«ОРГАНІЗАЦІЯ І МЕТОДИКА ОБЛІКУ, КОНТРОЛЮ ТА АНАЛІЗУ РОЗРАХУНКІВ З ОПЛАТИ ПРАЦІ (НА МАТЕРІАЛАХ ТОВ «ТЕМІС-КОНСАЛТИНГ»)»

Білецька, Марія Андріївна

Будь ласка, використовуйте цей ідентифікатор, щоб цитувати або посилатися на цей матеріал: https://er.chdtu.edu.ua/handle/ChSTU/8339

Назва:	«ОРГАНІЗАЦІЯ І МЕТОДИКА ОБЛІКУ, КОНТРОЛЮ ТА АНАЛІЗУ РОЗРАХУНКІВ З ОПЛАТИ ПРАЦІ (НА МАТЕРІАЛАХ ТОВ «ТЕМІС-КОНСАЛТИНГ»)»
Автори:	Бразілій, Наталія Миколаївна Білецька, Марія Андріївна
Дата публікації:	2021
URI (Уніфікований ідентифікатор ресурсу):	https://er.chdtu.edu.ua/handle/ChSTU/8339
Розташовується у зібраннях:	071 Облік і оподаткування (Облік і аудит)

Файли цього матеріалу:

Файл	Опис	Розмір	Формат
Дипломна робота Білецька М..pdf Restricted Access		1.29 MB	Adobe PDF	Переглянути/Відкрити Запит копії

Показати повний опис матеріалу Перегляд статистики

Усі матеріали в архіві електронних ресурсів захищено авторським правом, усі права збережено.

Extracted text

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
ЧЕРКАСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ТЕХНОЛОГІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
Факультет економіки і управління
Кафедра обліку, аналізу і оподаткування
Освітній ступінь «Магістр»
Спеціальність 071 «Облік і оподаткування»

Допущено до захисту
завідувач кафедри
д.е.н., проф. ________ Гавриленко В.О.
«____»_________________20__ р.

БІЛЕЦЬКА МАРИНА АНДРІЇВНА

КВАЛІФІКАЦІЙНА РОБОТА МАГІСТРА

«ОРГАНІЗАЦІЯ І МЕТОДИКА ОБЛІКУ, КОНТРОЛЮ ТА АНАЛІЗУ
РОЗРАХУНКІВ З ОПЛАТИ ПРАЦІ
(НА МАТЕРІАЛАХ ТОВ «ТЕМІС-КОНСАЛТИНГ»)»

Виконавець роботи: _____________ Білецька М.А.
(підпис) П.І.П.студента
«____»______________20___ р

Науковий керівник:
к.е.н., доцент ______________ Бразілій Н.М.
(науковий ступінь, вчене звання) (підпис) П.І.П. викладача
«____»______________20___р.

Черкаси 2021

2

ЗМІСТ
ВСТУП 5
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ТА МЕТОДИЧНІ 9
ОСНОВИ ОБЛІКУ, АНАЛІЗУ ТА контролю розрахунків з
ОПЛАТИ ПРАЦІ
1.1.Економічна сутність заробітної плати, її функції, форми та 9
системи
1.2. Організація та методика обліку розрахунків з оплати праці 17
1.3.Організаційно-методичні засади аналізу розрахунків з оплати 24
праці
1.4. Інформаційне забезпечення та організація контролю розрахунків 30
з оплати праці
РОЗДІЛ 2. ПРАКТИЧНІ АСПЕКТИ ОБЛІКУ ВИТРАТ НА 37
ОПЛАТУ ПРАЦІ НА ТОВ «ТЕМІС-КОНСАЛТИНГ»
2.1. Організаційно-економічна характеристика ТОВ «Теміс- 37
Консалтинг»
2.2. Документування господарських операцій з обліку розрахунків з 47
оплати праці
2.3. Синтетичний та аналітичний облік розрахунків з оплати праці 59
2.4. Особливості формування звітної інформації за розрахунками з 68
оплати праці на ТОВ «ТЕМІС-КОНСАЛТИНГ»
РОЗДІЛ 3. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧНІ АСПЕКТИ АНАЛІЗУ і 74
контролю розрахунків з ОПЛАТИ ПРАЦІ НА ТОВ «ТЕМІС-
КОНСАЛТИНГ»
3.1. Особливості контролю розрахунків з оплати праці на 74
підприємстві
3.2. Аналіз складу, структури та динаміки фонду оплати праці 79
3.3. Аналіз впливу факторів на фонд оплати праці та напрями його 85
оптимізації
ВИСНОВКИ 89
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 92
ДОДАТКИ

3

ВСТУП

Актуальність теми дослідження. Організація розрахунків з оплати
праці посідає одне з основних місць в системі обліку на будь-якому
підприємстві, а також займає основоположне місце в системі підвищення
продуктивності праці. Заробітна плата є способом підвищення мотиваційної
складової працівників підприємства, поліпшення якості роботи та термінів її
виконання.
Сучасним є питання заробітної плати, як для населення, так і для
роботодавців. Заробітна плата є основним засобом існування нинішньої
людини, що безпосередньо зумовлює тему випускної роботи. Праця, як
об’єкт обліку, аналізу та контролю є вагомою та складною економічною
категорією, оскільки виконує функції, що необхідні для людини:
відтворювальна, регулююча, стимулююча та соціальна.
Важливою складовою частиною розрахунків з оплати праці, є чітка
організація обліково-аналітичної роботи розрахунків з працівниками,
оскільки є найбільш відповідальною. На окремих підприємствах присутні
випадки поза облікових нарахувань та виплат працівникам, нарахувань та
утримань, встановлених законодавством. Це зумовлює вдосконалення діючих
методичних підходів бухгалтерського обліку, контролю та аналізу з
використанням модернізації комп’ютерних систем, які відповідатимуть
міжнародними стандартами обліку і звітності, що сприятиме підвищенню
ефективності та поліпшенню роботи.
Від того, наскільки ефективно проводиться облік. аналіз та контроль
оптимізації розрахунків з працівниками, залежать результати його діяльності.
В свою чергу, ефективність заходів щодо зменшення витрат на оплату праці
залежить від вмілої організації обліку.
Для ефективного управління розрахунків з оплати праці необхідно вміти
правильно відображати їх в обліку та вирішувати пов’язані з даним процесом
4

проблеми. Правильна організація бухгалтерського обліку розрахунків з
оплати праці забезпечує ефективність її використання, своєчасність
визначення і відображення операцій зі змінами, що відбуваються з нею,
повноту відображення цих змін у вартісному вираженні в бухгалтерському
обліку.
Однак наразі сучасна система ведення розрахунків з оплати праці не дає
змогу провести розширений та якісний економічний аналіз та контроль, не в
повній мірі надає інформацію щодо здійснення системи управління
підприємством. Некоректність нормативно-правового регулювання,
багаторазові зміни правової бази сприяли перекручуванню уявлень щодо
сутності розрахунків з оплати праці, відсутності співвідношення між
фінансовим та податковим обліком розрахунків з оплати праці, а також до
нечіткого розуміння фахівцями інформації про неї. Таким чином, вивчення та
дослідження такої економічної категорії як розрахунки з оплати праці
зумовлюється тим, що розрахунки з оплати праці відіграють вагому роль у
витратах підприємства, складає матеріальну основу економічних факторів.
Проблеми обліку, аналізу та контролю розрахунків з оплати праці ніколи не
втрачали своєї актуальності та завжди залишалися дискусійними, що
знайшло своє відображення у дослідженнях багатьох вітчизняних і
зарубіжних науковців. При аналізі поглядів на сутність заробітної плати було
виявлено, що питання її обліку і аналізу досліджувалися багатьма
науковцями, зокрема: Ф. Ф Бутинцем, К.Ф. Брезицькою, І.В.. Саух, С.В.
Мочерним, І.О. Лепьохіною та іншими вченими.
Віддаючи належне науковим розробкам провідних вчених, зазначимо,
що окремі аспекти теорії і практики обліку, аналізу та контролю операцій
розрахунків з працівниками залишаються дискусійними і тому потребують
подальшого наукового обґрунтування та опрацювання.
Відсутність розширеної бази з розробки теоретичних і методичних
питань обліку, аналізу та контролю розрахунків з оплати праці, а також
науково-теоретична і практична важливість розв’язання вищевказаних
5

проблем зумовили вибір теми випускної роботи та визначили її основні
напрями.
Мета і завдання дослідження. Метою магістерської роботи є розробка
науково обґрунтованих пропозицій з удосконалення методики та організації
обліку, контролю і аналізу розрахунків з оплати праці на ТОВ «Теміс-
Консалтинг» для підвищення результативності управлінських рішень, що
приймаються на підприємстві за сучасних умов господарювання.
Для досягнення мети дослідження в випускній роботі поставлено і
вирішено такі завдання:
− розкрити сутність терміну «заробітна плата» в умовах
реформування національної системи оплати праці й бухгалтерського обліку
та звітності;
− розглянути нормативно-правове регулювання виплат
працівникам;
– дослідити особливості побудови та документальне оформлення,
інформаційне забезпечення контролю та аналізу розрахунків з оплати праці;
– розкрити порядок нарахування заробітної плати та виплат, пов’язаних
з розрахунками з працівниками на ТОВ «Теміс-Консалтинг»;
– узагальнити організаційно-методичні аспекти обліку операцій з
оплати праці на ТОВ «Теміс-Консалтинг»;
− визначити особливості контролю, структуру та динаміку фонду
оплати праці, і факторів, які впливають на фонд оплати праці та напрями її
оптимізації.
Предметом дослідження є сукупність теоретичних, методично-
організаційних та практичних аспектів бухгалтерського обліку, аналізу та
контролю розрахунків з оплати праці.
Об’єктом дослідження є господарські операції, пов’язані із
виникненням розрахунків за виплатами працівникам на ТОВ «Теміс-
Консалтинг».
6

Методи дослідження. Теоретико-методологічною основою
дослідження є діалектичний метод дослідження і системний підхід до
вивчення явищ і процесів господарської діяльності. У роботі використано:
загальнонаукові методи дослідження – аналогія, порівняння, абстракція,
вимірювання взаємозв’язків, синтез, аналіз, дедукція, індукція, історичний і
логічний підходи; спеціальні методи – статистичних групувань,
узагальнення, економічного аналізу (у дослідженні тенденцій, що склались
на ТОВ «Теміс-Консалтинг»).
Інформаційною базою дослідження є: законодавчі акти та нормативно-
правові документи з питань обліку, аналізу, контролю і оподаткування
операцій з визнання та розкриття економічної сутності розрахунків з оплати
праці, її функцій, форми та системи; наукові праці й публікації вчених із цих
питань; фахові періодичні видання; статистична інформація; первинні
бухгалтерські документи та звітність, практичні дані ТОВ «Теміс-
Консалтинг»; Інтернет-ресурси.
Практичне значення одержаних результатів полягає в розробленні
пропозицій, спрямованих на вдосконалення методики і організації обліку,
аналізу та контролю операцій з розрахунків за виплатами працівникам, які
можуть бути впроваджені у діяльність ТОВ «Теміс-Консалтинг», що
дозволить посилити інформаційну і контрольну функції бухгалтерського
обліку та підвищити ефективність управління цими операціями підприємстві.

7

РОЗДІЛ 1.
ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ТА МЕТОДИЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУ,
АНАЛІЗУ ТА КОНТРОЛЮ РОЗРАХУНКІВ З ОПЛАТИ ПРАЦІ

1.1. Економічна сутність заробітної плати, її функції, форми та
системи

Продуктивне та ефективне підприємство завжди має при собі
архіважливу складову – змотивованих працівників, які прагнуть виконувати
свою роботу якомога краще. Чинник мотивації залежить від багатьох
аспектів, проте найвагомішим є заробітна плата. Оплата праці важлива не
лише для забезпечення діяльності підприємства, а й для здійснення
соціальної та регулюючої функції в державі [79, с.392].
Оплата праці є основою соціально-трудових відносин найманих
працівників, роботодавців та держави. Облік розрахунків із працівниками по
заробітній платі є одним з складних та важливих ділянок облікової системи
підприємств, адже наявні проблемні питання, пов’язані з частими змінами
нормативно-правового забезпечення [18, 160].
Заробітна плата - одна з найбільш багатогранних економічних
категорії, яка є важливим елементом управління підприємством, що об'єднує
інтереси співробітника, роботодавця та держави в контексті задоволення
соціальних потреб.
Ефективність функціонування й соціальний розвиток підприємства
забезпечується передусім формуванням належних індивідуальних і
колективних матеріальних стимулів, провідною формою реалізації яких є
науково обґрунтована система організації оплати праці різних категорій
персоналу [11].
8

Основним законодавчим документом, що вивчає економічні, правові і
організаційні основи оплати праці працівників, що знаходяться у трудових
відносинах, на підставі трудового договору з підприємствами, установами,
організаціями всіх форм власності, є Закон України «Про оплату праці» від
24.03.95 р. № 108/95-ВР (далі-Закон про оплату праці), із змінами і
доповненнями. Відповідно до Закону про оплату праці заробітна плата – це
винагорода, обчислена, як правило, у грошовому виразі, яку за трудовим
договором роботодавець виплачує працівникові за виконану ним роботу[58].
У науковій економічній літературі можна зустріти десятки визначень
заробітної плати. В додатку А наведені трактування сутності заробітної
плати, що обумовлюються різними науковими підходами дослідників.
Отож можна констатувати, що за вітчизняним законодавством
заробітна плата має чотири ознаки: це винагорода за працю; розрахунок
здійснюється в грошовій формі (як правило в грошовій формі здійснюється і
виплата); виплачується на підставі трудового договору; виплачувати її має
право власник або уповноважений орган (роботодавець. У вітчизняному
законодавстві, зокрема, стаття 2 Закону України «Про оплату праці»
виділяється три складові заробітної плати: основна заробітна плата,
додаткова заробітна плата та інші заохочувальні та компенсаційні виплати.
Типовими ситуаціями, коли необхідна вищенаведений поділ зарплати на
складові, є заповнення статистичних звітів, які подаються Держстату, а також
при визначенні бази нарахування ЄСВ.
Таким чином можна прийти до висновку, що досить багато авторів
вважають, що заробітна плата є безпосередньо грошовою компенсацією, що
спрямована на відтворення робочої сили, або іншими словами це вартість
робочої сили. Слід зазначити, що однозначного трактування заробітної плати
немає і в вітчизняному законодавстві.
Нормативно-правове регулювання щодо питання сутності заробітної
плати здійснюється на основі Конституції України [25], Кодексу законів про
працю України [24], Закону України "Про оплату праці" [58], а також ряду
9

підзаконних нормативно- правових актів, серед яких Постанова КМУ "Про
упорядкування структури та умов оплати праці працівників апарату органів
виконавчої влади, органів прокуратури, судів та інших органів" № 268 від
09.03.2006 р. [60], наказ ДКСУ "Про затвердження Інструкції зі статистики
заробітної плати" № 5 від 13.01.2004 р. [36]. Нормативно-правові засади, які
визначають сутність управління фондом оплати праці, наведено в додатку Б
перелік нормативно-правових документів.
Структура заробітної плати відображає її внутрішню побудову та є
сукупністю певних складників у єдиному цілому. На структуру заробітної
плати впливає багато чинників — стан економіки та політично-правова
ситуація у країні. За таких обставин структура заробітної плати є
організаційно-правовим механізмом, який віддзеркалює стан виплат, що
передбачені трудовим договором та чинним законодавством для працівника
[82].
Заробітна плата багатофункціональна, і всі функції являють собою
діалектичну єдність, тому розглядаючи їх у сукупності, можна зрозуміти
сутність заробітної плати, її особливість на певному етапі розвитку
суспільства, або кожна з них висвітлює ту чи ту грань[22]. Функції заробітної
плати зображено на рис. 1.1.
Регулююча Відтворювальна
З асіб розподілу і перерозподілу Засіб відтворення умов для реалізації та
робочої сили за видами економічної підтримки фізичного, професійно-
діяльності кваліфікаційного

Соціальна Стимулююча
Засіб забезпечення Функції Засіб впливу заробітної
соціальної задоволеності заробітної плати плати на кількісні та якісні
н аселення існуючими результати праці
умовами життя

Захисна Структурна
Зас іб захисту національного ринку Засіб забезпечення прогресивних
та інтересів різних соціальних структурних зрушень, що гарантують
ринків більш високий технологічний рівень
суспільного виробництва

Рис. 1.1. Функції заробітної плати
10

Дослідивши функції оплати праці можна виділити: відтворювальна,
стимулююча, регулююча та соціальна, кожна з функцій має свій власний
механізм реалізації.
Суттю відтворювальної функції оплати праці є забезпечення
працівників та їх родин необхідними життєвими благами, що відновлюють
робочу силу, як наслідок відбудеться відтворення поколінь.
Встановлення залежності між розміром оплати праці працівника та його
трудовим внеском, що має пряме зацікавлення працівника в регулярному
поліпшення результатів своєї праці є метою стимулюючої функції.
Регулюючою функцією є оптимізація розміщення робочої сили за
певними критеріями: регіони, галузі господарства, підприємства, що
відрізняються ринковою кон’юнктурою.
Оплата праці є особистою часткою найманого працівника, трудовим
внеском у доході підприємства за звітний період. Міра трудового внеску до
фонду споживання між працівниками та керівниками визначається
соціальною функцією.
На даному етапі розвитку української економіки відбувається
припинення дії стимулюючої функції, адже в теперішніх умовах зв’язок між
рівнем фінансового положення підприємства і заробітної плати даного
підприємства не спостерігається.
На сьогодні, питання заробітної плати в Україні підтримується на
низькому соціальному рівні, для більшості працівників це є соціальна
виплата, що не покриває задоволення потреб найнижчих ієрархічних рівнів.
Такий рівень заробітної плати не сприяє мотивуванню працівників для
досягнення кінцевих результатів праці. Підприємці не зацікавлені
підвищувати продуктивність праці, що підтверджується використанням
дешевої робочої сили, вкладенням коштів в поліпшення виробничих фондів,
тренінги для розвитку персоналу. Втрата конкурентоздатності є наслідком
низької якості продукції, що зумовлено низькою продуктивністю праці.
11

Низький рівень заробітної плати є важелем зростання безробіття та
перебування національної економіки у кризовому стані.
Заробітна плата є головним елементом відтворення робочої сили і для
організації роботодавця, соціальна функція є не менш важливою, ніж
стимулююча. Є два рівні забезпечення соціальних аспектів заробітної плати:
той, що регулюється державою – встановлення мінімальної заробітної плати,
та мінімальних соціальних гарантій, наприклад – індексація. Та другий
аспект – реалізація соціальної функції встановлюється безпосередньо
керівництвом підприємства, відбувається ранжування окладів між посадами,
що відображає також стимулюючу функцію для працівників – бажання
розвиватися та підійматися по кар’єрних сходах, з метою задоволення
власних потреб та отримання матеріальних благ.
Важливе місце в організації оплати праці займають її форми і системи,
які пов'язують оплату праці з її результатами. Існує дві основні форми
заробітної плати – відрядна та погодинна – рис.1.2., у додатку В наведено
форми, системи оплати праці та їх ідеї.
Форми оплати праці

Погодинна Відрядна

Проста погодинна Пряма відрядна

Погодинно-преміальна Непряма відрядна

За посадовими Відрядно-преміальна
окладами
Відрядно-прогресивна

Акордна

Рис.1.2. Форми та системи оплати праці

12

Погодинна форма оплати праці – передбачає оплату праці залежно від
відпрацьованого часу і рівня кваліфікації. Відрядна форма оплати праці
передбачає залежність суми заробітку від кількості виготовлених виробів або
обсягу виконаних робіт за певний проміжок часу [71].
При простій погодинній системі оплата праці проводиться виходячи
тільки із кількості відпрацьованого часу й тарифної ставки (посадового
окладу) відповідно до їх кваліфікації. Погодинно-преміальна форма оплати
праці застосовується з метою підвищення матеріальної зацікавленості
працівників у результатах їхньої праці [1].
На промислових підприємствах найбільшого поширення набули пряма
відрядна та відрядно-преміальна системи оплати праці, значно менше
поширені відрядно-прогресивна і, особливо, непряма відрядна системи
заробітної плати. Залежно від форм організації праці в промисловості
використовуються як індивідуальна, так і колективна оплата праці[27].
Перевага відрядної заробітної плати – прямий зв’язок між оплатою праці
та її кількісним результатом, така форма заробітку є простою і зрозумілою
працівникам. Недолік - можливе послаблення якості продукції за рахунок
зосередження на кількості.
Тарифні системи є найбільш поширеними на українських
підприємствах, але вони вже досить застарілі й мають низку суттєвих
недоліків. Безтарифні системи є більш сучасними та ефективними, але на
практиці вони досить рідко зустрічаються [27].
Як зазначає І. Щирба, тарифна система являє собою таку організацію
оплати праці, яка передбачає диференціацію роботи (за складністю,
інтенсивністю, відповідальністю, особливістю умов), урахування кваліфікації
працівника та фінансових можливостей підприємства [82].
Стаття 96 Кодексу законів про працю визначає, що до складу тарифної
системи входять тарифні сітки, схеми посадових окладів, тарифні ставки,
професійні стандарти [24].

