Репозиторій ЧДТУ

 2 
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ 
ЧЕРКАСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ТЕХНОЛОГІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ 
Факультет економіки і управління 
Кафедра обліку, аналізу і оподаткування 
Освітній ступінь «Магістр» 
Спеціальність 071 «Облік і оподаткування» 
 
Допущено до захисту  
завідувач кафедри д.е.н., професор 
____________ Валентина ГАВРИЛЕНКО 
«____»_________________2023 р. 
 
 
 
ПАВЕЛКО ЯНА ВАЛЕРІЇВНА 
 
 
КВАЛІФІКАЦІЙНА РОБОТА МАГІСТРА 
 
 
ОРГАНІЗАЦІЯ ТА МЕТОДИКА ОБЛІКУ, КОНТРОЛЮ ТА  АНАЛІЗУ 
ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ (НА МАТЕРІАЛАХ ПП «ТОРГОВИЙ ДІМ 
ПОЛЯКОВ», М. ЧЕРКАСИ) 
 
 
 
 
Виконавець роботи:                          _____________            Павелко Я.В. 
                                                                                                            (підпис)                                      П.І.П.студента 
«____»______________2023 р. 
 
 
Науковий керівник: 
к.е.н., доцент                                   ______________             Пастернак Я.П.              
(науковий ступінь, вчене звання)                                                      (підпис)                             П.І.П. викладача 
«____»______________2023 р.                  
 
 
 
 
 
 
 
 
Черкаси 2023 
 3 
ЗМІСТ 
 
ВСТУП  5 
 
РОЗДІЛ 1.ДОСЛІДЖЕННЯ КОНЦЕПТУАЛЬНИХ ОСНОВ ОБЛІКУ, 10 
КОНТРОЛЮ ТА АНАЛІЗУ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ 
1.1. Економічна сутність, класифікація, оцінка та завдання обліку 10 
дебіторської заборгованості 
1.2. Методологія обліку дебіторської заборгованості 19 
1.3. Мета, завдання, джерела контролю дебіторської заборгованості  34 
1.5. Організаційно-інформаційна модель аналізу  дебіторської 39 
заборгованості 
   
РОЗДІЛ 2 ПОБУДОВА ОБЛІКУ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ 45 
НА ТОВ "КАНІВ-СГЕМ" 
2.1. Організаційно-економічна характеристика Товариства з обмеженою 45 
відповідальністю  «Канів-СГЕМ» 
2.2. Документування операцій з обліку дебіторської заборгованості 50 
2.3. Фінансовий облік дебіторської заборгованості 48 
2.4. Управлінський облік поточної дебіторської заборгованості 55 
2.5. Шляхи удосконалення обліку дебіторської заборгованості 70 
 
РОЗДІЛ 3  ОРГАНІЗАЦІЯ ТА МЕТОДИКА КОНТРОЛЮ ТА  75 
АНАЛІЗУ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ НА  
ТОВ “КАНІВ-СГЕМ”  
3.1. Організація контролю дебіторської заборгованості  75 
3.2. Аналіз дебіторської заборгованості на підприємстві 84 
3.3. Шляхи удосконалення контролю та аналізу дебіторської 92 
заборгованості 
  
ВИСНОВКИ  102 
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 105 
ДОДАТКИ  
 
 
 4 
ВСТУП 
 
 
Актуальність теми. У сучасних умовах переходу економіки України до 
ринкових відносин особливо важливим і практично значущим для забезпечення 
беззбиткової діяльності суб’єктів господарювання та запобігання їх 
банкрутству важливою є не тільки сама система обліку, а й здатність 
підприємства аналізувати та використовувати отриману інформацію для 
прийняття ефективних управлінських рішень. Таким чином, важливою є не 
лише наявність облікової інформації, а й її вчасність, достовірність та зручність 
для аналізу. 
Для досягнення успіху у ринкових умовах підприємствам необхідно 
постійно вдосконалювати свою систему обліку та аналізу фінансових 
результатів. Це дозволить не лише забезпечити ефективне управління 
фінансами, а й приймати обґрунтовані рішення щодо розвитку бізнесу. 
Під станом господарської діяльності підприємства розуміється рівень 
його забезпеченості необхідними фінансовими ресурсами для здійснення 
ефективної господарської діяльності та своєчасного здійснення грошових 
розрахунків за своїми зобов’язаннями. 
Сучасна економіка вимагає від підприємств постійно вести розрахунки з 
різними юридичними та фізичними особами, управляти фінансовими ресурсами 
та мати інформацію про стан розрахунків з клієнтами, партнерами та іншими 
дебіторами. 
Висока потреба для цілей управління в інформації про стан розрахунків 
з покупцями і замовниками за товари (роботи, послуги), з підзвітними особами, 
за претензіями, за нарахованими доходами, за відшкодуванням завданих 
збитків та за розрахунками з  іншими дебіторами. 
Для досягнення успіху у ринкових умовах підприємствам необхідно 
постійно вдосконалювати свою систему обліку та аналізу фінансових 
 5 
результатів. Це дозволить не лише забезпечити ефективне управління 
фінансами, а й приймати обґрунтовані рішення щодо розвитку бізнесу. 
Так при аналізі поглядів на сутність грошових коштів і розрахунків було 
виявлено, що питання їх обліку, контролю та аналізу досліджувалися багатьма 
науковцями, зокрема: А.М. Андросовим, С.Л. Березою, М.Т. Білухою, 
Ф.Ф. Бутинцем, В.О  Гавриленко, З. В. Гуцайлюком А.С. Гальчинським, 
А.М. Герасимовичем, С.Ф. Головим, Г.Г. Кірейцевим, А.М. Кузьмінським, 
В.В. Сопком, Н.М. Малюгою, М.С. Пушкарем,  М.Г. Чумаченком, В. І. Чиж 
В.О. Шевчуком, Г.В. Савіцькою та ін. вченими. 
Вдосконалення організації бухгалтерського обліку, застосування 
ефективнішої методики з обліку грошових коштів та розрахункових операцій 
залишається одним з найактуальніших питань, оскільки від наявності у 
підприємства грошових коштів  залежить його  платоспроможність, 
конкурентоздатність, а звідти ефективна діяльність підприємства та його 
подальший розвиток. Крім того, бухгалтерський облік грошових коштів, 
розрахункових і платіжних операцій має важливе значення для правильної 
організації грошового обігу, розрахунків і кредитування в народному 
господарстві, у зміцненні платіжної дисципліни, в ефективному використанні 
фінансових ресурсів. 
Складність ведення бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості 
в сучасних умовах потребує знання законодавчого забезпечення, стеження за 
змінами та доповненнями до чинних законів і враховувати їх у своїй практичній 
діяльності. 
Актуальність вибраної теми полягає в тому, що дебіторська 
заборгованість завдає підприємству прямих збитків. Особливо це відчутно в 
умовах інфляції. Адже кошти, які тимчасово знаходяться за межами 
підприємства, працюють на стороні і одночасно знецінюються. Здебільшого, 
при простроченні вони можуть не повернутися назад зовсім і підприємство 
втрачатиме економічні вигоди. Дебіторська заборгованість найчастіше складає 
значну частину в структурі активу балансу підприємства. Створення великих 
 6 
обсягів дебіторської заборгованості  викликає низьку платоспроможність 
підприємства. Для проведення розрахунків по зобов’язаннях підприємству 
доводиться перетворювати високоліквідні активи на грошові кошти, у 
протилежному випадку йому загрожує банкрутство. Саме тому глибоке 
розуміння теоретичних, методологічних, практичних аспектів обліку, контролю 
та аналізу дебіторської заборгованості є нині дуже актуальним. 
Метою кваліфікаційної роботи магістра є обґрунтування перспектив 
розвитку бухгалтерського обліку, контролю та аналізу дебіторської 
заборгованості, розробка методичних підходів та вироблення практичних 
рекомендацій щодо вдосконалення існуючих методик обліку та аналізу 
дебіторської заборгованості в умовах антикризового регулювання фінансово-
господарського стану підприємства. 
Об’єктом дослідження є теоретико-методологічні та організаційно-
практичні проблеми вдосконалення ведення обліку, контролю та аналізу 
дебіторської заборгованості на ТОВ “Канів -СГЕМ”. 
Предметом вивчення є методика та організація обліку, контролю та 
аналізу дебіторської заборгованості. 
Для досягнення поставленої мети в роботі було приділено увагу 
вирішенню наступних завдань: 
- дослідити економічну сутність дебіторської заборгованості та 
нормативно-правовий механізм регулювання розрахунків з 
дебіторами; 
- вивчити методику та організацію обліку та контролю дебіторської 
заборгованості; 
- дослідити організацію та методику проведення аналізу дебіторської 
заборгованості; 
- провести аналіз дебіторської заборгованості на підприємстві; 
- оцінити перспективи розвитку і автоматизацію обліку, контролю та 
аналізу поточної дебіторської заборгованості. 
 7 
- надати пропозиції, щодо удосконалення обліку, контролю та, аналізу 
дебіторської заборгованості. 
Інформаційною базою для написання кваліфікаційної роботи 
послужили: монографії, підручники українських і зарубіжних авторів, 
періодичні видання, звітність підприємства, а також нормативно-законодавчі 
акти. 
Дослідження і розкриття завдань роботи базується на загальнонаукових 
методах і прийомах: Теоретична та методологічна основа роботи - економічна 
теорія дебіторської заборгованості, законодавчі та нормативні акти, що 
регламентують платіжно-розрахункові відносини суб'єктів господарювання, 
методичний та інструктивний матеріали з бухгалтерського обліку, звітності та 
аналізу, праці вітчизняних та зарубіжних науковців та спеціалістів у сфері 
обліку та аналізу дебіторської заборгованості в умовах антикризового 
регулювання фінансово-господарського стану, статистичні дані.  
Наукова новизна роботи полягає у формуванні єдиної економічної 
концепції дебіторської заборгованості за допомогою постановки, теоретичного 
обґрунтування та вирішення проблем, пов'язаних із удосконаленням обліку, 
контролю та аналізу дебіторської заборгованості на новій методичній основі.
 
 
 
 
 
 
 
 8 
РОЗДІЛ 1 
 ДОСЛІДЖЕННЯ КОНЦЕПТУАЛЬНИХ ОСНОВ ОБЛІКУ, КОНТРОЛЮ 
ТА АНАЛІЗУ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ 
 
 
1.1 Економічна сутність, класифікація, оцінка та завдання обліку 
дебіторської заборгованості 
 
У процесі фінансово-господарської діяльності у підприємства постійно 
виникає потреба в проведенні розрахунків з дебіторами.  
Проблемам розвитку теорії і практики обліку, контролю та аналізу 
дебіторської заборгованості, присвячено ряд праць вітчизняних та зарубіжних 
вчених-економістів. Проблеми обліку та аналізу дебіторської заборгованості 
досліджені в наукових працях С.А. Кузнєцової [52] та К.С. Сурніної [71], які є 
представниками вітчизняної школи бухгалтерського обліку. Питання 
удосконалення обліку та контролю грошових коштів і дебіторської 
заборгованості на теоретичному та практичному рівнях розкриті в науковому 
дослідженні С.Л. Берези [26]. В цих працях увага приділена недостатній 
розробці теоретичних та методологічних питань обліку, аналізу, контролю 
грошових коштів та дебіторської заборгованості. 
Окрема наукова праця доц. О.М. Петрука [63] присвячена договірним 
зобов’язанням і правам у бухгалтерському обліку. Дослідженню проблем 
обліку, аналізу та контролю вексельних операцій приділено увагу в працях як 
вітчизняних, так і зарубіжних вчених. Представниками української школи 
бухгалтерського обліку, серед яких О.Ю. Большакова, Л.М. Гавриловська, 
С.З. Мошенський, досліджували особливості та проблеми вексельного обліку 
в Україні. Проблема обліку операцій з векселями, їх аудиту присвячені роботи 
таких вчених як Олександр Білов, Олексій Буздалов, Віктор Шевченко та інші. 
Вони досліджували питання обліку векселів, їх використання в платіжних 
операціях, а також аудиту таких операцій. Їх роботи допомагають 
 9 
підприємствам краще розуміти процеси обліку векселів та забезпечують 
рекомендації щодо удосконалення цих процесів. 
Також важливою є робота Лариси Калачової та Олени Чернявської, в 
якій вони провели дослідження, спрямоване на вивчення методів контролю та 
аналізу фінансових ризиків, пов'язаних з розрахунками з дебіторами, 
досліджували різні аспекти цього процесу, включаючи оцінку 
кредитоспроможності дебіторів, аналіз їхньої платіжної дисципліни, 
визначення оптимальних умов кредитування та ризику неплатежів. 
Дослідницький процес включав в себе аналіз фінансової звітності 
дебіторів, вивчення їхньої історії платежів, визначення факторів, які 
впливають на їхню кредитоспроможність, а також розробку методів 
прогнозування можливих фінансових ризиків. 
Результати дослідження Лариси Калачової та Олени Чернявської 
можуть бути корисними для фінансових установ, компаній та підприємств, які 
здійснюють розрахунки з дебіторами, оскільки вони надають практичні 
рекомендації щодо управління фінансовими ризиками та зменшення 
можливих втрат в результаті неплатежів. Їх роботи допомагають 
підприємствам ефективно управляти фінансовими ресурсами та зменшувати 
ризики при здійсненні розрахунків з клієнтами та партнерами. 
Також актуальною на сьогодні є модель аналізу банкрутства 
підприємств, розроблена Гавриленко В. О. Яка дозволяє на ранніх стадіях 
виявити ризики стати банкрутом підприємствам і тим самим попередити його. 
Одним із шляхів стати банкротом є саме наявність у підприємства 
дебіторської заборгованості. 
У цілому, наукові дослідження в галузі обліку, контролю та аналізу 
фінансових операцій є дуже важливими для підприємств у сучасних умовах 
економіки, оскільки вони надають необхідні знання та інструменти для 
ефективного управління фінансами та прийняття обґрунтованих 
управлінських рішень. 
 10 
Дебіторська заборгованість належить до високоліквідних активів. 
Невчасне погашення дебіторської заборгованості може призвести до 
платіжної кризи.  
На величину дебіторської заборгованості впливають: 
−  зовнішні фактори: ефективність грошово-кредитної політики НБУ, 
рівень інфляції, місткість ринку тощо; 
−  внутрішні фактори: розмір дебіторської заборгованості, кредитна 
політика підприємства, оптимальність вибору розрахунків, сезонність 
виробництва, стан контролю за дебіторською заборгованістю, рівень 
управління заборгованістю тощо. 
Актуальним є питання визначення, критерій, класифікація та оцінка 
дебіторської заборгованості. 
Відповідно до П(С)БО 10 дебіторська заборгованість – сума 
заборгованості дебіторів підприємству на певну дату, а дебітори – це 
юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували 
підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів 
[35. с. 315 ].  
Розрізняють поточну і довгострокову дебіторську заборгованість. 
 
Дебіторська заборгованість 
Поточна Довгострокова 
Це сума заборгованості, яка Це сума дебіторської 
виникає під час нормального заборгованості, яка виникає в 
операційного циклу або буде ході нормального 
погашена протягом 12  операційного циклу та буде 
місяців з дати балансу погашена після 12 місяців з 
дати балансу  
Рис. 1.1. Сутність дебіторської заборгованості 
 
У економічній літературі велика увага звертається на питання 
класифікації дебіторської заборгованості. Не існує єдиного підходу до 
 11 
класифікації дебіторської заборгованості. Різними авторами пропонується 
різний перелік основних ознак, за якими здійснюється групування 
дебіторської заборгованості.  
Проаналізувавши основні підходи до класифікації дебіторської 
заборгованості вітчизняних авторів можна виділити, такі основні її 
класифікаційні ознаки, рис. 1.2. 
 Дебіторська заборгованість 
 
                                                                                                                                                           
Поточна 
                   З  а терміном погашення 
                                                                            Довгострокова 
 
                                                                            
Дебіторська заборгованість з реалізації 
                   З  а об’єктами, щодо яких продукції, товарів, робіт, послуг 
 виникли зобов’язання 
 дебіторів Дебіторська заборгованість не пов’язана 
 з реалізацією товарів, робіт, послуг 
                                        
 Не прострочена 
 
 Щодо дотримання строків 
Переоформлена на новий рік 
 реалізації договірних прав 
 Прострочена 
                                                                 
 
З високою ймовірністю 
 
 За оцінкою ймовірності 
Сумнівна 
 
 Безнадійна 
 
 Товарообмінні операції 
 За формою завершення 
 Перерахування коштів 
розрахунків 
 
Оформлення векселем 
 
 
 За юридичною адресою Заборгованість всередині країни 
 економічних партнерів 
Заборгованість іноземних партнерів 
 
 
Рис. 1.2. Основні ознаки класифікації дебіторської заборгованості 
 
 12 
За терміном погашення дебіторська заборгованість класифікується на 
поточну та довгострокову, а критерії визначення її активом подано на рис. 1.3. 
 
 
Дебіторська заборгованість 
Довгострокова Визначається активом, якщо: Поточна 
заборгованість заборгованість 
- існує ймовірність отримання 
підприємством майбутніх 
Заборгованість економічних вигод; Заборгованість за 
за майно, що - сума заборгованості може бути продукцію, товари, 
передано в 
достовірно визначена роботи, послуги 
фінансову 
оренду - покупці передали ризики й 
вигоди, пов’язані з правом Заборгованість за: 
 власності на продукцію, товари - виданими 
Довгострокові та інші активи; авансами; 
векселі 
Необоротні - підприємство надалі не - підзвітними 
одержані 
активи здійснює управління та контроль 
 сумами; 
за реалізацією продукції, 
товарами та іншими активами; - нарахованими 
доходами; 
- сума доходу (виручка) може 
бути достовірно визначена; - претензіями; 
- є впевненість, що відбудеться - відшкодування 
збільшення економічних вигод заОвбдоарноитхн зіб аиктткиіви;  
 
Рис. 1.3. Критерії визначення дебіторської заборгованості 
 
Серед інших класифікацій можна виділити і наступні, які на нашу 
думку мають досить вагомий вплив на фінансову діяльність підприємства. 
1. За строками погашення: дебіторська заборгованість може бути 
класифікована за строками її погашення, наприклад, на поточну (до 12 
місяців), довгострокову (понад 12 місяців) та заборгованість, що погашається 
в інший спосіб. 
 13 
2. За ступенем ліквідності: заборгованість може бути класифікована за 
ступенем ліквідності, наприклад, на легко ліквідну (грошові кошти, цінні 
папери), середньо ліквідну (товари, незавершене виробництво) та важко 
ліквідну (нерухомість, обладнання). 
3. За ризиком непогашення: заборгованість може бути класифікована, 
наприклад, на надійну (яка має високий рейтинг кредитоспроможності) та 
ризиковану (яка має низький рейтинг кредитоспроможності). 
4. За типом дебітора: заборгованість може бути класифікована за типом 
дебітора, наприклад, на корпоративних клієнтів, фізичних осіб, державних 
установ тощо. 
Ці підходи до класифікації дебіторської заборгованості допомагають 
підприємствам краще розуміти їхню фінансову ситуацію та приймати 
обґрунтовані управлінські рішення щодо управління заборгованості.  
Поточна дебіторська заборгованість вважається заборгованістю, яка 
виникає у ході нормального операційного циклу, або буде погашена протягом 
12 місяців від дати балансу. Тобто для зарахування дебіторської 
заборгованості до поточної заборгованості достатньо  одного з наведених 
критеріїв. 
Поточна дебіторська заборгованість утворюється в процесі операційної 
діяльності при здійсненні господарської діяльності, які є окремими ланками 
діяльності нормального операційного циклу. 
У балансі підприємства довгострокова дебіторська заборгованість 
відображається в  складі необоротних активів, а поточна – в складі оборотних 
активів за такими статтями: 
− векселі одержані; 
− дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги; 
− дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом; 
− дебіторська заборгованість за виданими авансами; 
− дебіторська заборгованість із внутрішніх розрахунків; 
− інша поточна дебіторська заборгованість. 
 14 
Статті балансу тісно пов’язані з рахунками синтетичного обліку. Це 
видно з таблиці 1.1. 
Таблиця 1.1  
Відображення дебіторської заборгованості на рахунках  бухгалтерського 
обліку та в балансі 
Класи рахунків Види дебіторської Статті балансу, 
заборгованості код рядка 
Клас 1 “Необоротні Рахунок 18 “Довгострокова Довгострокова дебіторська 
активи”, розділ 1-й дебіторська заборгованість заборгованість, код рядка 1040 
“Необоротні та інші необоротні активи ” 
активи” активу 
балансу» 
Клас 3 “Кошти, Рахунок 34 “Короткострокові Векселі одержані, код рядка 1155 
розрахунки та інші векселі одержані” 
активи”, розділ  Рахунок 35 “Поточні Поточні фінансові інвестиції, код 
2–й розділ фінансові інвестиції” рядка 1160 
“Оборотні активи” Рахунок 36 “Розрахунки з Дебіторська заборгованість за товари, 
активу балансу  покупцями та замовниками” роботи, послуги, код рядка 1125 
Рахунок 37 “Розрахунки з Дебіторська заборгованість за 
різними дебіторами розрахунками, код рядка 1130 - 1136 
Рахунок 38 «Резерв Інша поточна дебіторська 
сумнівних боргів»” заборгованість, код рядка 1155 
 
Довгострокова дебіторська заборгованість може бути класифікована за 
кількома критеріями, такими як: 
термін погашення,  
ризик непогашення,  
вид заборгованості тощо.  
Наприклад, за терміном погашення довгострокова дебіторська 
заборгованість може бути поділена на заборгованість, що погашається 
протягом 1-3 років, 3-5 років, понад 5 років тощо.  
За ризиком непогашення може бути класифікована на заборгованість з 
високим ризиком, середнім ризиком, низьким ризиком. Також можуть 
використовуватися інші критерії класифікації, в залежності від потреб 
дослідження. 
Важливим є поділ поточної дебіторської заборгованості відповідно 
здійсненню господарських операцій (рис. 1.4). 
 
