ChSTU repository

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ 
ЧЕРКАСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ТЕХНОЛОГІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ 
Факультет економіки і управління 
Кафедра обліку, аналізу і оподаткування 
Освітній ступінь «Магістр» 
Спеціальність 071 «Облік і оподаткування» 
 
Допущено до захисту  
завідувач кафедри  
д.е.н., проф. ________ Гавриленко В.О. 
«____»_________________20__ р. 
 
 
 
МИГАЛЕНКО СВІТЛАНА ВОЛОДИМИРІВНА 
 
 
КВАЛІФІКАЦІЙНА РОБОТА МАГІСТРА 
 
 
ОРГАНІЗАЦІЯ І МЕТОДИКА СКЛАДАННЯ ФІНАНСОВОЇ 
ЗВІТНОСТІ, ЇЇ КОНТРОЛЬ ТА АНАЛІЗ (НА МАТЕРІАЛАХ ТОВ 
«ЮРІЯ-ФАРМ») 
 
 
 
 
 
Виконавець роботи:                          _____________            Крижанівський В.В. 
                                                                                                            (підпис)                                              П.І.П.студента 
«____»______________20___ р 
 
 
Науковий керівник: 
к.е.н., доцент                                       ______________                Пасенко В.В. 
(науковий ступінь, вчене звання)                                                      (підпис)                                             П.І.П. викладача 
«____»______________20___р.                  
 
 
 
 
 
 
 
Черкаси 2021 
 18 
РОЗДІЛ 1 
ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ФОРМУВАННЯ, АНАЛІЗУ ТА 
КОНТРОЛЮ  ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА 
 
 
1.1. Фінансова звітність, її призначення та вимоги до неї 
 
В умовах трансформації економічних відносин в Україні, коли 
з’являються нові підприємницькі структури та нові користувачі з 
різноманітними економічними запитами зростають запити до 
інформаційного середовища в якому повинні бути обґрунтовані принципи, 
методи і методології формування звітної інформації. Фінансова або 
бухгалтерська звітність складаються з метою задоволення інформаційних 
потреб як зовнішніх, так і внутрішніх користувачів в інформації про стан до 
діяльність суб’єкта господарювання. Тому, варто розглядати фінансову 
звітність окремим об’єктом досліджень. 
Фінансова звітність – представляє собою систему узагальнених 
економічних показників, за допомогою яких можна окреслити результати 
діяльності підприємства за періоди, що в них відображені. 
Організація та ведення бухгалтерського обліку встановлені Законом 
України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність», №996 від 16.07.99 
(зі змінами та доповненнями), та затвердженими стандартами 
бухгалтерського обліку. Слід відмітити, що зазначений Закон поширюється 
на всіх юридичних осіб (підприємств, установ, організацій) в Україні, не 
зважаючи на їх організаційно – правову форму створення та форму власності, 
і відповідно до цього закону, всі вони зобов’язані здавати звітність. 
Фінансовий облік – це обов’язковий вид обліку, який ведеться на 
підприємстві. Багато інших форма звітності, що ґрунтуються на грошовому 
вимірнику, використовують дані бухгалтерського обліку, більше того, деякі з 
них формуються безпосередньо на бухгалтерській звітності, зокрема це 
 19 
податкова звітність, статистична, звітність до фондів обов’язкового 
державного страхування. 
Фінансова звітність містить узагальнену інформацію, яка базується на 
даних бухгалтерського обліку, інформацію про фінансовий стан, результати 
діяльності і рух грошових коштів, за певний визначений період. 
Цим видом звітності, користуються перш за все зацікавлені зовнішні та 
внутрішні користувачі для прийняття управлінських рішень. Формується 
звітність на даних бухгалтерського обліку, який суцільно, безперервно, і 
документально фіксує всі господарські процеси, що відбуваються у 
користувачів. Бухгалтерська звітність дозволяє проводити оцінку результатів 
діяльності, визначати ефективність, прогнозувати процеси, та дозволяє 
ухвалювати управлінські рішення. 
Фінансова звітність представляє собою узагальнену систему 
показників, які визначені на законодавчому рівні, та характеризують 
підсумки господарської діяльності суб’єкта господарювання за звітний 
період, це може бути місяць, квартал, рік. Формується вона підрахунком та 
спеціальною обробкою всіх даних аналітичного та синтетичного обліку, і є 
завершальною стадією бухгалтерського процесу. 
Основна мета формування фінансової звітності – це надання 
користувачам для прийняття рішень повної, правдивої інформації щодо 
фінансового стану і результатів діяльності та про рух коштів і власний 
капітал. 
Порядок формування звітності формується чинним законодавством. 
Бухгалтерська звітність забезпечує потреби зовнішніх та внутрішніх 
користувачів щодо: участі в капіталі підприємств, оцінки та якості 
управління ним, продажу і володіння цінними паперами, оцінка 
платоспроможності підприємства, забезпеченості суб’єкта господарювання 
необоротними  та оборотними активами, визначення суми дивідендів, що 
необхідно розподіляти, регулювання діяльності підприємства та інших 
рішень. 
 20 
Основними вимогами до звітності є ясність, реальність, своєчасність, 
застосування єдиної методики оцінки показників, та порівнянність цих 
показників з даними минулого періоду. 
Відповідно до Національного положення (стандарту) бухгалтерського 
обліку Н(П)СБО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» позначаються 
склад, мета і принципи формування фінансової звітності і основні вимоги до 
розкриття її статей та елементів. 
Бухгалтерська звітність є незмінним джерелом про результати 
господарської діяльності за відповідними показниками, які 
використовуються для аналізу та планування за ринкових умов існування. 
Фінансова звітність використовується користувачами для пошуку 
резервів і подальшого вдосконалення своєї діяльності, досягнення 
стабільного та сталого розвитку. 
Звітність можна класифікувати за різними ознаками, за видами, її 
поділяють на: 
- бухгалтерську або фінансову; 
- внутрішньогосподарську або управлінську; 
- статистичну; 
- податкову. 
Якщо розмежовувати за обсягом даних, то звітність поділяють на 
внутрішню та зовнішню. Зовнішня відображає господарську діяльність 
вцілому, а внутрішня – містить інформаційні дані щодо діяльності окремого 
структурного підрозділу [9, 84].  
Звітність мож охоплювати різні періоди, тому її поділяють на 
періодичну або іншими словами проміжну (за місяць, квартал) та річну або 
підсумкову (за рік).  
За допомогою фінансової звітності можна порівнювати: 
- бухгалтерські звіти суб’єктів господарювання за різні періоди; 
- бухгалтерські звіти різних підприємств. 
 21 
Проте, обов’язково ця звітність повинна бути зіставною, тобто, 
повинна наводитися інформація за попередній період із розкриттям облікової 
політики підприємства та її зміни. 
Основною зі ставності є приведення інформації за аналогічний період 
минулого року.  
Кожна фінансова звітність повинна мати дату, на яку фона формується 
і період, за який охоплює показники. У випадках, коли маємо ситуацію, що 
фінансовий звіт сформовано за різними періодами, які визначені в ПСБО, 
причини такої ситуації обов’язково розкриваються у звітності. 
Вся фінансова звітність України формується в національній грошові 
одиниці, в гривнях. Тому обов’язковим елементом звітності є валюта, в якій 
формується звітність. У випадку, коли валюта звітності відрізняється від 
валюти бухгалтерського обліку, суб’єкт господарювання зобов’язаний 
розкрити причини цього у Примітках до річної звітності та зазначити методи 
переведення, які використовувалися для переведення звітів у іншу валюту. 
В процесі господарської діяльності підприємство зобов’язане 
формувати ще й інші види звітності, зокрема, податкову, статистичну. 
Форми фінансової звітності є єдиними, і затверджені Н(П)СБО 1, всі 
підприємства, зобов’язані дотримуватися цих форм. Але принципи 
підготовки звітності можуть бути: 
- за положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку; 
- за міжнародними стандартами фінансової звітності. 
Всі галузеві особливості знаходять відображення у Примітках до 
фінансової звітності та в статистичній звітності. 
Встановлені в Н(П)СБО 1 форми звітності формують всі 
господарські підприємства, що містяться на території України та спільні 
підприємства іноземних юридичних осіб та громадян. Також ці форми 
використовують всі кооперативи, державні підприємства і організації, 
господарські одиниці громадських організацій та інш. 
 
 22 
 
Вищеперелічені підприємства мають самостійний баланс та є 
юридичними особами, сюди включають і організації, що не перебувають на 
госпрозрахунку, проте вони мають доходи від комерційної або ж іншї 
діяльності (крім бюджетних установ), тому вони зобов’язані сладати 
проміжну та річну звітність. 
За дотриманням законодавства про фінансовий облік здійснюють 
контроль уповноважені органи в межах своїх повноважень, які передбачені 
законодавством України. Ці контролюючі органи проводять перевірку 
поданої звітності та встановлюють правильність оформлення звіту та звітних 
даних; взаємозв’язок та взаємоузгодженість цих форм, наявність всіх 
передбачених показників. 
В процесі дослідження цієї теми нами розглянуто та досліджено 
нормативно-правові документи, щ визначають порядок формування 
звітності, цей перелік наведено в Додатку А. 
Таким чином, законодавство України визначена значну кількість 
нормативно-правових актів, які регламентують склад та порядок подання 
фінансової звітності і на підставі цього достовірно оцінити стан 
підприємства. Тому завдання бухгалтерських служб полягає  у вивченні всіх 
особливостей та дотриманні встановлених вимог, з метою правильного 
відображення всіх показників у звітності та фінансовому обліку. 
 
 
1.2. Склад фінансової звітності, порядок її подання та 
оприлюднення.  Принципи та етапи формування фінансової звітності 
 
Підприємства складають річну звітність і поточну (за місяць, квартал), 
показники у звітності відображають наростаючим підсумком. Склад звітності 
різний – залежить від категорії суб’єкта господарювання. 
 23 
  і проміжну (квартальну) звітність наростаючим підсумком із початку 
звітного року. Склад такої звітності різний. 
Відповідно до ст. 13 Закону про бухгалтерський облік звітним періодом 
для складання бухгалтерської звітності є фінансовий (календарний) рік.  
Сукупність звітних форм, що формує підприємство, називається 
річною фінансовою звітністю. Якщо підприємство новостворене – для нього 
перший період звітності буде меншим за 12 місяців. У випадку ліквідації 
підприємства, звітним періодом буде період з початку року до прийняття 
рішення щодо ліквідації. 
Відповідно до пункту 2 ст. 11 Закону про бухгалтерський облік річна 
фінансова звітність підприємства (окрім бюджетних установ, представництв 
іноземних суб'єктів господарської діяльності і суб'єктів малого 
підприємництва, визнаних такими відповідно до чинного законодавства) 
включає 5 форм (табл. 1.3). 
За оновленими правилами, до великих підприємств відносять  
підприємства, показники яких на дату складання річної фінансової звітності 
за рік, що передує звітному, відповідають щонайменше двом із таких 
критеріїв: 
- балансова вартість активів –  понад 20 млн євро; 
- чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) –  більш 
ніж 40 млн євро; 
- середня кількість працівників – понад 250 осіб. 
Слід відмітити, для того, щоб бути зарахованим до складу великих 
підприємств, достатньо щоб збігалися дві ознаки з трьох наведених. 
З 1 січня 2018 року, у зв’язку зі зміною в Законі України «Про 
бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» введено нові критерії 
для малих, мікро-підприємсв та середніх. Зокрема, у Законі прописали та 
навели класифікацію підприємств за розмірами (таблиця 1). 
 
 
 24 
Таблиця 1 
Види підприємств за розмірами 
Види 
Мікропідпри- Малі Середні Великі 
підприємств/ 
ємства підприємства підприємства підприємства 
критерії 
1 2 3 4 5 
Балансова від 350 тис. від 4 млн 
до 350 тис. понад 20 млн 
вартість євро до 4 млн євро до 
євро євро 
активів євро 20 млн євро 
Чистий 
дохід від 
реалізації від 700 тис. від 8 млн 
до 700 тис. понад 40 млн 
продукції євро до 8 млн євро до 
євро євро 
(товарів, євро 40 млн євро 
робіт, 
послуг) 
Середня 
від 10 до 50 від 50 до 250 понад 250 
кількість до 10 осіб 
осіб осіб осіб 
працівників 
 
