ChSTU repository

2 
 
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ 
ЧЕРКАСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ТЕХНОЛОГІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ 
Факультет економіки і управління 
Кафедра обліку, аналізу і оподаткування 
Освітній ступінь «Магістр» 
Спеціальність 071 «Облік і оподаткування» 
 
Допущено до захисту  
завідувач кафедри д.е.н., професор 
____________ Валентина ГАВРИЛЕНКО 
«____»_________________2024 р. 
 
 
 
СТАЦЕНКО АНАСТАСІЯ АНАТОЛІЇВНА 
 
 
КВАЛІФІКАЦІЙНА РОБОТА МАГІСТРА 
 
 
ФОРМУВАННЯ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА, ЇЇ 
АУДИТ ТА АНАЛІЗ ФІНАНСОВОГО СТАНУ В УМОВАХ ЦИФРОВОЇ 
ЕКОНОМІКИ (НА МАТЕРІАЛАХ ПАТ «ЧЕРКАСИОБЛЕНЕРГО», М. 
ЧЕРКАСИ) 
 
 
 
 
Виконавець роботи:                          _____________            Стаценко А.А. 
                                                                                                            (підпис)                                      П.І.П.студента 
«____»______________2024 р. 
 
 
Науковий керівник: 
К.е.н., доцент                                   ______________          Бразілій Н.М.              
(науковий ступінь, вчене звання)                                                      (підпис)                             П.І.П. викладача 
«____»______________2024 р.                  
 
 
 
 
 
Черкаси 2024 
3 
 
ЗМІСТ 
ВСТУП                                                                                                         4 
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ТА МЕТОДИЧНІ ОСНОВИ 
ФОРМУВАННЯ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ ЇЇ АУДИТУ ТА АНАЛІЗУ 
ФІНАНСОВОГО СТАНУ В УМОВАХ ЦИФРОВОЇ ЕКОНОМІКИ          8 
1.1. Сутність, види, значення та принципи формування фінансової 
звітності підприємства                                                                                            8 
1.2. Організація та методика формування фінансової звітності 
підприємства                                                                                                          17 
1.3. Теоретичні засади аудиту фінансової звітності підприємства в 
умовах цифрової економіки                                                                                 21 
1.4. Організаційно-методичні передумови аналізу фінансового стану 
підприємства  в умовах цифрової економіки                                                      28 
РОЗДІЛ 2. ПРАКТИЧНІ АСПЕКТИ ФОРМУВАННЯ 
ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ НА ПАТ «ЧЕРКАСИОБЛЕНЕРГО»            45 
2.1.Організаційно-економічна характеристика діяльності підприємства 
ПАТ «Черкасиобленерго»                                                                                     45 
2.2. Підготовчий етап перед складанням фінансової звітності 
підприємства                                                                                                          56 
2.3.  Особливості складання та подання Балансу та Звіту про фінансові 
результати на підприємстві                                                                                  60 
2.4. Особливості складання та подання інших форм фінансової 
звітності на підприємстві                                                                                      69 
2.5. Аналіз впливу інформаційних технологій на методику складанні 
фінансової звітності на підприємстві та напрями їх удосконалення               75 
РОЗДІЛ 3. АУДИТ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ ТА АНАЛІЗ 
ФІНАНСОВОГО СТАНУ НА ПАТ «ЧЕРКАСИОБЛЕНЕРГО»               79 
3.1. Організація та методика аудиту фінансової звітності на 
підприємстві                                                                                                           79 
3.2. Вплив інформаційних технологій на процес аудиту фінансової 
звітності на підприємстві                                                                                      82 
3.3. Аналіз фінансового стану ПАТ «Черкасиобленерго»                    85 
ВИСНОВКИ                                                                                             102 
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ                                                           106 
ДОДАТКИ 
 
 
 
 
4 
 
ВСТУП 
 
 
Актуальність теми. Для ефективного розвитку України необхідно 
запровадити новий підхід до реформи фінансової звітності. Наразі фінансова 
звітність вітчизняних підприємств не завжди відповідає сучасним ринковим 
вимогам щодо прозорості та повноти розкриття інформації. 
Існує низка проблем, що перешкоджають підвищенню якості 
фінансової звітності, підготовленої відповідно до українського законодавства. 
Найважливішими з них є: делегування державою функцій розробки, 
затвердження та контролю за виконанням національних положень (стандартів) 
бухгалтерського обліку; недосконалість методів перетворення облікових 
даних у звітну інформацію; надання переваги юридичній формі над 
економічним змістом; затримки в адаптації національного законодавства до 
змін у Міжнародних стандартах фінансової звітності (МСФЗ), процес 
гармонізації та неналежний зворотній зв'язок між користувачами фінансової 
звітності та розробниками нормативно-правової бази. 
На сучасному етапі розвитку економіки існують високі вимоги до 
якості інформації, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам. 
Управлінські підрозділи підприємства використовують дані внутрішніх звітів 
для прийняття бізнес-рішень. 
 Для зовнішніх користувачів, таких як кредитні установи, інвестори та 
державні органи, фінансова звітність містить важливі показники, які 
відображають результати діяльності підприємства. Тому фінансова звітність 
має бути зрозумілою для потенційних вітчизняних та іноземних інвесторів.  
Ступінь розробленості проблеми Значний внесок у розвиток 
теоретичних і практичних положень щодо фінансової звітності та її аналізу 
зробили вчені-економісти: Л.А. Бернстайн, І.О. Бланк, С.Ф. Голов, Л.М. 
Кіндрацька, Г.Г. Кірейцев, Я.Д. Крупка, А.М. Кузьмінський, Ю.Я. Литвин В.Т. 
Лінек, Є.В. Мунтіян, А.В. Озелан, В.М. Пархоменко, Г.В. Савицька, П.Ю. 
5 
 
Хомин, М.Г. Чумаченко та інші.Разом з тим, варто зазначити, що існуюча 
система звітності не повною мірою відображає економічні умови та специфіку 
діяльності товаровиробників. Це обумовлює необхідність подальших 
досліджень методичних підходів до формування та аналізу фінансової 
звітності підприємств, що й визначило вибір теми випускового 
кваліфікаційного дослідження. 
Для забезпечення сталого управління та розвитку підприємств важливо 
використовувати такі ключові функції менеджменту, як аналіз, прогнозування 
та аудит діяльності підприємства. Це дає змогу не лише окреслити 
перспективи подальшого розвитку підприємства, а й попередити кризові 
ситуації, уникнути їх загострення та знизити ризик неплатоспроможності. 
Вищезазначене підкреслює актуальність та практичну значущість розробки 
теоретико-методологічних засад моніторингу кризових факторів та 
діагностики кризових явищ, а також створення ефективних механізмів 
антикризового управління.  
Крім того, важливим є також удосконалення методик аудиту 
фінансового стану підприємств. Останніми роками зростає попит на послуги 
фінансового аналізу, які допомагають керівникам підприємств оцінити 
ефективність їхньої господарської діяльності.  
Використання сучасних аналітичних методів не тільки підвищує якість 
аудиторських перевірок, але й скорочує час, що витрачається на них. 
Метою роботи є вивчення концептуальних засад методики 
формування фінансової звітності, аналіз та аудит її показників, а також 
визначення шляхів покращення фінансового стану підприємства на основі 
отриманих результатів. Для досягнення цієї мети поставлено та вирішено такі 
завдання: 
– дослідити сутність, види, значення та принципи формування фінансової 
звітності підприємства; 
– вивчити організацію та методику формування фінансової звітності 
підприємства;  
6 
 
– розглянути теоретичні засади аудиту фінансової звітності підприємства 
в умовах цифрової економіки; 
– дослідити організаційно-економічну характеристику ПАТ 
«Черкасиобленерго», підготовчий етап складання фінансової звітності 
підприємства; 
– дослідити методику складання та подання всіх форм фінансової 
звітності підприємства; 
– розглянути організацію та методику аудиту фінансової звітності на 
підприємстві; 
– здійснити аналіз  фінансового стану ПАТ «Черкасиобленерго» для 
виявлення перспектив розвитку; 
– надати пропозиції щодо удосконалення методики складання аналізу та 
аудиту фінансової звітності підприємства. 
Об’єктом дослідження є господарська діяльність ПАТ 
«Черкасиобленерго», відображена у показниках фінансової звітності. 
Предметом дослідження теоретико-методичні та організаційно 
практичні питання  формування обліку, аналізу та аудиту показників 
фінансової звітності підприємства.  
Методи дослідження. Теоретичною основою дослідження є системний 
підхід пізнання різних економічний явищ і процесів. Визначальним у 
вирішенні поставлених завдань полягає у комплексному системному вивченні 
проблеми на основі діалектичного підходу з використанням загальнонаукових 
методів (спостереження, порівняння, формалізації, моделювання, індукції, 
дедукції, аналізу, синтезу, історичного та логічного підходу), бухгалтерського 
обліку, статистики, аналізу та інших спеціальних методів для оцінки 
показників фінансово-господарської діяльності. 
Інформаційною базою дослідження були законодавча та нормативно-
правова база з питань формування та аналізу фінансової звітності підприємств, 
підручники, монографії, автореферати дисертацій, статті вітчизняних та 
зарубіжних вчених з питань теорії та методології фінансової звітності, її 
7 
 
аналізу та аудиту, опубліковані в періодичних та наукових виданнях, 
матеріали науково-практичних конференцій. 
Наукова новизна теми полягає у впровадженні на підприємстві 
цифрових технологій (блокчейн, ШІ, великі дані) для формування фінансової 
звітності, нових підходів до аудиту через автоматизацію та аналітику, а також 
адаптації методик фінансового аналізу до цифрових активів і ризиків 
кібербезпеки. Це потребує оновлення стандартів обліку, регуляторної бази та 
компетенцій фахівців у сфері фінансів. 
Практична цінність роботи полягає в тому, що отримані результати 
дослідження сприятимуть підвищенню достовірності та аналітичної цінності 
інформації, представленої у фінансовій звітності, що, у свою чергу, 
забезпечить ефективніше фінансове управління підприємством. 
Апробація результатів дослідження. За результатами проведеного 
дослідження у міжнародній науково-практичній конференції «Актуальні 
проблеми фінансової системи України» було надруковано тезу на тему «Вплив 
технологій на ефективність аудиту фінансової звітності: аналіз використання 
штучного інтелекту та блокчейн-технологій у процесах аудиту». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
8 
 
РОЗДІЛ 1  
ТЕОРЕТИЧНІ ТА МЕТОДИЧНІ ОСНОВИ ФОРМУВАННЯ 
ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ ЇЇ АУДИТУ ТА АНАЛІЗУ ФІНАНСОВОГО 
СТАНУ В УМОВАХ ЦИФРОВОЇ ЕКОНОМІКИ 
 
 
1.1. Сутність, види, значення та принципи формування фінансової 
звітності підприємства 
 
Фінансова звітність підприємства є основою для обліку, аналізу та 
оцінки його фінансового стану, а також показує, наскільки ефективно 
підприємство веде свою господарську діяльність [1]. 
 Фінансова звітність призначена для широкого кола користувачів, 
включаючи інвесторів, кредиторів, державні органи та інші зацікавлені 
сторони, які можуть приймати обґрунтовані рішення на основі достовірних 
даних [3]. 
Аналіз останніх досліджень і публікацій свідчить, що питаннями, 
пов'язаними з трактуванням сутності фінансових результатів, займаються 
багато науковців і практиків, зокрема: І. О. Бланк, М. Я. Дем'яненко, В. Б. 
Клівець, Л. Петришин, М. Павлишенко, Т. Кучеренко, Т. . Китайчук, С. Юшко, 
А. Поддєрьогін, В. Андрійчук, О. Томчук, І. Олексів, С. Мошенський, Н. З. 
Мошенський, Н. О. Мізякіна, Г. М. Лютова, Н. М. Малюги, Ю. Ю. Мороза та 
багатьох інших.  
Варто погодитися з думкою В. Б. Клевець, яка зазначає, що серед 
науковців досі немає єдності у трактуванні економічної сутності прибутку. 
Розбіжності спостерігаються також у визначенні функцій прибутку, його ролі 
та значення в економіці. 
Підходи до визначення фінансової звітності наведено в табл.1.1. [27]. 
 
 
9 
 
Таблиця 1.1 
Підходи до визначення фінансової звітності 
Науковець Країна Що досліджували. Внесок 
  Вивчав адаптацію Розробив моделі для 
Віталій Україна фінансової звітності до врахування криптовалют і 
Мельник умов цифрової цифрових активів у 
економіки. фінансовій звітності. 
Роберт Каплан, США Інтеграція нефінансових Розробка збалансованої 
Девід Нортон показників у фінансову системи показників 
звітність. 
   Аналіз автоматизації та 
Мері Барта, США Вплив цифрових використання великих даних 
Ширлі Гюнтер технологій на звітність. для підвищення точності 
звітності. 
 Велика Управлінський облік як Вивчення ролі звітності у 
Хопвуд Ентоні Британія частина фінансової стратегічному управлінні. 
звітності. 
Ханс Крістіан  Вплив міжнародних Аналіз переходу на IFRS у 
Ебберсен Німеччина стандартів обліку Європі та його вплив на 
фінансові показники. 
Джейн Бакстер  Соціальні аспекти Дослідження впливу 
Австралія фінансової звітності. прозорості звітності на 
довіру до підприємства. 
 
Визначення фінансової звітності (табл.1.2) використовується для 
аналізу та класифікації основних складових фінансової звітності підприємства 
[8]. 
Таблиця 1.2 
Характеристика форм фінансової звітності на підприємстві 
Назва  Елементи Призначення Особливості 
звітності 
1 2 3 4 
 Активи:   
 1. Необоротні активи: основні засоби, Показує  
 нематеріальні активи, інвестиції тощо.  фінансовий стан Звітує про 
 2.Оборотні активи: запаси, дебіторська підприємства на стан активів, 
Баланс заборгованість, грошові кошти тощо. певну дату. пасивів і 
(Звіт про Зобов'язання:  Дозволяє власного 
фінансовий 1.Поточні зобов'язання: кредити, оцінити рівень капіталу на 
стан) заборгованість перед ліквідності, конкретний 
постачальниками.  фінансової момент часу. 
2.Довгострокові зобов'язання: стійкості та 
облігації, іпотека тощо. структури 
Власний капітал: статутний капітал, капіталу. 
нерозподілений прибуток. 
10 
 
Продовж. табл.1.2 
1 2 3 4 
  Висвітлює  
 Дохід: від реалізації продукції, результати Дозволяє 
Звіт про послуг, інших видів діяльності.  фінансово- оцінити 
фінансові Витрати: операційні, фінансові, господарської прибутковість 
результати адміністративні, собівартість.  діяльності за підприємства 
Чистий прибуток або збиток. певний період. за звітний 
Відображає період. 
ефективність 
управління 
доходами та 
витратами. 
 Операційна діяльність: Показує джерела  
 надходження від реалізації, витрати надходження і  
Звіт про на оплату праці, податки.  напрямки Забезпечує 
рух Інвестиційна діяльність: використання аналіз 
грошових купівля/продаж активів, отримання грошових коштів у платоспромо
коштів дивідендів.  розрізі операційної, жності 
Фінансова діяльність: кредити, інвестиційної та підприємства. 
виплата дивідендів, емісія акцій. фінансової 
діяльності. 
  Описує зміни у  
  власному капіталі  
 Показники:  підприємства  
 1.Залишок на початок періоду.  протягом звітного Є ключовим 
Звіт про 2.Додатковий капітал (емісійний періоду, для оцінки 
власний дохід).  включаючи емісію фінансової 
капітал 3.Розподіл прибутку (виплата акцій, розподіл стабільності 
дивідендів).  прибутку або 
4.Залишок на кінець періоду. збитків, переоцінку 
активів. 
  Надає додаткову  
  інформацію, яка не  
  включена до  
 Деталізація облікових політик.  основних звітів, але Дає повну 
Примітки Роз'яснення значних показників важлива для картину 
до балансу, доходів і витрат.  правильного фінансового 
фінансової Інформація про контракти, судові розуміння стану 
звітності спори, ризики. фінансового стану підприємства 
та результатів 
діяльності 
підприємства. 
 
Відповідно до Закону № 996-XIV від 16 липня 1999 року «Про 
бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», фінансова звітність - 
це форма бухгалтерського обліку, що містить інформацію про фінансове 
11 
 
становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за 
відповідний звітний період [34]. 
Згідно зі статтею 1 цього закону, фінансова звітність визначається як 
бухгалтерська звітність, що відображає фінансове становище та результати 
діяльності підприємства за звітний період. Закон визначає, що користувачами 
фінансової звітності є «фізичні та юридичні особи, які потребують інформації 
про діяльність підприємства для прийняття рішень» [34].  
Детальний перелік зовнішніх користувачів фінансової звітності 
наведено у статті 14 цього закону, яка визначає основні напрями фінансової 
звітності. Згідно з цією статтею, підприємства зобов'язані подавати квартальну 
та річну фінансову звітність своїм об'єднанням, профспілковим організаціям 
на їх вимогу та власникам (засновникам) відповідно до установчих 
документів. Крім того, фінансова звітність подається органам державної влади 
та іншим користувачам відповідно до вимог чинного законодавства [31].  
Крім того, стаття 14 Закону України «Про бухгалтерський облік та 
фінансову звітність в Україні» передбачає, що інформація, яка міститься у 
фінансовій звітності підприємства, не є комерційною таємницею, крім 
випадків, передбачених законом [36].  
Фінансова звітність має важливе значення, оскільки є основним 
джерелом інформації про результати господарсько-фінансової діяльності 
суб'єкта господарювання. На основі її показників аналізують діяльність 
суб'єкта господарювання, оцінюють його фінансовий стан, прогнозують 
подальший розвиток ситуації та формують основу для обґрунтування 
управлінських рішень і планування діяльності [8]. 
Типи інформації для аналізу діяльності підприємства охоплюють 
минулі, поточні та майбутні дані, що схематично відображено на рисунку 1.1 
[11]. 
 
 
 
12 
 
 Види інформації для користувачів фінансової звітності 
Інформація про Інформація про поточний стан Інформація про діяльність 
діяльність в підприємства підприємства в майбутньому 
минулому 
Інформація про такі Цей тип інформації дає змогу Особи, що приймають 
аспекти, як прибуток, відповісти на кілька важливих рішення, завжди обирають 
обсяг реалізації, рух питань: які активи перебувають між кількома 
грошових коштів та у власності підприємства, яку альтернативами, і кожне таке 
дохід від інвестицій у суму заборгованості воно має і рішення має свої наслідки. 
минулому, є коли потрібно погасити борги, Усі рішення орієнтовані на 
важливою для оцінки скільки готівки є в обігу, майбутнє, адже вони не 
успішності діяльності скільки прибутку спрямовано на можуть змінити події 
підприємства та розвиток підприємства, яка сума минулого. При прогнозуванні 
ефективності нарахованих дивідендів, а також майбутніх результатів 
управління. Вона який стан запасів. Відповіді на важливу роль відіграють 
також дозволяє ці питання допомагають особам, достовірні оцінки того, що 
здійснювати що приймають рішення, оцінити сталося нещодавно. 
порівняння між поточний стан підприємства, Наприклад, тенденції у 
різними визначити його успіхи та реалізації та прибутках 
підприємствами. проблеми. підприємства можуть 
служити індикатором того, 
що варто очікувати в 
майбутньому. 
 
Рис. 1.1. Види інформації для аналізу діяльності підприємства: минуле, 
теперішнє та майбутнє 
 
Стаття 14 Закону також передбачає обов'язок публікувати фінансову 
звітність. Відповідно до цього положення, публічні акціонерні товариства, 
емітенти облігацій, банки, довірчі товариства, біржі та фондові біржі, 
інвестиційні фонди, інвестиційні підприємства, кредитні спілки, недержавні 
пенсійні фонди, страхові підприємства та інші фінансові установи зобов'язані 
публікувати річну та консолідовану фінансову звітність до 1 червня року, що 
настає за звітним. Це може бути зроблено шляхом публікації в періодичних 
виданнях або розповсюдження у вигляді окремих друкованих матеріалів [34]. 
При ліквідації суб'єкта господарювання ліквідаційна комісія повинна 
скласти ліквідаційний баланс і опублікувати його протягом 45 днів, якщо це 
передбачено законодавством [7]. 
13 
 
 Фінансова звітність не тільки акумулює загальну економічну 
інформацію про фінансовий стан і результати діяльності суб'єкта 
господарювання, а й дає змогу оцінити ефективність управління ресурсами 
суб'єкта господарювання. Існує п'ять основних груп елементів фінансової 
звітності: активи, власний капітал, зобов'язання (відображаються в балансі), 
доходи і витрати (мають відношення до фінансової звітності) [14].  
Згідно з ч. 2 п. 6 цього ж документа, фінансова звітність включає також 
показники діяльності філій, представництв, відділень та інших відокремлених 
підрозділів підприємства. Відповідно до НП(С)БО 1, звітним періодом для 
складання фінансової звітності є календарний рік. Однак передбачена також 
проміжна звітність (місячна та квартальна), яка включає наростаючим 
підсумком з початку звітного року [75].  
Якщо підприємство має філії, представництва, відділення та інші 
відокремлені підрозділи, їхні показники мають бути включені до фінансової 
звітності підприємства. Форма звітності підприємства, порядок її складання та 
подання встановлюються Міністерством фінансів України (МФУ) [49]. 
Перелік форм річної фінансової звітності та мету їх складання наведено 
у таблиці 1.3. [51] 
Таблиця 1.3. 
Форми річної фінансової звітності та мета їх складання 
Форма звітності Мета складання, зміст 
Баланс Метою складання балансу є надання користувачам точної, 
об'єктивної та достовірної інформації про фінансовий стан 
підприємства на момент звітної дати. 
Звіт про Метою складання звіту про фінансові результати є надання 
фінансові користувачам точної, об'єктивної та достовірної інформації про 
результати доходи, витрати, а також прибутки та збитки підприємства за 
звітний період. 
Звіт про рух Метою складання звіту про рух грошових коштів є надання 
грошових користувачам точної та об'єктивної інформації про зміни у 
коштів грошових коштах та їх еквівалентах підприємства за звітний період. 
Звіт про власний Метою складання звіту про власний капітал є надання користувачам 
капітал інформації про зміни, які відбулися у складі власного капіталу 
підприємства за звітний період. 
Примітки до Метою складання приміток до річної фінансової звітності є надання 
річної детальної інформації та пояснень, які уточнюють і обґрунтовують 
статті фінансових звітів, а також інших даних, розкриття яких 
14 
 
фінансової передбачено відповідними положеннями (стандартами) 
звітності бухгалтерського обліку. 
Таким чином, усі п'ять видів фінансової звітності містять дані про 
фінансовий стан та результати діяльності суб'єкта господарювання. Звіти 
надають інформацію про грошові потоки, власний капітал та результати 
діяльності суб'єкта господарювання за звітний період. Кожен формат звітності 
розкриває більш детальну інформацію про операційну позицію підприємства, 
що дозволяє провести більш точний та об'єктивний аналіз діяльності 
підприємства.  
Визначення терміну «облікова політика» має особливе значення при 
складанні фінансової звітності. Цей термін визначений у статті 1 Закону 
України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та в 
пункті 3 НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» [57]. 
 Відповідно, під обліковою політикою розуміється вибір суб'єктом 
господарювання певного способу, форми або підходу до ведення 
бухгалтерського обліку з урахуванням чинної нормативно-правової бази та 
особливостей діяльності суб'єкта господарювання. 
Відповідно до Національного положення (стандарту) бухгалтерського 
обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», облікова політика 
підприємства розкривається у примітках до фінансової звітності з описом 
підходу, обраного підприємством для окремих статей звітності [57]: 
– у разі зміни законодавчих вимог; 
– у разі зміни вимог органу, що затверджує положення (стандарти) 
бухгалтерського обліку ; 
– якщо зміни забезпечують більш достовірне відображення 
фінансової звітності суб'єкта господарювання.  
Якісні характеристики фінансової звітності відіграють важливу роль у 
використанні фінансової звітності в управлінні підприємством [7]. 
Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку містять 
такі вимоги до інформації, що розкривається у фінансовій звітності (рис. 1.2). 
 
15 
 
 
Якісні характеристики фінансової звітності 
 
Зрозумілість:інформація,що міститься у фінансовій звітності, повинна бути чіткою та 
 
зрозумілою для користувачів за умови, що вони мають достатні знання та 
 зацікавленість. 
Наді йність: інформація, що міститьсяуфінансовійзвітності,є надійною (правдивою), 
якщо вона не містить помилок або викривлень, які можуть вплинути на прийняття 
 рішень користувачами фінансової звітності. 
Дор ечність: фінансова звітність повинна містити лише доречну інформацію, яка є 
важл ивою для прийняття рішень користувачами і дозволяє їм своєчасно оцінювати 
минулі, теперішні та майбутні події, а також підтверджувати або коригувати оцінки, 
 зроблені в минулому. 
 