 15 
 
Дебіторська заборгованість 
 
 
 Товарна Нетоварна 
  
Операції називаються товарними, якщо Виникає від іншої діяльності (тобто 
мова й де про оплату продукції (яка має операцій інших, ніж продаж товарів, 
натурально-речову форму), робіт, виконання робіт та надання послуг). Це є 
послуг . Тобто дебіторська розрахунки за виданими авансами, 
заборгованість виникає внаслідок 
 розрахунки з підзвітними особами, 
звичайної операційної діяльності розрахунки за претензіями, розрахунки за 
підприємства, яка може передбачати 
 відшкодуванням завданих збитків, 
продаж товарів, виконання робіт чи/та розрахунки за позиками членам 
надан ня послуг. кредитних спілок, розрахунки з іншими 
Контрагентами є покупці і замовники дебіторами  
  
 
Рис. 1.4 Види поточної дебіторської заборгованості відносно 
господарської діяльності підприємства 
 
У балансі поточна дебіторська заборгованість поділяється на 
заборгованість покупців та замовників та іншу поточну дебіторську 
заборгованість. Покупці – це фізичні та юридичні особи, які придбають 
товари (роботи, послуги). Замовники – це учасники договору, на підставі 
замовлення яких виготовляється конкретна продукція, надаються послуги, 
виконуються роботи іншим учасникам договору [35. с. 472]. 
Поточна дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги 
визначається активом одночасно з визначенням доходу від реалізації товарів, 
виконання робіт, надання послуг і оцінюється за первісною вартістю. У 
випадку відстрочення платежу з виникненням від цього різниці між 
справедливою вартістю дебіторської заборгованості та номінальною сумою 
грошових коштів (їх еквівалентів), що підлягають отриманню за товари, така 
різниця визначається дебіторською заборгованістю за нарахованими доходами 
(відсотками) в період її нарахування.  
Поточна дебіторська заборгованість за можливістю погашення 
 16 
класифікується за трьома напрямами (табл. 1.2). 
Таблиця 1.2.  
Класифікація  поточної дебіторської заборгованості 
Вид дебіторської 
Товарна Нетоварна 
заборгованості 
1. Нормальна  Дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість у погашенні 
її боржником 
Рахунок 36 Рахунок 37 
2. Сумнівна Дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість у погашенні 
її боржником 
Пов’язана із створенням на балансі Резерв сумнівних боргів не 
резерву сумнівних боргів  нараховується 
3. Безнадійна Дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість у її 
непогашенні боржником (недостатність майна боржника у разі 
визначення його банкрутом, дія форс–мажорних обставин, смерть 
або позбавлення волі фізичних осіб-боржників) або за якою минув 
строк позовної давності 
Перехід, пов’язаний із списанням з балансу дебіторської 
заборгованості, оскільки вона перестає відповідати визначенню 
активу. Визначається в тому звітному періоді, в якому підприємство 
отримало інформацію про те, що така заборгованість не буде 
повернута 
Списується за рахунок резерву Списується безпосередньо на 
сумнівних боргів (метод поправок) витрати періоду (метод 
прямого списання)   
 
Дебіторська заборгованість як складова елементу фінансової звітності 
активу має визнаватися і відображатися у звітності в сумі, яка визначається з 
урахуванням оцінки дебіторської заборгованості в поточному обліку (рис. 
1.5). 
 
 Дебіторська заборгованість 
 
 У момент визнання На дату складання балансу 
 
 Первісна вартість = Чиста реалізаційна вартість = 
Сума одержаного доходу – Сума поточної дебіторської 
 
Торгові знижки – Вартість заборгованості – Резерв 
 повернутих товарів сумнівних боргів 
 
Рис. 1.5. Оцінка поточної дебіторської заборгованості 
 17 
Отже, важливим питанням обліку дебіторської заборгованості є її 
оцінка. Методи оцінки дебіторської заборгованості повинні забезпечити 
дотримання основного принципу фінансової звітності – обачності, згідно з 
яким сума оцінки активів підприємства не має бути завищеною. 
П(С)БО 10 визначені методи оцінки дебіторської заборгованості у 
поточному обліку, при відображенні у фінансовій звітності на дату балансу і 
при списанні з балансу як безнадійної. Оцінка дебіторської заборгованості за 
продукцію, товари, роботи, послуги не забезпечені векселями. Її оцінка в 
поточному обліку ґрунтується на первісній вартості, яка наближається до 
справедливої вартості і залежить від низки факторів, зокрема, надання 
покупцеві торговельних знижок до і після реалізації, повернення товарів від 
покупців тощо. Дебіторська заборгованість до підсумку балансу включається 
за чистою реалізаційною вартістю.  
Експортні операції відображаються в обліку у гривнях та у валюті 
контракту, при цьому при відвантаженні на експорт використовується курс 
НБУ на дату здійснення операції. Такою датою є або дата оформлення 
вантажної митної декларації, або дата підписання з нерезидентом акта 
виконаних робіт, наданих послуг. При здійсненні експортних операцій (крім 
бартерних) слід враховувати норми П(С)БО 21 “Вплив змін валютних курсів”. 
 
 
 
1.2. Методологія обліку дебіторської заборгованості 
 
Методологію обліку, основні поняття та порядок розкриття інформації 
про дебіторську заборгованість у фінансовій звітності визначає П(С)БО 10 
“Дебіторська заборгованість”, загальна структура якого наведена на рис. 1.6. 
 
 
 
 18 
 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 „Дебіторська 
 заборгованість” 
 
 
 Визначення та оцінка дебіторської заборгованості 
 
 Визначається активом, якщо існує ймовірність отримання 
підприємством майбутніх економічних вигод і може бути 
 
При виникненні достовірно визначена її сума одночасно з визначенням доходу 
 від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг. Оцінюється за 
заборгованості 
 первісною вартістю 
 
      Поточна дебіторська заборгованість (крім придбаної 
 заборгованості та заборгованості, призначеної  для продажу) 
На дату складання 
 включається до підсумку балансу за чистою реалізаційною 
балансу 
вартістю, для визначення якої обчислюється величина резерву 
 сумнівних боргів 
 
 
 Визначення величини резерву сумнівних боргів 
 
 На підставі інформації щодо платоспроможності окремих дебіторів 
 
 За питомою вагою безнадійних боргів в чистому доході від реалізації 
 продукції, товарів, робіт, послуг на умовах наступної оплати 
 
 На підставі класифікації дебіторської заборгованості 
 
 Розкриття інформації про дебіторську заборгованість у 
 Примітках до річної фінансової звітності 
 
Перелік дебіторів і суми довгострокової дебіторської заборгованості 
 
 
 Склад і суми статті Балансу “Інша поточна дебіторська заборгованість” 
 
 Метод визначення величини резерву сумнівних боргів 
 
 Сума поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, 
 послуги в розрізі її класифікації за строками погашення 
 
 Залишок резерву сумнівних боргів за кожною статтею поточної 
дебіторської заборгованості, його утворення та використання в звітному 
 
періоді 
 
Перелік дебіторів і суми дебіторської заборгованості пов’язаних сторін із 
виділенням внутрішньогрупового  сальдо дебіторської заборгованості 
 
Рис. 1.6. Загальна структура П(С)БО 10 “Дебіторська заборгованість” 
 
 19 
Методологія обліку дебіторської заборгованості включає в себе ряд 
процедур та правил, які допомагають підприємствам правильно визначати, 
класифікувати та контролювати заборгованість. Основні принципи 
методології обліку дебіторської заборгованості включають: 
1. Визначення об'єкта обліку: це включає в себе визначення того, що 
саме вважатиметься дебіторською заборгованістю, наприклад, невиплачені 
рахунки, непогашені кредити, невиконані договори тощо. 
2. Класифікація за методами обліку: це включає в себе вибір методу 
обліку заборгованості (наприклад, за методом прямого зарахування або за 
методом резервування). 
3. Визначення строків погашення: це важливий етап, який дозволяє 
правильно класифікувати заборгованість за строками погашення і враховувати 
її у фінансовому звітності. 
4. Контроль за ступенем ліквідності: цей аспект допомагає оцінити, 
наскільки швидко можна конвертувати дебіторську заборгованість у 
грошовий еквівалент. 
5. Оцінка ризику непогашення: цей етап включає в себе оцінку 
кредитоспроможності дебітора та визначення ризику непогашення 
заборгованості. 
Методологія обліку дебіторської заборгованості допомагає 
підприємствам ефективно управляти своєю заборгованістю, максимізувати її 
ліквідність та мінімізувати ризики непогашення. 
Дебіторська заборгованість є важливим елементом фінансового стану 
будь-якого підприємства. Це сума грошей, яку клієнти або партнери повинні 
сплатити за отримані послуги чи товари. Однак, управління дебіторською 
заборгованістю може бути складним завданням, оскільки вона може впливати 
на ліквідність та фінансову стабільність підприємства. 
МСФЗ не передбачають єдиного стандарту, що регулює порядок обліку 
і відображення у звітності дебіторської заборгованості. Розглянемо 
відмінності між національними та міжнародними стандартами (табл. 1.4.). 
 20 
Таблиця 1.4  
Порівняльна характеристика П(С)БО та МСФЗ, що регулюють облік 
дебіторської заборгованості 
Ознака П(С)БО МСФЗ 
Визначення Дебіторська заборгованість - сума Дебіторська заборгованість 
понять заборгованості дебіторів визначається як актив фінансовий 
підприємству на певну дату (МСФЗ 32). Визначення дебіторської 
(П(С)БО 10) заборгованості не надається 
Визначення Визначається активом, якщо існує Підприємству слід визнавати 
дебіторської ймовірність отримання дебіторську заборгованість у балансі, 
заборговано підприємством майбутніх коли воно стає стороною 
сті економічних вигод і може бути контрактних зобов’язань і вгаслі-док 
достовірно визначена її сума цього має юридичне право 
одночасно з визначенням доходу від отримувати грошові або інші 
реалізації продукції, товарів, робіт і цінності (МСФЗ 39)   
послуг (П(С)БО 10) 
Оцінка При зарахуванні на баланс Під час первісного визначення 
дебіторської дебіторська заборгованість за фінансового активу слід оцінювати їх 
заборговано продукцію, товари, роботи, послуги за собівартістю, яка є справедливою 
сті оцінюється за первісною вартістю, а вартістю компенсації, наданої або 
на дату балансу – за чистою отриманої за них. Після первісного 
реалізаційною вартістю (П(С)БО визнання дебіторську заборгованість 
10)  визначають за амортизованою 
собівартістю із застосуванням методу 
визначення за ефективною ставкою 
відсотка (МСФЗ 39) 
Види Дебіторська заборгованість Дебіторська заборгованість 
дебіторської поділяється на поточну і поділяється на ініційовану 
заборговано довгострокову підприємством та не ініційовану. 
сті Ініційована дебіторська 
заборгованість означає її придбання 
підприємством як участі у позиці, 
надранній іншим позикодавцем за 
умови, що підприємство фінансує цю 
позику на дату, коли її ініціює цей 
інший позикодавець. Неініційована 
дебіторська заборгованість класиці-
кується як утримувана до строку 
погашення, наявна для продажу або 
утримувана для операцій ( МСФЗ 39) 
Розрахунок Величина резерву сумнівних боргів В міжнародних стандартах методи 
величини визначається, виходячи: з розрахунку величини резерву 
резерву платоспроможності окремих сумнівних боргів не передбачаються 
сумнівних дебіторів; за питомою вагою 
боргів безнадійної заборгованості в 
чистому доході від реалізації 
продукції, товарів, робіт, послуг на 
умовах наступної оплати; на основі 
класифікації дебіторської 
заборгованості (П(С)БО 10 ) 
 21 
Продовж. табл. 1.4 
1 2 3 
Визначення Безнадійна дебіторська Визначення сумнівної дебіторської 
сумнівної заборгованість – поточна заборгованості відбувається в 
дебіторської дебіторська заборгованість, щодо наступних випадках: 
заборгованості якої існує впевненість про її - значні фінансові трудності емітента; 
неповернення боржником або за - фактичний розрив контракту; 
якої минув строк позовної - надання позикодавцем боржникові 
давності; пільгової позики, яку позикодавець 
Сумнівна дебіторська не розглядав би за інших умов; 
заборгованість – поточна - висока імовірність банкрутства або 
дебіторська заборгованість, щодо іншої реорганізації підприємства; 
якої існує невпевненість її - визначення збитку від зменшення 
погашення боржником ( П(С)БО корисності цього активу в 
10) попередньому звітному періоді; 
- зникнення фінансового ринку для 
цього фінансового активу внаслідок 
фінансових труднощів (МСФЗ 39) 
Відображення За чистою реалізаційною Міжнародні стандарти прямо не 
дебіторської вартістю вимагають відображення 
заборгованості (П(С)БО 10 ) дебіторської заборгованості в балансі 
у звітності за винятком резерву сумнівних 
боргів. Проте, виходячи із 
концептуальних основ (визначення 
активу і критерії його визнання) і 
вимог стандартів, можемо говорити 
про те, що для визначення величини 
дебіторської заборгованості, яка 
відображається в балансі, необхідно: 
- простежувати дебіторську 
заборгованість на предмет 
знецінення, тобто списати 
однозначно безнадійну 
заборгованість; 
- для дебіторської заборгованості, яка 
залишилася, нараховуємо резерв 
сумнівної заборгованості, який 
відображає можливу ймовірність 
неоплати рахунків, і вирахувати 
даний резерв із величини 
дебіторської заборгованості 
Розкриття - перелік дебіторів і суми Аналіз дебіторської заборгованості: 
інформації про довгострокової дебіторської - покупців; 
дебіторську заборгованості; - інших членів групи; 
заборгованість - перелік дебіторів і суми - пов’язаних сторін; 
у примітках до дебіторської заборгованості - авансових платежів; 
фінансової пов’язаних сторін, з виділенням - інші суми (МСФЗ 1) 
звітності внутрішньо-групового сальдо  
дебіторської заборгованості; 
 22 
Продовж. табл. 1.4 
1 2 3 
 -склад і суми статті балансу  
“Інша дебіторська заборго-
ваність”; 
- метод визначення величини 
резерву сумнівних боргів; 
- сума поточної дебіторської 
заборгованості за продукцію, 
товари, роботи, послуги в розрізі 
її класифікації за строками 
непогашення; 
- залишок резерву сумнівних 
боргів за кожною статтею 
поточної дебіторської 
заборгованості, його утворення 
та використання в звітному 
періоді 
 
Таким чином, облік дебіторської заборгованості в Україні регулюється 
чітко визначеним нормативом – П(С)БО 10, положення якого в певній мірі 
відрізняється від запропонованих у міжнародних стандартах. Ці відмінності 
викликані, в першу чергу, національними та економічними особливостями, що 
склалися в Україні. 
Національними стандартами за поточною дебіторською 
заборгованістю передбачене створення резерву сумнівних боргів. 
Економічний зміст даного резерву відповідно до П(С)БО 10 полягає в 
уточненні оцінки дебіторської заборгованості. Резерв сумнівних боргів слугує 
для відображення дебіторської заборгованості у тій сумі, яка може бути 
реально відшкодована боржниками. Згідно з принципом обачності 
підприємство повинне визнати можливі втрати від неповернення частини 
боргів. Створення резерву сумнівних боргів дає змогу розрахувати чисту 
реалізаційну вартість дебіторської заборгованості. Тобто резерв сумнівних 
боргів слугує для відображення дебіторської заборгованості в тій сумі, яка є 
реальним активом підприємства і здатна принести економічну вигоду. 
П(С)БО 10 передбачено методи створення резерву сумнівних боргів: 
1) на підставі інформації щодо платоспроможності окремих дебіторів; 
 23 
2) за питомою вагою безнадійних боргів в чистому доході від 
реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на умовах наступної оплати; 
3) на підставі класифікації дебіторської заборгованості 
Метод і терміни нарахування резерву сумнівних боргів підприємство 
обирає самостійно виходячи із специфіки його господарювання. 
 У міжнародній практиці застосовується спрощений спосіб визначення 
резерву сумнівних боргів. На основі платоспроможності дебіторів, згідно з 
яким резерв розраховувати як добуток суми дебіторської заборгованості на 
загальний коефіцієнт сумнівності, що фактично склався останнім часом. 
Загальний коефіцієнт сумнівності визначається як частка від ділення 
фактичних сум втрат підприємства при списанні безнадійних боргів за останні 
роки на загальну суму за той самий період. Але цей спосіб не знайшов 
застосування у вітчизняному обліку. 
П(С)БО 10 регламентує порядок створення резерву сумнівних боргів. 
Відповідно до наказу, при визначенні суми резерву сумнівних боргів суб’єкти 
підприємницької діяльності повинні: 
− визначити кількість класифікаційних груп дебіторської заборгованості; 
− встановити період спостереження; 
− здійснити вибірку з аналітичного обліку про суму фактично списаної 
дебіторської заборгованості в розрізі класифікаційних груп; 
− визначити коефіцієнт сумнівності і розрахувати суми резерву. 
Основними завданнями організації обліку дебіторської заборгованості є: 
− визначення обсягу та структури дебіторської заборгованості; 
− зазначення в Наказі про облікову політику критеріїв класифікації 
дебіторської заборгованості; 
− вибір методу визначення резерву сумнівних боргів; 
− розробка графіку документообігу для документів, що підтверджують 
виникнення дебіторської заборгованості, та доведення цієї інформації до 
виконавців; 
 24 
− вибір облікових регістрів, в яких відображається поточна дебіторська 
заборгованість та доведення цієї інформації до конкретних виконавців; 
− організація передачі інформації з облікових регістрів до центральної 
бухгалтерії (головного бухгалтера) для її відображення в звітності; 
− контроль за строками погашення заборгованості своєчасне та точне 
ведення розрахунків з дебіторами та стягнення заборгованості; 
− оцінка ліквідності дебіторської заборгованості; 
− моніторинг кредитоспроможності дебіторів; 
− мінімізація ризику непогашення заборгованості; 
− ведення документації та звітності про дебіторську заборгованість. 
Загальна мета управління дебіторською заборгованістю полягає в 
забезпеченні своєчасної сплати заборгованості, збереженні фінансової 
стабільності підприємства та максимізації ліквідності. Для досягнення цих 
цілей необхідно використовувати ефективну методологію обліку дебіторської 
заборгованості та постійно вдосконалювати її відповідно до змін у 
внутрішньому та зовнішньому середовищі підприємства. 
Отже, дебіторська заборгованість – це сума боргів юридичних і 
фізичних осіб підприємству. Дебіторська заборгованість є наслідком 
господарських операцій, що мали місце в минулому, але підлягають 
погашенню в майбутньому. Дебіторська заборгованість є довгострокова і 
поточна. Довгострокова дебіторська заборгованість – це сума заборгованості, 
яка виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після 12 
місяців з дати балансу. А поточна –  це сума заборгованості, яка виникає в 
ході нормального операційного циклу та буде погашена протягом 12 місяців з 
дати балансу.  
Основні документи з виникнення та погашення дебіторської 
заборгованості наведені в таблиці 1.5. 
 