Показники беруть на дату складання річної фінансової звітності за рік, 
що передує звітному. Для визначення гривневої суми для критеріїв в євро 
застосовують офіційний курс гривні щодо іноземних валют (середній за 
період), розрахований на підставі курсів НБУ, що встановлювалися для євро 
протягом відповідного року. 
Якщо підприємство однієї з наведених категорій за показниками річної 
фінансової звітності протягом 2-х років поспіль не відповідає наведеним 
критеріям, воно належить до відповідної категорії підприємств. Тобто для 
перекласифікації беруть показники не одного року, а 2-х поспіль. 
У 2011 році частина малих підприємств виділилася в окрему групу. Це 
підприємства, які відповідають критеріям п. 154.6 Податкового кодексу 
(сплачують податок на прибуток за нульовою ставкою), мають право вести 
спрощений облік доходів і витрат та не зареєстровані платниками ПДВ. Такі 
підприємства складають спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого 
підприємництва.  
Підприємства, що включені до складу малих підприємств, формують 
Спрощену фінансову звітність, за формами, що наведені в НПСБО 25 
 25 
«Спрощена фінансова звітність». Складається цей пакет звітності з двох 
форм – Баланс (Звіт про фінансовий стан) (форма 1-м) та Звіт про фінасові 
результати (Звіт про сукупний дохід) (форма 2-м). Обов’язково подаєть 
річний пакет звітності. Проміжна звітність (за квартал) може формуватися і 
подаватися за бажанням суб’єкта господарювання. 
Для великих і середніх підприємств, що формують повний пакет 
звітності, передбачено за квартал формувати лише дві форми (форму 1 і 
форму 2. Склад фінансової звітності для різних типів підприємств наведений 
у таблиці 1.4. 
При формуванні звітності, обов’язково необхідно дотримуватися вимог 
доо неї, які встановлені в Н(П)СБО 1 «Загальні вимоги до фінансової 
звітності», зокрема, визначені вимоги до якості: 
- дохідливість. Інформація, яка надається у фінансових звітах, повинна 
бути дохідлива і розрахована на однозначне тлумачення її користувачами за 
умови, що вони мають достатні знання та зацікавлені у сприйнятті цієї 
інформації; 
- достовірність. Інформація, наведена у фінансовій звітності, повинна 
бути достовірною, не містити помилок та перекручень, які здатні вплинути 
на рішення користувачів звітності; 
- порівняність. Фінансова звітність повинна надавати можливість 
користувачам порівнювати: фінансові звіти підприємства за різні періоди і 
фінансові звіти різних підприємств. Таке порівняння дає змогу оцінити 
динаміку розвитку підприємства і його місце на ринку. Для забезпечення 
порівнянності у кожному фінансовому звіті необхідно наводити всю числову 
інформацію за попередній період способом, який дозволяє зіставляти її з 
даними за звітний період; 
- доречність. Фінансова звітність повинна містити лише доречну 
інформацію, яка впливає на прийняття рішень користувачами, дає змогу 
вчасно оцінити минулі, теперішні та майбутні події, підтвердити та 
скоригувати їхні оцінки, зроблені у минулому [37]. 
 26 
Одиниця виміру, що зазначається у фінансовій звітності – це тисячі 
гривень, проте для розділу ІІІ форми 2 (Звіт про фінансові результати) 
зроблено виключення, показники заповнюють у гривнах з копійками. 
На відміну від повної звітності, у скороченій одиниця виміру – тисячі 
гривень з одним десятковим знаком після коми (п.1 НП(С)БО 25). 
Обов’язково фінансова звітність підписується керівником і головним 
бухгалтером суб’єкта господарювання. 
Звітність необхідно формувати у строки, які визначені в законодавстві. 
Датою подання фінансової звітності вважається день фактичної її передачі за 
призначенням. Наприклад, при пересиланні поштою, дата подачі є дата 
отримання адресатом, що зазначається на штампі підприємством зв’язку. 
Проте, сьогодні широко використовуються підприємством електронний 
документообіг. Суб’єкти господарювання укладають електронний договір 
про визнання електронних документів, такий договір укладається при 
наявності електронних цифрових підписів посадових осіб. В такому випадку 
датою прийняття звіту вважається дата та час  надходження квитанції №2, 
яка підтверджує факт подання звітності та завантаження її даних на сервер 
контролюючого органу. 
З 2012 року публічні акціонерні підприємства, страхові компанії та ще 
ряд підприємств, за переліком КМУ, зобов’язані формувати фінансову і 
консолідовану звітність за міжнародними стандартами. 
Крім тих підприємств, що становлять суспільний інтерес, інші великі 
підприємства можуть самостійно визнавати доцільність застосування 
міжнародних стандартів для формування звітності (далі – МСФЗ). 
МСФЗ приймаються Радою з міжнародних стандартів бухгалтерського 
обліку (Лондон, Велика Британія), тому тільки ця професійна організація 
займається їх тлумаченням. 
За п.42 Конституції Фонду Міжнародних стандартів фінансової 
звітності функція тлумачення застосування МСФЗ покладена на комітет з 
тлумачень міжнародних стандартів фінансової звітності. 
 27 
Таким чином, Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) – це 
стандарти та тлумачення, видані Радою з Міжнародних стандартів 
бухгалтерського обліку (РМСБО). Вони охоплюють: 
- Міжнародні стандарти фінансової звітності 
- Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку 
- Тлумачення КТМФЗ 
- Тлумачення ПКТ. 
Актуальні для України МСФЗ викладені державною мовою та офіційно 
оприлюдненні на веб-сайті Міністерства фінансів України. 
Якщо підприємство застосовує МСФЗ, такий суб’єкт має 
дотримуватися його вимог, зокрема Міжнародного стандарту 
бухгалтерського обліку 34 «Проміжна фінансова звітність», яким визначено, 
що «проміжна фінансова звітність – це фінансовий звіт, що складається з 
повного комплекту фінансової звітності (визначеного в МСБО 1 «Подання 
фінансової звітності»), або з комплекту стислої фінансової звітності  
(визначеної у цьому стандарті) за проміжний період. 
Відповідно до МСБО 1, повний комплект фінансової звітності включає: 
- Звіт про фінансовий стан на кінець періоду 
- Звіт про сукупні доходи за період; 
- Звіт про зміни у власному капіталі за період 
- Звіт про рух грошових коштів за період 
- Примітки, що містять стислий виклад суттєвих облікових політик та 
інші пояснення 
- Звіт про фінансовий стан на початок найбільш давнього порівняльного 
періоду, коли суб’єкт господарювання застосовує облікову політику 
ретроспективно або здійснює ретроспективний перерахунок статей своєї 
фінансової звітності. Або коли він перекласифіковує статті своєї звітності. 
Суб’єкт господарювання може використовувати інші назви для звітів, 
ніж ті, що використовуються в Стандарті. Та подає з однаковою значимістю 
всі фінансові звіти повного комплекту звітності. 
 28 
Фінансова звітність за Н(П)СБО 1 складається з таких форм звітності: 
- Баланс (Звіт про фінансовий стан) (форма 1); 
- Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) (форма 2); 
- Звіт про рух грошових коштів (форма 3 або форма 3-н); 
- Звіт про власний капітал (форма 4); 
- Примітки до фінансової звітності (форма 5). 
Кожна стаття наводиться у фінансовій звітності. Якщо вона відповідає 
певним критеріям: 
- є ймовірність надходження чи вибуття по майбутнім 
економічним вигодам, що пов’язані з цією статтею; 
- стаття може бути достовірно оцінена та визначена. 
У консолідовану фінансову звітність включаються показники відділень, 
філій, представництв, інші відокремлені підрозділи фірми. 
При підготовці фінансової звітності кожне підприємство розглядається 
як окрема особа, що відокремлена від власників, фізичних осіб. При чому, 
особисте майно і зобов’язання власників не фіксуються у звітності 
підприємства. Цей принцип по формуванні звітності називається 
автономності.  
Тому, у випадку внесення власником грошових коштів у банківську 
установу з бажанням збільшити статутний капітал, ця інформація зразу 
відображається у звітності.  
Всі фінансові звіти формуються з врахуванням принципу 
безперервності, тобто підприємство не має потреби ліквідовуватися ні 
зменшувати обсяги своєї діяльності, планує залишатися і функціонувати в 
подальшому. 
В основному, всі статті балансу оцінюються за історичною собівартістю, 
якщо їх оцінка не відповідає дійсності, потрібно їх переоцінити за ринковою 
вартістю.  
Зміст принципу періодичності – це припущення розподілу діяльності на 
звітні періоди з метою формування бухгалтерської звітності. 
 29 
Зміст принципу нарахування – результати по господарським операціям 
визнаються безпосередньо, в момент, коли вони відбуваються і 
відображаються в обліку в тих періодах, до яких вони відносяться. Тому 
користувачі отримують інформацію не лише про минулі операції, що 
пов’язані виплатою та отриманням коштів, а й про майбутні зобов’язання 
сплатити  грошові кошти у майбутньому і відповідно, про ресури, що мають 
надійти у майбутньому. 
Дуже важливо зазначити, що принцип нарахування застосовується 
одночасно з принципом відповідності. Тобто. Витрати визнаються у Звіті про 
фінансові результати при встановленні прямого зв’язку між ними та 
отриманими доходами. 
Для достовірної інформації, у фінансових звітах надають ще й додаткову 
інформацію та пояснення до окремих статей.  Наприклад, у примітках 
розкривають події, що відбулися після дати балансу, наприклад оголошення 
за акціями. 
В процесі формування фінансової звітності потрібно збалансовувати всі 
принципи, для того, що б досягти якісних характеристик звітності. 
Сам процес формування фінансової звітності потрібно поділити на такі 
етапи. Є специфічні етапи, які відбуваються на підприємствах специфічних 
галузей, але ми на цьому зупинятися не будем, розглянемо загальні, що 
характерні для будь-якого підприємства: 
- після фіксування всіх господарських операцій на рахунках 
бухгалтерського обліку, проводять закриття рахунків доходів і витрат; 
- розраховують чистий фінансовий результат звітного періоду; 
- здійснюють інвентаризацію по активах та зобов’язаннях; 
- коригування залишків на рахунках (у разі їх наявності) за наслідками 
інвентаризації; 
- формування Балансу, Звіту про фінансові результати, Звіту про рух 
грошових коштів та інших форма звітності; 
 30 
- підготовка Приміток, в яких розкривають галузеві специфічні 
особливості діяльності підприємства. 
Діючі в Україні принципи бухгалтерського обліку можна класифікувати 
за трьома напрямками, які наведені в табл. 1.8. 
Тому, підсумовуючи, зазначимо, що на формування доходів, витрат та 
фінансових результатів здійснюють з обов’язковим застосуванням принципів 
фінансового обліку. 
Склад та форма фінансової звітності залежить від категорії 
підприємства, до якої належить суб’єкт господарювання та сфери його 
діяльності. 
 
 
 
1.3. Організаційно-інформаційна модель аналізу фінансової 
звітності підприємства 
 
Аналіз фінансової звітності є базовим етапом для, що необхідний для 
розробки планів та прогнозів суб’єктів господарювання. Основними 
завданнями при цьому є оцінювання результатів господарської діяльності за 
попередній та поточний періоди, виявлення факторів, які позитивно чи 
негативно вплинули на кінцеві показники діяльності суб’єкта 
господарювання. 
Метою аналізу виступає одержання необхідної інформації, що дасть 
змогу отримати об’єктивну і точну оцінку фінансового стану підприємства, 
його прибутків, збитків, структурні зміни в активах та пасивах, в розрахунках 
з дебіторами і кредиторами.  
 
 
 
 31 
Досліджуючи міжнародний та вітчизняний досвід аналізу 
господарської діяльності, бачимо, що в міжнародній практиці сформовані 
певні методи щодо аналізу фінансової звітності, в їх основі – абсолютні та 
відносні показники, які дозволяють аналізувати різні статті балансу та 
проводити порівняльний аналіз аналогічних підприємств з одної галузі, та на 
цій основі рибити висновки. Такий аналіз можна робити не лише за звітний 
період, а й відображати тривалий період часу лдіяльності суб’єкта 
господарювання. Це дозволяє побачити тенденції, які відбуваються в 
розвитку підприємства спрогнозувати його діяльність на перспективу – 
довгострокову чи короткострокову. 
Аналізом займається економіко-аналітичний відділ підприємства на 
чолі з управлінським персоналом з метою визначення ефективності 
використання ресурсів, - грошових матеріальних, трудових і т.д. Аналіз 
також здійснюють банківські установи задля формування оцінки по умовах 
кредитування і формування уявлення щодо ступеня ризику, податкові органи 
– для аналізу планів виконання надходжень до бюджетів різних рівнів, тощо. 
За критеріями користувачів, які проводять аналіз фінансової звітності  
економічний аналіз поділяють на внутрішній і зовнішній. 
На підприємствах проводять внутрішній аналіз з метою планування і 
прогнозування фінансового стану суб’єкта господарювання. Основною 
метою його є встановлення постійного надходження грошових коштів та 
постійне отримання прибутків від реалізації продукції (товарів, послуг) та 
ефективне розміщення власних і залучених коштів з метою забезпечення 
нормального функціонування суб’єкта господарювання і отримання 
прибутку та виключення банкрутства. 
Фінансовий аналіз широко використовує такі методи як: 
- горизонтальний аналіз; 
- вертикальний аналіз; 
- розрахунок фінансових коефіцієнтів; 
- читання звітності. 
 32 
За допомогою горизонтального аналізу можна визначити зміни в 
абсолютних та відносних показниках за різними статтями звітності, 
порівнюючи з попередніми роками, півріччями чи кварталами. 
За допомогою вертикального ананалізу можна спостерігати динаміку 
статей фінансової звіьностіза ряд років, уе аналіз внутрішньої структури 
звітності. Застосовуючи цей вид аналізу, ціла частина приймається за сто 
відсотків і здійснюється розрахунок питомої ваги за кожною складовою. 
Наприкад, цілою частиною може бути валюта балансу, необоротні чи 
оборотні активи, обсяг реалізації та інші показники. Таким чином 
з’ясовують, яку частку у групі чи підгрупі займає кожна стаття, і побачити 
вплив показника цієї статті на діяльність підприємства. 
Іноді в літературі ці методи називають читанням звітності 
підприємства. Цей метод дозволяє вивчити абсолютні показники, що 
приведені у звітності.  
Уміння читати звітність допомагає визначити майновий стан 
підприємства, довгострокові та короткострокові інвестиції, вивчити джерела 
фінансування власного капіталу, оцінити зв’зки між покупцями і 
постачальниками, проаналізувати прибуток звітного року та виручку від 
реалізації. 
Різіні коефіцієнти теж надають можливість відслідковувати зміну 
пропорцій по різним статтям звітності. Фахівцями розроблено безліч 
коефіцієнтів та їхніх варіацій, ала в цілому всі коефіцієнти можна розділити 
за такими групами: 
- показники ефективності діяльності суб’єкта господарювання; 
- показники ліквідності; 
- показники ділової активності; 
- показники фінансової стійкості. 
В залежності від того, які конкретні цілі та завдання постають перед 
фахівцем, існують можливості виконання економічного аналізу із різним 
 33 
ступенем деталізації. Слід відмітити, що уніфікованої методики не має 
економісти-аналітики використовують різні набори показників. 
Відмітимо основні складові фінансового аналізу: 
-  аналіз ліквідності; 
- аналіз рентабельності; 
- аналіз платоспроможності або фінансової стійкості; 
- аналіз фінансових результатів; 
- аналіз майнового стану підприємства та динаміка його зміни; 
- аналіз ділової активності. 
За оцінкою майнового стану підприємства потрібно визначити зміни 
статей балансу (як абсолютні, так і відносні) та від слідкувати тенденції їхніх 
змін із визначенням структури фінансових ресурсів підприємства. 
За результатами аналізу формують висновки по абсолютним величинам 
і по структурі балансу, динаміки змін вартості активів та окремих статей 
балансу суб’єкта господарювання у порівнянні з попередніми періодами, 
простеживши позитивні і негативні тенденції таких змін. Варто звернути 
увага на наявність і структуру просроченої заборгованості. 
 В аналізі фінансових результатів велеику увагу слід приділити 
динаміці та структурі фінансових результатів діяльності суб’єкта 
господарювання. Цей аналіз дозволяє вивчити фактори, що вплинули на 
формування обсягу чистого прибутку або ж збитку підприємства. 
По завершенні аналізу робиться висновок щодо прибутковості чи 
збитковості підприємства, досліджуються тенденції зиіни фінансових 
результатів, порівнюючи попередні роки, основні факториЮ які вплинули на 
кінцеві результати діяльності по підприємству. 
Саме тому,  важливу роль у забезпеченні ефективних форм 
господарювання відіграє фінансовий аналіз, який дозволяє формувати  
інтерпритацію фінансових та економічних даних що до впливу їх на процес 
прийняття фінансових та інвестиційних рішень. 
 