13

Мінімальна заробітна плата є державною соціальною гарантією,
обов’язковою на всій території України для підприємств, установ,
організацій усіх форм власності і господарювання, фізичних осіб [65].
Для підтримки необхідного рівня мінімальної заробітної плати
необхідне її державне регулювання, яке, зокрема, передбачає, що:
1) згідно із законом жоден підприємець і жодне державне, акціонерне,
кооперативне або приватне підприємство не має права
виплачувати заробітну плату нижче встановленого мінімуму;
2) в періоди інфляції мінімальна заробітна плата підвищується
спеціальними урядовими постановами [40].
Розмір мінімальної заробітної плати встановлюється і переглядається
відповідно до статей 9-10 Закону України «Про оплату праці» № 108/95-ВР
від 24 березня 1995 р [18]. Мінімальну заробітну плату станом на 2021 рік
наведено у таблиці 1.1.
Таблиця 1.1.
Мінімальна заробітна плата станом на 2021 рік
Період Місячна Погодинна
З 01.12.2021 6000,00 грн 36,11 грн
З 01.01.2021 по 31.11.2021 6500,00 грн 39,12 грн

Варто зазначити, що значною мірою при розрахунку розміру
мінімальної заробітної плати враховується розмір прожиткового мінімуму,
який також має певну специфіку розрахунку та затверджується разом із
прийняттям Закону про «Державний бюджет України» на той чи інший рік
[2].
З метою запобігання збитковій діяльності підприємств, а саме
завищення витрат, єдиний соціальний внесок встановлено у розмірі 22 %.
При розрахунку заробітної плати, також утримуються з нею військовий збір
1,5% та податок на доходи фізичних осіб 18%, що є для держави
14

податковими надходженнями, у таблиці 1.2. наведено ставки нарахувань та
утримань з заробітної плати.
Таблиця 1.2.
Нарахування та утримання з заробітної плати у 2021 році
Сума
Назва Ставка З 01.01.2021 по
З 01.12.2021
31.11.2021
Утримання
Податок на доходи з фізичних
18% 1080,00 грн 1170,00 грн
осіб
Військовий збір 1,5% 90,00 грн 97,50 грн
Нарахування
Єдиний соціальний внесок для
22% 1320,00 грн 1430,00 грн
працівників
Єдиний соціальний внесок
підприємства, установи і
8,41% 504,6 грн 546,65 грн
організації та ФОП, де є
працівники інваліди (п. 13 ст. 8)
Єдиний соціальний внесок для
підприємств і організацій
всеукраїнських громадських
організацій інвалідів, зокрема
товариств УТОГ та УТОС, в яких
кількість інвалідів становить не
5,3% 318,00 грн 344,50 грн
менш як 50% загальної
чисельності працюючих, і за
умови, що фонд оплати праці
таких інвалідів становить не менш
як 25% суми витрат на оплату
праці (п. 14 ст. 8)
Єдиний соціальний внесок
для підприємств і організації
громадських організацій інвалідів,
кількість інвалідів в яких не менш
50% від загальної чисельності
працюючих, і за умови, що фонд
оплати праці таких інвалідів 5,5% 330,00 грн 357,5 грн
становить не менш як 25% суми
витрат на оплату праці,
визначеної п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону
про ЄСВ бази нарахування ЄСВ
для працюючих інвалідів (п. 14 ст.
8)

15

Мінімальна заробітна плата має прямий вплив на економічну ситуацію в
Україні – підвищує платоспроможність громадян, проте разом з цим
збільшується обсяг грошових коштів та гроші знецінюються.
Низька заробітна плата призвела до зниження попиту та утруднила
впевненість населення у майбутньому. На даному етапі одним із
пріоритетних завдань держави повинно стати стимулювання попиту та
підвищення купівельної спроможності населення. Перегляд політики
регулювання оплати праці є необхідним, особливої уваги потребують
контролюючі функції з боку держави у розрізі процесу формування та
розподілу витрат на оплату праці в Україні.
В сучасній Україні існує низка нагальних питань і суперечностей у
сфері оплати праці. На сьогодні є необхідність створення такої системи
оплати праці, яка б формувала заохочення розвитку праці та виробництва.
Можливі шляхи вирішення проблеми є такими: вдосконалення системи
праці, підвищення мотивації працівників, зосередження на підвищенні якості
продукції тощо. Пошук нових рішень допоможе вирішити цілу низку
суперечностей, пов’язаних з оплатою праці, підвищити зацікавленість
працівників, приведе до зростання продуктивності праці. Усі ці фактори в
майбутньому можуть стати стимулом до економічного підйому країни.

1.2. Організація та методика обліку розрахунків з оплати праці

Конституцією України визначено, що кожен має право на працю, тобто
можливість заробляти собі на життя працею, яку він вільно обирає або на яку
вільно погоджується [25].
У ринковій економіці регулювання оплати праці здійснюється у двох
формах: державне регулювання на основі встановлення законодавчих норм і
договірне регулювання на основі укладення угод і колективних договорів.
16

Держава здійснює регулювання оплати праці працівників підприємств
усіх форм власності шляхом встановлення розміру мінімальної заробітної
плати та інших державних норм і гарантій, встановлення умов і розмірів
оплати праці керівників підприємств, заснованих на державній, комунальній
власності, працівників підприємств, установ та організацій, що фінансуються
чи дотуються з бюджету, а також шляхом оподаткування доходів працівників
[33].
Регулювання розрахунків за виплатами працівникам у бухгалтерському
обліку спирається на низку законодавчих актів: Закон України «Про
бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» [51], Податковий
кодекс України [42], ПСБО 26 «Виплати працівникам» [44], ПСБО 16
«Витрати» [43]тощо.
В процесі організації обліку розрахунків з оплати праці існують такі
завдання:
– забезпечення у встановлені терміни проведення розрахунків з оплати
праці (нарахування заробітної плати та інших виплат, розрахунок утримань);
– забезпечення своєчасності й правильності віднесення суми
нарахованої заробітної плати та відрахувань до собівартості продукції;
– забезпечення контролю за дотриманням кількісного складу
працівників, використанням робочого часу й додержанням трудової
дисципліни;
– групування показників задля оперативного контролю та складання
необхідної звітності [23, с. 763].
Доцільно зазначити проблемні питання організації обліку праці та її
оплати, які виникають під час здійснення операцій –рисунок 1.3.

17

Проблемні питання організації обліку праці
та її оплати

Здійснення контролю за використанням робочого часу й

забезпечення зростання продуктивності праці

Своєчасне й правильне визначення сум нарахованої заробітної плати
та відрахувань органам соціального страхування, їх віднесення до
собівартості продукції (робіт, послуг)

Здійснення в установлені терміни всіх розрахунків з працівниками та
службовцями із заробітної плати та інших виплат

Облік та контроль щодо використання фонду заробітної плати та
інших грошових коштів, які виділяють для оплати праці працівників
підприємства

Упровадження мотивації праці робітників підприємства

Рис. 1.3. Проблемні питання організації обліку праці та її оплати [35]

Відповідно до статті 9 п. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік
та фінансову звітність в Україні», підставою для бухгалтерського обліку
господарських операцій є первинні документи, що засвідчують факт
здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути
складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо -
безпосередньо після її закінчення [51].
Однією з особливостей обліку оплати праці є розроблення на
підприємстві окремого документа, а саме Положення про оплату праці, яке
визначає застосування на підприємстві оплати праці та містить:
– загальні принципи організації оплати праці на підприємстві, системи
й форми оплати праці, які застосовують для різних категорій
працівників;
– штатний розпис працівників підприємства;
18

– побудову основної (тарифної) оплати праці за посадами та
професіями; – розміри тарифних ставок та окладів або порядок
розрахунку виплат залежно від показників роботи працівника й
підприємства загалом;
– інші преміальні системи, що використовують на підприємстві [62, с.
311].
Організація обліку нарахування заробітної плати, зазвичай
покладається на бухгалтера про що зазначено у Посадовій інструкції, що
розроблена керівництвом підприємства, має інформацію про функціональні
обов’язки, відповідальність, права, наведено на рисунку 1.4.
Держа вні нормативно-правові акти, генеральна угода, галузеві
та регіональні угоди

Коле ктивний договір Статут підприємства

Положення про оплату

праці
Штатний розпис

Структурні підрозділи підприємства

Первинний облік виконаних робіт і нарахування заробітної
плати
Пе рвинний облік виконаних робіт і нарахування заробітної
плати

Бухгалтерія

Регістри обліку Головна книга

Звітність

Рис 1.4. Організація обліку за розрахунками з працівниками
19

Процес нарахування заробітної плати тісно пов’язаний з кадровим
діловодством. Колективний договір, положення про оплату праці, положення
про преміювання, штатний розпис, графік відпусток, особова картка, накази
про відрядження, і т.д. – усі ці документи впливають на кінцевий результат
нарахування заробітної плати.
При нарахуванні заробітної плати головним обмеженням є штатний
розпис - цей документ надає інформацію про кількість працівників за
підрозділами, посадами, визначає суму окладів та граничний розмір фонду
оплати праці.
Реєстрації явок і неявок працівників на роботу, здійснюється
суцільним методом у табелі обліку робочого часу підприємства.
Табелювання відбувається двічі на місяць, так як заробітна плата, згідно
листа від 23.07.2018 р. №1305/0/101-18/28 Міністерства соціальної політики
України, виплачується не рідше двох разів на місяць, у проміжок, що не
перевищує 16 календарних днів, та не пізніше семи днів після закінчення
періоду, за який здійснюється виплата наприклад : 15 та 30, або 22 та 7 числа
місяця [29].
Розрахунки за виплатами працівникам відображаються у
бухгалтерському обліку через систему рахунків методом подвійного запису.
Планом рахунків виокремлено рахунки витрат, які кореспондують із
рахунками нарахування виплат працівникам, а саме: 15 «Капітальні
інвестиції», 16 «Довгострокові біологічні активи», 23 «Виробництво», 24
«Брак у виробництві», 39 «Витрати майбутніх періодів», 91
«Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на
збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності», 97 «Інші витрати».
Із рахунками витрат кореспондують рахунки обліку зобов’язань та
забезпечень, зокрема 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів», 55
«Інші довгострокові зобов’язання», 61 «Поточна заборгованість за
довгостроковими зобов’язаннями», 65 «Рахунки за страхуванням», 66
20

«Розрахунки за виплатами працівникам», 67 «Розрахунки з учасниками», 68
«Розрахунки за іншими операціями».
За окремими виплатами працівникам може виникати дебіторська
заборгованість працівників – короткострокова, або довгострокова, яку
обліковують відповідно на рахунках 37 «Розрахунки з різними дебіторами»
та 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість на інші необоротні активи».
Рахунок, що найчастіше використовується підприємства для обліку
розрахунків із працівниками є рахунок 66 «Розрахунки за виплатами
працівниками», який призначений для обліку розрахунків за всіма видами
оплати праці: заробітної плати, премій, виконання громадських обов’язків та
інші[58, с.452].
Для обліку розрахунків по оплату праці використовують два
субрахунки:
− 661 «Розрахунки з заробітною платою»;
− 662 «Розрахунки з депонентами».
На субрахунку 661 відображають суми нарахованої заробітної плати
працівникам підприємства, які належать як до облікового, так і до
необлікового складу.
На субрахунку 662 відображають суми невиплаченої «депонованої»
заробітної плати, які перераховуються з першого субрахунку, якщо
працівник з будь-яких причин в установлений термін не одержав
нарахованої йому суми.
За кредитом субрахунку 661 «Розрахунки з заробітною платою»
відображаються:
− нарахована заробітна плата робітникам основного виробництва,
виробництва напівфабрикатів, допоміжних виробництв;
− нарахована заробітна плата робітникам за обслуговування і ремонт
обладнання цехів основного виробництва;
− нараховано заробітна плата спеціалістам;
21

− нарахована плата працівникам житлово-комунального господарства
− нарахована заробітна плата за впровадження нової техніки,
технології, за виконаний ремонт основних засобів
− суми нарахованої допомоги з тимчасової непрацездатності
− суми премій, нараховані за рахунок кошту Фонду економічного
стимулювання або Фонду спеціального призначення
− оплата праці за рахунок коштів Резерву наступних витрат і
платежів, та інші [71, c.201]
Сума всіх нарахувань заробітної плати по кожному працівнику
дорівнюватиме кредитовому обороту синтетичного рахунку №66 за звітний
місяць, тобто сумі нарахованої заробітної плати по цеху, відділу,
підприємству в цілому. Сума всіх відрахувань за аналітичними рахунками
дорівнюватиме дебетовому обороту синтетичного рахунка №66.
Відображення нарахованих виплат працівникам на витати
підприємства можна здійснювати трьома способами:
− за допомогою рахунків класів 8 і 9;
− без застосування рахунків класу 8;
− малими і неприбутковими підприємствами тільки за допомогою
рахунків класу 8.
Витрати підприємства на оплату праці є одним з головних елементів
витрат операційної діяльності підприємства. Вони пов’язані практично з
усіма видами діяльності підприємства, тому при їх відображенні слід
керуватися нормами положень (стандартів) бухгалтерського обліку [42].
Типову кореспонденцію рахунків за виплатами заробітної плати
працівникам наведено у Додатку Г.
Розрахунки з працівниками є складниками Фінансової звітності
підприємства. Заборгованість працівників перед підприємством
відображається в активі балансу, заборгованість працівникам є джерелом
утворення господарських засобів та відображається у пасиві Балансу.
22

Розрахунки за виплатами працівникам відображаються у звітності:
статистичній, наприклад звіт форми 1-ПВ, в якому містяться дані про
кількість найманих працівників, рух кадрів, кількість відпрацьованого часу за
звітний період, витрати ну утриманні робочої сили й виплати, що входить до
фонду оплати праці та навпаки. У податковій звітності розрахунки з оплати
праці відображаються, як об’єкт оподаткування виплат та утримання
податків, період перебування у трудових відносинах працівників.

1.3. Організаційно-методичні засади аналізу розрахунків з оплати
праці

Розрахунки з працівниками господарюючого суб’єкта, зазвичай,
розглядаються в тісному взаємозв’язку з аналізом продуктивності праці та
використанням трудових ресурсів, що сприяє створенню передумов
підвищення оплати праці – і як результат – зростання мотиваційного
чинника. Водночас, використання грошових коштів на оплату праці має
забезпечувати випереджаючі темпи зростання продуктивності праці над її
оплатою, що забезпечить нарощування темпів розширеного виробництва [20,
с.371].
Фонд оплати праці включає: фонд основної заробітної плати, фонд
додаткової заробітної плати та інші заохочувальні та компенсаційні виплати.
Виплати, які не входять до складу фонду оплати праці, включають:
суми вихідної допомоги, витрати на відрядження, допомогу з державного
соціального страхування і державного соціального забезпечення та ін.
Економічний аналіз використовується у двох ситуаціях:
1) під час формування (побудови) мотиваційної системи – для
забезпечення економічної обґрунтованості її складників;
23

2) під час дослідження діючої мотиваційної системи – для оцінки
ефективності її використання й коригування окремих елементів із метою
забезпечення оптимальності системи [48].
Під час комплексного аналізу витрат на оплату праці вирішують такі
завдання [6]:
− визначається абсолютна економія чи перевитрата фонду оплати
праці підприємства за допомогою систематичного контролю;
− визначаються темпи росту заробітної плати, порівняно з
продуктивність праці;
− визначення найбільш оптимальної структури чисельності
робітників підприємства, що забезпечує виконання виробничих завдань з
найменшими трудовими і фінансовими витратами
− дається оцінка використання кошторису з оплати праці;
− виявляються фактори та визначається розмір їх впливу на
економію чи перевитрату коштів з оплати праці;
− обґрунтовуються планові зміни витрати коштів на оплату праці;
− пошук резервів підвищення ефективності використання трудових
ресурсів, зокрема скорочення простоїв, непродуктивних втрат робочого
часу;
− максимальне забезпечення соціального захисту працівників
підприємства, що дозволяє зменшити плинність кадрів і сприяє росту
продуктивності праці;
− пропонуються заходи для ліквідації причин перевитрат коштів з
оплати праці.
Джерелами аналізу є первинні документи, облікові регістри, фінансова,
статистика, податкова звітність, також кадрові документи: штатний розпис,
табель обліку робочого часу, графік відпусток.
Враховуючи те, що діяльність того, чи іншого підприємства є різною,
має власну специфіку та особливості – доцільно розглядати основні етапи
24

аналітичної роботи мотивації найманих працівників та витрат на оплату
праці узагальнено, на рис. 1.5. зображено вищезазначені етапи.
Організаційні етапи аналітичної роботи

Визначення завдань і об’єктів аналізу оплати
праці
Планування аналітичної роботи; складання плану, програми та
графіку проведення економічного аналізу оплати праці

Визначення суб’єктів аналізу, вибір організаційної форми та
розподіл обов’язків між окремими виконавцями

Інформаційне та методичне забезпечення економічного аналізу; розроблення

системи показників, що характеризують об’єкт аналізу, побудова макетів
аналітичних таблиць, графіків, схем; перевірка достовірності джерел інформації,
ознайомлення з матеріалами попередніх досліджень

Інші організаційні питання

Збір, перевірка достовірності та повноти інформації

Систематизація й опрацювання необхідної інформації, аналітична обробка даних
про стан та розвиток об’єкта
Вивчення напрямів і причин відхилення фактичних значень показників від
прогнозних

Виявлення взаємодіючих чинників і обчислення їхнього впливу на зміну
показників; визначення резервів підвищення ефективності діяльності,
прогнозування параметрів розвитку досліджуваного об’єкту тощо
Підсумкова оцінка діяльності й узагальнення отриманих результатів аналізу

Оформлення результатів аналітичної роботи; розроблення висновків та
пропозицій щодо прийняття відповідних управлінських рішень, належних
організаційно-технічних заходів

Систематичний контроль над виконанням рішень, прийнятих на підставі
результатів аналізу

Рис. 1.5. Організаційні етапи аналітичної роботи щодо оплати праці [c.66, 48]
Попередньо, керівництву слід складати загальний план проведення
аналітичної роботи на попередній період: квартал, півріччя, дев’ять місяців
чи рік. У плані аналітичної роботи слід висвітлювати такі аспекти, як: тема
Основний (аналітичний) Завершальний
Підготовчий етап
етап (підсумковий) етап
25

аналізу та напрями використання його результатів; програму та календарний
графік проведення; розподіл окремих ділянок роботи між виконавцями, а
також строк здійснення аналізу.
У програмі проведення аналізу витрат на оплату праці слід
відображати: мету, об’єкт, джерела інформації, терміни, ступінь деталізації
та глибину вивчення окремих аспектів діяльності, виконавців та розподіл
обов’язків між ними, методику аналізу (типову або з урахуванням специфіки
об’єкта, що вивчається), розроблення макетів аналітичних таблиць,
алгоритмів їх заповнення [48].
Про проведенні аналізу доцільно використовувати неформальні методи
досліджень – проводити анкетування працівників, спілкуватися,
застосовувати методи психологічного аналізу. Визначивши етапи проведення
аналітичної роботи, слід звернути увагу безпосередньо на етапи проведення
економічного аналізу виплат працівникам - рис. 1.6.

