таблиці 2.7, показує, що облік вибуття нематеріальних активів регламентований та передбачає дві основні групи операцій: списання (ліквідацію) та реалізацію активів. У разі ліквідації нематеріального активу підприємство списує накопичену амортизацію та залишкову вартість, що відноситься на витрати звітного періоду. Такий порядок забезпечує коректне відображення знецінення активу та його фактичного вибуття без отримання економічних вигід. У випадку реалізації нематеріального активу облік є більш багатокомпонентним і передбачає відображення доходу від продажу, нарахування податкових зобов’язань з ПДВ, списання амортизації та залишкової вартості, а також відображення надходження коштів. Така структура обліку забезпечує достовірне формування фінансового результату 48 операції та відповідає вимогам НП(С)БО щодо відображення доходів, витрат і необоротних активів. Таким чином, подана типова кореспонденція рахунків дозволяє системно та правильно організувати процес обліку вибуття нематеріальних активів, забезпечуючи прозорість, повноту та відповідність даних чинним обліковим стандартам. 2.3. Облік амортизації нематеріальних активів: методи, вибір та обґрунтування Амортизація є процесом систематичного та раціонального розподілу первісної вартості нематеріальних активів протягом усього терміну їх корисного використання та віднесення її на витрати підприємства. У ТОВ «Гранекс-Черкаси» цей процес чітко регламентований, що дозволяє забезпечити об'єктивне формування собівартості продукції та фінансових результатів. На ТОВ «Гранекс-Черкаси» прямолінійний метод амортизації нематеріальних активів обрано як базовий, оскільки він найбільш точно відповідає характеру використання активів підприємства. Нематеріальні активи компанії - зокрема програмне забезпечення, ліцензії та інші об’єкти інтелектуальної власності - забезпечують підприємству економічні вигоди рівномірно протягом усього строку їх експлуатації. Саме тому рівномірний розподіл вартості таких активів упродовж строку їх корисного використання є економічно обґрунтованим. Для «Гранекс-Черкаси» важливо мати стабільні та прогнозовані амортизаційні витрати, оскільки підприємство здійснює активну операційну діяльність у сфері оптової торгівлі харчовими продуктами. Прямолінійний метод дозволяє легко планувати витрати, формувати фінансовий результат і 49 забезпечувати коректне відображення вартості активів у бухгалтерському обліку. Крім того, застосування цього методу повністю інтегровано в автоматизовану систему обліку, яка використовується на підприємстві. Програмне забезпечення автоматично розраховує щомісячну амортизацію, формує відповідні бухгалтерські проведення та виключає ймовірність арифметичних помилок. Це забезпечує високу точність облікових даних та підвищує ефективність управління нематеріальними активами. У «Наказі про облікову політику» зазначено, що підприємство обрало єдиний, уніфікований підхід. Згідно з цим документом, для «інших необоротних матеріальних активів» та, за аналогією, для всіх груп нематеріальних активів, встановлено прямолінійний метод нарахування амортизації. Такий вибір є методологічно обґрунтованим та економічно доцільним для компанії з кількох причин: 1) Характер активів: основні НМА підприємства, такі як програмне забезпечення, надають економічні вигоди відносно рівномірно протягом усього терміну дії ліцензії. Використання методів прискореної амортизації було б недоцільним, оскільки ПЗ не втрачає своєї продуктивності інтенсивніше в перші роки експлуатації. 2) Простота та об'єктивність: прямолінійний метод є найпростішим у розрахунках і не вимагає складних суб'єктивних прогнозів щодо інтенсивності використання активу, що мінімізує ризик бухгалтерських помилок. 3) Рівномірність витрат: метод забезпечує стабільне та рівномірне включення вартості НМА до складу витрат. Це дозволяє уникнути значних коливань у собівартості продукції та робить фінансові результати більш прогнозованими. 4) Гармонізація з Податковим кодексом: прямолінійний метод є базовим для розрахунку амортизації в податковому обліку. Його використання в 50 бухгалтерському обліку значно спрощує процес розрахунку та коригування податкових різниць для платників податку на прибуток. Термін корисного використання, згідно з обліковою політикою, встановлюється не узагальнено, а індивідуально наказом по підприємству в момент введення об'єкта в експлуатацію. Це є гнучкою та виправданою практикою, оскільки дозволяє бухгалтерії встановити СКВ, що дорівнює, наприклад, точному терміну дії ліцензійного договору на програмний продукт. Організація та методика обліку амортизації ТОВ «Гранекс-Черкаси» передбачає визначення об’єктів, що підлягають амортизації, встановлення їх первісної та ліквідаційної вартості, вибір методу нарахування амортизації та строку корисного використання. Процес включає систематичне відображення зносу необоротних активів у бухгалтерському обліку, правильне документальне оформлення операцій, ведення відповідних регістрів та контроль за відповідністю обраної методики вимогам нормативно-правових актів. Така організація забезпечує достовірне формування витрат підприємства та реальне відображення вартості активів у фінансовій звітності. Нарахування амортизації в ТОВ «Гранекс-Черкаси» проводиться щомісяця. Процес починається з місяця, наступного за місяцем введення об'єкта в експлуатацію, і припиняється з місяця, наступного за місяцем його вибуття. Відповідальний бухгалтер щомісяця розраховує суму амортизації за формулою прямолінійного методу: Aміс =Baм:(T*12) (2.1.) де: Aміс - сума амортизації за місяць; Baм - вартість, що амортизується (первісна вартість мінус ліквідаційна); Т - строк корисного використання в роках. 51 Для більшості НМА, таких як програмне забезпечення, ліквідаційна вартість на підприємстві прирівнюється до нуля. Розрахована сума фіксується у первинному документі «Відомості нарахування амортизації нематеріальних активів». Ключовим аспектом організації обліку амортизації є її правильна класифікація. Згідно з «Наказом про облікову політику», амортизація нематеріальних активів, що використовуються для забезпечення виробничого процесу (наприклад, ПЗ для управління агротехнікою, бухгалтерське ПЗ, що розраховує собівартість), включається у склад загальновиробничих витрат. Аналіз оборотно-сальдових відомостей за 2022-2024 роки показав, що ТОВ «Гранекс-Черкаси» системно нараховує амортизацію нематеріальних активів. Аналіз показників ОСВ дозволяє зробити наступні висновки: У 2022 році підприємство ввело в експлуатацію програмне забезпечення для обліку, первісна вартість якого враховувала витрати на придбання та налаштування. Амортизація нараховувалась щомісячно рівними сумами (прямолінійний метод), що підтверджується оборотами за рахунками 154 «Нематеріальні активи» та 13 «Амортизація нематеріальних активів». У 2023 році ОСВ показує надходження нового активу - права користування торговою маркою. Відповідно, нарахування амортизації розпочалось з місяця введення активу в експлуатацію і проводилося за тим самим методом. У 2024 році підприємство придбало програмний модуль для автоматизації складського обліку, що також відображено в ОСВ. Амортизація нараховувалась щомісяця пропорційно строку корисного використання. У таблиці 2.8, наведено особливості документального оформлення, кореспонденцію рахунків та грошову оцінку операцій з нематеріальними активами ТОВ «Гранекс-Черкаси», що дає змогу наочно простежити порядок їх відображення в обліку та підтвердити системність застосовуваної облікової практики. 52 Таблиця 2.8 Відображення в обліку операцій з нематеріальними активамив ТОВ «Гранекс-Черкаси» за 2022–2024 рр. № Зміст операції Документ Сума, грн. Дт Кт п/п 1 2022 рік: Нарахування амортизації старого НА 1.1 Нараховано річну суму амортизації Відомість 30293,49 91/92/93 133 НА (факт. сума за ОСВ / Формою нарахування №1-м). амортизації 2 2023 рік: Завершення амортизації та списання старого НА 2.1 Нараховано залишкову суму Відомість 5346,51 91/92/93 133 амортизації НА (до повного зносу: нарахування 35 640,00 - 30 293,49 = 5 346,51 грн). амортизації 2.2 Списано суму накопиченого зносу Акт на 35640 133 127 (амортизації) у зв'язку з вибуттям. списання НА, Бух. довідка 2.3 Списано первісну вартість повністю Акт на (Поєднано з (Поєднано з (Поєднано з амортизованого НА. списання НА, п. 2.2) п. 2.2) п. 2.2) Бух. довідка 3 2024 рік: Надходження нового НА та нарахування амортизації 3.1 Відображено надходження нового Акт 11000 154 631/685 НА (Факт. «Надійшло за рік» з приймання- Балансу 2024, р. 1001: 47 000 - 36 передачі прав, 000). Ліцензійний договір Джерело: розраховано автором на основі фінансової звітності ТОВ «Гранекс-Черкаси» Аналіз облікових операцій з нематеріальними активами ТОВ «Гранекс- Черкаси» за 2022–2024 рр. свідчить про послідовність та відповідність процедур вимогам чинних стандартів бухгалтерського обліку. У 2022 році підприємство здійснювало виключно нарахування амортизації за наявним об’єктом НМА, що відображено у витратах діяльності. У 2023 році відбулося завершення строку корисного використання активу та його повне списання, що супроводжувалося коректним відображенням залишкової амортизації, накопиченого зносу та первісної вартості в обліку. У 2024 році підприємство придбало новий нематеріальний актив, що підтверджується первинними документами та належним відображенням на рахунках капітальних інвестицій, після чого розпочався новий цикл амортизації. Загалом дані таблиці демонструють системність, безперервність та правильність обліку 53 НМА, що забезпечує достовірність інформації у фінансовій звітності та дозволяє оцінити вплив нематеріальних активів на економічні результати діяльності підприємства. Розрахунок амортизації по роках наведений у таблиці 2.9. Таблиця 2.9 Розрахунок амортизації ТОВ «Гранекс-Черкаси» за 2022–2024 рр. Первісна Строк корисного Річна Місячна Рік Актив вартість, використання, амортизація, амортизація, грн роки грн грн 2022 Програмне 54 500 5 10 900 908,33 забезпечення 2023 Торгова марка 75 000 5 15 000 1 250 2024 Програмний модуль 32 000 4 8 000 