 34 
 
1.4. Інформаційне забезпечення та організація контролю фінансової 
звітності 
 
Контроль фінансової звітності забезпечує достовірність усіх даних, що 
відображені в обліку, він є необхідною умовою достовірної облікової та 
звітної інформації як про майновий стан підприємства, так і про результати 
його діяльності. 
Основним барометром в питанні достовірності обліку активів та 
зобов’язань є інвентаризаційний процес, який в сучасних умовах 
господарювання повинен не тільки уточнювати характеристику зазначених 
елементів фінансової звітності, а й конкрезувати їх за якісними параметрами 
оцінки. Ці об’єкти стосуються всих об’єктів фінансового обліку: грошових 
коштів, коштів в розрахунках та матеріальних активів, як оборотних так і 
необоротних. 
Організація контролю фінансової звітності складається з таких етапів: 
планування, вивчення, оцінювання, встановлення достовірності, звітування. 
Мета контрою фінансової звітності - надання перевіряючим 
можливості висловити думку про те, чи підготовлена фінансова звітність у 
всіх суттєвих аспектах, відповідно до всих встановлених стандартів: 
- НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності; 
- НП(С)БО 2 «Консолідована фінансова звітність»; 
- ПСБО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансовх звітах»; 
- Н(П)СБО 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва»; 
- П(С)БО 29 «Фінансова звітність за сегментами» та інші. 
Джерелами контролю фінансової звітності виступають первинні 
документи, облікові регістри, фінансова звітність. 
При цьому основними завданнями контролю фінансової звітності є: 
- оцінка стану облікового процесу та внутрішнього контролю на 
підприємстві; 
 35 
- дослідження стану використання та збереження активів та стану 
зобов’язань; 
- оцінка достовірності показників фінансовівої звітності та співставлення 
їх тотожності з даними Головної книги; 
- перевірка достовірності облікового процесу та показників фінансової 
звітності; 
- перевірка взаємоузгодженості показників різних форм звітності; 
- аналіз облікової політики та оцінка змін, які відбулися протягом 
звітного періоду і як вони вплинули на показники фінансової звітності; 
- перевірка консолідації фінансової звітності; 
- виявлення помилок у фінансовій звітності минулих років та перевірка її 
коректування. 
Для проведення контролю фінансової звітності використовують такі 
прийоми: фізична перевірка, документальна перевірка, підтвердження, 
спостереження, опитування, аналітичні процедури, узагальнення. 
На етапі планування потрібно розробити загальну стратегію і тактику 
контролю фінансової звітності та обліку, визначити строки і обсяги 
контрольної перевірки. І хоча зміст та форма загального плану контролю 
фінансової звітності змінюється залежно від мети перевірки, виду 
підконтрольного об’єкту, сфери його діяльності, розміру, а також складності 
перевірки і процедур, що застосовується перевіряючим. Під час його 
формування необхідно враховувати такі фактори: по-перше, особливості 
фінансово-господарської діяльності клієнта, по-друге, вибір сфери контролю, 
по-третє, залучення персоналу до проведення контролю. 
На етапі вивчення перевіряючому необхідно зробити попередній огляд 
та дати оцінку стану фінансового обліку і фінансової звітності. 
 При цьому можуть використовуватися опитування, вивчення та 
аналізу фінансової звітності та даних обліку, накопичується збір необхідних 
даних. 
 36 
Перевіряючому доцільно використовувати такі методичні прийоми 
дослідження, як аналіз і синтез, індукція і дедукція, аналогія і моделювання, 
абстрагування і конкретизації, системний і функціонально-вартісний аналіз. 
Один з основних етапів контрольного процесу фінансової звітності 
потрібно проводити етап оцінювання, на якому перевіряючий зобов’язаний 
одержати якомога більше інформації щодо обֹ’єкту дослідження з метою її 
аналізу і оцінки для наступного формування обґрунтованої думки, на підставі 
якої формується висновок про достовірність фінансової звітності. 
Збір необхідних даних для їх оцінювання проводиться з використанням 
таких аудиторських процедур, як спостереження, перевірку, інспектування, 
запити і підтвердження, а також аналітичні процедури. 
У разі, якщо перевіряючий виявить можливі факти фальсифікації 
фінансової звітності та помилки в ній, то він повинен дослідити потенційний 
вплив на неї і здійснити додаткові процедури контролю. 
Основними формами фінансової звітності є Баоанс (Звіт про 
фінансовий стан) і Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід), а 
інші форми, по суті є аналітичними розшифровками або доповненнями до 
перших двох.  
Разом з тим, основне змістовне навантаження із складу звітних форм 
для розшифровки майнового та фінансового стану підприємства несе 
фінансовий баланс, так як будь-яка форма звітності може бути зведена до 
бухгалтерського балансу. 
Етап встановлення достовірності фінансової звітності заснований на 
підтвердженні попередньо здійсненої оцінки про достовірність відображення 
системі рахунків бухгалтерського обліку і звітності інформації про активи, 
зобов’язання, власний капітал, а також про доходи, витрати і фінансові 
результати господарюючого суб’єкта. 
Під час надання результатів щодо достовірності фінансової звітності 
перевіряючий повинен бути достатньо впевненим, що вона не містить 
істотних викривлень та помилок. 
 37 
При цьому перевіряючому не потрібно забувати про те, що у зв’язку з 
застосуванням контрольної вибірки з’являється вагомий ризик того, що 
навіть істотні помилки він може не виявити. 
До випадків, які можуть підвищити ступінь шахрайства та 
фальсифікації облікових і звітних даних, можна віднести такі: 
- наявність нетипових господарських операцій для суб’єкта 
господарювання, що перевіряється (особливо, якщо вони виникають по 
закінченню звітного періоду); 
- застосування «складних» операцій чи методів бухгалтерського обліку;  
- наявність операцій із пов’язаними сторонами; 
- неадекватні облікові записи; 
- закупка чи продаж ТМЦ за цінами, які істотно відрізняються від 
ринкових. 
Отже, завершальним етапом  процесу контролю фінансової звітності є 
етап звітування, на якому перевіряючий формує думку з таких питань: 
1. Відповідність системи бухгалтерського обліку підприємства 
вимогам чинного законодавства; 
2. Відповідність показників фінансового обліку та фінансової 
звітності принципам облікової політики суб’єкта господарювання; 
3. Ефективність системи внутрішнього контролю суб’єкта; 
4. Достовірність відображення в обліку та фінансової звітності 
інформації про активи, зобов’язання, власний капітал, доходи та 
витрати і фінансові результати клієнта. 
 
 38 
РОЗДІЛ 2 
ПРАКТИЧНІ АСПЕКТИ ОБЛІКУ ВИТРАТ ДІЯЛЬНОСТІ   
НА ТОВ «ЮРІЯ - ФАРМ» 
 
 
2.1. Організаційно - економічна характеристика підприємства 
 
ТОВ «Юрія – Фарм» - один з лідерів на ринку інфузійних 
медикаментів в Україні, це суб’єкт господарювання, який займається в 
основному виробництвом фармацевтичних матеріалів та препаратів. 
Початково, це був цех по виробництву медичних препаратів 
Черкаського молокозаводу, згодом ПАТ «Юрія». Цех збудований був ще в 
СРСР, відповідно до наказу міністерства м’ясо-молочної продукції. 
Створений цей цех був задля задоволення оборонних потреб міністерства. 
Продукцію почав випускати з 1968 року (з червня). За проектом потужність 
була передбачена 1500 тонн/рік. 
В сучасних умовах господарювання ТОВ «Юрія-Фарм» постійно 
оновлює виробничі лінії та займається впровадження нових препаратів, та 
приділяє велику увагу новітнім розробкам. Випускає інфузійні розчини за 
вимогами GMP. 
Понад 30 років компанія забезпечує пацієнтів та хворих безпечними, 
якісними, високотехнологічними та надійними лікувальними препаратами. 
Підприємство активно працює та постійно модернізується. За даними 
2020 року на підприємстві працює 1803 особи.  
Основним право установчим документом підприємства є Статут, витяг 
з нього наведено в додатку А. Підприємство зареєстроване платником ПДВ, 
та сплачує цей податок за двома ставками 20% та 7%. Юридична адреса 
підприємства – в м.Києві, вул. М.Амосова, 10. 
ТОВ «Юрія-Фарм» є дочірнім підприємством ТОВ «Медичний 
центр М.Т.К.», який об’єднує групу компаній.  
 39 
Підприємство займається виробництвом та реалізацією медичних 
препаратів для інфузійної терапії, біопрепаратів, простих інфузійних 
розчинів, антибактеріальні та фунгіцидні розчини, мультимодальної 
аналгезії, протитуберкульозні препарати, інноваційні препарати на основі 
гіалуронової кислоти. Також здійснює виробництво медичних виробів 
(шприци, системи, ватно-марлева продукція, рукавички, пластирі, 
контейнери для аналізів, імплантовані системи) та небулайзери «Юлайзер» та 
комплектуючих до них та безпосередньо препаратів для небулайзерної 
терапії.  
Задля виконання всих завдань, що передбачені статутом та відповідно 
до внутрішнього наказу підприємства, розроблено та затверджено 
структурно -організаційну схему діяльності, до наведена в додатку Г. 
Відповідно до організаційної структури, на підприємстві створено 
Департамент бухгалтерського обліку, що в свою чергу теж підрозділяються 
на такі структурні одиниці: 
1. Відділ по бух. обліку та МСФО (в т.ч. консолідації) 
2. Відділ податкового обліку сформовано з нижчезазначених секторів: 
сектор по ПДВ, по обліку доходів фізичних осіб, та сектор по 
декларуванню доходів та місцевих платежів. 
Підприємство самостійне, має свій баланс, валютні рахунки в доларах 
та євро, забезпечено печатками та штампами, має розроблений бланк щ 
найменуваннями різними мовами, та інше, все що передбачене 
законодавством для юридичної особи.  
Організований облік на підприємстві відповідно до законодавства 
України та здійснюється відповідно до Національних та Міжнародних 
стандартів бухгалтерського обліку. Облік ведеться за уніфікованим Планом 
рахунків, який враховує всі інформаційні потреби підприємства та галузеві 
специфічні облікові аспекти. 
Облікова політика підприємства відображена в наказі 1 від 2004р. 
(24.06) – в ньому відображені методи, нормативи, процедури, що 
 40 
застосовуються суб’єктом господарювання для формування звітності. 
Підприємство формує звітність відповідно до Міжнародних стандартів 
бухгалтерського обліку. Облікова політика формується з метою відповідності 
фінансового обліку нормативам та вимогам національного  та Міжнародного 
законодавства. 
Підприємство веде облік автоматизовано із застосуванням програмного 
продукту 1С: Підприємство. Формує та подає звітність до податкових, 
статистичних органів та органів міністерства охорони здоров’я. Всі факти 
господарської діяльності підприємства реєструються за допомогою 
первинних документів, які безпосередньо фіксують факт здійснення 
господарської операції, а надають юридичної сили цим документам підписи 
осіб, що засвідчували виконання певних операцій. Фінансовий рік 
підприємства тотожний календарному року.  
Облікова політика підприємства місить основні положення, які 
визначають принципи формування звітності за Міжнародними стандартами. 
Підприємство складає повну фінансову звітність, а саме: 
1. Баланс (Звіт про фінансовий стан) (ф. №1) (Додатки Д, К, П); 
2. Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)(ф. №2) 
(Додатки Е, Л, Р); 
3. Звіт про рух грошових коштів (за прямим методом) (форма № 3) 
(Додатки Ж, М, С); 
4. Звіт про власний капітал (форма № 4) (Додатки И, Н, Т). 
Підприємство формує сою звітність за МСФЗ, яка потім стає 
складовою консолідованої фінансової звітності ТОВ «Медичний центр 
М.Т.К.» та його дочірньої компанії ТОВ «Юрія – Фарм» (надалі – Група), ця 
консолідована звітність об’єктивно та в суттєвих аспектах розкриває 
фінансовий стан Групи, обов’язково підтверджується Аудиторським звітом. 
Основні техніко - економічні показники підприємства 
характеризують його діяльність за 3 роки наведені в таблиці 2.1, розраховані 
на підставі даних фінансової звітності, зокрема, даних балансу (форма №1) 
 41 
(Додатки Д, К, П ) та Звіту про фінансові результати (форма №2) діяльності 
ТОВ «Юрія - Фарм» (Додатки Е, Л, Р ). 
Таблиця 2.1 
Аналіз основних фінансово-економічних показників діяльності 
ТОВ «Юрія Фарм»  за період 2018-2019 рр.  
Роки Відхилення 
Показники 17/18 19/18 17/18 19/18 
2018 2019 2020 (+; -) (+; -) (%) (%) 
1  3 4 5 6 7 8 
1.Чистий дохід від 
реалізації 
продукції (тис. 
грн.) 2746223 3070881 3353188 324658 282307 11.82 9.19 
2. Собівартість 
реалізованої 
продукції (тис. грн.) 1181421 1290758 1301662 109337 10904 9.25 0.84 
3. Валовий 
прибуток, тис.грн. 1564802 1780123 2051526 215321 271403 13,76 15,25 
4. Чистий 
прибуток, тис. грн.  297168 507556 678757 210388 171201 70,80 33,73 
5.Середньосписко
ва чисельність 
працюючих, осіб 2063 1995 18030 -68 -192 -3,3 -9,62 
6. Продуктивність 
праці, тис.грн/чол. 1331,18 1539,29 1859,78 208,1 320 15,63 20,82 
7. Фонд оплати 
праці, тис. грн. 597796 902571 655071 304775 -247500 50,98 -27,42 
8. Середньомісяч-
на  заробітна 
плата одного пра-
цівника, тис.грн. 24,15 37,7 30,28 13,6 -7 56,13 -19,69 
9.Валюта балансу, 
тис.грн. 2160058 2378089 3512639 218031 1134550 10,09 47,71 
10. Власний 
капітал, тис.грн. 1232252 1532163 2165497 299911 633334 24,34 41,34 
11. Середньорічна 
вартість основних 512627,
засобів, тис.грн. 5 519041 657365 6413,5 138324 1,25 26,65 
12. Середньорічні 
залишки 
оборотних засобів, 
тис. грн. 1432967 2269074 1915492 836107 -353582 58,35 -15,58 
13. Довгострокові 
зобов’язання та 
забезпечення, 
тис.грн. 3739 41331 563463 37592 522132 1005,4 1263,3 
 42 
Продовж. табл. 2.1 
1 2 3 4 5 6 7 8 
14. Поточні 
зобов’язання та 
забезпечення 924067 804595 781679 -119472 -22916 -12,93 -2,85 
15. Дебіторська 
заборгованість, -
тис. грн. 556742 2221443 807883 1664701 1413560 299,01 -63,63 
16.Власні 
оборотні кошти, 
тис.грн. 2160058 2378089 3512639 218031 1134550 10,09 47,71 
17. Грошові 
кошти, тис. грн. 28615 30897 916508 2282 885611 7,97 2866,3 
 