Порівнянність: фінансова звітність повинна давати користувачам можливість 
пор івнювати фінансові звіти за різні періоди та різних суб'єктів господарювання. 
 
Порівнянність: подання відповідної інформ ації за попередні періоди, розкриття 
облікової політики та змін в обліковій політиці 
 
Рис. 1.2. Якісні характеристики фінансової звітності 
 
Враховуючи вищезазначені якісні характеристики, а також відповідно 
до Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та 
НП(С)БО № 1, фінансова звітність підприємств складається відповідно до 
низки принципів. Їх перелік та зміст розглянуто в таблиці 1.4. [57]. 
Таблиця 1.4. 
Принципи формування фінансової звітності на підприємстві 
Принцип Опис Значення для користувачів 
1 2 3 
Принцип Інформація у звітності має бути Забезпечує довіру користувачів до 
достовірності точною, правдивою та неупередженою. звітності. 
Принцип Звітність повинна містити всю Гарантує, що користувачі отримають 
повноти необхідну інформацію, яка може повну картину фінансового стану 
вплинути на економічні рішення. підприємства. 
Принцип Оцінка активів і зобов’язань Уникає завищення доходів або активів 
обачності здійснюється з урахуванням можливих і заниження витрат чи зобов'язань. 
ризиків і втрат. 
Принцип Прийняті облікові політики Забезпечує порівнянність фінансових 
послідовності застосовуються стабільно з року в рік. даних у динаміці. 
Принцип Припускається, що підприємство Впливає на оцінку активів і 
безперервності продовжить свою діяльність у зобов’язань у звітності. 
передбачуваному майбутньому. 
16 
 
Продовж. табл. 1.4 
1 2 3 
Принцип Доходи і витрати визнаються у тому Забезпечує відповідність  
нарахування періоді, коли вони виникають, а не фінансової інформації реальним 
тоді, коли отримано або сплачено періодам виникнення господарських 
грошові кошти. операцій. 
Принцип Усі операції у звітності Полегшує аналіз і співставлення 
єдиного відображаються в єдиній валюті. даних у звітності. 
грошового 
вимірника 
Принцип Фінансова звітність має включати Запобігає перевантаженню звітності 
суттєвості лише суттєву інформацію, що впливає зайвими деталями. 
на рішення користувачів. 
Принцип Фінансова інформація має бути Дозволяє відстежувати тенденції та 
зіставності подана так, щоб її можна було оцінювати ефективність діяльності. 
порівнювати з попередніми 
періодами. 
Принцип Звітність має бути складена Робить інформацію доступною для 
зрозумілості зрозумілою мовою для широкого кола аналізу навіть для нефахівців. 
користувачів. 
Принцип Звітність повинна об'єктивно Забезпечує прозорість і запобігає 
правдивого відображати реальний стан справ на маніпуляціям фінансовими даними. 
уявлення підприємстві.  
 
Складання фінансової звітності є важливою складовою ефективної 
діяльності підприємства. 
Методологічні засади складання фінансової звітності суб'єктами 
малого підприємництва визначені в НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова 
звітність». Це положення не поширюється на підприємства, які складають 
фінансову звітність відповідно до Міжнародних стандартів фінансової 
звітності [58]. 
Концепція спрощеної фінансової звітності - це спрощена структура, що 
містить лише дві основні форми: баланс і звіт про фінансові результати. Суть 
спрощеної фінансової звітності полягає у спрощенні обліку та подання 
фінансових даних для малих і мікропідприємств. Вона містить лише ключову 
інформацію про фінансовий стан і результати діяльності (активи, 
зобов’язання, доходи, витрати), що робить її простою для складання і 
зрозумілою для користувачів [58]. 
Опис основних форм фінансової звітності при спрощеній системі 
оподаткування в Україні наведений на (рис. 1.3.) 
17 
 
Ф орми фінансової звітності при спрощеній системі оподаткування 
 
  •  Податкова декларація платника єдиного податку - включає 
 ФОП інформацію про дохід за рік; подається до 1 березня. 
(1-2 групи) •  Звіт ЄСВ - подається до 10 лютого року, що слідує за звітним. 
  •  Форма №1 ДФ1ДФ (якщо є наймані особи) - подається за 
виплачені доходи працівникам. 
 
 •  Податкова декларація платника єдиного податку - подається до 
 
ФОП 40 календарних днів після закінчення кварталу. 
(3 група)                          •  Звіт з ЄСВ - аналогічно для 1-2 груп. 
 
 •  Форма №1ДФ1ДФ (якщо є наймані особи) - аналогічно для 1-2 
 груп. 
  •  Податкова декларація платника єдиного податку - включає 
Ю ридичні розрахунок доходу та єдиного податку. 
особи         •  Фінансова звітність (Баланс та Звіт про фінансові результати) - 
 подання разом із декларацією; обов’язкова для всіх юридичних 
(3група) 
осіб. 
 
 •  Форма №1ДФ (якщо є наймані особи) - аналогічно для ФОП. 
Рис. 1.3. Форми фінансової звітності при спрощеній системі 
оподаткування 
 
Спрощені процедури підготовки фінансової звітності зменшують 
кількість документації та вимоги до її підготовки. Це спрощує ведення обліку 
та зменшує адміністративні витрати. Заощаджуючи час та ресурси, МСП 
можуть зосередитися на більш важливих завданнях, таких як розвиток бізнесу 
та залучення клієнтів. Крім того, спрощені процедури звільняють МСП від 
необхідності проходити обов'язковий аудит фінансової звітності, таким чином 
зменшуючи витрати на аудит та інші професійні послуги [58]. 
 
 
1.2. Організація та методика формування фінансової звітності 
підприємства 
 
Процес формування фінансової звітності на підприємстві є 
комплексною процедурою, що охоплює організаційні та методичні аспекти, 
які забезпечують підготовку достовірної, повної і своєчасної інформації про 
18 
 
фінансовий стан підприємства, результати його діяльності та рух грошових 
коштів [26]. 
 Організація складання фінансової звітності та методичні підходи до її 
формування спрямовані на досягнення ефективного управління 
підприємством, а також на виконання вимог нормативних документів, які 
регулюють фінансову звітність [47]. 
Організація процесу складання фінансової звітності на підприємстві 
охоплює такі етапи (рис.1.4.) [52]. 
 
1. Вста новлення нормативної бази- 2.Організація облікової політики-Розробка 
Вибир стандартів:П(С)БО чи МСФЗ методів обліку доходів,витра,оцінки 
залежн о від регуляторних вимог та активів і зобов’язань у рамках облікової 
 ринкових потреб. політики 
 
 Організація процесу складання фінансової звітності 
 
3.Розподіл обов’язків 4.Встановлення графіка 
між  персоналом- 5. Використання сучасних 
звітності-Розробка 
Кородинація завдань інформаційних технологій-
 графіка закриття 
серед працівників Автоматизація 
бухгалтерії для облікових періодів для бухгалтерських процесів із 
 
підвищення своєчасного складання та використанням сучасного 
ефективності та подання зв ітності. програмного забезпечення 
уникненя помилок 
 
Рис.1.4. Організація процесу складання фінансової звітності на 
підприємстві 
 
Методика формування фінансової звітності передбачає послідовне 
виконання певних операцій, спрямованих на збір, обробку і відображення 
фінансових даних у формі, що відповідає нормативним вимогам. 
 Основні етапи методики складання звітності на підприємстві показано 
на рисунку 1.5 [56]. 
 
 
19 
 
 Основні етапи методики складання звітності на підприємстві 
   
•  Визначення мети та завдань складання звітності. 
П ідготовчий етап •  Збір вихідних даних (первинна документація, 
 облікові записи). 
 •  Вибір нормативно-правової бази. 
 
 •  Групування і систематизація інформації. 
О бробка даних •  Розрахунок ключових показників. 
 •  Верифікація та корекція даних. 
 
  •  Вибір формату звітності (стандартний чи 
Формування адаптований). 
 звітності •  Заповнення форм згідно з вимогами. 
•  Підготовка пояснювальної записки (за потреби). 
  
 
Перевірка та •  Перевірка звітності на відповідність нормативам. 
 затвердження •  Виправлення можливих помилок. 
 •  Затвердження керівництвом. 
 
 
 •  Подання звітності відповідним органам або 
Подання звітності зацікавленим сторонам. 
  •  Архівування звітних документів. 
Рис.1.5. Основні етапи методики складання звітності на  підприємстві 
 
Організація та методика складання фінансової звітності є ключовими 
аспектами фінансового управління підприємством, що забезпечують 
достовірність і своєчасність інформації для прийняття управлінських рішень. 
Завдяки чітко налагодженому процесу підготовки звітності підприємство не 
тільки виконує вимоги нормативних актів, а й підвищує прозорість своєї 
діяльності для зовнішніх користувачів. Автоматизація облікових процесів, 
встановлення чітких процедур контролю та застосування відповідних 
стандартів дозволяють покращити якість звітності, що, у свою чергу, сприяє 
зростанню довіри до підприємства з боку інвесторів, кредиторів та інших 
зацікавлених осіб [47]. 
Перед складанням річного фінансового звіту підприємство також має 
провести повну інвентаризацію господарських засобів, джерел їх утворення та 
стану розрахунків з дебіторами і кредиторами і відобразити результати на 
20 
 
рахунках бухгалтерського обліку. Суми статей балансу, що стосуються 
розрахунків з фінансовими установами, податковими органами та банками, 
узгоджуються з ними та уточнюються. Облікова політика підприємства 
передбачає проведення повної інвентаризації якомога ближче до складання 
річного фінансового звіту (станом на 1 грудня кожного року). Відповідно до 
статті 11 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в 
Україні», фінансова звітність має бути підписана керівником та головним 
бухгалтером підприємства [35]. 
 Головний бухгалтер повинен заздалегідь визначити коло користувачів, 
яким надається фінансова звітність, з урахуванням вимог законодавства.  
Фінансова звітність подається відповідно до затвердженого порядку, 
викладеного в Постанові Кабінету Міністрів України № 419 від 28 лютого 
2000 року. Між звітною датою (31.12) та датою затвердження фінансової 
звітності існує період, протягом якого можуть відбуватися події, що 
впливають на облікові оцінки та облікову політику підприємства, і протягом 
якого необхідно виправити помилки, допущені в попередні звітні періоди [62].  
У зв'язку з цим інформація повинна зберігати свої якісні 
характеристики, тому НП(С)БО № 6 «Виправлення помилок і зміни у 
фінансових звітах», затверджене наказом Міністерства фінансів України № 
137 від 28.05.99 р., встановлює порядок розкриття інформації про виправлення 
або приміток до фінансових звітів у таких випадках [59]:  
– виправленні помилок, допущених при складанні фінансових звітів 
у попередніх періодах;  
– змінах в облікових оцінках і обліковій політиці;  
– розкритті інформації про події, які відбуваються після дати 
балансу.  
Виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у 
попередніх періодах, здійснюється шляхом коригування сальдо 
нерозподіленого прибутку на початок звітного періоду. 
21 
 
Облікова політика вимагає від суб'єктів господарювання застосовувати 
послідовну облікову політику протягом усього операційного періоду. Однак 
через невизначеність, пов'язану з господарською діяльністю, не всі статті 
фінансової звітності можуть бути точно виміряні, а лише оцінені; відповідно 
до НП(С)БО 6, облікова оцінка - це попередня оцінка, яку підприємство 
використовує для розподілу витрат і доходів між відповідними звітними 
періодами [59].  
Облікові оцінки зазвичай ґрунтуються на інформації та досвіді 
попередніх років і використовуються для оцінки сумнівної дебіторської 
заборгованості (для формування резерву сумнівних боргів) або для визначення 
строку корисного використання основних засобів при нарахуванні амортизації 
[45].  
Перегляд облікових оцінок може бути зумовлений зміною обставин, на 
яких ґрунтується оцінка, появою нової інформації або досвіду. Однак 
коригування облікових оцінок впливають лише на поточні та майбутні періоди 
і не призводять до коригувань нерозподіленого прибутку в попередніх 
періодах. 
 
 
1.3. Теоретичні засади аудиту фінансової звітності підприємства в 
умовах цифрової економіки 
 
В умовах цифрової економіки, що характеризується інтенсивним 
використанням інформаційних технологій та цифрових рішень, аудит 
фінансової звітності зазнає значних змін [12].  
 Цифрова економіка докорінно змінює процеси обліку, контролю та 
аудиту завдяки широкому використанню інформаційно-комунікаційних 
технологій (ІКТ), автоматизації бізнес-процесів і впровадженню інноваційних 
рішень, таких як штучний інтелект, великі дані, блокчейн та хмарні технології. 
У таких умовах цифрова трансформація бізнесу ставить нові вимоги до 
22 
 
аудиторських процедур, методів та засобів, що вимагає адаптації традиційних 
підходів до умов цифрової економіки [2]. 
Основні особливості аудиту фінансової звітності в умовах цифрової 
економіки показано в таблиці 1.5 [46]: 
Таблиця 1.5 
Основні особливості аудиту фінансової звітності в умовах цифрової 
економіки 
Аспект Опис 
Використання Аудитори отримують доступ до великих обсягів структурованих і 
великих даних неструктурованих даних, що дозволяє покращити якість аналітичних 
процедур, проводити детальніші та швидші перевірки. 
Автоматизація Сучасні програми та алгоритми допомагають аудиторам швидше 
аудиторських виконувати рутинні операції, такі як тестування вибірок, аналіз 
процесів транзакцій або перевірка внутрішніх контрольних процедур. 
Аналіз ризиків із Технології машинного навчання можуть ідентифікувати аномалії 
використанням або потенційні ризики у фінансовій звітності, а також прогнозувати 
ШІ ймовірність виникнення шахрайства. 
Блокчейн- Завдяки розподіленому реєстру блокчейн забезпечує прозорість і 
технології незмінність записів транзакцій, що полегшує перевірку первинної 
 документації та підвищує надійність аудиту. 
Хмарні Хмарні платформи забезпечують доступність і швидкість обробки 
обчислення великих обсягів даних, дозволяючи аудиторам працювати з даними 
в реальному часі, незалежно від фізичного розташування. 
 
Проблеми Зростання обсягів цифрових даних вимагає підвищеної уваги до 
захисту даних та безпеки. Аудитор має захищати дані від несанкціонованого доступу 
конфіденційності та перевіряти відповідність інформаційних систем вимогам безпеки. 
Відсутність Аудитори потребують додаткових знань у сфері інформаційних 
достатніх знань у технологій, що вимагає інвестицій у підвищення кваліфікації 
сфері ІТ працівників і залучення ІТ-фахівців. 
Швидкий Стрімкі зміни у сфері технологій призводять до необхідності 
розвиток постійного оновлення аудиторських методів та інструментів, а також 
технологій гнучкості та адаптації аудиторів. 
 
Незважаючи на ці виклики, перспективи аудиту в умовах цифрової 
економіки є надзвичайно широкими. Розвиток цифрових технологій сприяє 
підвищенню якості аудиту, автоматизації рутинних завдань, скороченню часу 
на перевірку та зниженню витрат. 
Аудит фінансової звітності – це незалежна перевірка фінансових 
документів підприємства з метою висловлення об'єктивної думки щодо їхньої 
достовірності та відповідності встановленим стандартам. Основною метою 
23 
 
аудиту є підвищення довіри користувачів фінансової звітності (інвесторів, 
кредиторів, державних органів, акціонерів) до оприлюднених фінансових 
даних, що дозволяє знизити інформаційні ризики [42]. 
Сукупність організаційних, методичних і технічних прийомів, що 
реалізуються на основі певних аудиторських процедур, становить контрольно-
ревізійний процес. У цьому процесі виділяють такі стадії: організаційна, 
дослідницька, узагальнення та реалізація результатів контролю, заключна. 
Аудиторські процедури представлені в (табл. 1.6) [68]. 
Таблиця 1.6 
Стадії контрольно-аудиторського процесу та їх процедури 
 Стадія   
№ контрольно- Аудиторські процедури Мета стадії 
 аудиторського 
процесу 
  1. Розробка плану аудиту.  Формування основи для 
  2. Визначення аудиторської проведення аудиту, 
1 Організаційна стратегії.  визначення обсягу робіт та 
3. Призначення аудиторської ресурсів для виконання 
команди. аудиту. 
  1. Оцінка ризиків та визначення Вивчення та аналіз об'єкта 
  об’єктів контролю.  аудиту, оцінка ризиків та 
2 Дослідницька 2. Тестування внутрішнього збору доказів щодо 
контролю.  достовірності фінансової 
3. Оцінка суттєвих викривлень. звітності. 
 Узагальнення 1. Аналіз і оцінка зібраних доказів.  Узагальнення результатів 
3 результатів 2. Порівняння результатів з перевірки, підготовка до 
контролю нормативними вимогами.  формулювання 
3. Формування висновків. аудиторського висновку. 
  1. Підготовка звіту за Документування 
 Реалізація результатами аудиту.  результатів аудиту та 
4 результатів 2. Рекомендації щодо поліпшення надання рекомендацій для 
 контролю системи контролю.  поліпшення діяльності 
 3. Обговорення результатів з організації. 
керівництвом. 
  1. Формулювання остаточного Оформлення остаточного 
  аудиторського висновку.  висновку про достовірність 
5 Заключна 2. Підготовка остаточного фінансової звітності і 
аудиторського звіту. виконання аудиторських 
процедур. 
Цей процес організовують і безпосередньо здійснюють контрольно-
аудиторські підрозділи, що входять до структури органів управління, на яких 
24 
 
покладено виконання контрольних функцій. Організаційний етап включає 
вибір об’єкта аудиту та організаційно-методичну підготовку. 
Вибір об'єктів аудиту - це визначення пріоритетності об'єктів перевірки 
для комплексної аудиторської або контрольної перевірки. Залежно від 
характеру діяльності підприємства та засобів контролю визначається 
необхідність залучення експертів з числа працівників служби внутрішнього 
аудиту підприємства для виконання контрольно-ревізійних функцій [17].  
Наступним етапом є видання організаційно-розпорядчих документів, 
тобто наказів та розпоряджень керівника організації. У цьому документі 
зазначається назва підприємства, що перевіряється, вид аудиту, період, що 
перевіряється, прізвище, ім'я та посада кожного члена аудиторської групи, 
призначення керівника аудиту та строки проведення аудиту [40]. 
Організаційно-методична підготовка аудиту починається з вивчення 
економічного стану підприємства, що перевіряється. Перед виїздом на 
підприємство аудиторська група аналізує виробничі, фінансові та бізнес-плани 
підприємства за період, що перевіряється. Для цього використовуються різні 
джерела інформації, в тому числі виробничі та фінансові плани економічного 
і соціального розвитку, річна і періодична бухгалтерська і статистична 
звітність, попередні інспекційні дії та їх результати, документація тематичних 
перевірок, обстежень, службових розслідувань і прийняті за ними рішення 
[48].  
Аналізу підлягають рішення вищого органу управління з питань 
фінансового стану підприємства, збереження майна, розрахунково-кредитних 
відносин, платоспроможності, а також подання органів державного контролю 
та зауваження з питань, що належать до компетенції банківських установ і 
податкових органів. Крім того, вивчається та аналізується інформація про 
діяльність підприємства за період, що контролюється [2].  
На основі вивчення економічного стану підприємства, що 
перевіряється, керівник аудиторської групи складає програму перевірки, яка 
затверджується керівником організації, що призначила перевірку. Програма 
25 
 
визначає обсяг контролю, зміст і послідовність перевірок, тривалість 
суцільного та вибіркового контролю тощо. 
Далі вибирається методика аудиту, що включає визначення 
методичних прийомів і контрольно-аудиторських процедур, а також 
застосування їх для перевірки різних об'єктів контролю, із використанням 
засобів обчислювальної техніки [43]. 
Ці питання деталізуються при розробці плану-графіка аудиту, який 
визначає строки перевірки кожного об'єкта (розділу, теми) та виконавців, з 
огляду на загальний термін проведення аудиту. Для перевірки великих 
підприємств, концернів або акціонерних товариств доцільно використовувати 
сітьовий графік, що дозволяє паралельно виконувати різні контрольно-
аудиторські процедури, щоб завершити весь процес аудиту у запланований 
термін [25]. 
На цьому етапі з клієнтом узгоджується план аудиту, обсяг робіт, 
тривалість аудиту, форма представлення результатів аудиту, сфера 
відповідальності аудиторської фірми та вартість аудиторських послуг. Всі ці 
домовленості закріплюються в договорі між аудиторською фірмою та 
клієнтом. Потім готується нормативна база для проведення аудиту. 
Завершальним етапом організаційно-методичної підготовки аудиту є 
складання робочого плану аудитора, де кожен виконавець, відповідно до 
об'єкта перевірки та строку завершення контролю, визначає проміжні 
інтервали часу та елементи виконуваних робіт. 
Однією з головних вимог сучасного аудиту є обов'язкове планування, щоб 
забезпечити своєчасне та ефективне виконання всіх робіт. Планування 
аудиторських процедур дозволяє аудитору зосередитися на найбільш 
важливих напрямках аудиту та визначити питання, які потребують особливо 
ретельного дослідження. Воно також сприяє належній організації роботи, 
контролює діяльність асистентів, залучених до аудиту, і координує роботу 
інших аудиторів та експертів з інших галузей [29].  
26 
 
Зміст планування значною мірою залежить від організаційної структури 
суб'єкта господарювання, його розміру, виду діяльності, виду аудиту та 
належного розуміння аудитором ситуації на суб'єкті господарювання. 
Важливим елементом планування аудиту є загальне розуміння аудитором 
ситуації суб'єкта господарювання. Таке розуміння дозволяє аудитору 
ідентифікувати події, операції та види діяльності, які можуть мати суттєвий 
вплив на фінансову звітність суб'єкта господарювання та зменшити загальний 
аудиторський ризик [42]. 
Загальний ризик в аудиті - це ймовірність того, що аудитор дійде 
помилкового висновку за результатами виконаних процедур, що може 
призвести до підготовки фінансової звітності, яка містить помилки, або до 
видачі безумовно-позитивного аудиторського висновку. Аудитор обговорює 
елементи загального плану аудиту та аудиторські процедури з керівництвом 
підприємства та її фахівцями для забезпечення ефективності та 
результативності аудиту. Це також допомагає узгодити аудиторські процедури 
з внутрішнім робочим графіком підприємства [61].  
У процесі планування створюються два основні документи: загальний 
план і програма аудиту. Загальний план зазвичай містить перелік заходів для 
основних етапів аудиту, тоді як програма визначає конкретні завдання і 
процедури аудиту кожного циклу господарських операцій і рахунків 
бухгалтерського обліку [72]. 
У процесі планування слід використовувати наступну інформацію: 
– конкретні умови завдання (умови, звітність перед клієнтом тощо)  
– останні нормативні документи, що регулюють проведення аудиту  
– найбільш суттєві виявлені аудиторські питання  
– рівень довіри до системи внутрішнього контролю  
–  характер облікової політики клієнта та будь-які зміни до неї  
– розрахунок суттєвості або просто оціночні рівні умови, що 
потребують особливої уваги (наприклад, наявність пов'язаних сторін, 
можливість зловживань, судові справи)  
27 
 
– необхідність та можливість залучення експертів та співпраці з 
іншими аудиторами  
Зміст плану аудиту повинен враховувати існуючі вимоги стандарту і 
передбачати:  
– ознайомлення з діяльністю клієнта та аналіз поточної економічної 
ситуації (зовнішньої та внутрішньої);  
– знання системи бухгалтерського обліку, політики та процедур 
внутрішнього контролю;  
– визначення змісту, часу та обсягу аудиторських процедур; та 
координація та контроль проведеної роботи. 
Аудитор розробляє і документально оформлює загальний план аудиту, 
визначає в ньому суттєвість помилок, а потім здійснює аудит, керуючись цим 
планом.  
Загальна програма аудиту складається досить детально, щоб аудитор 
міг підготувати на її основі програму аудиту. Зміст та обсяг програми аудиту 
значною мірою залежить від розміру, типу та особливостей підприємства, що 
перевіряється, умов завдання з аудиту, а також методичних підходів і 
прийомів, які застосовуються аудитором під час аудиту [61]. 
Розробляючи загальний план аудиту, аудитор аналізує наступне 
Розуміння аудитором ситуації суб'єкта господарювання, а саме:  
– основні фактори, що впливають на діяльність суб'єкта 
господарювання  
–  найважливіші характеристики суб'єкта господарювання, його 
бізнес-процеси, фінансовий стан та процедури звітування (включаючи будь-
які зміни, що могли відбутися з дати останнього аудиту)  
–  розподіл обов'язків між керівництвом суб'єкта господарювання. 
Також розуміння аудитором системи бухгалтерського обліку та 
внутрішнього контролю:  
– методології та принципів бухгалтерського обліку, що 
використовуються бухгалтерією підприємства;  
28 
 
– можливого впливу на аудит змін в обліковій політиці та 
термінології;  
–  питань бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю, які 
можуть бути використані аудитором при проведенні тестування та незалежних 
аудиторських процедур для оцінки надійності системи внутрішнього 
контролю підприємства.  
Такі організаційні процедури здійснюються в ході внутрішнього аудиту. 
Внутрішній аудит проводиться на підприємствах вищим органом управління, 
залежно від їх підпорядкування.  
Загалом, аудит є необхідною частиною процесу забезпечення фінансової 
прозорості та контролю, а його ретельне планування та проведення сприяє 
підвищенню ефективності діяльності підприємства та зниженню ризиків для 
зацікавлених сторін. 
 