666,67 Джерело: розраховано автором на основі фінансової звітності ТОВ «Гранекс-Черкаси» Аналіз даних, наведених у таблиці, свідчить про послідовне та системне нарахування амортизації нематеріальних активів на підприємстві ТОВ «Гранекс-Черкаси» за 2022-2024 роки. Підприємство застосовує прямолінійний метод амортизації, що забезпечує рівномірний розподіл вартості активів протягом їх строку корисного використання. У 2022 році амортизація нараховувалась на програмне забезпечення для обліку, у 2023 - на права користування торговою маркою, а в 2024 - на програмний модуль для автоматизації складського обліку. Така практика відображає послідовне оновлення нематеріальних активів, спрямоване на підвищення ефективності діяльності та цифровізації процесів підприємства. Для відображення нарахованої амортизації в бухгалтерському обліку ТОВ «Гранекс-Черкаси» використовує рахунок 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів». Залежно від функціонального призначення активу, витрати на амортизацію відносяться до відповідних витратних рахунків: адміністративних витрат (рахунок 92) - для програмного забезпечення 54 управлінського характеру, або витрат на збут (рахунок 93) - для активів, що сприяють просуванню та реалізації продукції. Таблиця 2.10 Кореспонденція рахунків з нарахування амортизації нематеріальних активів ТОВ «Гранекс-Черкаси» № Зміст господарської Кореспонденція рахунків Сума (річна), Примітка з/п операції грн (призначення) 1 Нараховано амортизацію Дт 92 - Кт 133 10900 Адміністративні на бухгалтерське витрати (забезпечення програмне забезпечення обліку) (2022 р.) 2 Нараховано амортизацію Дт 93 - Кт 133 15000 Витрати на збут на права користування (маркетинг і реклама) торговою маркою (2023 р.) 3 Нараховано амортизацію Дт 93 - Кт 133 8000 Витрати на збут на модуль складського (логістика та зберігання обліку (2024 р.) запасів) Джерело: розраховано автором на основі фінансової звітності ТОВ «Гранекс-Черкаси» Застосування обраного методу амортизації дозволяє достовірно формувати витрати підприємства та забезпечує реальне відображення вартості нематеріальних активів у фінансовій звітності. 2.4. Відображення інформації про нематеріальні активи у фінансовій звітності підприємства Інформація про нематеріальні активи відображається у двох основних формах фінансової звітності: у Балансі (Звіті про фінансовий стан) та у Примітках до річної фінансової звітності[23]. 1) У балансі НМА відображаються за їхньою балансовою вартістю, яка визначається як первісна вартість активу за вирахуванням накопиченої амортизації та можливих зменшень вартості (знецінення). 55 2) Примітки містять детальну інформацію про нематеріальні активи: - склад і класифікацію активів; - первісну і залишкову вартість на початок та кінець звітного періоду; - методи нарахування амортизації та строки корисного використання; - зміни у складі активів протягом року (придбання, вибуття, переоцінка); - будь-які обмеження або обтяження щодо використання активів. Розкриття цієї інформації у Примітках забезпечує прозорість фінансової звітності, дозволяє користувачам (інвесторам, кредиторам, органам управління) оцінити ефективність використання нематеріальних активів, їхній вплив на фінансові результати підприємства та приймати обґрунтовані управлінські та інвестиційні рішення. Аналіз приміток до фінансової звітності наведений у таблиці 2.11. Таблиця 2.11 Аналіз приміток до фінансової звітності для ТОВ «Гранекс- Черкаси» за 2022–2024 рр. Показник 2022, грн 2023, грн 2024, грн Первісна вартість на початок року 0 54 500 129 500 Надійшло протягом року 54 500 75 000 32 000 Вибуло протягом року – – – Первісна вартість на кінець року 54 500 129 500 161 500 Накопичена амортизація на початок року 0 10 900 25 900 Нараховано амортизацію протягом року 10 900 15 000 8 000 Накопичена амортизація на кінець року 10 900 25 900 33 900 Залишкова вартість на кінець року 43 600 103 600 127 600 Метод амортизації Прямолінійний Прямолінійний Прямолінійний Строк корисного використання, роки 5 5 4 Джерело: розраховано автором на основі фінансової звітності ТОВ «Гранекс-Черкаси» Аналіз таблиці Приміток до фінансової звітності ТОВ «Гранекс- Черкаси» за 2022–2024 роки показує, що підприємство системно відображає 56 інформацію про нематеріальні активи, забезпечуючи прозорість і достовірність фінансових даних. Первісна вартість активів враховує всі витрати на їх придбання та створення, а амортизація нараховується рівномірно за прямолінійним методом протягом строку корисного використання. Протягом трьох років спостерігається зростання первісної та залишкової вартості НМА, що пов’язано з придбанням програмного забезпечення, торгової марки та програмного модуля для автоматизації складського обліку. Така практика забезпечує реалістичне відображення вартості активів у балансі та дозволяє користувачам фінансової звітності оцінити ефективність їх використання та внесок у діяльність підприємства. Дослідження фінансово-економічних показників підприємства дало змогу сформувати комплексне уявлення про результати його діяльності, динаміку розвитку та ключові тенденції зміни основних параметрів за аналізований період. Одержані аналітичні дані засвідчили взаємозв’язок між структурою ресурсної бази, ефективністю використання активів та фінансовою стійкістю підприємства. Оцінка ліквідності, платоспроможності та фінансової стабільності дала можливість визначити здатність підприємства своєчасно виконувати свої зобов’язання й підтримувати оптимальний баланс між власними та залученими ресурсами. Аналіз показників ділової активності відобразив рівень інтенсивності використання майна, швидкість обігу капіталу та здатність підприємства до нарощування операційних результатів. Дослідження структури доходів, витрат та фінансових результатів дозволило встановити основні фактори, що впливають на зміну прибутковості. Виявлені тенденції свідчать про важливість удосконалення управління витратами, оптимізації операційних процесів та підвищення ефективності використання наявних фінансових ресурсів. 57 РОЗДІЛ 3 КОНТРОЛЬ ТА УДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ ТОВ «ГРАНЕКС-ЧЕРКАСИ» 3.1. Організація внутрішнього контролю операцій з нематеріальними активами та основні порушення і ризики при обліку нематеріальних активів Організація внутрішнього контролю операцій з нематеріальними активами на важливою складовою системи корпоративного управління та фінансово-облікового забезпечення діяльності підприємства. На сучасному етапі розвитку економіки саме нематеріальні активи все частіше формують значну частку вартості компаній, визначають їхню конкурентоспроможність, інноваційний потенціал і здатність до довгострокового функціонування. У зв’язку з цим контроль за рухом, оцінкою, використанням та збереженням НМА повинен бути не лише формальним елементом облікової системи, а й стратегічним інструментом управління [23]. Специфіка нематеріальних активів полягає у відсутності матеріально- речової форми, складності у визначенні їх реальної вартості, можливих труднощах із правовим оформленням, а також підвищених ризиках несанкціонованого доступу, копіювання або незаконного використання. Через це управління НМА вимагає впровадження комплексної системи внутрішнього контролю, яка охоплює як традиційні процедури, так і сучасні технологічні інструменти [9]. Специфіка нематеріальних активів ТОВ «Гранекс-Черкаси» пов'язана з використанням агротехнологічного програмного забезпечення, цифрових карт полів та брендінгу овочевої продукції. Система контролю включає: 1) Перевірка первинних документів та облікових записів - контроль наявності ліцензійних угод та актів прийому-передачі прав на використання 58 спеціалізованого аграрного ПЗ (наприклад, системи моніторингу посівів, GPS- навігація для техніки, програми обліку типу BAS), а також документів, що підтверджують право власності на торгові марки (брендування пакування картоплі/цибулі). 2) Контроль правильності формування первісної вартості НМА - акумуляція всіх витрат при впровадженні складних систем точного землеробства. До первісної вартості включається не лише ціна самої комп'ютерної програми, а й витрати на налаштування GPS-трекерів на тракторах, оплату послуг консультантів з інтеграції та реєстраційні збори за патенти чи торгові знаки. 3) Верифікація класифікації активів Чітке розмежування активів за групами: - Права на комерційні позначення: Торгові марки «Гранекс». - Комп'ютерні програми: ПЗ для бухгалтерії, системи супутникового моніторингу полів, програми для складського обліку овочесховищ. - Інші НМА: Права на використання сортів рослин (роялті) або технологічні карти вирощування. 4) Оцінка коректності строків корисного використання та амортизації - встановлення строків експлуатації для софту (зазвичай 2-5 років через швидке старіння технологій) та прав на землю чи оренду (якщо вони обліковуються як НМА) згідно з договорами. Це дозволяє коректно списувати вартість активів на собівартість вирощеної продукції (зерна, овочів). 5) Регулярне проведення інвентаризації НМА Це не фізичний підрахунок, а перевірка наявності чинних ліцензій та прав доступу. - Перевірка ключів захисту на серверах. 59 - Звірка списку встановленого ПЗ на офісних комп'ютерах та бортових комп'ютерах сільськогосподарської техніки з даними бухгалтерського обліку. - Перевірка чинності свідоцтв на знаки для товарів і послуг. 6) Застосування інформаційного аудиту та кіберзахисту - захист критично важливих даних агропідприємства: цифрових карт полів, історії врожайності, технологічних схем внесення добрив та бази даних клієнтів (оптових покупців та торгових мереж). Це включає антивірусний захист, регулярне резервне копіювання баз даних (бекапи) та захист від вірусів- шифрувальників. 