Проведення економічного аналізу виплат працівникам

Аналіз забезпеченості трудовими ресурсами
Оцінка ефективності використання людського
капіталу
Аналіз витрат на оплату праці

Аналіз факторів, що обумовили зміну обсягу
фонду оплати праці

Рис. 1.6. Етапи економічного аналізу виплат працівникам
На першому етапі аналізується забезпеченість трудовими ресурсами,
визначається освітній рівень персоналу, рівень здоров’я та рівень
забезпечення інформацією, витрати понесені на збільшення вартості
людського капіталу.
26

Другим етапом є оцінка ефективності використання людського
потенціалу, що є сучасним аналітичним напрямом разом із аналізом
трудового потенціалу.
Третій етап – аналіз витрат на оплату праці. Оцінку ефективності
використання трудового потенціалу, збільшення продуктивності праці
вивчають одночасно з витратами на оплату праці. [66].
Починаючи аналіз використання фонду оплати праці, що включається
в собівартість продукції, передусім необхідно розрахувати абсолютне і
відносне відхилення фактичної його величини від планової.
Абсолютне відхилення числове порівняння змін, що розраховується за
формулою:
ФОПабс = ФОП1-ФОП0, (1.1.)
де ФОП0 - базова величина заробітної плати;
ФОП1 – фактично використані кошти на оплату праці.
Відносне відхилення є динамікою зміни порівнювальних елементів,
характеризується темпом приросту та розраховується за формулою:
ФОП1
ФОПвідн= * 100%-100 (1.2.)
ФОП0
Питома вага є часткою елементів в сумі усіх складових, так складовими
загального фонду оплати праці є:
− фонд основної заробітної плати;
− фонд додаткової заробітної плати, а в тому числі: заохочувальні
виплати, надбавки, премії, індексація, матеріальні допомоги.
Розраховується питома вага фонду оплати праці за формулою:
Елемент фонду оплати праці
Питома вага = * 100% (1.3.)
Фонд оплати праці
Аналіз динаміки фонду оплати праці необхідно доповнити
визначеннями та кількісною оцінкою основних факторів, що зумовили зміну
його розміру, можливий вплив таких факторів:
− середньооблікова кількість працівників;
− середня заробітна плата;
27

− обсяг реалізації продукції;
− продуктивність праці;
− інфляція протягом періоду дослідження.
Абсолютна економія (перевитрати) ФЗПабс розраховується при
порівнянні фактично використаних коштів на оплату праці (ФЗПф) з
базисним фондом заробітної плати (ФЗПб) у цілому по підприємству, за
виробничими підрозділами та категоріями працюючих:
ФЗПабс = ФЗПф-ФЗПб (1.4)
Відносна економія заробітної плати ФЗПвідн визначається як різниця
між фактично нарахованою заробітною платою та базовим її фондом,
скоригованим на фактичний темп зростання (зниження) обсягу виробництва
та продуктивності праці.
ФЗПвідн = ФЗПф-ФЗПск=ФЗП ф- (ФЗП зм*Тз+ФЗП пост) (1.5)
Де ФЗПвід – відносне відхилення фонду заробітної плати;
ФЗПф – фонд заробітної плати фактичний;
ФЗПск – фонд заробітної плати базовий, скоригований на фактичний
темп зміни обсягу виробництва;
ФЗПзм та ФЗПпост – відповідно змінна та постійна сума базового
фонду заробітної плати;
Тз – темп зростання (зниження обсягу виробництва)
Змінною частиною є заробітна плата за розцінка, премії за виробничі
результати, постійна не змінюється при збільшенні і зменшенні обсягу
виробництва - це заробітна плата за окладами.
Постійна частина фонду заробітної плати залежить від
середньоспискової чисельності працівників та їх середнього заробітку за
відповідний період часу.
Аналіз використання трудових ресурсів має тісний зв’язок з оплатою
праці, тому розглядати дані аспекти потрібно лише разом. Тільки за умов
підвищення показників оплати праці, продуктивності праці зростуть
28

можливості розвитку виробництва, підвищення темпів виконання планів
виробництва в підприємницькій діяльності.

1.4. Інформаційне забезпечення та організація контролю
розрахунків з оплати праці

Ділянка обліку розрахунків з виплатами працівникам вимагає
особливої уваги та відповідальності, адже часто саме дана ділянка є в зоні
уваги контролюючих органів. Інтерес податкових та інших державних
органів викликає складне нормативно-правове регулювання даного питання,
та часті зміни у законодавстві. Виплати працівникам складають вагому
частку витрат підприємства, саме тому контроль розрахунків з оплати праці
має здійснювати на підприємстві для того, щоб підтвердити правильність
нарахувань та виплат заробітної плати та пов'язаних із нею податків і зборів,
встановити достовірність інформації у фінансових звітах.
Контроль є однією із функцій управління господарською діяльністю
підприємства. Одним із його вирішальних завдань є надання інформації про
діяльність підприємства для прийняття ефективних управлінських рішень,
що можливе лише за раціональної його організації. Ефективна організація
внутрішнього контролю є одним із заходів, спрямованих на вдосконалення
управління підприємством, яка забезпечує високий рівень виконання його
завдань, чіткий порядок у його веденні [75].
Метою внутрішнього контролю операцій з обліку витрат на оплату
праці є встановлення достовірності первинних даних щодо накопичення та
списання витрат на оплату праці, повноти і своєчасності відображення
первинних даних у зведених документах та облікових регістрах,
правильності ведення обліку витрат на оплату праці та його відповідності
29

прийнятій обліковій політиці, достовірності інформації щодо витрат на
оплату праці, наведеної у звітності господарюючого суб'єкта [63].
Відповідно до статті 94 Кодексу законів про працю (КЗпП) України,
заробітна плата – це «винагорода, обчислена, як правило, у грошовому
виразі, яку власник або уповноважений ним орган виплачує працівникові за
виконану ним роботу» [24].
На рис. 1.7. зображено об'єкти внутрішнього контролю з заробітної
плати.

Об’єкти контролю обліку заробітної плати

Трудові ресурси, їх регулювання і використання

Системи оплати праці і преміювання та їх
застосування

Стан трудової дисципліни і дотримання трудового
законодавства

Розрахунки щодо оплати праці

Первинна документація щодо обліку заробітної плати

Бухгалтерський облік заробітної плати

Рис. 1.7. Об'єкти внутрішнього контролю заробітної плати [67]
Внутрішній контроль як функція управління є засобом зворотного
зв'язку між об'єктом управління й органом управління, інформуючи про
дійсний стан об'єкта і фактичне виконання управлінських рішень.
Завдання внутрішнього контролю обліку заробітної плати:
— оцінка обгрунтованості та якості планових завдань щодо до
використання трудових ресурсів, норм і нормативних трудозатрат;
30

— встановлення правомірності застосування форм і системи оплати
праці;
— оцінка законності та достовірності операцій з використання праці та
відображення їх в обліку та звітності підприємства;
— виявлення та запобігання вчиненого порушень трудового
законодавства [5].
Нормативно-правове регулювання здійснюється цілим рядом
нормативно-правових документів, звернення до яких, та використання у
практиці є обов'язковим, адже за порушення певних вимог застосовуються
штрафні санкції:
− Кодекс законів про працю від 10.12.1971 р. зі змінами та
доповненнями [24];
− Податковий кодекс України від 01.08.2021 №2755-УІ [41];
− Закон України «Про оплату праці» від 24.03.1995 р. №1088/995 зі
змінами та доповненнями [57];
− Закон України «Про відпустки» від 15.11.96 №505/96-ВР [52];
− Закон України «Про охорону праці» від 21.11.02№229-IV [58];
− Закон України «Про колективні договори та угоди» від
01.07.1993 від №3356-XII [56];
− Рекомендації постанови КМУ «Про єдині тарифні умови оплати
праці працівників і службовців масових професій і посад» [61];
− Порядок обчислення середньої заробітної плати №100-95-п
редакція від 04.09.2021 року [55].
Під час контролю здійснення виплат працівникам необхідно
перевірити перш, за все джерела інформації: первинні документи,
кадрові документи, регістри, фінансову звітність. На рис. 1.8.
зображено послідовність операцій контролю з оплати праці.

31

Операції з оплати праці

Особові картки, трудові Документи обліку Записи на рахунках бух.
угоди , контракти особового складу обліку

Накази (розпорядження) про Документи щодо обліку Звітність
прийня ття, звільнення та виробітки і відхилення із праці
надання відпусток
п рацівникам
Документи, що дають Розрахункові Платіжні
право на додаткову відомості відомості
оплату праці

Звітність щодо
Первинні
витрат обліку
бухгалтерські
документи

Рис. 1.8. Джерела контролю операцій з оплати праці
Джерелами перевірки контролю є : первинні документи, синтетичні та
аналітичні рахунки бухгалтерського обліку, оборотно-сальдові відомості,
фінансова, статистична та податкова звітність.
Для юридичних осіб є обов’язковий перелік локальних актів, за
відсутність яких застосовуються штрафні санкції. Найбільш поширені акти
локального характеру:
− колективний договір;
− правила внутрішнього трудового розпорядку;
− положення про оплату праці ;
− штатний розпис;
− посадові інструкції.
Питання, що мають бути висвітлені у колективному договорі визначено
статтею 7 Закону України «Про колективні договори і угоди» від 01.07.1993
№ 3356-ХІІ. Законодавство не містить норм, що передбачають
відповідальність за відсутність колективного договору, про те
32

перешкоджання роботодавця здійснення переговорів трудового колективу –
карається штрафом від трьох до десяти неоподатковуваних мінімумів доходів
громадян [56].
Тому наявність колективного договору є важливою, адже в цьому
локальному акті працівники за допомогою переговорів визначають порядок
регулювання трудових і соціально-економічних відносин між роботодавцем
та найманими працівниками.
Правила внутрішньо-трудового розпорядку – в даному локальному акті
визначається порядок звільнення та прийому працівників, їх обов’язки,
питання робочого часу, відповідальність за порушення трудової дисципліни.
Відсутність правила внутрішньо-трудового розпорядку тягне за собою
адміністративну відповідальність, штраф вагається у розмірі від 30 до 100
неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Положення про оплату праці- може бути окремим додатком до
колективного договору, в якому висвітлюються питання, наведені у додатку
Д.
Штатний розпис - це документ, що встановлює для цього
підприємства, установи, організації структуру, штати і посадові оклади
працівників [30].
Штатний розпис має містити: найменування посад, чисельність
працівників підприємства, оклади за кожною посадою. Відсутність штатного
розпису з точки зору накладання фінансових санкцій можна кваліфікувати як
порушення iнших вимог трудового законодавства, за які роботодавцеві
загрожує штраф в розмірі мінімальної зарплати. Така відповідальність
передбачена останнім абзацем ч. 2 cт. 265 К3пП [24].
Важливим аспектом контролю є те, що заробітна плата повинна бути
різною на різних посадах. Однакові оклади у різних посад - порушення
вимоги ст. 94, 96 КЗпП і ст. 6 Закону про оплату праці [58].
В кожної посади має бути посадова інструкція, де вказано вимоги,
обов’язки, відповідальність до відповідної посади, рекомендується вказувати
33

ким може замінятися працівник у разі відсутності. В кожного працівника має
бути особова справа, з копіями документів, особовою карткою, працівник
обов’язково має підписати згоду на обробку персональних даних. Строк
зберігання особової справи становить 75 років після звільнення працівника
(пп. 493 та 495 Переліку № 578/5).
Усі вищезазначені документи є важливими складовими контролю
виплат з оплати праці, адже на їх підставі здійснюються нарахування,
утримання працівникам.
Послідовність внутрішнього контролю розрахунків з оплати праці
наведено на рис. 1.9.
Під готовчий етап Перевірка Підсумковий етап

• формування завдань та • наявності та дотримання •узагальнення
цілей п еревірки; умов Колективного договору, результатів контролю;
• визна чення об’єктів та Положення про оплату праці • аналіз виявлених
суб’єктів контролю; та чинного законодавства; правопорушень;
• обран ня методів і • законності, правильності, •розробка пропозицій
прийомів контролю; повноти та своєчасності щодо вдосконалення
• розро бка програми нарахування, виплати, обліку та контролю;
контролю та строків його відображення в обліку та
•контроль за
проведення. звітності заробітної плати; виконанням прийнятих
• проведення інвентаризації рішень
зобов’язань з оплати праці.

Рис. 1.9. Етапи проведення внутрішнього контролю розрахунків з
оплати праці [32]
Особливої уваги вимагає ділянка синтетичного та аналітичного обліку,
а саме: перевірка оборотно-сальдових відомостей за рахунками:
− 661 «Розрахунки з заробітною платою» - де буде відображено
нарахування та виплату заробітної плати, дані мають співпадати з
відомістю нарахування заробітної плати з колонкою «нараховано»;
− 651 «За розрахунками із загальнообов'язкового державного
соціального страхування» – за цим рахунком відображатиметься
нарахування єдиного соціального внеску та його сплата, надалі дані
переносяться до звіту - Додатку 1 до Податкового розрахунку сум доходу,
34

нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і
сум отриманого з податку, а також суми нарахованого єдиного внеску.
− 6411 «Розрахунки за ПДФО» - за цим рахунком
відображатиметься утримання та сплата Податку на доходи з фізичних осіб,
що має відображатися у відомості нарахування заробітної плати у колонку
«Утримано ПДФО, 18 %» та переноситься до квартальної податкової
звітності;
− 642 «Розрахунки по обов’язкових платежах» - зазвичай, на цьому
рахунку підприємства відображають утримання та сплату Військового
збору, дані аналітичного обліку мають відповідати колонці відомості
нарахування заробітної плати «Утримано ВЗ, 1,5%) та переноситься до
податкової звітності.
Внутрішній контроль використання коштів на фонд оплати праці
складає вагоме значення, тому що даний трудомісткий процес важливо
здійснювати систематично, виявляти шляхи оптимізації фонду оплати праці,
ретельно та уважно проводити дії, що запобігатимуть завищенню витрат на
підприємстві.

35

РОЗДІЛ 2.
ПРАКТИЧНІ АСПЕКТИ ОБЛІКУ ВИТРАТ НА ОПЛАТУ ПРАЦІ
НА ТОВ «ТЕМІС-КОНСАЛТИНГ»

2.1. Організаційно-економічна характеристика ТОВ «Теміс-
Консалтинг»

Товариство з обмеженою відповідальністю «Теміс-Консалтінг»
знаходиться за адресою - м. Черкаси, вул. В’ячеслава Чорновола , має права
юридичної особи та здійснює свою діяльністю відповідно до законодавства
України, статуту, що наведений у додатку Е, та внутрішніх нормативних
документів Товариства. Підприємство ТОВ «Теміс-Консалтінг» є
юридичною особою на Третій групі Єдиного податку, Неплатник ПДВ.
Засновником товариства є Колос Тамара Леонідівна. Товариство є
власником майна, переданого йому Засновником у власність, як вклад до
Статутного капіталу, продукції, виробленої Товариством у результаті
господарської діяльності, одержаних доходів, подарованого та іншого майна,
набутого на підставах, що не заборонені законом.
Основним продуктом підприємства є надання послуг з проведення
професійного аудиту, ведення бухгалтерського (Постановка і відновлення
бухгалтерського і податкового обліку, бухгалтерський супровід - ведення
обліку на абонентській основі, розробка і формування облікової політики
підприємства) та податкового обліку (податкове планування та оптимізація
податкового навантаження, аналіз фінансового стану).
В ТОВ «Теміс-Консалтинг» працюють атестовані аудитори, фахівці з
великим практичним досвідом роботи в відділах аудиту податкових органів,
кандидати економічних наук, юристи, консультанти, які мають вищу
36

економічну, юридичну освіту, знання і величезний досвід роботи в сфері
аудиту, оподаткування, бухгалтерського обліку, які присвятили свою кар’єру
вирішенню проблем, які виникають у роботі українських підприємств.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Теміс-Консалтінг»
відповідно до статті 80 підрозділу 2 Цивільного кодексу України є
юридичною особою – «організація, створена і зареєстрована у
встановленому законом порядку» [77].
Відповідно до статті 8 пункту 1 Закону України «Про бухгалтерський
облік та фінансову звітність в Україні» - «бухгалтерський облік на
підприємстві ведеться безперервно з дня реєстрації підприємства до його
ліквідації» ТОВ «Теміс-Консалтинг» [51].
Відповідальність за ведення бухгалтерського обліку покладена на
головного бухгалтера – Письменного Євгена Володимировича, посадова
інструкція – додаток Ж.
Використовуючи дані фінансової звітності підприємства, а саме дані
Балансу форми 1-м – Додатки И, К, Л; в таблиці 2.1. проведено аналіз
основних фінансово-економічних показників діяльності підприємства.
Таблиця 2.1
Аналіз основних фінансово-економічних показників діяльності
ТОВ «Теміс-Консалтінг» за 2018 - 2020 роки
Роки Відхилення
№ 2019/ 2020/ 2019/ 2020/
Показник
п/п 2018 2019 2020 2018, 2019, 2018, 2019,
(+; -) (+; -) (%) (%)
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Чистий дохід від
реалізації продукції 1310,
1 3284,8 4595,0 7659,0 3064,0 39,9 66,7
(товарів, робіт, 2
послуг), тис. грн.
Собівартість
реалізованої
2 продукції (товарів, 24,5 16,6 32,2 -7,9 15,6 -32,2 94,0
робіт, послуг),
тис. грн.
Валовий прибуток,
1318,
3 тис. грн. 3260,3 4578,4 7626,8 3048,4 40,4 66,5
1

37

Продовження таблиці 2.1.
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Чистий прибуток,
4 тис. грн. 8,1 52,7 133,8 44,6 81,1 550,6 153,9

Середньоспискова
5 чисельність 12 24 30 12 6 100 25,0
працівників, осіб
Продуктивність
6 273,7 191,5 255,3 -82,3 63,8 -30,0 33,3
праці, тис. грн./осіб
Фонд оплати праці,
7 619,2 1612,8 2448,0 993,6 835,2 160,5 51,8
тис. грн.
Середньомісячна
8 заробітна плата, 4,3 5,6 6,8 1,3 1,2 30,2 21,4
тис. грн.
Валюта балансу,
9 156,6 539,1 757,5 382,5 218,4 244,3 40,5
тис. грн.
Власний капітал,
10 100 100 100 - - - -
тис. грн.
Середньорічна
вартість основних
11 66,95 233,1 494,1 166,1 261,1 248,1 112,0
засобів,
тис. грн.
Середньорічні
12 залишки оборотних 156,6 539,1 757,5 382,5 218,4 244,3 40,5
засобів, тис. грн.
Довгострокові
зобов’язання та
13 - - - - - - -
забезпечення,
тис. грн.
Поточні зобов’язання
14 та забезпечення, 42,1 371,9 528,3 329,8 156,4 783,4 41,2
тис. грн
Дебіторська
15 заборгованість, 1,0 56,2 72,2 55,2 16 56,2 28,5
тис. грн.
Власні оборотні
16 55,0 424,7 596,3 369,7 171,6 672,2 40,4
кошти, тис. грн.
Грошові кошти,
17 57,3 21,0 30,0 -36,3 9 -63,4 42,9
тис. грн.