Розглянемо, які зміни відбулися за останні три роки, що відображено в 
таблиці 2.1, стан показників можна характеризувати як достатній. Відмітимо 
позитивно, зростання чистого доходу, з 2746223 тис.грн. у 2018р. до 
3353188 тис.грн. у 2020р., тем зростання становив, у 2019р. – 11,82%, у 
2019р. – 9,19%, відмітимо, що темп зростання зменшився. 
Паралельно з чистим доходом зростає собівартість реалізованої 
продукції, що є цілком логічно, так в 2018 році, вона становила 
1181421 тис.грн., в 2020р. – 1301662 тис.грн., у відсотках темп зростання – у 
2019р. – 9,25%, у 2020р. – 0,84%. Позитивним явищем є зменшення темпу 
зростання собівартості у порівнянні з чистими доходами, це свідчить, що 
підприємство більш заощадливо використовує свої власні ресурси. А саме, 
чистий дохід за останній рік зріс на 9,19%, а собівартість зросла лише на 
0,84%, дуже гарна економія ресурсів. 
Валовий прибуток при цьому теж зріс, що є важливим фактором. У 
2018 році він становив 1564802 тис.грн, а в 2020р. досягнув позначки 
2051526 тис.грн., темп зростання у 2019р. – 13,76%, а в 2020р. – 15,25%. 
Тобто, темп зростання валового прибутку, є більшим, чим темп зростання 
чистого доходу від реалізації. 
Прибуток з звітний період теж значно коливався. В 2018р. цей 
показник становив 297168 тис.грн., в 2019р. – 507556 тис.грн., а в 2020р. – 
678757 тис.грн., що у відсотках становить у 2019р. – 70,8%, у 2020 – 33,73%. 
 43 
Чисельність працівників з кожним роком зменшувалася з 2063 осіб у 
2018р. до 1803 осіб у 2020р., таким чином, суб’єкт господарювання більш 
заощадливо використовує трудові ресурси, переш за все цей фактор 
пов’язаний з постійною модернізацією та оновленням необоротних активів 
підприємства. 
Продуктивність праці при цьому зростає з року в рік. З 
1331,18 тис.грн\чол. у 2018р. до 1859,78 тис.грн. у 2020р., тобто зростання 
було на 15,63% та 20,82%. 
Фонд оплати праці коливався у 2019р. значно зріс на 304775 тис.грн. 
(50,98%), а в 2020р. відбулося зменшення цього показника на 
247500 тис.грн., що у відсотках становить 27,42%. 
Середньомісячна заробітна плата працівників зросла з 24,15 тис.грн. у 
2018р. до 37,7 тис.грн. у 2019р., проте у 2020р. цей показник зменшився до 
13,6 тис.грн. 
Валюта балансу зростає з кожним роком, що є логічним явищем, 
оскільки з року в рік підприємство примножуте свої ресурси та постійно 
зростає власний капітал підприємства. Так, в 2018р. – це 2160058 тис.грн., в 
2019р. – 2378089 тис.грн., у 2020р. – 3512639 тис.грн. у відсоткових 
значеннях це зростання відбулося у 19р. – на 10,09%, у 2020р. – значно 
зросло на 47,71%. 
Власний капітал підприємства зростає з кожним роком, що свідчить 
про те, що підприємство працює з позитивними фінансовими результатами та 
отримує прибутки. Так, у 2019р. зростання відбулося на 21803 тис.грн., а в 
2020р. ще більш значне зростання на 1134550 тис.грн. що у відсотках 
становить 24,34% у 2019р., та 41,341% у 2020р. 
Середньорічна вартість основних засобів постійно змінюється з 
512627,5 тис.грн. у 2018рю до 519041 тис.грн. у 2019р., тобто зросла сума на 
6413,5тис.грн., а в 2020р. зростання основних засобів досягло 657365 тис.грн, 
а саме придбано нових ОЗ на 138324 тис.грн., у відсотках це становить 
26,65% вартості основних засобів. 
 44 
Негативним моментом на ТОВ «Юрія-Фарм» є зростання 
довгострокових зобов’язань та забезпечень. Зафіксовано значні зростання 
сум заборгованості з 3739 тис.грн. у 2018р. до 41331 тис.грн. (або 1005,4%) 
така ж тенденція повторилася і в наступному році, збільшення досягло рівня 
563463 тис.грн. або 1263,29%. Позитивним моментом є зменшення поточних 
зобов’язань, з 924067 тис.грн у 2018р. до 804595 тис.грн. у 2019р., тобто 
зменшення було на 12,93%, в наступному році поточні зобов’язання 
зменшилися ще на 2,85%, тобто до 781679 тис.грн. 
Прослідковуємо коливання дебіторської заборгованості за останні три 
роки, у 2019р. – дебіторська заборгованість значно зросла на 
1664701 тис.грн., або на 299,01%, але в 2020 році відбулося зменшення до 
63,63% від даних 2019року, тобто зменшення на 299,01 тис.грн. 
Власні оборотні кошти підприємства щороку зростали, у 2019 році 
досягли рівня 2378089 тис.грн., зростання було на 10,09%, у 2020р. зросли до 
3512639тис.грн. або на 47,71%. 
Грошові кошти ТОВ «Юрія-Фарм», що знаходяться на поточних 
рахунках та в касах підприємства за досліджуваний період зросли з 
28615тис.грн. у 2018р.  до 916508 тис.грн. у 2020р.  
Далі, проаналізуємо платоспроможність та ліквідність ТОВ «Юрія – 
Фарм», всі результати аналіз занесемо в табл. 2.2. 
Таблиця 2.2 
Аналіз показників платоспроможності та ліквідності  
ТОВ «Юрія-Фарм» за 2018-2019р.р. 
№ Показник Роки Нормативне Відхилення 
п/п 2018 2019 2020 значення 2019/2018 2020/2019 
1 Коефiцiєнт 0,551 2,82 2,45 1,5-2,5 1,269 -0,370 
покриття 
2 Промiжний 0,650 2,09 1,642 0,7-0,8 1,44 -0,448 
коефіцієнт 
лiквiдностi 
3 Коефiцiєнт 0,031 0,038 1,172 0,2-0,35 0,007 1,134 
абсолютної 
лiквiдностi 
 
 45 
Коефіцієнт покриття підприємства за досліджуваний період мав 
тенденцію до зростання, що є позитивно, у 2018р. він становив 0,551,  у 
2019р. – зріс до 2,82, у 2020р. трохи зменшився  до 2,45. Вцілому, цей 
показник знаходиться в межах норми, із значним запасовм. 
Проміжний коефіцієнт ліквідності теж за останні два роки знаходиться 
в межах нормативних значень. У 2018р. – 0,650. У 2019р. – 2,09, у 2020р.  – 
1,642, тенденція аналогічна, у 2019 році відбулося значне зростання на 1,44 
пункти, а в 2020р., дещо зменшився на 0,448 пункти. 
Коефіцієнт абсолютної ліквідності за 2018-2019р.р. не досягав 
нормативних значень, був занадто низьким у ТОВ «Юрія – Фарм», але в 
2020р. ситуація значно покращилася, це показник зріс на 1,134 пункти і став 
дорівнювати 1,172. 
Проведемо дослідження, на скільки підприємство є фінансово стійким, 
розрахунок коефіцієнтів наведемо у табл. 2.3. 
Позитивним моментом є зростання на підприємстві коефіцієнту 
фінансової незалежності (автономії) з 0,57 до 0,616. Коефіцієнт в межах 
нормативів. 
Коефіцієнт фінансової стабільності в 2019 році зростав до1,811, а в 
2020р. знизився 0,201 пункти і став дорівнювати 1,610. Це менше 
нормативних значень, потрібно поліпшувати цей показник. 
Коефіцієнт фінансової залежності на підприємстві занадто високий, що 
є негативним,але в 2020р. відбулося незначне зниження до 1,622 (при нормі 
менше 0,5). 
Величина власного оборотного капіталу постійно зростала, що є 
позитивним аспектом. 
Коефіцієнт маневреності власного оборотного капіталу в 2018р. 
становив від’ємне значення, що неприпустимо, в 2019р. від покращився і 
становив 0,956, що є позитивним, фінансової залежності , в 2020р. трохи 
знизився і став дорівнювати 0,545, що є в межах норми. 
 
 46 
Таблиця 2.3 
Аналіз показників фінансової стійкості ТОВ «Юрія-Фарм» 
за період 2018 – 2020 р.р. 
№ Показники Роки Нормативне Відхилення 
п/ значення (+; -) 
п 2018 2019 2020 19/18 20/19 
1 Коефіцієнт 0,57 0,644 0,616 більше 0.5 0,074 -0,028 
фінансової 
незалежності 
(автономії) 
2 Коефіцієнт 1,328 1,811 1,610 менше 1 0,483 -0,201 
фінансової 
стабільності 
3 Коефіцієнт 1,753 1,552 1,622 менше 0.5 -0,201 0,070 
фінансової 
залежності  
4 Величина власного 50889 146447 113381 - 955579 330666 
оборотного 9 9 3 
капіталу  
5 Коефіцієнт -0,416 0,956 0,524 Більше 0 0,543 -0,432 
маневреності збільшення 
власного 
оборотного 
капіталу  
6 Частка оборотних 0,663 0,954 0,545 більше 0,291 -0,409 
коштів у активах 0,1 
7 Коефіцієнт - - - > 2 - - 
заборгованості  
8 Коефіцієнт - - - не більше 1 - - 
позикових та 
власних коштів 
 
Коефіцієнти заборгованості та коефіцієнт позикових та власних коштів 
не розраховувалися, так як на підприємстві відсутні позикові кошти, 
підприємство в досліджуваному періоді не брало кредитів та інших позик. 
Проведемо аналіз показників ділової активності підприємства у 
табл.2.4.  
Оборотність дебіторської заборгованості в 2019 році дуже знизилася, 
проте в 2020р. – дещо зросла до 4,15. Значення цього показника відображає 
кількість разів, скільки дебітори погасили свої борги перед ТОВ «Юрія – 
Фарм». 
 
 47 
 
Таблиця 2.4 
Аналіз показників ділової активності ТОВ «Юрія-Фарм» за 2018-2020рр. 
№ Показник Роки Відхилення 
п/п (+; -) 
2018 2019 2020 2019/2018 2020/2019 
1 2 3 4 5 7 8 
1 Оборотність дебіторської 4,933 1,382 4,15 -3,55 2,77 
заборгованості 
2 Оборотність 2,972 3,817 4,29 0,84 0,47 
кредиторської 
заборгованості 
3 Середній період 72,98 260,420 86,735 187,44 -173,69 
погашення дебіторської 
заборгованості 
4 Середній період 121,13 94,323 83,92 -26,81 -10,4 
погашення кредиторської  
заборгованості 
5 Середній період одного 109,1 68,87 67,87 -40,23 -1 
обороту запасів 
6 Оборотність активів 1,27 1,29 0,95 0,02 -0,34 
7 Оборотність власного 2,22 2,0 1,548 -0,22 -0,46 
капіталу 
8 Тривалість фінансового 60,95 234,9 70,69 174,02 -164,28 
циклу, днів 
 
 Оборотність дебіторської заборгованості щороку зростає, що показує, 
що підприємство активно працює в напрямку своєчасної сплати до 
поставлені товари.Тобто, підприємство ефективно управляє заборгованістю 
своїх клієнтів і інших дебіторів. Значення цього коефіцієнта демонструє 
кількість оборотів дебіторської заборгованості, або іншими словами, скільки 
разів дебітори погасили свою заборгованість перед підприємством.  
 Наступний коефіцієнт (оборотність кредиторської заборгованості) 
вказує кількість оборотів, кредиторської заборгованості протягом року, 
значення цього показника зменшується. Зниження цього показника в 
динаміці, слід вважати позитивним, оскіль підприємство активно 
використовує кредитні кошти. Проте слід порівняти два останніх показника. 
Порівняння коефіцієнтів, вказує, що підприємство має достатньо коштів для 
 48 
погашення своїх боргів, та надає пільговий період для своїх дебіторів по 
оплаті заборгованості, таким чином залучає більшу кількість клієнтів.  
 Середній період погашення дебіторської заборгованості постійно 
зменшується, це позитивна тенденція. Але зростання періоду погашення 
кредиторської заборгованості теж зростає, тому необхідно управлінському 
персоналу розробити заходи по врегулюванні цих аспектів.Оборотність 
активів зменшується, і в звітному 2020р. становила значення 0,87. Проте 
тривалість фінансового циклу на ТОВ «Юрія-Фарм» щороку зменшується що 
є позитивним. 
Таблиця 2.5 
Аналіз показників рентабельності ТОВ «Юрія-Фарм» 
 за 2018-2020 рр. 
№ Показник Роки Відхилення 
п/п 
(+; -) 
2018 2019 2020 2019/2018 2020/2019 
1 2 3 4 5 7 8 
1 Рентабельність 
реалізованої продукції 
(%) 132,45 137,9 157,6 5,46 19,69 
2 Рентабельність продажу 
(%) 56,98 57,9 6,18 0,98 3,21 
3 Рентабельність 
підприємства (%) 15,27 18,2 26,38 2,97 8,17 
 
Отже, аналіз показників, дозволяє охарактеризувати підприємство, як 
прибуткове, ліквідне, платоспроможне, постійно нарощує вартість власного 
капіталу. ТОВ «Юрія-Фарм» активно нарощує основні засоби, поступово 
замінює ручну працю на роботу автоматизованих ліній. Заробітна плата на 
підприємстві щороку зростає, що є позитивним. Підприємство досить 
активно працює, має достатні показники платоспроможності, ліквідності, та 
не залежить від зовнішніх фінансових джерел. 
   
 
 49 
2.2. Методика формування балансу (Звіту про фінансовий стан) 
 
Основна форма бухгалтерської звітності, Баланс або Звіт про 
фінансовий стан складається на певну дату – баланс на ТОВ «Юрія- Фарм» 
формується щоквартально. Призначення цієї форми – доведення 
користувачам достовірної інформації щодо активів підприємства, в розрізі 
необоротних, оборотних, грошовиї коштів та дебіторської заборгованості. Та 
розшифрування пасивів підприємства – це зобов’язання та капітал, який є в 
наявності у досліджуваного суб’єкта господарювання. Баланс форсується 
станом на кінець звітного року або кварталу та складається наростаючим 
підсумком. 
Вимоги до формування балансу закріплені в НП(С)БО 1 «Загальні 
вимоги до фінансової звітності». Оскільки в балансі відображаються активи 
(ресурси, контрольовані підприємством в результаті минулих подій, 
використання яких, як очікується, приведе до надходження економічних 
вигод у майбутньому), зобов’язання (заборгованість підприємства, яка 
виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, приведе до 
зменшення ресурсів підприємства, що втілюють в собі економічні вигоди) та 
власний капітал (частина в активах підприємства, що залишається після 
вирахування його зобов’язань), то підсумок активу балансу повинен 
дорівнювати сумі зобов’язань та власного капіталу, тобто пасиву балансу.  
В активи включають статті, що формують майно підприємства, зокрема 
сюди відносяться основні засоби, нематеріальні активи, інші необоротні 
активи, матеріальні запаси, дебіторська заборгованість – з покупцями, 
підзвітними особами, з бюджетом та інш. 
В пасиві зосереджені статті, які відображають розмір коштів, що 
вкладені в ТОВ «Юрія-Фарм», зокрема, це статутний капітал, основна частка 
якого складає капітал материнської компанії ТОВ «Медичний центр М.Т.К.», 
прибуток, що залишається для розподілу, розрахунки з кредиторами, це – 
заборгованість перед постачальниками та підрядниками, перед працівниками, 
 50 
щодо виплати заробітної плати, бюджетом – щодо сплати податків та інших 
загально встановлених платежів. Всі статті кредиторської заборгованості 
згруповані за ступенемем терміновості повернення зобов’язань ТОВ «Юрія-
Фарм». 
Основну форму Баланс (форма №1) досліджуване підприємство формує 
за Міжнародними стандартами фінансової звітності. Визнання та ступінь 
відображення активів та пасиві необхідно аналізувати по схемі, що викладена 
на рис.2.1. 
Рис.2.1. Методика розкриття активів та зобов’язань в балансі 
 
Форма №1 формується на ТОВ «Юрія-Фарм» за результатами складання 
оборотних відомостей, що формується в програмі 1С: Бухгалтерія. Всі дані 
по господарським операціям акумулюється на бухгалтерських рахунках, далі 
узагальнення здійснюють у оборотних відомостях та Головній книзі, а потім 
на підставі оборотів бухгалтерських рахунків, формуються дані балансу. 
Методика формування балансу за залишками на конкретних рахунках 
фінансового обліку наведено в табл. 2.6 та 2.7. 
Таблиця 2.6 
Методика формування балансу ТОВ «Юрія-Фарм» (актив балансу) 
станом на 31.12.2020р. 
Назва статті Код Сума на кінець 
Дані рахунків 
рядка звітного періоду 
1 2 3 4 
I. Необоротні активи  
- Нематеріальні активи:  
залишкова вартість 1000 1001р.-1002р. 4569 
первісна вартість 1001 Дт.12  49500 
накопичена амортизація  1002 Кт.133 44931 
Незаверші капітальні інвестиції 
1005 Дт.15 196817 
 