 
 
 25 
Таблиця 1.5 
Документування операцій за дебіторською заборгованістю 
№ Вид дебіторської Документи 
з.п. заборгованості 
1 2 3 
1 За майно, що Договір оренди, акту приймання-передачі основних засобів 
передано у фінансову (нарахування заборгованості з фінансової оренди), довідка 
оренду бухгалтерії (переведення заборгованості до складу поточної) 
2 Векселі одержані Вексель, акт приймання-передачі векселя, прибутковий 
касовий ордер, виписка банку 
3 Розрахунки з вітчи- Накладна, рахунок-фактура, рахунок, акт прийнятих робіт, 
зняними покупцями послуг, податкові накладні, товарно-транспортні накладні 
(ТМ-1), товарні накладні, виписки банку 
4 Розрахунки з Комерційні документи (рахунки-фактури — іпуоісє), транс-
іноземними портні накладні (ОМК — залізнична накладна, авіа накладна, 
покупцями коносамент, товарно-транспортна накладна, пакувальні 
листи), платіжні документи на перерахування сум митних 
платежів та інших податків на розрахунки митних установ. 
5 Резерв сумнівних Бухгалтерська довідка-розрахунок 
боргів 
6 Розрахунки за Платіжне доручення, виписка банку 
виданими авансами 
7 Розрахунки з Авансовий звіт з доданими виправдовуючи ми документами, 
підзвітними особами прибуткові касові ордери, видаткові касові ордери 
8 Розрахунки за Бухгалтерська довідка-розрахунок 
нарахованими 
доходами 
9 Розрахунки за Претензія, акт приймання вантажу, рішення судових органів, 
претензіями (арбітражу), письмова згода постачальника на пред'явлену 
претензію, виписка банку 
10 Розрахунки за Протокол засідання інвентаризаційної комісії, наказ 
відшкодуванням керівника, документи, що підтверджують внески по 
завданих збитків відшкодуванню матеріальної шкоди (накладна, прибутковий 
касовий ордер тощо) 
11 Розрахунки за Договір між членами кредитних спілок, видатковий касовий 
позиками членам кре- ордер, платіжні доручення, авізо про оприбуткування майна 
дитних спілок учасником, який веде спільні справи, або первинні документи 
про отримання майна (копії накладної, квитанції до при-
буткових ордерів тощо) 
12 Розрахунки з іншими Прибутковий касовий ордер, видатковий касовий ордер, на-
дебіторами кладна, рахунок, виписка банку тощо 
 
Для обліку довгострокової дебіторської заборгованості Планом рахунків 
передбачено рахунок 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші 
необоротні активи». Причому Інструкцією № 291 до цього рахунку вводяться 
такі субрахунки: 
- 181 «Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду»; 
 26 
- 182 «Довгострокові векселі одержані»; 
- 183 «Інша дебіторська заборгованість»; 
- 184 «Інші необоротні активи»      
Зауважимо, що для обліку довгострокової дебіторської заборгованості 
застосовуються тільки перші три субрахунки.   
Облік поточної дебіторської заборгованості ведеться на рахунках 34 
«Короткострокові векселі одержані», 36 «Розрахунки з покупцями 
та замовниками» та 37 «Розрахунки з різними дебіторами».    
На рахунку 36 узагальнюється інформація про розрахунки з покупцями 
та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи 
й послуги, крім заборгованості, яка забезпечена векселем, а також про 
розрахунки з учасниками промислово-фінансової групи (далі — ПФГ). Цей 
рахунок має такі субрахунки: 
- 361 «Розрахунки з вітчизнянимипокупцями»; 
- 362 «Розрахунки з іноземними покупцями»; 
- 363 «Розрахунки з учасниками ПФГ»; 
- 364 «Розрахунки за гарантійним забезпеченням» .   
За дебетом рахунку 36 відображається продажна вартість реалізованої 
продукції, товарів, робіт, наданих послуг (в тому числі на виконання 
бартерних контрактів), яка включає ПДВ, акцизний податок та інші податки, 
збори, що підлягають перерахуванню до бюджетів і позабюджетних фондів 
і включені до вартості реалізації.         
За кредитом рахунку 36 показують суму платежів, які надійшли від 
покупців на рахунки підприємства в банківських установах, до каси, та інші 
види розрахунків. Сальдо рахунку відображає заборгованість покупців 
і замовників за одержану продукцію.  
Рахунок 37 має такі субрахунки: 
- 371 «Розрахунки за виданими авансами»; 
- 372 «Розрахунки з підзвітними особами»; 
- 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»; 
 27 
- 374 «Розрахунки за претензіями»; 
- 375 «Розрахунки за відшкодуваннямзавданихзбитків»; 
- 376 «Розрахунки за позиками членам кредитнихспілок»; 
- 377 «Розрахунки з іншимидебіторами»; 
- 378 «Розрахунки з державнимицільовими фондами»; 
- 379 «Розрахунки за операціями з деривативами». 
Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом обліковується 
на рахунку 64 «Розрахунки за податками й платежами».    
Дебіторська заборгованість із внутрішніх розрахунків відображається на 
субрахунках 682 «Внутрішні розрахунки» (всі види поточних розрахунків з 
дочірніми і асоційованими підприємствами) та 683 «Внутрішньогосподарські 
розрахунки» (облік внутрішньогосподарських розрахунків з виробничими 
одиницями і господарствами, виділеними на окремий баланс).  
Дебетове сальдо за наведеними рахунками на певну дату становить суму 
дебіторської заборгованості підприємства на таку дату. Крім того, для обліку 
дебіторської заборгованості використовується позабалансовий рахунок 071 
«Списана дебіторська заборгованість». На цьому рахунку обліковується 
списана дебіторська заборгованість протягом не менше трьох років з дати 
списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни 
майнового стану боржника. 
 Бухгалтерські записи з обліку поточної дебіторської заборгованості 
за продукцію наведено в таблиці 1.6. 
 
Таблиця 1.6 
Облік поточної дебіторської заборгованості за продукцію 
№ Зміст операції Документ Дебет Кредит 
з/п 
1 2 3 4 5 
1 Відображено продаж готової Виписка 36 «Розрахунки з 70 «Дохід від 
продукції, товарів, банку покупцями та реалізації» 
виконаних робіт, наданих замовниками» 
послуг 
2 Одночасно на суму ПДВ Податкова 70 «Дохід від 64 «Розрахунки за 
накладна реалізації» податками й 
платежами» 
 28 
Продовж. табл. 1.6 
1 2 3 4 5 
3 Списано собівартість готової Видаткова 90 «Собівартість 23, 26, 27, 28 тощо 
продукції, товарів, робіт, накладна реалізації» 
послуг 
4 Погашено дебіторську Рахунок- 31 «Рахунки в 6 «Розрахунки з 
заборгованість коштами фактура банках» покупцями та 
на рахунок в банку замовниками» 
 
Бухгалтерські записи з обліку заборгованості, забезпеченої векселем, 
наведено у таблиці 1.7. 
Таблиця 1.7 
Облік заборгованості, забезпеченої векселем 
№ 
Зміст операції Документ Дебет Кредит 
з/п 
1 2 3 4 5 
1 Відображено продаж готової Накладна  36 «Розрахунки з 70 «Дохід від 
продукції, товарів, покупцями та реалізації» 
виконаних робіт, наданих замовниками» 
послуг 
2 Одночасно на суму ПДВ Податкова 70 «Дохід від 64 «Розрахунки 
накладна реалізації» за податками й 
платежами» 
3 Списано собівартість готової Бухгалтерська 90 «Собівартість 23, 26, 27, 28 
продукції, товарів, робіт, довідка реалізації» тощо 
послуг 
4 Одержано простий вексель Вексель, акт 34 36 «Розрахунки 
у забезпечення дебіторської приймання «Короткостроко з покупцями та 
заборгованості за продану  передачі ві векселі замовниками» 
продукцію одержані» 
5 Погашено вексель коштами Виписка 31 «Рахунки в 34 
банку банках» «Короткострок
ові векселі 
одержані» 
  
На рахунку 34 (субрахунки 341 «Короткострокові векселі, одержані 
в національній валюті», 342 «Короткострокові векселі, одержані в іноземній 
валюті») ведеться облік заборгованості покупців, замовників та інших 
дебіторів за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи, надані 
послуги та за іншими операціями, яка забезпечена векселями. Бухгалтерські 
записи з обліку розрахунків з різними дебіторами наведено у таблиці 1.8. 
 
 
 29 
Таблиця 1.8 
Облік розрахунків з різними дебіторами 
№ Зміст операції Документ Дебет Кредит 
з/п 
1 2 3 4 5 
1 Перераховано аванс Видатковий 371 «Розрахунки 31 «Рахунки в 
постачальнику за товари касовий ордер за виданими банках» 
авансами» 
2 Відображено податковий Податкова 641 «Рахунки за 644 «Податковий 
кредит з ПДВ накладна податками» кредит» 
3 Отримано товари Накладна 28 «Товари» 63 «Розрахунки з 
постачальниками та 
підрядниками» 
4 Відображено суму ПДВ Податкова 644 «Податковий 63 «Розрахунки з 
накладна кредит» постачальниками та 
підрядниками» 
5 Нараховано  63 «Розрахунки з 371 «Розрахунки за 
заборгованість Бухгалтерська постачальниками виданими авансами» 
за виданим авансом довідка та підрядниками» 
та отриманими товарами 
6 Видано підзвітній особі Видатковий 372 «Розрахунки з 30 «Готівка» 
аванс із каси касовий ордер підзвітними 
підприємства особами»  
7 Підзвітною особою Чек 93 «Витрати на 372 «Розрахукни з 
за рахунок отриманого збут» підзвітними 
авансу оплачено послуги, особами» 
пов’язані зі збутом (на 
підставі звіту про 
використання коштів, 
виданих на відрядження 
або підзвіт, і доданих 
до нього первинних 
документів) 
8 Нараховано до отримання  Протокол 373 «Розрахунки 73 «Інші фінансові 
дивідендів (роялті, загальних за нарахованими доходи», 74 «Інші 
відсотків) зборів доходами» доходи» 
учасників 
підприємства 
9 Отримано доходи Прибутковий 31 «Рахунки в 373 «Розрахунки за 
на банківський рахунок касовий ордер банках» нарахованими 
доходами» 
10 Нараховано штраф  Претензія 374 «Розрахунки 715 «Одержані 
контрагенту за претензіями» штрафи, пені, 
за невиконання умов неустойки»  
господарського договору 
11 Отримано штраф  Претензія 31 «Рахунки в 374 «розрахунки за 
коштами на банківський банках» претензіями» 
рахунок 
 30 
Продовж. табл. 1.8 
1 2 3 4 5 
12 Списано собівартість  949 «Інші витрати 20 «Виробничі 
завданих підприємству Бухгалтерська операційної запаси» 
збитків (знищено довідка діяльності» 
сировину) 
13 Нараховано податкове Податкова 949 «Інші витрати 20 «Виробничі 
зобов’язання з ПДВ накладна операційної запаси» 
діяльності» 
14 Обліковано суму збитку  072 «Невідшкодовані нестачі і витрати  
на позабалансовому Бухгалтерська від псування цінностей» 
субрахунку довідка 
15 Встановлено винуватців  375 «Розрахунки 716 «Відшкодування 
нанесенного збитку, Бухгалтерська за відшкодуван раніше списаних 
проведено незалежну довідка ням завданих активів» 
оцінку суми збитку збитків»  
16 Списано суму збитку  Видатковий 072  
з позабалансового касовий ордер «Невідшкодовані 
субрахунку нестачі і витрати 
від псування 
цінностей» 
17 Внесено суму збитку Прибутковий 31 «Рахунки в 375 «Розрахунки за 
винною особою касовий ордер банках» відшкодуванням 
на банківський рахунок завданих збитків» 
підприємства 
18 Видано працівникові  Розрахунково 377 «Розрахунки з 712 «Дохід від 
згідно з його заявою платіжна іншими реалізації інших 
матеріали в рахунок відомість, дебіторами» оборотних активів» 
нарахованої заробітної табель обліку 
плати використання 
робочого часу 
19 Нараховано податкове Податкова 712 «Дохід від 641 «Розрахунки за 
зобов’язання з ПДВ накладна реалізації інших податками» 
оборотних 
активів» 
20 Віднесено дохід від  Прибутковий 712 «Дохід від 791 «Результати 
продажу на фінансові касовий ордер реалізації інших операційної 
результати оборотних діяльності» 
активів» 
21 Списано собівартість  Виписка 943 «Собівартість 20 «Виробничі 
виданих (реалізованих) банку реалізованих запаси» 
матеріалів виробничих 
запасів» 
22 Списано собівартість Виписка 791 «Результати 943 «Собівартість 
реалізованих матеріалів банку операційної реалізованих 
на фінансові результати діяльності» виробничих запасів» 
23 Зараховано Бухгалетрська 66 «Розрахунки за 377 «Розрахунки з 
заборгованість довідка виплатами іншими дебіторами» 
за виданими матеріалами працівникам» 
із заборгованістю 
за нарахованою 
зарплатою 
 31 
 
Продовж. табл. 1.8 
1 2 3 4 5 
24 Нараховано працівникові Відомість 652 «За 663 «Розрахунки за 
підприємства суму відрахуваннь у соціальним іншими 
допомоги по тимчасовій фонди страхуванням» виплатами» 
втраті працездатності 
за рахунок Фонду 
соціального страхування 
25 Отримано фінансування  Прибутковий 31 «Рахунки в 378 «Розрахунки з 
від Фонду на заявлену касовий ордер банках» державними 
суму допомоги цільовими 
фондами» 
26 Перераховано Виписка банку 663 «Розрахунки 31 «Рахунки в 
працівникові допомогу за іншими банках» 
на картковий рахунок виплатами» 
27 Закрито розрахунки Рахунок- 378 «Розрахунки 652 «За соціальним 
за нарахованою фактура з державними страхуванням» 
і виплаченою допомогою цільовими 
фондами» 
 
Відображення обліку резерву сумнівних боргів по дебіторській 
заборгованості наведено в табл. 1.9. 
Таблиця 1.9 
Облік резерву сумнівних боргів дебіторської заборгованості 
№ Зміст господарських Документ Кореспондуючі рахунки 
з/п операцій 
Дт Кт 
1 Нарахований резерв за Виписка 944 «Сумнівні 38 «Резерв 
сумнівними боргами банку та безнадійні сумнівних боргів»  
підприємств борги» 
2 Списано по закінченню Рахунок- 38 «Резерв 361 «Розрахунки з 
звітного періоду фактура сумнівних вітчизняними 
заборгованість  боргів» покупцями» 
3 Відображається погашення Виписка 31 «Рахунки в 36 «Розрахунки з 
боргу  банку банках»  покупцями та 
замовниками» 
4 Коригується сума Бухгалтерська 38 «Резерв 716 «Резерв 
нарахованого за боргом  довідка сумнівних сумнівних боргів» 
резерву боргів» 
 
Аналітичний облік на рахунку 38 "Резерв сумнівних боргів" ведеться в 
розрізі боржників чи за строками непогашення дебіторської заборгованості. 
Нарахування суми резерву сумнівних боргів за звітний період 
відображається у звіті про фінансові результати у складі інших операційних 
витрат. Виключення безнадійної дебіторської заборгованості за продукцію, 
 32 
товари, роботи, послуги з активів здійснюється з одночасним зменшенням 
величини резерву сумнівних боргів. 
У разі недостатності суми нарахованого резерву сумнівних боргів 
безнадійна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги 
списується з активів на інші операційні витрати. Сума відшкодування раніше 
списаної безнадійної дебіторської заборгованості включається до складу 
інших операційних доходів. 
Отже можна зробити висновки, що поточна дебіторська заборгованість, 
не пов'язана з реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг, що визнана 
безнадійною, списується з балансу з відображенням втрат у складі інших 
операційних витрат. 
 
 
 
1.4. Мета, завдання, джерела контролю дебіторської 
заборгованості 
 
В сучасних умовах господарювання з урахуванням існуючих 
організаційно-правових форм організації підприємницької діяльності, питання 
організації бухгалтерського контролю є актуальним. При цьому дієвість 
контролю підвищується завдяки поєднанню різних форм, способів і прийомів 
контролю. 
Ефективність розрахункових відносин між підприємствами в цілому 
залежить від стану внутрішньогосподарського контролю розрахунків у межах 
окремого підприємства. 
Несвоєчасне виявлення помилок у розрахункових документах призводить 
до виникнення різних суперечок під час розрахунків, створення конфліктних 
ситуацій між контрагентами. Тому мета контролю полягає не лише у перевірці 
дотримання вимог нормативно-правового забезпечення під час здійснення 
розрахункових операцій, але й їх, документально-облікового обґрунтування. 
 33 
Метою контролю є перевірка законності здійснення розрахунків та 
відображення їх у бухгалтерському обліку. 
Особливу увагу слід звернути на законність розрахунків, їх доцільність, 
документальне оформлення та правильність відображення розрахункових 
операцій за даними бухгалтерського обліку та звітності. 
Контроль за дебіторською заборгованістю представляє собою частину 
загальної політики контролю підприємства, направленої на розширення 
обсягу реалізації продукції і полягає в оптимізації загального розміру цієї 
заборгованості і забезпеченні своєчасного її повернення. 
Система внутрішнього контролю – це всі внутрішні правила та 
процедури контролю, запроваджені керівництвом для забезпечення 
стабільного й ефективного функціонування підприємства, дотримання 
внутрішньої господарської політики, збереження та раціонального 
використання активів, точності і повноти бухгалтерських записів, своєчасної 
підготовки фінансової інформації, запобігання фальсифікаціям. 
Система внутрішнього контролю розрахунків з дебіторами входить у 
межі тільки бухгалтерського обліку і містить: 
а) середовище контролю, де відбуваються операції, заходи і записи, які 
характеризують важливість чинної системи внутрішнього контролю для 
підприємства. 
До факторів середовища контролю належать: 
▪ діяльність керівництва (власників) клієнта; 
▪ політика та методи керівництва; 
▪ організаційна структура підприємства і методи розподілу функцій 
управління та відповідальності; 
▪ управлінські методи контролю, у тому числі кадрова політика і 
практика, а також порядок розподілу обов’язків; 
б) специфічні заходи контролю передбачають: 
▪ періодичне зіставлення, аналіз і перевірку рахунків; 
▪ перевірку арифметичної точності записів; 
 34 
▪ контроль за дотриманням умов функціонування комп’ютерних 
інформаційних систем, зокрема контроль за періодичними змінами 
комп’ютерних програм, доступом до бази інформаційних даних; 
▪ ведення і перевірку контрольних рахунків та облікових реєстрів 
рахунків; 
▪ порядок проходження та затвердження документів (графік 
документообігу); 
▪ зіставлення внутрішніх правил із вимогами законодавчих актів та 
зовнішніми джерелами інформації; 
▪ порівняння загальної суми грошових коштів, вартості цінних 
паперів і товарно-матеріальних запасів із записами в облікових регістрах; 
▪ порівняння й аналіз фінансових результатів діяльності 
підприємства з показниками фінансового плану (прогнозу). 
Метою внутрішньогосподарського контролю розрахунків з дебіторами 
підприємства, здійснюваного працівниками служби обліку та ревізійною 
комісією підприємства, є: 
- забезпечення систематичного спостереження за достовірністю 
облікових та звітних даних про наявність і зміну сум дебіторської 
заборгованості; 
- своєчасністю відшкодування належних боргів із дебіторів; 
- правильністю пред'явлення претензій і вчасністю їх погашення, 
дотриманням розрахунково-платіжної дисципліни на рівні її впливу на 
платоспроможність підприємства, що забезпечує його нормальну фінансово-
господарську діяльність. 
До основних завдань внутрішньогосподарського контролю розрахунків з 
дебіторами належать (рис. 1.7). 
 