Проведений аналіз основних фінансово-економічних показників
діяльності ТОВ Теміс-Консалтинг у розрізі трьох років (2018-2020 роки)
показав, що чистий прибуток отримувався з року в рік, але на кінець 2020
року підприємство мало його найбільше значення. На позитивний
фінансовий результат господарської діяльності підприємства вплинуло:
38

1. Збільшення чистого доходу від реалізації продукції у 2020 році,
порівняно з 2019 зріс на 3064,0 тис.грн.,або на 66,7%, що свідчить про
збільшення обсягу реалізації товарів та послуг, разом із збільшенням чистого
доходу збільшилась і собівартість реалізованої продукції – у 2020 році на
15,6 тис.грн., або на 94,0%, на це вплинуло поліпшення програмного
забезпечення, модернізація комп’ютерної техніки, підвищення кваліфікації
працівників, що було спрямовано на реалізацію якісного продукту – послуг з
бухгалтерського обліку. Звідси слідує, що валовий прибуток збільшився на
3048,4 тис.грн., або на 66,5% у 2020 році, це свідчить про те, що валовий
прибуток забезпечує покриття змінних витрат та одержання прибутку. Також
варто зазначити, що середньоспикова чисельність працюючих протягом
останніх двох років зросла більше, ніж вдвічі, що разом із збільшенням
чистого доходу призвело до збільшення продуктивності праці працюючих на
63,8 тис. грн., або 33,3%. Спостерігається розширення штату працівників,
створення нових робочих місць та нових посад. Лише протягом 2020 року
з’явилися такі посади, як – менеджер зі збуту, менеджер по роботі з
персоналом, адміністратор, виконавчий директор та ін., для ефективності
господарської діяльності. Водночас відбулося зростання фонду оплати праці
підприємства у 2020 році, порівняно із 2019, на 835 тис.грн., або 51,8% за
рахунок збільшення середньомісячної заробітної плати одного працюючого.
2. Валюта балансу протягом трьох років зростала, у 2019 році на
382,5 тис.грн., порівно з 2018. У 2020 році на 242,3 тис.грн., порівняно з
попереднім роком, це є позитивним фактором, адже свідчить про зростання
виробничих можливостей ТОВ «Теміс-Консалтінг» та інтенсивності
діяльності. Власний капітал протягом 2018-2020 рр. не змінювався.
3. Також, проаналізувавши інші основні фінансові складові
підприємства, ми бачимо, що у 2020 році, порівняно із 2019, зросла
середньорічна вартість основних засобів на 261,1 тис.грн., або 112,0%, що
вказує на їх ефективне використання на підприємстві; збільшились поточні
зобов’язання та забезпечення на 156,5 тис.грн., або 41,2,%, про те зросли
39

власні оборотні кошти на 171,6 тис.грн., або 40,4%, що свідчить про
прибутковість підприємства; зросла дебіторська заборгованість на 16
тис.грн., або 25,5%, що вказує на збільшення обсягу продажів; грошові
кошти збільшились на 9 тис.грн., або 42,9%. Усі перелічені вище показники
свідчать про ефективну і рентабельну роботу підприємства.
Таблиця 2.3
Аналіз показників платоспроможності ТОВ «Теміс-Консалтинг»
2018-2020 рр.
Формула Роки Норматив Відхилення
№
Показники не
п/п 2018 2019 2020 19/18 20/19
значення
1 Коефіцієнт Оборотні активи/
покриття Поточні зобов’язання 2,4 0,3 0,3 1,5-2,5 -2,1 -
2 Проміжний (Оборотні активи –
коефіцієнт товарно-мат. запаси )
2,34 0,25 0,22 0,7-0,8 -2,1 -0,03
ліквідності / Поточні
зобов’язання
3 Коефіцієнт (Грошові кошти +
абсолютної короткостр. ЦП) / 1,4 0,1 0,1 0,2-0,35 -1,3 -
ліквідності поточні зобов’язання

Проведений аналіз показників платоспроможності ТОВ «Теміс-
Консалтінг» за 2018-2020 рр. показав, що усі показники не є у межах
нормативного значення. Це є негативним результатом господарської
діяльності.
Коефіцієнт покриття у 2019 році, порівняно з 2018 зменшився на 2,1 та
є нижче нормативного значення. Дана тенденція є наслідком зростання
поточних зобов`язань. На кінець 2020 року коефіцієнт покриття залишився
незмінним, що характеризує недостатність оборотних засобів для покриття
поточних боргів підприємства. Для кредиторів важливо, щоб підприємство
мало високе значення коефіцієнту покриття, адже покриття поточних боргів
є позитивною особливістю.
Щодо проміжного коефіцієнту ліквідності – у 2019 році спостерігається
зниження на 2,1 та значення є нижчим нормативного. На кінець 2020 року
40

коефіцієнт швидкої ліквідності зменшився, це показує, що частину поточних
зобов’язань буде складно погасити за рахунок грошових коштів та
очікуваних фінансових надходжень.
Коефіцієнт абсолютної ліквідності на кінець 2019 року знизився на 1,3 ,
та на кінець 2020 року залишився незмінним, що говорить про малу
ймовірність того, що підприємство зможе погасити всі свої поточні
зобов’язання. Це свідчить про те, що потрібно негайно приймати
управлінські рішення щодо покращення фінансового становища ТОВ «Теміс-
Консалтінг», наприклад створення резерву сумнівних боргів, заохочення
платіжної дисципліни дебіторів знижками.
Таблиця 2.4
Аналіз показників фінансової стійкості ТОВ «Теміс-Консалтинг»
за 2018-2020 рр.
Роки Норматив Відхилення
№
Показники Формула не
п/п 2018 2019 2020 19/18 20/19
значення
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Коефіцієнт
фінансової Власний капітал / більше
1 0,73 0,31 0,30 -0,4 -0,01
незалежності валюта балансу 0,5
(автономії)
Власний капітал /
Коефіцієнт
Позикові більше
2 фінансової 2,38 0,27 0,19 -2,11 -0,08
кошти(коротко- 1
стабільності
довгострокові )
Коефіцієнт
Активи / Власний
3 фінансової 1,4 3,2 3,3 менше 2,0 1,9 0,08
капітал
залежності
Величина
Оборотні активи – більше
власного
4 Поточні 2,41 0,31 0,31 0 -2,1 0
оборотного
зобов’язання
капіталу
Коефіцієнт
(Оборотні активи
маневреності більше
– Поточні
5 власного 0,5 -3,3 -5 0 -3,7 -1,7
зобов’язання) /
оборотного
власний капітал
капіталу
Частка
оборотних Оборотні активи /
6 0,65 0,21 0,21 - -0,44 0
коштів у активах Усього активів

41

Продовження таблиці 2.4.
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Короткострок. і
Коефіцієнт довгострокові
7 0,27 0,69 0,70 менше 0,5 0,42 0,01
заборгованості зобов’язання /
активи
менше,
Коефіцієнт
Зобов’язання/ або
8 позикових та 0,42 3,8 5,3 3,3 1,7
Власний капітал дорівнює
власних коштів
0

Проведений аналіз показників фінансової стійкості ТОВ «Теміс-
Консалтинг» показав, що не всі показники знаходяться у межах нормативних
значень, що свідчить про ефективну роботу підприємства. Також було
встановлено позитивні і негативні сторони фінансово-господарської
діяльності.
Позитивними сторонами є:
1) Коефіцієнт маневреності власного оборотного капіталу у 2020
році, порівняно із 2019, зменшився на 1,7. Це є негативним результатом
фінансово-господарської діяльності підприємства. Але загалом значення
показника є досить високим, що говорить про те, що підприємство здатне
відповідати за своїми найбільш терміновими зобов’язаннями,
використовуючи власні обігові кошти.
Негативними сторонами є:
1) Коефіцієнт фінансової незалежності (автономії) у 2020 році,
порівняно із 2019, становить 0,30. Тобто за рахунок власних коштів
підприємство може покрити лише 30% своїх активів. Це є негативним
результатом.
2) Коефіцієнт фінансової стабільності у 2020 році, порівняно із
2019, знизився на 0,08. Значення показника є низьким, що свідчить про
можливі фінансові ризики.
3) Коефіцієнт заборгованості у 2020 році, порівняно із 2019,
збільшився на 0,01, це є негативним результатом. Значення показника у 2020
42

році становить 0,70, це свідчить про, що невелика частина активів
підприємства фінансується за рахунок власних коштів.
4) Коефіцієнт позикових і власних коштів у 2020 році становить 5,3,
це значить, що на кожну 1 грн. власних коштів припадає 5 грн 30 коп.
позичених. Зростання показника у 2020 році, порівняно із 2019, говорить про
збільшення залежності підприємства від зовнішніх кредиторів, тобто
фінансова стійкість підприємства знизилась. Загалом значення коефіцієнта
свідчить про те, що підприємство функціонує в незадовільному режимі.
2) Коефіцієнт фінансової залежності у 2020 році, порівняно із 2019,
зріс на 0,08, що свідчить про зниження частки позикових коштів. Показник є
значно вищим за нормативне значення, тобто рівень фінансових ризиків на
підприємстві є значним. Це є негативним результатом фінансово-
господарської діяльності.
3) Коефіцієнт маневреності власного оборотного капіталу у 2020
році, порівняно із 2019, зменшився на 1,7. Це є негативним результатом
фінансово-господарської діяльності підприємства. Але загалом значення
показника є досить високим, що говорить про те, що підприємство здатне
відповідати за своїми найбільш терміновими зобов’язаннями,
використовуючи власні обігові кошти.
Таблиця 2.5
Аналіз показників ділової активності ТОВ «Теміс-Консалтінг»
за 2018-2020 рр.
№ Роки Відхилення
Показники
п/п 2018 2019 2020 19/18 20/19
1 2 3 4 5 6 7
Оборотність дебіторської
1 1642,4 163,52 212,16 -1478,9 48,64
заборгованості
Оборотність

2 кредиторської 91,8 127,1 74,9
35,3 -52,2
заборгованості
Середній період
3 погашення дебіторської 0,06 2,2 1,7 2,14 -0,5
заборгованості
43

Продовження таблиці 2.5.
1 2 3 4 5 6 7
Середній період
4 погашення кредиторської 4,0 2,9 4,9 -1,1 2
заборгованості
5 Оборотність активів 18,2 13,2 11,8 -5 -1,4
Оборотність власного
6 32,9 46,0 76,6 13,1 30,6
капіталу
Тривалість фінансового
7 0,02 0,8 0,35 0,78 -0,45
циклу
Проведений аналіз показників ділової активності ТОВ «Теміс-
Консалтинг» за 2018-2020 роки показав, що показник тривалості у 2019 році,
порівняно із 2018, зріс на 0,78 днів, що вказує на збільшення потреби
підприємства у грошових коштах для купівлі оборотних засобів. Однак у
2020 році цей показник зменшився на 0,45 днів, що є позитивною тенденцією
та свідчить про покращення фінансового становища підприємства. На
коливання цього показника вплинули:
Показник оборотності дебіторської заборгованості не був стабільним, у
2020 році його значення становило 212,16 обороти, що на 48,64 оборотів
більше, ніж у 2019 році. Це свідчить про те, що на підприємстві існує
зростання оборотності дебіторської заборгованості, отже поточна політика
управління дебіторською заборгованістю є вірною.
Показник оборотності кредиторської заборгованості у 2019, порівняно
із 2018, різко зріс, це свідчить про збільшення швидкості оплати
заборгованості підприємства. Але у 2020 році показник знизився, що показує
різкий ріст покупок підприємства у кредит.
Середній період погашення дебіторської заборгованості у 2020 році,
порівняно із 2019, стрімко знизився, що вказує на те, що дебітори вчасно
сплачують рахунки підприємства.
Середній період погашення кредиторської заборгованості у 2019 році,
порівняно із 2018, знизився на 1,1 днів, що вказує на не значне зменшення
44

періоду використання коштів постачальників і підрядників. Але у 2020 році,
порівняно із 2019, значення показника зросло на 2,0 днів, що є бажаним для
підприємства, так як можна протягом довшого періоду використовувати
фінансові ресурси постачальників.
Оборотність активів вказує на те, що у 2020 році на одиницю коштів,
що були інвестовані в активи, було отримано 11,8 грн. чистої виручки.
Показник оборотності власного капіталу протягом трьох років зростав-
у 2019 ,порівняно з 2018 на 13,1 грн., та у 2020, порівняно з 2019 на 30,3 грн.,
що говорить про оптимізацію реалізації продукції на підприємстві.
Таблиця 2. 6
Аналіз показників рентабельності ТОВ «Теміс-Консалтінг»
за 2018-2020 роки
Відхилення
Роки
№ (+; -)
Показники Методика розрахунку
п/п 2019/ 2020/
2018 2019 2020
2018 2019
Валовий прибуток /
Рентабельність
Собівартість
1 реалізованої 0,25 1,15 1,75 0,90 0,60
реалізованої продукції
продукції ,%
х100
Валовий прибуток /
Рентабельність Чистий дохід від
2 99,25 99,64 99,58 0,38 -0,06
продажу,% реалізації продукції
х100
Чистий прибуток /
(Середньорічна
Рентабельність
вартість основних
3 підприємства, 5,17 9,78 17,66 4,6 7,89
засобів + Середньорічні
%
залишки оборотних
засобів) х100

Проведений аналіз показників рентабельності ТОВ «Теміс-
Консалтинг» встановив що рентабельність реалізованої продукції протягом
досліджуваного періоду 2018-2020 року зростала, на кінець періоду
дослідження кожна гривня продажів дозволила отримати 1,75 копійок
операційного прибутку. Факторами підвищення операційної ефективності є
підвищення собівартості продукції і послуг і оптимізація витрат на збут.
45

Щодо рентабельності продажу-спостерігається коливання показника, за
період 2018-2019 рр. зріс на 0,38 %, про те на кінець 2020 року знизився на
0,06%. На цей результат впливає значення низького валового прибутку та
завищеною собівартості ТОВ «Теміс-Консалтинг».
За перші 2 досліджуваних роки, а саме у 2018 і 2019 роках
рентабельність у самого підприємства присутня оскільки собівартість послуг
не була високою. У 2020 році ситуація покращилася оскільки підприємство
отримало чистий прибуток у розмірі 7659,0 тис.грн. і рентабельність
становила 17,66 %.
Отже на основі отриманих результатів аналізу рентабельності
підприємства можна зробити висновок, що основною проблемою яка
призвела до утворення таких показників є велика собівартість підприємства.
Тому на наступний період підприємству «Теміс-Консалтінг» необхідно
змінити підхід до планування витрат на виробництво послуг для того щоб
понизити собівартість та створити умови для отримання якомога більшого
чистого доходу від реалізації.

2.2 Особливості побудови та документальне оформлення
господарських операцій з обліку розрахунків з оплати праці

Важливість документування господарських операцій відіграє провідну
роль для бухгалтера, тому що в цій професії неможливо здійснити
господарську операцію без наявності відповідного документа, який
служитиме підставою для проведення тієї, чи іншої операції.
Облікова політика є ключовим документом в організації системи
бухгалтерського обліку, в обліковій політиці ТОВ «Теміс-Консалтинг»
визначено:
− первинні документи щодо витрат на оплату праці;
46

− форми внутрішньої звітності щодо витрат на оплату праці;
− порядок складання і строки подання внутрішньої бухгалтерської
звітності про показники витрат на оплату праці;
− інформаційне та програмне забезпечення ведення обліку витрат
на оплату праці та його експертиза.
На товаристві з обмеженою відповідальністю «Теміс-Консалтинг»
використовується тарифна система за місяць. При встановленні окладів
(тарифних ставок) за місяць розрахунок заробітної плати (Зм ) здійснюють
виходячи з окладу (тарифної ставки) за місяць, числа робочих днів,
передбачених графіком роботи за місяць, і числа робочих днів, фактично
відпрацьованих цього місяця:
З м = О м : Др х Дф
де Ом — місячний посадовий оклад (місячна тарифна ставка);
Др — робочі дні (зміни) за графіком роботи за конкретний місяць;
Дф — фактично відпрацьовані дні (зміни).
Наприклад: Місячний посадовий оклад працівника становить 8000,00
грн. Кількість робочих днів за графіком роботи у травні 2021 року — 19. З 04
по 06 травня 2021 року працівник перебував у відпустці без збереження
заробітної плати на підставі ст. 26 Закону про відпустки. У зв’язку з цим
фактично він відпрацював 16 днів.
Заробітна плата працівника за травень 2021 року становить: 8000,00
грн. : 19 роб. дн. х 16 роб. дн. = 6736,84 грн
На ТОВ «Теміс-Консалтинг» відповідальність за документування
покладено на головного бухгалтера. Оскільки, розрахунки з оплати праці
тісно пов’язані з кадровим діловодством – розгляд цих ділянок окремо не
надасть повного уявлення щодо підстав для здійснення виплат працівникам.
На товаристві з обмеженою відповідальністю «Теміс-Консалтинг», при
нарахуванні заробітної плати бухгалтер, перш за все ознайомлюється з
найбільш поширеним актом локального характеру - Колективним договором.
В цьому документі регулюються трудові і соціально-економічні відносини
47

працівників і роботодавців. На рис. 2.1. зображено зв’язок між основними
кадровими документами.
Облікова політика

Колективний договір

Положення про оплату праці Правила внутрішньо трудового
розпорядку

Графік Штатний Табель обліку робочого часу
відпусток розпис

Відомість нарахування заробітної
Особові справи працівників плати

Дані про працівників
Платіжне доручення

Заяви Накази Відомість виплати

заробітної плати

Рис. 2.1. Кадрові документи на ТОВ «Теміс-Консалтинг»

На ТОВ «Теміс-Консалтинг» створена робоча комісія, що ухвалила
колективний договір та розробила додатки та до нього : Правила внутрішньо
трудового розпорядку, Положення про оплату праці.
Керівником ТОВ «Теміс-Консалтинг» розроблено Положення про
оплату праці – додаток Д, Правила внутрішньо-трудового розпорядку-
Додаток М.
На товаристві з обмеженою відповідальністю ТОВ «Теміс-Консалтинг»
використовується погодинна форма оплати праці, оскільки вимірником
результатів праці є кількість відпрацьованого часу. На підприємстві
встановлено 40-годинний робочий тиждень, згідно Правил внутрішньо-
трудового розпорядку , що наведені у додатку М, встановлено 8 годинний
робочий день, тривалість робочого тижня не перевищує 40 год : з понеділка
48

по четвер робочий день триває з 9-00 год по 17-45 год, обід з 13-00 по 13-45,
п'ятниця з 09-00 год по 16-45 год ( обід з 13-00 по 13-45 год).
На ТОВ «Теміс-Консалтинг», відповідно до ПСБО 26 «Виплати
працівникам» розрахунки з оплати праці включають:
1) Поточні виплати : заробітна плата відповідно окладу та тарифам.
Такі нарахування, як : щорічна основна відпустка, відрядження,
припинення трудової діяльності – одноразові допомоги;
2) Виплати при звільненні працівника.
На підприємстві встановлено єдиний порядок прийняття, звільнення
працівників. При приході на підприємство обов’язковим документом є
трудова книжка. .
У частині 2 ст. 24 КЗпП визначено перелік документів, які
зобов'язаний надати громадянин : паспорт, трудова книжка,
ідентифікаційний номер. За потреби: документ про освіту, довідку про
здоров’я, документи, які є підставою для надання податкової соціальної
пільги.
Обов’язковими реквізитами заяви є основні умови трудового договору:
посада, підрозділ, дата прийняття на роботу, посадовий оклад – зразок заяви
наведено у Додатку Н. Порядок оформлення працівника відповідно до КЗпП
України, зображено на Рис. 2.2.
Для оформлення прийняття на роботу ТОВ «Теміс-Консалтинг»
розробили власний бланк підприємства – додаток П, у наказі обов’язково має
бути підпис працівника, що засвідчує ознайомлення з документом.
Оформивши належним чином заяву та наказ, бухгалтер подає
Повідомлення про прийняття працівника на роботу-додаток Р, на ТОВ
«Теміс-Консалтинг» це здійснюють за допомогою Електронного кабінету
платника податків та електронного підпису.
Трудова книжка має бути оформлена не пізніше п’яти днів після
прийняття на роботу. Працівник обов’язково має підписати згоду на обробку
персональних даних, про те, що він погоджений з використанням інформації
49

про себе в діяльності підприємства та передання до контролюючих органів,
наприклад: використання ідентифікаційного коду, ПІБ у податковій звітності.
Порядок оформлення працівників на
ТОВ «Теміс-Консалтинг»
Етап 1 : Етап 5:
Прийняття документів від особи, яка Ознайомлення працівника з його

працевлаштовується правами, обов’язками та умовами праці

Етап 6:
Етап 2:
Направлення працівника на інструктаж з
Написання працівником заяви про
охорони праці
прийняття на роботу або
оформлення трудового договору в
письм овій формі Етап 7:
Оформлення трудової книжки

працівника (за наявності)
Етап 3:
Видання наказу про прийняття на Етап 8:

роботу Заповнення особової картки та інших
документів

Етап 4:
Етап 9:
Повідомлення про прийняття
Заповнення особової картки та інших
працівника на роботу
документів

Рис.2.2. Порядок оформлення працівників на ТОВ «Теміс-Консалтинг»

Облік робочого часу на ТОВ «Теміс-Консалтинг» ведеться щоденно.
Табель обліку робочого часу, наведений у додатку С, заповнений та
підписаний передається до відділу зарплатного проекту два-три дні до
початку наступного календарного місяця для нарахування зарплати за
відпрацьований місяць.
Двічі на місяць – оформлюється розрахункова відомість, згідно
колективного договору, заробітна плата виплачується 15 та 30 числа – у
робочі дні, або напередодні, тому за два-три дні то термінів бухгалтер
здійснює розрахунок заробітної плати по всіх працівниках, наведено у
Додатку Т.
50

Виплата працівникам здійснюється за допомогою Приват24-Бізнес, з
поточного рахунку ТОВ «Теміс-Консалтинг». Підприємство має зарплатний
проект у даному банку, перш за все формуються платежі по податках, три
платіжні доручення, наведені у додатку У, а саме : Єдиний соціальний
внесок, Податок на доходи фізичних осіб, Військовий збір. Після сплати
податків – виплата заробітної плати здійснюється на особисті картки
працівників.
Працівники мають право особисто обирати банк, на карту якого
отримувати заробітну плату, якщо цей банк є іншим, ніж банк, що обслуговує
підприємство – потрібно написати заяву, наведену у додатку Ф.
На ТОВ «Теміс-Консалтинг» є працівники, що не мають банківських
карток, для них заробітна плата виплачується готівкою з каси. Відомість на
виплату – додаток Х, має бути підписана бухгалтером, що видає заробітну
плату, в якого в Посадовій інструкції в переліку обов’язків обов’язково
прописана дана функція має поставити свій підпис, та працівники
підписатися про те, що отримали готівку.
Щорічні основні відпустки на ТОВ «Теміс-Консалтинг» надаються
працівникам тривалістю не менше, ніж 24 календарні дні, за відпрацьований
рік. Періоди та тривалість відпусток щорічно формуються до 05 січня у
графіку відпусток. Графік відпусток затверджується директором – Колос
Тамарою Леонідівною. Директор зобов’язаний письмово повідомити
працівника про дату початку відпустки. Зробити це треба не пізніше ніж за 2
тижні до встановленого графіком терміну. Це передбачає ч. 5 ст. 79 КЗпП і ч.
11 ст. 10 Закону про відпустки. Частіше, на ТОВ «Теміс-Консалтинг»
використовується спосіб ознайомлення під підпис працівників з наказом про
надання відпустки – додаток Ц. Якщо працівник не погоджується, з датами
визначеними у графіку відпусток, він пише заяву – зразок у додатку Ш, де
вказує бажані дати та період, за який надається відпустка.
Також на ТОВ «Теміс-Консалтинг» застосовуються соціальні
відпустки, що наведені на Рис. 2.3.
51

Види соціальних відпусток

Відпустка у зв’язку з Відпустка у зв’язку з
вагітністю та пологами усиновленням дитини

Додаткова відпустка працівникам, які Відпустка для догляду за
мають дітей або повнолітню дитину — дитиною до досягнення
особу з інвалідністю з дитинства нею трирічного віку
підгрупи А I групи

Рис. 2. 3. Види соціальних відпусток

Щодо відпустки без збереження заробітної плати за сімейними
обставинами та з інших причин працівнику може надаватися відпустка не
більше 15 календарних днів на рік. Про те, станом на 2021 рік на товаристві з
обмеженою відповідальністю «Теміс-Консалтинг» надавалося близько 5
відпусток працівникам, відповідно до Закону України «Про внесення змін до
деяких законодавчих актів України, спрямованих на запобігання виникнення
і поширення коронавірусної хвороби (СOVID-19)» від 17 березня 2020 р.
№530-IX [53].
Бувають такі випадки, що працівники відсутні на роботі у зв’язку з
хворобою, в такому разі оформлюється лікарняний. Згідно статті 20 За
страхуванням у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності надаються такі
види матеріального забезпечення та соціальних послуг:
− допомога по тимчасовій непрацездатності (включаючи догляд за
хворою дитиною);
− допомога по вагітності та пологах.
Порядок та строки оформлення надання допомоги з непрацездатності
наведено на рис. 2.4.