 
1.4. Організаційно-методичні передумови аналізу фінансового 
стану підприємства в умовах цифрової економіки  
 
Аналіз фінансового стану підприємства є важливим інструментом для 
управління фінансами. Забезпечення виживання підприємства в умовах 
постійної конкуренції вимагає реальної оцінки фінансового стану як самого 
підприємства, так і його потенційних конкурентів. Фінансовий стан 
підприємства відображає рівень забезпеченості власними оборотними 
коштами, оптимальне співвідношення запасів і потреб виробництва, 
своєчасність проведення розрахункових операцій і здатність підприємства 
відповідати за своїми фінансовими зобов'язаннями [20]. 
Основні напрями аналізу фінансового стану підприємства [45]: 
1. Аналіз балансу (аналіз динаміки валюти (валової вартості) 
балансу, аналіз динаміки і структури активів підприємства та джерел їх 
формування);  
29 
 
2. Аналіз фінансової стійкості підприємства (аналіз абсолютних і 
відносних показників фінансової стійкості); 
3. Аналіз складу, динаміки та оборотності дебіторської та 
кредиторської заборгованості;  
4. Аналіз поточної аналіз оборотності активів;  
5. Аналіз ліквідності та платоспроможності підприємства (аналіз 
ліквідності балансу, оцінка відносних показників ліквідності та 
платоспроможності підприємства). 
Аналіз показників фінансового стану підприємства полягає у 
порівнянні з [32]: 
- аналогічними даними за попередній період; 
- аналогічними даними на початок звітного періоду;  
- загальноприйнятими нормами;  
- аналогічними даними інших підприємств 
Завдання аналізу фінансового стану підприємства: 
- вивчення забезпеченості підприємства фінансовими ресурсами та 
ефективності їх використання; 
- оцінка ступеня виконання планових фінансових заходів, програм, 
плану фінансових показників;  
- своєчасне виявлення та усунення недоліків у фінансовій 
діяльності; 
- пошук резервів і можливостей економного, раціонального 
використання фінансових ресурсів та розробка конкретних заходів щодо їх 
реалізації.  
Фінансова звітність є основним джерелом інформації для аналізу 
фінансового стану підприємства. Відповідно до Національного положення 
(стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової 
звітності», фінансова звітність складається з балансу (звіту про фінансовий 
стан) Ф № 1, звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід) Ф № 2, 
30 
 
звіту про рух грошових коштів Ф № 3, звіту про власний капітал Ф № 4 та 
приміток до фінансової звітності Ф № 5 [66].  
Крім фінансової звітності, в аналізі використовуються й інші види 
інформації, такі як інформація про плани і нормативи (фінансові плани, 
стандарти) та інформація, що не входить до складу звітності (маркетингові 
дослідження, законодавство, інструкції, експертна інформація тощо). При 
цьому найважливішим джерелом інформації про фінансовий стан є баланс 
підприємства, який відображає активи, власний капітал та зобов'язання на 
певну дату [7]. 
Аналіз балансу починається з визначення змін у сумі валюти балансу, 
після чого складається спрощений баланс, в якому подібні статті об'єднуються 
в окремі групи. Різні рівні деталізації в цих групах зменшують кількість статей 
балансу, підвищують наочність і спрощують процес аналізу [66].   
У процесі аналізу аналізований баланс слід порівнювати з плановими 
балансами, балансами за попередні роки, даними конкурентів та успішних 
підприємств галузі [23]. 
Для оцінки зміни валюти балансу розраховується коефіцієнт приросту 
валюти балансу. Для розрахунку використовують формулу (1.1) 
Б −Б
                                            К = 1 0
Б ∙ 100                                             (1.1) 
Б0
Де Б1, Б0 – середня величина підсумку балансу за звітний і попередній 
періоди. Середня величина підсумку балансу за звітний (попередній) період 
розраховується як сума валюти балансу на початок і кінець даного періоду, 
поділена на число 2. 
Для отримання загальної оцінки динаміки фінансового стану необхідно 
порівняти темпи зростання валюти балансу з темпами зростання фінансових 
результатів діяльності підприємства (чистого доходу від реалізації продукції 
(товарів, робіт, послуг), валового прибутку та чистого прибутку). Порівняно з 
темпами зростання валюти балансу, вищі темпи зростання цих показників 
31 
 
свідчать про покращення використання коштів підприємства, а нижчі - про 
неефективне використання коштів підприємства.  
При аналізі балансів оцінюють зміни окремих статей за допомогою 
горизонтального (динамічного) та вертикального (структурного) аналізу [23].  
Горизонтальний (динамічний) аналіз визначає абсолютні та відносні 
зміни величини статей балансу за певний період часу та оцінює ці зміни. 
Різновидом горизонтального аналізу є трендовий аналіз, який ґрунтується на 
розрахунку відносного відхилення показників за ряд років від рівня базового 
року, при цьому всі показники приймаються за 100%. Він використовується 
переважно для прогнозування [18].  
Вертикальний (структурний) аналіз використовується для вивчення 
структури засобів та джерел їх формування шляхом визначення питомої ваги 
окремих статей у підсумкових даних та оцінки цих змін.  
Горизонтальний і вертикальний аналізи доповнюють один одного і є 
основою для порівняльної аналітичної побудови балансу. Це дозволяє 
систематизувати попередні розрахунки. Показники порівняльних аналітичних 
балансів можна поділити на дві групи: показники структури балансу та 
показники динаміки балансу [27]. 
До основних позитивних ознак балансу, які свідчать про підвищення 
ефективності господарської діяльності підприємства можна віднести наступні 
[23]: 
– зростання валюти балансу протягом звітного періоду;  
– відсутність різких змін в окремих статтях балансу;  
– збільшення власного капіталу та перевищення його величини над 
позиковим;  
– рівновага між розмірами дебіторської та кредиторської 
заборгованості;  
– наявність власних оборотних коштів. 
Аналіз фінансової стійкості підприємства є важливим етапом оцінки 
його фінансово-господарської діяльності. Основою стабільного фінансового 
32 
 
стану підприємства є його стійкість, яка відображає результати його 
операційної, інвестиційної та фінансової діяльності [3]. 
Фінансовий стан підприємства може бути стабільним, нестабільним 
або навіть критичним. Здатність підприємства своєчасно здійснювати платежі 
та розширено фінансувати свою діяльність свідчить про стабільний 
фінансовий стан. Фінансова стійкість підприємства залежить від низки 
факторів. Залежно від факторів, що впливають на стійкість, розрізняють такі 
види стійкості [21]: 
– внутрішня стійкість 
– фінансова стійкість  
– загальна стійкість. 
Внутрішня стійкість - це фінансовий стан підприємства, який гарантує 
адекватні результати його діяльності. Фінансова стійкість - це стан фінансових 
ресурсів підприємства, що забезпечує безперервний процес операційної та 
інших видів діяльності та ефективне використання грошових коштів для 
покриття витрат на розширення та оновлення.  
Загальна стійкість відображає рух грошових потоків і забезпечує 
постійне перевищення грошових надходжень (доходів) над витратами 
(витратами). Для досягнення загальної стійкості підприємства повинні мати 
гнучку структуру фінансових ресурсів. Важливим елементом загальної 
стійкості є фінансова стійкість, яка формується протягом всієї фінансово-
господарської діяльності підприємства [5]. 
У сучасному бізнес-середовищі одним із головних викликів є 
визначення меж фінансової стійкості підприємства. Недостатня фінансова 
стійкість може призвести до неплатоспроможності та недостатності коштів 
для подальшого розвитку і функціонування підприємства. Надмірна фінансова 
стійкість також має негативний наслідок - обмеження розвитку через 
збільшення витрат на утримання надлишкових запасів і резервів. На практиці 
оцінка фінансової стійкості підприємства здійснюється за допомогою 
абсолютних та відносних показників [22]. 
33 
 
Абсолютні показники фінансової стійкості характеризують здатність 
підприємства покривати свої витрати за рахунок власних запасів, 
сформованих за рахунок фінансових джерел. Одним з основних абсолютних 
показників є наявність власного оборотного капіталу (ВОК), який може бути 
розрахований кількома способами [74]. 
Першим способом цей показник розраховується як різниця між 
джерелами власних і прирівняних до них коштів (І розділ пасиву балансу) і 
необоротними активами (І розділ активу балансу). Він характеризує чистий 
оборотний капітал. Для розрахунку використовують формулу (1.2) 
                                  ВОК=Ір.ПБ-Ір.АБ                                         (1.2) 
де Ір.ПБ – підсумок І розділу пасиву балансу;  
Ір.АБ – підсумок І розділу активу балансу.  
Другим способом показник розраховується як різниця між поточними 
(оборотними) активами (ІІ розділ активу балансу) і поточними зобов’язаннями 
(ІІІ розділ пасиву балансу). Для розрахунку використовують формулу (1.3) 
                                      ВОК=ІІр.ПБ-ІІр.АБ                                          (1.3) 
де ІІр.АБ – підсумок ІІ розділу активу балансу;  
ІІІр.ПБ – підсумок ІІІ розділу пасиву балансу.  
Підприємство для забезпечення нормального функціонування повинно 
мати власні оборотні кошти. Нестача власних оборотних коштів свідчить про 
залежність підприємства від зовнішніх позикових джерел. 
При оцінці фінансової стійкості досліджується також ряд відносних 
показників наведених в (таблиці 1.7) 
 
 
 
 
 
 
 
34 
 
Таблиця 1.7. 
Відносні показники для дослідження фінансової стійкості на 
підприємстві 
№ Показник Формула для Спосіб розрахунку Значення показника 
розрахунку 
    Цей коефіцієнт характеризує 
   частку власного капіталу в 
 Коефіцієнт  Розраховується як загальній сумі капіталу, 
 фінансової  відношення власного авансованого у його діяльність. 
1 незалежності ВК
К =  капіталу (ВК) до Його нормативне мінімальне 
фн
(коефіцієнт ВБ загального капіталу значення становить 0,5. Зростання 
 
автономії) (валюти балансу) значення показника свідчить про 
(Кфн) (ВБ). те, що підприємство є фінансово 
стійким і незалежним від 
зовнішніх кредиторів. 
   Розраховується як Цей коефіцієнт обернений до 
   відношення коефіцієнта автономії, показує, яка 
 Коефіцієнт  загального капіталу сума загально вартості майна 
2 фінансової ВБ (валюти балансу) до припадає на 1 грн. власних коштів. 
К =  
залежності фз ВК власного капіталу Нормативне максимальне 
(Кфз) значення становить 2. Чим менше 
значення коефіцієнта, тим менша 
залежність від зовнішніх джерел. 
   Розраховується як Нормативне максимальне 
 Коефіцієнт  відношення значення становить 0,5. 
3 заборгованості ПК
К =  позикового капіталу Зменшення значення коефіцієнта 
(К з
з) ВБ (ПК ) до загального свідчить про зростання фінансової 
 капіталу (валюти стійкості підприємства. 
балансу).  
 Коефіцієнт  Розраховується як Він показує, яка частка власних 
4 маневреності ВОК відношення власних засобів підприємства перебуває в 
Км=  
власного ВК оборотних коштів до мобільній формі. Нормативне 
капіталу (Км)  власного капіталу значення становить 0,4–0,6. 
    Показує, скільки позикових 
    коштів залучено на одну гривню 
 Коефіцієнт ПК Розраховується як вкладених у активи власних 
5 фінансового Кфр=  
ВК відношення коштів. Нормативне максимальне 
ризику(КФР) позикового капіталу значення становить 1,0. Чим 
до власного нижчий рівень показника, тим 
стійкіший фінансовий стан 
підприємства 
 Коефіцієнт  Розраховується як Показує, скільки довгострокових 
 залежності  відношення суми позикових коштів залучено на 
 підприємства ДЗ довгострокових одну гривню вкладених у активи 
6 від КЗД=  
ВК зобов’язань до суми власних коштів. Зростання 
довгострокових власних коштів показника є негативною 
коштів(Кзд) тенденцією, яка означає, що 
підприємство починає залежати 
від зовнішніх джерел. 
35 
 
В ході аналізу фактичні значення показників фінансової стійкості 
порівнюються з нормативними даними, даними попередніх періодів і 
показниками конкурентів для визначення причин відхилень. В результаті 
аналізу можна оцінити зміни в рівні фінансової незалежності підприємства.  
Значний вплив на фінансовий стан підприємства має стан дебіторської 
та кредиторської заборгованості, їх обсяг та якість [4]. 
Дебіторська заборгованість - це заборгованість дебіторів підприємству 
на певну дату, яка виникає внаслідок продажу товарів або надання послуг у 
кредит, а також включає інші зобов'язання перед підприємством, за якими 
очікується отримання грошових коштів протягом певного періоду. 
 Кредиторська заборгованість - це зобов'язання підприємства перед 
іншими юридичними або фізичними особами, які виникають внаслідок 
минулих дій (подій), оцінюються у гривнях і за якими підприємство 
зобов'язане погасити заборгованість протягом певного періоду [23]. 
Завдання аналізу дебіторської та кредиторської заборгованості:  
- вивчити склад, структуру та динаміку заборгованості протягом 
звітного періоду;  
- перевірка часу виникнення кожної суми заборгованості для 
встановлення строків існування і давності утворення;  
- виявлення простроченої і безнадійної заборгованості та з’ясування 
причин її утворення;  
- вивчення оборотності дебіторської та кредиторської заборгованості;  
- розробка заходів, спрямованих на своєчасне стягнення дебіторської та 
виплату кредиторської заборгованості. 
 Дебіторська заборгованість виникає в результаті розрахунків 
підприємств з покупцями, замовниками, фінансовими установами та 
працівниками. Дебіторська заборгованість займає значну частку в загальній 
структурі оборотних активів і знижує фінансову стійкість та ліквідність 
підприємства, збільшуючи ризик фінансових втрат.  При аналізі оборотних 
активів слід дослідити динаміку, склад, структуру, причини виникнення, 
36 
 
тривалість існування та вік дебіторської заборгованості. Для визначення змін 
в обсязі, динаміці та структурі дебіторської заборгованості проводять 
горизонтальний та вертикальний аналіз [22]. 
 Збільшення дебіторської заборгованості не завжди має негативні 
наслідки, а її зменшення - позитивні. Важливо розрізняти нормальну та 
прострочену дебіторську заборгованість. Коли дебіторська заборгованість 
стає простроченою, підприємство може опинитися у фінансовій скруті, 
оскільки їй не вистачає коштів на закупівлю запасів, виплату заробітної плати 
та інші поточні витрати. Крім того, заморожені кошти у вигляді дебіторської 
заборгованості можуть уповільнити оборотність капіталу. Прострочена 
дебіторська заборгованість також збільшує ризик дефолту і зменшує 
прибуток. Тому підприємства зацікавлені у скороченні термінів погашення 
дебіторської заборгованості [30]. 
Якість дебіторської заборгованості слід вивчати під час аналізу. Варто 
оцінити прострочені та безнадійні кредити підприємства та визначити їхню 
частку в загальному обсязі дебіторської заборгованості. Також слід 
проаналізувати структуру дебіторської заборгованості і, зокрема, визначити 
групи інструментів, на які припадає найбільша частка.  
Важливо визначити, які види товарів генерують найбільшу дебіторську 
заборгованість (товари, роботи, послуги). Це допомагає визначити найбільш 
надійних покупців та клієнтів підприємства.  
Також доцільно проаналізувати дебіторську заборгованість за різні 
періоди та в розрізі конкретних дебіторів. Для оцінки оборотності дебіторської 
заборгованості визначаються наступні показники (табл.1.8.) 
 
 
 
 
 
 
37 
 
Таблиця 1.8 
Показники для оцінки оборотності дебіторської заборгованості на 
підприємстві 
  Формула   
№ Показник для Спосіб розрахунку Значення показника 
розрахунку 
 Коефіцієнт  Розраховується як Цей коефіцієнт показує, 
 оборотності відношення чистого скільки разів дебіторська 
 
 дебіторської ЧД доходу від реалізації заборгованість створюється 
1 заборговано Кдз=  продукції (ЧД) до на підприємстві і надходить 
ДЗ
сті (в  середньої дебіторської йому за аналізований період. 
оборотах) заборгованості за Тенденція його зростання 
(Кдз) аналізований період показує позитивні зміни. 
(ДЗ) 
   Розраховується як Показник показує, скільки в 
 Тривалість  відношення добутку середньому днів потрібно 
 обороту ДЗ∗Д середньої дебіторської підприємству для отримання 
 дебіторської Кдз=  
ЧД заборгованості і оплати за виконанні роботи 
2 заборговано кількості днів (надані послуги). Чим 
сті (в днях) аналізованого періоду триваліший період 
(Тдз) (Д) до чистого доходу погашення, тим вищий ризик 
від реалізації продукції неповернення дебіторської 
заборгованості. 
 
Аналіз показників оборотності дебіторської заборгованості передбачає 
порівняння фактичних даних за звітний період з даними попереднього періоду, 
виявлення змін та причин їх виникнення, визначення впливу факторів на 
відхилення цих показників. За результатами аналізу показників дебіторської 
заборгованості можна зробити висновки про те, покращився чи погіршився 
стан розрахунків з клієнтами порівняно з попереднім періодом, а також 
розробити заходи щодо скорочення або стягнення простроченої чи сумнівної 
дебіторської заборгованості [22].  
Методи сприяння погашенню дебіторської заборгованості включають 
об'єктивну оцінку фінансового стану покупця, своєчасне оформлення 
розрахункових документів, передоплату, використання векселів та 
вдосконалення розрахунків. При аналізі фінансового стану значну увагу слід 
приділяти співвідношенню дебіторської та кредиторської заборгованості. 
Надмірна дебіторська заборгованість може негативно вплинути на фінансову 
38 
 
стійкість підприємства та залучення додаткових джерел фінансування. Тому 
кредиторська заборгованість досліджується та аналізується разом з 
дебіторською [46].  
Під час аналізу слід дослідити наявність, склад і структуру 
кредиторської заборгованості, частоту виникнення простроченої 
кредиторської заборгованості та причини її виникнення.  
Необхідно вивчити договори, контракти та інші документи, які 
перевіряють достовірність інформації та підтверджують наявність 
кредиторської заборгованост. При аналізі складу та структури кредиторської 
заборгованості слід розрахувати питому вагу кожного виду кредиторської 
заборгованості в загальній величині [39]. 
Показники розраховують на основі фактичних і планових даних, які 
можна порівняти для виявлення відхилень у структурі кредиторської 
заборгованості. Це дає змогу виявити причини зміни окремих складових і 
вжити заходів для коригування зобов'язань, особливо щодо тих елементів, які 
мають негативний вплив на діяльність підприємства. 
Далі вивчаються показники оборотності кредиторської заборгованості 
(табл.1.9):  
Таблиця 1.9. 
Показники оборотності кредиторської заборгованості на підприємстві 
  Формула   
№ Показник для Спосіб Значення показника 
розрахунку розрахунку 
1 2 3 4 5 
   Розраховується як Показує кількість оборотів 
 Коефіцієнт  відношення кредиторської заборгованості за 
 оборотності чистого доходу 
ЧД аналізований період, або у 
 кредиторської Ккз=  від реалізації 
КЗ скільки разів дохід перевищує 
продукції (ЧД) до 
1 заборгованості  середню кредиторську 
середньої 
(в оборотах) заборгованість підприємства. 
кредиторської 
(Ккз) Зростання коефіцієнту означає 
заборгованості за 
аналізований збільшення швидкості оплати 
період (ДЗ) заборгованості підприємства, 
зниження коефіцієнту – 
збільшення кредиту, що 
надається підприємству. 
 
39 
 
Продовж. табл.1.9 
1 2 3 4 5 
   Розраховується як  
 Тривалість  відношення Показник показує, середній 
 обороту добутку середньої 
КЗ∗Д період в днях використання 
2 кредиторської Ткз=  кредиторської 
ЧД кредиторської заборгованості в 
заборгованості і 
заборгованості обороті підприємства. Напрямок 
кількості днів 
(в днях)) (Ткз) позитивних змін спостерігається 
аналізованого 
періоду (Д) до при його зменшені. 
чистого доходу 
від реалізації 
продукції 
 
Показник оборотності кредиторської заборгованості аналізується так 
само, як і дебіторської. Процес аналізу дебіторської та кредиторської 
заборгованості передбачає порівняльний аналіз. Тобто порівнюються 
кредитори (джерело коштів) і дебітори (джерело коштів).  
При цьому дебіторська заборгованість повинна покриватися 
зобов'язаннями: згідно з НП(С)БО № 1 «Загальні вимоги до фінансової 
звітності», оборотні активи - це грошові кошти та їх еквіваленти, що не мають 
обмежень щодо їх використання, а також інші активи, призначені для 
реалізації чи використання протягом операційного циклу чи протягом 12 
місяців з дати балансу [57].  
В економічній літературі оборотні активи часто ототожнюють з 
поняттями «поточні активи», «оборотний капітал» та «робочий капітал». 
Фінансовий стан підприємства залежить від швидкості обороту його 
оборотних активів, тобто швидкості, з якою кошти, вкладені в активи, 
перетворюються на гроші [45]. 
Оборотність оборотних активів є узагальнюючим показником 
ефективності використання оборотних активів підприємства (грошових 
коштів, запасів та дебіторської заборгованості). Цей показник відображає час, 
витрачений на проходження оборотним капіталом усіх стадій кругообігу.  
Прискорення оборотності оборотних активів зменшує потребу в 
оборотних коштах і дозволяє підприємствам вивільнити частину коштів з 
40 
 
обороту. Вивільнені кошти перераховуються на поточний рахунок 
підприємства, покращуючи її фінансовий стан. Якщо оборотність оборотних 
активів сповільнюється, виникає потреба у залученні додаткових коштів. 
Для оцінки оборотності оборотних активів використовують такі 
показники (табл.1.10.) 
Таблиця 1.10. 
Показники для оцінки оборотності оборотних активів на підприємстві 
№ Показник Формула для Спосіб розрахунку Значення показника 
розрахунку 
   Розраховується як  
   відношення добутку Чим менша тривалість одного 
 Тривалість  середньої суми обороту в днях, тим швидше 
1 одного ОА∗Д
Т =  оборотних активів  оборотні активи здійснюють 
об
обороту (в ЧД
(ОА) і кількості днів свій кругообіг, тим 
днях) (Тоб) аналізованого ефективніше 
періоду (Д) до використовуються вони 
чистого доходу від підприємством. 
реалізації продукції 
(ЧД) 
    Значення коефіцієнта 
    характеризує кількість 
    оборотів, що здійснили 
   Розраховується як оборотні активи протягом 
 Коефіцієнт  відношення чистого аналізованого періоду. Його 
 оборотності ЧД
К =  доходу від реалізації збільшення свідчить про те, 
об
2 (в оборотах) ОА продукції до що підприємству необхідно 
 
(Коб) середньої суми менше ресурсів для того, щоб 
оборотних активів підтримувати поточний рівень 
активності. Зниження 
оборотності веде до зростання 
потреби в фінансових 
ресурсах, що збільшить 
витрати підприємства. 
   Розраховується як  
 Коефіцієнт  відношення Показує, скільки оборотних 
3 завантаженн ОА
К =  середньої суми активів підприємства 
з
я оборотних ЧД оборотних активів приходиться на 1 грн 
активів (Кз) до чистого доходу реалізованої продукції. 
від реалізації 
продукції 
 
Аналіз оборотності оборотних активів включає порівняння фактичних 
показників з плановими та історичними даними, а також факторний аналіз. На 
41 
 
відхилення в оборотності оборотних активів впливають два фактори: середній 
розмір оборотних активів та оборотність.  
Вплив цих факторів розраховується за допомогою методу ланцюгових 
підстановок. Доцільно проаналізувати оборотність окремих складових 
оборотних активів. Це дає можливість визначити, які складові оборотних 
активів підприємство могло б використовувати більш ефективно. 
Платоспроможність підприємства є одним з найважливіших показників, що 
характеризує його фінансовий стан.  
Платоспроможність - це здатність суб'єкта господарювання своєчасно 
погашати свої боргові зобов'язання за рахунок наявних грошових ресурсів 
[19].  
Ліквідність - це здатність суб'єкта господарювання перетворювати 
активи на кошти для покриття своїх платежів при настанні строку їх 
погашення, а також швидкість, з якою це відбувається. Поняття 
платоспроможності та ліквідності не є тотожними, оскільки ліквідність має 
більш широке визначення. 
Аналіз ліквідності підприємства включає:  
– аналіз ліквідності балансу;  
– визначення та аналіз фінансових коефіцієнтів, що характеризують 
ліквідність підприємства.  
Ліквідність балансу визначає ступінь покриття зобов'язань 
підприємства її активами, при цьому час, необхідний для перетворення активів 
у грошові кошти, відповідає часу, необхідному для погашення зобов'язань. 
Чим коротший час, необхідний для перетворення активів у грошові кошти, тим 
вища ліквідність [9]. 
Ліквідність балансу визначається відношенням коштів, доступних для 
оплати, до зобов'язань. Аналіз ліквідності балансу порівнює активи, 
згруповані за ступенем їхньої ліквідності, із зобов'язаннями, згрупованими за 
строками погашення. Залежно від ступеня ліквідності, тобто можливості і 
42 
 