 
 
 
 35 
 
Завдання внутрішнього контролю розрахунків з дебіторами 
 
Установлення реальності дебіторської заборгованості та простроченої 
 заборгованості (за якою минув строк позовної давності) 
  
Перевірка правильності списання заборгованості, строк позовної давності 
 якої минув 
 
 Перевірка достовірності відображення в обліку дебіторської 
заборгованості залежно від прийнятого методу визначення реалізації 
 
Перевірка правильності та обґрунтованості списання заборгованості 
 
 Дослідження правильності оформлення і відображення в обліку 
заборгованості за виданими авансами, пред’явленими претензіями 
 
Рис. 1.7. Завдання внутрішньогосподарського контролю розрахунків 
 
Об’єктом внутрішнього контролю розрахунків з дебіторами мають бути: 
система бухгалтерського обліку підприємства, достовірність звітності, стан 
майна, забезпеченість власними обіговими контактами, фінансова стійкість, 
платоспроможність, система управління підприємством, якість роботи 
економічних служб, оподаткування, нормування організації виробництва, 
виконавча дисципліна тощо [9 с.258]. 
Джерелами інформації для контролю є: претензійні листи, протоколи 
розгляду претензійних справ у арбітражному суді, господарські угоди з 
постачальником, покупцем, замовниками, по яких виникли претензії, 
комерційні акти при нестачі вантажів, товарно-транспортні документи, акти 
виконання робіт, дані оперативного листування між підприємствами щодо 
об'єкта претензій.  
Таким чином контроль операцій розрахунків з дебіторами покликані не 
тільки виявити допущені недоліки і відмічати позитивні явища у їх 
організації, але і попереджувати неправильне використання коштів і 
формування незаконних і недоцільних розрахункових взаємин. У зв’язку з 
цим за станом розрахункової дисципліни у кожному господарстві повинен 
 36 
бути встановлений систематичний контроль на всіх стадіях здійснення 
розрахункових операцій. 
Для контролю реальності заборгованості окремих покупців 
застосовуються методи зустрічної перевірки, аналізу даних інвентаризації 
розрахунків з покупцями. Критеріями вибору інформації для такого контролю 
є заборгованість понад місяць, особливо з перевищенням 3—6 місяців, 
наявність суперечної нез'ясованої заборгованості, збільшення обсягів 
заборгованості по¬купців-боржників. 
За актом інвентаризації розрахунків з покупцями та замовниками треба 
дослідити заборгованість, відображену в балансах на окремі дати в цілому та 
за окремими боржниками, у тому числі підтверджену ними і спірну 
(непідтверджену), а також виявлену як прострочену. 
Нормативна перевірка дотримання діючої методики обліку операцій на 
рахунках бухгалтерського обліку дозволяє виявити не тільки помилки у 
відображенні цих розрахункових операцій, але й викрити факти зловживань і 
порушень (списання заборгованості, взаємозалік заборгованості одних 
покупців за рахунок інших). 
Методичні прийоми візуальної перевірки первинних документів дають 
змогу виявити такі порушення: відсутність первинних документів, неналежне 
їх оформлення, безтоварні операції. Розрахунки з покупцями та замовниками є 
взаємопов'язаними з розрахунками по ПДВ у бюджет, тому перевіряючий 
повинен зосередити увагу на визначенні впливу, правомірності операцій з 
точки зору обґрунтованості подальшого оподаткування при бартерних 
операціях, вексельних розрахунках, експорті. 
 
 
 37 
1.5. Організаційно-інформаційна модель аналізу дебіторської 
заборгованості 
 
Однією із важливих функцій управління в ринковій економіці є аналіз. 
Аналіз являє собою процедуру уявного, а часто і реального розподілу об’єкта 
чи явища на різні частини. Таке розчленування дає змогу з’ясувати суть  і 
природу процесу, його залежність від факторів формування.  
Економічний аналіз представляє собою систему спеціальних знань, 
пов’язаних з дослідженням економічних процесів, що складаються підпливом 
об’єктивних економічних законів і факторів суб’єктивного порядку. 
Економічний аналіз господарської діяльності за часом дослідження поділяють 
на попередній, оперативний, послідовний, стратегічний. 
Значне місце в системі економічного аналізу займає фінансовий аналіз, 
суть якого скласти аналіз балансу і комерційні розрахунки. Фінансовий аналіз 
являє собою систему способів накопичення, опрацювання, трансформації та 
використання інформації фінансового характеру з метою забезпечення 
життєдіяльності господарюючого суб’єкта в умовах дії ринку та панування 
конкуренції. 
Фінансовий стан являє собою найважливішу характеристику 
економічної діяльності підприємства у зовнішньому середовищі. Він визначає 
конкурентоспроможність підприємства, його потенціал у діловому 
співробітництві, дозволяє оцінити, якою мірою гарантовано економічні 
інтереси самого підприємства та його партнерів у фінансових та інших 
відносинах. 
В аналізі фінансового стану значна увага приділяється аналізу 
дебіторської заборгованості. 
Велика кількість науковців займаються розробкою методик аналізу 
дебіторської заборгованості. Найбільш велику увагу даному аналізу в своїх 
роботах приділили такі вітчизняні вчені як Лахтіонова Л.А., Житна І.П., 
Нескреба А.М., Грабова Н.Н. та країн ближнього зарубіжжя російські вчені – 
 38 
Ковалев В.В., Макарьян Е.А., Новодворський В.Д.; білоруські вчені – 
Савицкая Г.В., Кравченко Л.І., Стражева В.І. та ін. 
Метою аналізу поточної дебіторської заборгованості є її оцінка, 
динаміка, наявність і стан на підприємстві, попередження збільшення 
дебіторської заборгованості та пошук шляхів для її зменшення. 
Основні завдання аналізу дебіторської заборгованості: 
− вивчення складу, структури і динаміки поточної заборгованості; 
− вивчення віку поточної дебіторської заборгованості та її 
класифікацію; 
− розрахунок показників, що характеризують поточну дебіторську 
заборгованість та аналіз причин їх змін; 
− виявлення шляхів зменшення дебіторської заборгованості на 
підприємстві. 
Джерелами аналізу є: Баланс підприємства (ф. № 1), Примітки до 
річної звітності (ф. № 5); дані аналітичного та синтетичного обліку. 
Для ефективного управління підприємством на сучасному етапі 
розвитку фінансових відносин, необхідною основою досягнення 
підприємством високих прибутків є аналіз фінансових показників.  
В цілому, при  аналізі особливе місце посідає вивчення динаміки, 
складу, структури, причин, строків існування і давності створення 
дебіторської заборгованості. Стан розрахункової дисципліни характеризується 
наявністю дебіторської заборгованості і має суттєвий вплив на стійкість 
фінансового стану підприємства [35, ст.248]. 
Недотримання договірної і розрахункової дисципліни, несвоєчасне 
пред’явлення претензій щодо боргів, що виникають, приводять до значного 
зростання невиправної дебіторської заборгованості, а отже, до нестабільного 
фінансового стану підприємства. 
Завдання аналізу полягають у тому, щоб виявити розміри і динаміку 
невиправної заборгованості причини її виникнення або зростання. 
 39 
Необхідно розрізняти нормальну і прострочену заборгованість. 
Наявність простроченої заборгованості, як і невиправдане збільшення 
дебіторської заборгованості, приводить до створення фінансових труднощів, 
нестачі фінансових ресурсів для придбання виробничих запасів, виплати 
заробітної плати тощо. Негативно впливає на фінансовий стан підприємства 
збільшення дебіторської заборгованості, за виключенням випадків 
розширення діяльності і збільшення кількості покупців, що веде до 
підвищення сум дебіторів. Але кожне підприємство зацікавлене в скороченні 
термінів погашення платежів. 
Аналіз стану дебіторської заборгованості починають із загального 
оцінювання динаміки її обсягу загалом і за статтями. Необхідним є вивчення 
даних балансу, з яких визначають сутність збільшення або зменшення 
дебіторської заборгованості протягом звітного періоду. 
Після оцінювання переходять до аналізу якісного стану дебіторської 
заборгованості. Такий аналіз дає змогу виявити й характеризувати динаміку 
абсолютного відносного розміру невиправданої заборгованості. Якість 
дебіторської заборгованості – це ймовірність її отримання в повній сумі. 
Треба приділяти увагу тій дебіторській заборгованості, яка буде повернута, і 
тій яка не буде повернута. 
Природно, що підприємства зацікавлені продавати продукцію 
замовникам, які своєчасно оплачують рахунки, незалежно від контролюючих 
заходів, розроблених підприємством з метою запобігання збутові продукції 
неплатоспроможним покупцям і замовникам. Ці рахункові реєстри містять 
необхідну інформацію для аналізу якості дебіторської заборгованості. На 
основі відомості цілеспрямовано здійснюють ранжування цієї заборгованості 
за терміном оплати рахунків. Метод ранжування допомагає керівництву 
підприємства раціонально керувати дебіторською заборгованістю (активами) 
й розрахунковими операціями. Практика показує, що чим більший термін 
дебіторської заборгованості, тим менша ймовірність її отримання. З цією 
метою аналізується вік дебіторської заборгованості.  
 40 
Можна розглядати інші інтервали часу прострочення дебіторської 
заборгованості (наприклад дні). Крім того, доцільно аналізувати вік 
дебіторської заборгованості в разі конкретних дебіторів. Визначається також 
питома вага простроченої заборгованості. 
В цілому, при вирішенні поставлених завдань аналізу дебіторської 
заборгованості використовувалися наступні методи дослідження:  
- метод статистичних порівнянь;  
- метод екстраполяції;  
- графоаналітичні методи.  
Дослідження має базуватися на статистичних методах наукового 
пізнання, оскільки успішність досягнення поставлених завдань, залежить від 
точності розрахунків. У процесі проведення аналізу дебіторської 
заборгованості доцільно для унаочнення одержаних результатів та візуального 
їх сприйняття використовувати графіки. 
Узагальнюючим показником дебіторської заборгованості є її обіговість 
[35 ст.208]. Розраховується фактична та очікувана обіговість на базі умов 
договорів. Оберненість виступає також показником ліквідності дебіторської 
заборгованості. Оберненість виступає взагалі показником ліквідності і якості 
дебіторської заборгованості, вона розраховується як відношення 
відвантаженої продукції за реалізаційними цінами до середньої дебіторської 
заборгованості за аналізований період. 
Цей коефіцієнт показує, скільки раз дебіторська заборгованість 
створюється на підприємстві і надходить йому за період, що аналізується. 
Оберненість дебіторської заборгованості можна розрахувати в днях.  
Окремо підраховують суму збитків підприємства від несвоєчасної 
сплати дебіторської заборгованості. Як правило, суму простроченої 
дебіторської заборгованості множать на ставку банківського процента за цей 
період і потім віднімають суму отриманої пені.  
Інша методика розрахунку збитків: від простроченої суми дебіторської 
заборгованості віднімають її суму, скориговану на індекс інфляції за цей 
 41 
період, і суму, скориговану на індекс інфляції за цей період, і суму отриманої 
пені. 
При зниженні обсягу дебіторської заборгованості важливо визначити, 
чи не стало це наслідком її списання на збитки, а також чи є відповідні 
документи для виправдання. 
Прискорити погашення дебіторської заборгованості можна шляхом: 
- ознайомлення з фінансовим станом покупця та набуття впевненості 
щодо його подальшої платоспроможності; 
- своєчасне оформлення розрахункових документів; 
- застосування попередньої оплати; 
- застосування вексельної форми оплати; 
- удосконалення розрахунків і т.д. 
Як показало дослідження, у сучасних умовах переважна більшість 
вітчизняних підприємств віддає перевагу продажу товарів не в кредит, а за 
фактом оплати. Однак конкуренція диктує свої умови: товари 
відвантажуються, оборотні фонди зменшуються, зростає дебіторська 
заборгованість. Контроль за цією ситуацією дає змогу продавцю не лише 
зменшити саму дебіторську заборгованість, а й видатки на її утримання 
(продавцю необхідно відшкодовувати тимчасово відсутні оборотні фонди).  
Для визначення якості кредиту (імовірності невиконання зобов'язань) 
готується неупереджений аналіз, у процесі якого пропонується проводити 
оцінку таких  критеріїв: характеристики позичальника, його 
кредитоспроможності (надійності і платоспроможності), капіталу, 
забезпечення кредиту, умов його надання [22 ст.208]. Алгоритм розрахунку 
фінансових показників (коефіцієнтів) наведено в  (Додатку А). 
Отже, у першому розділі ми розглянули всі теоретичні аспекти обліку 
дебіторської заборгованості. А саме досліджено сутність дебіторської 
заборгованості, нормативну та інформаційну базу її обліку, тощо.  
Виявлено, що у процесі здійснення фінансово-господарської діяльності 
будь-яке підприємство вступає у договірні взаємовідносини з іншими 
 42 
господарюючими суб’єктами: юридичними і фізичними особами з приводу 
купівлі засобів та предметів праці, реалізації продукції, робіт і послуг, саме 
під час яких виникає дебіторська заборгованість.  
При цьому, кожне підприємство стосовно її обліку в наказі про свою 
облікову політику обов’язково повинно визначити: оцінку дебіторської 
заборгованості в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності; критерії 
визнання довгострокової чи поточної заборгованості; класифікацію 
дебіторської заборгованості для обліку і списання сумнівних і безнадійних 
боргів; перелік документів і графік документ-обороту стосовно дебіторської 
заборгованості; робочий план рахунків (рах. 36, 37, 18, 38, 34). Дані критерії 
необхідні для правильного аналізу дебіторської заборгованості та ефективного 
контролю за нею.  
 43 
РОЗДІЛ 2 
ПОБУДОВА ОБЛІКУ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ НА  
ТОВ  “КАНІВ -СГЕМ ” 
 
 
2.1. Організаційно-економічна характеристика Товариства з 
обмеженою відповідальністю  «Канів-СГЕМ» 
 
Робота виконана на матеріалах Товариства з обмеженою 
відповідальністю  «Канів-СГЕМ»,  надалі ТОВ «Канів-СГЕМ». 
 Місце знаходження Товариства: м. Канів. Підприємство являється 
юридичною особою.  
 ТОВ “Канів-СГЕМ” створено з метою насичення ринку товарами 
народного споживання, продукцією, платними послугами, що надаються 
громадянам та юридичними особам. Згідно статуту ТОВ «КАНІВ-СГЕМ» 
здійснює оптову і роздрібну торгівлю товарами народного споживання, 
продукцією виробничо-технічного призначення. Зокрема підприємство 
здійснює (Додаток Б): 
⎯ виробництво та реалізацію двигунів і турбін, крім авіаційних, 
автотранспортних і мотоциклетних двигунів 
⎯ виготовлення та реалізація виробів із бетону для будівництва 
⎯ виробництво бетонних розчинів, готових для використання 
⎯ виробництво та реалізація будівельних металевих конструкцій і частин 
конструкцій. 
Дане підприємство має необхідні основні засоби, виробничі 
приміщення, складські, конторські та побутові площі; універсальне 
обладнання, власний транспорт; кваліфікований персонал, постійних 
споживачів та постачальників; тип виробництва – дрібносерійний. 
Виробничий процес здійснюється не потоковим методом. Технологічні 
 44 
процеси, в більшості, типові, тому гнучкі і легко адаптуються до зміни 
асортименту продукції. 
Попит на продукцію різних напрямків, в силу різних умов, дозволяє 
підтримувати рівномірне навантаження виробництва на протязі року.  
Організація обліку є дуже важливим етапом в плануванні роботи 
підприємства. Саме від керівника і головного бухгалтера залежить  
правильність ведення бухгалтерського обліку, його організація, контроль та 
аналіз. На підприємстві  використовується автоматизована (комп’ютерна) 
форма обліку. Автоматизована (комп’ютерна) форма обліку включає три 
етапи: документування господарських операцій, автоматизована обробка 
інформації, автоматизоване узагальнення облікової інформації (баланс та 
звітність). Використання комп'ютерної техніки вносить значні зміни до 
організації бухгалтерського обліку, причому з допоміжного засобу 
обчислювальна техніка перетворюється на визначальний фактор організації 
обліку. 
Застосування комп'ютерів дозволило автоматизувати робоче місце 
бухгалтера й підняти на якісно новий рівень процес реєстрації господарських 
операцій. Бухгалтер працює на комп'ютері в діалоговому (інтерактивному) 
режимі, використовує зворотній зв'язок у процесі обробки даних і отримання 
відповідних вихідних документів. 
На головного бухгалтера покладено обов’язки щодо контролю 
проведення бухгалтерського обліку, статистичної звітності, економічного 
аналізу фінансового стану підприємства згідно з наказом “Про облікову 
політику підприємства ”. 
Даний наказ розроблений на підставі Закону України “Про 
бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999р. №996-
ХІV, згідно затвердженими Міністерством фінансів України положеннями 
(стандартами) бухгалтерського обліку, інструкціями та іншими нормативними 
актами, які регулюють порядок ведення бухгалтерського обліку складання та 
подання фінансової звітності виконуючи вимоги, передбачені Статутом 
 45 
підприємства, з метою отримання прибутків та задоволення матеріальних та 
інших соціальних потреб працівників підприємства.  
Створення організаційної основи бухгалтерського обліку на 
підприємстві належить до компетенції Міністерства промислової політику 
України та передбачає встановлення відповідних обов'язків його керівника та 
працівників бухгалтерії. 
Наказ “Про облікову політику підприємства” передбачає визначення 
структури бухгалтерії, централізовану систему обробки даних, розробку 
робочих інструкцій для працівників бухгалтерії, спосіб ведення обліку 
(автоматизований), комунікаційні зв’язки бухгалтерії з іншими відділами і 
службами апарату управління, тощо. 
Проведемо аналіз фінансових показників діяльності для ТОВ “Канів-
СГЕМ"” за період 2019 - 2022 рр. в табл. 2.1. Даними для аналізу служать 
показники балансів  та звітів про фінансові результати (Додатки В, Г). 
Як показав аналіз основних економічних показників, підприємство 
прибуткове, рентабельне. Доказом цього є отриманий за останні три роки 
чистий прибуток. Але обсяг реалізації товарів в звітному році значно 
зменшився.  Так чистий дохід від реалізації продукції, (товарів, робіт, послуг) 
в 2022 році зменшився в порівнянні з 2021 роком на 12589,9 тис. грн.. а в 2021 
році в порівнянні з 2019 роком він зменшився на 18670,3 тис. грн. відповідно і 
собівартість продукції з кожним роком зменшувалася. Так в 2022 році вона 
зменшилася в порівнянні з 2021 роком на 8476,5 тис. грн., а в 2021 році в 
порівнянні з 2020 роком вона зменшилася на 6273,5 тис. грн. 
Слід відмітити, що і фонд оплати праці на підприємстві зменшується. 
Так в 2022 році він зменшився в порівнянні з 2021 роком на 3458,1 тис. грн., а 
в 2021 році в порівнянні з 2020 роком він зменшився на 1591,5 тис. грн. 
Чисельність працюючих також зменшилася на 18 чоловік і склала в 2022 
році 60 чоловік, хоча в 2020 році вона складала 88. За рахунок скорочення 
працівників заробітна плата дещо зросла. Так в 2022 році середньомісячна 
заробітна плата склала 15500 грн., що більше ніж в 2020 році на 150 грн. 
 46 
Таблиця 2.1 
Основні показники діяльності ТОВ «КАНІВ-СГЕМ»  за 2020-2022 рр. 
Відхилення,  
Відхилення, % 
тис. грн. 
Показник 2020 2021  2022  
2021 / 2022 / 2021/ 2022/ 
2020 2021  2020 2021  
1 2 3 4 5 6 7 8 
Чистий дохід від 
реалізації 
продукції, (товарів, 60293,6 41623,3 29033,4 -18670,3 -12589,9 69,0 69,7 
робіт, послуг) 
тис.грн. 
Інші операційні 
454,0 251,9 108,3 -202,1 -143,6 55,5 42,9 
доходи, тис.грн. 
Всього доходів, 
60747,6 41875,2 29141,7 -18872,4 -12733,5 68,9 69,6 
тис.грн. 
Собівартіть 
реалізації, 36402,9 30129,4 21652,9 -6273,5 -8476,5 82,8 71,9 
тис.грн. 
Всього витрат з 
собівартістю, 47744,5 39719,1 27939,9 -8025,4 -11779,2 83,2 70,3 
тис.грн. 
Чистий прибуток, 
2368,7 985,5 1735,8 -1383,2 750,3 41,6 176,1 
тис.грн. 
Фонд оплати 
16209,6 14618,1 11160,0 -1591,5 -3458,1 90,2 76,3 
праці, тис.грн 
Чисельність 
88 79 60 -9 -19 89,8 75,9 
працюючих, чол. 
Середньомісячна 
заробітна плата, 15350 15420 15500 70 80 100,5 100,5 
грн. 
Середня вартість 
основних засобів, 5396,6 4113,5 3050,7 -1283,1 -1062,8 76,2 74,2 
тис.грн. 
 