52

1 Етап
Протокол комісії або рішення уповноваженого 10 днів з дня подачі
працівником лікарняного на розгляд комісії уповноваженого

2 Етап
Заява-розрахунок у ФСС 5 робочих днів з дня рішення
комісії/уповноваженого

3 Етап
Виплата лікарняних за перші 5 днів за рахунок підприємства. У
найближчий день виплати зарплати (авансу або зарплати за другу
половину місяця)

4 Етап
Зарахування коштів ФСС на спецрахунок роботодавця 10 робочих днів
після надходження заяви-розрахунку

5 Етап
виплата лікарняних з ФСС у найближчий день виплати зарплати від дня
отримання коштів з ФСС

6 Етап
Повідомлення про виплату протягом місяця з дня проведення виплат

Рис. 2.4. Порядок та строки оформлення надання допомоги з
непрацездатності
З 12 грудня 2020 року в Україні оновлені правила розрахунку середньої
заробітної плати- відповідно до порядку обчислення середньої заробітної
плати, затвердженим постановою КМУ від 08.02.1995 №100 [55].
Відповідно до пункту “б” п. 4 Порядку № 100, матеріальна допомога не
враховується при розрахунку щорічної основної відпустки. Відомість
нарахування відпускних наведено у додатку -Щ.
Підставами для звільнення та припинення трудового договору є:
− угода сторін (п. 1 ч. 1 ст. 36 КЗпП);
− закінчення строку (п. 2 ч. 1 ст. 36 КЗпП);
53

− призов або вступ працівника або власника - фізичної особи на
військову службу, направлення на альтернативну (невійськову) службу
(п. 3 ч. 1 ст. 36 КЗпП);
На ТОВ «Теміс-Консалтинг» найпоширенішою причиною звільнення є
угода сторін. Процес звільнення є таким: працівник пише заяву, зразок
наведений у додатку Ю, згідно п.1 ч.1 статті 36, звільнитися можна у день
написання заяви. На підставі заяви – оформлюється наказ-розпорядження про
звільнення, у формі, затвердженій ТОВ «Теміс-Консалтинг», наведено у
додатку Я.
Відповідно до ст. 116 КЗпП, розриваючи трудовий договір, роботодавець
зобов’язаний виплатити працівнику всі належні йому суми в день звільнення.
Якщо працівник у цей день не працював, то зазначені суми мають бути
виплачені не пізніше наступного дня після пред’явлення звільненим
працівником вимоги про розрахунок.
Згідно статті 47 КЗпП України, при звільненні потрібно, провести
виплати, наведені на рис.

Виплати при звільненні працівників на
ТОВ «Теміс-Консалтинг»
Етап 1:
заробітна плата за місяць

звільнення, включаючи день
звільнення
Етап 2:
компенсація невикористаних днів

відпустки

Етап 3:
вихідна допомога у певних випадках.

Рис.2.5.Обов’язкові виплати при звільненні працівників
Вдосконалювання організації документування розрахунків з
працівниками на ТОВ «Теміс-Консалтинг» пропонується здійснювати за
такими напрямами:
54

- поліпшення організації, підбору, підготовки, розміщення, підвищення
кваліфікації кадрів;
- удосконалювання організації й обслуговування робочих місць;
- раціоналізація виробничого і трудового процесу на основі
впровадження передових прийомів і методів праці;
- зміна методології кадрового обліку, скорочення часу і зусиль на
кадрове адміністрування за рахунок автоматизації ;
- реалізація програм, зв'язаних з розвитком персоналу - підвищення
професійних якостей працівників.
Рекомендується розробити та застосовувати програмне забезпечення,
яке полегшить ведення кадрового діловодства, яке буде містити:
− дані про працівників – реєстраційний номер облікової картки особи,
прізвище, ім’я, по-батькові, дата початку трудових відносин,
професійна назва згідно Класифікатору професій, дані про освіту,
склад сім’ї – для права претендувати на податкову соціальну пільгу,
разом з тим мають синхронізуватися дані з наказами по окремих
працівниках для автоматичного формування картки П-2;
− накази - що допоможе запобігти помилкам у нумерації за
хронологічним порядком;
− автоматичне формування штатного розпису на певну дату, з
можливістю змінити оклади за заданим коефіцієнтом підвищення
окладів;
− формування графіку відпусток, автоматизований розрахунок періоду за
який розраховується відпустка, формування наказів на підставі графіка;
− автоматичне заповнення табелю обліку робочого часу, та можливість
формувати відомість нарахування заробітної плати.
Також рекомендується застосування нової форми відомості
нарахування заробітної плати, що наведено у таблиці 2.7. У даній
відомості включено інформацію про:
55

− табельний номер працівника;
− посаду;
− кількість відправцьованих днів та годин;
− нарахування: за тарифними ставками, доплати за суміщення,
індексація, премія, відпустка, лікарняні, а саме-кількість днів та
сума;
− утримання: сума авансу, яку потрібно відняти від нарахувань за
підсумком місяця, податок на доходи фізичних осіб, військовий
збір та аліменти;
− заборгованість за/перед працівником та суму, що належить до
виплати враховуючи заборгованість.
Окремою таблицею 2.8. наведено нарахування Єдиного соціального
внеску та узагальнено суми виплат. Такий формат відомості буде більш
зручним та інформативнішим для використання в обліку.
56

Таблиця 2.7.
Відомість нарахування заробітної плати
Нараховано за видами виплат Утримано та враховано, грн. Сума, грн.
Допомога за
Доплат та
тимчасовою
надбавок
непрацездатністю
№
ПІБ
з/п
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22

Таблиця 2.8.
Звідний для вірахувань у фонди
За першу За другу
Разом відрахувань з фонду Чергова Чергова
Ставка половину половину Всього
заробітної плати виплата виплата
місяця місяця
Єдиний соціальний внесок 22%
Єдиний соціальний внесок 8,41%
Додаткова база нарахування
ЄСВ
ПДФО 18%
Військовий збір 1,50%
Всього
Належить до виплати
Заборго-ваність
за/перед працівни-ком
Разом
Військовий збір
Податок на доходи
фіз. осіб
Аліменти
виплачено
аванса
Разом, грн.
сума, грн.
дні
місяць
Відпустка
Премія
Індексація
Доплата за
суміщення
За тариф.
ставками
(посад.
окладами)
Відпрацьовано днів,
годин
Посадовий оклад
Професія, посада
Табельний номер
57

2.3. Особливості нарахування та відображення в системі синтетичного
та аналітичного обліку розрахунків з оплати праці

На ТОВ «Теміс-Консалтинг» облік заробітної плати здійснюється
автоматизовано за допомогою програми 1С Бухгалтерія для України 8.2.
Використання програмного забезпечення дає можливість не застосувати
ручне заповнення документів, а треба тільки вносити в програму певні
показники й зміни до них, та формувати потрібні документи у визначений
термін.
В програмі є спеціальний документ «Нарахування зарплати
співробітникам організації». Він є універсальним та полегшує роботу, коли
необхідно правильно розраховувати нарахування заробітної плати, а також
відображати необхідні для нарахування податкового обліку
(бухгалтерського). Документ містить дані про нараховану заробітну плату,
нарахування Єдиного соціального внеску, нарахування та утримання
Податку на доходи фізичних осіб та військового збору, формування
кореспонденції рахунків. Перш, за все, створюється документ «Прийом на
роботу». В даному документі вказано ПІБ, посаду, форму оплати праці,
оклад, можливі дані про податкову соціальну пільгу, що впливає на
розрахунок податку на доходи фізичних осіб та суми до виплати.
Нарахування заробітної плати здійснюється за допомогою
«Нарахування зарплати працівникам організацій» - Додаток АА. Формуються
проведення за 661 рахунком «Розрахунки за заробітною платою». За
кредитом рахунку спостерігаємо нарахування заробітної плати, за дебетом –
виплату. Сальдо на кінець періоду за кредитом має мінусове значення, це є
наслідком видачі готівки з каси - згідно пункту 2 постанови Правління НБУ
від 20.06.2019 р. № 82, монети номіналом 1,2 та 5 копійок вийшли з обігу,
тому доводиться видавати працівникам заробітну плату на декілька копійок
більше або менше за суму, зазначену в розрахунковій відомості «до
виплати». На рис. 2.6. зображено оборотно-сальдову відомість 661 рахунку.
58

Рис. 2.6. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 661 за 2 квартал 2021 року
При утриманні податку на доходи фізичних осіб та військового збору
дебет рахунку 661 «Розрахунки за заробітною платою» кореспондує з
рахунком 6411 «Розрахунки за ПДФО» та 642 «Розрахунки по обов’язкових
платежах». Кореспонденцію утримання податків наведено на рисунку 2.7..
Нарахування єдиного соціального внеску відбувається на підрозділ,
проведенням Дебет 92 «Адміністративні витрати» підрозділ Адміністрація та
Кредит 651 «За розрахунками із загальнообов'язкового державного
соціального страхування» - рисунок 2.7.

Рис. 2.7. Кореспонденція рахунків 651, 661 та 6411
У травні 2021 року згідно табелю обліку робочого часу – додаток С,
працівник Ігнатенко Максим Ігорович, за посадою менеджер, відпрацював
144 години. Посадовий оклад менеджера згідно штатного розпису – додаток
59

АБ, становить 6200,00 грн. Варто зазначити, що посадовий оклад працівника
є більшим, ніж сума мінімальної заробітної плати встановлена на 01 січня
2021 року Верховною Радою України. Відповідно до ст. 8 Закону України
"Про Державний бюджет України на 2021 рік" мінімальна заробітна плата з
01 січня 2021 року по 30 листопада 2021 року в Україні становить 6000,00
гривень. З цього можна зробити висновок, що за на ТОВ «Теміс-Консалтинг»
мінімальні державні гарантії за критерієм «мінімальний розмір оплати праці»
дотримуються.
Згідно норм тривалості робочого часу , затверджених Листом №3501-
06/219 від 12.08.2020 року Міністерством розвитку економіки, торгівлі та
сільського господарства України [28], у травні 2021 року норма тривалості
робочого часу при 40-годинному робочому тижні становила 144 год.
Розрахунок проводиться за формулою:
Посадовий оклад
ЗП = ∗ кількість відпрацьованих днів
Норма тривалості робочого часу за місяць
(2.1.)
6200
ЗП = *144=6200,00 грн
144
Нараховано менеджеру Ігнатенку М.І. за травень 6200,00 гривень,
формується проведення за дебетом рахунок 93 «Витрати на збут», за
кредитом рахунок 661 «Розрахунки за заробітною платою».
Наступний етап – нарахування та утримання внесків та податків.
Нараховано Єдиний соціальний внесок – за дебетом 93«Витрати на
збут», за кредитом 651 «За розрахунками із загальнообов'язкового
державного соціального страхування», 6200 * 0,841 – 521,42 грн.
До працівника Ігнатенко М.І. застосовується ставка єдиного
соціального внеску 8,41%, оскільки особа має інвалідність. Підтвердженням
того, що працівнику встановлена інвалідність, є засвідчена довідка до акту
огляду МСЕК, про встановлення групи інвалідності.
Утримано Податок на доходи фізичних осіб згідно розділу 4
Податкового кодексу України [42].Формується проведення: за дебетом
60

рахунок 661 «Розрахунки за заробітною платою», за кредитом рахунок 6411
«Розрахунки за ПДФО», 6200 * 0,18 =1116,00 гривень.
Утримано військовий збір в програмному забезпечені 1С формується
проведення за дебетом 661 «Розрахунки за заробітною платою», за кредитом
642 «Розрахунки по обов’язкових платежах», 6200-0,015 = 93,00 гривень.
Отже, для перерахування єдиного соціального внеску формується
проведенням дебет 651 «За розрахунками із загальнообов'язкового
державного соціального страхування», кредит 611 «Розрахунки за
заробітною платою», перерахування податку на доходи з фізичних осіб –
дебет 6411«Розрахунки за ПДФО», кредит 661 «Розрахунки за заробітною
платою», перерахування військового збору - дебет 642 «Розрахунки по
обов’язкових платежах», кредит 661 «Розрахунки за заробітною платою».
Важливим елементом обліку розрахунків з оплати правці з
працівниками є щорічні основні відпустки. Розрахунок здійснюється
відповідно до оновленого Порядку № 100.
До зарплатних виплат, які включаються до розрахунку середньої
заробітної плати, то це практично ті ж самі виплати з п. 3 Порядку № 100, які
включають для обчислення вихідної допомоги. Формула розрахунку є
наступною:
ЗПсер = ЗП : (К - Св - Ч) (2.2)
− ЗПсер — сума середньої заробітної плати для розрахунку компенсації
за невикористані дні відпустки;
− ЗП — сума заробітної плати, нарахованої в розрахунковому періоді;
− К — загальна кількість календарних днів у розрахунковому періоді (за
12 місяців — це 365 (у високосному році — 366) календарних днів);
− Св — кількість святкових і неробочих днів, що передбачені ст. 73
КЗпП, які припадають на розрахунковий період;
61

− Ч — час, протягом якого працівник відповідно до чинного
законодавства або з інших поважних причин не працював і за ним не
зберігався заробіток або зберігався частково в розрахунковому періоді.
Наприклад, бухгалтер йде у відпустку у березні 2021 року з 15.03.2021
року по 28.03.2021 року (це 14 к. днів). Його доходи за розрахунковий період
(березень 2020-лютий 2021) складають: зарплата – 82145,14 грн; лікарняні –
1300 грн; матеріальна допомога на вирішення соціально-побутових проблем
– 2500 грн.
Виплати розрахункового періоду = 82145,14+1300 = 83445,14 грн.
Матеріальну допомогу не враховуємо. Тривалість розрахункового періоду =
366 –11 = 355 к. днів. Середньоденна зарплата = 83445,14 / (366 – 11) =
83445,14/355 = 235,06 грн. Тривалість оплачуваних днів відпустки = 14 к.
днів. Святково-неробочих днів у період відпустки немає. Отже, відпускні =
235,06×14 = 3290,84 грн. Формуються проведення, наведені у таблиці 2.9.
Таблиця 2.9.
Відображення в обліку щорічної основної відпустки бухгалтера ТОВ
«Теміс-Консалтинг»
Зміст Дт Кт Сума
Нараховано щорічну основну відпустку бухгалтеру 92 661 3290,84
Нараховано Єдиний соціальний внесок на відпускні 92 651 723,99
Утримано податок на доходи фізичних осіб 661 6411 592,53
Утримано військовий збір 661 642 49,36
Перераховано ЄСВ на бюджетний рахунок 651 311 732,99
Перераховано ПДФО на бюджетний рахунок 6411 311 592,53
Перераховано ВЗ на бюджетний рахунок 642 311 49,36
Перераховано відпускні бухгалтеру 661 311 2648,95
Нерідко на підприємстві працівники хворіють, тому потрібно
проводити лікарняні згідно листа непрацездатності. Наприклад, працівник
хворів із 28.12.2020 до 08.01.2021. За розрахунковий період (грудень 2019
року – листопад 2020 року) йому нараховано 220 000 грн зарплати згідно з
окладом. Страховий стаж працівника становить 5 років 7 місяців (відсоток
62

оплати лікарняного — 70%). Не відпрацьованих із поважних причин днів у
розрахунковому періоді не було. Страховий стаж за останні 12 календарних
місяців роботи – більше шести місяців
Середньоденна зарплата дорівнює: 220 000 грн : 366 к.дн. = 602,74 грн.
Сума лікарняних за рахунок коштів роботодавця: 602,74 грн × 5 к.дн × 70%. =
2109,59 грн. Сума лікарняних за рахунок коштів Фонду соцстрахування:
602,74 грн × 7 к.дн × 70% = 2953,43 грн. Отже, загальна сума допомоги
становитиме: 2109,59 грн + 2953,43 грн= 5063,02 грн
Для лікарняних, на товаристві з обмеженою відповідальністю
використовується рахунок 663 «Розрахунки за іншими виплатами». Та
програма формує проведення, наведені у таблиці 2.10.
Таблиця 2.10.
Відображення в обліку лікарняних ТОВ «Теміс-Консалтинг»
Зміст Дт Кт Сума
Нараховано лікарняні
за перші 5 днів за рахунок ТОВ «Теміс-Консалтинг» 949 663 2109,59
За наступні 7 днів за рахунок ФСС 378 663 2953,43
Нараховано ЄСВ у розмірі 22% від суми лікарняних 949 651 1113,86
Утримано ПДФО із лікарняних
За перші 5 днів за рахунок ТОВ «Теміс-Консалтинг» 379,73
663 6411
За наступні 7 днів за рахунок ФСС 531,62
Утримано ВЗ із лікарняних
За перші 5 днів за рахунок ТОВ «Теміс-Консалтинг» 31,64
663 642
За наступні 7 днів за рахунок ФСС 44,30
Отримано кошти з ФСС 313 378 2953,43
Перераховано ЄСВ на бюджетний рахунок 651 311 1113,86
Перераховано ПДФО на бюджетний рахунок 6411 311 911,35
Перераховано ВЗ на бюджетний рахунок 642 311 75,94
Виплата лікарняних працівнику 631 311 4075,73
63