швидкості перетворення в гроші, активи підприємства умовно поділяються на 
такі групи [12]. 
 1. Найбільш ліквідні активи (А1) – гроші та їх еквіваленти; поточні 
фінансові інвестиції.  
2. Активи, що швидко реалізуються (А2) – дебіторська заборгованість.  
3. Активи, що повільно реалізуються (А3) – запаси; поточні біологічні 
активи; витрати майбутніх періодів; інші оборотні активи. 
 4. Активи, що важко реалізуються (А4) – необоротні активи; 
необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття. 
Пасиви балансу залежно від ступеня зростання строків погашення 
зобов’язань групуються так [43]: 
 1. Найбільш строкові зобов’язання (П1) – поточна кредиторська 
заборгованість; інші поточні зобов’язання.  
2. Короткострокові пасиви (П2) – короткострокові кредити банків; 
поточні забезпечення. 
 3. Довгострокові пасиви (П3) – довгострокові зобов’язання і 
забезпечення; доходи майбутніх періодів.  
4. Постійні пасиви (П4) – власний капітал; зобов’язання, пов’язані з 
необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття.  
Якщо поточні активи перевищують поточні зобов’язання, то 
підприємство вважається ліквідним. Для визначення ліквідності балансу 
необхідно порівняти підсумки кожної групи активів і пасивів. Баланс 
вважається абсолютно ліквідним, якщо виконуються умови [43]: 
А1  П1; А2  П2; А3  П3; А4  П4. 
При виконанні перших трьох нерівностей, коли поточні активи 
перевищують зобов’язання підприємства, обов’язково виконується остання 
нерівність. Це свідчить про наявність у підприємства власних оборотних 
коштів, тобто дотримується мінімальна умова його фінансової стійкості. 
Невиконання нерівностей означає, що ліквідність балансу не є абсолютною.  
43 
 
Платоспроможність підприємства, тобто його здатність вчасно 
розраховуватися з боргами, визначається за допомогою коефіцієнтів 
ліквідності. Вони показують, наскільки поточні зобов’язання покриваються 
ліквідними активами. 
 При аналізі ліквідності підприємства використовують такі показники:  
Коефіцієнт абсолютної ліквідності (Кал)визначається відношенням 
суми грошових коштів і поточних фінансових інвестицій (А1) до поточних 
зобов’язань підприємства (П1+П2). Для розрахунку використовують формулу 
(1.4)             
Грошові кошти
                                 Кал=                                             (1.4) 
Поточні зобовязання
Цей коефіцієнт є найбільш жорстким критерієм платоспроможності та 
ліквідності підприємства і показує, яку частину поточних зобов’язань воно 
може погасити на дату складання балансу. Нормативне значення становить 
Кал становить 0,2–0,35. Це означає, що 20–35 % поточних зобов’язань 
підприємство може погасити негайно, отже, є абсолютно платоспроможним. 
Коефіцієнт проміжної (швидкої) ліквідності (Кпл) визначається 
відношенням суми грошових коштів, поточних фінансових інвестицій і 
дебіторської заборгованості (А1+А2) до поточних зобов’язань підприємства 
(П1+П2). Для розрахунку використовують формулу (1.5):       
Грошові кошти+Дебіторська заборгованість
                           Кпл=                              (1.5) 
Поточні зобовязання
Коефіцієнт показує, наскільки поточні зобов’язання можуть бути 
погашені за рахунок грошових коштів та дебіторської заборгованості. Він дає 
можливість оцінити погашення підприємством поточних зобов’язань у 
випадку його критичного стану. Нормативне значення Кпл залежить від 
галузевих особливостей підприємства й знаходиться в межах 0,7–1,0 і вище. 
Загальний коефіцієнт ліквідності (коефіцієнт покриття) (Кзл) 
визначається відношенням оборотних (поточних) активів (А1+А2+Аз) до 
поточних зобов’язань підприємства (П1+П2).Для розрахунку використовують 
формулу (1.6):  
44 
 
Оборотні активи
                                        Кпл=                                                 (1.6) 
Поточні зобовязання
Коефіцієнт характеризує загальну ліквідність і показує, якою мірою 
поточні зобов’язання забезпечуються поточними активами, тобто скільки 
грошових одиниць поточних активів припадає на одну грошову одиницю 
поточних зобов’язань. Нормативне значення цього показника становить 1,5–
2,5. Аналіз ліквідності підприємства за вищезазначеними коефіцієнтами 
передбачає порівняння їх фактичних значень з нормативними, з даними 
минулих періодів та з даними інших підприємств галузі. Потім виявляються 
відхилення та з’ясовуються причини їх виникнення [22]. 
 Отже, підвищення рівня ліквідності і платоспроможності 
підприємства залежить від поліпшення результатів його операційної, 
фінансової та іншої діяльності, а також від ефективного використання 
фінансових ресурсів. Організаційно-методичні передумови аналізу 
фінансового стану в умовах цифрової економіки базуються на розвитку 
інформаційної інфраструктури, автоматизації процесів, а також впровадженні 
інноваційних методик і технологій.  
Цифрова економіка сприяє підвищенню ефективності аналізу 
фінансового стану, забезпечуючи доступ до великих обсягів даних та 
можливості їх обробки в реальному часі. Водночас, вона вимагає від 
підприємств адаптації організаційних процесів, підвищення кваліфікації 
кадрів та інвестування в захист даних [13]. 
Успішна інтеграція цифрових технологій в аналітичні процеси 
дозволяє підвищити точність та достовірність аналізу, що є запорукою 
прийняття обґрунтованих управлінських рішень. 
 
 
  
45 
 
РОЗДІЛ 2  
ПРАКТИЧНІ АСПЕКТИ ФОРМУВАННЯ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ 
НА ПАТ «ЧЕРКАСИОБЛЕНЕРГО» 
 
 
2.1. Організаційно-економічна характеристика діяльності 
підприємства ПАТ «Черкасиобленерго»         
                                                                              
Рівень економічного стану підприємства багато в чому залежить від 
того, як організовано бухгалтерський облік підприємства, як воно виконує свої 
реєстраційні та контрольні функції. Чим раціональніше організований 
бухгалтерський облік на підприємстві, тим менше він вимагає роботи 
бухгалтерів, тим більше часу вони мають для аналізу та контролю. 
Об’єктом дослідження даної роботи є підприємство ПАТ 
«Черкасиобленерго». ВСП Черкаський РЕМ здійснює свою діяльність на 
території Черкаського району Черкаської області та знаходиться за адресою: 
18000, м. Черкаси, вул. Надпільна, 51. 
Для здійснення виробничо-господарської діяльності в установах банку 
Черкаське відділення відкриває відповідні рахунки, має круглу печатку та 
відповідні штампи. 
Основним завданням ПАТ «Черкасиобленерго» є здійснення 
господарської діяльності, пов’язаної з ефективним та безпечним розподілом 
електричної енергії та забезпеченням можливості отримання відповідними 
суб’єктами роздрібної торгівлі необхідних обсягів та рівнів електричної 
енергії ринку при забезпеченні якісних показників електропостачання, що 
відповідають встановленим стандартам та категоріям надійності 
електропостачання згідно з договором, у точках приєднання електроустановок 
суб’єктів роздрібного ринку та при цьому отримують прибуток. 
46 
 
 Видом діяльності Черкаської філії є види робіт і послуг, на які ПАТ 
«Черкасиобленерго» отримало ліцензії, та інші роботи і послуги відповідно до 
чинного законодавства. 
У більшості випадків національні або міжнародні стандарти 
передбачають вибір принципів, методів і процедур, які суб'єкт 
господарювання використовує для ведення бухгалтерського обліку, а також 
для підготовки та подання фінансової звітності. Обрана сукупність принципів, 
методів і процедур становить облікову політику. Без облікової політики 
підприємство не може належним чином вести бухгалтерський облік та 
складати фінансову звітність. Тому розробка такої політики є обов'язком, а не 
правом підприємства.(Додаток А) 
Облікова політика передбачає розкриття найважливіших положень, які 
використовуються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності 
підприємства: 
- звіт про фінансові результати (Звіт про загальний дохід); (Додаток Б) 
- бухгалтерський баланс (Звіт про фінансовий стан); (Додаток В) 
- звіт про рух грошових коштів (за прямим методом); (Додаток Г) 
- звіт про власний капітал (форма №4);(Додаток Д) 
- примітка до фінансової звітності. (Додаток Е) 
Черкаська філія не є юридичною особою. Черкаська філія здійснює 
підприємницьку та господарську діяльність відповідно до чинного 
законодавства України в межах цього Положення. 
 Фінансово-господарська діяльність структурного підрозділу 
здійснюється на підставі затвердженого місячного кошторису або плану 
закупівель і розрахунків за проектами відповідно до чинного законодавства та 
нормативно-правових актів підприємства. 
Основні засоби, оборотні кошти є власністю товариства і передаються 
структурному підрозділу в оперативне використання. 
47 
 
У своєму складі Черкаська філія має виробничо-функціональні 
підрозділи (ділянки, служби, відділи, групи, лабораторії), між якими 
розподіляє обсяги основних засобів та повноваження, передані підприємству. 
Керівництво Черкаською філією здійснюється на засадах одноосібності 
директора, який організовує колектив та його роботу відповідно до вимог 
статуту підприємства, чинного Положення та посадової інструкції. 
Начальник Черкаської філії здійснює свої повноваження відповідно до 
цього Положення, посадової інструкції та повноважень голови правління ПАТ 
«Черкасиобленерго». 
Основним видом діяльності «Черкасиобленерго» є оптова купівля-
продаж електричної енергії на роздрібному ринку промисловим та іншим 
споживачам, у тому числі соціально значущим організаціям та населенню 
Черкаської області на підставі договорів купівлі-продажу енергетичних 
ресурсів. . електрика). 
Місія підприємства – забезпечити реалізацію права кожного 
добросовісного споживача області на надійне та безперебійне постачання 
електроенергії в обсязі, що відповідає його потребам. 
Основною метою діяльності є створення конкурентоспроможної 
організації, яка здійснює свою діяльність з рівнем рентабельності не нижче 
середнього по галузі на основі підвищення вартості підприємства за умови 
виконання її місії. 
Фінансово-господарська діяльність Товариства, визначена установчими 
документами, є звичайною діяльністю, яка поділяється на операційну, 
інвестиційну та фінансову.  
Операційна діяльність підприємства поділяється на основну діяльність 
(для здійснення якої відповідно до установчих документів створено 
Товариство) та іншу операційну діяльність. 
Основним видом діяльності підприємства є розподіл електричної 
енергії.Для операцій з розподілу електроенергії нормальний робочий цикл 
становить один рік. 
48 
 
Порядок використання чистого прибутку визначається відповідно до 
статутних та установчих документів підприємства. Для відображення 
інформації про сегменти у фінансовій звітності відповідно до вимог МСФЗ 8 
«Операційні сегменти» суб’єктом звітності визначено один економічний 
сегмент «розподіл електроенергії». 
Методи ведення бухгалтерського обліку, встановлені для підприємства 
при формуванні облікової політики, застосовуються всіма його структурними 
підрозділами незалежно від їх місцезнаходження. 
Ведення бухгалтерського, податкового обліку, складання відомчої та 
статистичної звітності (за фактичними показниками) здійснює бухгалтерська 
служба, яку очолює головний бухгалтер. 
 Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та 
забезпечення обліку фактів здійснення всіх господарських операцій 
покладається на керівника та головного бухгалтера підприємства. 
Оперативно-статистичний облік та складання відомчої та статистичної 
звітності здійснюють служби, управління та відділи підприємства, на які 
покладено таку діяльність, на чолі з керівниками таких служб, управління та 
відділи, створені окремим наказом по підприємству. 
Керівники структурних підрозділів підприємства зобов'язані 
створювати умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, 
здійснювати контроль за дотриманням працівниками, які беруть участь у 
складанні первинних документів, вимог законодавства з бухгалтерського 
обліку в частині дотримання порядку їх оформлення та подання до 
бухгалтерія.  
Бухгалтерія ПАТ «Черкасиобленерго» має централізовану організаційну 
структуру, тобто корпоративна бухгалтерія складається з кількох відділів, 
кожен з яких відповідає за окрему облікову ділянку, причому всі відділи 
безпосередньо підпорядковані головному бухгалтеру підприємства. 
Загальна організаційна структура бухгалтерії ПАТ «Черкасиобленерго» 
зображена на наведеному нижче на (рис. 2.1.) 
49 
 
 
 Головний бухгалтер 
 
 
Група обліку 
 Група обліку 
основних засобів Група зведеного 
виробничих запасів 
обліку 
 
 
 
 
 Група обліку Група обліку матеріальних витрат і 
розрахункових і касових калькуляції собівартості 
 операцій 
    Рух облікової інформації між структурними підрозділами бухгалтерії  
    Збір інформації для здійснення зведеного обліку по всіх структурних 
підрозділах бухгалтерії  
Збір документації для здійснення централізованого обліку і контроль 
стану обліку в структурних підрозділах бухгалтерії  
Рис. 2.1. Організаційна структура бухгалтерії ПАТ 
«Черкасиобленерго» 
Накази головного бухгалтера з питань організації та ведення 
бухгалтерського обліку є обов'язковими для виконання всіма структурними 
підрозділами підприємства та всіма працівниками. 
З метою отримання більш точної та достовірної інформації про 
діяльність підприємства необхідно проводити аналіз економічного та 
фінансового стану підприємства на основі фінансової звітності. 
    Для більш обєктивної оцінки підприємства проведемо аналіз 
основних показників діяльності за 2021-2023 роки.  
    Основні фінансово-економічні показники діяльності підприємства 
наведені в (табл. 2.1) 
 
 
50 
 
Таблиця 2.1 
Аналіз основних фінансово-економічних показників діяльності 
 ПАТ «Черкасиобленерго» за 2021-2023 роки 
Роки Відхилення 
Абсолютне (+-) Відносне (%) 
Показники 
2022/ 2023/ 2022/ 2023/ 
2021 2022 2021 2022 
Чистий дохід від 
реалізації продукції, 2349943 3425618 3536636 1075675 111018 45,77 3,25 
тис. гр 
Собівартість 
реалізованої 2218674 3330009 3430632 1111335 100623 50,09 3,02 
продукції, тис. грн 
Валовий прибуток, 
131269 95609 106004 -35660 10395 27,17 10,87 
тис. грн 
Чистий 
-
фінансовийрезультат, 25311 2919 3960 -22392 1041 35,66 
88,47 
тис. грн 
Фонд оплати праці, 
1432 2209 2489 777 280 54,26 12,68 
тис. грн 
Середньоспискова 
чисельність 3767 3827 3724 60 -103 1,59 -2,69 
працюючих, чол. 
Продуктивність 
-
праці, тис. грн. 1096,57 1638,53 1247,71 541,97 -390,82 49,42 
23,85 
Середньомісячна 
заробітня плата,  грн. 9205,19 10847 13612 1641,81 2765 1,18 1,25 
Середньорічна 
вартість основних 887802 915060 936548 27258 21488 1,03 1,02 
засобів 
Фондовіддача 5,65 28,92 25,15 23,26 -3,76 5,12 0,87 
Коефіцієнт обороту 1,40 2,43 2,60 1,03 0,18 1,74 1,07 
Тривалість  обороту, 
257,08 148,43 138,21 -108,66 -10,22 0,58 0,93 
днів 
 
На основі розрахунків, проведених у таблиці 2.1  можна зробити такі 
висновки: у звітному 2023 році порівняно із попереднім чистий дохід від 
реалізації продукції,  підприємства збільшилася на 111018 тис. грн., тобто 
обсяг його фінансових ресурсів збільшився на 3,25%. Середня вартість 
основних засобів у звітному році збільшилася на 21488 тис. грн. На 2022 рік 
чистий дохід від реалізації продукції у зв’язку з збільшенням попиту на 
2021 
2022 
2023 
51 
 
продукцію,що спричинило зростання реалізації продукції  в порівняні з 2021 
роком , збільшився на 1075675 тис грн і складав 3425618 тис грн.  У 2023 році 
чистий дохід від реалізації продукції, в порівняні з 2022 роком , збільшився на 
111018 тис грн і складав 3536636 тис грн. 
В 2022 році собівартість реалізованої продукції складали 3330009 тис. 
грн, в порівняні з минулим роком вони збільшилася на 1111335 тис. грн., або 
на 50,09%, тобто майже в  2 рази. Станом на 2023 рік показник складав 3430632 
тис. грн.  У 2022 році оборотні активи: у зв’язку з збільшенням реалізації ,що 
спричинило необхідність збільшення грошових коштів та їх еквівалентів 
оборотні активи склали  29049 тис грн.  Фонд оплати праці у 2022 році 
збільшився на 777 тис. грн або на 54.26% у порівнянні з 2021 роком. В 
результаті збільшення середньоспискової чисельності робітників на 6 осіб або 
на 16,22%, відбулося збільшення фонду оплати праці.  Завдяки збільшенню 
фонду оплати праці, зросла також і середньомісячна заробітна плата на 
1055,78 грн., або на 32,74%.  Фонд оплати праці у 2023 році збільшився на 280 
тис. грн або на 12.68% у порівнянні з 2022 роком.  
В результаті збільшення середньоспискової чисельності робітників на 2 
особи, або на 4,65%, відбулося збільшення фонду оплати праці. Завдяки 
збільшенню фонду оплати праці зросла також і середньомісячна заробітна 
плата на 328,25 грн., або на 7,67%. 
Продуктивність праці протягом 2021-2023 років мало таку саму динаміку, 
як і обсяг виробництва. Найбільше значення показник досяг у 2022 році та 
становив 1638.53 тис грн на особу.  В порівнянні з 2021 роком продуктивність 
праці зросла на 49.42%. В 2023 році показник зменшився на 23.85%, та 
становив 1247,71 тис. грн на особу.  Такий різкий спад показника може бути 
пов'язане з зменшенням обсягів виробництва. 
Далі проводиться аналіз ділової активності підприємства, який є 
важливим з трьох основних причин:по-перше, швидкість обороту коштів 
безпосередньо впливає на розмір річного обороту; по-друге, з розмірами 
обороту та оборотністю пов'язана величина умовно-постійних витрат: чим 
52 
 
швидше відбувається оборот, тим менше витрат припадає на кожен оборот;по-
третє, прискорення обороту на певній стадії кругообігу коштів веде до 
прискорення обороту й на інших стадіях, а також сприяє вивільненню коштів, 
які можна спрямувати на інші аспекти діяльності підприємства. Далі в (таблиці 
2.2) проведено разрахунки показників ділової активності  на ПАТ 
«Черкасиобленерго» та зроблені аналогчні аналітичні висновки. 
Таблиця 2.2 
Аналіз показників ділової активності ПАТ «Черкасиобленерго» 
      за 2021-2023 рр.  
Показник Нормативн  Роки Відхилення 
е значення Формула  
2021 2022 2023 22/21 23/22 
Оборотність ˃0 Вир.від реаліз./(ДЗ      
дебіторської збільшення на поч..року + ДЗ на 3.20 2.24 1.95 -0.96 -0.29 
заборгованості кінець року)/2 
Оборотність ˃0 Вир.від реаліз./(КЗ      
кредиторської зменшення на поч..року + КЗ на 2.72 2.54 1.46 -0.18 -1.08 
заборгованості кінець року)/2 
Середній        
період ˃0 365./ Оборотність      
погашення збільшення деб.заборгованості 144 163 187 19 24 
дебіторської 
заборгованості 
Середній        
період ˃0 365./ Оборотність      
погашення зменшення кред.заборгованості 134 144 250 10 106 
кредиторської 
заборгованості 
Оборотність ˃0 Вир.від 1.34 1.43 2.06 0.09 0.63 
активів збільшення реаліз./(Заг.сума 
активів на поч.. року 
+ Заг.сума активів на 
кінець року)/2 
Оборотність ˃0 Вир.від реаліз./      
власного збільшення власний капітал - - - - - 
капіталу 
  (Сер.період      
  погашення      
Тривалість ˃0 деб.заборгов.+      
фінансового зменшення оборотність товарно- 41 50 (-28) +9 - 
циклу мат.запасів)-середній 
період погашення 
кред.заборгов. 
53 
 
Проведений аналіз показників ділової активності ПАТ 
«Черкасиобленерго» в розрізі 3років з 2021 по 2023 рр. показав що тривалість 
фінансового циклу у 2021 та 2022 роках має позитивне значення і у 2022 році 
порвняно з 2021 зросла на 9 днів.  
У 2023 році, за розрахунками, тривалість фінансового циклу у 
підприємства взагалі має відʼємне значення. На зростання фінансового циклу 
у 2022 році вплинуло підвищення середнього періоду погашення дебіторської 
та кредиторської заборгованостей на 19 та 10 днів відповідно.  В результаті 
чого знизились коефіцієнти оборотності дебіторської та кредиторської 
заборгованостей досліджуваного підприємства на 0,96 та 0,18 відповідно. Це 
негативне явище для підприємства оскільки потрібно щоб навпаки 
коефіцієнти оборотності зростали, а середній період погашення знижувався.  
Це означатиме що підприємство може швидко та оперативно погашати 
заборгованості перед дебіторами та кредиторами за короткий проміжок часу.  
У 2023 році показник тривалості фінансового циклу має відʼємне 
значення знову ж таки за рахунок збільшення середнього періоду дебіторської 
та значного збільшення середнього періоду погащення кредиторської 
заборгованостіна 24 та 106 днів відповідно.  
Знову знижуються коефіцієнти оборотності ще несе негативний вплив 
на спроможність підприємства опреативно погашувати заборгованості. Тому 
це означає що підприємство має великі проблеми з погашенням кредиторської 
заборгованості. Це в свою чергу в майбутньому може призвести до недовіри 
кредиторів і більше не будуть надаватся позики підприємству. А так як 
підприємтсво не має власного капіталу то воно можливо не зможе погасити всі 
заборгованості й збанкрутіє. 
Завершальни етапом іде аналіз показників рентабельності підприємства. 
Завданнями аналізу показників рентабельності є: 
1. Оцінка показників рентабельності у динаміціта вивчення 
тенденцій їх поведінки; 
2. Визначення впливу факторів на зміну величини рентабельності; 
54 
 
3. Виявлення резервів підвищення рівня показників рентабельності 
та, відповідно, прибутковості діяльності підприємства. 
В таблиці 2.3 проведено та проаналізовано ці показники на ПАТ 
«Черкасиобленерго» 
Таблиця 2.3 
Аналіз показників рентабельності на ПАТ «Черкасиобленерго» 
 за 2021-2023 роки 
Абсолютне віхилення  
№ 2021 2022 2023 
Показники (-+) 
п/п рік рік рік 
2022/ 2021 2023/ 2022 
Рентабельність капіталу, 
1 (активів) за чистим прибутком, 0,99 0,31 0,25 -0,69 -0,05 
% 
Рентабельність власного 
2 11,30 6,03 3,86 -5,27 -2,17 
капіталу, % 
Рентабельність виробничих 
3 11,46 8,88 6,44 -2,58 -2,44 
фондів, % 
4 Період окупності капіталу, дні 100,68 327,71 392,64 227,03 64,93 
Період окупності власного 
5 8,85 16,58 25,93 7,73 9,35 
капіталу, дні 
 
Проаналізувавши показники в таблиці 2.3 на ПАТ «Черкасиобленерго», 
можна сказати, що: 
Протягом періоду дослідження рентабельність активів за чистим 
прибутком протягом всього періоду знижується. Якщо в 2021 р. ПАТ 
«Черкасиобленерго» отримала 0,99 копійок чистого прибутку на кожну 
вкладену гривню активів, то в 2022 р. - лише 0,31 копійок, а в 2023 році, взагалі 
0.25 копійок. Отже, діяльність підприємства була не ефективною в 2021-2023 
рр. 
Рентабельність власного капіталу підприємства знижується: у 2021 
році одна гривня власного капіталу генерувала 11,3 копійки чистого прибутку, 
у 2022 році - 6,03, а у 2023 році - 3,86. Зменшення виробничих, збутових та 
інших витрат сприятиме збільшенню чистого прибутку, так само як і 
55 
 
активізація зусиль зі збільшення доходів. Отже, зусилля в цьому напрямку 
сприятимуть збільшенню рентабельності власного капіталу. 
 Рентабельність виробничих активів протягом досліджуваного періоду 
знизилася: у 2021 році чистий прибуток на гривню, інвестовану в ці активи, 
становив 11,46 копійки, а у 2022 році - 8,88 копійки, що на 2,58 копійки менше 
порівняно з минулим роком У 2023 році чистий прибуток на гривню, 
інвестовану в ці активи, становив 8,88 копійки, що на 2,58 копійки менше 
порівняно з минулим роком У 2023 році чистий прибуток на гривню, 
інвестовану в ці активи, становив з кожної гривні, інвестованої в ці активи, 
становитиме 6,44 копійки, що на 2,44 копійки менше, ніж у 2022 році. Таким 
чином, період 2021-2023 років був неефективним. 
 Для забезпечення безперервного виробничого процесу в майбутньому 
необхідно підтримувати мінімальний рівень запасів. Період окупності 
капіталу активів у 2021 році становив 100,68 дня, у 2022 році — 327,71 дня, а 
у 2023 році — 392,64 дня. Це свідчить про високу ефективність роботи 
підприємства, при цьому окупність власного капіталу складає близько одного 
року. 
Період окупності власного капіталу у 2021 році становив 8,85 дня, у 
2022 році — 16,58 дня, а у 2023 році — 25,93 дня. Таким чином, ефективність 
роботи підприємства залишається високою, а окупність власного капіталу 
складає близько 25 днів. Проте, прибутковість вкладень у цінні папери наразі 
низька. Це вказує на те, що управління власним капіталом знаходиться на 
стабільному рівні.Знизити період окупності можна за рахунок підвищення 
ефективності використання фінансових ресурсів, що дозволить повернути 
частину капіталу власникам, або шляхом забезпечення росту чистого 
прибутку. Для досягнення цього необхідно вжити заходів для максимізації 
доходу та зниження витрат. 
 