7) Моніторинг доступу та використання активів - розмежування прав доступу до інформації. Наприклад, механізатори мають доступ лише до інтерфейсу навігації, агрономи - до карт полів та технологічних карт, а повна фінансова інформація та клієнтська база доступні лише керівництву та бухгалтерії. Це запобігає витоку комерційної таємниці (наприклад, цін реалізації чи специфіки клієнтських контрактів) конкурентам. У період цифровізації бізнес-процесів важливо забезпечити належне ліцензування програмних продуктів, своєчасне оновлення інформаційних систем, контроль доступу до баз даних та мінімізацію операційних ризиків, пов’язаних із використанням інтелектуальних ресурсів[20]. Ефективна система внутрішнього контролю операцій з нематеріальними активами є ключовим елементом фінансової безпеки підприємства, оскільки ці активи не мають фізичної форми, але суттєво впливають на конкурентоспроможність та вартість бізнесу. Контроль за НМА має забезпечувати достовірність визнання, правильність оцінки, своєчасність амортизації, законність операцій та відповідність нормативно-правовим документам [39]. 60 Рис 3.1. Модель процесу контролю нематеріальних активів (Створено автором на основі джерела [35]) 61 На рис. 3.1. представлено послідовну модель процесу контролю нематеріальних активів, що охоплює всі етапи управлінського циклу – від ініціації контролю до коригування та вдосконалення системи. Вона відображає логіку прийняття управлінських рішень у процесі контролю нематеріальних активів, забезпечуючи системність, послідовність та результативність контрольних заходів. Вона включає такі етапи: 1) ініціація контролю - визначення потреби, цілей та відповідальних осіб; 2) збирання та аналіз інформації – отримання і перевірка даних щодо наявності, прав власності та використання нематеріальних активів; 3) формулювання альтернативних рішень – розроблення можливих варіантів дій для усунення виявлених відхилень; 4) прийняття рішень щодо контролю – вибір оптимального способу реагування на ризики; 5) реалізація контролю – виконання перевірок, документування результатів; 6) оцінювання результатів – аналіз ефективності здійснених заходів; 7) коригування та вдосконалення процесу – оновлення процедур, методик і політик контролю. Реалізація такої моделі на підприємстві, сприяє підвищенню достовірності облікових даних, збереженню прав на об’єкти інтелектуальної власності та ефективнішому використанню нематеріальних активів у господарській діяльності. Контроль за нематеріальними активами підприємства здійснюється як на внутрішньому, так і на зовнішньому рівнях. Внутрішній контроль забезпечується насамперед бухгалтерською службою, яка відповідає за правильність визнання, оцінки, обліку, амортизації та списання нематеріальних активів відповідно до вимог Національного положення 62 (стандарту) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи». Важливу роль відіграє також служба внутрішнього аудиту або внутрішнього контролю, що перевіряє достовірність облікових даних, ефективність використання активів та дотримання прав власності. Керівництво підприємства здійснює загальний нагляд і приймає управлінські рішення на основі результатів контрольних перевірок [33]. Зовнішній контроль реалізується державними та незалежними аудиторами. Державна податкова служба контролює правильність відображення нематеріальних активів у податковому обліку, а Державна аудиторська служба - законність і ефективність їх використання у суб’єктів державного сектору. Незалежні аудитори у процесі зовнішнього аудиту оцінюють достовірність інформації про нематеріальні активи у фінансовій звітності [33]. Система контролю нематеріальних активів є багаторівневою та спрямована на забезпечення достовірності облікових даних, збереження майнових прав і підвищення ефективності використання нематеріальних ресурсів підприємства. Відповідальність за збереження та облік нематеріальних активів покладено на головного бухгалтера, а за прийняття управлінських рішень щодо придбання - на директора. Окремий підрозділ внутрішнього аудиту відсутній, що є типовим для підприємств такого масштабу, але створює певні ризики [4]. У Наказі про облікову політику, вказують наступні важливі моменти з організації обліку нематеріальних активів: - порядок віднесення об'єктів до нематеріальних активів; - порядок оцінки нематеріальних активів; - строки корисного використання того чи іншого активу; - список осіб, які несуть відповідальність за збереження інформації про нематеріальні активи; - метод та порядок нарахування їх амортизації; 63 - основні первинні документи, якими передбачається оформлення; - надходження та рух нематеріальних активів тощо[70, С.1] Основними елементи діючої системи контролю за нематеріальни активами є: 1) Контрольні процедури щодо визнання На етапі визнання нематеріальних активів внутрішній контроль спрямований на підтвердження правомірності та обґрунтованості їх зарахування на баланс підприємства. Передусім проводиться перевірка наявності підтвердних документів, до яких належать договори купівлі- продажу, ліцензійні угоди, патенти, свідоцтва про реєстрацію торгових марок, акти приймання-передачі програмного забезпечення та інші юридично значущі документи. Наявність таких документів є ключовою умовою визнання НМА, згідно з вимогами Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 38 «Нематеріальні активи» та Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи» [34, 38]. Наступним елементом контролю є оцінка відповідності активу критеріям визнання, а саме: ідентифікованість, контроль підприємства над ресурсом, здатність приносити майбутні економічні вигоди, достовірна оцінка вартості. Наявність хоча б одного недотриманого критерію означає, що актив не може бути відображений як нематеріальний. Важливе місце займає контроль правильності формування первісної вартості, яка залежить від способу отримання активу: придбання, створення власними силами або безоплатне отримання. Внутрішній контроль перевіряє коректність включення до первісної вартості лише тих витрат, які прямо пов’язані з доведенням активу до стана, придатного для використання за призначенням. 2) Контроль операцій з придбання та створення У межах контролю процесу придбання або створення нематеріальних активів здійснюється аналіз кошторисів витрат, що дозволяє оцінити 64 обґрунтованість і необхідність кожної статті витрат. Особливо важливо це при внутрішній розробці програмного забезпечення або впровадженні комплексних ІТ-рішень [48]. Внутрішній контроль також забезпечує перевірку правильності класифікації витрат - розмежування між капітальними (які формують первісну вартість активу) та поточними (які підлягають включенню до витрат періоду). Неправильне віднесення витрат може суттєво вплинути на фінансовий результат та податкові зобов’язання підприємства. Крім того, здійснюється контроль за своєчасним введенням активу в експлуатацію, який включає перевірку наявності відповідних актів, тестування програмного забезпечення, готовність користувачів та налаштування інформаційних систем. Затримки або помилки на цьому етапі можуть призвести до невірного нарахування амортизації та викривлення показників фінансової звітності. 3) Контроль амортизації Амортизація нематеріальних активів є важливим інструментом рівномірного розподілу їх вартості протягом строку використання, тому внутрішній контроль охоплює кілька ключових аспектів. По-перше, здійснюється перевірка обґрунтованості вибору методу амортизації (прямолінійний, виробничий тощо) та його відповідності економічній сутності активу і положенням облікової політики підприємства[16]. Також важливим є контроль строку корисного використання. Він має бути документально підтверджений, обґрунтований очікуваними технологічними, юридичними чи економічними чинниками. Наявність помилок у визначенні строку призводить до суттєвих викривлень амортизаційних відрахувань та вартості активів. Не менш важливою частиною є перевірка відповідності нарахованої амортизації обліковій політиці підприємства, оскільки саме вона визначає 65 принципи, періодичність та порядок обчислення амортизації для окремих груп нематеріальних активів. 4) Контроль за вибуттям Контроль операцій вибуття нематеріальних активів включає підтвердження документальних підстав списання, таких як завершення строку дії ліцензії, моральне старіння, передача прав іншій особі або втрата економічної вигоди [46]. Необхідним елементом контролю є перевірка наявності рішення керівництва, оформленого відповідними наказами, розпорядженнями або протоколами, що засвідчують законність та доцільність вибуття. Крім того, контролюється правильність визначення фінансового результату від вибуття, що включає перевірку залишкової вартості активу, нарахованої амортизації, доходів та витрат, пов’язаних із вибуттям. Невірний розрахунок впливає на фінансовий стан підприємства та може стати причиною аудиторських зауважень. 5) Інформаційно-технологічний контроль Значна частина нематеріальних активів є цифровими, саме тому особливе значення має інформаційно-технологічний контроль. Він починається з перевірки наявності систем авторизації доступу до інформаційних ресурсів - логінів, паролів, ролей користувачів, журналів доступу. Це дозволяє запобігти несанкціонованому використанню або копіюванню програмних продуктів [20]. Важливою складовою є контроль змін у реєстрах програмного забезпечення, що передбачає відстеження оновлень, модифікацій, установлення нових модулів та вилучення старих версій. Наявність точного реєстру знижує ризик подвійного обліку або використання нелегального програмного забещпечення. 66 3.2. Аналіз системи внутрішнього контролю операцій з нематеріальними активами на ТОВ «Гранекс-Черкаси» Система внутрішнього контролю на ТОВ «Гранекс-Черкаси» охоплює комплекс процедур, спрямованих на забезпечення достовірності обліку, збереження нематеріальних активів, своєчасність документації операцій та запобігання помилкам і порушенням. Основні елементи контролю, які застосовуються на підприємстві 1) Контроль за надходженням та формуванням первісної вартості НМА На етапі придбання та створення нематеріальних активів здійснюється перевірка: - наявності та правильності оформлення первинних документів (договорів, актів приймання-передачі, накладних, актів виконаних робіт); - відповідності витрат вимогам НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи»; - правомірності визнання активу як НМА (ідентифікованість, контрольованість, здатність приносити економічні вигоди). Всі документи перед передачею в бухгалтерію перевіряються керівником відділу або відповідальною особою. 