У червні 2021 року звільнився юрист. Посадовий оклад юриста
становить 3500 грн. Йому встановлено надбавку за суміщення професій у
розмірі 1500 грн. Інших доплат, надбавок, премій немає. Працівник
звільняється 21 червня 2021 року.
Розраховуємо суму мінімальної заробітної плати межі, яка має бути
виплачена працівнику при звільненні: 6000 грн : 20 роб. дн. х 15 роб. дн. =
4500 грн, де 6000 грн — МЗП у червні 2021 року; 20 роб. дн. — кількість
робочих днів працівника в червні 2021 року згідно з графіком робочого часу,
встановленим на підприємстві; 15 роб. дн. — кількість фактично
відпрацьованих працівником днів у червні 2021 року
Заробітна плата юриста в місяці звільнення становить: (3500 грн + 1500
грн) : 20 роб. дн. х 15 роб. дн. = 3750 грн. Оскільки сума фактичної заробітної
плати (3750 грн) менше мінімальної заробітної плати межі (4500 грн), то
проводиться доплата в розмірі 750 грн.
Менеджер, працевлаштований на ТОВ «Теміс-Консалтинг» з
01.02.2021 р., звільняється 31.08.2021 р. За невикористані дні щорічної
основної відпустки такий працівник хоче отримати компенсацію. При цьому
з 18.03.2021 р. по 22.05.2021 р. він не працював у зв’язку з простоєм не з його
вини й отримував у цей період заробітну плату в розмірі ⅔ встановленого
йому окладу. Заробітна плата працівника, нарахована за лютий — липень
2021 року, становила 44203,52 грн (у тому числі за час простою — 12392,99
грн). Інші виплати за зазначений період йому не здійснювалися. Робочі дні
працівника за графіком роботи підприємства — з понеділка по п’ятницю,
вихідні — субота та неділя.
Розрахунковим періодом для цього випадку буде лютий — липень 2021
року. При цьому з розрахункового періоду виключаються час простою не з
вини працівника як час, протягом якого він із поважних причин не працював
і за ним зберігався заробіток частково.
Таким чином, кількість днів розрахункового періоду, що беруть участь
в обчисленні середньої заробітної плати, становить:
64

181 - 66 - 3 = 113 (к. дн.), де 181 — загальна кількість календарних днів
у лютому — липні 2020 року;
66 — час простою не з вини працівника в розрахунковому періоді;
3 — кількість святкових і неробочих днів згідно зі ст. 73 КЗпП, що
припадають на розрахунковий період (не враховуючи кількості святкових
днів у період простою).
З нарахованих у розрахунковому періоді виплат виключаємо виплати
за час простою: 44203,52 - 12392,99 = 31810,53 (грн). Отже, середня заробітна
плата для розрахунку компенсації за невикористані менеджером дні
відпустки дорівнюватиме: 31810,53 грн : 112 к. дн. = 284,02 грн.
Остання заробітна плата і компенсація за невикористану відпустку
входять до фонду заробітної плати. (пп. 2.1.1 і 2.2.12 Інструкції № 5).
Працівник має бути ознайомленим з наказом на звільнення, отримати
трудову книжку – залишити підпис у Журналі трудових книжок про
отримання, підписатися у картці П-2, де буде вказано дату та підставу
звільнення.
З метою удосконалення діючої моделі синтетичного та аналітичного
обліку, пропонуємо використовувати удосконалений рахунок
бухгалтерського обліку розрахунків за виплатами працівникам, адже діючу
модель аналітичного обліку слід упорядкувати, запропонована модель
враховує усі види виплат, які передбачені МСБО 19 «Виплати працівникам» і
відповідно ПСБО 26 «Виплати працівникам», деталізація структури рахунка
66 допоможе полегшити облік різних нарахувань, що пов’язані з виплатами
працівникам; наведена на рис. 2.8.

65

66 «Розрахунки за виплатами працівникам»

661 «Розрахунки за 662 «Розрахунки за 663 «Розрахунки за
нарахованими депонованими іншими виплатами»
виплатами» виплатами»
661.1 «Розрахунки за
нарахованими виплатами»

661.1.1 «Розрахунки за
661.2 «Виплати при звільненні» нарахованими виплатами»

661.1.2 «Поточні виплати
661.3 «Виплати по закінченні
працівникам»
трудової
661.1.3 «Заробітна плата за
661.4 «Розрахунки за виплатою окладами та тарифами»
відпусток»
661.1.4 «Інші нарахування за
661.5 «Розрахунки за виплатами
оплатою праці»
лікарняних»
661.1.5 «Виплати за
661.6 «Інші довгострокові
невідпрацьовані години»
виплати»

661.1.6 «Премії та інші
заохочувальні виплати»
661.1.7 «Комісійні винагороди»

Рис. 2.8. Запропонована модель рахунrу бухгалтерського обліку 66
«Розрахунки за виплатами працівникам»
Наведені відображення допоможуть чітко розмежувати виплати за їх
відмінністю, та здійснити їх аналіз. Застосування даної системи обліку буде
вагомим кроком у трансформації українського обліку розрахунків за
виплатами працівникам у міжнародну систему.

66

2.4. Особливості формування звітної інформації за розрахунками з
оплати праці на ТОВ «ТЕМІС-КОНСАЛТИНГ»

Порядок відображення у бухгалтерському обліку інформації про
виплати працівникам у грошовій і не грошовій формах за виконані роботи
для підприємств, які ведуть облік на національними стандартами передбачає
ПСБО 26 “Виплати працівникам”, для суб’єктів господарювання, які ведуть
облік за вимогами міжнародних стандартів обліку - МСФЗ(IAS) 19 “Виплати
працівникам”.
Розрахунки за виплатами працівникам на ТОВ «Теміс-Консалтинг» є
однією з найнебезпечніших з точки зору відповідальності ділянок кадрового
діловодства та бухгалтерського обліку. Облік основних виплат працівникам
потребує кваліфікованого підходу для отримання достовірної інформації та
формування показників фінансової звітності [7]. Адже розкриття інформації
про виплати працівникам мають бути відображені у фінансовій, податковій
та статистичній звітності.
Щодо фінансової звітності – розрахунки за виплатами працівникам
відображаються у Балансі та у Звіті про фінансові результати – рис. 2.9.
Баланс
(Звіт про фінансові результати)

Пасив балансу Пасив балансу
ІІ розділ ІІІ розділ

Інф ормація про довгострокові Інформація про короткострокові
виплати та довгострокові виплати працівникам і поточні
забез печення майбутніх витрат, забезпечення майбутніх витрат
що пов’язані з виплатами
працівникам
Рис. 2.9. Розрахунки за виплатами працівникам у балансі
Витрати підприємства за виплатами працівникам за видами діяльності
знайдуть своє відображення у першому розділі Звіту про фінансові
67

результати (Звіті про сукупний дохід), окрім цього до елементу витрати
«Витрати на оплату праці» відносять виплати працівникам по заробітній
платі, однак підприємство здійснює також інші виплати працівникам, які
мають бути представлені у звіті. Їх доцільно віднести до елементу «Інші
операційні витрати» [7].
На рис. 2.10. відображено зіставність показників, що стосуються
розрахунків за виплатами працівникам та відображаються у звітності.
Фінансова звітність

Звіт про фінансові результати Баланс (Звіт про фінансовий
(Звіт про скупний дохід) стан)
Елементи операційних витрат Заборгованість із виплат
заробітної плати

Статистичні спостереження
Не враховано Звіт із праці
суму лікарняних

База оподаткування ПДФО База нарахування ЄСВ
Податковий розрахунок сум Звіт про суми нарахованої заробітної
доходу, нарахованого плати (доходу, грошового
Є додаткова
(сплаченого) на користь база забезпечення, допомоги, компенсації)
фізичних осіб і утриманого з нарахування застрахованих осіб та суми
них податку ЄСВ нарахованого єдиного внеску на
загальнообов’язкове державне
соціальне страхування

Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь
платникiв податкiв - фiзичних осiб, i сум утриманого з них податку, а також
сум нарахованого єдиного внеску
Рис. 2.11. Заробітна плата у різних формах звітності
Щодо іншої бухгалтерської звітності, то найбільш детально інформація
про розрахунки з оплати праці наводиться у статистичній звітності у Звіті із
праці. Однак в даному звіті не відображаються нарахування лікарняних,
оскільки вони не входять до фонду оплати праці. Лікарняні розраховуються
Є інші нарахування,
які не відносяться до
заробітної плати, але
оподатковуються
ПДФО
Не врахована зарплата,
яка входить у
собівартість ТМЦ,
лікарняні за 6-й і
наступні дні
68

на основі даних про заробітну плату за попередній період і їх неврахування
перекручує дані про середню заробітну плату.Мета статистичної звітності із
питань праці є отримання даних про кількість найманих працівників
підприємств, рух кадрів, відпрацьований час, фонд оплати праці та його
структуру, розподіл працівників за розмірами заробітної плати, укладання
колективних договорів та витрати на утримання робочої сили та інші
виплати, що не входять до складу фонду оплати праці.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Теміс-Консалтинг»,
відповідно до Податкового кодексу має звітуватися : подавати об’єднану
звітність – податковий розрахунок з ПДФО щоквартально.
Підставою для об’єднання стали зміни до ПКУ та Закону «Про збір та
облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне
страхування» від 08.07.2010 р. № 2464, за якими ЄСВ-звітність має
подаватися у складі звітності з ПДФО. Розрахунок за ПДФО та ЄСВ
складається: основної частини та 6 додатків, детальніше на рис.2.12.
Подат ковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь
платн икiв податкiв - фiзичних осiб, i сум утриманого з них податку, а також сум
нарахованого єдиного внеску

додаток 1 (Д1) – «Відомості додаток 4 (4ДФ) – «Відомості про суми
про нарахування заробітної нарахованого доходу, утриманого і
плати (доходу, грошового сплаченого податку на доходи фізичних
забе зпечення) застрахованим осіб і військового збору». Також
особам». Заповнюється в заповнюється в розрізі місяців звітного
розр ізі місяців звітного кварталу
квар талу
дода ток 5 (Д5) – «Відомості додаток 6 (Д6) – «Відомості про
про трудові відносини і період наявність підстав для обліку стажу

проходження військової окремим категоріям осіб відповідно до
служ би». Заповнюється в законодавства». Заповнюється в розрізі
цілому за квартал (тільки якщо місяців звітного кварталу. Якщо у
у ро ботодавця були відповідні страхувальника відсутні робочі місця,
зміни у звітному періоді) робота на яких зараховується до
спеціального стажу, то цей додаток не
подається

Рис.2.12. Об’єднана звітність та додатки до неї
69

Податковим агентом є юридична особа або підприємець, які зобов'язані
нараховувати, утримувати та сплачувати податок на доходи фізичних осіб до
бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються
такій особі, а також вести податковий облік та подавати податкову звітність
[41].
Працівниці Колос Тамарі Леонідівні надано відпустку за власний
рахунок, я зв'язку з карантином, відповідно до частини 3 статті 26 Закону
України «Про відпустки» від 15.11.1996 №504/96-ВР та постанови КМУ
«Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної
хвороби COVID-19 – наказ у додатку АВ. У додатку 1 здійснюється запис,
наведений на рис.2.14. Працівників Білецька Марина Андріївна та
Лук’яненко Анастасія Юріївна відпрацювали повний місяць, їм нараховано
6300,00.

Рис. 2.14. Додаток 1 до Податкового розрахунку сум доходу,
нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і
сум отриманого з податку, а також суми нарахованого єдиного внеску
Порядок заповнення додатка 4ДФ визначено п. 4 розд. IV Порядку
№773.Нарахування заробітної плати мають ознаку «101».
70

Рис. 2.15. Додаток 4ДФ до Податкового розрахунку сум доходу,
нарахованого (сплаченого) на корить платників податків-фізичних осіб, і сум
отриманого з податку, а також суми нарахованого єдиного внеску
При прийнятті на роботу працівника, у додатку 5, 01 квітня 2021 року
було прийнято на основне місце роботи працівницю Лук’яненко Анастасію
Юріївну на посаду бухгалтера, код згідно класифікатору професій 3433 .
Підстава початку трудових відносин – Наказ №2 від 31 березня 2021
року. У звітності це відображається, як на рис. 2.16.

Рис. 2.16. Додаток 5 до Податкового розрахунку сум доходу,
нарахованого (сплаченого) на корить платників податків-фізичних осіб, і сум
отриманого з податку, а також суми нарахованого єдиного внеску.
71

Інформація про виплати працівникам, щорозкривається у звітності, є
різною, оскільки має різну мету складання. Так, у Звіті про фінансові
результати наводяться лише витрати на оплату праці і при цьому не
врахована заробітна плата, яка включена у собівартість придбаних
необоротних чи оборотних активів, а також сума лікарняних за 6-ий та
наступні дні непрацездатності. У Звіті із праці більш повно відображено
фонд оплати праці, але відсутня інформація про лікарняні, які становлять
виплати працівникам за невідпрацьований час. Зважаючи на те, що
статистичну звітність складають не всі підприємства, розрахунок середньої
заробітної плати в Україні доцільно проводити за даними Податкового
розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб,
і сум отриманого з податку, а також суми нарахованого єдиного внеску, у
зв’язку з найбільш повною інформацією, яка у ньому наводиться. Зазначені
рекомендації сприятимуть підвищенню якості облікової інформації щодо
обліку розрахунків за виплатами працівникам та кращій реалізації принципів
та методичних прийомів бухгалтерського обліку щодо цього об’єкта.
Отже, до обліку та розкриття у фінансовій та статистичній звітності
інформації про виплати працівникам необхідний професійний та ваважений
підхід. Підприємства повинні більш кваліфіковано визначати види виплат
працівникам в розрізі підприємства та достовірно їх розкривати у звітності
для отримання повної і неупередженої інформації з метою прийняття
ефективних управлінських рішень.

72

РОЗДІЛ 3.
ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧНІ АСПЕКТИ АНАЛІЗУ І КОНТРОЛЮ
РОЗРАХУНКІВ з ОПЛАТИ ПРАЦІ НА ТОВ «ТЕМІС-КОНСАЛТИНГ»

3.1. Особливості контролю розрахунків з оплати праці на
підприємстві

Проведення контролю за здійсненням розрахунків з оплати праці
займає важливе місце в організації діяльності ТОВ «Теміс-Консалтинг».
Правильна організація внутрішнього контролю на ТОВ «Теміс-Консалтинг»
забезпечує керівника достовірною інформацією про фінансовий стан
діяльності, на основі чого можна визначити подальші перспективи розвитку
підприємства.
Об'єктами контролю ТОВ «Теміс-Консалтинг» за розрахунками з
оплати праці є взаємодія з кадровими одиницями, використання фонду
робочого часу та дотримання штатної й трудової дисципліни підприємства,
стан бухгалтерського обліку та звітності за операціями з нарахування та
виплати заробітної плати.
Суб’єктом внутрішнього контролю ТОВ «Теміс-Консалтинг» є відділ
централізованої бухгалтерії.
На підприємстві застосовують такі методи контролю, як : огляд, аналіз,
правова оцінка, економічна перевірка, перерахунок. Контроль здійснюється
щокварталу, до моменту подачі зарплатної звітності. Ділянка обліку
заробітної плати є однією з найбільш складних, адже невірно оформлені
документи з кадрового діловодства, невчасно сплачені податки, відсутність
донарахувань до мінімальної заробітної плати – усе це тягне на собою
штрафні санкції.
При проведенні контролю нарахування заробітної плати на товаристві з
обмеженою відповідальністю «Теміс-Консалтинг» перш за все перевіряються
73

методом огляду та співставлення відомості нарахування заробітної плати з
оборотно-сальдовими відомостями за рахунками:
− 661 «Розрахунки з заробітною платою»;
− 651 «За розрахунками із загальнообов'язкового державного
соціального страхування»;
− 6411 «Розрахунки за ПДФО»;
− 642 «Розрахунки по обов’язкових платежах»;
− 6853 «Аліменти».
Наприклад, колонка відомості «Нараховано заробітної плати за місяць»
має відповідати кредиту рахунку 661 «Розрахунки з заробітною платою» за
місяць відповідний відомості нарахування заробітної плати. Надалі ця
колонка переноситься до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого
(сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум отриманого
з податку, а також суми нарахованого єдиного внеску, далі- «об’єднаної
звітності», а саме до графи 16 додатку Д1 податкового розрахунку та додатку
4ДФ у розділ 1 колонка 3а та 3 «нараховано доходу» з ознакою доходу «101»
за місяць нарахування заробітної плати, у звітності це звучить, як «номер
місяця в кварталі» .
Колонка відомості нарахування заробітної плати «Утримано ПДФО
18%» має відповідати кредиту рахунку обліку 6411 «Розрахунки за ПДФО»,
далі сума переноситься до додатку об’єднаної звітності 4ДФ у розділ 1
колонку «сума податку на доходи фізичних осіб».
Сума колонки відомості «Утримано ВЗ 1,5%» має дорівнювати
кредиту рахунку 642 «Розрахунки по обов’язкових платежах», далі ця сума
переноситься до додатку 4ДФ об’єднаної звітності у розділ 1 колонку «сума
військового збору».
Сума колонки «Нараховано ЄСВ 22%» має дорівнювати кредиту
рахунку 651 «За розрахунками із загальнообов'язкового державного
74

соціального страхування», далі ця сума переноситься до додатку 1
об’єднаного звіту до графи 20.
Важливо проводити такий контроль перед заповненням податкової
звітності, адже уточнення та виправлення після закінчення термінів подачі
звітності караються штрафними санкціями.
Щодо виплати заробітної плати – виплачується заробітна плата не
менше двох разів на місяць, згідно Колективного договору ТОВ «Теміс-
Консалтинг» 15 та 30 числа місяця. Колонка відомості виплати заробітної
плати «до виплати» має відповідати дебету рахунку 661 «Розрахунки з
заробітною платою», цю суму має бути перераховано на банківські картки
працівників, або видано з каси ТОВ «Теміс-Консалтинг».
Проведення внутрішнього контролю кадрового діловодства на ТОВ
«Теміс-Консалтинг» починається з перевірки правильності оформлення
працівників. При прийнятті на роботу здійснюється такий перелік
контрольних процедур, наведений у таблиці 3.1
Таблиця 3.1.
Програма внутрішнього контролю прийняття на роботу
Процедура Термін Відповідальність
1 2 3
Написання заяви про До початку роботи Не визначено
прийняття на роботу
Оформлення наказу- До початку роботи Не визначено
розпорядження
Подання повідомлення при До початку роботи 1 мінімальна заробітна плата
прийняття на роботу за абзацом восьмим частини
другої статті 265 КЗпПУ
Внесення запису до трудової Не пізніше п’яти днів після Не визначено
книги прийняття на роботу
Оформлення особової Не пізніше п’яти днів після 1 мінімальна заробітна плата
картки прийняття на роботу за абзацом восьмим частини
другої статті 265 КЗпПУ
Реєстрація у фонді інвалідів Кількість працюючих від 8 Не визначено
до 25 осіб – 1 робоче місце
Інформація про зарахування працівника має бути подана до ДФС або її
територіальних органів до початку його роботи — отже, дата наказу про
прийняття працівника на роботу та дата початку роботи працівника не
75

співпадають. (лист Міністерства соціальної політики України «Щодо
заповнення повідомлення про прийняття працівника на роботу» від 4 серпня
2015 р. № 432/13/155-15) [31].
Працівникам, які стають на роботу вперше, трудова книжка
оформляється не пізніше п’яти днів після прийняття на роботу. Усі записи в
трудовій книжці про прийняття на роботу вносяться роботодавцем після
видання відповідного наказу (розпорядження), але не пізніше тижневого
строку (п. 2.4. Інструкції № 58) [23].
Прийняття працівників також відображається у додатку 5 об’єднаної
звітності, де вказується реєстраційний номер облікової картки особи, що
прийнята на роботу, прізвище, ім’я, по-батькові, дата початку трудових
відносин, професійна назва згідно Класифікатору професій та документ-
підстава, зазвичай таким документом є Наказ на прийняття на роботу.
За несвоєчасну реєстрацію у Фонді інвалідів штрафу немає, але без
реєстрації у Фонді інвалідів не можна подати звіт. За неподання звіту
передбачений адміністративний штраф від 10 до 20 десяти
неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
При нарахуванні заробітної плати на ТОВ «Теміс-Консалтинг»
бухгалтер здійснює повний контроль дій, адже є відповідальність за
порушення, наведено у таблиці 3.2.
Таблиця 3.2.
Порушення та відповідальність при нарахуванні заробітної плати
Порушення Відповідальність
1 3
Допуск людини до роботи без трудового 10 мінімальних заробітних плат
договору
Невідповідність назви професії класифікатору 1 мінімальна заробітна плата
професій
Недотримання норм тривалості робочого часу 2 мінімальні заробітні плати за
кожного працівника
Порушення термінів виплати заробітної плати 3 мінімальні заробітні плати
Ухилення від сплати податків Див. додаток АГ
Відсутність нарахування індексації 2 мінімальні заробітні плати