. Аналіз динаміки показників платоспроможності та фінансової стійкості 
ТОВ «КАНІВ-СГЕМ» наведено в таблиці 2.2. 
Коефіцієнт автономії показує, яку частину у загальних вкладеннях у 
підприємство складає власний капітал. Він характеризує фінансову 
незалежність підприємства від зовнішніх джерел фінансування його 
діяльності. Він повинен складати хоча б половину (0,5) балансу підприємства. 
Для ТОВ «КАНІВ-СГЕМ» це показник є достатнім, протягом трьох років він 
збільшився. 
 47 
Таблиця 2.2 
Аналіз динаміки платоспроможності та фінансової стійкості 
ТОВ «КАНІВ-СГЕМ» за 2020-2022  рр. 
Нор- Відхилення 
матив Абсолютне Від норми 
Показник 2019 2021 2022 
-не 2021 - 2022 -
2020 2021 2022 
знач. 2020 2021 
1 3 4 5 6 7 8 9 10 11 
Коефіцієнт 
>1:1 2,775 3,541 3,564 0,766 0,023 N N N 
покриття 
Коефіцієнт 
швидкої >1 2,444 3,027 2,968 0,583 -0,059 N N N 
ліквідності 
Коефіцієнт 
0,7-
абсолютної 1,289 2,039 0,723 0,75 -1,316 більше більше N 
0,8 
ліквідності 
Власний 
оборотний N 8179,1 11334,2 12993,3 3155,1 1659,1    
капітал 
 
 
Коефіцієнт покриття (загальної ліквідності) показує, яку частину 
поточних зобов’язань підприємство спроможне погасити, якщо воно реалізує 
усі свої оборотні активи, в тому числі і матеріальні запаси. На ТОВ «КАНІВ-
СГЕМ» показники загальної ліквідності у межах допустимої норми і 
збільшуються протягом трьох років. 
Коефіцієнт швидкої (критичної) ліквідності показує, яку частину 
поточних зобов’язань підприємство спроможне погасити за рахунок найбільш 
ліквідних оборотних коштів – грошових коштів та їх еквівалентів, фінансових 
інвестицій та кредиторської заборгованості. На ТОВ «КАНІВ-СГЕМ» швидка 
ліквідність зросла за три роки, але ці показники є нормальними для 
забезпечення безперебійної діяльності підприємства. 
Коефіцієнт абсолютної (грошової) ліквідності показує, яку частину 
поточних зобов’язань підприємство може погасити своїми коштами негайно. 
На нашому підприємстві цей показник  2020-2021 рр. більше норми, а в 2022 
році він зменшився, але залишився в межах норми. Тобто підприємство може 
негайно погасити свої зобов’язання своїми коштами. 
 48 
Наявність та величина чистого оборотного капіталу свідчать про 
спроможність підприємства сплачувати свої поточні зобов'язання та 
розширювати подальшу діяльність. На ТОВ «КАНІВ-СГЕМ» чистий 
оборотний капітал за три роки збільшився в 2021 р. по відношенню до 2020 р. 
на 3155,1 тис. грн. і в 2022 році по відношенню до 2021 р. – на 1659,1 тис. грн. 
відповідно.  
 
 
2.2. Документування операцій з облік дебіторської заборгованості  
 
У процесі господарської діяльності підприємства постійно виникає 
потреба в проведенні розрахунків зі своїми контрагентами. Реалізуючи 
продукцію  виробничо-технічного призначення та товари народного попиту, 
надаючи послуги ТОВ “Канів-СГЕМ” не отримує оплату одразу, тобто 
відбувається кредитування покупцям і замовникам. Тому протягом періоду від 
моменту надання послуг і виконання робіт до моменту надходження платежу 
кошти підприємства знаходяться у вигляді дебіторської заборгованості.  
Основою відносин юридичних осіб і замовників з підприємством за 
придбані товари, надані послуги є договір, який являє собою домовленість 
двох або більше сторін, спрямована на встановлення, зміну або припинення 
цивільних прав та обов’язків. Всі розрахунки, що здійснюються на підставі 
укладених договорів, відносяться до розрахунків з комерційних операцій 
(угод), в результаті яких партнери очікують одержати прибуток. Крім цих 
розрахунків, здійснюють операції некомерційного характеру без укладання 
договорів, на які не поширюється дія строків позовної давності. 
Договір, як основа юридичного оформлення та обґрунтування угоди, 
не тягне за собою бухгалтерських записів (додаток Г). В перелічених 
договорах основними пунктами є: сторони договору; мета його укладання; 
ціна і форма (умови) оплати; права, обов’язки, відповідальність сторін, в разі 
 49 
порушення умов договору; в кінці договору зазначаються юридичні адреси та 
платіжні реквізити сторін. Основними джерелами  інформації для обліку 
розрахункових відносин зі споживачами, покупцями і замовниками за надані 
послуги, реалізовані товари, готову продукцію є первинні документи 
перелічені в табл. 2.3. 
Таблиця 2.3  
Документування розрахунків з покупцями і замовниками за товарними 
операціями ТОВ “Канів-СГЕМ”  та короткий зміст документів 
Назва документа  Короткий зміст (характеристика) документа 
Виникнення дебіторської заборгованості 
Рахунок-фактура,  Пред’являється всім юридичним і фізичним покупцям і замовникам. 
Основними пунктами (складовими) рахунка-фактури є: реквізити 
постачальника і одержувача; умови продажу; номер і дата рахунка; 
назва послуг, робіт, продукції, товарів; їх одиниця виміру; кількість; 
ціна без ПДВ; сума без ПДВ; сума ПДВ; загальна сума без ПДВ і 
ПДВ; загальна сума прописом; дата до якого дійсний рахунок 
Рахунок Рахунок на оплату за товари підприємству. В ньому зазначаються: 
споживачам за реквізити споживача (П.І.Б.; адрес; особовий рахунок; кількість 
товари  прописаних людей; корисна площа) та постачальника; назва товарів; 
сума нарахована для сплати 
Акт приймання Проведення ремонтів і надання послуг передбачених статутом 
виконаних підприємства оформляються даним документом. В ньому 
підрядних робіт зазначаються: реквізити замовника і підрядника; найменування робіт 
та витрат; кількість; одиниця виміру; поточна ціна одиниці; сума 
виконаних робіт; витрати праці працівників на обсяг робіт (люд./год); 
загальна сума всіх витрат і сума податків; загальна сума по акту 
Податкова В ній зазначаються: реквізити продавця і покупця; вказується дата і 
накладна номер податкової накладної; умови продажу; форма розрахунків; 
дата відвантаження; найменування поставки товарів ( послуг); 
одиниця виміру товару; кількість (об’єм, обсяг) товарів; ціна 
поставки одиниці продукції без ПДВ; сума ПДВ; загальна  сума 
коштів, що підлягає оплаті 
Погашення поточної дебіторської заборгованості 
Прибутковий Оформляється при погашенні заборгованості  готівковими коштами. 
касовий ордер,  Основними складовими документа є: номер і дата документа; 
кореспондуючий рахунок; сума; від кого прийнято; підстава 
прийняття; сума прописом; підпис осіб 
Виписка банку,  Є підтвердженням погашення заборгованості безготівковими 
коштами. Основними пунктами банківської виписки є: банківські 
реквізити підприємства; дата виписки; вхідний і вихідний залишок; 
обороти по дебету і кредиту; реєстр платників (№ п/п; номер 
платіжного доручення; дата; розрахунковий рахунок; реквізити 
банка; назва послуг (за що сплачено); сума ПДВ, загальна сума) 
Платіжне В ньому вказується хто і кому буде здійснити платіж, його дата, 
доручення,  сума, реквізити сторін 
 50 
Первинні документи, якими оформляються розрахунки з дебіторами за 
нетоварними операціями (або іншими дебіторами), та їх зміст і призначення, 
наведені в таблиці 2.4. 
Таблиця 2.4 
Первинні документи при розрахунках з іншими дебіторами за 
нетоварними операціями 
№ Назва документа і 
Призначення і короткий зміст документа 
п/п номер додатка 
1 2 3 
Нарахування дебіторської заборгованості з різними дебіторами 
                                                    Видача авансу 
1 Платіжне Основними складовими документа є: банківські реквізити 
доручення платника і одержувача; номера дебетових і кредитових рахунків; 
сума цифрами і прописом; призначення платежу; дата 
одержання і проведення  банком; печатка; підписи сторін 
2 Виписка банку Аналогічна до виписки банку в таблиці 2.3, тільки змінені 
реквізити, сума і т.ін. 
Розрахунки з підзвітними особами 
3 Наказ В ньому зазначається хто, коли, з якою метою їде у відрядження 
4 Посвідчення про В ньому зазначається: номер посвідчення; П.І.Б., посада, назва 
відрядження. установи яка видала посвідчення і кому; мета відрядження; куди 
Реєструються в відряджено, строк відрядження; підстава; печатка; підпис 
журналі службових керівника підприємства; відмітки про прибуття в пункт 
відряджень призначення та вибуття з них 
5 Видатковий Оформляється при видачі готівки під звіт на відрядження і 
касовий ордер, господарські потреби. В ньому зазначаються: дата складання; 
додаток Ф кореспондуючий рахунок (субрахунок); сума; код аналітичного 
обліку і цільового призначення; кому видано і на  
які цілі; сума прописом; документ, який засвідчує особу 
одержувача; підписи керівника, головного бухгалтера, підзвітної 
особи, касира 
6 Відомість На підприємстві практикується видача грошових коштів під звіт 
на підставі відомості на загальну суму грошових коштів під звіт, 
за відповідно оформленим касовим ордером Дт 372 Кт 301. В ній 
зазначається: номер і дата складання; кореспондуючий рахунок і 
вид витрат; загальна сума видачі цифрами і прописом; кому 
видано П.І.Б., в якій сумі; підписи 
7 Звіт про Призначений для звітування підзвітною особою перед 
використання бухгалтерією про витрачені суми, до якого повинні бути додані 
коштів, наданих на всі підтверджуючі документи: накладні; податкові накладні; 
відрядження або квитанції; чеки і т.ін. Обов’язково в звіті зазначається: ким 
під звіт, додаток У складається звіт, а саме П.І.Б., посада, ідентифікаційний код; 
номер і дата складання; призначення авансу; видана і 
використана сума та визначається залишок; кореспондуючі 
рахунки; сума затвердження звіту; розписка прийняття звіту; 
дата, кому і за що і на підставі якого документа заплачено; 
підписи 
 51 
  Продовж. табл. 2.4 
1 2 3 
8 Прибутковий касовий Аналогічний з таблиці 2.3, тільки змінені деякі його 
ордер пункти 
Розрахунки за претензіями 
9 Претензія Претензія – це вимога кредитора до боржника про 
добровільну сплату боргу і пені. Вона містить: реквізити 
заявника і юридичної  (фізичної) особи, до якої вона 
пред’явлена; дату і номер; обставини, на підставі яких 
пред’явлена претензія; посилання  на нормативні акти; 
вимога заявника; сума основного боргу, пені, претензії; 
сума завданих збитків; додатки до претензії 
10 Заява - 
11 Рішення суду - 
Розрахунки з різними дебіторами: 
 - за реалізацію матеріалів на сторону: 
12 Видаткова накладна, Оформляється при реалізації матеріалів. Вона містить: 
Додаток Ч реквізити постачальника і покупця; підстава і умова 
продажу; номер і дату; назву, одиницю виміру, кількість 
товару, продукції; ціну без ПДВ, суму без ПДВ і ПДВ; 
загальну суму цифрами і прописом; хто відвантажив і 
отримав 
13 Податкова накладна  Аналогічна за формою з таблиці 2.3, тільки змінені деякі 
пункти 
14 Рахунок-фактура Аналогічний за формою з таблиці 2.3  
 - з робітниками: 
15 Рахунок-фактура - 
16 Видаткова накладна - 
17 Податкова накладна - 
18 Заява робітника - 
19 Акт виконаних робіт Аналогічна за формою з таблиці 2.3, тільки змінені деякі 
пункти 
Погашення  поточної дебіторської заборгованості за нетоварними операціями 
20 Виписка банку Аналогічна за формою з таблиці 2.3, тільки змінені деякі 
(платіжне доручення) пункти 
21 Прибутковий касовий Аналогічно за формою з таблиці 2.3, тільки змінені деякі 
ордер пункти 
22 Переказний вексель - 
23 Розрахунково-платіжна Оформляється при погашенні заборгованості утриманням 
відомість із зарплати 
 
У процесі господарської діяльності підприємства виникає необхідність 
видачі готівки з каси підприємства під звіт працівникам на господарські 
витрати та службові відрядження, тому виникають розрахункові відносини з 
підзвітними особами. 
 52 
Підзвітні особи – це працівники даного підприємства, які отримали 
грошові суми в підзвіт для майбутніх витрат згідно з наказом керівника 
підприємства. 
Організація первинного обліку розрахунків з підзвітними особами 
приведено в таблиці 2.5. 
 
Таблиця 2.5 
Організація первинного обліку розрахунків з підзвітними особами на 
ТОВ “Канів-СГЕМ” 
Облікові номенклатури Носії облікової інформації 
Видача завдання - Наказ про службове відрядження; 
- Оформлення посвідчення про відрядження і реєстрація в 
журналі реєстрації службових відряджень; 
- Список осіб, які мають право на одержання готівки на 
господарські потреби, зокрема придбання товарно-
матеріальних цінностей, відрядження і т.ін. 
Видача:   
-  авансу на відрядження; Видатковий касовий ордер  
-  авансу на господарські  
потреби Видатковий касовий ордер, довіреність на отримання 
товарно-матеріальних цінностей 
Виконання завдання: - Звіт про використання коштів, наданих на відрядження або 
- службового відрядження; під звіт та його затвердження; 
- витрачання коштів на  - Супровідні документи, що підтверджують витрати: 
господарські потреби квитанції; накладні; акти виконаних робіт; товарно-
транспортні накладні; податкові накладні; товарні чеки і т.ін. 
Результати виконання  
завдання:  
- повернення не витраченої Прибутковий касовий ордер 
готівки;  
- перевитрачання готівки Видатковий касовий ордер 
 
Первинні документи являються основою для відображення операцій з 
поточної дебіторської заборгованості в обліку. На підприємстві вони 
оформляються згідно чинного законодавства. 
 
 
 
 
 
 53 
2.3 Фінансовий облік дебіторської заборгованості на підприємстві 
 
ТОВ “Канів-СГЕМ”  здійснює розрахунки з покупцями, замовниками, 
споживачами, підзвітними особами, за відшкодуванням завданих збитків, за 
позиками працівникам тощо. 
Грошова сума, за якою має визначатись і відображатись дебіторська 
заборгованість, визначається з урахуванням її оцінки: 
− оцінки дебіторської заборгованості у поточному обліку; 
− оцінки дебіторської заборгованості у фінансовій звітності. 
Здійснюючи діяльність ТОВ “Канів-СГЕМ” виконує оптову і роздрібну 
торгівлю, виробляє і реалізує товари народного призначення, надає різні 
послуги по ремонту обладнання іншим організаціям, та займається іншою 
роботою передбачену статутом підприємства. 
Саме різноманітність перелічених видів діяльності впливає на 
організацію і ведення обліку поточної дебіторської заборгованості, яка 
називається товарною та виникає внаслідок звичайної операційної діяльності. 
У веденні обліку поточної дебіторської заборгованості ТОВ “Канів-
СГЕМ”  задіяні два структурні підрозділи підприємства: договірно-збутовий 
відділ і бухгалтерія. Роль договірно-збутового відділу полягає у веденні 
розрахунків з фізичними та юридичними особами за реалізовані товари і 
послуги. Бухгалтер цього відділу нараховує плату за спожиті товари, заносить 
дані до комп’ютера про сплату і за допомогою ручної праці і даних в 
комп’ютері в кінці місяця підраховує загальну суму наданих послуг.  
На протязі місяця можна сформувати загальну довідку про розрахунки 
за придбані товари організаціями, установами, підприємствами – акт звірки. 
Основними реквізитами цього акту є: найменування підприємства; дати 
придбання товарів та здійснення проплат за придбані товари; номера 
накладних; дебетове та кредитове сальдо по клієнту на момент формування 
цієї довідки - це інформація про розрахунки за товари, яка включає в себе дані 
про перелік споживачів підприємства, боргу за спожиті товари у грошовому 
 54 
вимірюванні, проплати та борг на кінець періоду. 
Безпосередньо бухгалтерія підприємства відображає узагальнені дані 
договірно-збутового відділу на рахунках бухгалтерського обліку та веде облік 
розрахунків з дебіторами за надані послуги, виконані роботи перелічені вище. 
Найбільшу заборгованість підприємства складає заборгованість за реалізовані 
товари. Узагальнююча інформація про роботу двох відділів підприємства при 
веденні обліку з дебіторами подана в таблиці 2.6. 
 
Таблиця 2.6 
Короткий зміст організації роботи відділів ТОВ “Канів-СГЕМ” по 
веденню обліку з дебіторами за реалізацію електротехнічного обладнання 
Структурний підрозділ та короткий зміст його роботи 
Договірно-збутовий відділ Бухгалтерія підприємства 
Веде аналітичний облік юридичних та фізичних Отримані загальні дані договірно-
осіб за реалізацію електротехнічного обладнання. збутового відділу відображає на 
Заключає з цими особами договору на рахунках бухгалтерського обліку. 
проведення розрахунків. Нараховує плату, Веде аналітичний і синтетичний облік 
виставляє рахунки покупцям, слідкує за станом розрахунків з дебіторами за товари і 
розрахунків з дебіторами, проводить контроль. В послуги передбачені статутом   
кінці місяця узагальнює дані про нарахування, підприємства ТОВ “Канів-СГЕМ” 
сплату, виводить залишки по кожному споживачу Облік ведеться автоматизовано в 
(визначає  заборгованість). Все це оформляється програмі ЄВАТ. Складає фінансову і 
у довідці довільної форми, або в комп'ютерному статистичну звітність з поточної 
варіанті і передається в бухгалтерію для дебіторської заборгованості. 
подальшої обробки. Проводить звірки із 
споживачами, оформляючи акти звірок. 
Щомісяця формує реєстр споживачів у яких 
виникли залишки по розрахунках за спожиті 
товари та надані послуги понад 45 днів і більше. 
(Реєстр передається в бухгалтерію на подальшу 
обробку. Облік ведеться автоматизовано в 
програмі ЄВАТ, без відображення операцій на 
бухгалтерських рахунках. Приймає участь у 
проведенні претензійно-позовної роботи з 
дебіторами. 
 
Підприємство ТОВ “Канів-СГЕМ” при розрахунках  з дебіторами, як за 
товарними так і нетоварними операціями, веде аналітичний облік, який 
дозволяє забезпечити отримання даних про заборгованість, строк сплати за 
 55 
якою ще не настав, а також заборгованість несплачену в строк, ведеться за 
кожним споживачем, замовником, покупцем, автоматизовано. 
Підприємство на кожного дебітора, як юридичну так і фізичну особу, 
відкриває картку аналітичного обліку. В ній відображається: дата; документ; 
операції; дебет (рахунок, сума) і кредит (рахунок, сума); поточне сальдо; 
обороти за період та початкове і кінцеве сальдо.  
Аналітичний облік фізичних осіб за реалізовані товари відображається 
в розрахунковому рахунку комп'ютеризовано. Основними складовими 
розрахункового рахунку є: номер рахунка, тип рахунка, сума, П.І.Б. 
споживача, операція і примітки. 
Для обліку поточної дебіторської заборгованості покупців та 
замовників, робочим планом підприємства, передбачений рахунок 36 
„Розрахунки з покупцями і замовниками”, який є балансовим  та  призначений 
для обліку розрахунків. За дебетом відображається продажна вартість 
реалізованої продукції, виконаних робіт, наданих послуг, яка включає ПДВ та 
інші податки, збори, що підлягають перерахуванню до бюджету, а за кредитом 
– сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських 
установах, в касу та інші види розрахунків. 
До рахунку 36 „Розрахунки з покупцями і замовниками ” на ТОВ 
“Канів-СГЕМ”  відкриваються  субрахунки, які наведені в таблиці 2.7. 
 