 
 
56 
 
2.2. Підготовчий етап складання фінансової звітності підприємства 
 
Підготовка даних для складання звітності є важливим етапом 
остаточного облікового процесу, який включає перевірку бухгалтерських 
книг, виправлення помилок та підготовку узагальненої інформації, корисної 
для складання фінансової звітності ПАТ «Черкасиобленерго» є великою 
підприємством і зобов'язана складати фінансову звітність відповідно до 
МСФЗ. Однак підприємства подає фінансову звітність до державних органів 
відповідно до формату національних стандартів бухгалтерського обліку, за 
винятком приміток (Форма 5), які готуються у добровільному форматі. 
Фінансова звітність складається та подається в національній валюті - гривні.  
Перед складанням фінансової звітності ПАТ «Черкасиобленерго» 
здійснює підготовку облікових даних для відображення у фінансовій звітності. 
Обсяг підготовчих робіт варіюється в залежності від періоду, за який 
складається фінансова звітність, більша частина яких відбувається перед 
складанням річної фінансової звітності. Перед складанням фінансової 
звітності бухгалтерія підприємства вивчає нові нормативно-правові акти, 
зміни та доповнення до законодавства, що стосуються змісту, структури та 
порядку складання і подання фінансової звітності, а також завершує 
заповнення аналітичних звітів. Також завершується заповнення рахунків 
аналітичного обліку. Особлива увага приділяється закриттю рахунків доходів 
і витрат. Витрати і доходи визнаються відповідно до принципу нарахування та 
зобов'язань. Підготовка фінансової звітності є важливим етапом для будь-
якого бізнесу. Він передбачає збір, обробку та подання інформації про 
фінансові результати, стан і грошові потоки підприємства за певний період 
часу. Цей процес забезпечує внутрішні та зовнішні інформаційні потреби, 
фінансову прозорість, планування та контроль, податковий облік, 
регулювання фінансового ринку та аудит. Фінансова звітність є основою для 
розрахунку та сплати податків. Точне та коректне представлення фінансових 
показників дозволяє підприємствам ефективно планувати свої податкові 
57 
 
платежі. Крім того, фінансова звітність є важливим джерелом інформації для 
потенційних інвесторів та кредиторів, основні етапи складання фінансової 
звітності в ПАТ «Черкасиобленерго» та послідовність її роботи наведено на 
(рис. 2.2.). 
 
 Послідовність підготовчого етапу складання фінансової звітності 
на ПАТ «Черкасиобленерго» 
 
 Вивчення змін і доповнень до законів і нормативно-правових 
1 етап 
актів 
 
 Організація і проведення річної інвентаризації ТМЦ, грошових 
2 етап 
коштів, розрахунків, резервів та забезпечень 
 
3  етап Узгодження доходів і витрат, що відносяться до звітного періоду 
 
4 етап Проведення переоцінки необоротних і оборотних активів 
 
 Завершення аналітичного обліку і підготовка даних для 
5 етап порівняння з синтетичним обліком 
 
 Завершення записів у Головній книзі і узгодження даних 
6 етап аналітичного і синтетичного обліку 
 
7  етап Складання форм фінансової звітності 
 
8 етап Взаємне узгодження показників фінансової звітності 
 
 
9 етап Розгляд і затвердження річної фінансової звітності 
 
1 0 е  т а п       Подання фінансової звітності 
Рис. 2.2. Основні етапи підготовки фінансової звітності 
 
В процесі дослідження було детально вивчено особливості підготовчої 
роботи перед складанням фінансової звітності на ПАТ «Черкасиобленерго». 
Деталізацію даного процесу відображено в Додатку Ж. 
58 
 
Для того, щоб розрахувати фінансовий результат за поточний рік, 
доходи порівнюються з витратами, необхідними для їх отримання. При цьому 
доходи і витрати обліковуються і відображаються у звітності в момент їх 
виникнення, незалежно від дати надходження коштів. Всі рахунки класів 7 та 
9 відкриваються на початку звітного періоду та закриваються в кінці періоду; 
закриття рахунків доходів та витрат ПАТ «Черкасиобленерго» показано в 
таблиці 2.4. 
Таблиця 2.4 
Закриття рахунків з обліку доходів і витрат на  
ПАТ «Черкасиобленерго» 
Витрати Фінансові результати Дохід 
Кредит розрахунку Дебит розрахунку 
90    
92 791. Результат основної (операційної) 70 
93 діяльності  
94 74 
95 792. Результат фінансових операцій 72 
96 73 
97 793. Результат іншої звичайної діяльності 74 
99 794. Результат надзвичайних подій 75 
 
Наступним етапом підготовчої роботи є перевірка та уточнення даних 
періодичної та річної фінансової звітності підприємства з метою дотримання 
критеріїв порівнянності. Потреба в такій перевірці виникає через те, що деякі 
закони та нормативні акти набувають чинності з початку попереднього 
звітного періоду, а не з дати набрання ними чинності. Крім того, це може бути 
пов'язано зі структурними змінами, що відбулися в підприємства.  
Для забезпечення достовірності фінансової звітності ПАТ 
«Черкасиобленерго» дотримується принципу відповідності доходів і витрат, 
що відносяться до звітного періоду. З цією метою товариство створює 
відповідні резерви, визначені в наказі про облікову політику, коригує резерви, 
які були створені, але не використані у звітному періоді, та не переносить 
залишки на наступний звітний рік.  
59 
 
Підприємство амортизує витрати майбутніх періодів, що відносяться 
до звітного періоду, і визнає всі доходи, які сприяли отриманню прибутку у 
звітному році. Вона також закриває всі операційні рахунки, що відносяться до 
звітного періоду.  
Ця комплексна робота необхідна не тільки для забезпечення 
достовірності даних, але й для підготовки інформації до внесення у звітні 
документи. Після завершення підготовчих робіт складається фінансова 
звітність. Основна частина звіту формується на основі даних, зібраних на 
синтетичних та аналітичних рахунках на кінець звітного періоду. Цю 
інформацію надають бухгалтерські регістри, які включають відомості, книги 
та журнали.  
Облікові регістри формуються на основі первинних даних. Для того, 
щоб порівняти звітність за різні періоди, наш баланс включає дані на початок 
і кінець звітного періоду. Інформація на початок періоду переноситься з 
балансу за попередній рік, а інформація на кінець періоду береться з Головної 
книги. 
Для безпомилкового складання Балансу на підприємстві 
використовують такі правила: 
– активи зазначаються в звіті лише тоді, коли їх оцінку можна 
достовірно визначити, і є ймовірність отримання економічної вигоди в 
наступних періодах, пов'язаної з використанням такого активу. 
– витрати, пов'язані з купівлею та формуванням активу, які не можна 
відобразити в звіті, відносяться до витрат звітного періоду. 
– зобов'язання зазначаються тільки у разі достовірної оцінки та за 
умови, що є ймовірність зменшення економічних вигід у майбутніх періодах 
внаслідок їх погашення. 
– власний капітал та фінансовий результат відображаються в 
Балансі одночасно з активами і зобов'язаннями, які зумовлюють їх зміни. 
Після заповнення всіх рядків Балансу підприємство підраховує суми 
активів та пасивів. Якщо вони є рівними, то Баланс сформовано вірно. 
60 
 
2.3. Особливості складання та подання Балансу та Звіту про 
фінансові результати на підприємстві 
 
Найважливішим елементом фінансової звітності є баланс, який містить 
інформацію про активи, зобов'язання та власний капітал ПАТ 
«Черкасиобленерго» на дату складання звіту. Заповнення балансу починається 
з титульного аркуша, який, окрім текстової інформації, містить деякі коди. 
 В активі балансу, відповідно до П(С)БО 1, відображаються необоротні 
активи (сукупність цінностей, які багаторазово використовуються в процесі 
господарської діяльності підприємства.  
За загальним правилом, до них відносяться активи, строк корисного 
використання яких більше одного року або операційного циклу, якщо він 
перевищує один рік), оборотні активи (грошові кошти та їх еквіваленти, що не 
обмежені у використанні, інші активи, призначені для реалізації чи 
споживання протягом операційного циклу чи протягом 12 місяців з дати 
балансу), а також розкрити інформацію про необоротні активи та групи 
вибуття, утримувані для продажу.  
Перша стаття «необоротні активи» в розділі активу балансу відображає 
довгострокові активи, які підприємство використовує у своїй діяльності 
протягом періоду, що перевищує 12 місяців. 
Порядок заповнення першого розділу активу Балансу (Звіт про 
фінансовий стан) на ПАТ «Черкасиобленерго» наведено в (табл.2.5.)  
 
 
 
 
 
 
 
 
61 
 
Таблиця 2.5. 
Порядок заповнення Розділу I. Необоротні активи 
 на ПАТ «Черкасиобленерго» за 2023 рік. 
   Сума на 
 Код Джерело інформації для заповнення кінець 
Назва статті рядка звітного 
періоду,
тис.грн. 
АКТИВ 
I. Необоротні активи 
Нематеріальні активи 1000 Ряд. 1001 - ряд. 1002 1526 
первісна вартість 1001 Сальдо за Дт рах. 12 6361 
накопичена амортизація 1002 Сальдо за Кт субрах. 133 4835 
Незавершені капітальні 1005 Сальдо за Дт рах. 15 4168 
інвестиції 
Основні засоби 1010 Ряд. 1011 - ряд. 1012 315147 
Первісна вартість 1011 Сальдо за Дт субрах. 101 — 109 і рах. 11 961563 
знос 1012 Сальдо за Кт субрах. 131 і 132 646416 
Інвестиційна 1015 Сальдо за Дт субрах. 100 249 
нерухомість Ряд. 1016 - ряд. 1017 1643 
Первісна вартість    
інвестиційної 1016 Сальдо за Дт субрах. 100 946 
нерухомості 
Відстрочені податкові 1045 Сальдо за Дт рах. 17 1346 
активи  
  Ряд. 1000 + ряд. 1005 + ряд. 1010 + ряд.  
Усього за розділом I 1095 1015 + ряд. 1020 + ряд. 1030 + ряд. 1035 + 322436 
ряд. 1040 + ряд. 1045 + ряд. 1050 + ряд. 
1090 
  Сальдо за Дт рах. 20, 22, 23, 25, 26, 27, 28  
Запаси 1100 (без урахування сальдо за Дт субрах. 286 і 22585 
за вирахуванням сальдо за Кт субрах. 285) 
Дебіторська  Cальдо за Дт рах. 36 і 34 (якщо векселі  
заборгованість за  одержані не відбражені окремо в ряд.  
продукцію, товари, 1125 1120) мінус сальдо за Кт рах. 38 (у частині 1592393 
роботи, послуги заборгованості за продукцію, товари, 
роботи, послуги) 
 
Далі розглянемо розділ ІІ балансу «Оборотні активи». Оборотні активи 
відображають ресурси підприємства, які, як очікується, будуть використані 
або реалізовані протягом операційного циклу або протягом 12 місяців з дати 
балансу. Цей розділ заповнюється на основі даних бухгалтерського обліку на 
відповідному рахунку оборотних активів. Дані беруться із залишків на 
рахунку на дату балансу. Активи оцінюються з урахуванням можливих 
62 
 
резервів (наприклад, безнадійних боргів). Такий підхід забезпечує повноту, 
точність та своєчасність фінансової інформації, що використовується для 
оцінки ліквідності та платоспроможності підприємства. 
Порядок заповнення другого розділу активу Балансу (Звіт про 
фінансовий стан) на ПАТ «Черкасиобленерго» наведено в (табл.2.6.)  
Таблиця 2.6. 
Порядок заповнення Розділу IІ. Оборотні активи 
 на ПАТ «Черкасиобленерго» за 2023 рік. 
 Код  Сума на 
Назва статті рядка Джерело інформації для заповнення кінець 
звітного 
періоду,тис
.грн. 
АКТИВ 
IІ. Оборотні активи 
  Сальдо за Дт рах. 20, 22, 23, 25, 26, 27,  
Запаси 1100 28 (без урахування сальдо за Дт 22585 
субрах. 286 і за вирахуванням сальдо 
за Кт субрах. 285) 
Дебіторська  Cальдо за Дт рах. 36 і 34 (якщо векселі  
заборгованість за  одержані не відбражені окремо в ряд.  
продукцію, товари, 1125 1120) мінус сальдо за Кт рах. 38 (у 1592393 
роботи, послуги частині заборгованості за продукцію, 
товари, роботи, послуги) 
Дебіторська заборгованість за розрахунками: 
за виданими авансами 1130 Сальдо за Дт субрах. 371 4314 
Інша поточна  Сальдо за Дт субрах. 372, 374, 375,  
дебіторська 1155 376, 377, 378 і 685, рах. 65 і 66 мінус 27131 
заборгованість сальдо за Кт рах. 38 
Гроші та їх еквіваленти 1165 Сальдо за Дт рах. 30, 31, субрах. 333, 12229 
334, 335 і 351 
Витрати майбутніх 1170 Сальдо за Дт рах. 39 134 
періодів 
Інші оборотні активи 1190 Сальдо за Дт субрах. 331, 332, 643 і 92885 
644 
  Ряд. 1100 + ряд. 1110 + ряд. 1120 +  
  ряд. 1125 + ряд. 1130 + + ряд. 1135 +  
Усього за розділом II 1195 ряд. 1140 + ряд. 1145 + ряд. 1155 + 1752671 
ряд. 1160 + + ряд. 1165 + ряд. 1170 + 
ряд. 1190 
Баланс 1300 Ряд. 1095 + ряд. 1195 + ряд. 1200 2075107 
 
У пасиві балансу наводиться інформація про капітал підприємства та 
його зобов'язання. Зобов'язання (заборгованість підприємства, що виникла в 
63 
 
результаті попередніх подій і підлягає погашенню в установлений термін) 
визнається в балансі, якщо його оцінка може бути достовірно визначена, а 
також існує ймовірність зменшення ресурсів, які відображають економічні 
вигоди, внаслідок його погашення. 
Розділ "Власний капітал" пасиву балансу відображає джерела 
фінансування, які належать власникам підприємства. Його заповнення 
ґрунтується на облікових даних, що характеризують складові власного 
капіталу на звітну дату. 
Залишки по рахунках класу 4 "Власний капітал" переносяться до 
відповідних статей. Враховується динаміка за звітний період: зміни статутного 
капіталу, розподіл прибутку, створення резервів. Дані уточнюються за 
результатами інвентаризації. 
Заповнення цього розділу забезпечує інформацію про фінансову 
стійкість підприємства та рівень його автономії. 
Порядок заповнення першого розділу пасиву Балансу (Звіт про 
фінансовий стан) на ПАТ «Черкасиобленерго» наведено в (табл.2.7.)  
Таблиця 2.7. 
Порядок заповнення Розділу I. Власний капітал 
 на ПАТ «Черкасиобленерго» за 2023 рік. 
   Сума на кінець 
Назва статті Код Джерело інформації для звітного 
рядка заповнення періоду,тис.грн. 
ПАСИВ 
I. Власний капітал 
Зареєстровани (пайовий) 1400 Сальдо за Кт рах. 40 37098 
капітал 
Додатковий капітал 1410 Сальдо за Кт субрах. 423, 424, 453459 
425 
Нерозподілений прибуток 1420 Сальдо за Кт субрах. 441 (або за -201263 
(непокритий збиток) Дт субрах. 442) 
  Ряд. 1400 + ряд. 1405 + ряд.  
Усього за розділом I 1495 1410 + ряд. 1415 + (-) ряд. 1420 - 300607 
- ряд. 1425 - ряд. 1430 
 
Розділ "Довгострокові зобов’язання і забезпечення" пасиву балансу 
відображає зобов’язання підприємства, які підлягають погашенню після 12 
64 
 
місяців з дати балансу, а також резерви, створені для покриття майбутніх 
витрат і ризиків. Заповнення цього розділу здійснюється на основі даних 
бухгалтерського обліку. 
Залишки за рахунками класу 5 "Довгострокові зобов’язання і 
забезпечення" переносяться до відповідних статей балансу,дані перевіряються 
на відповідність умовам довгострокового погашення. оказники уточнюються з 
урахуванням результатів інвентаризації та коригувань. 
Заповнення розділу забезпечує інформацію про фінансову структуру 
підприємства, зокрема про його довгострокову платоспроможність. 
Порядок заповнення другого розділу пасиву Балансу (Звіт про 
фінансовий стан) на ПАТ «Черкасиобленерго» наведено в (табл.2.8.) 
Таблиця 2.8. 
Порядок заповнення Розділу IІ. Довгострокові зобов’язання і 
забезпечення на ПАТ «Черкасиобленерго» за 2023 рік. 
   Сума на 
 Код  кінець 
Назва статті рядка Джерело інформації для заповнення звітного 
періоду, 
тис.грн.  
ПАСИВ 
II. Довгострокові зобов’язання і забезпечення 
Інші довгострокові 1515 Сальдо за Кт субрах. 505 і 506, рах. 51, 113155 
зобов’язання 52, 53, 55 
Усього за розділом II 1595 Ряд. 1500 + ряд. 1505 + ряд. 1510 + ряд. 113155 
1515 + ряд. 1520 + ряд. 1525 
 
Розділ "Поточні зобов’язання і забезпечення" пасиву балансу включає 
зобов’язання підприємства, які мають бути погашені протягом 12 місяців з 
дати балансу, а також резерви, створені для покриття короткострокових витрат 
і ризиків. 
Інформація береться з рахунків класу 6 "Поточні зобов’язання" на 
звітну дату. Зобов’язання повинні бути класифіковані як поточні, якщо їх 
погашення планується протягом 12 місяців.Також раховуються результати 
інвентаризації, нарахування відсотків за зобов’язаннями, коригування сум 
65 
 
забезпечень. Цей розділ є важливим для оцінки короткострокової 
платоспроможності підприємства та його здатності виконувати поточні 
фінансові зобов’язання. 
Порядок заповнення третього розділу пасиву Балансу (Звіт про 
фінансовий стан) на ПАТ «Черкасиобленерго» наведено в (табл.2.9.) 
Таблиця 2.9. 
Порядок заповнення Розділу IІІ. Поточні зобов’язання і забезпечення 
 на ПАТ «Черкасиобленерго» за 2023 рік. 
   Сума на 
 Код  кінець 
Назва статті рядка Джерело інформації для заповнення звітного 
періоду,
тис.грн. 
ПАСИВ 
III. Поточні зобов’язання і забезпечення 
  Сальдо за Кт рах. 63, 62 (якщо векселі  
Товари, роботи, послуги 1615 видані не відображено окремо в ряд. 663684 
1605) 
Розрахунки з бюджетом 1620 Сальдо за Кт субрах. 641 і 642 75557 
у тому числі з податку на 1621 Сальдо за Кт субрах. 641 (у частині 20752 
прибуток заборгованості з податку на прибуток) 
розрахунками зі 1625 Сальдо за Кт рах. 65 17167 
страхування 
розрахунками з оплати 1630 Сальдо за Кт рах. 66 66226 
праці 
за одержаними авансами 1635 Сальдо за Кт субрах. 681 137280 
Поточні забезпечення 1660 Сальдо за Кт субрах. 471, 477, 473, 474 (у 14478 
частині поточних забезпечень) 
Інші поточні 1690 Сальдо за Кт субрах. 372, 378, 643, 644, 686953 
зобов’язання 684 і 685 
  Ряд. 1600 + ряд. 1605 + ряд. 1610 + ряд.  
Усього за розділом III 1695 1615 + ряд. 1620 + + ряд. 1625 + ряд. 1630 1661345 
+ ряд. 1635 + ряд. 1640 + ряд. 1645 + ряд. 
1660 + ряд. 1665 + ряд. 1690 
БАЛАНС 1900 Ряд. 1495 + ряд. 1595 + ряд. 1695 + ряд. 2075107 
1700 
 
Фінансова звітність ретельно перевіряється головним бухгалтером 
підприємства. При цьому перевіряється не тільки правильність заповнення 
рядків, а й взаємна узгодженість показників звітності.  
66 
 
Наступний етап - детальний аналіз звітних даних, який проводять 
головний бухгалтер і керівник підприємства. Якщо фінансовий звіт складено 
правильно, його підписують головний бухгалтер і директор підприємства.  
Потім звіт подається до відповідних органів згідно з постановою 
Кабінету Міністрів України «Про затвердження порядку подання фінансової 
звітності».  
Рівність між загальною сумою активів і загальною сумою зобов'язань у 
звіті про фінансовий стан забезпечується тим, що в обох частинах звіту 
відображаються одні й ті самі господарські засоби, але згруповані за різними 
ознаками - для активів за їх складом і розміщенням, а для зобов'язань - за 
джерелами їх утворення і цільовим призначенням. 
 Кожному виду господарських засобів, відображеному в активах, 
відповідає відповідне джерело в пасиві звіту. Оскільки вартість активів 
підприємства повинна дорівнювати вартості джерел їх утворення, суми 
активів і зобов'язань у звіті про фінансовий стан повинні бути рівними.  
Термін «баланс» означає «рівновага»; звіт про фінансовий стан ПАТ 
«Черкасиобленерго» містить інформацію про доходи та витрати підприємства, 
понесені прибутки або збитки та сукупний дохід за звітний період. На відміну 
від балансу, який відображає залишки на рахунках активів, зобов'язань та 
власного капіталу, цей звіт надає інформацію про доходи та витрати, тобто 
дебетові та кредитові обороти на рахунках класу 9 та 7. 
Фінансові результати, представлені у цьому звіті, розраховані за 
видами діяльності підприємства; до звіту включені лише доходи та витрати, 
які відповідають критеріям, встановленим МСФЗ.  
Цей звіт підготовлено наростаючим підсумком на основі номінального 
бухгалтерського обороту. Він містить інформацію за два періоди, які є 
важливими для фінансового аналізу. Звіт складається з трьох розділів. Перший 
розділ «Фінансові результати» містить дані про доходи та витрати 
підприємства. Усі витрати, пов'язані з отриманням доходів у звітному періоді, 
включаючи податок на прибуток, визнаються витратами періоду.  
67 
 
Прибуток, отриманий товариством протягом звітного періоду, 
відображається як джерело нарахування та виплати дивідендів за акціями, а 
також як джерело формування резервного капіталу або збільшення статутного 
капіталу. 
 Другий розділ - «Сукупний дохід» - включає інші доходи і витрати, які 
не увійшли до першого розділу. Це доходи і витрати, отримані або вибулі 
протягом звітного періоду, але не відображені на рахунках категорій 7 і 9 через 
особливості бухгалтерського обліку.  
Прикладами можуть бути зміни курсових різниць, включені до складу 
необоротних активів, нематеріальних активів, фінансових інструментів та 
власного капіталу. Третій розділ «Елементи операційних витрат» містить 
інформацію про операційні витрати, понесені підприємством протягом 
звітного періоду, за винятком внутрішнього продажу. Іншими словами, 
витрати, що не включаються до собівартості продукції, виробленої 
підприємством. Приклад порядку заповнення статей даного звіту на ПАТ 
«Черкасиобленерго» наведено в (таблиці 2.10.) 
 