76

На ТОВ «Теміс-Консалтинг» бухгалтер проводить контроль сплати
податків, вчасність виплати заробітної плати, адже важливо дотримуватися
строків виплат, у ТОВ «Теміс-Консалтинг», заробітна плата виплачується 15
та 30 числа у робочі дні, якщо день виплати припадає на вихідний, то
напередодні.
На бухгалтера також покладений контроль за відпустками працівників,
ведення кадрового обліку відпусток. За відсутність документів роботодавця
можуть оштрафувати у розмірі мінімальної зарплати на підставі абз. 8 ч. 2 ст.
265 КЗпП. Відсутність графіка відпусток і повідомлень може загрожувати
адміністративним штрафом у розмірі від 510 до 1700 грн. (ч. 1 ст. 41 КпАП).
Товариство з обмеженою відповідальністю «Теміс-Консалтинг»
створює забезпечення оплати відпусток, що відповідає правилам
бухгалтерського обліку.
Щодо контролю звільнення - важливо при звільненні працівника
здійснити своєчасний розрахунок, несвоєчасний розрахунок з працівником
при звільненні роботодавцеві загрожує відповідальність, передбачена ст. 117
КЗпП. Так, якщо суми, належні працівнику, який звільняється, не виплачені з
вини роботодавця в визначені строки, то підприємство повинне виплатити
працівнику його середній заробіток за весь час затримки по день фактичного
розрахунку.
Звільнення працівників відображається у додатку 5 об’єднаної
звітності, де вказується реєстраційний номер облікової картки особи, що
прийнята на роботу, прізвище, ім’я, по-батькові, дата закінчення трудових
відносин, професійна назва згідно Класифікатору професій та підстава
припинення трудових відносин, графи для документу підстави припинення
трудових, а саме Наказу відносин не передбачено, тому бухгалтер ТОВ
«Теміс-Консалтинг» вказує його через кому після причини.
Контроль вищезазначених аспектів є обов’язковим, адже ділянка
розрахунків з оплати праці має найбільше ризиків, вчасне виявлення помилок
запобігає порушенням. У зв’язку з відсутністю на ТОВ «Теміс-Консалтинг»
77

підрозділу внутрішнього аудиту, рекомендуємо регулярно проводити
внутрішній контроль розрахунків за виплатами працівникам, розроблено чек-
лист, що наведено у таблиці 3.1.
Таблиця 3.1.
Чек-лист контролю розрахунків з оплати праці
№ Процедура обліку контролю та Теерміни
розрахунків з оплати праці
1 Нарахування першої половини До 15 числа
заробітної плати
Сплата податків
Виплата працівникам на картки
2 Табелювання явок і неявок Щоденно
працівників
3 Нарахування другої половини До 30 числа
заробітної плати
Сплата податків
Виплата працівникам на картки
4 Складання графіка відпусток До 05 січня поточного року
5 Надання відпустки працівникові Не рідше одного разу на два роки
6 Формування та подача «об'єднаної Протягом 40 календарних днів після
звітності» закінчення квартала

Автоматизація даних процедур контролю та обліку за розрахунками з
працівниками допоможе бухгалтеру зекономити час та уникнути помилок
через необачність, адже налаштування програмних нагадувань спонукатиме
здійснювати вищезазначені процедури своєчасно.

3.2 . Аналіз складу, структури та динаміки фонду оплати
праці

Використання трудових ресурсів та фонд оплати праці є одними з
найскладніших економічних категорій, а також важливим соціально-
економічним явищем. Фонд оплати праці є значною часткою витрат для
роботодавців, а для працівників – основним джерелом доходів.
78

Нарахування працівникам у грошовій, чи натуральній формі за час, що
відпрацьований, або роботу, що виконана, а також: премії, доплати, надбавки
та інші виплати – усі ці складові і є фондом оплати праці.
При проведенні аналізу показників оплати праці, в першу чергу,
потрібно розрахувати абсолютне й відносне відхилення показників
поточного року від звітного. Варто зазначити, що абсолютне відхилення, як
самостійний показник не може характеризувати стан використання фонду
заробітної плати, оскільки цей показник розраховується без урахування
ступеня виконання плану з реалізації продукту.
Відносне відхилення показників використання фонду оплати є
різницею між нарахованою сумою зарплати у поточному році й звітним
фондом.
Питома вага фонду оплати праці виражає лише частку окремих фондів
заробітної платі у сумі усіх елементів загального фонду. Наприклад, питома
вага основної заробітної плати (далі-ЗП) розраховується за формулою:
Фонд основної заробітної плати
Питома вага основної ЗП = *100 (3.1.)
Загальний фонд оплати праці
Аналіз ефективності системи оплати праці доцільніше розпочати з
аналізу структури та динаміки фонду заробітної плати. Аналіз структури та
динаміка фонду оплати праці умовно взятого підприємства за 2018-2019 рр.,
тис. грн. наведений у таблиці 3.3.

79

Таблиця 3.3.
Аналіз складу, структури та динаміки фонду оплати праці працівників ТОВ
«Теміс-Консалтинг» за 2018-2019 рр.
2018 рік 2019 рік 2019/2018
Найменування
показника Питома Питома по
Сума, Сума, АВ, ВВ,
вага, вага, ПВ,
тис.грн. тис.грн. тис.грн. %
тис.грн. тис.грн. %
1 2 3 4 5 6 7 8
1. Фонд основної
395,5 63,9 1327,3 82,3 931,8 235,6 18,4
заробітної плати
2. Фонд додаткової
119,4 19,3 195,3 12,1 75,9 63,6 -7,2
заробітної плати,
у тому числі:
надбавки та доплати до
тарифних
90,8 14,7 150,6 9,3 59,8 65,9 -5,3
ставок та посадових
окладів
премії та винагороди,
що носять 25,2 4,1 40,5 2,5 15,3 60,7 -1,6
систематичний характер
виплати, пов’язані з
індексацією 3,4 0,5 4,2 0,3 0,8 23,5 -0,3
заробітної плати
Заохочувальні та
компенсаційні 104,3 16,8 90,2 5,6 -14,1 -13,5 -11,3
виплати
у тому числі:
матеріальна допомога 20 3,2 25 1,6 5 25 -1,7
соціальні пільги, що
мають
0 - 0 - - - -
індивідуальний
характер
оплата за
84,3 13,6 65,2 4,0 -19,1 -22,7 -9,6
невідпрацьований час
Фонд оплати праці 619,2 100,0 1612,8 100,0 993,6 160,5 -

80

Проаналізувавши таблицю 3.3. бачимо, що фонд оплати праці за 2018-
2019 роки зріс в цілому на 993,6 тис. грн., та за складовими. За 2018-2019
роки найбільш в абсолютному вираженні зросли фонд основної заробітної
плати, а найменше - премії та винагороди – на 15,3 тис. грн..
Найбільшу питому вагу фонду оплати праці складає фонд основної
заробітної плати, та протягом 2019 року питома вага зростає на 18,4%.
У фонді додаткової заробітної плати відбулося зменшення питомої ваги
на 7,2%, а саме:
− надбавки та доплати до тарифних ставок та посадових окладів
зменшились у питомій вазі фонду оплати праці протягом 2019 року на 5,3%,
разом з тим на підприємстві стало менше випадків суміщення посад;
− премії у 2019 році становили 4,1% питомої ваги фонду оплати
праці. У 2018 році 2,5%, що має негативний характер, адже за допомогою
премій можна стимулювати працівників до виконання планів реалізації
послуг;
− питома вага заохочувальних і компенсаційних виплат у 2019 році
має стійку тенденцію до зменшення із 16,8 % у 2018 до 5,6 % у 2019 році;
− також оплата за невідпрацьований час зменшила свою питому
вагу у фонді оплати праці на 9,6%;
− зменшилась тенденція надання матеріальних допомог
працівникам, у 2019 році питома вага становить 1,6%, що на 1,7 % менше,
ніж за попередній рік;
З 2018 по 2019 роки у відносному вираженні найбільше зростання
спостерігається по надбавках та доплатах до тарифних
ставок та посадових окладів на 65,9 %, і відбулося зменшення за оплатою за
невідпрацьований час на 22,7 %.
За період з 2018-2019 рр. були відсутні виплати індивідуального
характеру.
81

Аналіз структури та динаміка фонду оплати праці умовно взятого
підприємства за 2018-2019 рр., тис. грн. наведений у таблиці 3.4.
Таблиця 3.4.
Аналіз складу, структури та динаміки фонду оплати праці працівників ТОВ
«Теміс-Консалтинг» за 2019-2020 рр.
2019 рік 2020 рік 2020/2019
Найменування
показника Питома Питома по
сума, сума, АВ, ВВ,
вага, вага, ПВ,
тис.грн. тис.грн. тис.грн. %
тис.грн. тис.грн. %
1 2 3 4 5 6 7 8
1. Фонд основної
1327,3 82,3 2037,2 83,2 709,9 53,5 0,9
заробітної плати
2. Фонд додаткової
195,3 12,1 295,4 12,1 100,1 51,3 0,0
заробітної плати,
у тому числі:
надбавки та доплати
до тарифних
150,6 9,3 203,9 8,3 53,3 35,4 -1,0
ставок та посадових
окладів
премії та
винагороди, що
носять 40,5 2,5 85,8 3,5 45,3 111,9 1,0
систематичний
характер
виплати, пов’язані з
індексацією 4,2 0,3 5,7 0,2 1,5 35,7 0,0
заробітної плати
Заохочувальні та
компенсаційні 90,2 5,6 115,4 4,7 25,2 27,9 -0,9
виплати
у тому числі:
матеріальна
25 1,6 38 1,6 13 52 0,0
допомога
соціальні пільги, що
мають
0 - 0 - - - -
індивідуальний
характер
оплата за
невідпрацьований 65,2 4,0 77,4 3,2 12,2 18,7 -0,9
час
Фонд оплати праці 1612,8 100,0 2448 100,0 835,2 51,8 -

82

Проаналізувавши таблицю 3.4. спостерігаємо, що фонд оплати праці за
2019-2020 роки зріс в цілому на 835,2 тис. грн., та за складовими.
За 2019-2010 роки найбільш в абсолютному вираженні зросли фонд
основної заробітної плати, а найменше - премії та винагороди – на 10,1 тис.
грн.
Найбільшу питому вагу фонду оплати праці складає фонд основної
заробітної плати, та протягом 2020 року питома вага зростає на 12,1%.
У фонді додаткової заробітної плати змін вагомих не відбулося,
порівняно з попереднім роком.
З 2018 по 2019 роки у відносному вираженні найбільше зростання
спостерігається по надбавках та доплатах до тарифних
ставок та посадових окладів на 53,3 тис. грн.
Спостерігається значне зростання основного фонду заробітної плати –
на 709,9 тис. грн., питома вага складає 83,2 % загального фонду оплати праці,
такі дані говорять про те, що протягом 2020 року ТОВ «Теміс-Консалтинг»
розширювало штат працівників, збільшувало структуру підприємства та
кількість її штатних одиниць. Кадрова політика підприємства є такою:
збільшити кількість нових працівників, та мотивувати преміями працівників,
що працювали на підприємстві минулі роки – такі заохочення принесли
чистий дохід від реалізації бухгалтерських послуг у сумі 7262,8 тис. грн.
Отже, високий рівень та зростання питомої ваги основної заробітної
плати вказують на те, що пріоритетними для підприємства є принципи
стимулювання, як гарантованість та стабільність оплати праці.

83

3.3. Аналіз впливу факторів на фонд оплати праці та
напрями його оптимізації

Аналіз динаміки фонду оплати праці необхідно доповнити визначення
та кількісною оцінкою основних факторів, що обумовили зміну його розміру.
Використовуючи метод ланцюгових підстановок проаналізуємо динаміку
фонду заробітної плати працівників підприємства під впливом змін чистого
доходу від реалізації продукції, середньорічної заробітної плати та
продуктивності праці.
Комплексне та системне вивчення допоможе виміряти дії факторів на
результат показників фонду оплати праці, виділення більш важливих змінних
та взаємозв’язків між ними посприяє отриманню повної картини змін
структури та складових фонду оплати праці підприємства ТОВ «Теміс-
Консалтинг».
Факторний аналіз проводиться у послідовності, наведеній на рисунку 3.

Відбір Класифікація та Моделювання Практичне Розрахунок
факторі в систематизація взаємозв'язків використання впливу факторів і
факторів між факторної моделі оцінка ролі
результативним (підрахунок кожного з них у
і факторними резервів зміні величини

показниками приросту результативного
результативного показника
показника)

Рис. 3. Послідовність проведення факторного аналізу
Маємо трифакторну мультиплікативну модель:
ЧД
ФОП = *ЗП (3.1.)
ПП
ФОП – фонд оплати праці ;
ЧД – чистий дохід;
ПП- продуктивність праці;
ЗП – середня заробітна плата.
84

Таблиця 3.5.
Вихідна інформація для факторного аналізу фонду оплати праці
підприємства за 2018 – 2019 рр.
Відхилення
Показники 2018 рік 2019 рік
+/- %
Чистий дохід від реалізації
продукції (товарів, робіт, 3284,8 4595,0 1310,2 40,4
послуг), тис. грн.
Середньооблікова чисельність
12,0 24,0 12,0 100,0
працівників, осіб
Продуктивність праці, тис.
273,7 191,5 -82,3 -30,1
грн./чол.
Фонд заробітної плати,
619,2 1612,8 993,6 160,5
тис.грн.
Середньорічна заробітна плата
51,6 67,2 15,6 1,6
одного працівника, тис. грн.

Розрахуємо вплив чинників на фонд оплати праці за період 2018-2019
рр. на ТОВ «Теміс-Консалтінг».
ΔФОП = ФОП2019-ФОП2018 (3.2.)
ΔФОП = 1612,8-619,2=993,6 тис. грн.
ЧД2019 4595,0
ФОП(ЧД) = *ЗП2018 = *51,6=866,28 тис. грн.
ПП2018 273,7
ЧД2019 4595,0
ФОП (ПП)= *ЗП2018 = *51,6=1238,13 тис. грн./чол.
ПП2019 191,5
Вплив чистого доходу на фонд оплати праці:
ΔФОП(ЧД) = ФОП (ЧД)-ФОП2018=866,28-619,2=247,08 тис. грн.
Вплив середньорічної заробітної плати на фонд оплати праці:
ΔФОП(ЗП)=ФОП(ЗП)-ФОП(ПП)=1612,8-1238,13=374,67 тис. грн.
Вплив продуктивності праці на фонд оплати праці:
ΔФОП(ПП) = ФОП(ПП)-ФОП(ЧД)=1238,13-866,28=371,85 тис. грн.
Перевірка :
ΔФОП(ЧД) +ΔФОП(ЗП) + ΔФОП(ПП)= ΔФОП (3.3.)
247,08 + 374,67+ 371,85 =993,60 тис. грн.
85

Отже, фонд заробітної плати у 2019 порівняно з 2018 збільшився на
993,60 тис. грн.. при цьому на зростання фонду заробітної плати відбулося:
- за рахунок зростання чистого доходу на 1310,2 тис. грн.. фонд
заробітної плати зріс на 247,08 тис. грн.;
- за рахунок зростання середньорічної заробітної плати одного
працівника на 15,6 тис. грн. фонд заробітної плати зріс на 374,67
тис. грн.
Таблиця 3.5.
Вихідна інформація для факторного аналізу фонду оплати праці
підприємства за 2019 – 2020 рр.
Відхилення
Показники 2019 рік 2020 рік
+/- %
Чистий дохід від реалізації
продукції (товарів, робіт, 4595,0 7262,8 2667,8 58,1
послуг), тис. грн.
Середньооблікова чисельність
24,0 30,0 6,0 25,0
працівників, осіб
Продуктивність праці, тис.
191,5 242,1 50,6 26,4
грн./чол.
Фонд заробітної плати,
1612,8 2448,0 835,2 51,8
тис.грн.
Середньорічна заробітна плата
67,2 81,6 14,4 21,4
одного працівника, тис. грн.

Розрахуємо вплив чинників на фонд оплати праці за період 2019-
2020рр. на ТОВ «Теміс-Консалтінг».
ΔФОП = ФОП2020-ФОП2019 (3.4.)
ΔФОП = 2448,0-1612,8=835,2 тис. грн.
ЧД2020 7262,8
ФОП(ЧД) = *ЗП2019 = *67,2=2548,62 тис. грн.
ПП2019 191,5
ЧД2020 7262,8
ФОП (ПП)= *ЗП2019 = *67,2=2015,94 тис. грн./чол.
ПП2020 242,1
Вплив чистого доходу на фонд оплати праці:
ΔФОП(ЧД) = ФОП (ЧД)-ФОП2019=2548,62-1612,8=935,82 тис. грн.
Вплив середньорічної заробітної плати на фонд оплати праці:
ΔФОП(ЗП)=ФОП(ЗП)-ФОП(ПП)=2448,0-2015,94=432,06 тис. грн.
86

Вплив продуктивності праці на фонд оплати праці:
ΔФОП(ПП) = ФОП(ПП)-ФОП(ЧД)=2015,94-2548,62=-532,68 тис. грн.
Перевірка :
ΔФОП(ЧД)+ ΔФОП(ЗП) +ΔФОП(ПП) = ΔФОП (3.5.)
935,82+ 432,06-532,68 =835,20 тис. грн.
Отже, фонд заробітної плати у 2019 порівняно з 2018 збільшився на
835,20 тис. грн.. при цьому на зростання фонду заробітної плати відбулося:
- за рахунок зростання чистого доходу на 2667,8 тис. грн.. фонд
заробітної плати зріс на 935, 82 тис. грн.;
- за рахунок зростання середньорічної заробітної плати одного
працівника на 14,4 тис. грн. фонд заробітної плати зріс на 432,06
тис. грн.
Такі дані свідчать про те, що підприємство ТОВ «Теміс-Консалтинг»
розвивається – розширює штат, вводить нові кадрові одиниць, запозичує у
провідних компаній нові професії для реалізації бухгалтерських послуг.
Одночасно з цим збільшуються витрати на фонд оплати праці, адже
працівників потрібно мотивувати, а підвищення заробітної плати є
найпоширенішим інструментом мотивації. Про те, має місце зниження
продуктивності праці у 2019 році, щоб не повторювалась дана тенденція
варто враховувати такі фактори, як середньорічна заробітна плата,
ранжування окладів та планувати витрати на фонд оплати праці на майбутній
період, важливо враховувати усі можливі аспекти: відпустки – створення
резерву відпусток завжди оптимізує витрати на ФОП, резерв для
непередбачених виплат– може бути «страховкою» від завищення
непередбачених витрат для керівника.