Таблиця 2.7 
Характеристика субрахунків рахунку 36 „Розрахунки з покупцями і 
замовниками” 
Код 
Найменування Призначення 
субрахунку 
361 „Розрахунки з Ведеться облік розрахунків за проведені роботи, а 
вітчизняними саме виконані ремонти та технічні огляди 
покупцями” обладнання 
362 „Розрахунки за Ведеться облік розрахунків з юридичними і 
надані інші фізичними особами за спожиту теплоенергію. На 
послуги” ньому відображаються загальні дані двох відділів 
підприємства 
 
 56 
Основні бухгалтерські проведення по рахунку 36 „Розрахунки з 
покупцями і замовниками” подані в таблиці 2.8. 
Таблиця 2.8  
Відображення господарських операцій ТОВ “Канів-СГЕМ” з обліку 
розрахунків з покупцями і замовниками 
№ Кореспонденція рахунків 
Зміст господарської операції 
оп. Дебет Кредит 
1 2 3 4 
Субрахунок 361 „Розрахунки з вітчизняними покупцями”  
1 Відображено дохід від реалізації товарів 361 „Розрахунки з 701 „Дохід від 
фізичним і юридичним особам вітчизняними реалізації готової 
покупцями” продукції” 
2 Віднесено на доходи підприємства суму 361 „Розрахунки з 717 „Дохід від 
списаної кредиторської заборгованості вітчизняними списання 
покупцями” кредиторської 
заборгованості” 
3 Погашено заборгованість за виконані 301 „Готівка” 361 „Розрахунки з 
роботи готівкою вітчизняними 
покупцями” 
4 Погашено дебіторську заборгованість за 31 „Рахунки в 361 „Розрахунки з 
товари отриманням коштів на банківський банках” вітчизняними 
рахунок  покупцями” 
5 Погашено заборгованість тролейбусному 372 „Розрахунки з 361 „Розрахунки 
парку за рахунок придбання тролейбусних підзвітними за опалення” 
квитків співробітникам підприємства особами” 
6 Проведено взаємозалік заборгованості з 63 „Розрахунки з 361 „Розрахунки з 
постачальниками постачальниками вітчизняними 
та підрядниками” покупцями” 
7 Оплачено витрати на збут покупцям, за 93 „Витрати на 362 „Розрахунки 
рахунок списання дебіторської збут” за опалення” 
заборгованості за теплоенергію 
8 Списано безнадійну дебіторську 944 „Сумнівні та 361 „Розрахунки з 
заборгованість за реалізовані товари на безнадійні борги” вітчизняними 
витрати підприємства покупцями” 
9 Списано дебіторську заборгованість як 977 „Інші витрати 361 „Розрахунки з 
благодійна допомога звичайної вітчизняними 
діяльності” покупцями” 
Субрахунок 362 „Розрахунки за інші послуги” 
10 Нараховано дохід від надання послуг не 362 „Розрахунки 703 ”Дохід від 
передбаченими на попередніх субрахунках за інші послуги” реалізації робіт і 
послуг” 
11 Нараховано дохід від обслуговування 362 „Розрахунки 705 „Вузли” 
різних вузлів за інші послуги” 
12 Нараховано дохід від здачі  невиробничих 362 „Розрахунки 706 „Орендна 
приміщень за інші послуги” плата” 
13 Нараховано дохід від технічного 362 „Розрахунки 708 „Технічне 
обслуговування пристроїв за інші послуги” обслуговування” 
 57 
Продовж. табл. 2.8 
1 2 3 4 
14 Нараховано дохід від транспортування 362 „Розрахунки 707 „Транспорту 
товарів за інші послуги” вання товарів” 
15 Погашено дебіторську заборгованість за 301 „Готівка в 362 „Розрахунки 
інші надані послуги готівковими коштами в національній за інші послуги” 
касу підприємства валюті” 
16 Погашено дебіторську заборгованість 31 „Рахунки в 362 „Розрахунки 
отриманням коштів на банківський рахунок банках” за інші послуги” 
17 Проведено взаємозалік заборгованості з 63 „Розрахунки з 362 „Розрахунки 
постачальниками і підрядниками постачальниками за інші послуги” 
та підрядниками” 
 
 
Значну частину в розрахунках з дебіторами підприємства становлять 
розрахунки за нетоварними операціями. Переважно це розрахунки: 
− за виданими авансами в національній валюті;  
− з підзвітними особами в національній валюті; 
− за претензіями; 
− з іншими дебіторами. 
В діяльності підприємства практикується видача авансів під поставку 
матеріальних цінностей або виконання робіт і послуг. Аванс є грошовою 
сумою або іншою майновою цінністю, яка передається в рахунок виконання 
договірного зобов’язання. Це повний або частковий платіж. Порядок обліку 
розрахунків за виданими авансами наведено на рис. 2.1. 
Використання в розрахунках готівки вимагає від підприємства 
дотримання встановлених термінів звітування працівників за одержану під 
звіт готівку, а саме: 
− за відрядження – 3 робочі дні після повернення з відрядження; 
− на закупівлю продукції, заготівлю вторсировини і металобрухту – 
10 робочих днів від дня видачі готівки під звіт; 
− на всі інші господарські потреби – наступний робочий день після 
видачі готівки під звіт.  
 
 
 58 
 
Договір 
Постачальник Предмет, ціна, форма Підприємство 
розрахунків, адрес 
сторін і ін. 
                                                      
 Отримання товар- Прерахування 
 но-матеріальних ці- авансу 
 нностей, робіт, пос-
 луг Платіжне доручен-
 ня; виписка банку 
Рахунок-фактура; 
 накладні; податкові Дт 372           Кт 31 
 накладні тощо 
 Дт 23,20       Кт 63 
 Дт 641          Кт 63 Взаємозалік заборгованості 
Дт рах. 631    Кт рах. 372 
 
 
Організація бухгалтерського обліку 
 
 
Аналітичного  Синтетичного 
Картка аналітичного  Аналіз рах. 372 та 631 
обліку 
 Оборотно-сальдова 
відомість 
 
Звітність 
Рис. 2.1. Схема обліку розрахунків за виданими авансами на                         
ТОВ “Канів-СГЕМ”  
 
Видані під звіт суми витрачаються тільки за призначенням. Передача 
їх однією особою іншій забороняється. Видача під звіт проводиться за умов 
повного відзвітування конкретної підзвітної особи за раніше виданий їй аванс.  
Видача добових на відрядження, тобто відшкодування витрат 
проводиться згідно Інструкції про відрядження в межах України та за кордон 
№ 58 зі змінами та доповненням. 
Порядок відшкодування витрат на відрядження наведено на рис. 2.2. 
 59 
   Витрати на відрядження 
    
                                               
 Відшкодовується Не відшкодовується 
 
 
 
                        Наявні             П   о  м  і т  к  и   в    п  о  с  в  і д  ч  е  н  н  і  п  р  о              Відсутні 
 відрядження 
  
 Добові Добові 
  
                       Наявні              П   і д  т  в е  р  д  ж   у  ю   ч  і   д  о  к  у  м   е н  т  и               Відсутні      
 
 -проїзд транспортом за- Дт рахунків: - найм житла; 
 гального користування;  23 „Вироб- - бронювання місць в 
 ництво” 
- найм житла; готелі; 
 91 „Загально-
- бронювання місць в 
   виробничі” - таксі; 
готелі; 92 „Адмініст- - інші витрати 
 - проїзд міським транс- ративні” 
 портом  до маршруту; 93 „Витрати 
 - телефонні переговори; на збут” 
 і інші 
- інші витрати          
  
                                       
                                Є                       З  г  о  д  а     к  е р   і в н   и  к  а                        Немає          
 
 - таксі; Дт рахунка - бронювання місць у 
 - бронювання місць у готе- 949 „Інші готелі в сумі, що 
 витрати опе-
лі в сумі, що перевищує перевищує 50% вартості 
 раційної 
50% вартості за добу діяльності” за добу; 
 - проїзд міським транс-
 портом без отримання 
                                                     погодження маршруту 
  
Рис. 2.2. Загальний порядок відшкодування в итрат на відрядження  
ТОВ “Канів-СГЕМ” 
 
Фактично здійснені та документально  підтверджені витрати підзвітної 
особи, пов’язані з виробничою діяльністю, списуються на  собівартість 
продукції (робіт, послуг), на придбання товарно-матеріальних цінностей 
включаються в суму фактичних витрат на придбання даних цінностей. Етапи 
 60 
та порядок ведення розрахунків із підзвітними особами ТОВ “Канів-СГЕМ”  
на рис.2.3. 
 Підзвітні особи 
  
 
 Каса Оформлення первин- Бухгалтерія 
 них документів при-  
бутковий касовий ор-
 
дер, видатковий касо-
 вий ордер 
  
 
 
Одержано Повернення Відшкодуван- Звіт про використання 
 
аванс, ВКО невикорис- ня перевитра- коштів наданих на від-
Дт 3 72 Кт 301 таних сум, чених сум, рядження або під звіт 
 ПКО  ВКО  Дт 20, 22, 23,   Кт 372 
 Дт 301 Кт 372 Дт 372 Кт301       91, 92, 93   
  
  
 
 
 Аналітичний Синтетичний 
  
К артка аналітичного обліку Аналіз рахунка 372 
 Оборотно-сальдова  відомість 
  
Фінансова звітність 
                                 
Рис. 2.3. Схема обліку розрахунків з підзвітними особами на                         
ТОВ “Канів-СГЕМ”  
 
При порушенні розрахункової дисципліни за придбані товари з 
юридичними і фізичними особами проводиться претензійно-позовна робота.  
Початком проведення претензійної роботи є настання  виникнення 
заборгованості більше 1-го місяця, для юридичних осіб, та суми 
заборгованості більше 10000 грн. для фізичних осіб. Договірно-збутовий 
відділ проводить розрахунок заборгованості більше 45-ти діб, пише претензію 
і передає для подальшої роботи юристам або службі безпеки ТОВ “Канів-
СГЕМ”. 
 61 
Алгоритм проведення претензійно-позовної роботи на підприємстві 
ТОВ “Канів-СГЕМ” подано на рис. 2.4.         
 Поточна дебіторська заборгованість 
 
 
Фізичні особи Юридичні особи 
 
 
 Більше 10000 грн. До 10000 грн. До 1-го місяця Більше 1-го  
 місяця 
 
 Претензійні роботи не 
 проводяться 
 Направлення письмової 
 претензії 
 
                           Так                      В   і д  п  о  в  і д  ь    о  т  р  и  м   а н   а                          Ні                                  
 
 
Подання позову до суду 
 Так                                                       Ні  
Претензії задоволені (заява) 
 
 
           П   о  г  а ш   е  н  н  я    з  а  б  о  р  г о  в  а  н  о  с  т  і            Так Рішення про сплату 
 
                                                                                                                 Ні 
 Більше 3-х років - списання 
 
Рис. 2.4. Схема регулювання заборгованості ТОВ “Канів-СГЕМ” 
 
Юридичний відділ на основі розрахунку суми дебіторської 
заборгованості і претензії пише і подає до господарського суду позовну заяву, 
бере участь у проведенні суду та слідкує за виконанням судових рішень. У 
разі судового рішення на користь позивача, боржник сплачує відразу всю 
суму заборгованості, або складається поетапний графік сплати заборгованості. 
Наприклад, підприємство ТОВ „АЛЬМІРА ” заборгувало підприємству 25800 
грн. основного боргу. 
Підприємству виставлялась претензія, яка не була задоволена, а тому 
направлялась позовна заява до суду. Суд  виніс  рішення  на користь  позивача 
і ТОВ „АЛЬМІРА ” повинне заплатити всю суму заборгованості. Складався 
 62 
графік погашення заборгованості готівкою в касу ТОВ “Канів-СГЕМ”. Касир 
передає бухгалтеру договірно-збутового відділу реєстр про надходження 
коштів від юридичних осіб. Суми, згідно реєстру, заносяться в карту 
аналітичного обліку, де відображається погашення заборгованості.  
Інший приклад, підприємство „Квантум-С” за рішенням суду сплатило 
дебіторську заборгованість,  через внесення коштів на банківський рахунок, 
про що свідчить виписка банку. 
Аналітичний та синтетичний облік претензій на підприємстві не 
ведеться, хоча за кожною претензією необхідно контролювати стан її 
досудового та судового врегулювання. Робочим планом підприємства для 
обліку претензій передбачено рахунок 374 „Розрахунки за претензії”. Даний 
рахунок не має оборотів, а тільки дебетовий залишок, який виник ще до 2020 
року. Оскільки термін виникнення дебіторської заборгованості перевищує три 
роки, а тому ця заборгованість повинна бути списана на збитки підприємства. 
Облік розрахунків за іншими операціями – це розрахунки за реалізацію 
матеріалів на сторону, усі види розрахунків з працівниками (крім розрахунків 
з підзвітними особами) і т.ін. 
Дебетове сальдо за розрахунками по страхуванню свідчить про 
переплату в соціальні фонди. Документами по нарахуванню дебіторської 
заборгованості за розрахунками є розрахунок бухгалтерії, податкова накладна, 
довідка, а перерахування -  платіжне доручення, виписка банку. 
Для обліку розрахунків з різними дебіторами ТОВ “Канів-СГЕМ”  
робочим планом рахунків підприємства призначений рахунок 37 „Розрахунки 
з різними дебіторами”. Рахунок є балансовим, активним, за дебетом – 
відображається виникнення дебіторської заборгованості, за кредитом  -  її 
погашення чи списання. 
Порядок і етапи ведення обліку розрахунків із робітниками ТОВ 
“Канів-СГЕМ” за іншими різними операціями наведено на рис. 2.5.  
 
 
 
 63 
 Підприємство 
 
 
 Трудовий колектив Колективний договір 
 
 
 Договір позики 
 
 
 Нарахування 
 Штрафні санкції Рахунок 
Дебет рахунка 377 
 
 Видатковий 
  Погашення касовий ордер 
 Кредит рахунка 377 
 
 
 
Утримання із зарплати Каса підприємства 
 
 Дебет рахунка 66 Прибутковий касовий ордер 
 
 
 
 
 Організація обліку 
 
 
 Аналітичного Синтетичного 
 
Аналіз рахунку 377 
 Картка аналітичного 
 обліку Оборотно-сальдова відомість 
 
 Фінансова звітність 
 
Рис. 2.5. Схема бухгалтерського обліку розрахунків з працівниками                   
ТОВ “Канів-СГЕМ” за іншими операціями 
 
Рахунок 37 „Розрахунки з різними дебіторами” має субрахунки, які 
наведені і узагальнені  в таблиці 2.9. 
 
 
 
 
 64 
Таблиця 2.9 
Перелік субрахунків рахунка 37  „Розрахунки з різними дебіторами” на  
ТОВ “Канів-СГЕМ” 
Код 
Назва Коротка характеристика і призначення 
субрахунку 
371 : „Розрахунки за Ведеться облік за виданими авансами під поставку 
 виданими авансами” матеріальних цінностей, виконання робіт, надання 
- 3711 „Розрахунки в послуг 
 національній валюті” 
- 3712 „Розрахунки в 
іноземній  валюті” 
372 : „Розрахунки з По дебету субрахунку в кореспонденції з 
 підзвітними особами” грошовими коштами відображається видача коштів 
- 3721 „Розрахунки з підзвітній особі; за кредитом – списання 
 підзвітними особами в затверджених сум на відповідні рахунки. 
 національній валюті” Призначений для ведення обліку розрахунків з 
 „Розрахунки з підзвітними особами 
- 3722 підзвітними особами в 
іноземній валюті” 
374 „Розрахунки за Передбачений для ведення обліку розрахунків за 
претензіями” претензіями, а практично він не використовується 
375 „Розрахунки за Призначений для відшкодування приватному 
відшкодування підприємству „Скарлет-Дистрибют” завданих 
завданих збитків” збитків у результаті недостач та розкрадання 
грошових коштів, якщо винуватця виявлено 
377 „Розрахунки з іншими Передбачений для ведення обліку іншої поточної 
 дебіторами” заборгованості не передбаченої на попередніх 
-3771 „Розрахунки з іншими субрахунках 
 дебіторами”  
-3772 „Розрахунки з іншими Ведеться облік за реалізовані матеріали на сторону, 
 дебіторами” (у розрізі і взагалі при реалізації товарно-матеріальних 
 замовлень)” цінностей на сторону 
 „Розрахунки з  
-3775 робітниками та Ведеться облік розрахунків з робітниками  та 
службовцями по службовцями за надані підприємством позики, 
інших операціях” матеріали, виконані роботи і надані послуги, і т.ін., 
але крім підзвітних сум 
 
Господарські операції та кореспонденція рахунків з обліку іншої 
поточної дебіторської заборгованості наведені в таблиці 2.10. 
 
 65 
Таблиця 2.10.  
Кореспонденція рахунків з обліку іншої поточної дебіторської 
заборгованості на ТОВ “Канів-СГЕМ” 
№ Кореспонденція рахунків 
Зміст господарської операції 
оп. Дебет Кредит 
1 2 3 4 
Субрахунок 371 „Розрахунки за виданими авансами”  
1 Видано аванс 371 „Розрахунки за 31 „Рахунки в 
виданими авансами” банках”,              30 
„Каса” 
2 Відображено суму податкового 641 „Розрахунки за 644 „Податковий 
кредиту з ПДВ податки” кредит” 
3 Отримано від постачальника:  20 „Виробничі запаси” 631 „Розрахунки з 
- виробничі  запаси (без ПДВ)  вітчизняними 
  постачальниками” 
 28  „Товари” 631 „Розрахунки з 
- товари і т.ін.      вітчизняними 
постачальниками” 
4 Відображено суму  податкового 644 „Податковий 631 „Розрахунки з 
кредиту  з ПДВ кредит” вітчизняними 
постачальниками” 
5 Зарахування авансів (взаємозалік) 63 „Розрахунки з 371 „Розрахунки за 
відображається постачальниками та виданими авансами” 
підрядниками” 
Субрахунок 372 „Розрахунки з підзвітними особами” 
6 Відображено суму авансу, виданого 372 „Розрахунки з 301 „Каса в 
працівнику на відрядження або підзвітними особами” національній валюті” 
господарські потреби 
7 Придбано підзвітною особою: 
 -  виробничі запаси 20 „Виробничі  запаси” 372 „Розрахунки з 
підзвітними 
особами” 
 -  малоцінні та швидкозношувані 22 „Малоцінні та 372 „Розрахунки з 
предмети швидкозношувані підзвітними 
предмети” особами” 
 - товари 28  „Товари” 372 „Розрахунки з 
підзвітними 
особами” 
8  Використано підзвітні суми для 10 „Основні засоби” 372 „Розрахунки з 
придбання основних засобів, інших 11 „Інші необоротні підзвітними 
необоротних активів матеріальні активи” особами” 
9 Списано витрати в межах норм, 23„Виробництво” 372 „Розрахунки з 
оплачені з підзвітних сум і 91 „Загальновиробничі підзвітними 
затверджені керівником на витрати” особами” 
відповідні витрати 92 „Адміністративні 
витрати” 
93 „Витрати на збут” 
 
   
 66 
Продовж. табл. 2.10 
1 2 3 4 
10 Відображено податковий кредит з 644 „Податковий 372 „Розрахунки з 
ПДВ за придбання товарно кредит” підзвітними 
матеріальних цінностей особами” 
11 Відображено суми витрат, 97 „Інші витрати” 372 „Розрахунки з 
понесені підзвітною особою понад підзвітними 
встановленої норми (за згодою особами” 
керівника) 
12 При оформленні ВКО на загальну 372 „Розрахунки з 372 „Розрахунки з 
суму виданої суми, вона підзвітними особами” підзвітними 
розноситься по кожній підзвітній особами” 
особі 
13 Повернуто в касу залишки 30 „Готівка” 372 „Розрахунки з 
невикористаних підзвітних сум підзвітними 
особами” 
Субрахунок 3772 „Розрахунки з іншими дебіторами (у розрізі замовлень)” 
14 Відображено дохід від реалізації 3772 „Розрахунки з 702 „Дохід від 
товарів на сторону іншими дебіторами (у реалізації товарів” 
розрізі замовлень)” 
15 Відображено податкові  702 „Дохід від 641 „Розрахунки за 
зобов’язання з ПДВ реалізації товарів” податки” 
16 Віднесено на доходи підприємства 3772 „Розрахунки з 717 „Дохід від 
списання кредиторської іншими дебіторами (у списання 
заборгованості при реалізації на розрізі замовлень)” кредиторської 
сторону заборгованості” 
17 Погашено дебіторську 31 „Рахунки в банках” 3772 „Розрахунки з 
заборгованість отриманням коштів іншими дебіторами 
на банківські рахунки (у розрізі 
замовлень)” 
18 Списано безнадійну дебіторську 944 „Сумнівні та 3772 „Розрахунки з 
заборгованість, яка виникла в безнадійні борги” іншими дебіторами 
наслідок реалізації товарів на (у розрізі 
сторону замовлень)” 
Субрахунок 3775 „Розрахунки з робітниками та службовцями по інших операціях” 
19 Списано витрат виробництва за 3775 „Розрахунки з 23 „Виробництво” 
рахунок працівників підприємства робітниками та 
ТОВ “Канів-СГЕМ” службовцями по інших 
операціях” 
20 Погашено дебіторську 3775 „Розрахунки з 31 „Рахунки в 
заборгованість перед робітниками та банках” 
працівниками коштами з службовцями по інших 
поточного рахунку операціях” 
21 Зараховано дохід від реалізації 3775 „Розрахунки з 703 „Дохід від 
робіт і послуг, при розрахунках з робітниками та реалізації робіт і 
робітниками і службовцями службовцями  послуг” 
по інших операціях”  
703 „Дохід від 641„Розрахунки за 
реалізації робіт і податки” 
послуг” 
   