Таблиця 2.10. 
Методика заповнення звіту про фінансові результати (Звіт про сукупний 
дохід) на ПАТ «Черкасиобленерго» за 2023 рік. 
 Код  Сума за 
Найменування статті рядка Джерело інформації для звітний 
заповнення період,тис.грн. 
1 2 3 4 
Розділ I. Фінансові    
результати 
Чистий дохід від  Обороти за Дт субрах. 701, 702 і  
реалізації продукції 2000 703 з Кт субрах. 791 мінус оборот 3425618 
(товарів, робіт, послуг) за Кт субрах. 704 з Дт субрах. 791 
Собівартість реалізованої  Обороти за Кт субрах. 901, 902, 903 -3330009 
продукції (товарів, робіт, 2050 з Дт субрах. 791 
послуг) 
Валовий прибуток 2090 Ряд. 2000 - ряд. 2050 95609 
  Обороти за Дт рах. 71 з Кт субрах.  
Інші операційні доходи 2120 791 41293 
Ряд. 2120 ≥ ряд. 2121 + ряд. 2122 + 
ряд. 2123 
68 
 
Адміністративні витрати 2130 Обороти за Кт рах. 92 з Дт субрах. -34468 
791 
Інші операційні витрати 2180 Обороти за Кт рах. 94 з Дт субрах. -88066 
791 
Ряд. 2180 ≥ ряд. 2181 + ряд. 2182 
Фінансовий результат від  Ряд. 2090 + ряд. 2120 - ряд. 2130 -  
операційної 2190 ряд. 2150 - ряд. 2180 або ряд. 2120 - 14368 
діяльності:прибуток ряд. 2095 - ряд. 2130 - ряд. 2150 - 
ряд. 2180 
  Обороти за Дт рах. 74 з Кт субрах.  
Інші доходи 2240 793 1351 
Ряд. 2240 ≥ ряд. 2241 
Інші витрати 2270 Обороти за Кт рах. 97 з Дт субрах. -101 
793 
Фінансовий результат до  Ряд. 2190 + ряд. 2200 + ряд. 2220 +  
оподаткування:прибуток 2290 ряд. 2240 - ряд. 2250 - ряд. 2255 - 15618 
ряд. 2270 ± ряд. 2275 
Витрати (дохід) з податку 2300 Обороти за Кт рах. 98 з Дт рах. 79 -12699 
на прибуток 
Чистий фінансовий 2350 Ряд. 2290 ± ряд. 2300 ± ряд. 2305 2919 
результат:прибуток 
Розділ IІ. Сукупний дохід    
    
Сукупний дохід 2465 Алгебраїчна сума ряд. 2350 (або 2919 
ряд. 2355) і ряд. 2460 
Розділ IІІ. Елементи    
операційних витрат 
  Обороти за Дт рах. 80 або обороти  
Матеріальні затрати 2500 за Дт рах. 23, 91, 92, 93, 94  з Кт 55833 
рах. 20, 21, 22, 28 
  Обороти за Дт рах. 81 або обороти  
Витрати на оплату праці 2505 за Дт рах. 23, 91, 92, 93, 94 з Кт 295920 
рах. 66 і субрах. 471, 477 
Відрахування на соціальні  Обороти за Дт рах. 82 або обороти  
заходи 2510 за Дт рах. 23, 91, 92, 93, 94 з Кт 63838 
рах. 65 і субрах. 
Амортизація 2515 Обороти за Дт рах. 83 або обороти 39631 
за Дт рах. 23, 91, 92, 93, 94 з Кт 
рах. 13 
  Обороти за Дт рах. 84 або обороти  
  за Дт рах. 23, 91, 92, 93, 94 (за  
Інші операційні витрати 2520 винятком собівартості 93303 
реалізованих товарів і запасів) з Кт 
рах. 20, 21, 22, 28, 30, 31, 33, 34, 36, 
37, 38, 39, 50, 51, 60, 62, 63, 64, 65, 
68, субрах. 473, 474 
Разом 2550 Ряд. 2500 + ряд. 2505 + ряд. 2510 + 548525 
ряд. 2515 + ряд. 2520 
 
69 
 
Баланс і Звіт про фінансові результати є ключовими документами для 
оцінки фінансового стану та результатів діяльності ПАТ «Черкасиобленерго». 
Вони забезпечують прозорість фінансової діяльності та дають змогу 
керівництву, акціонерам та регуляторам ухвалювати обґрунтовані рішення. 
Документація відповідає вимогам стандартів обліку і забезпечує рівновагу між 
активами та зобов’язаннями, що є основою стійкості підприємства. 
 
 
2.4. Методика складання та подання інших форм фінансової 
звітності на підприємстві 
 
Пакет форм фінансової звітності ПАТ «Черкасиобленерго» включає 
також інші форми звітності, які є не менш важливими, ніж баланс. Одним з 
них є звіт про рух грошових коштів, який відображає надходження та вибуття 
грошових коштів протягом звітного періоду за всіма видами діяльності 
підприємства.  
При складанні цього звіту ПАТ «Черкасиобленерго» використовує 
прямий метод, який визначає чистий рух грошових коштів за звітний період 
шляхом поетапного підсумовування фактичних надходжень та вибуття 
грошових коштів.  
Для складання звіту за прямим методом використовується інформація 
про дебетові або кредитові обороти за рахунками грошових коштів за звітний 
період, що кореспондують з рахунками обліку активів або зобов'язань ПАТ 
«Черкасиобленерго» надає детальну інформацію про доходи та витрати, що 
виникають від усіх видів діяльності. Надається детальна інформація про суми 
витрат.   
У разі включення сум операцій, що відносяться до різних видів 
діяльності, ці суми відображаються окремо за кожним видом діяльності. Цей 
звіт не включає внутрішні зміни в готівкових та безготівкових операціях. При 
придбанні або вибутті активів до звіту включається повна сума отриманої або 
70 
 
сплаченої компенсації, включаючи ПДВ та інші податки. Звіт про рух 
грошових коштів складається з трьох розділів, кожен з яких відображає один 
з видів діяльності підприємства. 
Перший розділ містить інформацію про операційну діяльність. У цьому 
розділі розраховується рух коштів на основі сум отриманих та витрачених 
коштів, що стосуються операційної діяльності. Для складання цього розділу 
використовуються підсумкові дані облікових регістрів, а також інформація з 
рахунків 30 «Каса» та 31 «Рахунки в банках».  У другому розділі Звіту ПАТ 
«Черкасиобленерго» наводиться інформація щодо інвестиційної діяльності 
підприємства. Рух коштів, що виникає в результаті інвестиційної діяльності, 
розраховується на основі підсумкової інформації з облікових регістрів, а також 
змін, що сталися в статтях «Необоротні активи» та «Поточні фінансові 
інвестиції».  
Третій розділ звіту присвячений фінансовій діяльності підприємства, 
яка викликає зміни у власному капіталі та позикових коштах. При складанні 
цього розділу використовуються дані, наведені в пасиві Балансу підприємства. 
Після розрахунку чистого руху коштів за трьома видами діяльності, 
підприємство визначає загальний чистий рух коштів за звітний період. Цей 
показник обчислюється як алгебраїчна сума коштів, що надійшли та вибули, 
зазначених у статтях 3195, 3295 та 3395 відповідного звіту. 
 Методика формування звіту та його статей (за прями методом) на ПАТ 
«Черкасиобленерго» наведено в (табл.2.11) 
Таблиця 2.11 
Методика заповнення звіту про рух грошових коштів  
(за прямим методом) на ПАТ «Черкасиобленерго» за 2023 рік 
 Код  Сума за 
Найменування статті рядка Джерело інформації для заповнення звітний 
період,тис.грн. 
1 2 3 4 
І. Рух коштів у результаті операційної діяльності 
Надходження від:    
Реалізації продукції 3000 Аналітичні дані до обороту за Дт рах. 3541720 
30, 31, субрах. 333, 335 з Кт рах. 36, 70 
71 
 
(товарів, робіт, 
послуг) 
  Аналітичні дані до обороту за Дт рах.  
Цільового 3010 30, 31 з Кт субрах. 377, 378, рах. 48, 64 359 
фінансування (відповідні аналітичні рахунки обліку) 
  Аналітичні дані до регістрів обліку  
  грошових коштів у частині  
  надходжень у результаті операційної  
Інші надходження 3095 діяльності (обороти за Дт рах. 30, 31, 401614 
субрах. 333, 335 з Кт рах. 34, 65, 
субрах. 372, 374, 375, 377, 378, 661, 
682, 683, 685, 711, 719) 
Витрачання на оплату: 
Товарів (робіт, 3100 Аналітичні дані до обороту за Дт рах. 2538758 
послуг) 63 з Кт рах. 30, 31 
Праці 3105 Аналітичні дані до обороту за Дт рах. 595568 
66 з Кт рах. 30, 31 
Відрахувань на  Аналітичні дані до обороту за Дт  
соціальні заходи 3110 субрах. 651 (у частині ЄСВ) з Кт 154687 
субрах. 311 
Зобов’язань з 3115 Аналітичні дані до обороту за Дт 389613 
податків і зборів субрах. 641, 642 з Кт субрах. 311, 315 
Продовж. табл.2.11 
1 2 3 4 
Витрачання на оплату 3116 Оборот за Дт субрах. 641/Розрахунки 4492 
зобов’язань з податку з податку на прибуток з Кт субрах. 
на прибуток 311 
Витрачання на оплату    
зобов’язань з податку на 3117 Оборот за Дт субрах. 641/Розрахунки з 231519 
додану вартість ПДВ з Кт субрах. 311, 315 
Витрачання на оплату  Аналітичні дані до обороту за Дт  
зобов’язань з інших 3118 субрах. 641, 642 з Кт субрах. 311 153602 
податків і зборів 
  Аналітичні дані до оборотів за Дт  
  рах. 39, 51, 55, 61, 62, 65 (крім ЄСВ),  
  69, 92, субрах. 372, 374, 377, 378,  
Інші витрачання 3190 682, 683, 684, 685, 942, 947, 948, 949 172699 
з Кт рах. 30, 31, субрах. 333, 334, 335 
(у частині витрачання в результаті 
операційної діяльності) 
  (Ряд. 3000 + ряд. 3005 + ряд. 3010 +  
Чистий рух коштів від  ряд. 3015 + ряд. 3020 + ряд. 3025 +  
операційної діяльності 3195 ряд. 3035 + ряд. 3040 + ряд. 3045 + 92358 
ряд. 3095) - (ряд. 3100 + ряд. 3105 + 
ряд. 3110 + ряд. 3115 + ряд. 3135 + 
ряд. 3140 + ряд. 3145 + ряд. 3190) 
форми № 3 
72 
 
ІІ. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності 
  Аналітичні дані до оборотів за Дт  
Витрачання на  рах. 63, субрах. 685 (у частині  
придбання:необоротних 3260 витрачання коштів на придбання 168147 
активів необоротних активів), 684 (у частині 
сплати відсотків, уключених до 
вартості кваліфікаційних 
необоротних активів) з Кт рах. 30, 31 
Чистий рух коштів від  (Ряд. 3200 + ряд. 3205 + ряд. 3215 + -168147 
інвестиційної 3295 ряд. 3220 + ряд. 3225 + ряд. 3230 + 
діяльності ряд. 3250) - (ряд. 3255 + ряд. 3260 + 
ряд. 3270 + ряд. 3275 + ряд. 3290) 
форми № 3 
ІІІ. Рух коштів у результаті фінансової діяльності 
Витрачання на: Сплату 3355 Аналітичні дані до обороту за Дт 2286 
дивідендів субрах. 671 з Кт рах. 30, 31 
Чистий рух коштів від 3395 (Ряд. 3300 + ряд. 3305 + ряд. 3340) -  
фінансової діяльності (ряд. 3345 + ряд. 3350 + ряд. 3355 + -2286 
ряд. 3360 + ряд. 3365 + ряд. 3390) 
форми № 3 
Чистий рух грошових 3400 (Ряд. 3195 ± ряд. 3295 ± ряд. 3395) -78075 
коштів за звітний форми №3 
період 
Залишок коштів на 3405 Ряд. 1165 гр. 3 форми № 1 129066 
початок року 
Залишок коштів на 3415 (Ряд. 3405 ± ряд. 3400 ± ряд. 3410) 50991 
кінець року форми № 3 
 
У Звіті про власний капітал ПАТ «Черкасиобленерго» представлені 
дані про зміни, що відбулися в складі власного капіталу протягом звітного 
періоду. Графи цього звіту відображають складові частини власного капіталу, 
а також включають показники, зазначені в першому розділі пасиву Балансу. 
Методика заповнення статей Звіту про власній капітал на ПАТ 
«Черкасиобленерого» наведено в таблиці 2.12 
Таблиця 2.12 
Методика заповнення статей Звіту про власній капітал на ПАТ 
«Черкасиобленерого» за 2023 рік 
Найменування Код № Дані для заповнення Сума за 
статті рядка графи звітний 
період, 
тис.грн. 
  3 Сальдо на 01.01.2023 р. за Кт рах. 40  
  4 Сальдо на 01.01.2023 р. за Кт рах. 41  
73 
 
  5 Сальдо на 01.01.2023 р. за Кт рах. 42  
Залишок на  6 Сальдо на 01.01.2023 р. за Кт рах. 43  
початок року 4000 7 Сальдо на 01.01.2023 р. за Кт субрах. 441  280764 
8 Сальдо на 01.01.2023 р. за Дт рах. 46 
9 Сальдо на 01.01.2023 р. за Дт рах. 45 
10 (Гр. 3 + гр. 4 + гр. 5 + гр. 6 ± гр. 7 - гр. 8 - гр. 
9) ряд. 4000 форми № 4 
Коригування: 
   Оборот за Дт субрах. 441, 442 з Кт рахунків  
  7 класів 1 — 6  
  Оборот за Дт рахунків класів 1 — 6 з Кт  
Виправлення 4010 субрах. 441, 442  
помилок 3- Обороти за рах. 40, 41, 42, 43, 45, 46 (20042) 
6,8,9 
10 Алгебраїчна сума гр.3 — 9 ряд. 4010 форми 
№ 4 
Чистий     
прибуток     
(збиток) за 4100 7 Ряд. 2350 (або ряд. 2355) гр. 3 форми № 2 -201263 
звітний період 
Інші зміни в 4290 5 Оборот за Дт рахунків активів з Кт субрах. 453658 
капіталі 422 
Разом змін у 4295 3-10 Алгебраїчна сума ряд. 4100 — 4290 гр. 3 — 252196 
капіталі 10 форми № 4 відповідно (з урахуванням 
додаткових рядків, крім ряд. 4111 — 4116) 
Залишок на 4300 3-10 Алгебраїчна сума ряд. 4095 і 4295 гр. 3 — 10 300607 
кінець року форми № 4 відповідно 
У даному звіті ПАТ «Черкасиобленерго» відображаються джерела 
надходження коштів до власного капіталу, а також операції, що призвели до 
його зменшення. Структура форми цього звіту дозволяє прослідкувати 
внутрішній рух власного капіталу, зокрема зміни, що виникли після розподілу 
прибутку. 
Звіт подається у вигляді таблиці. Перша колонка містить інформацію про 
статті, які можуть бути причиною змін у власному капіталі; друга колонка - 
код рядка, а колонки з 3 по 9 містять перелік статей власного капіталу, що 
відповідають статтям пасиву балансу. Зміни в колонках 3-9 відображаються зі 
знаком (+) або (-), що вказує на збільшення або зменшення залишку 
відповідної статті капіталу. У колонці 10 відображається загальний приріст 
або зменшення всіх змін у колонках 3-9. Особливістю цього звіту є порядок 
представлення сум. Представлені у шаховому порядку, зміни сум вказуються 
74 
 
на перетині колонок (включаючи компоненти капіталу) та рядків (включаючи 
причини збільшення або зменшення), що полегшує аналіз звіту. 
 Наведені у звіті статті, що стосуються компонентів власного капіталу, 
відображають лише ті зміни, які також представлені в балансі; ПАТ 
«Черкасиобленерго» підготувало примітки до річної фінансової звітності, які 
доповнюють попередній звіт.  
Примітки містять пояснення та детальний аналіз статей, представлених у 
фінансовій звітності, а також розкривають додаткову інформацію, яка 
допомагає користувачам фінансової звітності приймати ефективні 
управлінські та фінансові рішення ПАТ «Черкасиобленерго» складає 
фінансову звітність відповідно до МСФЗ, і фінансова звітність, складена за 
МСФЗ, є Окремі формати подання інформації передбачені у примітках; 
вимоги до розкриття інформації за МСФЗ є більш суворими і вимагають більш 
детального розкриття інформації.Вся інформація, що надається у примітках, 
має бути надана за два роки, при цьому ПАТ «Черкасиобленерго» самостійно 
визначає порядок розкриття даних у примітках до фінансової звітності, 
складеної за МСФЗ, з урахуванням наданої інформації.  
Для підготовки приміток використовуються не тільки дані, зазначені у 
фінансовій звітності, а й інша інформація, наприклад, відомості синтетичного 
та аналітичного обліку, дані з документів про склад і контроль підприємства 
та внутрішніх звітів Інформація, що розкривається у примітках до річної 
фінансової звітності ПАТ «Черкасиобленерго», наведена у (Додаток Г). Перед 
поданням звіту до контролюючого органу звіт підписується електронним 
цифровим підписом (ЕЦП) та переводиться у статус «готовий до подання». 
Будь-які помилки, виявлені у звіті, одразу ж відображаються на панелі 
повідомлень. Після того, як звіт відправлено, статус змінюється на 
«відправлено».  
Таким чином, підприємство готує та подає всі необхідні звіти: фінансова 
звітність ПАТ «Черкасиобленерго» відображає правдиву та достовірну 
інформацію про фінансовий стан підприємства та всі суттєві складові її 
75 
 
фінансової діяльності, відповідно до Міжнародних стандартів фінансової 
звітності. ПАТ «Черкасиобленерго» подає фінансову звітність до Державної 
податкової служби, НКРЕКП, органів статистики, акціонерів та інших 
державних органів. Квартальна звітність подається до 25 числа місяця, 
наступного за кварталом, а річна — до 28 лютого наступного року. 
 
 
2.5. Аналіз впливу інформаційних технологій на методику 
складанні фінансової звітності на підприємстві та напрями їх 
удосконалення 
 
ПАТ «Черкасиобленерго» – одне з провідних українських 
енергетичних підприємств, яке займається виробництвом, передачею та 
постачанням електроенергії в Черкаській області.  
В умовах цифрової трансформації сучасного бізнесу, впровадження 
інформаційних технологій (ІТ) у фінансові процеси стає особливо важливим. 
Інформаційні технології здатні значно покращити процес підготовки та 
складання фінансової звітності, підвищити її точність, своєчасність і 
достовірність.  
Інформаційні технології впливають на всі етапи процесу підготовки 
фінансової звітності, від збору та обробки даних до аналізу та звітування.  
На ПАТ «Черкасиобленерго» впровадження ІТ значно змінило підходи 
до фінансового обліку та звітності, завдяки наступним аспектам відображеним 
в таблиці 2.13 
 
 
 
 
 
 
76 
 
Таблиця 2.13 
Переваги  використання ІТ у фінансовій звітності 
 на ПАТ «Черкасиобленерго» 
Аспект Зміст 
 Підприємство використовує сучасні облікові системи (наприклад, 1С), 
Автоматизація які автоматизують облік фінансових операцій, зменшуючи потребу в 
облікових ручному введенні даних. Це значно підвищує швидкість обробки 
процесів інформації, знижує ймовірність помилок та дозволяє вести облік у 
режимі реального часу. 
Підвищення ІТ забезпечують можливість ефективного збору та зберігання великих 
точності та обсягів даних. Це дозволяє підвищити достовірність фінансової 
достовірності звітності, оскільки дані з різних джерел можуть бути легко інтегровані, 
даних звірені та аналізовані, що знижує ризик дублювання або втрати 
інформації. 
Інтеграція з Облікові програми дозволяють інтегрувати дані з фінансового, 
іншими виробничого та технічного відділів, що забезпечує цілісність і повноту 
підрозділами та фінансової інформації. Завдяки цьому, звітність ПАТ 
базами даних «Черкасиобленерго» є більш точною та комплексною, оскільки 
враховує всі аспекти діяльності підприємства. 
 Перехід на електронний документообіг дозволив ПАТ 
Використання «Черкасиобленерго» значно скоротити час на обробку документів, що в 
електронного свою чергу скорочує час на підготовку фінансової звітності. Крім того, 
документообігу електронні документи забезпечують збереження та захищеність 
інформації, дозволяючи швидше знаходити необхідні документи і 
зменшуючи обсяг паперової роботи. 
Аналіз та Завдяки впровадженню аналітичних програм і технологій великих 
прогнозування даних, підприємство може прогнозувати майбутні фінансові показники 
фінансових на основі історичних даних, що покращує планування фінансової 
показників звітності. Це особливо важливо для підприємств енергетичної галузі, де 
зміни на ринку можуть значно впливати на фінансовий стан 
підприємства. 
 
Попри численні переваги, використання ІТ у фінансовій звітності 
також створює певні виклики. (табл.2.14) 
Таблиця 2.14 
Недоліки використання ІТ у фінансовій звітності 
 на ПАТ «Черкасиобленерго» 
Аспект Зміст 
Високі витрати на Сучасні програмні продукти потребують значних інвестицій, як 
впровадження та для впровадження, так і для технічної підтримки та регулярного 
підтримку ІТ оновлення. Це може стати фінансовим навантаженням для 
підприємства. 
77 
 
 Зберігання конфіденційних фінансових даних у цифровому 
Ризик кіберзагроз форматі підвищує ризик кіберзагроз, які можуть призвести до 
викрадення або викривлення фінансової інформації 
Необхідність Для ефективного використання ІТ на підприємстві необхідно 
підвищення забезпечити навчання персоналу, що вимагає додаткових ресурсів 
кваліфікації і часу. Це особливо актуально для працівників, які мають мало 
персоналу досвіду в роботі з сучасними технологіями. 
 