- Основні засоби:  
залишкова вартість  1010 1011р.-1012р. 783052 
первісна вартість  1011 Дт.10,11 1551877 
знос  1012 Кт.131,132 768825 
- Довгострокові фінансові інвестиції:   
які обліковуються за методом 
1030 Дт.141 50674 
участі в капіталі інших 
 51 
підприємств  
Інші фінансові інвестиції  1035 Дт.142,143 0 
Довгострокова дебіторська 
заборгованість   1040 Дт.181,182183 0 
Відстрочені податкові активи  1045 Дт. 17 39675 
Вилучений капітал 1430 Дт.45  
Усього за розділом І   1074787 
ІІ. Оборотні активи  
Запаси 1100  632230 
    виробничі запаси 1101 Дт.20, 22 304396 
     незавершене виробництво 1102 Дт.23,25 17447 
     готова продукція 1103 Дт.26,27 259701 
…..товари 1104 Дт.28 50686 
Дебіторська заборгованість за 1125 Дт.36 
продукцію, товари, роботи, 522158 
послуги 
Дебіторська заборгованість за 
розрахунками: за виданими 1130 Дт.371 51779 
авансами 
 
 
 
 
Продовж. табл. 2.6 
Назва статті Код Сума на кінець 
Дані рахунків 
рядка звітного періоду 
1 2 3 4 
I. Необоротні активи  
- Нематеріальні активи:  
залишкова вартість 1000 1001р.-1002р. 44 
первісна вартість 1001 Дт.12  127 
 знос  1002 Кт.133 (83) 
Незаверші капітальні інвестиції 
1005 Дт.15 1418 
 
- Основні засоби:  
залишкова вартість  1010 1011р.-1012р. 19447 
первісна вартість  1011 Дт.10,11 41968 
знос  1012 Кт.131,132 (22521) 
- Довгострокові фінансові інвестиції:   
які обліковуються за методом 
участі в капіталі інших 1030 Дт.141 0 
підприємств  
Інші фінансові інвестиції  1035 Дт.142,143 0 
Довгострокова дебіторська 
заборгованість   1040 Дт.181,182183 0 
Відстрочені податкові активи  1045 Дт. 17 478 
Вилучений капітал 1430 Дт.45  
 52 
Усього за розділом І   21387 
ІІ. Оборотні активи  
Запаси 1100  8496 
    виробничі запаси 1101 Дт.20, 22 4188 
     незавершене виробництво 1102 Дт.23,25 287 
     готова продукція 1103 Дт.26,27 1905 
…..товари 1104 Дт.28 116 
Дебіторська заборгованість за 1125 Дт.36 
продукцію, товари, роботи, 13752 
послуги 
Дебіторська заборгованість за 
розрахунками: за виданими 1130 Дт.371 275 
авансами 
з бюджетом 1135 Дт.641, 642 184 
Інша поточна дебіторська 
1135 Дт.37 233946 
заборгованість 
Гроші та їх еквіваленти 1165 Дт. 30, 31, 33 916508 
Готівка 1166 Дт 30 - 
Рахунки в банках  1167 Дт 31 916508 
Витрати майбутніх періодів 1170 Дт. 39 25665 
Інші оборотні активи 1190 Дт.331, 643, 644 12791 
Усього за розділом ІІ 1195  2437852 
Баланс 1300  3512639 
 
Таблиця 2.7 
Методика формування балансу ТОВ «Юрія-Фарм» (пасив балансу) 
станом на 31.12.2020р. 
Код Дані Сума на кінець 
Назва статті 
рядка рахунків звітного періоду 
1 2 3 4 
I. Власний капітал  
Зареєстрований (пайовий ) капітал 1400 Кт.40 44100 
Капітал у дооцінках  1405 Кт.41 - 
Додатковий капітал 1410 Кт.42 - 
Резервний капіта 1415 Кт.43 - 
Нерозподілений прибуток (збиток) Кт.441 або 2121397 
1420 
442 
Вилучений капітал 1430 Дт.45  
Усього за розділом І   2165497 
ІІ. Довгострокові зобов’язання і забезпечення  
Довгострокові кредити банків 1510 Кт.501-504 521094 
Довгострокові забезпечення 1520 Кт.47 44369 
Інші довгострокові зобов’язання Кт.505-506, - 
1515 
51-53, 55 
Усього за розділом ІІ 1595  565463 
ІІІ. Поточні зобов’язання і забезпечення  
 53 
Короткострокові кредити банків 1600 Кт.60 - 
Векселі видані 1605 Кт.62 - 
Поточна кредиторська заборгованість за    
    Довгостроковими зобов’язаннями 1610 Кт. 61 31096 
     товари, роботи, послуги 1615 Кт.63 4040299 
     розрахунками з бюджетом 1620 Кт.641, 642 49551 
     розрахунками з оплати праці 1630 Кт.66 2942 
Поточна кредиторська заборгованість з 15907 
1635 Кт.681 
одержаних авансів 
Поточна кредиторська заборгованість за 0 
1640 Кт.67 
розрахунками з акціонерами 
Кт.471-474, 173446 
Поточні забезпечення 1660 
477 
Інші, які не 104177 
Інші поточні зобов’язання 1690 відображені 
в р.3 
Усього за розділом ІІІ 1695  781679 
ІV. Зобов’язання, пов’язані з 
необоротними активами, 
1700 Кт.680 - 
утримуваними для продажу, та 
групами вибуття 
Баланс 1900  3512639 
 
Аналізуючи вищенаведені таблиц 2.6 та 2.7, бачимо логіку будови 
балансу: 
- 1-й розділ балансу по необоротних активах формується на основі 
даних 1-го класу плану рахунків; 
- 1-й та 2-й розділ у пасиві балансу складають на основі 4-го класу 
рахунків обліку – «Власний капітал та забезпечення зобов’язань». 
Відслідковуються принципи побудови з 2-го по 4-й розділів активу та 
з 3-го по 5-й розділів пасиву Звіту про фінансовий стан: 
- У статті по Оборотних активах узагальнені всі виробничі запаси, 
незавершене виробництво, готова продукці, товари, поточні 
біологічні активи, все з рахунків ІІ класу плану рахунків бух обліку, 
який так і називається «Запаси». 
- У статтях по Дебіторській заборгованості, за виданими авансами, по 
нарахованих доходах та по внутрішніх розрахунках, по коштах та хз 
еквівалентах – формується за даними рахунків ІІІ класу «Кошти та 
розрахунки і і нші активи». 
 54 
- Статті по дебіторській заборгованістю по розрахунках з бюджетом 
формуються на підставі оборотів 6 класу «Поточні зобов’язання». 
- Статті 3-го розділу пасиву балансу за даними рахунків 5 класу, що 
мають відповідні назви, а статті 4-5 розділу у пасиві формують за 
залишками рахунків 6-го класу «Поточні зобов’язання». 
Таким чином, досліджуючи методику формування балансу, основні 
правила його заповнення, і нормативно-правові докумети по формуванні 
фінансової звітності, з’ясовуємо, що методика розроблена до дрібниць, 
Міжнародні стандарти встановлюють правила, які дозволяють кожному 
підприємству, в тому числі ТОВ «Юрія-Фарм» якомога точніше формувати 
фінансову проміжну та річну звітність, враховуючи галузеві особливості 
будь-якого підприємства. 
 
 
2.2. Методика складання Звіту про фінансові результати (Звіту 
про сукупний дохід) 
 
Звіт про фінансові результати (форма 2) – доволі важливий звіт, так як 
в ньому відображається кінцеві фінансові результати, які підлягають 
оподаткуванню. Для платників податку на прибуток, яким є ТОВ «Юрія-
Фарм», це основа складання податкової декларації з податку на прибуток, 
томк потрібно формувати цей звіт досить методично, щоб запобігти 
штрафним занціям по оподаткуванню.  
Цей звіт використовують особи, які формують звіт як за 
національними, так і за Міжнародними стандартами фінансової звітності.  
Звіт складається з чотирьох основних розділів, на ТОВ «Юрія-Фарм», 
заповнюють лише три перші розділи, зокрема це: 
1. Фінансові результати; 
2. Сукупні доходи; 
3. Елементи по операційних витратах 
 55 
4. Розрахунок по показникам прибутковості акцій 
Форма 2 – узагальнює дані про витрати та доходи, які отримані 
внаслідок цих понесених витрат, та розрахунок різних фінансових 
результатів. Залежно від видів діяльності підприємства за звітний період. Для 
порівняння в цьому звіті подають дані за аналогічний минулий період. Звіт 
формується наростаючим підсумком. 
Всі статті звітності пов’язані з рахунками доходів та витрат, оскільки 
результат закриття цих рахунків не відображається у балансі, інформацію 
про це акумулює Звіт про фінансові результати або Звіт про сукупний дохід.  
Прослідкуємо, які показники наводить у формі 2 ТОВ «Юрія – Фарм», 
які доходи та витрати має, та за разунок чого отримує позитивні фінансові 
результати, прибутки, а в яких видах діяльності отримує збитки (табл. 2.8). 
 
 56 
Таблиця 2.8 
Зв’язок між статтями Звіту про фінансові результати та рахунками 
Плану рахунків на ТОВ «Юрія – Фарм»  за 2020 р.  
(розділ І. Фінансові результати) 
Код За звітний 
Найменування показника рядк Джерела інформації період 
а 
1 2 3 4 
Чистий дохід від реалізації 2000 Дт 701, 702, 703 за мінусрм 
продукції (товарів, робіт, послуг) оборотів за Дт 791 в 3070881 
кореспонденції з Кт 704 
Собівартість реалізованої 2050 обороти за Кт 90 в 
(1290758) 
продукції (товарів, робіт, послуг) кореспонденції з Дт 791 
Валовий:    
прибуток 2090 Ряд. (2000+2010) – (2050+2070)  
1780123 
(позитивне значення) 
збиток 2095 Ряд. (2000+2010) – (2050+2070) 
- 
(негативне значення) 
Інші операційні доходи 2120 Оборот за Дт 71 в кореспонденції 
228251 
з Кт 791  
Адміністративні витрати 2130 КО рах.92, списаний на рах.791 (332973) 
Витрати на збут 2150 КО рах.93, списаний на рах.791 (645351) 
Інші операційні витрати 2180 КО рах.94, списаний на рах 791 (330120) 
Фінансові результати від операційної діяльності: 
- 
 
прибуток 2190 Сума ряд. (2090, 2105, 2110, 
2120) - сума ряд. (2130, 2150, 
699930 
2150, 2180)  (позитивне 
значення) 
збиток 2195 Сума ряд. (2090, 2105, 2110, 
2120) - сума ряд. (2130, 2150, (0) 
2150, 2180)  (негативне значення) 
Дохід від участі в капіталі 2200 ДО рах.72 2351 
Інші фінансові доходи 2220 ДО рах.73 839 
Інші доходи 2240 ДО рах.74 (без ПДВ в частині 
доходів від реалізації 604 
необоротних активів) 
Фінансові витрати 2250 КО рах.95, списаний на рах.79 (45189) 
Витрати від участі в капіталі 2255 КО рах.96, списаний на рах.79 0 
Інші витрати 2270 ДО рах.97, списаний на рах.79 (36436) 
Фінансові результати  до оподаткування:  
прибуток 2290 (Сума ряд. 2190, 2220, 2220, 
2240, +/-2275) – (сума ряд. 2250, 
2255, 2270)   /або/  
(Сума ряд. 2200, 2220, 2240, +/- 622099 
2275) – (Сума ряд. 2195, 2250, 
2255 +/-2270)  
(позитивне значення) 
 57 
Продовж. табл. 2.8 
Код За звітний 
Найменування показника рядк Джерела інформації період 
а 
1 2 3 4 
збиток 2295 (Сума ряд. 2190, 2220, 2220, 
2240, +/-2275) – (сума ряд. 2250, 
2255, 2270)   /або/  
(Сума ряд. 2200, 2220, 2240, +/- (0) 
2275) – (Сума ряд. 2195, 2250, 
2255 +/-2270)  
(негативне значення) 
Витрати (дохід) з податку на 2300 Кт 641 
-114543 
прибуток 
Чистий фінансовий результат: - 
прибуток 2350 Ряд. 2290 +/- ряд. 2300 +/- ряд. 
2305+2295 507556 
(позитивне значення) 
збиток 2355 Ряд. 2290 +/- ряд. 2300 +/- ряд. 
2305+2295 (0) 
(негативне значення) 
 
У ціф формі фінансової звітності знаходить відображення майновий та 
фінансовий стан суб’єкта господарювання, господарська діяльність по 
звітному періоду, безпосередньо сам результат цієї діяльності, складається за 
даними синтетичного та аналітичного обліку ТОВ «Юрія- Фарм», 
формується щоквартально та щорічно. Звітним роком для цього суб’єкта 
господарської діяльності є рік, починаючи з 1.01 по 31.12 кожного року 
включно. 
У 2-му розділі «Сукупний дохід», надається інформація про різні інші 
сукупні доходи та проводять розрахунок за період. Тобто інші сукупні 
доходи, що не включені до розділу 1 цього звіту, зокрема це результат 
дооцінки чи уцінки необоротних активів, дооцінка або уцінка фінансових 
інструментів, накопичені курсові різниці та інші сукупні доходи. В 
останньому рядку цього розділу (р.2465) підбивають сукупний дохід з усіх 
перерахованих джерел отримання доходів та додають його до чистого 
фінансового результату з розділу 1 Звіту за формою 2. 
Алгоритм формування цього звіту наведено в тал. 2.9 
 58 
Таблиця 2.9 
Зв’язок між статтями Звіт про фінансові результати та рахунками 
Плану рахунків на ТОВ «Юрія-Фарм»   за 2020р.  
(розділ ІІ. Сукупний дохід) 
Код За звітний 
Найменування показника рядк Джерела інформації період 
а 
1 2 3 4 
Інший сукупний дохід 2445 Наводиться сума іншого 
сукупного доходу, який не 0 
включений до інших статей 
Інший сукупний дохід після 2460 ряд.(2450+/-2455) 
0 
оподаткування 
Сукупний збиток (сума рядків 2465 (сума рядків 2350, 2355 та 2460) 
507556 
2350, 2355 та 2460) 
 
У  третьму розділі звіту згруповано інформацію щодо витрат 
підприємства ТОВ «Юрія – Фарм», яка дає розділі шанс від слідкувати 
витрати на виробництво та інші господарські витрати, та містить інформацію 
про елементи операційних витрат (табл. 2.10). 
Таблиця 2.10 
Зв’язок між статтями Звіт про фінансові результати та рахунками 
Плану рахунків на ТОВ «Юрія-Фарм»   за 2020р.  
(розділ ІІІ. Елементи операційних витрат) 
Назва статті Код Кореспонденція рахунків (субрахунків) За звітний 
рядка дебет кредит період 
Матеріальні 2500 ДО рах.80  20, 21, 22, 28, 37, 38, 902571 
затрати 63, 68 
ДО рах.23, 91, 92, 93, 94 (крім субрахунків 942, 943) і  
кредитом 23, 24, 25, 26, 27, 22 (власного виробництва 
не використовуються, оскільки є внутрішнім 
оборотом підприємства 
Витрати на 2505 ДО рах.81 700381 
оплату праці 23, 91, 92, 93, 94 (крім 471, 472, 661 
субрахунків 942, 943) 
Відрахування 2510 ДО рах.82 111485 
на соціальні ДО рах.23, 91, 92, 93, 94 471, 472, 65 
заходи (крім субрахунків 942, 943) 
Амортизація 2515 ДО рах.83  145326 
  23, 91, 92, 93, 94 (крім 13  
субрахунків 942, 943) 
 