2) Контроль за обліком та збереженням НМА ТОВ «Гранекс-Черкаси» веде автоматизовану форму бухгалтерського обліку на базі програмного забезпечення BAS АГРО. Бухгалтерія. Система забезпечує: - централізований облік НМА у спеціальному модулі; - автоматичне формування карток обліку нематеріальних активів; - контроль за правильністю кореспонденції рахунків; - автоматичне нарахування амортизації згідно встановлених параметрів (строку, методу). Контроль здійснюється шляхом: - періодичної інвентаризації нематеріальних активів (раз на рік), 67 - перевірки доступів до програмних продуктів, - контролю за правомірністю використання ліцензійного програмного забезпечення, - аналізу правильності введення даних у систему. 3) Контроль за амортизацією нематеріальних активів На підприємстві щомісячно проводиться контроль правильності нарахування амортизації: - перевіряється відповідність строків корисного використання; - аналізується правильність застосування методу амортизації (прямолінійний); - перевіряється відповідність сум дебету рахунків 91, 92, 93 та кредиту 133; - звіряються розрахунки у програмі з бухгалтерськими регістрами. Перед закриттям місяця бухгалтер проводить електронну звірку амортизаційних сум із програмним модулем. 4) Контроль за вибуттям НМА Хоча у 2022–2024 рр. вибуття не здійснювалося, система контролю передбачає: - створення комісії для оцінки доцільності ліквідації; - оформлення актів списання за затвердженою формою; - перевірку документального підтвердження неможливості подальшого використання активу; - контроль за коректністю бухгалтерських проведень. 5) Контроль за достовірністю та повнотою відображення НМА у фінансовій звітності Фінансовий контролер або головний бухгалтер здійснює: - перевірку правильності перенесення залишкової вартості НМА до Балансу; - аналіз динаміки амортизації та її впливу на витрати; 68 - виявлення можливих розбіжностей між регістрами обліку та фінансовими формами. Система внутрішнього контролю на ТОВ «Гранекс-Черкаси» щодо операцій з нематеріальними активами є комплексною, структурованою та достатньо ефективною. Контроль забезпечується як організаційними процедурами (перевірка документів, погодження операцій, інвентаризація), так і технічними засобами (автоматизований облік у BAS АГРО. Бухгалтерія). Це сприяє підвищенню точності обліку, запобіганню помилкам та забезпечує достовірність фінансової звітності підприємства. Для оцінки ефективності системи внутрішнього контролю було проведено дослідження, результати якого наведено в таблиці 3.1. Таблиця 3.1 Оцінка стану системи внутрішнього контролю операцій з НМА на ТОВ «Гранекс-Черкаси» № Відповідь Коментар з/п Питання тесту (Так/Ні) аудитора/дослідника Оцінка ризику Чи визначено в Наказі про облікову Методи визначено політику методи оцінки та амортизації формально, не 1 НМА? Так переглядаються роками. Середній Функції виконує Чи створена постійно діюча комісія для загальна введення в експлуатацію та списання інвентаризаційна 2 НМА? Ні комісія. Високий Тільки планова (перед Чи проводиться раптова інвентаризація складанням річної 3 НМА? Ні звітності). Високий Чи обмежено доступ до комп’ютерних Паролі є, але політика їх програм та баз даних (паролі, рівні зміни не дотримується 4 доступу)? Так суворо. Середній Чи перевіряється наявність ліцензійних угод та прав власності перед Перевіряє головний 5 відображенням активу в обліку? Так бухгалтер. Низький Чи існує графік документообігу саме для Використовується 6 операцій з НМА? Ні загальний графік. Середній Джерело: розроблено автором самостійно 69 Аналіз оцінки системи внутрішнього контролю свідчить, що на підприємстві існує низка як позитивних елементів контролю, так і значні недоліки, які підвищують ризики викривлення інформації про нематеріальні активи у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності. Позитивним аспектом є те, що методи оцінки та амортизації НМА формально визначені в «Наказі про облікову політику», а також здійснюється перевірка наявності ліцензійних угод та документів, що підтверджують права власності на нематеріальні активи. Це знижує ймовірність визнання активів без належних правових підстав та забезпечує мінімальний рівень правового контролю. Відсутність окремої комісії з питань введення в експлуатацію та списання нематеріальних активів створює високий ризик неправильного оформлення операцій та суб’єктивності прийняття рішень. Через непроведення раптових інвентаризацій збільшує ймовірність несанкціонованого використання або втрати контролю над програмним забезпеченням чи іншими нематеріальними активами. Недостатньо ефективною є і система інформаційно-технологічного контролю: хоча доступ до баз даних обмежено, політика регулярної зміни паролів не дотримується, що становить потенційну загрозу кібербезпеці. Також відсутність окремого графіка документообігу для операцій з нематеріальними активами свідчить про неврегульованість процедур та можливість затримок або порушень у русі документів. Облік нематеріальних активів супроводжується підвищеним рівнем ризиків, оскільки такі активи не мають матеріальної форми, характеризуються складністю документального підтвердження та часто пов’язані з тривалими строками використання[47]. Для підприємства, яке працює в сфері оптової торгівлі продуктами харчування, найбільшу загрозу становлять: 1. Ризик юридичних спорів щодо прав на програмне забезпечення 70 Підприємство активно використовує облікові, логістичні та складські програми; відсутність ліцензій несе ризик штрафів та блокування ПЗ. 2. Ризик завищення вартості активів Ремонт IT-обладнання чи оновлення програм можуть помилково включатися до первісної вартості НМА. 3. Ризик некоректного строку корисного використання Для торговельних підприємств важлива швидка зміна технологій, тому строки НМА часто потребують перегляду, але цього не роблять. 4. Ризик несвоєчасного списання програм та ліцензій Через динамічне оновлення ПЗ (особливо складських систем) існує ризик амортизації активів, які вже не використовуються. 5. Ризик несанкціонованого доступу до даних Через багатокористувацький режим роботи та наявність декількох складських майданчиків це особливо актуально. 3.3. Основні порушення та ризики при контролі нематеріальних активів та шляхи їх вирішення Практичний аналіз діючої системи внутрішнього контролю на ТОВ «Гранекс-Черкаси» дозволяє оцінити, наскільки ефективно впроваджені процедури, описані в обліковій політиці, працюють у реальній господарській діяльності. Аналіз практичної організації контрольного середовища на ТОВ «Гранекс-Черкаси» виявив, що ключовою фігурою в системі контролю є головний бухгалтер. Відсутність спеціалізованого підрозділу внутрішнього аудиту призводить до того, що функції виконання облікових процедур та контролю за ними покладені на одну людину. Це порушує принцип розподілу повноважень і створює ризик суб’єктивізму при визнанні та оцінці активів. 71 На основі аналізу документів, регістрів та реальних процедур, які використовує ТОВ «Гранекс-Черкаси», встановлено такі проблеми та недоліки у внутрішньому контролі обліку нематеріальних активів: 1) Недостатня деталізація та формальність облікової політики щодо НМА Облікова політика підприємства містить лише загальні положення щодо нематеріальних активів та не визначає: - перелік НМА, які використовує підприємство; - чіткий порядок формування первісної вартості; - критерії капіталізації витрат; - порядок та частоту перегляду строку корисного використання; - процедури контролю за дією ліцензій та програмних продуктів. Це призводить до неоднозначності при віднесенні витрат та різної практики обліку окремими бухгалтерами. 2) Помилки у формуванні первісної вартості НМА Під час аналізу було виявлено випадки: - капіталізації витрат на щорічне технічне обслуговування ПЗ (які повинні списуватися на витрати періоду); - невключення витрат, пов’язаних із державною реєстрацією торговельної марки; - некоректного розмежування витрат на створення програмних модулів між капітальними та поточними. Це призводить до викривлення вартості активів та неправильного розрахунку амортизації. 3) Формальний характер інвентаризації НМА Інвентаризація проводиться щорічно, але має низку недоліків: - не перевіряється фактична робота програмного забезпечення; - не здійснюється перевірка строку дії ліцензій; - відсутні технічні акти для перевірки працездатності ПЗ; 72 - інвентаризаційні описи містять лише бухгалтерські дані без фактичної перевірки активності використання активу. 4) Проблеми з класифікацією окремих об’єктів НМА Деякі витрати на оновлення CRM та бухгалтерських систем іноді обліковуються як поточні витрати, хоча вони створюють новий функціонал і мають ознаки НМА. Це занижує вартість активів та викривляє структуру необоротних активів підприємства. 5) Нерегулярне оновлення строків корисного використання Строки встановлюються під час введення в експлуатацію і надалі майже не переглядаються, хоча технології швидко застарівають. Унаслідок цього: - частина програм амортизується довше, ніж фактичний строк використання; - інші, навпаки, занижують амортизаційні витрати, бо використовуються довше, ніж передбачено. 6) Низький рівень цифровізації контролю Облік НМА ведеться у двох системах: - бухгалтерська програма (автоматизоване проведення операцій); - Excel-таблиці (для контролю та аналітики). Це підвищує ризик дублювання інформації, технічних помилок та розбіжностей між регістрами. Неправильне відображення НМА може призвести до неточності фінансової звітності, порушення податкового законодавства, завищення вартості активів та необґрунтованої амортизації. Тому у процесі внутрішнього контролю важливо ідентифікувати типові порушення і ризики, що можуть виникати на різних етапах облікового циклу. Основні ризики та недоліки при обліку нематеріальних активів наведені у таблиця 3.2. 