З метою підвищення ефективності процесів складання фінансової 
звітності та зменшення ризиків, ПАТ «Черкасиобленерго» може вдосконалити 
свої підходи до використання ІТ у наступних напрямах: 
1. Впровадження хмарних технологій – використання хмарних 
сервісів може забезпечити зручний доступ до фінансових даних і дозволить 
зберігати інформацію у захищеному середовищі. Хмарні рішення також 
сприяють зниженню витрат на технічне обслуговування та оновлення 
обладнання. 
2. Покращення системи кіберзахисту – для мінімізації ризику 
кібератак необхідно вдосконалити заходи інформаційної безпеки. Це включає 
використання шифрування даних, впровадження системи багатофакторної 
автентифікації та регулярні аудити безпеки. 
3. Використання аналітичних платформ та штучного інтелекту – 
аналітичні платформи та інструменти на основі штучного інтелекту можуть 
значно покращити прогнозування фінансових показників і виявлення 
аномалій. Наприклад, аналіз ризиків за допомогою штучного інтелекту може 
допомогти виявляти потенційні фінансові проблеми та попереджати про них 
керівництво. 
4. Автоматизація процесу підготовки звітності – використання 
сучасних інструментів автоматизації може спростити підготовку та складання 
фінансової звітності, зокрема, через скорочення часу на збір даних та обробку 
великих обсягів інформації. 
5. Регулярне навчання персоналу – для підвищення ефективності 
роботи з ІТ та мінімізації помилок слід регулярно проводити тренінги для 
працівників. Це дозволить підтримувати високий рівень кваліфікації 
78 
 
персоналу і забезпечити адаптацію до нових програмних продуктів і 
технологій. 
Використання інформаційних технологій на ПАТ «Черкасиобленерго» 
суттєво покращує методику складання фінансової звітності, підвищуючи її 
точність, швидкість та надійність. Проте, для подальшого підвищення 
ефективності цих процесів важливо вдосконалювати систему кіберзахисту, 
впроваджувати аналітичні платформи та автоматизувати ключові процеси 
звітності. Такі заходи сприятимуть зниженню ризиків, пов’язаних з 
інформаційними технологіями, підвищенню продуктивності та забезпеченню 
прозорості фінансової інформації, що є важливим аспектом для залучення 
інвестицій і підвищення довіри з боку зовнішніх користувачів. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
79 
 
РОЗДІЛ 3 
 АУДИТ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ ТА АНАЛІЗ ФІНАНСОВОГО 
СТАНУ НА ПАТ «ЧЕРКАСИОБЛЕНЕРГО» 
 
 
3.1. Організація та методика аудиту фінансової звітності на 
підприємстві 
 
На сьогоднішній день підприємницька діяльність характеризується 
значними змінами, потужною нестабільністю зовнішнього середовища та 
зростаючим рівнем конкурентної боротьби. 
На ПАТ «Черкасиобленерго» аудиторські послуги надає Товариство з 
обмеженою відповідальністю «Аудиторська фірма "ТЕО-АУДИТ"». Послуги 
надаються на підставі укладеного договору про надання аудиторських послуг 
між суб'єктом аудиторської діяльності та ПАТ «Черкасиобленерго». 
Цей проект Договору є частиною тендерної документації. У ньому 
визначено обсяг та порядок проведення аудиторських робіт, строки та розміри 
оплати, відповідальність сторін та інші умови, відповідно до вимог 
законодавства, міжнародних стандартів аудиту та поданої тендерної 
пропозиції.  
Інформація про ПАТ «Черкасиобленерго», що розкривається у 
фінансовій звітності, включає організаційно-правову форму, 
місцезнаходження підприємства, назву підприємства, країну реєстрації, 
адресу офісу, орган управління підприємства, поточні види діяльності 
підприємства та середньооблікову чисельність працівників.  
Метою аудиту є надання аудитору можливості висловити думку про те, 
чи відповідає фінансова звітність усім суттєвим вимогам стандартів 
підготовки. Аудит забезпечує незалежну оцінку фінансової звітності та 
встановлює її достовірність і відповідність чинному законодавству.  
80 
 
Основною метою аудиту фінансової звітності є перевірка балансу 
(звіту про фінансовий стан), звіту про фінансові результати (звіту про 
сукупний дохід), звіту про зміни у власному капіталі, звіту про рух грошових 
коштів за рік та приміток до фінансової звітності станом на 31 грудня 
відповідно до вимог законодавства та міжнародних стандартів аудиту.  
Аудитор перевіряє баланс, звіт про фінансовий стан, звіт про зміни у 
власному капіталі, звіт про рух грошових коштів за рік та примітки до 
фінансової звітності. Аудитори висловлюють незалежну думку про 
відповідність фінансової звітності вимогам Міжнародних стандартів 
фінансової звітності та чинному законодавству України. 
Дослідження фінансової звітності на ПАТ «Черкасиобленерго» 
включає такі етапи: 
– етап I. Перевірка фінансової звітності за формою: оцінка повноти 
заповнення реквізитів і граф звітності, перевірка правильності показників на 
початку звітного періоду, а також дотримання строків та термінів подання 
фінансової звітності. 
– етап II. Перевірка правильності складання кожної форми звітності: 
арифметична перевірка кожної форми, вивчення правильності ведення обліку, 
а також перевірка відповідності показників звітності даним бухгалтерського 
обліку. 
– етап III. Перевірка узгодженості показників форм фінансової 
звітності: на основі проведеного порівняння аудитору рекомендується 
складати альтернативні форми фінансової звітності, для чого можуть бути 
використані спеціалізовані комп'ютерні програми. 
Центральне місце посідає у проведенні аудиту перевірка всіх розділів і 
рахунків бухгалтерського обліку. 
 Процедури аудиту фінансової звітності на ПАТ «Черкасиобленерго» 
наведено в (табл. 3.1) 
 
 
81 
 
Таблиця 3.1 
Процедури аудиту фінансової звітності на ПАТ «Черкасиобленерго» 
№ Компонента Процедури аудиту фінансової звітності на підприємстві 
фінансової 
звітності 
1 2 3 
  1) перевірка реальності існування активів, зобов'язань та права власності 
  на них; 
  2) перевірка правильності визнання та оцінки активів, зобов'язань і 
  власного капіталу; 
  3) оцінка стану збереження та ефективності використання активів; 
  4) перевірка правильності документального оформлення та 
1 Баланс  відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з активами, 
зобов'язаннями та власним капіталом суб'єкта господарювання;  
5) перевірка правильності нарахування амортизації основних засобів  
6) перевірка своєчасності та правильності проведення інвентаризацій 
активів і зобов'язань. 
  1) перевірка обсягу реалізованих активів та обсягу доходів і витрат, 
  визнаних у звітному періоді; 
  2) перевірка правильності класифікації та оцінки доходів, витрат і 
  фінансових результатів відповідно до виду діяльності суб'єкта 
  господарювання; 
  3) перевірка правомірності відображення доходів і витрат у системі 
 Звіт про бухгалтерського обліку; 
2 фінансові 4) процедури їх відображення у звіті про фінансові результати; 
результати  5) аналіз структури доходів і витрат з метою визначення ефективності 
діяльності суб'єкта господарювання. структури; 
6) виявлення фактів надзвичайних доходів і витрат та перевірка 
правильності їх відображення в обліку. 
  1) оцінка правильності та доречності класифікації грошових потоків, 
  пов'язаних з операційною, фінансовою та інвестиційною діяльністю 
  суб'єкта господарювання; 
  2) вивчення господарської діяльності суб'єкта господарювання з метою 
 Звіт про рух визначення наявності в ній операцій, пов'язаних з внутрішніми змінами 
3 грошових в готівкових та безготівкових розрахунках;  
коштів   3) перевірка правильності визначення чистого руху грошових коштів у 
результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності  
4) оцінка правильності розрахунку чистого руху грошових коштів у 
звітному періоді;  
5) аналіз. 
  1) перевіряє законність установчих документів для ведення 
  господарської діяльності; 
  2) перевіряє відповідність діяльності товариства вимогам законодавства; 
 Звіт про  3) оцінює законність і правомірність інвестицій, здійснених 
4 власний учасниками;  
капітал 4) перевіряє законність і своєчасність внесення змін до установчих 
документів та їх відображення в системі бухгалтерського обліку; 
5) контролює законність розподілу прибутку, 
 6) перевіряє достовірність звіту про власний капітал. 
82 
 
Планування аудиторської перевірки на ПАТ "Черкасиобленерго" є 
ключовим етапом аудиту, який забезпечує ефективність виконання перевірки 
та дозволяє ідентифікувати основні ризики. 
Відповідно, аудиторська перевірка фінансової звітності ПАТ 
«Черкасиобленерго» містить нормативну базу для проведення аудиторської 
перевірки; предметну область проведення аудиту; методику перевірки 
окремих розділів бухгалтерського обліку, а також виконання інших робіт, які 
підлягають аудиту. Оскільки в бухгалтерії ПАТ «Черкасиобленерго» облік 
комп'ютеризовано, аудитори мають можливість використовувати сучасні 
комп'ютерні технології та інформаційно-довідкові системи для полегшення 
процесу аудиту. Це значно прискорює перевірку, підвищує її якість та сприяє 
виконанню завдання із надання впевненості. 
Окремим етапом перевірки є вивчення правильності складання 
кореспонденції рахунків для визначення фінансового результату звітного 
періоду, оскільки ці кореспонденції впливають на показники, які будуть 
відображені у фінансовій звітності підприємства.  Аудитор також перевіряє 
правильність визначення відстрочених податкових активів і зобов'язань, для 
чого використовуються таблиці, складені фахівцями аудиторських фірм. 
Результати аудиту фінансової звітності ПАТ «Черкасиобленерго» 
оформлюються у вигляді загального аудиторського висновку про 
достовірність звітності. Незважаючи на те, що аудитор висловлює свою думку 
щодо фінансової звітності, відповідальність за її підготовку та подання несе 
керівництво підприємства. 
 
 
3.2. Вплив інформаційних технологій на процес аудиту фінансової 
звітності на підприємстві 
 
Розвиток автоматизованих інформаційних систем сприяв широкому 
впровадженню комп'ютеризованого обліку на більшості підприємств. 
83 
 
Комп'ютеризація обліку не змінює основні елементи методу бухгалтерського 
обліку, а лише змінює технології обробки облікової інформації.  
Однак методика аудиту значною мірою залежить від того, як 
підприємство обробляє свої облікові дані. При цьому загальна мета та 
завдання перевірки, а також основні аудиторські процедури залишаються 
незмінними. Мета аналізу та аудиту і основні елементи їх методології 
зберігаються навіть в умовах комп'ютерної обробки даних. 
Водночас наявність комп'ютеризованого середовища значно впливає 
на процес аналізу системи обліку. Враховуючи це, розрізняють аудит і аналіз, 
проведені поза комп'ютерним середовищем, та аудит в умовах використання 
комп'ютерних інформаційних систем. Аудит може здійснюватися як без 
застосування спеціалізованих комп'ютерних програм, так і з їх використанням. 
Це вимагає від аудитора певних знань, а також впливає на вибір процедур, які 
використовуються під час перевірки та аналізу. 
Автоматизація облікових процесів призвела до того, що ані бухгалтер, 
ані аудитор не мають чіткого розуміння суті та характеру функціонування 
алгоритмів обробки інформації, оскільки вони працюють лише з вихідною 
інформацією та її узагальненим результатом. Тому для формування висновку 
про достовірність інформації, що була сформована автоматизованою 
системою, необхідно провести оцінку надійності функціонування цієї 
комп'ютерної системи та базувати аудиторський висновок на цих оцінках. 
Система повинна бути здатна посилювати фінансовий контроль, 
забезпечувати прозорість діяльності підприємства, оперативно надавати 
достовірну звітність, знижувати витрати на її підготовку та дозволяти 
адекватно оцінювати ризики й планувати діяльність підприємства. 
Зміна середовища діяльності підприємств у цифрову епоху потребує 
адаптації традиційних аудиторських методів. До нових методологічних 
підходів у цифровому аудиті належать кілька сучасних рішень, які дозволяють 
підвищити ефективність та точність перевірок. 
84 
 
Ризик-орієнтований підхід полягає у визначенні ризиків на початкових 
етапах аудиту. Використовуючи аналітичні методи роботи з великими даними 
та інструменти штучного інтелекту, аудитори можуть ідентифікувати 
високоризикові області звітності, що дає змогу зосередитися на 
найважливіших аспектах перевірки, оптимізуючи час і ресурси. 
Застосування комп’ютерних програм для аналізу даних сприяє більш 
глибокому опрацюванню великих обсягів інформації. Це дозволяє швидко 
виявляти аномалії та потенційні відхилення у фінансових показниках, що 
позитивно впливає на якість аудиторської роботи. 
Континуальний аудит, або безперервна перевірка, базується на 
автоматизації процесів збору та обробки даних у реальному часі. Такий підхід 
дає змогу проводити аудит частіше, ніж раз на рік, що дозволяє оперативно 
реагувати на зміни у фінансовій звітності та виявляти проблеми ще до того, як 
вони набудуть серйозного характеру. 
З огляду на поширення цифрових технологій, аудит інформаційних 
систем стає невід'ємною частиною перевірок. Аудитори аналізують 
захищеність і надійність даних, що обробляються в системах бухгалтерського 
обліку та інших інформаційних платформах підприємства, щоб гарантувати 
їхню достовірність і відповідність стандартам. 
Окрему увагу приділяють блокчейн-аудиту, який передбачає перевірку 
точності та повноти транзакцій, що здійснюються в блокчейні. Прозорість 
операцій і неможливість маніпуляції даними роблять цей інструмент особливо 
корисним у випадках, коли підприємство використовує криптовалюту або інші 
цифрові активи. 
Усі ці методології допомагають аудиторам адаптуватися до умов 
цифрової економіки, забезпечуючи високу якість аудиторських процедур та 
відповідність сучасним викликам. 
Аудит на ПАТ «Черкасиобленерго» проводиться із використанням 
сучасних інформаційних технологій, що забезпечують точність, 
85 
 
автоматизацію та ефективність процесу. Основні технології включають 
програмне забезпечення для бухгалтерського обліку. 
 Використовуються програми, такі як 1С:Підприємство, SAP. Також 
використовуються хмарні платформи для зберігання та обробки даних, 
забезпечення доступу до документів для аудиторів незалежно від місця їх 
перебування, та системи кібербезпеки, платформи електронного 
документообігу. Ці технології дозволяють підвищити точність, швидкість і 
прозорість аудиторського процесу. 
 
 
3.3    Аналіз фінансового стану ПАТ «Черкасиобленерго» 
 
Як вже було згадано вище крім аналізу основних фінансово-
економічних показників на самому підприємстві для повної картини оцінки 
фінансового стану доцільно проводити ще й аналіз платоспроможності, 
фінансової стійкості та ділової активності підприємства.  
Наступним етапом є детальний аналіз фінансових даних, який проводить 
головний бухгалтер разом з керівником підприємства. У разі, якщо фінансовий 
звіт складено правильно, головний бухгалтер та керівник підписують його. 
Після цього фінансовий звіт подається до відповідних органів відповідно до 
постанови КМУ «Про затвердження Порядку подання фінансової звітності». 
На підставі методики, яка була розглянута в другому розділі  проведемо 
аналіз фінансової звітності. І розпочнемо з першої форми фінансової звітності 
– Балансу. 
 Мета аналізу балансу полягає в тому, щоб надати оцінку результатам 
господарської діяльності підприємства за звітній рік, з’ясувати можливості 
підвищення ефективності його роботи  за допомогою раціональної фінансової 
політики, оцінити напрями розвитку  виходячи з стану фінансових ресурсів, а 
також з’ясувати і виправити недоліки у діяльності підприємства та знайти 
86 
 
шляхи покращення його економічного стану. Згідно методики проведемо 
аналіз активу і пасиву відповідно вертикально і горизонтально.  
Горизонтальний (динамічний) аналіз визначає абсолютні та відносні 
зміни значень статей балансу за певний період часу та оцінює ці зміни. 
Різновидом горизонтального аналізу є трендовий аналіз, який ґрунтується на 
розрахунку відносного відхилення показників за ряд років від рівня базового 
року, при цьому всі показники приймаються за 100%.  
Вертикальний аналіз балансу передбачає розрахунок відносних 
показників. Метою вертикального аналізу є розрахунок питомої ваги окремих 
статей у загальній валюті балансу та оцінка змін цієї питомої ваги. 
Вертикальний аналіз дозволяє проводити порівняння між підприємствами.  
Горизонтальний і вертикальний аналіз можна проводити за кілька 
звітних періодів. Вертикальний аналіз балансу дозволяє не тільки зробити 
висновки про поточну структуру балансу, але й проаналізувати динаміку цієї 
структури.   
При аналізі було використано додатки А, Б. Результати будуть 
представлені в таблицях 3.2., 3.3 відповідно 
Таблиця 3.2 
Горизонтальний аналіз Балансу ПАТ «Черкасиобленерго»  
за 2022-2023 років 
Актив Код 2022рік 2023рік Відхилення 
рядка тис.грн тис.грн Абсолютне Відносне 
(+/-) (+/-) 
1 2 3 4 5 6 
І. Необоротні активи      
Основні засоби 1010 322811 315147 -7664 -2,37 
Первісна вартість 1011 936548 961563 25015 2,67 
Знос 1012 613737 646416 32679 5,32 
Усього за розділом І 1095 329908 322436 -7472 -2,26 
ІІ. Оборотні активи      
Запаси 1100 20770 22585 1815 8,74 
Виробничі запаси 1101 0 0 0 0 
Дебіторська заборгованість за 1135 1457535 1592393 134858 9,25 
продукцію,товари,роботи,послуги 
Гроші та їх еквіваленти 1165 6003 12229 6226 103,71 
 
87 
 
Продовж.табл.3.2 
1 2 3 4 5 6 
Готівка 1166 0 0 0 0 
Рахунки в банках 1167 0 0 0 0 
Витрати майбутніх періодів 1170 145 134 -11 -7,59 
Усього за розділом ІІ 1195 1645716 1752671 106955 6,50 
ІІІ. Необоротні активи, утримувані 1200 0 0 0 0 
для продажу, та група вибуття 
Баланс 1300 1975624 2075107 99483 5,04 
Пасив      
І. Власний капітал      
Зареєстрований (пайовий капітал) 1400 37098 37098 0 0 
Нерозподілений 1420 -221305 -201263 -20042 -9,06 
прибуток(непокритий збиток) 
Усього за розділом І 1495 120281 300607 180326 149,92 
ІІІ. Поточні зобов’язання і      
забезпечення 
Поточна кредиторська      
заборгованість за: 1610 0 0 0 0 
довгостроковими зобов’язаннями 
розрахунками з бюджетом 1620 5724 75557 69833 1220,03 
розрахунками зі страхування 1625 4723 17167 12444 263,48 
розрахунки з оплати праці 1630 18967 66226 47259 249,16 
-Усього за розділом ІІІ 1695 1574579 1661345 86766 5,51 
ІV. Зобов’язання, пов’язані з      
необоротними активами, 1700 0 0 0 0 
утримуваними для продажу, та 
групами вибуття 
Баланс 1900 1975624 2075107 99483 5,04 
 
 На підставі наведеної таблиці 3.2 можна зробити наступні висновки. 
Загальна вартість майна підприємства зменшилась на 7472 тис. грн., що 
становило 2,26 % у порівнянні з 2022 роком.Оборотні активи збільшилися за 
період, але не перебільшили необоротні. Найбільш значно у абсолютному 
виражені зменшились Основні засоби на 7664 тис. грн., що становило 2,37% в 
порівнянні з 2022 роком. У абсолютному виражені збільшились Запаси на 1815 
тис. грн в порівнянні з 2022 роком.  Спостерігається досить значне зростанні 
дебіторської заборгованості – на 134858  тис. грн., що становило  9,25% в 
порівнянні з 2022 роком. Дебіторська заборгованість вказує на майбутнє 
надходження грошових коштів, у разі, якщо організація має платоспроможних 
дебіторів.  Довгострокові зобов’язання на ПАТ «Черкасиобленерго» не 
88 
 
ведуться взагалі. Горизонтальний аналіз пасиву показав, що в 2022 році 
Нерозподілений прибуток зменшився на 20042 тис. грн., що становило 9,06 % 
в порівнянні з 2022 роком.   В цілому власний капітал збільшився на 86766 тис. 
грн, або  5,51%. В 2023 порівняно з 2022 роком поточної кредиторської 
заборгованості підприємство не мало, але мало  розрахунки за страхування де 
показник збільшився на 12444  тис.грн. або на 263,48%, та розрахунків з 
оплати праці де показник теж показав збільшення на 47259 тис.грн. або на 
249,16%. В цілому Баланс підприємства збільшився  на 77483 тис. грн або 
5,04%, це сталось через збільшення запасів, змбільшення грошових коштів та 
витрат майбутніх періодів. 
 
 
  Таблиця 3.3 
Вертикальний аналіз Балансу ПАТ «Черкасиобленерго»  
за 2022-2023 роки 
    Питома вага Зміна 
Актив Код 2022 рік 2023 рік питомої 
Рядка (тис.грн) (тис.грн) 2022 рік 2023 рік ваги 
% % 
% 
1 2 3 4 5 6 7 
І. Необоротні активи       
Основні засоби 1010 322811 315147 16,3 15,2 -1,1 
Первісна вартість 1011 936548 961563 47,4 46,3 -1,1 
Знос 1012 613737 646416 31,1 31,2 0,1 
ІІ. Оборотні активи       
Запаси 1100 20770 22585 1,1 1,1 0 
Виробничі запаси 1101 0 0 0 0 0 
Дебіторська 1135 1457535 1592393 73,8 76,7 2,9 
заборгованість з 
бюджетом 
Гроші та їх еквіваленти 1165 6003 12229 0,3 0,6 0,3 
Готівка 1166 0 0 0 0 0 
Рахунки в банках 1167 0 0 0 0 0 
Витрати майбутніх 1170 145 134 0 0 0 
періодів 
ІІІ. Необоротні активи,       
утримувані для продажу, 1200 0 0 0 0 0 
та група вибуття 
89 
 
Баланс 1300 1975624 2075107 100 100 - 
Продовж. табл.3.3 
 
1 2 3 4 5 6 7 
Пасив       
І. Власний капітал  
Зареєстрований(пайовий 1400 37098 37098 1,9 1,9 0 
)капітал 
Нерозподілений 1420 -221305 -201263 -11,2 -9,7 1,5 
прибуток(непокритий 
збиток) 
ІІІ. Поточні зобов’язання і   
забезпечення 
Поточна кредиторська 1610 0 0 0 0 0 
заборгованість за: 
довгостроковими 
зобов’язаннями 
розрахунками з бюджетом 1620 5724 75557 0,3 3,6 3,3 
розрахунками зі 1625 4723 17167 0,2 0,8 0,6 
страхування 
розрахунками з оплати 1630 18967 66226 0,9 3,2 2,3 
праці 
IV. Зобов’язання, 1700 0 0 0 0 0 
пов’язані з необоротними 
активами, утримуваними 
для продажу, та групами 
вибуття 
Баланс 1900 1975624 2075107 100 100 - 
 
Аналіз структури активів та пасивів ПАТ «Черкасиобленерго» за 2022–
2023 роки показав такі тенденції. Частка основних засобів у загальній 
структурі активів знизилася на 1,1% (з 16,3% у 2022 році до 15,2% у 2023 році), 
що свідчить про зменшення їх значення в загальному балансі. 
Первісна вартість основних засобів зросла на 25 015 тис. грн, але 
одночасно зріс знос, що залишило загальну структуру активів майже без 
змін.Значне зростання дебіторської заборгованості з бюджетом (на 135 858 
тис. грн) спричинило збільшення її питомої ваги на 2,9%, досягнувши 76,7% у 
2023 році. 
Частка грошей та їх еквівалентів зросла на 0,3% через збільшення 
залишків на 6 226 тис. грн.Запаси залишились на стабільному рівні з часткою 
90 
 
1,1%.Нерозподілений збиток зменшився на 20 042 тис. грн, що призвело до 
покращення його питомої ваги на 1,5% (з -11,2% у 2022 році до -9,7% у 2023 
році).Значне зростання кредиторської заборгованості за розрахунками з 
бюджетом (+3,3%), страхуванням (+0,6%) та оплатою праці (+2,3%) вказує на 
збільшення фінансових зобов’язань у цих категоріях.Загальний баланс 
збільшився на 99 483 тис. грн, залишаючи структуру активів та пасивів у 
рівновазі. 
Структура активів ПАТ «Черкасиобленерго» демонструє домінування 
оборотних активів, зокрема дебіторської заборгованості, що свідчить про 
залежність підприємства від розрахунків з бюджетом. 
 У пасивах спостерігається незначне покращення власного капіталу за 
рахунок зменшення нерозподіленого збитку, але водночас зросли поточні 
зобов’язання. Це може свідчити про необхідність оптимізації управління 
кредиторською заборгованістю та розширення джерел фінансування. 
Другим елементом фінансової звітності є звіт про фінансовий стан (звіт 
про сукупний дохід). Цей звіт відображає доходи, витрати, фінансові 
результати та сукупний дохід підприємства. Зміст і форма звіту про сукупний 
дохід та загальні вимоги до розкриття його статей регулюються Національним 
положенням (стандартом) бухгалтерського обліку № 1 «Загальні вимоги до 
фінансової звітності» та «Методичними рекомендаціями щодо заповнення 
форм фінансової звітності», затвердженими наказом Міністерства фінансів 
України від 28 березня 2013 року № 433 [39]. Форма наведена в наступній 
таблиці. Звіт про фінансові результати відображає результати фінансово-
господарської діяльності ПАТ «Черкасиобленерго».  
Звіт про сукупний дохід  ПАТ «Черкасиобленерго» складає за певний 
період (квартальний або річний). Він надає детальну інформацію про 
структуру доходів і витрат підприємства за звітний період, визначає загальний 
операційний дохід, доходи і витрати від іншої діяльності та показує суму 
чистого прибутку або збитку, отриманого підприємством.  Якщо підприємство 
91 
 
є акціонерним товариством, вона також надає інформацію про основні 
елементи операційних витрат та показники прибутковості для акціонерів. 
 Звітним періодом для звіту про сукупний дохід є квартал і календарний 
рік (з 1 січня по 31 грудня).  Звіт складається наростаючим підсумком на основі 
оборотів за рахунками номінального утримувача і містить дані за звітний 
період та попередні періоди для порівняння та аналізу.  
 При складанні звіту про сукупний дохід підприємство дотримується 
принципу нарахування та відповідності доходів і витрат. Це означає, що для 
визначення фінансового результату необхідно співвіднести доходи, отримані 
підприємством протягом звітного періоду, з понесеними витратами.  
Аналіз форми 2 Звіту про фінансові результати дає змогу оцінити 
фінансові результати, сукупний дохід, елементи операційних витрат та 
розрахувати доходи акціонерів. Такий аналіз допомагає відрізнити операційну 
діяльність від інших видів діяльності підприємства, в тому числі фінансової.  
Звітні витрати представлені в розрізі адміністративних, збутових, 
фінансових та інших функцій, що дозволяє виявити проблемні місця. Крім 
того, можна отримати інформацію про операційні витрати за характером, 
наприклад, матеріальні витрати, витрати на оплату праці, витрати на єдиний 
соціальний внесок, амортизацію та інші операційні витрати. 
При аналізі було використано додаток Б. Результати будуть 
представлені в таблицях 3.4, 3.5 відповідно. 
 