 59 
Продовж. таб. 2.10 
Назва статті Код Кореспонденція рахунків (субрахунків) За звітний 
рядка дебет кредит період 
 
Інші 2520 ДО рах.84 770695 
операційні 23, 91, 92, 93, 94 (крім 10, 11, 12, 15, 20, 21,  
витрати субрахунків 942, 943) 22, 28, 30, 31, 33, 34, 
36, 37, 38, 39, 473, 
474, 50, 51, 60, 62, 63, 
64, 65, 68 
  1. Обороти за дебетом 23, 91, 92, 93, 94 і кредитом  
23, 24, 25, 26, 27, 22 (власного виробництва) не 
використовуються, оскільки є внутрішнім оборотом 
підприємства 
  2. Обороти за дебетом 942 і кредитом 33, а також за  
дебетом 943 і кредитом 20, 22 не використовуються, 
оскільки відображають відповідно списання 
балансової вартості реалізованої іноземної валюти та 
собівартість реалізованих виробничих запасів. 
Разом 2550 Ряд. 2550 = Сума ряд. 2500, 2205, 2510, 2520. 2630458 
 
У розділі 4 Звіту за формою 1 наводять дані акціонерні товариства, про 
наявність прибутковості їхніх акцій, досліджуване підприємство не 
випускало акції, тому по цьому розділу відсутня інформація у ТОВ «Юрія-
Фарм». Особливість цього розділу, що числові дані по ньому обов’язково 
заповнюються у гривнях з копійками. 
Ця форма фінансової звітності є обов’язковим додатком до Декларації з 
податку на прибуток і є її невід’ємною частиною.  
Фінансову звітність також подають до органів сфери управління, яких 
належить підприємство, зокрема це материнська компанія ТОВ «Медичний 
центр М.Т.К.», трудовому колективу, до органів державної статистики та до 
органів ДПС разом із декларацією з податку на прибуток. 
Звітність досліджуваного підприємства консолідується разом зі 
звітністю материнської компанії із застосуванням МСФЗ 10 «Консолідована 
фінансова звітність» та обов’язково підлягає аудиту незалежною 
аудиторською компанією. За результатами 2020р. адит проводився 
ТОВ «Кроу Ергольф Україна» (номер реєстрації у Реєстрі аудиторів та 
суб’єктів авдиторської діяльності 4316). 
 60 
2.4. Порядок формування інших форм фінансової звітності 
 
За МСБО 1 фінансова звітність призначена для тих користувачів, які не 
мають можливості вимагати звітність, яка відповідає їх конкретним 
інформаційним потребам. Комплект звітності формується з наступних форм: 
- Звіт пр. фінансовий стан; 
- Звіт про прибуток та збиток і інший сукупний дохід; 
- Звіт про зміни у власному капіталі; 
- Звіт про рух грошових коштів; 
- Облікову політику та примітки. 
МСФЗ не затверджує форми фінансової звітності. А лише встановлює 
рекомендовані форми у додатку до стандарту, яким компанія може слідувати, 
якщо вони підходять їй. Підприємство ТОВ «Юрія – Фарм» формує звітність 
за МСБО 1, а форми використовує ті, що передбачені в Н(П)СБО 1. 
Однією з складових комлекту форм звітності є Звіт про рух грошових 
коштів. Тобто звіт, який показує всі надходження та витрачання коштів (та їх 
еквівалентів) у звітному періоді. Цей звіт може формуватися за прямим та 
непрямим методом. На досліджуваному підприємстві використовують форму 
звіту за прямим методом обліку (форма 3). 
Під грошовими коштами розуміють готівку, кошти на рахунках та 
депозити до запитання. До еквівалентів грошових коштів відносять 
короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, що можуть вільно 
конвертуватися у певні суми грошей та які характеризуються незначним 
ризиком зміни вартості. 
Виходячи із сутності форми №3 до цього Звіту не будуть включені: 
- внутрішні зміни за складом грошових кошів (наприклад рух коштів з 
каси до банку, або ж з одного банківського рахунку до іншого); 
- негрошові, бартерні товарообмінні операції, придбання активів 
шляхом емісії акцій, отримання активів за договорами фінансової 
оренди та інш. 
 61 
Для ТОВ «Юрія - Фарм» , що звітує за міжнародними стандартами, 
враховує МСБО 34 «Проміжна фінансова звітність»,  відповідно повний 
комплект фінансової звітності включає і Звіт про рух грошових коштів. 
При заповненні форми 3 ТОВ «Юрія - Фарм» використовувє дані по 
дебетових або кредитових оборотах обліку грошових коштів (30 «Готівка», 
31 «Рахунки в банках») за звітний період за кореспонденцією по рахункам 
бухгалтерського обліку операцій, активів і зобов’язань. Оскільки більшість 
підприємств не проводять глибоку аналітику по наведеним рахункам, під час 
складання Звіту за формою №3 можуть виникнути складнощі. Але так як на 
ТОВ «Юрія-Фарм» автоматизована форма обліку, складнощі відсутні. 
Звіт про рух грошових коштів дозволяє надати повну та неупереджену 
інформацію про зміни, що відбулися з грошовими коштами, та дозволяє 
провести оцінку: 
- змінам, які були в активах суб’єкта господарювання; 
- змінам у фінансовому становищі ТОВ «Юрія-Фарм», зокрема як 
змінилася платоспроможність, ліквідність і фінансова стійкість 
суб’єкта господарювання; 
- прослідкувати обсяг коштів та їх маневреність; 
- допомагає в плануванні використанні коштів і їх еквівалентів; 
- дозволяє зробити камеральну звірку по Балансу та звіту про 
фінансові результати, шляхом розрахунку взаємоув’язуючих 
показників.  
Тобто, ця форма звітності надає дані про грошові доходи та грошові 
витрати. Ця форма звітності надає інформацію про грошові потоки, які не 
можна від слідкувати в в розрахунках доходів , витрат, фінансових 
результатів. А саме, це потоки по капітальним витратам, амортизації, 
авансовим внескам, штрафам, інших видів заборгованостей. 
У ТОВ «Юрія –Фарм» за 2020р. основні надходження були за рахунок 
реалізації продукції – 3101078 тис.грн, повернуто ПДВ – на 33000 тис.грн., 
 62 
цільового фінансування – 9879 тис.грн., відсотків за залишками коштів на 
поточних рахунках – 839 тис.грн., інші надходження – 19778 тис.грн. 
Проведемо аналіз витрат грошових коштів по ТОВ «Юрія-Фарм» за 
2020р. Основним потоком витрат було придбання товарів, робіт, послуг – на 
1597836 тис.грн., оплата праці працівників – 543065 тис.грн., відрахування на 
соціальні заходи – 121690 тис.грн., сплачено податків та зборів – 
256770 тис.грн., оплачено податок на прибуток – на 115625 тис.грн, інші 
витрати – 197799 тис.грн. 
Класифікація коштів у звіті за видами діяльності – зокрема, основні 
надходження та втрачання коштів були від операційної діяльності. В рамках 
інвестиційної діяльності на підприємстві були витрати на придбання 
фінансових інвестицій – 411433 тис.грн. По фінансовій діяльності 
надходження було від отримання позик 110289 тис.грн, та витрати від 
погашення позик на суму 109775 тис.грн., сплату дивідендів – на 
29930 тис.грн., по фінансовій оренді – 1134 тис.грн., витрати по сплаті 
відсотків – 1674 тис.грн. Отже маємо від’ємний рух коштів по інвестиційній 
та фінансовій діяльності. 
ТОВ «Юрія – Фарм» складає також форму №5 – Звіт про власний 
капітал. Адже власний капітал – це основа діяльності підприємства, 
фундамент, на основі якого функціонує підприємство.  
Власним капіталом є різниця між активами та зобов’язаннями 
підприємства. Звіт про власний капітал (форма 4) формує інформацію про 
зміни, які відбулися у власному капіталі.  
Основними складовими власного капіталу є: 
- зареєстрований капітал (відображено у графі 3 форма 4) 
- капітал в дооцінках (графа 4); 
- додатковий капітал (графа 5); 
- резервний капітал (графа 6); 
- нерозподілений прибуток (або ж непокритий збаток) – графа 7; 
- неоплачений капітал (графа 8); 
 63 
- вилучений капітал (графа 9). 
За останній 2020р. звітний рік, зміни капіталу ТОВ «Юрія – Фарм» 
відбувалися лише за рахунок чистого прибутку та розподілу дивідендів. 
Інших змін  (крім коригувань) на було. 
Звіт формують у тисячах гривень, без десяткового знака, а показники, 
які показують зменшення власного капіталу наводять в дужках. 
Невід’ємною складовою фінансової звітності ТОВ «Юрія – Фарм» є 
Примітки до річної фінансової звітності, в тому числі за міжнародною 
практикою. Так к саме завдяки приміткам до фінансової звітності (форма 5) 
користувачі звітності можуть побачити детальні відомості, що 
характеризують результати господарювання та визначити рівень 
інвестиційної привабливості ТОВ «Юрія – Фарм». 
Міжнародні стандарти не формалізують склад приміток, а лише 
закріплюють загальні вимоги інформації для них, яка повинна бути розкрита. 
А за вітчизняним законодавством, затверджена форма Приміток досить 
затверджена форма Приміток досить об’ємна та змістовніша. 
Наказом Мініфіну № 302 від 29.11.2000р. затверджено цю форму 
звітності. Але цей наказ не містить інструкції про заповнення цієї форми. 
Таким чином, примітки до фінансовї звітності, представляють собою 
сукупність показників і пояснень, які деталізують та обґрунтовують статті 
фінансової звітності. Примітки обов’язково мають заповнювати суб’єкти 
господарювання, які складають звітність за міжнародними стандартами, тому 
досліджуване підприємство теж формує цю звітність.  
Примітки складаються з 15розділів і майже всі розділи заповнює 
ТОВ «Юрія- Фарм» , крім розділу 11. Будівельні контракти та розділу 15. 
Фінансові результати від первісного визнання та реалізації продукції та 
додаткових біологічних активів. 
Міжнародні стандарти не встановлюють форму типової форми 
Приміток, а лише   регламентують їхню структуру. Отже, формування 
приміток – справа копітка та відповідальна. 
 64 
2.5. Шляхи удосконалення фінансової звітності 
 
Досліджуючи особливості формування фінансової звітності на 
ТОВ «Юрія- Фарм»,  виділемо основні проблеми та випробування, які 
повинен пройти бухгалтер, при складанні цих форм: 
- неузгодженість податкового та бухгалтерського законодавства при 
формуванні окремих складових звітності, інтерпретація податкової 
звітності та бухгалтерських постулатів з фіскальної точки зору, що 
спотворює економічний зміс господарських процесів; 
- невідповідність для потреб економічного та фінансового аналізу 
окремих елементів бухгалтерської звітності.  
На нашу думку, саме ці напрямки потребують удосконалення, 
оскільки проблеми виникають в процесі обґрунтування економічних рішень, 
що ґрунтуються на показниках фінансової звітності, які іноді не придатні для 
порівняння. 
При нестабільних умовах роботи суб’єктів господарювання, коли 
постійно змінюються принципи, методи та прийоми формування звітності 
цей факт не дозволяє забезпечити відповідність звітних даних умовам  та 
задачам окремо кожного суб’єкту господарювання. 
Для об’єктивного формування звітності суб’єкти господарювання 
повинні приділяти увагу вибору принципів, методів і прийомів 
бухгалтерського обліку із існуючих нормативно- правових документів, цей 
вибір повинен бути стабільним та незмінним досить значний час, для того, 
щоб можна було об’єктивно порівнювати показники за різні облікові періоди. 
Інша проблема пов’язана із відсутністю нормативних документах 
роз’яснень щодо відображення в фінансовій звітності окремих фактів з 
господарської діяльності суб’єктів господарювання. 
Напрямком підвищення рівня аналітики фінансової звітності є вірна 
побудова її форм для полегшення сприйняття в них господарських зв’язків. 
Для об’єктивного наведення інформації в балансі рекомендуємо такі зміни: 
 65 
- з підсумку балансу по виключати статті «Відстрочені податкові 
активи» та «Відстрочені податкові зобов’язання» та обліковувати їх і 
розглядати як регулюючі; 
- згрупувати розділи пасиву за їх економічним змістом, зокрема статтю 
«Цільове фінансування» включити до розділу «Власний капітал»; 
- подилити дебіторську заборгованість за строками її обороту в складі 
поточних оборотних активів. 
Проводячи оцінку Звіту про фінансову результати нами 
запропоновано наступні напрямки по удосконаленню: 
- потрібно виділити в розрізі звичайної діяльності окремі статті 
підсумків, які за окремими статтями будуть надавати фінансовий 
результат від фінансової та інвестиційної діяльності; 
- ввести статтю для розкриття змісту «Використання прибутку» для 
деталізації напрямків використання прибутку (можна в Примітках до 
річної звітності) для формування думки при «Нерозподілений 
прибуток» та детальної взаємозв’язки балансу та звітності про 
фінансові результати; 
За сучасними вимогами виникає багато питань по аналітичності 
Приміток до річної фінансової звітності. Удосконалення приміток 
пропонуємо у їх більшій інформатизації, що розкривається в основних 
формах, для підвищення аналітичності обліку. Тому в сучасних умовах для 
посилення аналітичних  і контрольних функцій потрібно завжди передбачати 
комп’ютеризацію облікових процесів. Оскільки програми надають більші 
можливості для ведення обліку. Формування аналітичних процедур, 
розширеного та детального аналізу та прогнозування показників звітності. 
Однією з обов’язкових вимог до звітності – є її порівнянність 
показників поточного періоду з аналогічними показниками минулих періодів. 
Тому, як варіант,  хочемо запропонувати до форм фінансової звітності 
стовпчик з відхиленням, щоб користувачі зразу могли побачити позитивні та 
 66 
негативні тенденції в розвитку підприємства та швидко могли приймати 
рішення щодо покращення фінансового стану підприємства.  
Підсумовуючи, бачимо, що наявна не значна кількість питань, які 
потрібно вирішити по удосконаленню структури та змісту показників у 
фінансовій звітності, для забезпечення необхідною інформацією. Тобто це 
говорить про те, що встановлена звітність містить достатню кількість 
інформації для прийняття управлінських рішень. 
 