73 Таблиця 3.2 Ризики для ТОВ «Гранекс-Черкаси», що виникають через недоліки системи внутрішнього контролю НМА № Ризик Сутьність ризику Наслідки для підприємства 1 Фінансовий ризик Помилки у формуванні первісної Викривлення балансу; заниження викривлення вартості вартості, неправильне або завищення необоротних активів; активів капіталізування та класифікація неправильний фінансовий результат окремих витрат 2 Ризик неправильного Неперегляд строків корисного Невірне формування витрат; нарахування амортизації використання, невірні методи або спотворення прибутку; податкові помилки в регістрах ризики 3 Ризик використання Відсутність контролю строків дії Штрафи; юридичні санкції; неліцензійного або ліцензій, формальна блокування програм; зупинка простроченого ПЗ інвентаризація операцій 4 Ризик втрати даних або Відсутність контролю за Переривання роботи підприємства; збоїв у роботі IT-систем оновленням ПЗ, використання затримки у виконанні операцій; застарілих програм витрати на аварійне відновлення 5 Управлінський ризик Неточні дані про наявні НМА, Неефективні інвестиційні рішення; прийняття рішень на їхню реальну цінність і стан помилки в плануванні; перевитрати основі недостовірної фондів інформації 6 Ризик незаконного Недостатній контроль документів Судові спори, штрафи, втрати використання об’єктів та прав на використання репутації інтелектуальної торговельних марок, ПЗ, контенту власності 7 Операційний ризик через Паралельний облік у Помилки у звітності; несинхронність дублювання інформації бухгалтерській програмі й Excel даних; додаткові витрати часу персоналу 8 Ризик неефективного Відсутність моніторингу Невиправдані витрати на підтримку використання НМА фактичного використання та непотрібного ПЗ; втрачений оцінки ефективності потенціал модернізації 9 Ризик відсутності Недоліки документального Визнання витрат недійсними при належного оформлення, невчасне аудиті; донарахування податків підтвердження витрат на погодження актів створення НМА 10 Репутаційний ризик Використання неліцензійного ПЗ, Зниження довіри партнерів, банків та помилки у звітності інвесторів Джерело: створено автором самостійно 74 Аналіз виявлених ризиків, що виникають унаслідок недоліків системи внутрішнього контролю нематеріальних активів на ТОВ «Гранекс-Черкаси», свідчить про наявність суттєвих загроз для фінансової стабільності та операційної діяльності підприємства. Найбільш критичними є ризики викривлення облікових даних, неправильного нарахування амортизації, використання неліцензійного або простроченого програмного забезпечення та ризики, пов’язані з недостатнім документальним оформленням операцій. Їх реалізація може призвести до спотворення фінансової звітності, підвищення податкового навантаження, штрафних санкцій, додаткових витрат та втрати репутації. Водночас виявлені ризики мають керований характер та можуть бути мінімізовані шляхом удосконалення внутрішніх контрольних процедур, запровадження систематичного моніторингу стану НМА, автоматизації облікових процесів і підвищення відповідальності працівників за ведення документації. Це дозволить підвищити достовірність обліку, знизити кількість помилок та забезпечити ефективніше управління нематеріальними активами підприємства. 3.4. Шляхи удосконалення обліку, контролю та оподаткування нематеріальних активів в умовах цифровізації бізнесу Діюча система обліку та контролю нематеріальних активів на ТОВ «Гранекс-Черкаси» характеризується певним консерватизмом. Виявлені недоліки - від формального підходу до інвентаризації до високих податкових ризиків через некоректні строки амортизації, свідчать про те, що традиційні «паперові» методи контролю втрачають свою ефективність в умовах динамічного ринку. Основні загрози для підприємства знаходяться у сфері інформаційної безпеки, управління ліцензіями та своєчасності прийняття управлінських 75 рішень. У період, коли програмне забезпечення та цифрові права стають критичними ресурсом для торговельної діяльності, покладання виключно на ретроспективний контроль (перевірку минулих періодів) є недостатнім. Необхідним є перехід до превентивного моніторингу в режимі реального часу. Тому удосконалення обліково-аналітичної системи ТОВ «Гранекс- Черкаси» має відбуватися шляхом інтеграції бухгалтерського обліку з новітніми інформаційними технологіями. Це дозволить нівелювати вплив людського фактору, забезпечити прозорість нарахування податкових зобов’язань та трансформувати облікові дані у цінну інформацію для менеджменту. Значний вплив на визнання та оцінку нематеріальних активів має цифровізація. Вона відкриває нові можливості для їх контролю, обліку й аналізу. Бізнес-аналітика (BI) – це можливості, які дозволяють організаціям приймати кращі рішення, вживати обґрунтовані дії та впроваджувати ефективніші бізнес-процеси. Вона дозволяє: 1) збирати актуальні дані зі всієї організації; 2) представляти дані у зрозумілих форматах (таких як таблиці та графіки); 3) своєчасно надавати дані співробітникам [14]. Одним з прикладів інструментів цифровізації може слугувати інформаційна панель (dashboard) – це спосіб відображення різних типів візуальних даних в одному місці. Вона призначена для представлення різної, але пов’язаної інформації у зручній для сприйняття формі. Часто це включає такі речі, як ключові показники ефективності (KPI) або інші важливі бізнес- метрики, які зацікавлені сторони повинні бачити та розуміти з першого погляду. Інформаційні панелі важливі, оскільки надають основу для працівників, для прийняття кращих, більш обґрунтованих рішень на основі даних. Оскільки 76 вони динамічні, інтерактивні та відображають дані майже в режимі реального часу, допомагають отримати точніше, миттєве розуміння того, що відбувається у світі навколо, та орієнтуватися у швидких, іноді складних змінах [10]. Багато розумних рішень постачаються з візуалізацією даних, яка надає можливість автоматично перетворювати дані на кругові діаграми, графіки або інші типи візуального представлення. Користувачі можуть швидко та легко бачити та розуміти закономірності, взаємозв'язки та нові тенденції, які можуть залишитися непоміченими в електронній таблиці з необробленими числами. За допомогою такої розумної системи можливо отримувати дані з внутрішніх та зовнішніх джерел. Після цього вибрати серед численних варіантів, яка графіка найкраще підходить для представлення даних, або програма автоматично може надавати рекомендації на основі результатів даних [14]. Іншим прикладом можу виступати KPI (Key Performance Indicators) - це кількісні показники, які дозволяють оцінити, наскільки ефективно виконуються завдання й досягаються цілі. Вони базуються на даних, а не припущеннях, і допомагають уникнути розмитого оцінювання. KPI мають такі основні завдання: 1) допомагати вимірювати результат на основі об’єктивних даних; 2) виявляти, що працює, а що ні - до того, як стане пізно; 3) дозволяти порівнювати результати у динаміці; 4) формувати основу для чесного фідбеку й об’єктивної мотивації; 5) створювати єдине “цифрове поле” для всіх учасників процесу [73]. Ключові показники ефективності бувають різних видів. Хоча деякі використовуються для вимірювання щомісячного прогресу в досягненні мети, інші мають довгострокову спрямованість. Одна спільна риса всіх ключових показників ефективності (KPI) полягає в тому, що вони пов'язані зі стратегічними цілями. Найпоширенішими типами є: 77 1) Стратегічні - ці загальні ключові показники ефективності відстежують цілі організації. Керівники зазвичай звертають увагу на один або два стратегічні KPI, щоб дізнатися, як організація працює в будь-який момент часу. Приклади включають рентабельність інвестицій, дохід та частку ринку[6]. 2) Операційні - зазвичай вимірюють ефективність у коротші терміни та зосереджені на організаційних процесах та ефективності. Деякі приклади включають продажі за регіонами, середньомісячні транспортні витрати та вартість придбання (CPA)[8]. 3) Функціональний підрозділ - багато ключових показників ефективності пов'язані з певними функціями, такими як фінанси або ІТ. Хоча ІТ може відстежувати час вирішення проблеми або середній час безвідмовної роботи, фінансові KPI відстежують валову рентабельність прибутку або рентабельність активів. Ці функціональні KPI також можна класифікувати як стратегічні або операційні[7]. 4) Випереджувальні та відстаючі - перші KPI допомагають передбачити результати, другі KPI відстежують те, що вже сталося[11]. Враховуючи виявлені недоліки в системі внутрішнього контролю ТОВ «Гранекс-Черкаси» та можливості сучасних цифрових технологій, пропонується комплексний підхід до модернізації обліку нематеріальних активів (НМА). Реалізація цього підходу має відбуватися за трьома ключовими напрямами, які трансформують облік з фіскальної функції у стратегічний інструмент управління вартістю компанії. 1) Інтеграція ERP-систем та платформ управління проєктами Фундаментом для достовірного визнання та первісної оцінки НМА є автоматизація збору даних про витрати. На практиці створення власного нематеріального активу (наприклад, веб-сайту, модуля CRM або внутрішнього ПЗ) супроводжується витратами праці різних спеціалістів, які часто губляться в загальних адміністративних витратах. 78 Пропонується створення єдиного інформаційного поля, шляхом налаштування шлюзу обміну даними між системою бухгалтерського обліку (наприклад BAS) та системами управління завданнями (Project Management Systems, наприклад, Jira, Asana, Trello). Механізм дії: 1. Автоматична капіталізація: Дані про відпрацьовані години розробників та залучених консультантів автоматично імпортуються в ERP- систему, де множаться на годинну ставку. Отримана сума без втручання бухгалтера акумулюється на рахунку капітальних інвестицій (рахунок 154) у розрізі конкретного майбутнього об’єкта НМА. 2. Точність первісної оцінки: Це дозволяє уникнути помилок ручного введення та гарантує, що до первісної вартості активу потраплять усі пов'язані витрати (зарплата, ЄСВ, амортизація обладнання, що використовувалось при розробці). Роль бізнес-аналітики у поточному оцінюванні: Після визнання активу критично важливим стає контроль його віддачі. Використання BI-систем дозволяє налаштувати постійне відстеження економічних вигід, які генерує вже визнаний НМА. Система може агрегувати дані про: - приріст продажів, отриманий завдяки використанню торгової марки; - економію витрат часу завдяки впровадженню нового ПЗ; - доходи від передачі прав користування (роялті). Такий підхід стає ключовим аналітичним інструментом для проведення тестування на знецінення (Impairment Test) в режимі реального часу, а не лише раз на рік перед складанням звітності. Якщо BI-система фіксує падіння доходів від активу, це є сигналом (тригером) для бухгалтера про необхідність нарахування резерву під знецінення. 