Таблиця 3.4 
Горизонтальний аналіз Звіту про фінансові результати  
 ПАТ «Черкасиобленерго» за 2022-2023 роки 
 Код 2022 2023 Відхилення 
Стаття рядка рік(+/-) рік(+/-) 
Абсолютне Відносне 
тис. грн тис. грн 
(+/-) % 
І. Фінансові результати 
Чистий дохід від реалізації      
продукції(товарів, робіт, 2000 3425618 3536636 111018 3,24 
послуг 
92 
 
Собівартість реалізованої      
продукції(товарів, робіт, 2050 -3330009 -3430632 -100623 -3,02 
послуг) 
Валовий 2090 95609 106004 10395 10,87 
Прибуток 
Інші операційні доходи 2120 41293 117911 76618 185,55 
Адміністративні витрати 2130 -34468 -43103 -8635 -25,05 
Інші операційні витрати 2180 -88066 -156756 -68690 77,99 
Фінансовий результат від 2190 14368 24056 9688 67,43 
операційної діяльності: 
Прибуток 
Інші витрати 2270 -101 -166 -65 -64,36 
Фінансовий результат до 2290 15618 24480 8862 56,74 
оподаткування: 
Прибуток 
Чистий фінансовий 2350 2919 3960 1041 35,66 
результат: 
Прибуток 
ІІ. Сукупний дохід 
Сукупний дохід 2465 2919 3960 1041 35,66 
ІІІ. Елементи операційних 
витрат 
Матеріальні затрати 2500 55833 52864 -2969 -5,32 
Витрати на оплату праці 2505 295920 341921 46001 15,55 
Відрахування на соціальні 2510 63838 72911 9073 14,21 
заходи 
Амортизація 2515 39631 33566 -6065 -15,30 
Інші операційні витрати 2520 93303 160373 67070 71,88 
Разом 2550 548525 661635 113110 20,62 
 
Горизонтальний аналіз Звіту про фінансові результати показав такі 
ключові зміни. Збільшення чистого доходу на 111 018 тис. грн (+3,24%) 
свідчить про зростання обсягів реалізації продукції або збільшення цін на 
товари/послуги. Зростання собівартості на 100 623 тис. грн (-3,02%) практично 
відповідає темпам зростання доходу, що вказує на стабільність виробничих 
витрат. Валовий прибуток позитивна динаміка: зростання на 10,87% (10 395 
тис. грн), що свідчить про покращення ефективності основної діяльності. В 
інших операційних доходах спостерігалося збільшення на 185,55% (76 618 тис. 
грн), що може бути пов’язано з додатковими джерелами доходів (наприклад, 
продажем активів або отриманням компенсацій). 
93 
 
Значне зростання адміністративних витрат (-25,05%) та інших 
операційних витрат (-77,99%) вказує на необхідність оптимізації витратної 
частини.  
Фінансовий результат від операційної діяльності показав що прибуток 
зріс на 67,43% (9 688 тис. грн), що демонструє покращення операційної 
ефективності. Чистий прибуток збільшився на 1 041 тис. грн (+35,66%), що є 
позитивною тенденцією. 
Матеріальні витрати знизилися на 5,32% (-2 969 тис. грн), що свідчить 
про більш раціональне використання ресурсів. Витрати на оплату праці зросли 
на 15,55% (46 001 тис. грн), що може бути пов’язано з індексацією заробітних 
плат або збільшенням кількості персоналу. 
 Витрати на соціальні заходи (+14,21%) та інші операційні витрати 
(+71,88%) демонструють тенденцію до зростання, що потребує контролю для 
уникнення їх надмірного впливу на фінансові результати. Амортизація 
знизилася на 15,30%, що може бути наслідком вибуття активів або зменшення 
їх амортизаційної бази.  
Сукупний обсяг операційних витрат зріс на 20,62% (113 110 тис. грн), 
що свідчить про збільшення витратної частини діяльності. 
ПАТ «Черкасиобленерго» демонструє позитивну динаміку фінансових 
результатів завдяки зростанню чистого доходу від реалізації та інших 
операційних доходів. Однак значне зростання операційних витрат, особливо 
адміністративних та інших витрат, може негативно вплинути на фінансову 
стабільність у довгостроковій перспективі. Рекомендується звернути увагу на 
оптимізацію витратної частини та підвищення ефективності управління 
витратами. Проведемо вертикальний аналіз елементів операційних витрат.  
 
 
 
 
 
94 
 
Таблиця 3.5 
Вертикальний аналіз Звіту про фінансові результати 
 ПАТ «Черкасиобленерго» за 2022-2023 роки 
  2022 2023 Питома вага Зміна 
Стаття Код рік(+/-) рік(+/-) 2022 рік 2023 рік питомої 
рядка тис. грн тис. грн % % ваги 
% 
ІІІ. Елементи операційних витрат  
Матеріальні затрати 2500 55833 52864 10,18 7,99 -2,19 
Витрати на оплату праці 2505 295920 341921 53,94 51,68 -2,26 
Відрахування на 2510 63838 72911 11,64 11,02 -0,62 
соціальні заходи 
Амортизація 2515 39631 33566 7,23 5,07 -2,16 
Інші операційні витрати 2520 93303 160373 17,01 24,24 7,23 
Разом 2550 548525 661635 100 100 - 
 
Вертикальний аналіз елементів операційних витрат показав наступні 
тенденції. Частка у структурі операційних витрат зменшилася на 2,19% (з 
10,18% у 2022 році до 7,99% у 2023 році). Це свідчить про зниження значення 
матеріальних витрат у загальній структурі витрат.   
Хоча абсолютне значення витрат на оплату праці зросло, їх питома вага 
знизилася на 2,26% (з 53,94% до 51,68%). Це може свідчити про 
випереджальне зростання інших елементів витрат. Незначне зменшення 
питомої ваги на 0,62% (з 11,64% до 11,02%) свідчить про збереження 
стабільності цього елементу у загальній структурі витрат.  
Частка амортизаційних витрат зменшилася на 2,16% (з 7,23% до 
5,07%), що може бути наслідком вибуття основних засобів або завершення 
амортизації окремих активів. Помітне зростання частки інших операційних 
витрат на 7,23% (з 17,01% до 24,24%) є негативним фактором, який вказує на 
збільшення витрат, не пов'язаних з основною діяльністю, що потребує 
додаткового аналізу та контролю. 
Структура операційних витрат у 2023 році зазнала змін. Основними 
драйверами змін були зменшення частки матеріальних, амортизаційних витрат 
95 
 
та витрат на оплату праці, а також зростання питомої ваги інших операційних 
витрат. 
 У 2023 році в структурі операційних витрат ПАТ «Черкасиобленерго» 
відбулося зміщення акценту від традиційних елементів витрат (матеріальні, 
амортизація, оплата праці) до інших операційних витрат.  
Це може свідчити про вплив зовнішніх чинників чи зміну підходів у 
господарській діяльності. Підприємству рекомендується ретельно 
проаналізувати зростання інших операційних витрат для виявлення та 
усунення можливих перевитрат. 
Використання інформації, що міститься у звіті про рух грошових 
коштів, у змістовний і доречний спосіб вимагає чіткого розуміння 
взаємозв'язків між усіма формами фінансової звітності, що проявляється 
насамперед у розумінні того, як зміни в статтях однієї форми звітності 
впливають на зміну вартості статей в інших формах звітності. 
Аналіз Звіту про рух грошових коштів (за прямим методом) на ПАТ 
«Черкасиобленерго» розглянуто в (табл.3.6) 
Таблиця 3.6 
Аналіз Звіту про рух грошових коштів(за прямим методом) 
на ПАТ «Черкасиобленерго» за 2022-2023 роки 
  2022 2023 Зміна  
Стаття Код рік(+/-) рік(+/-) (тис. Пояснення змін 
рядка тис. тис. грн) 
грн грн 
1 2 3 4 5 6 
Рух коштів у результаті      
операційної діяльності 
     Значне зниження 
Надходження від:     обсягу реалізації 
Реалізації продукції 3000 848352 653484 -194868 продукції, ймовірно, 
(товарів,робіт,послуг) через скорочення 
попиту чи інших 
факторів. 
Цільового фінансування 3010 0 30 30 Отримано невелике 
цільове фінансування. 
Інші надходження 3095 34354 35041 687 Незначне зростання 
інших надходжень. 
 
96 
 
Продовж. табл.3.6 
1 2 3 4 5 6 
     Збільшення витрат на 
Витрачання на оплату: 3100 480229 498250 18021 закупівлю товарів чи 
Товарів(робіт,послуг) послуг, можливо, через 
інфляцію чи зростання 
цін. 
     Скорочення витрат на 
Праці 3105 156944 130202 -26742 оплату праці, ймовірно, 
через оптимізацію штату 
чи виплат. 
Відрахувань на соціальні 3110 42125 34151 -7974 Відповідає зменшенню 
заходи витрат на оплату праці. 
     Зменшення податкових 
Зобовязань з податків та 3115 119855 88166 -31689 зобов’язань через 
зборів скорочення обсягів 
діяльності. 
     Оптимізація чи 
Інші витрачання 3190 26972 13158 -13814 скорочення інших 
витрат. 
     Значне погіршення 
Чистий рух коштів від 3195 56581 -75372 -131953 результату через 
операційної діяльності зниження надходжень та 
стабільні витрати. 
 
Далі аналізується фінансова стійкість підприємств. Підприємство 
вважається фінансово стійким, якщо воно здатне покривати свої запаси та 
витрати, не допускати надмірної кредиторської заборгованості та своєчасно 
погашати свої борги за рахунок власних коштів.Розраховані показники 
фінансової стійкості ПАТ «Черкасиобленерго» наведено в (табл.3.7) 
Таблиця 3.7 
Аналіз показників фінансової стійкості ПАТ «Черкасиобленерго»  за 
2021-2023 роки  
   Абсолютне відхилення 
Показник Нормативне Роки (+;-) 
значення 2021 2022 2023 2023-2021 2023-2022 
1 2 3 4 5 6 7 
Коефіцієнт поточна 0,1-0,5 1,03 1,02 1,01 -0,01 -0,01 
ліквідності 
Коефіцієнт швидкої       
ліквідності 0,7-1,0 0,97 0,96 0,95 -0,01 -0,01 
Коефіцієнт ˃0      
маневреності збільшення 1 1 1 0 0 
власного капіталу 
97 
 
Продовж. табл. 3.7 
1 2 3 4 5 6 7 
Коефіцієнт       
фінансової ˃0,5 0,11 0,11 0,16 0,003 0,043 
незалежності 
(автономії) 
Коефіцієнт       
фінансової ˂0,5 9,11 8,83 6,41 -0,281 -2,417 
залежності 
Коефіцієнт 0,7-0.9 0,11 0,11 0,16 0,003 0,043 
фінансової стійкості 
 
Згідно з отриманими даними, можна зрозуміти, що в період з 2021 по 
2023 рік підприємство не змогла вчасно виконати свої поточні зобов'язання. 
На кінець року на 1 грн поточних зобов'язань підприємство мала лише 1,01 грн 
ліквідних оборотних активів; у 2021 році дані свідчать, що коефіцієнт поточної 
ліквідності був у межах нормативу - на 1 грн поточних зобов'язань припадало 
0,97 грн ліквідних оборотних активів; у 2022 році аналізований показник ПАТ 
«Черкасиобленерго» становив 0,96, а у ПАТ «Черкасиобленерго» у 2022 році 
- 0,96, а у 2023 році - 0,95.  
На кінець аналізованого періоду значення коефіцієнта перебували в 
допустимих межах. Однак спостерігається тенденція до зниження і динаміка 
цієї тенденції потребує контролю. Згідно з отриманими даними, у 2021 році на 
кожну 1 гривню поточних зобов'язань припадає приблизно 0,96 грн грошових 
коштів та їх еквівалентів; у період з 2021 по 2023 рік коефіцієнт забезпеченості 
власними коштами становив 1 і залишався незмінним. Це значення свідчить 
про те, що підприємство має достатньо власних фінансових ресурсів для 
фінансування необоротних активів та частини оборотних активів: коефіцієнт 
фінансової незалежності становив 0,11 у 2021 році, збільшився на 0,003 до 0,11 
у 2022 році та зріс до 0,16 у 2023 році.  
Значення показника протягом аналізованого періоду були нижче 
нормативного рівня, що свідчить про високий рівень фінансового ризику: 
коефіцієнт фінансової залежності у 2021 році становив 9,11, у 2022 році - 8,83 
та у 2023 році - 6,41.  
98 
 
Протягом досліджуваного періоду цей показник мав тенденцію до 
зниження, оскільки коефіцієнт фінансової залежності був дуже високим 
порівняно з нормативним значенням (<= 2). 
 Для подальшого зниження коефіцієнта залежності необхідно докласти 
зусиль для збільшення власного капіталу. Це можна зробити шляхом випуску 
додаткових акцій та інвестування отриманих коштів у діяльність підприємство 
тощо. У 2021 році коефіцієнт фінансової стійкості становив 0,11, у 2022 році 
він збільшився на 0,003 до 0,11, а у 2023 році знову збільшився до 0,16.  
Значення цього коефіцієнта показує, якою мірою підприємство може 
фінансувати свої активи за рахунок постійного та довгострокового залученого 
капіталу. Високе значення цього показника свідчить про хороші перспективи 
розвитку підприємства та низький ризик банкрутства. 
Тому далі проаналізуємо платоспроможність підприємства ПАТ 
«Черкасиобленерго». 
Дані за цими показниками по яким потім буде зроблений аналіз відображені у 
(таблиці 3.8) 
Таблиця 3.8 
Аналіз показників платоспроможності ПАТ «Черкасиобленерго»  
за 2021-2023 рр. 
   Абсолютне відхилення 
Показник Нормативне Роки (+;-) 
значення 2021 2022 2023 2023-2021 2023-2022 
Коефіцієнт  покриття       
1,5-2,5 0,92 0,78 0,85 -0,14 +0,07 
Проміжний       
коефіцієнт 0,7-0,8 0,75 0,70 0,70 -0,05 - 
ліквідності 
Коефіцієнт       
абсолютної 0,2-0,35 0,08 0,12 0,001 +0,04 -0,119 
ліквідності 
 
Коефіцієнт покриття показує співвідношення оборотних активів і 
поточних зобовʼязань на підприємстві ПАТ «Черкасиобленерго». Цей 
99 
 
показник вказав скільки в досліджуваного підприємства є гривень оборотних 
коштів на кожну гривню поточних зобовʼязань.  
На ПАТ «Черкасиобленерго» цей показник менше нормативного 
значення і у 2022 році порівняно з 2021 зменшився на 0,14, що свідчить про 
проблемний стан платоспроможності підприємста.  
У 2023 році показник також менше від нормативного значення, але 
незначно збільшився у порівнянні з 2022 роком на 0,07. Якщо досить тривалий 
час цей показник буде нижче норми на досліджуваному підприємстві, це може 
призвести до втрати довіри з боку кредиторів, постачальників та ін. 
Проміжний коефіцієнт ліквідності прогнозує платоспроможність 
досліджуючого підприємства на період рівний середній тривалості обороту 
дебіторської заборгованості при умові проведення своєчасних розрахунків з 
дебіторами. 
На ПАТ «Черкасиобленерго» цей показник знаходиться в межах норми 
хоч і незначно знизився у 2022році на 0,05 порівняно з 2021 роком. У 2023 році 
він залишився таким самим як і в 2021 році і знаходиться все ще в межах норми 
на ПАТ «Черкасиобленерго» 
Коефіцієнт аболютної ліквідності характеризує наскільки поточні 
зобовʼязання можуть бути негайно погашені швидколіквідним майном на ПАТ 
«Черкасиобленерго». 
 Цей показник значно нижче норми що свідчить про проблемний стан 
погашення поточних зобовʼязань на підприємстві за рахунок грошових 
коштів, незважаючи на те що показник у 2022 році трохи збільшився на 0,04 
порівняно з 2021 роком.  
У 2023 році в порівнянні з 2022 роком цей показних значно знизився на 
0,011, що свідчить про дуже проблемний стан погашення поточних 
зобовʼязань на ПАТ «Черкасиобленерго». 
Відносно основних показників ліквідності, то вони застосовуються для 
оцінки можливостей підприємства виконати свої короткострокові 
зобов'язання.  
100 
 
Аналіз фінансового стану ПАТ «Черкасиобленерго» за 2022-2023 роки 
свідчить про позитивні, але з певними обмеженнями, зміни в основних 
фінансових показниках підприємства. На основі горизонтального та 
вертикального аналізу балансу, а також звітів про фінансові результати та рух 
грошових коштів, можна зробити кілька важливих висновків. 
Активи та пасиви підприємства показали що зростання дебіторської 
заборгованості та збереження стабільного рівня запасів що вказує на 
залежність підприємства від зовнішніх розрахунків, зокрема з бюджетом. У 
пасивах зменшення нерозподіленого збитку та підвищення кредиторської 
заборгованості свідчить про необхідність покращення управління 
зобов'язаннями і розширення джерел фінансування. Чистий дохід від реалізації 
продукції зростає на 3,24%, що є позитивною тенденцією. Водночас зростання 
собівартості та деяке зниження матеріальних витрат свідчать про стабільність 
виробничих витрат. Валовий прибуток збільшився на 10,87%, що вказує на 
покращення ефективності основної діяльності. Зростання адміністративних та 
інших операційних витрат вимагає уваги, оскільки це може впливати на 
довгострокову рентабельність компанії. 
Витрати на оплату праці та соціальні заходи зросли, але їх питома вага 
у загальних витратах зменшилася. Це може свідчити про більш ефективне 
управління витратами на персонал. Зростання інших операційних витрат на 
71,88% є тривожним сигналом, що вимагає більш ретельного контролю. 
ПАТ «Черкасиобленерго» має потенціал для покращення фінансового 
стану за умови оптимізації витратної частини, особливо адміністративних і 
операційних витрат.  Враховуючи значну частку дебіторської заборгованості, 
підприємству слід працювати над поліпшенням ефективності розрахунків з 
бюджетом і клієнтами, що дозволить зменшити фінансові ризики. Також, 
підвищення ефективності управління кредиторською заборгованістю та 
залучення додаткових джерел фінансування дозволить покращити фінансову 
стійкість підприємства. 
101 
 
Враховуючи зростання витрат на персонал, потрібно вжити заходів 
щодо автоматизації та оптимізації трудових процесів, що дозволить знизити 
витрати на оплату праці без втрати якості роботи. 
Таким чином, ПАТ «Черкасиобленерго» має добрі шанси для 
подальшого розвитку, але потребує оптимізації витрат, поліпшення 
управління дебіторською та кредиторською заборгованістю, а також контролю 
за зростанням операційних витрат. Це дозволить забезпечити стабільне 
фінансове становище та сприятливі умови для розвитку підприємства в 
майбутньому. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
  
102 
 
ВИСНОВКИ 
 
У кваліфікаційній роботі магістра здійснено теоретичне узагальнення та 
досліджено концептуальні основи методики формування фінансової звітності, 
аналізу та аудиту її показників, а також пошук напрямків поліпшення 
фінансового стану підприємства за результатами його проведення. На основі 
теоретичного узагальнення розроблено практичні рекомендації щодо 
методики формування фінансової звітності, аналізу та аудиту її показників, а 
також пошук напрямків поліпшення фінансового стану підприємства.   
За результатами  дослідження зроблено такі висновки: 
1. Розгляд сутності,видів,значення та принципів формування 
фінансової звітності підприємства дозволило визначити його ключову роль у 
забезпеченні прозорості, достовірності та повноти інформації про фінансово-
економічний стан підприємства. Фінансова звітність є основним інструментом 
для ухвалення стратегічних рішень керівництвом, інвесторами, кредиторами 
та іншими зацікавленими сторонами. Таким чином, фінансова звітність 
виконує функцію надійної бази для об'єктивного аналізу, контролю та 
планування діяльності підприємства, що є основою для досягнення його 
стратегічних цілей. 
2. Розгляд організації та методики формування фінансової звітності 
підприємства дозволило визначити, що ефективна організація облікового 
процесу та чітке дотримання нормативно-правових вимог є основою для 
складання достовірної та повної фінансової звітності. Застосування сучасних 
методик формування звітності забезпечує високу якість даних, їх відповідність 
законодавчим нормам, а також можливість швидкого аналізу для ухвалення 
управлінських рішень. Крім того, дотримання принципів узгодженості та 
своєчасності сприяє підвищенню довіри з боку користувачів звітності, 
включно з інвесторами, кредиторами та регуляторними органами. 
3. Розгляд теоретичних засад аудиту фінансової звітності 
підприємства в умовах цифрової економіки дозволило визначити, що 
103 
 
цифровізація суттєво впливає на методи та інструменти аудиторської 
діяльності. Використання сучасних інформаційних технологій, таких як 
автоматизовані системи обліку, аналітичні платформи та інструменти обробки 
великих даних, підвищує точність, швидкість і ефективність аудиторських 
перевірок. Цифрові рішення також дозволяють аудиторам ідентифікувати 
ризики шахрайства, аналізувати великі обсяги даних та забезпечувати 
відповідність стандартам якості аудиту. Водночас, для ефективної роботи в 
умовах цифрової економіки аудиторам необхідно постійно оновлювати знання 
у сфері технологій та кібербезпеки. 
4. Розгляд організаційно-економічної структури та фінансово-
господарської діяльності ПАТ «Черкасиобленерго» дозволило визначити 
ключові особливості його функціонування. Підприємство відіграє важливу 
роль у забезпеченні надійного розподілу електроенергії в Черкаській області. 
Бухгалтерський облік організовано централізовано, що сприяє підвищенню 
якості облікових процесів і забезпечує відповідність звітності чинному 
законодавству. 
Фінансовий аналіз діяльності підприємства у 2021–2023 роках показав 
певну позитивну динаміку зростання доходів, однак спостерігається зниження 
рентабельності активів, капіталу та виробничих фондів. Це вказує на 
необхідність оптимізації витрат та підвищення ефективності використання 
ресурсів. Також виявлені труднощі з погашенням заборгованостей, що може 
негативно вплинути на платоспроможність підприємства в майбутньому. 
5. Дослідження методики складання та подання всіх форм фінансової 
звітності дало зробити наступні висновки. Методика складання фінансової 
звітності на ПАТ «Черкасиобленерго» відповідає стандартам і забезпечує 
прозорість, точність та повноту інформації про фінансову діяльність 
підприємства. Звіти, такі як Звіт про фінансові результати, Звіт про рух 
грошових коштів, Звіт про власний капітал та Примітки до фінансової 
звітності, формуються на основі аналітичних даних із застосуванням сучасних 
інформаційних систем. Фінансова звітність підприємства охоплює всі ключові 
104 
 
аспекти діяльності, включаючи аналіз доходів, витрат, руху коштів, змін у 
капіталі та сукупного доходу. Застосування таких підходів сприяє 
ефективному управлінню, фінансовому аналізу та прийняттю обґрунтованих 
рішень.  
Підприємство активно використовує електронні засоби, зокрема 
програму «M.E.Doc», що забезпечує автоматизацію процесів складання та 
подання звітності, скорочуючи час і мінімізуючи ризик помилок. 
Використання сучасних методик дозволяє підприємству не лише відповідати 
законодавчим вимогам, але й покращувати фінансове управління, 
забезпечуючи доступність даних для зацікавлених сторін. 
6. Розглянуто організацію та методику аудиту фінансової звітності 
на ПАТ «Черкасиобленерго» що дало зробити наступні висновки. Аудит 
фінансової звітності на ПАТ «Черкасиобленерго» організований відповідно до 
міжнародних стандартів аудиту та законодавчих вимог. Основною метою 
перевірки є висловлення незалежної думки аудитора щодо достовірності, 
реальності та відповідності фінансової звітності вимогам стандартів. Аудит 
охоплює ключові етапи: планування, перевірку розділів бухгалтерського 
обліку та складання висновків. Завдання аудитора включають перевірку 
достовірності балансу, звіту про фінансові результати, звіту про рух грошових 
коштів і звіту про власний капітал. Окрему увагу приділяють відповідності 
фінансової звітності обліковим політикам підприємства, правильності 
документального оформлення, а також оцінці ефективності використання 
активів і управління зобов’язаннями.  
Використання інформаційних технологій у бухгалтерії ПАТ 
«Черкасиобленерго» спрощує аудиторський процес, підвищує його якість та 
точність. Водночас аудиторам необхідно оцінювати надійність 
автоматизованих систем обліку та враховувати ризики, пов’язані з їх 
функціонуванням. 
105 
 
Проведений аудит завершується складанням аудиторського висновку, 
який служить основою для прийняття управлінських рішень і підвищення 
довіри з боку зацікавлених сторін. 
7. Зроблений аналіз фінансового стану ПАТ «Черкасиобленерго» 
дозволив зробити загальний підсумок аналізу фінансового стану ПАТ 
«Черкасиобленерго». Результати показали позитивні зміни, зокрема, 
зростання чистого доходу від реалізації, зниження матеріальних витрат та 
підвищення ефективності операційної діяльності. Водночас, значне 
збільшення адміністративних і інших операційних витрат, а також зростання 
витрат на оплату праці і соціальні заходи вимагають уваги для оптимізації 
витратної частини діяльності. Таким чином, фінансовий стан підприємства 
покращився, але існує необхідність у контролі за витратами та підвищенні 
ефективності управління для забезпечення стабільного розвитку в 
майбутньому.