87

ВИСНОВКИ

За результатами дослідження обґрунтовано теоретичні і методичні
положення та здійснено розробку практичних рекомендацій з поліпшення
якості ведення бухгалтерського обліку, аналізу та контролю розрахунків за
виплатами працівникам на ТОВ «Теміс-Консалтинг», які дають змогу
сформулювати такі висновки.
Тенденції розвитку заробітної плати потребують дослідження її
економічної сутності, функцій, форм, систем та побудови обліку. На основі
ретроспективного дослідження обліку операцій з розрахунків з
працівниками, виділено стратегію та шляхи поліпшення їх обліку, і
доцільності його застосування на базі отриманого досвіду. До проблем,
виявлених та вирішених у ході дослідження на основі історичного аналізу,
слід віднести: формування економіко-правової сутності заробітної плати,
функції, форми, системи, відображення інформації про розрахунки з
працівниками в фінансовій звітності. Результатом написання випускної
роботи є дослідження термінологічного переліку визначень і розкриття
терміну заробітної плати, та уточнено її форми та системи на підприємстві.
Для правильного відображення операцій з розрахунків з працівниками,
що здійснюються у господарській діяльності, в обліку необхідне єдине та
доцільне економіко-правове тлумачення. Існування різних поглядів, щодо
сутності заробітної плати спричинено різними підходами до її визначення у
працях науковців. Порівняння термінів “актив” та “капітал” показує, що
трактування поняття “ грошове вираження частини необхідного продукту”,
яку деякі вчені ототожнюють з терміном заробітна плата, є менш доцільним
порівняно з самим поняттям “заробітна плата ”.
В результаті аналізу нормативно-правової бази з обліку розрахунків за
виплатами працівникам досліджено, що використовуються Кодекси, закони,
нормативні акти, Постанови Кабінету Міністрів України, інструкції, листи та
88

інші нормативно-правові документи, які затверджуються Кабінетом
Міністрів України. Нормативно-правова база є достатньою для регулювання
питань пов’язаних з обліком розрахунків за виплатами працівникам.
Вивчення інформаційного забезпечення аналізу та контролю дало
змогу дійти висновку, що перевірка розрахунків з працівниками з оплати
праці є трудомістким та відповідальним процесом. Тому лише чітке
виконання завдань з аналізу та контролю за виплатами працівникам
дозволить досягти головної мети – встановлення достовірності та законності
розрахунків з працівниками з оплати праці.
В процесі вивчення методичних засад нарахування заробітної плати та
інших виплат працівникам, визначено які рахунки використовуються
підприємством ТОВ «Теміс-Консалтинг», зазначено типову кореспонденцію.
Розглянуто порядок нарахування та сплати щорічної основної відпустки,
лікарняних; зазначено види податків, що підлягають стягненню з заробітної
плати та їх ставки. Встановлено, що на підприємстві усі записи на
аналітичних рахунках здійснюються на підставі спеціалізованих форм
первинних документів та загалом документування господарських операцій
розрахунків з працівниками здійснюється відповідно до чинних
законодавчих актів України та положень (стандартів) бухгалтерського
обліку. Синтетичний та аналітичний облік заробітної плати здійснюються
відповідно до наказу про облікову політику.
Автоматизація облікового процесу підвищує оперативність та точність
облікової інформації, зменшує кількість ручних операцій, не допускає
можливість помилок, які могли б виникнути під час ручного розрахунку, цим
самим забезпечуючи правильність нарахування заробітної плати працівникам
та нарахування обов’язкових платежів до фондів та бюджету. Доцільно
порекомендувати підприємству розширити перелік синтетичних рахунків,
для зручнішого користування інформацією про розрахунки за виплатами
працівникам.
89

Задля забезпечення інформаційних запитів різних користувачів
запропонована модель проведення аналізу виплат працівникам, напрямами
якої передбачено: аналіз забезпеченості трудовими ресурсами; розрахунок
абсолютного та відносного відхилення фонду заробітної плати; оцінку
ефективності використання людського капіталу; аналіз витрат на оплату
праці; стратегічний аналіз виплат працівникам. Дотримання запропонованої
послідовності забезпечить адекватну оцінку ефективності здійснення виплат
працівникам через з’ясування рівня забезпеченості підприємства у
необхідному освітньому рівні персоналу, робочими місцями, підрозділів
трудовими ресурсами, розробку прогнозованих індикаторів продуктивності
праці, дохідності людського капіталу тощо.
Застосування описаних положень товариством з обмеженою
відповідальністю «Теміс-Консалтинг» підвищить значення системи обліку в
узгодженні інтересів суб’єктів праці та роботодавців, що призведе до
підвищення ефективності його функціонування.

90

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Амбарчян М. С. Форми та системи оплати праці. – 2017. – URL:
https://er.knutd.edu.ua/bitstream/123456789/7078/1/20170524_Determinant_P054
-056.pdf
2. Антощук І. А. Особливості встановлення мінімальної заробітної
плати та вплив різних чинників на її формування в Україні протягом 2016-
2021 років : Education and science of today: intersectoral issues and development
of sciences. 2021.
3. Білецька М.А., Кравченко О.В. Порівняння виплат працівникам
за ПСБО 26 та МСБО 19. Збірник тез доповідей студентської науково-
практичної конференції ЧДТУ : 19–22 квітня 2021 р. Черкаси : ЧДТУ, 2021.
239 с.
4. Білецька М.А., Крот Ю.М. Організація роботи аудиторського
підприємств. Стратегії глобальної конкурентоспроможності: соціально-
економічні виміри: матеріали VІІ міжнародної науково-практичної
конференції «Стратегії глобальної конкурентоспроможності: соціально-
економічні виміри». Черкаси. Черкаський державний технологічний
університет. 2020.
5. Білуха М.Т. Фінансовий контроль: теорія, ревізія, аудит: підруч.
для студ. вищ. навч. закл. Укр. акад. оригін. ідей, 2005. 888 c.
6. Болюх М. А., Бурчевський В. З., Горбаток М. І. Економічний
аналіз / за ред. М. Г. Чумаченка. К. : КНЕУ, 2001. 540 с
7. Боярова О. А. Відображення виплат працівникам у звітності
підприємства. Національний університет біоресурсів і природокористування
України. 2019.
8. Бразілій Н. М. Особливості здійснення товарообмінних операцій
в сучасних економічних умовах / Н. М. Бразілій, О. М. Шинкаренко //
91

Наукові праці Кіровоградського національного технічного університету.
Сер.: Економічні науки . 2015. – Вип. 27. – С. 212-218.
9. Бразілій Н.М., Гавриленко В.О., Кравченко О.В. Фінансовий
облік-1 Н.М. Бразілій. Фінансовий облік-1. навч. посіб. / Н.М. Бразілій, В.О.
Гавриленко, О.М. Кравченко ; М-во освіти і науки України, Черкас. держ.
технол. ун-т. – Черкаси : ЧДТУ, 2018. – 661 с. 661 с.
10. Бразілій Н.М., Крот Ю.М Особливості впровадження
компютерних бухгалтерських програм на підприємстві в сучасних умовах
господарювання/Глобальні та національні проблеми економіки, Електронне
наукове видання, Випуск 22, Миколаїв 2018, с. 900-904. Випуск 22, Миколаїв
2018, с. 900-904
11. Бразілій Н.М., Крот Ю.М. Особливості нарахування та обліку
відпускних в сучасних умовах господарювання Причорноморські економічні
студії. Науковий журнал. Одеса. Причорноморський науково-
дослідний інститут економіки та інновацій, 2019. Випуск 39 Частина 2, с.
89-94. 2019. Випуск 39 Частина 2, с. 89-94.
12. Бутинець Ф.Ф., Горецька Л.Л.. Бухгалтерський облік у
зарубіжних країнах. Навчальний посібник для студентів вищих навчальних
закладів спеціальності 7.050106 «Облік і аудит». Житомир. 2003. 544 с.
13. Бухгалтерський облік: загальна теорія: навч. посіб. /
Серпенінова Ю. С., Гольцова С. М., Макаренко І. О.; за заг. ред.
Ю. С. Серпенінової. Суми: Університетська книга, 2015. 336 с.
14. Волинець О.О. Використання результатів контролю в
оперативному і стратегічному управлінні зобов’язаннями підприємства.
Причорноморські економічні студії. Випуск 40. 2019. С. 217-221.
15. Гавриленко В. О. Обліково-аналітичне забезпечення
антикризового управління: теорія і практика: монографія. – Черкас. держ.
технол. ун-т. Черкаси: видавець ФОП Гордієнко Є.І., 2018. 480 с.
16. Глухова С.В. Підходи до сутності заробітної плати. Молодий
вчений 2016. No 12.1 (40). С. 698–701
92

17. Господарський Кодекс України від 16.01.2003 р. № 436-IV,
змінами і доповненнями // Офіційний сайт. – URL:
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/436-15#Text
18. Дєдова М.М. Інтеграція освіти, науки та бізнесу в сучасному
середовищі: літні диспути: тези доп. II Міжнародної науково-практичної
інтернет-конференції, 17-18 серпня 2020 р. – Дніпро, 2020. – 562 с.
19. Економічний аналіз: навч. посібник / Волкова Н. А.,
Волчек Р. М., Гайдаєнко О. М. та інші; за ред. Н. А. Волкової. Одеса: ОНЕУ.
2015. 310 с.
20. Звітність підприємств: навч. посіб. (для студ. вищ. навч. закл. за
спец. «Облік і оподаткування») / Пантелеєв В. П., Юрченко О. А.,
Курило Г. М., Безверхий К. В. К.: ДП «Інформ.-аналіт. агентство», 2017.
432 с.
21. Зєвакова А. О. , Святина Н.С. Аналіз розрахунків з оплати праці:
теоретичний аспект . Актуальні питання сучасної економічної науки: зб.
матеріалів ІІ Всеукр. наук.-практ. Конф. Полтава: Полтавська державна
аграрна академія, кафедра економічної теорії та економічних досліджень,
2019. 515 с.
22. Калина А. В. Розвиток соціально-економічної категорії
«заробітна плата» та передумови для формування її гідного рівня. ДВНЗ
Київський національний економічний університет імені Вадима
Гетьмана.2017. С. 212–223.
23. Каткова Н.В., Маслова К.В. Особливості обліку оплати праці в
сучасних умовах та шляхи його вдосконалення. Економіка та суспільство.
2017. № 8. С. 762–767.
24. Кодекс законів про працю України № 2005-VIII від 06.04.2017 –
VIII [Електронний ресурс]. – URL: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/322-08.
25. Конституція України . Верховної Ради України (ВВР). 1996.
URL: http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/254%D0%BA/96-%D0%B2%D1%80
93

26. Куцик П. О., Полянська О. А. Облік і звітність в оподаткуванні:
навчальний посібник. Львів: ЛТЕУ, 2017. 508 с.
27. Ладунка І. С., Зажерло А.І., Напрямки вдосконалення організації
оплати праці на підприємствах. Мукачівський Державний Університет. 2018.
С. 394–397.
28. Лист №3501-06/219 від 12.08.2020 року про розрахунок норми
тривалості робочого часу на 2021 .Міністерство розвитку економіки,
торгівлі та сільського господарства України. 2020. URL:
https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v3501915-20#Text
29. Лист від 23.07.2018 р. №1305/0/101-18/28 Міністерства соціальної
політики України щодо строків виплати заробітної плати. URL:
https://ips.ligazakon.net/document/FN045414
30. Лист від 27.06.2007 р. №162/06/187-07/ Міністерства соціальної
політики України щодо штатного розпису. URL:
https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v162_203-07#Text
31. Лист Міністерства соціальної політики України «Щодо
заповнення повідомлення про прийняття працівника на роботу» від 4 серпня
2015 р. № 432/13/155-15 URL :
http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/FN012755.html
32. Лук’янець О. В., Тупицька А.В. Теоретико–методичні аспекти
внутрішньогосподарського контролю заробітної плати. Черкаський
навчально-науковий інститут Університету банківської справи. 2020. –
URL:http://repository.ubs.edu.ua/xmlui/bitstream/handle/123456789/2543/Develo
pment_Banking_Systems_2020.pdf?sequence=1#page=221
33. Машевська А. А. Напрями вдосконалення організації обліку
оплати праці на підприємстві . Таврійський національний університет ім. В.І.
Вернадського. 2019. С. 131–136
34. Методичні рекомендації щодо облікової політики підприємства,
затверджені наказом Мінфіну України від 27.06.2013 р. № 635 URL:
https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0635201-13#Text
94

35. Миронова Ю.Ю., Панасенко В.А. Проблеми організації обліку
розрахунків з оплати праці на підприємстві. Економіка і регіон. 2016. № 1. С.
121–126.
36. Наказ ДКСУ "Про затвердження Інструкції зі статистики
заробітної плати" № 5 від 13.01.2004 р URL:
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0114-04#Text
37. Наказ Міністерства статистики України «Про затвердження
типових форм первинного обліку» від 29.12.1995 р. за № 352 .URL :
https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0352202-95#Text
38. Обліково-аналітичні процедури в управлінні затратами суб’єктів
господарської діяльності: колективна монографія / Чиж В. І.,
Гавриленко В. О, Пастернак Я. П. та інші; за заг. ред. д.е.н., проф. В. І. Чиж.
Черкаси, 2018. 139 с.
39. Організація бухгалтерського обліку. Навчальний посібник для
студентів вузів спеціальності 7.060106 "Облік і аудит" / Ф.Ф. Бутинець, О.В.
Олійник, М.М. Шигун, С.М. Шулепова; 2-е вид., доп. і перероб. –Житомир:
ЖІТІ, 2015 - 576 с
40. Пижова М. О. Мінімальна заробітна плата як юридична гарантія
оплати праці. № 40 (2021): Часопис цивілістики. – 2021. – URL:
http://chascyvil.onua.edu.ua/index.php/chc/article/view/393.
41. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу,
зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій від
30.11.1999 р., змінами і доповненнями URL:
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1557-11#Text
42. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-VI, змінами і
доповненнями URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-
43. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати" №
601 від 31.12.1999 р., з наступними змінами та доповненнями URL:
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text
95

44. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 26 "Виплати
працівникам" № 601 від 28.10.2003 р., з наступними змінами та
доповненнями URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1025-03#Text
45. Положення «Про документальне забезпечення записів у
бухгалтерському обліку» від 24.05.1995 р. №88 URL:
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0168-95#Text
46. Положення про ведення касових операцій в національній валюті
України, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 29 грудня
2017 р. № 148. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/v0148500-17#Text
47. Положення про електронні гроші в Україні, затверджене
постановою Правління НБУ від 04.11.2010 р. № 481. URL:
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0688-08#Text
48. Попова В. Д. Удосконалення організаційно-методичного
забезпечення аналізу витрат на оплату праці в контексті реалізації мотивації /
В. Д. Попова, О. Ю. Добрійчук, В. М. Якименко // Мукачівський державний
університет.2018. URL: https://economyandsociety.in.ua/journals/17_ukr/97.pdf.
49. Порядок обчислення середньої заробітної плати №100-95-п
редакція від 04.09.2021 року: Верховна Рада України. URL:
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/100-95-%D0%BF#Text
50. Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті:
Інструкція від 21.01.2004 р. Правління НБУ .2004. URL:
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0377-04#Text.
51. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні:
Закон України від 16.07.1999 № 996-XIV. Відомості Верховної Ради України
(ВВР). 1999. URL: http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/en/996-14
52. Про відпустки: Закон України від 15.11.1996 №505/96-ВР.
Відомості Верховної Ради України (ВВР). 1996. URL:
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/504/96-%D0%B2%D1%80#Text
53. Про внесення змін до деяких законодавчих актів України,
спрямованих на запобігання виникнення і поширення коронавірусної
96

хвороби (СOVID-19): Закон України від 17 березня 2020 р. №530-IX.
Відомості Верховної Ради України (ВВР). 2020. URL:
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/530-20#Text
54. Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку
активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і
організацій: Інструкція від 30.11.1999 р. №291, змінами і доповненнями.
Міністерство фінансів України.1999. URL:
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99#Text
55. Про затвердження Порядку обчислення середньої заробітної
плати : Постанова від 08.02.1995 №100 зі змінами та доповненнями . Кабінет
міністрів України .1995. URL:https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/100-95-
%D0%BF#Text
56. Про колективні договори та угоди: Закон України від 01.07.1993
№3356-XII. Відомості Верховної Ради України (ВВР).1993. URL:
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/3356-12#Text
57. Про оплату праці. Закон України від 24.03.95 р. № 108/95-ВР
Відомості Верховної Ради України (ВВР). 1995. URL:
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/108/95-%D0%B2%D1%80#Text
58. Про охорону праці: Закон України від 21.11.02 №229/15-ВР зі
змінами та доповненнями [Електронний ресурс] // Верховна Рада України. –
Режим доступу до ресурсу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/229-15#Text
59. Про порядок ведення трудових книжок: Інструкція 29.07.1993 р.
Міністерство праці України.1993: URL:
https://www.buh24.com.ua/instruktsiya-pro-poryadok-vedennya-trudovih-knizhok-
nakaz-58-vid-29-07-1993-r/
60. Про упорядкування структури та умов оплати праці працівників
апарату органів виконавчої влади, органів прокуратури, судів та інших
органів: Постанова від 09.03.2006 р № 268. Кабінет міністрів України.2006.
URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/268-2006-%D0%BF#Text
97

61. Рекомендації постанови КМУ «Про єдині тарифні умови оплати
праці працівників і службовців масових професій і посад» від 02.02.93 № 74
.Верховна Рада України. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/74-93-
%D0%BF#Text
62. Саух І.В. Документальне забезпечення розрахунків з оплати
праці. Міжнародний збірник наукових праць. Бухгалтерський облік, контроль
і аналіз. 2011. Вип. 1 (19). С. 311–319.
63. Саух І.В. Методика перевірки операцій з оплати праці та
пов’язаних з нею розрахунків . Вісник ЖДТУ. 2012. № 2 (20). С. 428–433
64. Стельмащук А. М. Бухгалтерський облік: теорія, практика,
тренінг: навч.посіб. Львів: «Новий Світ-2000», 2015. 679 с.
65. Ткаченко Н. М. Мінімальна заробітна плата, зміни та їх вплив на
заробітну плату та розмір статутного капіталу, на рівень життя .Вісник
економічної науки України. 2019. URL:
file:///C:/Users/User/Downloads/minimalna-zarobitna-plata-zmini-ta-yih-vpliv-na-
zarobitnu-platu-ta-rozmir-statutnogo-kapitalu-na-riven-zhittya.pdf.
66. Тютюнник Ю. М., Прогло О.М. Напрями аналізу розрахунків за
виплатами працівникам . Полтавська державна аграрна академія. 2019.
67. Усач Б.Ф. Контроль і ревізія: підруч. 3-тє вид., перероб. і доп.
2018. 253 с.
68. Фінансовий облік: конспект лекцій / Абрамчук М. Ю.,
Гуменна Ю. Г., Тютюник І. В., Рубанов П. М. Суми: Сумський державний
університет, 2018. 395 с.
69. Фінансовий облік–2: навчальний посібник / Боровик О. В.,
Цюцяк І. Л., Цюцяк А. Л.; за заг. ред. проф. Н. М. Ткаченко. К.: ЦУЛ, 2015.
576 с.
70. Фінансовий облік–2: навчальний посібник / Боровик О. В.,
Цюцяк І. Л., Цюцяк А. Л.; за заг. ред. проф. Н. М. Ткаченко. К.: ЦУЛ, 2015.
576 с.
98

71. Фінансовий облік-2: навчальний посібник/Боровик О.В.., Цюцяк
І.Л., Цюцяк А.Л.; за заг. ред проф. Н.М. Ткаченко. К.: ЦУЛ, 2015.576 С.
72. Фінансовий та управлінський облік за національними
стандартами: підручник / Огійчук М. Ф., Сколотій Л. О., Блелнкова М. І. та
ін.; за ред. проф. М. Ф. Огійчука. 7-ме вид., перероб. і допов. К.: Алерта,
2016. 1040 с.
73. Фінансовий та управлінський облік за національними
стандартами: підручник / Огійчук М. Ф., Сколотій Л. О., Блелнкова М. І. та
ін.; за ред. проф. М. Ф. Огійчука. 7-ме вид., перероб. і допов. К.: Алерта,
2016. 1040 с.
74. Фісуненко А. А., Бойченко К.В. Шляхи вдосконалення оплати
праці на підприємстві . "Young Scientist". 2017. №11. С. 1342–1345.
75. Ходаківська Л. О. Внутрішньогосподарський конртоль з оплати
праці. Економіка та суспільство. 2017. URL:
http://dspace.pdaa.edu.ua:8080/bitstream/123456789/1482/1/%d0%a1%d1%82%d
0%b0%d1%82%d1%82%d1%8f_%d0%a5%d0%be%d0%b4%d0%b0%d0%ba%d
1%96%d0%b2%d1%81%d1%8c%d0%ba%d0%b0%20%d0%9b.%20%d0%9e..pd
f
76. Цал-Цалко Ю.С. Фінансовий аналіз. Підручник. К.: Центр
учбової літератури. 2008. 566 с.
77. Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435 URL :
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#Text
78. Чебанова Н.В., Василенко Ю.А. Бухгалтерський фінансовий
облік. Посібник. К.: Видавничий центр «Академія». 2002. 672 с.
79. Шабельник З. В. Теоретичні та практичні аспекти аналізу
розрахунків з працівниками . Облік, аналіз, аудит та оподаткування: сучасні
концепції розвитку. Київ: КНЕУ, 2021..Зб. матеріалів VІІ Всеукраїнської
науково-практичної студентської конференції). 476 с.
99

80. Шара Є. Ю., Соколовська І. Є. Фінансовий облік-1: навчальний
посібник. К.: Центр учбової літератури, 2016. 336 с.
81. Шара Є. Ю., Соколовська І. Є. Фінансовий облік-2: навчальний
посібник. К.: Центр учбової літератури, 2016. 308 с.
82. Щирба І. Тарифна система як основа оплати праці на
підприємстві. Галицький економічний вісник. 2009. № 1. С. 57-64
83. Яременко Л.М.. Механізм формування фонду оплати праці та
напрями його удосконалення . Агросвіт. 2020. №2. С. 57.]

100

ДОДАТКИ

Репозиторій ЧДТУ