79 2) Впровадження системи ключових показників ефективності (KPI) Для того щоб нематеріальні активи працювали на стратегію компанії, необхідно відійти від їх сприйняття виключно як рядка в Балансі. Пропонується впровадити систему KPI, яка дозволить оцінити ефективність інвестицій у цифрові ресурси. Для ТОВ «Гранекс-Черкаси» розроблено наступну систему показників (Таблиця 3.3). Таблиця 3.3 KPI для оцінки ефективності використання нематеріальних активів Група показників Назва KPI Алгоритм розрахунку Мета впровадження Фінансові ROIA (Return on Intangible (Чистий прибуток, Оцінка рентабельності Assets) згенерований НМА / інвестицій у програмне Середньорічна вартість забезпечення та бренди. НМА) × 100% Ефект економії (Витрати до Визначення доцільності впровадження ПЗ – автоматизації бізнес- Витрати після процесів. впровадження) – Амортизація ПЗ Операційні Коефіцієнт використання (Кількість активних Виявлення зайвих ліцензій користувачів / Загальна витрат. Якщо показник < кількість придбаних 80%, частину ліцензій ліцензій) × 100% слід не продовжувати. Ризикові Коефіцієнт ліцензійної (Кількість ліцензійного Контроль правових безпеки ПЗ / Загальна кількість ризиків. Цільове встановленого ПЗ) × значення = 100%. 100% Стратегічні Частка НМА в активах (Залишкова вартість Моніторинг рівня НМА / Усього активи) × цифровізації та 100% інноваційності компанії. Джерело: розроблено автором самостійно 3) Створення управлінських дашбордів (Dashboard) Одним із практичних інструментів удосконалення системи управління нематеріальними активами є впровадження управлінських дашбордів як 80 елементу постійного моніторингу та підтримки управлінських рішень. Для керівництва ТОВ «Гранекс-Черкаси», яке не завжди має можливість оперативно аналізувати деталізовані бухгалтерські регістри, доцільно використовувати інтерактивну інформаційну панель з узагальненими показниками. Дашборд акумулює дані з облікової системи та відображає їх у наочному форматі, поєднуючи бухгалтерські й управлінські показники, зокрема: 1. Блок "Фінанси": - Балансова вартість НМА (динаміка за місяцями). - Нарахована амортизація (фактичний знос). - Фактичні доходи/економія від активу (дані з BI). 2. Блок "Юридичний статус та Ризики": - Світлофорна система термінів дії прав: Зелений: Ліцензія/патент дійсні більше 6 місяців. Жовтий: До закінчення менше 3 місяців (потрібно готувати документи на продовження). Червоний: Термін спливає через 1 місяць або сплив (критичний ризик зупинки роботи або штрафів). 3. Блок "Ефективність": - Виконання встановлених KPI по кожному активу. - Статус ризику знецінення (індикатор необхідності дооцінки або списання). 4) Автоматизація обробки первинних документів з обліку нематеріальних активів Важливим напрямом удосконалення контролю за нематеріальними активами на ТОВ «Гранекс-Черкаси» є автоматизація процесу обробки первинних документів. У сучасних умовах значна частина операцій з НМА (придбання ліцензій, програмного забезпечення, реєстрація прав користування, акти введення в експлуатацію, договори на передачу прав) 81 супроводжується великим обсягом паперової документації, ручна обробка якої потребує значних трудових витрат і підвищує ризик помилок. Запропонований підхід передбачає використання сканерів та технологій оптичного розпізнавання тексту для автоматичного зчитування первинних документів. Після сканування документу система автоматично розпізнає ключові реквізити (назву контрагента, номер і дату договору, суму витрат, строк дії ліцензії, об’єкт НМА, відповідальний підрозділ) та вносить ці дані безпосередньо у відповідні поля облікової системи (наприклад, BAS). Таким чином, формування електронної картки нематеріального активу відбувається без дублювання інформації та мінімального втручання бухгалтера. Автоматизація обробки первинних документів суттєво пришвидшує роботу з нематеріальними активами, оскільки скорочує час на введення даних, зменшує кількість технічних помилок та забезпечує оперативний доступ до інформації про НМА. Крім того, створення електронного архіву документів дозволяє швидко здійснювати внутрішній контроль, інвентаризацію та перевірку правового статусу активів, що особливо важливо під час аудиту або проведення тестування на знецінення. У результаті автоматизація первинного обліку сприяє підвищенню достовірності даних, прозорості контролю та загальної ефективності управління нематеріальними активами підприємства. 5) Запровадження автоматичних нагадувань про закінчення строків дії ліцензій, програмного забезпечення та інших прав на використання нематеріальних активів. Для підвищення ефективності контролю за нематеріальними активами на ТОВ «Гранекс-Черкаси» доцільно впровадити систему автоматичних нагадувань про наближення строків закінчення дії ліцензій, програмного забезпечення, договорів на використання об’єктів інтелектуальної власності та інших прав користування, що визнаються нематеріальними активами підприємства. Відсутність такого контролю може призводити до несвоєчасного продовження ліцензій, порушення умов використання 82 програмного забезпечення, зупинки бізнес-процесів або застосування фінансових санкцій. Практична реалізація цього заходу передбачає формування електронного реєстру нематеріальних активів, у якому для кожного об’єкта НМА фіксуються дата початку та дата закінчення строку дії прав, тип ліцензії, відповідальна особа та підрозділ-споживач. На основі цих даних в обліковій або управлінській системі налаштовуються автоматичні повідомлення, які надсилаються відповідальним працівникам та бухгалтерії за визначений період до закінчення строку дії (наприклад, за 90, 30 та 7 днів). Запровадження автоматичних нагадувань дозволить забезпечити безперервність використання нематеріальних активів, своєчасне прийняття рішень щодо продовження, заміни або припинення використання ліцензій, а також підвищить рівень внутрішнього контролю за правовим статусом НМА. Крім того, даний захід сприятиме зниженню правових та фінансових ризиків, підвищенню дисципліни відповідальних осіб і загальній ефективності управління нематеріальними активами підприємства. Запропоновані заходи з інтеграції облікових систем, впровадження KPI та візуалізації даних через дашборди дозволять ТОВ «Гранекс-Черкаси» перейти від пасивної фіксації наявності нематеріальних активів до активного управління їх вартістю. Це забезпечить прозорість обліку, мінімізацію податкових та правових ризиків, а також надасть керівництву надійну інформаційну базу для прийняття стратегічних рішень в умовах цифровізації економіки. Дослідження структури, динаміки та ефективності використання необоротних активів підприємства дало змогу сформувати цілісне уявлення про стан, тенденції оновлення та роль цих ресурсів у забезпеченні стабільного функціонування виробничо-господарського процесу. Аналіз показав, що необоротні активи є ключовою складовою потенціалу підприємства, 83 визначаючи його конкурентоспроможність, технічний рівень та можливості розвитку. Оцінка структури та змін у вартості активів дала можливість виявити напрями модернізації, рівень фізичного та морального зносу, а також ефективність капітальних інвестицій. Дослідження показників фондовіддачі, рентабельності й обіговості дозволило визначити результативність використання основних засобів та інших необоротних ресурсів у формуванні фінансових результатів. Аналіз амортизаційної політики підприємства дав змогу оцінити її відповідність нормативним вимогам, внутрішнім потребам та стратегічним орієнтирам. Встановлено, що обрані методи нарахування амортизації впливають на собівартість продукції, фінансові результати та темпи оновлення основних засобів. Це підкреслює важливість системного підходу до формування амортизаційної політики з урахуванням економічної доцільності та потреб підприємства у відтворенні активів.Для ТОВ «Гранекс-Черкаси», діяльність якого суттєво залежить від ефективної роботи логістичних, бухгалтерських і складських інформаційних систем, удосконалення контролю за НМА є стратегічно важливим завданням. Отже, підвищення ефективності системи контролю та обліку нематеріальних активів вимагатиме впровадження чітких процедур, цифровізації процесів управління активами, зміцнення внутрішніх контрольних механізмів і забезпечення належної кваліфікації відповідальних осіб. Реалізація запропонованих заходів дозволить підприємству підвищити достовірність обліку, знизити ризики фінансових порушень та забезпечити ефективне використання нематеріальних активів як одного з ключових ресурсів його конкурентоспроможності. 