 67 
Продовж. табл. 2.10 
1 2 3 4 
22 Нараховано штраф підзвітній особі 3775 „Розрахунки з 715 „Одержано 
за невчасне звітування за отримані робітниками та штрафи, пені, 
під звіт кошти службовцями по неустойки” 
інших операціях” 
23 Погашено підзвітною особою 3775 „Розрахунки з 372 „Розрахунки з 
заборгованість робітниками та підзвітними особами” 
службовцями по 
інших операціях” 
24 Утримано із заробітної плати 661 „Розрахунки за 3775 „Розрахунки з 
робітника дебіторську заробітною платою” робітниками та 
заборгованість під час проведення  службовцями по 
господарської діяльності інших операціях” 
25 Списано суми витрат, які не 3775 „Розрахунки з 977 „Інші витрати 
використовуються в господарській робітниками та звичайної діяльності” 
діяльності підприємства службовцями по 
інших операціях” 
 
Розрахунки з робітниками та службовцями по інших операціях 
відображаються в спеціальному звіті. Видача позики здійснюється на основі 
договору. Підтвердженням бухгалтерських проводок наведених в таблиці є 
автоматизовано сформований  аналіз рахунків, за кожним субрахунком. Він 
містить інформацію про початкове і кінцеве сальдо рахунка (субрахунку), 
обороти по дебету і кредиту, кореспондуючі рахунки. Сукупність аналізів 
рахунків по всіх  рахунках, якими користується підприємство, за місяць, 
формує Головну книгу підприємства.  Крім головних проводок, якими 
користується підприємство, в них є корективні проводки якими виправлялись 
невірно проведені господарські операції. 
На  ТОВ “Канів-СГЕМ”  практикується формування за кожним 
рахунком (субрахунком) оборотно-сальдової відомості. В ній за кожним 
субрахунком міститься інформація про початкове і кінцеве сальдо, обороти за 
період, вказується перелік контрагентів (тобто субконто) підприємства, як 
фізичних так і юридичних осіб. 
Всі господарські операції на підприємстві ведуться автоматизовано в  
журналі операцій, журналі проводок, повний журнал. В них детально можна 
прослідкувати кожну здійснену операцію. Поточна дебіторська заборгованість 
покупців і замовників ТОВ “Канів-СГЕМ”  за надану їм продукцію, роботи та 
 68 
послуги відображається в Балансі і Примітках. В Балансі вона відображається 
в статті „Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги” в рядках1125 
Входить до ІІ розділу активу балансу „Оборотні активи”. До підсумку Балансу 
на підприємстві включається за первісною вартістю, оскільки резерв 
сумнівних боргів не створюється. В Примітках до річної фінансової звітності 
відображається в розділі ІХ „Дебіторська заборгованість” рядок 940. Зміни в 
розмірах поточної товарної дебіторської заборгованості відображається у Звіті 
про рух грошових коштів. 
Дебіторська заборгованість за розрахунками: за виданими авансами,  з 
бюджетом у Балансі відображається у рядку 1130-1135. 
У Балансі (форма № 1) інша поточна дебіторська заборгованість 
відображається в рядках 1155 ІІ розділу активу. У Примітках до річної 
фінансової звітності вона відображається в розділі ІХ „Інша поточна 
дебіторська заборгованість” рядок 950. 
 
 
2.4. Шляхи удосконалення обліку дебіторської заборгованості  
 
Удосконалення обліку і контролю являє систему заходів, які 
забезпечують найефективніше виконання функцій бухгалтерського обліку і 
контролю. Ця система спрямована  на побудову обліку, який би забезпечував 
контроль за виконанням зобов’язань підприємства, розрахунків, наявністю й 
рухом майна, використання матеріальних фінансових ресурсів тощо. 
Дослідження обліку розрахунків з дебіторами на ТОВ “Канів-СГЕМ”  
дозволяє зробити висновок, що стан обліку розрахунків з дебіторами не 
повністю відповідає національним стандартам обліку, не в повному обсязі 
відображає стан розрахунків, не спрощує і не полегшує роботу бухгалтерії. 
За результатами дослідження можна запропонувати наступні варіанти 
удосконалення обліку і контролю розрахунків з дебіторами на підприємстві. 
 69 
В процесі  вивчення обліку розрахунків з дебіторами на підприємстві  
було виявлено дебіторську заборгованість на рахунку 374 „Розрахунки за 
претензіями”. Строк цієї заборгованості більше 3-х років, а тому на нашу 
думку цю суму необхідно списати і віднести на витрати підприємства. 
Одним із напрямків вдосконалення відшкодування заборгованості за 
послуги, є покращення процесу оформлення позовів через Господарські суди, 
але вони не є досить ефективними із-за низької платоспроможності населення 
і підприємств боржників. Пропонується  покращення дисципліни розрахунків. 
Серед яких важливе місце займає покращення договірних механізмів та 
застосування штрафних санкцій у зв’язку з їх порушенням. 
Необхідне здійснення комплексу організаційних, правових, 
економічних заходів спрямованих на погашення заборгованості та 
нарощування обсягів реалізації продукції, робіт, послуг і підвищення 
ефективності фінансового управління діяльності. ТОВ “Канів-СГЕМ” видає 
довідку про обсяги заборгованості боржнику,  який  має  заборгованість за 
поточне число. 
Для проведення розрахунків підприємство відкриває рахунок в органах 
Державного казначейства. Органи  Державного  казначейства  на  підставі  
платіжних доручень головних розпорядників коштів місцевих бюджетів 
перераховують кошти на рахунок підприємства, відкриті в органах 
Державного казначейства. 
На законному рівні необхідне визначення реструктуризації 
дебіторської заборгованості. Реструктуризація товарної дебіторської 
заборгованості є складовою процесу реструктуризації активів підприємства і 
може розглядатися як сукупність заходів, спрямованих на підвищення рівня її 
ліквідності та прибутковості.  
Проведення роботи з реструктуризації товарної дебіторської 
заборгованості ТОВ “Канів-СГЕМ” потребує чітко визначеної послідовності 
дій. Концептуальна схема такого процесу зображена на рис. 2.6. 
 
 70 
 
 1 етап 
 
 Розуміння необхідності змін та визначення мети процесу 
 реструктуризації товарної дебіторської заборгованості (ТДЗ) 
 
 
 
 2 етап 
 
 Встановлення відповідальної особи або підрозділу 
 
 
 
 3 етап 
 
 
 Проведення поглибленого аналізу товарної дебіторської 
 заборгованості 
 
 
 4 етап 
 
 Розробка системи заходів, спрямованих на: 
 
Підвищення ліквідності ТДЗ:  Підвищення прибутковості 
 - Оцінка та вибір можливих форм ТДЗ : 
рефінансування ТДЗ; - Формування оптимальної 
 - Розробка плану графіка кредитної політики 
 рефінансування дебіторської 
заборгованості  
 
 
 
5 етап 
 
 Упровадження заходів 
 
Рис. 2.6. Схема проведення роботи реструктуризації товарної 
дебіторської заборгованості ТОВ “Канів-СГЕМ” 
 
 71 
На четвертому етапі реструктуризації необхідним було б оцінити 
доцільність застосування можливих форм рефінансування дебіторської 
заборгованості як факторинг, де факторинг – це система фінансування за 
умовами якої підприємство – постачальник продукції переуступає 
короткострокові вимоги за торговельними операціями банківській установі 
(факторинговій компанії). Тобто придбання банком рахунків-фактур 
підприємства за відвантажену продукцію, передача банку постачальника 
права вимагати платежі з покупця продукції. За це банк стягує з підприємства 
комісійну винагороду. 
Проблемним є невирішення питання оплати заборгованості ТОВ 
“Канів-СГЕМ”  за куплені товари, яка постачається різними постачальниками. 
Суть проблеми полягає в тому, що постачальниками нараховується 
дебіторська заборгованість і виставляються рахунки за продукцію. Однак  на 
підприємстві утворюється різниця між обсягами товарів придбаних і товарів 
відпущених населенню, на які виставляються рахунки. В результаті у звітності 
відображається заборгованість яка не сплачується іншою стороною. 
Мають місце втрати при транспортуванні товарів до клієнтів 
підприємства Одним із напрямків удосконалення  управління дебіторською 
заборгованістю, що сприятиме її зменшенню, має стати посилення контролю 
за нею через створення на ТОВ “Канів-СГЕМ” спеціальних підрозділів. Це 
може бути спеціальний відділ.  
Структура, завдання і функції відділу підприємство може визначати 
виходячи з особливостей своєї діяльності. На нашу думку до структури, 
завдань і функцій відділу підприємства слід  віднести пропозиції (фактори) 
наведені в таблиці 2.11. 
 
 
 
 
 
 72 
Таблиця 2.11 
Завдання, функції і напрямки діяльності відділу по управлінню 
дебіторською заборгованістю на ТОВ “Канів-СГЕМ” 
Відділ підприємства 
Завдання Функції Напрямки діяльності 
1 2 3 
- ведення обліку проблемної - облікова. Відділ - інформаційно- методичне 
заборгованості; здійснює облік забезпечення. Розроблення і 
- розробка схем здійснення дебіторської впровадження форм для оцінки  
розрахунків із погашення  заборгованості при виконання боргових зобов'язань та 
проблемної дебіторської взаємодії з правовими  здійснення аналізу стану 
заборгованості органами України дебіторської заборгованості; 
підприємства; щодо стягнення - розроблення схеми проведення 
- співпраця з органами дебіторської розрахунків із покупцями 
влади щодо стягнення заборгованості; продукції; 
дебіторської заборгованості; - аналітична. - розробка і впровадження схеми 
- проведення Забезпечення погашення дебіторської 
реструктуризації постійного аналізу заборгованості; 
заборгованості структури проблемної - оцінювання пропозицій 
підприємства; дебіторської  підприємства щодо зменшення  
- розробка методичних заборгованості, обсягу простроченої дебіторської 
підходів до оптимізації розроблення і подання заборгованості, запобігання її 
використання проблемних на розгляд керівництву утворення в майбутньому та 
боргових зобов’язань; пропозицій щодо її зміцнення платіжної дисципліни 
- контроль за виконанням зменшення; на підприємстві, подання плану 
фінансових планів за місяць - контрольна. Відділ розроблених заходів із 
і квартал у частині має постійно реструктуризації боргів та 
погашення зовнішньої контролювати координації діяльності у цій сфері 
дебіторської заборгованості виконання фінансових на затвердження директору 
підприємства планів у частині підприємства; 
погашення - реалізація розроблених заходів 
дебіторської щодо проведення реструктуризації 
заборгованості дебіторської заборгованості за 
підприємства відвантажену продукцію та надані 
послуги 
 
Ефективність діяльності відділу може бути забезпечена за суворої 
відповідальності працівників за виконання своїх функцій при диференціації її 
на персональну і загальну, що має бути чітко визначено Положенням про 
структурний підрозділ  
Отже можна зробити висновок, що наявність логічно неврівноважених 
теоретичних концепцій сучасного бухгалтерського обліку вимагає 
вдосконалення методичного підходу до визнання дебіторської заборгованості 
як об'єкту обліку.  
 73 
РОЗДІЛ 3.  
ОРГАНІЗАЦІЯ ТА МЕТОДИКА КОНТРОЛЮ ТА АНАЛІЗУ 
ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ НА ТОВ “КАНІВ-СГЕМ”  
 
 
3.1. Організація контролю дебіторської заборгованості  
 
Розвиток ринкових процесів в Україні вимагає запровадження нових 
прогресивних форм і методів контролю з метою удосконалення структури і 
змісту контролю як на макро-, так і на мікрорівні. 
Контроль (від фр.controle – список, який ведеться у двох примірниках) 
означає перевірку виконання тих або інших господарських рішень з метою 
встановлення їхньої законності та економічної доцільності [65. с. 10]. 
В умовах становлення ринкових відносин в Україні важливим 
чинником, що позитивно впливає на стабілізацію фінансово стану держави, є 
розв’язання проблеми розрахунково-платіжної дисципліни. У зв’язку з цим за 
станом розрахунково-платіжної дисципліни в кожному підприємстві має бути 
встановлений систематичний контроль на всіх стадіях здійснення 
розрахункових операцій. 
Контроль розрахунків з дебіторами здійснюється в такій послідовності: 
− інвентаризація розрахунків; 
− перевірка первинних документів; 
− перевірка правильності обліку поточної дебіторської 
заборгованості; 
− правильність відображення у звітності. 
При перевірці стану дебіторської заборгованості особлива увагу  
зосереджується на контролі позовної давності заборгованості, що значиться на 
балансі як реальна. При цьому застосовуються документальні методичні 
прийому контролю. Достовірність первинних документів встановлюється 
різними формами контролю: за формою і змістом, зустрічна перевірка 
 74 
документів, взаємний контроль операцій, аналітична і логічна перевірка. На 
підставі документів перевіряється достовірність аналітичного і синтетичного 
обліку та звітності. 
Аудит є однією із форм господарського контролю. На сучасному 
розвитку економіки в Україні аудит повинен бути організований так, щоб 
адекватно відображати всі аспекти діяльності суб’єкта, що перевіряється. За 
суб’єктами здійснення аудит поділяється на внутрішній і зовнішній. Їх 
функції доповнюють одна одну, але вони переслідують різні цілі. 
Методику аудиту розрахункових операцій наведено на рис. 3.1. 
 
Методика аудиту розрахункових операцій 
  
 Вивчення основних нормативних документів, якими повинен 
 керуватись аудитор при перевірці розрахунків з дебіторами 
 Вивчення облікової політики з питань обліку розрахунків з 
 дебіторами 
 Перевірка первинних документів з документування погашення та 
списання дебіторської заборгованості 
 
 Перевірка регістрів аналітичного і синтетичного обліку та звітності, 
їх опис до відповідних форм обліку та їх відповідність 
загальноприйнятим рекоменда ціям 
 