 67 
РОЗДІЛ 3 
МЕТОДИКА ПРОВЕДЕННЯ АНАЛІЗУ ТА КОНТРОЛЮ 
ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ ТОВ «ЮРІЯ – ФАРМ» 
 
 
3.1. Аналіз фінансової звітності підприємства 
 
Фінансова звітність кожного суб’єкта господарювання, як візитка є 
основним засобом для комунікації із зацікавленими сторонами та є основним 
елементом для інформації, при здійсненні фінансового аналізу. 
Дуже часто її використовують для встановлення реальної вартості 
підприємства, оцінки його ліквідності та платоспроможності та для прийнятт 
заходів по фінансовому оздоровленні суб’єктів господарювання. Для того, 
щоб запобігати кризовим явищем на підприємстві, управлінський персонал 
повинен систематично здійснювати аналіз інформації про поточні фінансові 
показники та на основі цих даних формулювати стратегію розвитку 
підприємства в подальшому.  
Аналіз фінансового стану підприємства ТОВ «Юрія – Фарм»  та для 
прогнозу його стратегічних напрямків господарювання використовують 
фінансову звітність. Яку формує підприємство за вимогами Н(П)СБО 1. 
Проведення аналізу фактів господарювання які вже відбулися на 
підприємстві отримав назву ретроспективного аналізу. Методика здійснення 
цього аналізу вже достатньо розроблена та висвітлена в науковій літературі.  
Проведемо загальну оцінку ТОВ «Юрія –Фарм» за 2018-2020рр.по 
фінансовому стану підприємства. Зробимо цю оцінку, використовуючи 
порівняльно-аналітичний баланс та оцінено динаміку і структуру складових 
по активах і пасивах, а саме, по джерелах їх фінансування, тобто за рахунок 
яких джерел придбані активи підприємства.  
За формами фінансової звітності розглянемо аналіз активів і пасивів 
ТОВ «Юрія-Фарм» у таблицях 3.1. 3.2, та 3.3. 
 68 
Таблиця 3.1 
Зміни, що відбулися по пасивам ТОВ «Юрія – Фарм» з а2018-2020р.р. 
Відхилення, +/- 
№ Вид джерела 
2 018р. 2 019р. 2020р 
з/п фінансових ресурсів 2019/2018 2020/2019 
1 Власний капітал 1 232 252 1 532 163 2 165 497 299 911 633 334 
2 Забезпечення 
наступних витрат і 
платежів       0 0 
3 Довгострокові 
зобов’язання 3 739 41 331 565 463 37 592 524 132 
4 Поточні зобов’язання 924 067 804 595 781 679 -119472 -22 916 
5 Доходи майбутніх 
періодів       0 0 
  Баланс 2 160 058 2 378 089 3 512 639 218 031 1 134 550 
 
Аналіз фінансових ресурсів підприємства показує, що джерела 
формування активів на ТОВ «Юрія –Фарм» щороку зростають, зокрема за 
рахунок заробленого прибутку підприємства. У 2019році найбільше зріс 
власний капітал, ця ж тенденція повторилася і в 2020 році. Позитивним 
зрушенням є скорочення поточних зобов’язань підприємства, які в 2019 році 
зменшилися на 119472 тис.грн,, а в 2020році ще зменшилися на 
22916 тис.грн. негативним моментом на підприємстві є зростання 
довгострокових зобов’язань, зокрема це пов’язано з Іншими 
довгостроковими зобов’язанням, які щороку зростають на підприємстві, та в 
2020р. зростання було надто суттєвим на 524132 тис.грн. валюта балансу 
постійно зростала, як результат зростання власного капіталу підприємства. 
Аналіз структури пасивів наведено в табл. 3.2 , відображає структурні 
зміни, які відбулися в 2018-2020р.р. Найбільша частка в структурі пасивів 
належить власному капіталу, у 2018р. – це 57,05%, у 2019р. – 64,43%, та в 
2020р. – 61,65%. Довгострокові зобов’язання ТОВ «Юрія- Фарм» щороку 
зростають, з 0,17% у 2018році до 16,10% у 2020році. Поточні зобов’язання, в 
свою чергу зменшуються з 42,78% у 2018 році до 22,25% у 2020році. Це 
 69 
гарна тенденція для підприємства, що засвідчує платоспроможність 
ТОВ «Юрія – Фарм». 
Відобразимо дані аналізу зміни пасивів ТОВ «Юрія – Фарм» за 2018-
2020р.р. на рис. 3.1. 
 
 
Рис. 3.1. Динаміка пасивів ТОВ «Юрія –Фарм» за 2018-2020р.р. 
 
Таблиця 3.2 
Зміни, що відбулися в структурі ТОВ «Юрія – Фарм» за 2018-2020р.р. 
№ Вид джерела Відхилення, +/- 
2 018р. 2 019р. 2020р 
з/п фінансових ресурсів 2019/2018 2020/2019 
1 Власний капітал 57,05 64,43 61,65 7,38 -2,78 
2 Забезпечення наступних 
витрат і платежів 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 
3 Довгострокові 
зобов’язання 0,17 1,74 16,10 1,56 14,36 
4 Поточні зобов’язання 42,78 33,83 22,25 -8,95 -11,58 
5 Доходи майбутніх 
періодів 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 
  Баланс 100,00 100,00 100,00 * * 
 
 70 
 
 
Рис. 3.2. Структура  пасивів ТОВ «Юрія –Фаврм» за 2018-2020р.р. 
 
Показники ефективності використання пасивів, наведені в табл.3.3 
характеризують залежність підприємства від інших фінансових ресурсів. 
Тобто, коефіцієнт фінансової незалежності показує частку власного капіталу 
до всіх фінансових ресурсів Тобто, скільки  активів підприємство готове 
профінансувати за рахунок власного капіталу.  
Таблиця 3.3 
Показники ефективності використання пасивів ТОВ «Юрія-Фарм» 
№ Показники 2 018р. 2 019р. 2020р Відхилення, +/- 
п/п 2019/2018 2020/2019 
1 Коефіцієнт фінансової 
незалежності 57,05 64,43 61,65 13,08 7,9 
2 Коефіцієнт фінансової 
залежності 42,95 35,57 38,35 -13,08 -7,9 
3 Коефіцієнт фінансового 
ризику (плече 
фінансового важеля) 
75,29 55,21 62,21 -39,93 -21,88 
 
 
Таблиця 3.4 
Аналіз складу та структури активів ТОВ «Юрія – Фарм» за 2018-2020 р.р.  (тис. грн.) 
№  Показник 2018 2019 2020 Відхилення 2019/2018 Відхилення 2020/2019 
з/п   за тис. грн. % за 
питомою питомою 
тис. грн. % тис. грн. % тис. грн. % тис. грн. % 
вагою, вагою, 
% % 
1 Необоротні 70 988 4,67 984 957 41,41 1 074 787 30,60 913969 1287,50 36,75 89830 9,12 -10,82 
активи 
2 Оборотні активи 1 448 431 95,23 1 393 132 58,58 2 437 852 69,40 -55299 -3,82 -36,64 1044720 74,99 10,82 
  в т.ч.:                         
1) Матеріальні 832 267 54,72 587 527 24,71 632 230 18,00 -244740 -29,41 -30,01 44703 7,61 -6,71 
оборотні  засоби 
2) Грошові   кошти 28 615 1,88 30 897 1,30 916 508 26,09 2282 7,97 -0,58 885611 2866,33 24,79 
та їх еквіваленти, 
інші поточні 
фінансові 
інвестиції 
3) Дебіторська 587 549 38,63 774 708 32,58 889 114 25,31 187159 31,85 -6,05 114406 14,77 -7,27 
заборгованість 
3 Необоротні 1 639 0,11 0 0,00 0 0,00 -1639 х -0,11 0 х 0,00 
активи, 
утримувані для 
продажу 
 94 
За результатами , аналізу, ця частка зростає з кожним роком, що дає 
впевненість підприємства в майбутньому. З 57,05% у 2018 році зросла до 
61,65% у 2020 році. 
Коефіцієнт фінансової залежності дещо знизився зо досліджуваний 
період, з 42,95% у 2018 році до 38,35% у 2020р. 
Коефіцієнт фінансового ризику або іншими словами Плече 
фінансового важеля теж дещо знизився з 75,29% у 2018 році до 62,21% у 
2020 році. 
Аналізуючи склад і структура активів ТОВ «Юрія – Фарм» з 2018-
2020р.р., варто зазначити, що в 2018р. найбільша питома вага належала 
оборотним активам – 95,23%. Але в 2019-2020 роках відбулися структурні 
зміни, що пов’язані з оновленням основних засобів та інших необоротних 
активів, і частка необоротних активів у 2020 році зросла до 30,6%. 
За складом оборотні активи поділяються на запаси, грошові кошти та 
дебіторську заборгованість. Позитивним моментом є зростання частки 
грошових кошів з 1,88% у 2018р. до 26,09% у 2020році у складі оборотних 
активів. Частка дебіторської заборгованості зменшилася з 38,63% у 2018 році 
до 25,31% у 2020р. частка матеріальних оборотних засобів знизилася з 
54,72% у 2018 році до 18% у 2020 році, це позитивний момент, оскільки 
підприємство не заморожує кошти у оборотних активах. 
Проведемо аналіз ліквідності балансу ТОВ «Юрія – Фарм» за 2018-
2020р.р. Для цього необхідно зіставляти засобів по активам і зобов’язанням 
за пасивом балансу досліджуваного підприємства (табл. 3.5).  
Всі засоби за активами по ступеню ліквідності, групують наступним 
чином: 
1. в першій групі – знаходяться ліквідні засоби, до яких відносяться 
готівка, розрахункові рахунки в банках, депозитні рахунки; 
2. до першої групи – це товари, які швидко можна реалізувати, 
розрахунки з дебіторами, з працівниками, яким надані позики; 
 
 94 
 
Таблиця 3.5 
Аналіз ліквідності балансу ТОВ «Юрія – Фарм» за 2018-2020р.р. 
Платіжний надлишок або 
Актив 2018 р 2019 р 2020 р Пасив 2018 р 2019 р 2020 р нестача 
2018 р 2019 р 2020 р 
1. Найбільш 28615 30897 916508 1. Найбільш 26 976 16 989 31 096 1 639 13 908 885 412 
ліквідні активи строкові 
(А1) зобов'язання 
(П1) 
2. Швидко 1381429 854618 1915694 2.Короткостр 897 091 8 027 606 750 583 484 338 -7 172 1 165 111 
реалізовані активи окові пасиви 988 
(А2) (П2) 
3. Повільно 40026 507617 522158 3.Довгостроко 3 739 41 331 565 463 36 287 466 286 -43 305 
реалізовані активи ві пасиви (П3) 
(А3) 
4. Важко 709 988 984957 158279 4. Постійні 1 232 252 1 532 163 2 165 497 522 264 547 206 2 007 218 
реалізовані активи пасиви (П4) 
(А4) 
БАЛАНС 2 160 058 2 378 089 3 512 639 БАЛАНС 2 160 058 9 618 089 3 512 639    
 
 114 
3. до третьої групи – відносять нормовані оборотні кошти, сюди 
відносять виробничі запаси, незавершене виробництво, готова 
продукція, витрати майбутніх періодів. 
4. четверту групу активів – формують важко реалізовані активи, 
тобто необоротні матеріальні та нематеріальні активи.  
Всі джерела господарських засобів, а саме, пасиви ТОВ «Юрія – Фарм» 
поділяють на такі групи: 
1. найбільш строкові зобов’язання – поточна кредиторська 
заборгованість по оплаті праці та заборгованість за податками, зі 
страхування; 
2. короткострокові пасиви – формуються за рахунок короткострокових 
пасивів, розрахунки з банком, кредиторами, заборгованість по 
дивідендам, паях та акціях; 
3. довгострокові пасиви – формуються за рахунок довгострокових 
зобов’язаннь та забезпечень (пенсійні зобов’зання, страхові резерви, 
інвестиційні контракти); 
4. постійні пасиви – сюди відносимо власний капітал 
На основі даних табл. 3.5 проведемо розрахунок коефіцієнтів 
ліквідності.  
Таблиця 3.6 
Розрахунок коефіцієнтів ліквідності ТОВ «Юрія – Фарм» 
Показник 2018 р 2019 р 2020 р Формула Відхилення Відхилення 
розрахунку 2019/ 2018 2020/ 2019 
Коефіцієнт 0,031 0,004 1,172 А1 / (П1 + П2) -0,027 1,169 
абсолютної 
ліквідності 
Коефіцієнт 1,526 0,110 3,623 (А1+А2) / -1,416 3,513 
швидкої (П1+П2) 
ліквідності 
Коефіцієнт 1,569 0,173 4,291 (А1+А2+А3) / -1,396 4,118 
покриття (П1+П2) 
 
 115 
Для більш детального аналізу схематично відобразимо динаміку 
коефіцієнтів ліквідності ТОВ «Юрія – Фарм» на рис. 3.3. 
 
 
Рис. 3.3. Динаміка коефіцієнтів ліквідності ТОВ «Юрія – Фарм» 
 
\З аналізу видно, що всі показники ліквідності ТОВ «Юрія – Фарм» 
поступово зростають на протязі всих трьох років. 
Завершальним етапом ліквідності ТОВ «Юрія – Фарм» є формування 
аналітичних висновків, це дасть можливість отримати інформацію щодо 
чинників, які вплинули на діяльність підприємства та сформувати пропозиції 
і рекомендації для підприємства. До складу цих чинників відносять обсяги 
короткострокових боргів, надійність і платоспроможність кредиторів, 
напрями використання позикових чи залучених коштів, структуру оборотних 
коштів, вид діяльності підприємства, наявність та терміни дебіторської 
заборгованості.  
Зважаючи на результати дослідження, ТОВ «Юрія – Фарм» має стійкий 
фінансовий стан. Аналіз дає підстави стверджувати, що підприємство не 
 116 
порушує правила фінансування, досить кредитоспроможне та є надійним 
партнером.  
 