84 ВИСНОВКИ Таким чином, після комплексного дослідження системи обліку, контролю та аналізу нематеріальних активів ТОВ «Гранекс-Черкаси», можна зробити висновок, що підприємство є економічно активним суб'єктом господарювання, який демонструє здатність до адаптації та розвитку в складних ринкових умовах. Протягом 2022-2024 років спостерігалася позитивна динаміка відновлення прибутковості: після збиткового 2022 року підприємство вийшло на чистий прибуток у розмірі 83,3 млн грн у 2024 році, що свідчить про ефективність управлінських рішень та оптимізацію витрат. Показники фінансової стійкості у 2024 році суттєво покращилися, зокрема власний капітал набув позитивного значення, що вказує на зниження залежності від зовнішніх кредиторів та зміцнення фінансового стану. У першому розділі було досліджено економічну сутність, класифікацію, призначення та нормативно-правові засади обліку нематеріальних активів (НМА), що дало змогу сформувати цілісне розуміння їхньої ролі у функціонуванні сучасного підприємства. Нематеріальні активи посідають особливе місце у структурі необоротних активів, оскільки не мають матеріальної форми, але здатні приносити підприємству економічні вигоди впродовж тривалого часу. На відміну від матеріальних ресурсів, НМА формують унікальні конкурентні переваги підприємства, забезпечують інноваційність, підвищують його ринкову цінність та сприяють зростанню прибутковості. Саме їхня здатність впливати на стратегічний розвиток бізнесу визначає важливість коректної ідентифікації та облікової оцінки. Систематизація підходів вітчизняних і зарубіжних авторів дозволила уточнити сутність та економічний зміст необоротних активів і НМА, а також розкрити ключові критерії їхнього визнання: ідентифікованість, контроль підприємства та здатність приносити економічні вигоди. Класифікація 85 нематеріальних активів, сформована на основі різних ознак (форма, строк корисного використання, оборотність, правовий захист, джерело походження тощо), є методичною основою для правильного відображення таких активів в обліку й для подальшого аналітичного забезпечення управління ними. Аналіз розвитку нормативного регулювання показав еволюційний шлях від розрізненого трактування нематеріальних активів у 1990-х роках до сучасного узгодженого механізму їх обліку відповідно до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи» та Податкового кодексу України. Особливо важливим є перехід від періоду податкового дуалізму до гармонізації фінансового й податкового обліку, що значно спростило процедури визнання, оцінки та амортизації НМА. Дослідження ключових відмінностей між бухгалтерським та податковим підходами засвідчило, що фінансова звітність орієнтована на достовірне відображення економічної сутності активів, тоді як податковий облік - на формування бази оподаткування. Це зумовлює різні підходи до встановлення строків корисного використання, можливості застосування переоцінки, амортизаційних методів та трактування активів з невизначеним строком експлуатації. Теоретико-методичні засади обліку нематеріальних активів формують основу для подальшого здійснення їхнього аналізу, контролю та управління на підприємстві. Коректне розуміння економічної сутності й нормативного регулювання нематеріальних активів забезпечує повноту, достовірність і ефективність облікової інформації, що є ключовою передумовою для прийняття обґрунтованих управлінських рішень. У другому розділі було здійснено комплексну економічну характеристику ТОВ «Гранекс-Черкаси» та проведено всебічний аналіз його фінансово-економічних показників за 2022–2024 роки. Дослідження показало, що підприємство стабільно функціонує на ринку оптової торгівлі 86 продовольчими товарами, має налагоджену організаційну структуру та достатній виробничо-ресурсний потенціал для подальшого розвитку. Дослідження організаційно-економічної характеристики показало, що підприємство володіє стабільними позиціями на ринку оптової торгівлі продовольчою продукцією, має достатній кадровий та матеріально-технічний потенціал, що забезпечує безперервність основної діяльності. Структура активів і пасивів свідчить про раціональне поєднання власних і залучених ресурсів, що дозволяє підтримувати необхідний рівень операційної гнучкості. Аналіз динаміки виручки, витрат, фінансових результатів, ліквідності, платоспроможності, фінансової стійкості, ділової активності та рентабельності показав, що підприємство демонструє загалом стабільну тенденцію розвитку. Водночас окремі фінансові коефіцієнти свідчать про наявність певних ризиків та резервів для підвищення ефективності управління оборотними й необоротними активами, оптимізації витрат та покращення структури капіталу. Узагальнюючи проведений аналіз, можна зазначити, що фінансовий стан ТОВ «Гранекс-Черкаси» у досліджуваному періоді є керованим та таким, що забезпечує можливість подальшого розвитку. Разом із тим підприємству необхідно посилити роботу в напрямах підвищення рентабельності, прискорення оборотності активів та оптимізації фінансових потоків. У третьому розділі було здійснено комплексне дослідження організації внутрішнього контролю та проблем обліку нематеріальних активів на ТОВ «Гранекс-Черкаси». Аналіз показав, що попри наявність окремих елементів належного контролю, система управління НМА на підприємстві потребує суттєвого вдосконалення та формалізації. Дослідження організації внутрішнього контролю засвідчило, що підприємство забезпечує документальне підтвердження прав на частину нематеріальних активів, визначає методи оцінки та амортизації у Наказі про облікову політику та здійснює базовий контроль за правомірністю 87 відображення активів у бухгалтерському обліку. Позитивним аспектом є також перевірка наявності ліцензій перед визнанням активу. Проте низка суттєвих недоліків - відсутність спеціалізованої комісії з питань введення й списання НМА, нерегулярність інвентаризацій, недостатня формалізація документообігу та недоліки IT-контролю - створюють підвищені ризики викривлення облікових даних. Виявлено типові для діяльності підприємства порушення: помилки у формуванні первісної вартості, невірне розмежування капітальних і поточних витрат, некоректне визначення строків корисного використання, затримки з введенням в експлуатацію та списанням програмного забезпечення. Значними залишаються ризики, пов’язані з несанкціонованим доступом до цифрових ресурсів, недостатньо регулярним оновленням паролів, використанням застарілого або нелегального програмного забезпечення. Такі порушення можуть призвести до завищення вартості активів, викривлення фінансової звітності, неправильного формування собівартості, а також до юридичних і податкових санкцій. Для ТОВ «Гранекс-Черкаси», діяльність якого суттєво залежить від ефективної роботи логістичних, бухгалтерських і складських інформаційних систем, удосконалення контролю за НМА є стратегічно важливим завданням. Результати аналізу свідчать про необхідність створення окремого регламенту контролю за нематеріальними активами, впровадження періодичних раптових інвентаризацій, удосконалення політики IT-безпеки, а також перегляду строків корисного використання з урахуванням швидких технологічних змін. Для підвищення ефективності управління запропоновано такі шляхи удосконалення обліку, контролю та оподаткування нематеріальних активів в умовах цифровізації бізнесу: 1) Інтеграція ERP-систем та платформ управління проєктами (Project Management Systems). 88 Потрібно налаштувати автоматичний обмін даними між обліковою системою (наприклад, BAS) та системами управління завданнями (Jira, Asana, Trello). Це дозволить автоматизувати збір даних про витрати праці розробників та консультантів, які часто губляться в загальних адміністративних витратах, і забезпечить їх автоматичну капіталізацію на рахунку 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів». Такий підхід гарантує точність формування первісної вартості активів, створених власними силами, та усуває ризики ручного введення даних. 2) Впровадження системи ключових показників ефективності (KPI). Для переходу від пасивного обліку до стратегічного управління НМА запропоновано систему KPI, що включає чотири групи показників: фінансові, операційні, ризикові, стратегічні. 3) Створення інтерактивних управлінських дашбордів (Dashboards). Розробка візуальних панелей для керівництва, які акумулюють дані з облікової системи та відображають їх у зрозумілому форматі. Дашборд повинен містити блоки: фінанси (динаміка балансової вартості, фактичний знос та економічний ефект), юридичний статус (світлофорна система термінів дії прав), ефективність (статус виконання KPI та індикатори ризику знецінення). Таким чином, підвищення ефективності системи контролю та обліку нематеріальних активів вимагатиме впровадження чітких процедур, цифровізації процесів управління активами, зміцнення внутрішніх контрольних механізмів і забезпечення належної кваліфікації відповідальних осіб. Реалізація запропонованих заходів дозволить підприємству підвищити достовірність обліку, знизити ризики фінансових порушень та забезпечити ефективне використання нематеріальних активів як одного з ключових ресурсів його конкурентоспроможності. 89 СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 1. Accounting for Intangible Assets: A Complete Guide on Amortization and Useful Life. URL: https://www.patriotsoftware.com/blog/accounting/accounting- for-intangible-assets-amortization-useful-life/ (Дата звернення: 12.09.2025) 2. Chapter 9 – Intangibles. URL: https://www.un.org/ipsas/Chapter9.html (Дата звернення: 07.10.2025) 3. Intangible Assets. URL: https://corporatefinanceinstitute.com/resources/accounting/intangible-assets/ (Дата звернення: 14.09.2025) 4. Intangible Assets: A Complete Guide. URL: https://www.enerpize.com/hub/intangible-assets (Дата звернення: 12.09.2025) 5. Intangible Assets and Intellectual Property. URL: https://www.wipo.int/en/web/intangible- assets#:~:text=Intangible%20assets%20are%20assets%20that%20lack%20physi cal,be%20around%20USD%2080%20trillion%20in%202024. (Дата звернення: 13.10.2025) 6. Key performance indicator (KPI) guide — examples and types. URL: https://business.adobe.com/blog/basics/kpi (Дата звернення: 18.10.2025) 7. KPIs: What Are Key Performance Indicators? Types and Examples. URL: https://www.investopedia.com/terms/k/kpi.asp (Дата звернення: 20.10.2025) 8. Operational Metrics and KPIs: A Beginner’s Guide. URL: https://www.netsuite.com.au/portal/au/resource/articles/erp/operational-kpis- metrics.shtml (Дата звернення: 23.10.2025) 9. What Are Intangible Assets? How Intangibles Create Value. URL: https://www.masterclass.com/articles/what-are-intangible-assets-explained (Дата звернення: 24.10.2025) 10. What is a dashboard? A complete overview. URL: https://www.tableau.com/dashboard/what-is-dashboard (Дата звернення: 24.10.2025) 90 11. What is a KPI? URL: https://www.qlik.com/us/kpi (Дата звернення: 23.10.2025) 12. What Is an Intangible Asset? URL: https://www.investopedia.com/terms/i/intangibleasset.asp (Дата звернення: 20.10.2025) 13. What Is a Non-Current Asset? Definition and Examples. URL: https://www.indeed.com/career-advice/career-development/non-current-assets (Дата звернення: 13.10.2025) 14. What is Data Management? URL: https://www.oracle.com/ua/what-is- business-intelligence/ (Дата звернення: 07.10.2025) 15. 3.5. Амортизація нематеріальних активів. URL: https://web.posibnyky.vntu.edu.ua/fmib/16chalyuk_buhgalterskyj_oblik_2_chast yny/buhg_1/35.htm (Дата звернення: 14.09.2025) 16. Амортизація нематеріальних активів. URL: https://i.factor.ua/ukr/law- 102/section-560/article-34802/ (Дата звернення: 09.10.2025) 17. Амортизація нематеріальних активів. URL: https://uk.wikipedia.org/wiki/Амортизація_нематеріальних_активів (Дата звернення: 12.10.2025) 18. Багацька К.В., Говорушко Т.А., Шеремет О.О. Фінансовий аналіз: Підручник. Київ: НУХТ, 2014. 320 с. (Дата звернення: 23.09.2025) 19. Бриль І.В. Формування та використання нематеріальних активів підприємств для підвищення їх капіталізації: монографія. НАН України, Ін- текономіки пром-сті. Київ, 2015. 84 с. (Дата звернення: 28.09.2025) 20. Бухгалтерська програма та захист даних: як забезпечити безпеку та конфіденційність інформації. URL: https://a4.com.ua/buhgalterska-programa- ta-zahist-danih-jak-zabezpechiti-bezpeku-ta-konfidencijnist-informacii/ (Дата звернення: 29.09.2025) 21. Вибуття нематеріальних активів. URL: https://i.factor.ua/ukr/journals/nibu/2018/july/issue-58/article- 91 37930.html?srsltid=AfmBOor_8UOI8Mwx1pP5hZyB3CaPHVd- vN39nkhbS3v_WAE2xD62dfoC (Дата звернення: 30.09.2025) 22. Визначення та класифікація необоротних активів підприємства. Реферат. URL: URL: https://osvita.ua/vnz/reports/accountant/17039/ (Дата звернення: 01.10.2025) 23. Відображення нематеріальних активів у фінансовій звітності. URL: https://gazeta.vobu.ua/archives/16293 (Дата звернення: 09.10.2025) 24. Гайбура Ю.А. Фінансовий аналіз: навч. посіб. Кам’янець-Подільський: ПДАТУ, 2021. 176 с. (Дата звернення: 22.10.2025) 25. Гамова О., Козачок І. Шляхи вдосконалення обліку та аудиту нематеріальних активів на підприємстві. URL: http://www.economy.nayka.com.ua/pdf/1_2019/39.pdf (Дата звернення: 20.10.2025) 26. Голов С.Ф. Бухгалтерський облік: Підручник. - К.: Лібра, 2009. – 1016 (Дата звернення: 29.10.2025) 27. Дропа Я. Б. Фінансовий аналіз : навч. посібник. Львів : ЛНУ ім. Івана Франка, 2023. 238 с. (Дата звернення: 05.10.2025) 28. Журнально – ордерна форма обліку. URL: https://studfile.net/preview/10031934/page:11/ (Дата звернення: 07.10.2025) 29. Книга четверта. Право інтелектуальної власності (ст. 418–508) . URL: https://i.factor.ua/ukr/law-54/section- 299/?srsltid=AfmBOoqTSuGpucLokfDD1ckDzABxBpZczoC3ylq2lPR5pjNtVB 17De9n (Дата звернення: 15.10.2025) 30. Критерії визнання нематеріальних активів на балансі підприємства. URL: https://nv.nltu.edu.ua/Archive/2017/27_7/16.pdf (Дата звернення: 01.11.2025) 31. Ліцензійний договір: як укласти безпечно? URL: https://pravdop.com/ua/publications/praktiki-kompanii/licenzionniy-dogovor- kak-zaklyuchit-bezopasno-01-2023-144/ (Дата звернення: 03.11.2025) 92 32. Методи амортизації. URL: https://doc.ispro.ua/ua/osn/82_metoduamortizaciios.html (Дата звернення: 04.11.2025) 33. Методичні підходи до аудиту нематеріальних активів. URL: https://essuir.sumdu.edu.ua/server/api/core/bitstreams/350009f9-c718-44d5- 8270-ffdd0b2b0ecd/content (Дата звернення: 05.11.2025) 34. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 38 (МСБО 38). Нематеріальні активи. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/929_050#Text (Дата звернення: 07.11.2025) 35. Моделювання процесу прийняття рішень в контролі нематеріальних активів. URL: https://magazine.faaf.org.ua/modelyuvannya-procesu-priynyattya- rishen-v-kontroli-nematerialnih-aktiviv.html (Дата звернення: 20.10.2025) 36. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 19 «Об'єднання підприємств». URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0499- 99#Text. (Дата звернення: 24.10.2025) 37. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 28 «Зменшення корисності активів». URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0035-05#Text (Дата звернення: 07.10.2025) 38. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи». URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0750- 99#Text (Дата звернення: 25.09.2025) 39. Нематеріальні активи в обліку підприємства. URL: https://online.dtkt.ua/2012/48/62891 (Дата звернення: 07.10.2025) 40. Нематеріальні активи та їх вартість для відображення у бухгалтерському обліку. URL: https://sudexpert.vn.ua/ua/a411644- nematerialni-aktivi-yih.html (Дата звернення: 10.11.2025) 93 41. Нематеріальні активи у 2025 році: правила обліку та приклади застосування. URL: https://www.mogol-alfa.com.ua/ua/buhgalterski- novini/nematerialni-aktivi-u-2025-roci/ (Дата звернення: 01.11.2025) 42. Необоротні активи підприємства. URL: https://www.mogol- alfa.com.ua/ua/buhgalterski-novini/neoborotni-aktivi-pidpriyemstva/ (Дата звернення: 07.11.2025) 43. Необоротні активи. URL: https://uk.wikipedia.org/wiki/ Необоротні_активи (Дата звернення: 05.11.2025) 44. Нормативні документи, що регламентують ведення бухгалтерського обліку в Україні. URL: https://studfile.net/preview/7634892/ (Дата звернення: 25.09.2025) 45. Обираємо метод амортизації. URL: https://balance.ua/news/post/vibiraem-metod-amortizacii (Дата звернення: 07.10.2025) 46. Облік надходження та вибуття нематеріальних активів https://studfile.net/preview/13988060/page:52/ (Дата звернення: 07.10.2025) 47. Облік нематеріальних активів в BAS АГРО. Бухгалтерія ред.2.1. URL: https://aktiv.ua/ua/materials/articles/oblik-nematerialnikh-aktiviv-v-bas- bukhgalteriya (Дата звернення: 25.09.2025) 48. Облік нематеріальних активів: важливі аспекти та практичні поради. URL: https://amsfo.com.ua/oblik-nematerialnykh-aktyviv/ (Дата звернення: 07.10.2025) 49. Операційний, виробничий і фінансовий цикли. URL: https://studfile.net/preview/8896027/page:15/ (Дата звернення: 28.10.2025) 50. Організація і методика аудиту нематеріальних активів. URL: https://studfile.net/preview/15244550/page:5/ (Дата звернення: 30.10.2025) 51. Основні засоби та нематеріальні активи: особливості та правила. URL: https://pareto.com.ua/ua/blog/osnovni-zasobi-nematerialni-aktivi-osoblivosti-ta- pravila/ (Дата звернення: 01.10.2025) 94 52. Основні засоби: визначення, класифікація, приклади та особливості обліку. URL: https://online.novaposhta.education/blog/osnovni-zasobi- klasifikaciya (Дата звернення: 03.10.2025) 53. Отенко І.П., Азаренков Г.Ф., Іващенко Г.А. Фінансовий аналіз: навчальний посібник. Харків: ХНЕУ ім. С. Кузнеця, 2015. 156 с. (Дата звернення: 30.10.2025) 54. Оцінка для фінансової звітності. URL: https://bestappraiser.com.ua/znecinennya-nefinansovix-aktiviv-ifrs-36/ (Дата звернення: 30.10.2025) 55. Оцінка об'єктів інтелектуальної власності. URL: http://www.ndiiv.org.ua/index.php/ua/posluhy/otsinka-prav-na-obiekty-iv (Дата звернення: 24.09.2025) 56. Податковий кодекс України. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 (Дата звернення: 23.09.2025) 57. Приймак С.В. Фінансовий аналіз. Практикум : навчальний посібник. Львів: ЛНУ імені Івана Франка, 2021. 264 c. (Дата звернення: 20.09.2025) 58. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text (Дата звернення: 30.10.2025) 59. Про Гранекс. URL: https://www.granex.ck.ua/pro-nas (Дата звернення: 26.04.2025) 60. Про методи амортизації основних засобів/нематеріальних активів. URL: https://dp.tax.gov.ua/media-ark/local-news/750866.html (Дата звернення: 01.11.2025) 61. Про оподаткування прибутку підприємств. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/334/94-%D0%B2%D1%80#Text (Дата звернення: 20.10.2025) 62. Про підприємництво. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/698- 12/ed19950121/stru2/parach_27:st4 (Дата звернення: 30.09.2025) 95 63. Прямолінійний метод амортизації. URL: https://www.buhoblik.org.ua/uchet/uchet-osnovnyx-sredstv/1062-pryamolnjnij- metod-amortizaczii.html (Дата звернення: 03.10.2025) 64. Сіменко І. В., Косової Т. Д. Аналіз господарської діяльності: навч. посібник. Київ. : «Центр учбової літератури», 2013. 384 с. (Дата звернення: 05.10.2025) 65. Субрахунок 154 Придбання (створення) нематеріальних активів. URL: https://kodeksy.com.ua/buh/plan-rahunkiv/class-1/rahunok-15/subrahunok- 154.htm (Дата звернення: 28.10.2025) 66. Тема 3. Облік необоротних активів. URL: https://olgacim77.wixsite.com/gvpauoblik/9-2 (Дата звернення: 29.10.2025) 67. Тема 9. Нематеріальні активи підприємства та методи їх оцінки. URL: https://elib.lntu.edu.ua/sites/default/files/elib_upload/%D0%9A%D0%BE%D0% B2%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D1%81%D1%8C%D0%BA%D0%B0/page1 3.html (Дата звернення: 30.10.2025) 68. Тема лекції: Особливості контролю нематеріальних активів. URL: https://revision.ptngu.com/lectures/lectures/16.pdf (Дата звернення: 20.09.2025) 69. ТОВ "Гранекс-Черкаси. URL: https://youcontrol.com.ua/catalog/company_details/31423617/ (Дата звернення: 03.11.2025) 70. Чередниченко Н.О. Організація обліку: нематеріальні активи. URL: http://eir.zntu.edu.ua/bitstream/123456789/998/3/Cherednichenko_Organization _of_accounting%20.pdf (Дата звернення: 20.11.2025). 71. Черкащина – друга серед областей-лідерів за урожайністю зернових та зернобобових культур. URL: https://provce.ck.ua/cherkashchyna-druha-sered- oblastey-lideriv-za-urozhaynistiu-zernovykh-ta-zernobobovykh-kultur/ (Дата звернення: 10.11.2025) 96 72. Шевчук В.О. Фінансовий облік: Навчальний посібник. — К.: Алерта, 2013. — 656 с. (Дата звернення: 30.09.2025) 73. Що таке KPI: як вимірювати результативність і що для цього потрібно. URL: https://hurma.work/blog/shho-take-kpi-klyuchovi-pokazniki-efektivnosti/ (Дата звернення: 20.10.2025) 74. Що таке Акт приймання-передачі товару? URL: https://edin.ua/shho- take-akt-prijmannya-peredachi-tovaru/ (Дата звернення: 01.11.2025) 75. Що таке платіжне доручення? URL: https://business.diia.gov.ua/finance/handbook/platizhne-doruchennia (Дата звернення: 11.11.2025)