 
3.2. Основні концепції та методика контролю фінансової звітності 
підприємства 
 
На ТОВ «Юрія – Фарм» при формуванні фінансової звітності 
основними завданнями є надання користувачам правдивої і неупередженої 
інформації щодо фінансових результатів діяльності підприємства, 
фінансового стану, інформації про грошові потоки та про рух грошових 
коштів, тенденції зміни власного капіталу, напрями розподілу прибутку. Таку 
інформацію зацікавлені особи беруть безпосередньо із фінансової звітності 
суб’єкта господарювання. 
Перед формуванням фінансової звітності, ТОВ «Юрія – Фарм» 
проводить аналіз всих рахунків, та підтверджує дані на цих рахунках шляхом 
проведення інвентаризації. Це один з основних елементів методу 
бухгалтерського обліку за допомогою якого забезпечується документальне 
підтвердження, забезпечується перевірка, і достовірність фінансового обліку 
ТОВ «Юрія – Фарм». Проводиться інвентаризація активів і майна, капіталу 
та інвестицій, зобов’язань і розрахунків, резервів. 
В Наказі про облікову політику ТОВ «Юрія – Фарм» передбачено 
періодичність проведення інвентаризації, які залежать від об’єктів 
інвентаризації. Перед формуванням бухгалтерської звітності, а саме станом 
на 1 жовтня на підприємстві постійно діюча комісія прводить 
інвентаризацію. Об’єктами є як майно, що належить на праві власності 
підприємству, так і майно, що перебуває у його користуванні (в оренді, 
товари на комісії, давальницька сировина). 
На ТОВ «Юрія – Фарм» нематеріальні активи, інвентаризуються 
щороку, сюди відносяться програмне забезпечення до обчислювальної 
 117 
техніки, технологічного обладнання, нормативно- правові бази, придбані 
електронні цифрові підписи і т.п. комісією встановлюються наявність 
відповідних носіїв, інструкцій, щодо їх застосування, здійснюються 
експлуатаційні випробування у роботі. Інвентаризаційна комісія встановлює 
строки корисного використання та методи їх амортизації,. 
Інвентаризація основних засобів на ТОВ «Юрія – Фарм» проходить не 
рідше одного разу на три роки. Комісія встановлює не лише наявність 
основних засобів, ала й оцінюють фактичний фізичний стан, таа вірність 
зарахування об’єктів до кожної з груп, порівнює строки корисного 
використання та ступінь спрацювання чи зношення об’єктів, їх моральний 
знос. 
Якщо комісія виявить придатні для використання основні засоби, але 
вартість яких вже дорівнює нулю, вона вносить пропозиції, щодо визначення 
справедливої вартості об’єктів основних засобів та їх ліквідаційної вартості. 
Така процедура забезпечує уникнення нульової залишкової по основних 
засобах та відображають реальну вартість по активах та витратах 
підприємства на амортизацію. 
Особливості інвентаризації фінансових інвестицій на досліджуваному 
підприємстві полягають у перевірках: 
- по фінансовим вкладенням у цінні папери перевіряють  наявності 
свідоцтв щодо їх придбання; 
- по цінним паперам – перевіряється балансова вартість ЦП; 
- інвентаризація вкладень підприємства у статутні фонди спільних 
підприємств полягає у перевірці засновницьких та статутних 
документів, свідоцтв про державну реєстрацію, документів, що 
підтверджують внески до статутного фонду. 
Інвентаризація коштів, а саме, готівки, грошових документів, 
різноманітних бланків суворої звітності проводиться шляхом перерахунку. 
Перевірку коштів, що перебувають в дорозі, здійснюють за банківськими 
виписками та квитанціями, які надають поштові виділення, або по копіям 
 118 
супровідних документів на здавання виручки інкасаторам. По цій групі 
активів на ТОВ «Юрія – Фарм» інвентаризації проводять не рідше одного 
разу на три місяці. 
Інвентаризація запасів на ТОВ «Юрія – Фарм» проходить щорічно за 
матеріально- відповідальними особами. Інвентаризація ТМЦ, що 
перебувають в дорозі, здійснюється за підтвердними документами 
(розрахунково- відвантажувальними). 
Особливу увагу при інвентаризації приділяють дебіторській та 
кредиторській заборгованості. Ця процедура проводиться шляхом 
підтвердження витягами з аналітичного обліку розрахунків, надісланих і 
підтверджених контрагентами. Як правило, це здійснюється шляхом 
підписання Акту звіряння розрахунків, які підтверджуються дебіторами чи 
кредиторами на протязі 10 днів, після отримання Актів. 
У випадку виявлення дебіторської чи кредиторської заборгованості, у 
якої прострочений термін позовної давності – вона підлягає списанню з 
балансу підприємства. До акта інвентаризації прикладається довідка з назвою 
дебітора чи кредитора, суму заборгованості, підставу і дату виникнення та 
проводиться розслідування про причини осіб, винних у протер мінування 
позовної давності. 
З метою надання реальних даних, для формуваня фінансової звітності, 
після проведення інвентаризації, формуються звіряльні відомості щодо тих, 
цінностей і розрахунків, де встановлено відхилення від даних бухгалтерії 
ТОВ «Юрія – Фарм». У протоколі засідання інвентаризаційна комісія подає 
пропозиції щодо врегулювання інвентаризаційних розбіжностей, погашення 
пересортиці, та рекомендації по врегулюванню інвентаризаційних 
розбіжностей. Також розробляються заходи по запобіганню псування 
цінностей на майбутнє. 
ТОВ «Юрія – Фарм» регулюючі інвентаризаційні записи проводить в 
тому місяці, коли завершено інвентаризацію. А розбіжності, що порібно 
 119 
врегулювати, здійснюються станом на кінець року, а саме, у грудні звітного 
року.  
Завдяки таким проведеним заходам, звітність досліджуваного 
підприємства відображає реальний стан справ на підприємстві. 
На ТОВ «Юрія – Фарм»  контроль фінансової звітності також 
здійснюється материнською компанією ТОВ «Медичний центр М.Т.К.».  
Звітність материнської та дочірньої компанії консолідується в одній 
фінансовій звітності, яка підлягає обов’язковому аудиту.  
За 2020р. об’єднана консолідована звітність була перевірена і 
підтверджена аудиторською компанією ТОВ «Кроу Ерфольг Україна» (номер 
реєстрації в Реєстрі 4316), ця компанія вже другий рік поспіль здійснює 
аудут фінансової звітності цієї групи підприємств.  
За результатами аудиту група ця компаній характеризується високими 
показниками фінансових результатів. Компанії постійно розширюють обсяги 
продажів за рахунок розширення регіонального ринку та проведення 
активної маркетингової діяльності.  
З метою зменшення операційного ризику та щоб запобігти псуванню 
(неможливості реалізації) продукції власного виробництва укладаються 
договори зі страховими компаніями для уникнення можливих збитків від 
операційної діяльності. 
 
 
3.3. Вдосконалення методичних аспектів аналізу та контролю 
фінансової звітності підприємства 
 
Розглянуті в роботі матеріали дозволяють надати такі пропозиції для 
ТОВ «Юрія – Фарм». Пропонуємо процес аудиту розділити на два етапи: 
- повний, обов’язковий контроль облікової політики та перевірку форм 
звітності; 
 120 
- вибіркове перевіряння певних елементів звітності щодо їх  включають 
можливість безперервного функціонування суб’єкта господарювання.  
При дослідженні контролю та аудиту на ТОВ «Юрія – Фарм» 
приходимо до висновку, що здійснення оцінки аудиторського ризику та його 
складових представляє собою постійні етапи  роботи, які з року в рік 
необхідно проводити при здійсненні аудиторської перевірки. Пропонуємо 
згідно із запропонованих етапів перевірки процедуру здійснення оцінки по 
кожному компоненту ризику аудиту. Пропонуємо такі критерії-параметри 
для комплексної вибіркової перевірки фінансової звітності ТОВ «Юрія – 
Фарм», що наведені в табл. 3.7.  
Таблиця 3.7. 
Основні критерії фінансової звітності для проведення вибіркових 
перевірок на ТОВ «Юрія – Фарм» 
Перелік елементів форм 
Критерій  Умови звітності, що перевіряються за 
критерієм 
1 2 3 
Реальність Перевіряється фактична Необоротні та оборотні 
наявність шляхом активи, грошові кошти, 
проведення інвентаризації дебіторська та кредиторська 
та виявлення залишків заборгованість, цінні папери 
та майнові права 
(підтвердження документами 
чи свідоцтвами) 
2. Реальність надходження Всі елементи 
3. Реальність вибуття Всі елементи 
Визнання 1. Очікування збільшення Активи, зобов’язання, доходи і 
(зменшення) майбутньої витрати  
економічної вигоди 
2. Достовірна оцінка *:  
Нижча з двох оцінок Запаси 
 (первісна або чиста   
вартість реалізації)  
Первісна або справедлива Нематеріальні активи, 
вартість  
Чиста реалізаційна вартість Основні засоби 
Справедлива вартість Дебіторська заборгованість 
Амортизована собівартість Фінансові інвестиції 
або за методом участі в  
капіталі  Власний капітал, прибуток, 
Арифметично знос  
 121 
Ознака власності 1. Власні Капітал, прибуток, оборотні і 
позаоборотні активи, товари 
2. Чужі Основні засоби, позики, 
кредити, зобов’язання  
Відповідність місця 1. Відповідність місця Доходи, витрати (як наслідок 
та часу права і зобов’язання) 
2. Відповідність часу Доходи, витрати (як наслідок 
права і зобов’язання) 
Суттєвість 1. Помилка Всі елементи 
(матеріальність) 2. Шахрайство (обман) 
 
ТОВ «Юрія- Фарм» неодноразово у своїй діяльності користувалося 
послугами аудиту (аудит замовляла материнська компанія). Для кращої 
організації та використання результатів аудиторської перевірки 
консолідованої звітності пропонуємо прийняти паспортизацію суб’єктів 
господарювання, які повинні проходити зовнішній аудит. Пропонуємо 
формувати паспорти для проходження зовнішнього аудиту, де буде 
вказуватися рівень аудиторського ризику, приклад наведений на рис. 3.3. 
Основні рекомендації для здійснення паспортизації для ТОВ «Юрія-
Фарм» та для інших суб’єктів господарювання є: 
1. Формує бланк паспорту для здійснення зовнішнього аудиту 
безпосередньо аудиторська фірма, що вперше провела незалежний аудит 
суб’єкта господарювання, зазначає всі реквізити та номери паспорта і дати 
видачі. 
2. Надалі, при проведені аудиту аудиторські компанії повинні вести 
реєстр паспортизації здійснення незалежного аудиту, де фіксується номер 
паспорта та дата його видачі. 
3. При наступних аудиторських перевірках, всі дані зазначаються у 
вже існуючому паспорті підприємства, а саме у розділі ІІ. 
4. Суб’єкти господарювання повинні зберігати паспорт по 
зовнішньому аудиту до свого закриття чи реорганізації. 
Введення паспортизації суб’єктів господарювання дозволить дозволить 
забезпечити аудиторські фірми про інформацію, щодо попередніх 
аудиторських перевірок.  
 122 
титульна сторінка паспорту 
 
ПАСПОРТ ПІДПРИЄМСТВА 
про проходження зовнішнього аудиту 
та рівень аудиторського ризику 
перша сторінка паспорту 
І. ВІДОМОСТІ ПРО ПІДПРИЄМСТВО 
Повна назва підприємства _____________________________________ 
Юридична адреса підприємства __________________________________ 
Ідентифікаційний код підприємства _____________________________ 
Підприємство зареєстровано ___________________________________ 
(дата реєстрації та назва органу державної реєстрації) 
Підприємство зареєстроване в Державній податковій інспекції _______ 
_____________________________________________________________ 
(дата реєстрації та назва Державної податкової інспекції) 
Паспорт виданий "_____""__________" _____ року за №_____________ 
Назва аудиторської фірми яка видала паспорт______________________ 
МП та підпис від підприємства що видав паспорт. 
 
 
 
друга сторінка паспорту 
ІІ. ВІДОМОСТІ ПРО РЕЗУЛЬТАТИ ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ 
Кількісний рівень 
Аудиторський 
Договір аудиторського ризику та 
Повна назва висновок 
його компонентів 
аудиторської 
фірми, яка 
проводила 
аудит 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 
            
 
Рис. 3.8. Форма паспорту підприємства про проходження зовнішнього 
аудиту 
 
Строки проведення 
аудиту 
номер 
дата 
номер 
дата 
вид 
властивий 
ризик 
ризик 
контролю 
ризик 
невиявлення 
загальний 
аудиторсь- 
кий ризик 
Підпис і печатка 
аудиторської 
фірми 
 123 
А саме, строки проведення перевірок, періодичність проведення 
незалежного аудиту, рівень аудиторського ризику, - ця інформація буде 
використовуватися перевіряючим для прийняття наступних висновків. 
Вважаємо, що введення паспортизації значно спростить підготовчий 
етап проведення будь-якої перевірки, забезпечить більшу вірогідність 
визначення вартості аудиторських послуг, а також дасть можливість 
об’єктивно підходити до об’єктів та напрямів контролю  за наперед відомими 
елементами аудиторського ризику (зонами ризику). В результаті це 
сприятиме підвищенню ефективності контролю, в т.ч. аудиту. 
 124 
ВИСНОВКИ 
 
Будь-яке підприємство в ході господарської діяльності має на меті 
досягнення максимальної ефективності від своєї діяльності. Проте, цього не 
можливо досягнути без ефективного управління підприємством. Саме для 
прийняття обґрунтованих управлінських рішень повинні застосовуватися 
дані, які формуються за певними правилами і нормами, вимогами та 
показниками, що зрозумілі і прийнятні для різних користувачів. Тому процес 
формування фінансової звітності повинен здійснюватися згідно із 
законодавством та та інформувати користувачів правдивою, повною, 
неупередженою інформацією щодо фінансового стану підприємства та 
результатів його діяльності. Тому фінансова звітність, є основним 
параметром, що забезпечує користувачів інформацією та створює умови по 
ефективній та цілеспрямованій роботі суб’єкта господарювання. 
Фінансова звітність представляє собою сукупність або певний набір 
форм звітності, що сформовані на основі даних обліку, в ній згрупована 
інформація про фінансовий стан, результати діяльності і про рух грошових 
коштів суб’єкта господарювання за звітний період з метою отримання 
користувачами узагальненої інформації. 
Досліджуючи організацію і методику обліку, аналізу і контролю з 
теми фінансова звітність, відмітимо наступне: 
1. Розвиток будь-якого суб’єкта господарювання, залежить від 
ефективності управління, що напряму співвідноситься з якістю інформації, 
що підлягає аналізу управлінцями. 
2. Розглянуто та систематизовано критерії класифікації звітності. 
Визначено, що вся звітність поділяється на бухгалтерську, зокрема 
фінансову, податкову, статистичну та оперативну. Здійснений аналіз 
дозволив виділити основні ознаки, які враховуються для кожного його виду, 
з них, відкинути несуттєві. 
 125 
3. Приймаючи до уваги існуючі тлумачення цієї категорії у 
вітчизняних та наукових джерелах, уточнено поняття «фінансова звітність» - 
як сукупність форм зрупованої і узагальненої інформації, що розкриває 
фінансовий стан та результати діяльності підприємства за звітний період.  
4. В ході роботи преведено аналіз існуючих нормативно-правових 
актів зі складання фінансової звітності. Досліджуване підприємство формує 
звітність за Н(П)СБО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності». 
5. Розглянуто умови діяльності та розраховано основні показники 
діяльності ТОВ «Юрія – Фарм» за 2018-2020р.р. Характеристика основних 
показників, дозволяє зробити висновки, що підприємство прибуткове, 
рентабельне, ліквідне, з кожним роком нарощує свій потенціал, активно 
працює як на внутрішньому ринку, так і на зовнішніх. Основні доходи 
отримує від виробництва та реалізації медичних препаратів для інфузійної 
терапії, протитуберкульозних препаратів, фунгіцидних розчинів та багато 
інших медичних препаратів та виробів. 
6. Облік здійснюється за автоматизованою формою обліку і 
здійснюється відповідно до законодавства. Звітність досліджуване 
підприємство формує згідно встановленої Облікової політики та 
Міжнародних положень (стандартів) бухгалтерського обліку. 
7. Розглянуто формування фінансової звітності досліджуваного 
підприємства за 2018-2020р.р. та процес формування доходів і витрат на 
ТОВ «Юрія – Фарм» від первинних документів до фінансової звітності 
суб’єкта господарювання. 
8. Запропоновано та впроваджено методику формування 
затверджених форм фінансової звітності із застосуванням робочих таблиць, 
що дозволяють швидко заповнити звіти, уникнути помилок при формуванні 
звітів. Це дозволить забезпечити достовірність звітності. 
9. На основі вивчення до дослідження існуючих методик аналізу 
звітності, проведено аналіз звітності досліджуваного підприємства. 
 126 
10. Підприємство щороку проходить аудит в складі консолідованого 
звіту материнської компанії. У сучасних умовах господарювання  проведення 
аудиту проблема доступу до інформації є найбільшою перешкодою. З метою 
підвищення рівня контрольних процедур до інформації підприємства 
доведено необхідність застосування інвентаризації, як методу 
господарського контролю. 
11. За умов нестабільної ринкової економіки оцінка ризаків 
діяльності підприємства, при проведені аудиту є найменш вирішеним 
питанням. Саме для формування інструментів захисту від негативного 
впливу аудиторського ризику, а саме, ризику не виявлення, розроблено та 
виділено контрольні показники діяльності підприємства. 
12. ТОВ «Юрія - Фарм» неодноразово у своїй діяльності 
користувалося послугами аудиту (аудит замовляла материнська компанія). 
Для кращої організації та використання результатів аудиторської перевірки 
консолідованої звітності пропонуємо прийняти паспортизацію суб’єктів 
господарювання, які повинні проходити зовнішній аудит. Пропонуємо 
формувати паспорти для проходження зовнішнього аудиту, де буде 
вказуватися рівень аудиторського ризику