Рис. 3.1. Методика аудиту розрахункових операцій 
 
Бухгалтерський облік забезпечує відображення господарських фактів, а 
аудит підтверджує їх достовірність, законність та повноту відображення, 
нарахування, погашення та списання дебіторської заборгованості. 
Виступаючи методами господарського контролю, аудит і ревізія мають 
як подібні, так і відмінні риси. Подібність аудиту і ревізії полягає в 
наступному: 
− аудит або ревізія, як методи вивчення фактичного матеріалу можуть 
мати як внутрішній так і зовнішній характер; 
 75 
− при проведенні застосовуються подібні прийоми, способи та 
методи вивчення окремих об’єктів; 
− спільні організаційні підходи до їх проведення і загальну базу для 
контролю – документацію, що перевіряється. 
Існують і суттєві відмінності в їх основоположних аспектах: поняття, 
правова основа, питання дослідження, основні завдання, етапи проведення в 
господарській діяльності, відповідальність особи, точність, принципи, 
документ, який оформляється в результаті проведення. 
Отже, саме організація контролю є одним з найбільш відповідальних 
етапів ефективної діяльності підприємства та однією із найважливіших 
функцій керівництва і управління. 
Головні завдання контролю розрахунків з  дебіторами: 
− перевірка наявності і правильності оформлення первинних 
документів, що є підставою для обліку записів по дебіторській заборгованості; 
− оцінка синтетичного та аналітичного обліку, правильне 
використання відповідних рахунків; 
− оцінка стану поточної дебіторської заборгованості за 
встановленими критеріями; 
− перевірка правильності розрахунків по дебіторській заборгованості 
(оплата грошовими коштами, векселями, іншими матеріальними цінностями, 
застосування бартерних операцій тощо); 
− правильність оцінки дебіторської заборгованості, розрахунок 
величини резерву сумнівних боргів; 
− перевірка належної класифікації дебіторської заборгованості і 
наявність відповідних необхідних роз’яснень у примітках до фінансової 
звітності; 
− оцінка стану внутрішнього контролю; 
− впевненість у зіставності показників фінансової бухгалтерської і не 
бухгалтерської звітності (звіт голови правління, директора компанії та ін.), 
щодо дебіторської заборгованості. 
 76 
Складовою частиною управління діяльності ТОВ “Канів-СГЕМ” є 
контроль, це процес, який забезпечує досягнення поставленої мети. Контроль 
як функція управління, дозволяє виявити та усунути ті фактори, які не 
сприяють веденню виробництва, підвищенню результативності його 
діяльності. 
Поточна дебіторська заборгованість є фінансовим активом 
підприємства, потребує оперативного контролю з метою отримання 
економічної вигоди та запобіганню можливим витратам внаслідок безнадійної 
заборгованості. Оперативний контроль розрахунків з дебіторами є однією з 
важливих функцій керівництва і бухгалтерії. Суть контролю поточної 
дебіторської заборгованості полягає в тому, що за допомогою певної системи 
перевірок, забезпечується погашення заборгованості за товари, виконані 
роботи і надані послуги. 
На підприємстві, частіше в літній період (травень-жовтень), 
працівники відвідують боржників, ведуть роз’яснювальну роботу по 
необхідності сплати за придбані товари та погашення заборгованості. 
Споживачам доставляються рахунки з вказаною сумою заборгованості. Всім 
боржникам щомісячно вручаються попередження про необхідність плати за 
надані послуги та при непогашенні боргу справи передаються в судові органи 
для примусового стягнення заборгованості. 
Раніше боржникам, які за рішенням суду повинні сплатити всю суму 
заборгованості, але не мали коштів розроблявся графік поетапної сплати. 
Споживачам, які не мають можливості сплати великий борг, поновлювалися 
позови до суду. А по мірі необхідності справи передаються до Господарського 
суду. Ефект від проведення таких робіт невеликий, оскільки не розроблено і 
не прийнято механізму, який дозволяв би ефективно стягувати заборгованість. 
На сьогодні взагалі подавати до суду не можна, а кількість боржників зростає. 
Безпосередньо працівники договірно-збутового відділу ТОВ “Канів-
СГЕМ”  слідкують за станом розрахунків з дебіторами за спожиті товари, 
роботи, послуги проводячи при цьому поточний контроль. Відділ залучає до 
 77 
цієї роботи працівників юридичного відділу, які займаються претензійно-
позовною роботою на підприємстві. Але не практикується детальний контроль 
виконання договірних зобов’язань, не пред’являються претензії у випадках 
порушення умов договору. 
Об’єктами контролю  розрахунків з дебіторами є: 
− нарахування дебіторської заборгованості; 
− погашення дебіторської заборгованості; 
− списання дебіторської заборгованості. 
Специфічними прийомами контролю на ТОВ “Канів-СГЕМ” в першу 
чергу є інвентаризація дебіторської заборгованості. Суть її полягає у 
виявленні залишків і обґрунтованості сум, які обліковуються на рахунках 
дебіторів. В процесі інвентаризації встановлюються терміни виникнення 
дебіторської заборгованості, її реальність, осіб винних у порушенні термінів 
позовної давності, перевіряються вжиті заходи зі стягнення заборгованості. 
Для підтвердження реальності заборгованості дебіторам передають виписки 
про їх заборгованість та складають акт звірки.  
Особливу увагу приділяють перевірці розрахунків з підзвітними 
особами. Зіставляючи дані аналітичного обліку по рахунку 372 „Розрахунки з 
підзвітними особами” зі звітами касира. Визначають, як дотримується порядок 
видачі сум на операційні і господарські потреби. 
Одночасно перевіряють: 
− видачу авансу особам, які своєчасно не розрахувались за 
попередній аванс; 
− порушення строків закриття розрахунків по кожному авансу; 
− своєчасність складання звіту про використання підзвітних сум і на 
відрядження; 
− детально вивчають документи, які додані до звітів на їх законність і 
доцільність. 
 78 
На підставі наказів і відміток у посвідченні про відрядження вивчають 
строки відрядження, правильність оплати добових, оплату проїзду, 
проживання в готелі та інші послуги. 
Детальній перевірці підлягають операції по відшкодуванню завданих 
збитків: перевіряється правильність визначення розміру збитків від 
розкрадання, нестачі тощо. Результати інвентаризації дебіторської 
заборгованості оформляються актом. У ньому перераховують рахунки за 
якими проводилась інвентаризація, зазначаються суми непогодженої 
заборгованості, безнадійних боргів, а також заборгованість, за якою 
закінчився термін позовної давності. За цими видами заборгованості, до акта 
інвентаризації додається довідка, в якій наводяться назви й адреси дебіторів, 
сума заборгованості, зазначаються причини її виникнення, з якого часу та на 
підставі яких документів. За сумою дебіторської заборгованості, за якою 
минув термін позовної давності, в довідці зазначаються особи, які винні в 
пропущенні цих термінів. 
У випадку виявлення безнадійної заборгованості, у позові щодо якої 
суд відмовив, з’ясовуються мотиви відмови і обґрунтованість позову. 
За кожним дебітором на підприємстві  перевіряється чи дотримується 
встановлений порядок оцінювання дебіторської заборгованості відповідно до 
П(С)БО 10 „Дебіторська заборгованість”.  Під час перевірки розрахунків з 
рахунку 36 „Розрахунки з покупцями і замовниками” уточнюється ведення 
аналітичного обліку розрахунків і повнота відображення всіх проведених 
операцій щодо розрахунків з покупцями і замовниками.  
Основними джерелами інформації для контролю розрахункових 
відносин на ТОВ “Канів-СГЕМ”  є первинні документи, а саме договори, 
рахунки, рахунки-фактури, розрахункові документи тощо. Із покупцями 
складається акт звірки. 
Перевірка дотримання діючої кореспонденції рахунків щодо 
розрахунків з покупцями і замовниками дає змогу виявити помилки у 
відображенні операцій та встановити факти умисного перекручування 
 79 
облікових даних з метою приховування зловживань.  
Контроль  розрахунків з підзвітними особами проводиться суцільним 
способом у такій послідовності: 
− правильність видачі грошей під звіт; 
− законність і доцільність витрачання підзвітних сум; 
− правильність оформлення звітів про використання коштів, наданих 
на відрядження або під звіт і прикладених до них документів та своєчасність 
подання їх у бухгалтерію підприємства; 
− стан обліку розрахунків з підзвітними особами. 
Джерелами контролю є: накази й розпорядження по підприємству, 
звіти про використання коштів наданих на відрядження або під звіт з 
прикладеними до них документами, дані аналітичного і синтетичного обліку з 
рахунку 372 „Розрахунки з підзвітними особами” (головна книга, оборотно-
сальдова відомість, картка аналітичного обліку, аналіз рахунка), звітність і 
т.ін. 
Проводиться перевірка і розрахунків з іншими дебіторами. 
Послідовність її проведення відповідає послідовності проведення  перевірки з 
покупцями, замовниками та підзвітними особами.  
Також  формою контролю, що практикується на ТОВ “Канів-СГЕМ” є 
зовнішній аудит. Аудит дебіторської заборгованості проводиться в наступній 
послідовності : 
− наявність і правильність первинних документів, які є підставою для 
облікових записів по дебіторській заборгованості; 
− виявлення стану дебіторської заборгованості за встановленими 
критеріями; 
− правильність оцінки і проведення розрахунків по дебіторській 
заборгованості; 
− правильність ведення обліку дебіторської заборгованості за товари, 
роботи послуги і за розрахунками. 
 80 
При перевірці дебіторської заборгованості аудитором застосовуються 
методи аудиту, а саме зустрічна перевірка, письмовий запит, вибіркова 
документальна перевірка та аналітичні процедури. 
Аудитор повинен впевнитись в реальному існуванні залишків 
дебіторської заборгованості і з’ясовує, кому вони належать. Для цього 
вибірково окремим дебіторам надсилаються листи-запити з проханням 
підтвердити чи назвати суму заборгованості даному підприємству. Практично 
аудитор перевіряє акти звірок. При проведенні аудиту, аудитор переконується 
в реальному існуванні дебіторської заборгованості, перевіряє правильність і 
точність відображення дебіторської заборгованості на рахунках 
бухгалтерського обліку та на дату складання звітності. За умови достатньо 
зібраної інформації по розрахунках з дебіторами, по закінченню аудиту 
складається аудиторський висновок. Аудиторський висновок містить 
інформацію про масштаб перевірки, висновок аудитора, дата його складання, 
адреса аудиторської фірми і підпис. Послідовність проведення аудиторської 
перевірки поточної дебіторської заборгованості подано на рис. 3.2. 
Практичне проведення аудиту поточної дебіторської заборгованості 
полягає у проведенні перевірки дебіторської заборгованості за товари, роботи 
і послуги, за розрахунками з підзвітними особами та іншими дебіторами. 
Основними джерелами інформації для аудиту є: рахунки-фактури, 
рахунки, акти звірок, прибуткові касові ордери, виписки банку, звіти про 
використання коштів наданих на відрядження або під звіт з прикладеними до 
них документами, аналізи рахунків, оборотно-сальдові відомості, фінансова, 
податкова і статистична звітність. Аудиторська перевірка на підприємстві 
складається з окремих етапів, які в узагальненому вигляді можна назвати так: 
підготовчий, проміжний, етап фізичної перевірки, основний (етап аудиту 
окремих статей звітності), заключний. На підготовчому етапі аудитор отримує 
всю необхідну інформацію для загального знайомства з підприємством. На 
проміжному етапі аудиту поточної дебіторської заборгованості аудитор 
аналізує правильність складання фінансової звітності і відображення в ній 
 81 
заборгованості. На основному етапі аудитор здійснює конкретні аудиторські 
процедури щодо перевірки дебіторської заборгованості за встановленими 
критеріями оцінки фінансової звітності. 
 
Збір загальної інформації щодо реалізації товарів, робіт, послуг 
та поточної дебіторської заборгованості 
 
 
 Оцінка системи внутрішнього контролю дебіторської заборгованості 
 
 
 Оцінка величини аудиторського ризику, визначення методів аудиту, підходу 
 до проведення аудиторської перевірки 
 
 
Скла дання плану, відповідно розділу програми аудиторської перевірки щодо 
 поточної дебіторської заборгованості 
 
Здійснення конкретних аудиторських процедур, щодо перевірки дебіторської 
заборгованості за встановленими критеріями 
Повнота оцінка реальність належ правильність закон обережн постій відпо- 
відобра існування ність відображення  ність ість ність відні- 
ження сть 
 
 
 Документування отриманих результатів 
                                                                               
                                                            Так          
Аудиторських доказів достатньо,                              С  к  л  а  д  а ння  аудиторського 
 щоб скласти аудиторський висно- висновку про стан обліку 
 вок                                                 дебіторської заборгованості 
 
                         Ні            - - - - - - - - - - - - -                       Відмова від думки       
 
Коригування величини аудиторського ризику та плану перевірки 
поточної дебіторської заборгованості  
                                                                
 
 
Отримання додаткових аудиторських доказів 
 
Рис. 3.2. Послідовність проведення аудиторської перевірки поточної 
дебіторської  заборгованості  на  ТОВ “Канів-СГЕМ” 
 82 
На заключному етапі підсумовуються результати попередніх етапів і 
складається аудитором аудиторський висновок.    
Проведення аудиторської перевірки допомагає підприємству 
попередити і усунути помилки при веденні обліку поточної дебіторської 
заборгованості та уникнути штрафних санкцій при перевірці контрольно-
ревізійною службою. Додатки аудиторського висновку та інвентаризаційного 
опису відсутні, оскільки ТОВ “Канів-СГЕМ” не дозволяє стороннім людям 
ознайомлюватися з переліченими документами. Не дозволяється робити їх 
копії, різного роду замітки, виносити ці дані за межі підприємства, оскільки 
вони являються конфіденційною інформацією. 
 
 
3.2. Аналіз дебіторської заборгованості на підприємстві 
 
Наявність дебіторської заборгованості характеризує стан 
розрахункової дисципліни і серйозно впливає на стійкість фінансового стану 
підприємства та його платоспроможність. 
До нестабільності фінансового стану ТОВ “Канів-СГЕМ”, зростання 
дебіторської заборгованості призводить недотримання договірної, 
розрахункової та фінансової дисципліни. У цьому зв’язку до завдань аналізу 
включаються виявлення розмірів і динаміки невиправданої заборгованості та 
причини її виникнення або зростання, а також особливе місце посідає 
вивчення складу, структури, строків існування і давності створення 
дебіторської заборгованості. Аналіз розрахунків з дебіторами базується на 
даних - Балансу (ф. №1), Приміток до фінансової звітності (ф. № 5); даних 
аналітичного і синтетичного обліку розрахунків з дебіторами, а саме 
розрахунків для ведення обліку поточної дебіторської заборгованості: рахунок 
36 „Розрахунки з покупцями і замовниками”,   рахунок 37 „Розрахунки з 
різними дебіторами” . 
 
 83 
Таблиця 3.1  
Аналіз дебіторської заборгованості в складі активів балансу 
2019 р. - 2020 р. 
Абсолютні величини Питома вага, % Зміни 
у процентах 
на у процентах 
на початок на кінець на кінець в абсолютних до зміни 
Назва статті початок у питомій на початок 
звітного звітного звітного величинах  підсумку 
звітного вазі (5 - 4) періоду (6 : 
періоду періоду періоду (3 - 2) балансу  
періоду 2 * 100) 
(6 : 6б * 100) 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 
Необоротні активи 4 439,60 5 396,60 44,17 29,68 +957,00 -14,50 +21,56 +11,77 
Оборотні активи 5 610,90 12 787,40 55,83 70,32 +7 176,50 +14,50 +127,90 +88,23 
 - запаси 60,50 1 524,00 0,60 8,38 +1 463,50 +7,78 +2 419,01 +17,99 
 - дебіторська 
149,30 5 322,70 1,49 29,27 +5 173,40 +27,79 +3 465,10 +63,61 
заборгованість 
 - грошові кошти 5 401,10 5 940,70 53,74 32,67 +539,60 -21,07 +9,99 +6,63 
Баланс 10 050,50 18 184,00 100,00 100,00 +8 133,50 0,00 +80,93 +100,00 
2020 р.- 2021 р. 
Необоротні активи 5 396,60 4 615,50 29,68 22,61 -781,10 -7,06 -14,47 -35,10 
Оборотні активи 12 787,40 15 794,10 70,32 77,39 +3 006,70 +7,06 +23,51 +135,10 
 - запаси 1 524,00 2 295,10 8,38 11,25 +771,10 +2,86 +50,60 +34,65 
 - дебіторська 
5 322,70 3 380,30 29,27 16,56 -1 942,40 -12,71 -36,49 -87,28 
заборгованість 
 - грошові кошти 5 940,70 9 095,30 32,67 44,56 +3 154,60 +11,89 +53,10 +141,74 
 - інші оборотні 
0,00 1 023,40 0,00 5,01 +1 023,40 +5,01 0,00 +45,98 
активи 
Баланс 18 184,00 20 409,60 100,00 100,00 +2 225,60 0,00 +12,24 +100,00 
 84 
Продовж. табл. 3.1 
2021 р. - 2022 р. 
Абсолютні величини Питома вага, % Зміни 
у у процентах 
на 
на початок на кінець на кінець в абсолютних процентах до зміни 
Назва статті початок у питомій 
звітного звітного звітного величинах (3 - на початок підсумку 
звітного вазі (5 - 4) 
періоду періоду періоду 2) періоду (6 : балансу (6 : 
періоду 
2 * 100) 6б * 100) 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 
Необоротні активи 4 615,50 3 552,70 22,61 16,44 -1 062,80 -6,18 -23,03 -88,34 
Оборотні активи 15 794,10 18 060,00 77,39 83,56 +2 265,90 +6,18 +14,35 +188,34 
 - запаси 2 295,10 3 021,20 11,25 13,98 +726,10 +2,73 +31,64 +60,35 
 - дебіторська 
3 380,30 11 320,30 16,56 52,38 +7 940,00 +35,82 +234,89 +659,96 
заборгованість 
 - грошові кошти 9 095,30 3 661,70 44,56 16,94 -5 433,60 -27,62 -59,74 -451,63 
 - інші оборотні 
1 023,40 56,80 5,01 0,26 -966,60 -4,75 -94,45 -80,34 
активи 
Баланс 20 409,60 21 612,70 100,00 100,00 +1 203,10 0,00 +5,89 +100,00 
 85 
В таблиці 3.1 згруповані дані, що містять інформацію про склад, 
структуру і рух дебіторської заборгованості  на ТОВ “Канів-СГЕМ”  за 2020-
2022 роки. 
За даними таблиці 3.1 можна зробити висновок, що в 2020 році 
дебіторська заборгованість в активах балансу підприємства становила 5 322,70 
тис.грн., що на 5 173,40 тис.грн. більше  ніж в 2019 р. її питома вага в активах 
балансу в 2020 році склала 29,27%, що на 27,79 % більше ніж в 2019 році. 
В 2021 році дебіторська заборгованість підприємства становила 
3 380,30 тис.грн., що на 1 942,40 тис.грн. менше ніж в 2020 р. ЇЇ питома вага в 
активах балансу в 2021 році склала 16,56 %, що на 12,71% менше ніж в 2020 
році. Тобто можна зробити висновки, що в 2021 році спостерігається незначне 
зменшення дебіторської заборгованості. 
В 2022 році дебіторська заборгованість підприємства становила 
11 320,30 тис.грн., що на 7 940,00 тис.грн. більше ніж в 2021 р. ЇЇ питома вага 
в активах балансу в 2022 році склала 52,38%, що на 35,82% менше ніж в 2021 
році. Тобто можна зробити висновки, що в 2022 році спостерігається значне 
збільшення дебіторської заборгованості. Причиною цьому стали військові дії. 
Велика частина населення покинула територію країни, підприємства 
призупинили свою діяльність або стали банкрутами. А тому неплатежі значно 
зросли. 
Що стосується питомої ваги дебіторської заборгованості в активах балансу, то 
слід відмітити, що в 2023 році вона склала більше половини оборотних 
активів, що є досить негативним явищем в діяльності підприємства.  
Аналіз складу і структури дебіторської заборгованості проведено в 
таблиці 3.1. 
За даними таблиці 3.2 можна зробити висновок, що в 2020 році 
дебіторська заборгованість підприємства становила 5 322,70 тис.грн.. із неї  
найбільшу питому вагу займає дебіторська заборгованість за товари, роботи, 
послуги і лише незначну частину інша поточна дебіторська заборгованість. 
Найбільшу питому вагу у дебіторській заборгованості за всі аналізовані роки 
 86 
становить дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги і дорівнює: 
2020 рік – 96%,  2021 рік –93,7%,  2022 – 97,1%. 
Інша поточна дебіторська заборгованість відповідно складала 
незначну частину: 2020 рік – 4,0%,  2021 рік –6,3%,  2022 – 2,9%.  
 
Таблиця 3.2 
Аналіз складу і структури дебіторської заборгованості  
ТОВ “Канів-СГЕМ”  за 2020-2022 рр. 
 Р о к и Відхилення 2022 від 
Розрахунки 2020 2021 2022 2020 2021 
з дебіторами Тис. % Тис. % Тис. % Тис. % за Тис. % за 
грн. грн. грн. грн. пит. грн. пит. 
ваг. ваг. 
Дебіторська 
заборгованіс
ть за товари, 5112,7 96,0 3168,4 93,7 10997,6 97,1 5884,9 1,1 5884,9 -2,3 
роботи, 
послуги 
Інша поточна 
дебіторська 
210,0 4,0 211,9 6,3 322,7 2,9 112,7 -1.1 110,8 -3,4 
заборгованіс
ть 
Усього 5322,7 100 3380,3 100 11320,3 100 252,4 - 153,5 -5,7 
 
При проведенні аналізу важливим є вивчення якості та ліквідності 
дебіторської заборгованості. Якість дебіторської заборгованості – це 
ймовірність її отримати в повній сумі. З цією метою аналізується вік 
дебіторської заборгованості. Складемо спеціальну аналітичну таблицю  3.3 
Таблиця 3.3  
Аналіз віку дебіторської заборгованості ТОВ “Канів-СГЕМ”   
 за 2020-2022 рр. тис.грн. 
  Залишок У т.ч. за строками непогашення 
Роки Найменування показника на кінець до 3-х від 3 до 6 від 6 до 
періоду місяців місяців 12 місяців 
2020 Дебіторська заборгованість за 5112,7 59,84 5029,62 23,24 
товари, роботи, послуги 
2021 Дебіторська заборгованість за 3168,4 249,52 2764,52 154,36 
товари, роботи, послуги 
2022 Дебіторська заборгованість за 10997,6 150,13 10698,8 148,67 
товари, роботи, послуги 
 
 87 
За  даними таблиці 3.3  можна зробити висновок, що за три аналізовані 
роки найбільша дебіторська заборгованість ТОВ “Канів-СГЕМ”  за строками 
непогашення становить від 3 до 6 місяців. Так, в 2020 році ця дебіторська 
заборгованість становила 5029,62 тис.грн., в 2021 році – 2764,52 тис.грн.  в 
2022 році – 10698,8 тис. грн.  
Наступним етапом є аналіз показників ділової активності, фінансової 
стійкості та ліквідності ТОВ «КАНІВ-СГЕМ», оскільки на них досить вагомий 
вплив має дебіторська заборгованість  (таблиця 3.4, 3.5, 3.6). 
Таблиця 3.4 
Аналіз показників ділової активності ТОВ «КАНІВ-СГЕМ»  
за 2020-2022 рр. 
Відхил Відхил
Назва ення ення 
Формула розрахунку 2020 2021 2022 
показника 2021/ 2022/ 
2020  2021 
1 2 3 4 5 6 7 
Виручка від реалізації / 
Оборотність 
Середньорічна вартість 
дебіторської 22,917 10,053 4,099 -12,864 -5,954 
дебіторської 
заборгованості 
заборгованісті 
Собівартість 
Оборотність реалізованої продукції / 
кредиторської Середньорічна вартість 18,310 16,972 8,831 -1,338 -8,141 
заборгованості кредиторської 
заборгованості 
Період 
Кількість днів у періоді 
погашення 
/ Оборотність 
дебіторської 15,927 36,309 89,046 20,382 52,737 
дебіторської 
заборгованості, 
заборгованості 
днів 
Період 
Кількість днів у періоді 
погашення 
/ Оборотність 
кредиторської 19,935 21,506 41,333 1,571 19,827 
кредиторської 
заборгованості, 
заборгованості 
днів 
Оборотність Виручка від реалізації / 
постійних Середньорічна вартість 12,260 8,315 7,109 -3,945 -1,206 
активів постійних активів 
Виручка від реалізації / 
Оборотність 
Середньорічна вартість 4,271 2,157 1,382 -2,114 -0,775 
активів 
активів 
 88 
Продовж. табл. 3.4 
1 2 3 4 5 6 7 
Собівартість 
Оборотність 
реалізованої продукції / 
товарно-
Середньорічна вартість 45,949 15,778 8,146 -30,171 -7,632 
матеріальних 
товарно-матеріальних 
запасів 
запасів 
Період обороту 
Кількість днів у періоді 
товарно-
/ Оборотність товарно- 7,944 23,133 44,808 15,189 21,675 
матеріальних 
матеріальних запасів 
запасів, днів 
Період погашення 
дебіторської 
Тривалість 
заборгованості + 
операційного 23,871 59,442 133,854 35,571 74,412 
Період обороту 
циклу, днів 
товарно-матеріальних 
запасів 
Період погашення 
дебіторської 
заборгованості + 
Тривалість Період обороту 
фінансового товарно-матеріальних 3,936 37,936 92,521 34 54,585 
циклу, днів запасів - Період 
погашення 
кредиторської 
заборгованості 
 
Як показав аналіз, оборотність дебіторської заборгованості з кожним 
роком зменшувалася. Так в 2020 році вона складала 22,917, в 2021 році 10,053, 
а в 2022 році 4,099 оборотів. В 2022 році в порівнянні з 2021 роком вона 
зменшилася на 5,954, а в 2021 році по відношенню до 2020 року – на 12,864. 
Відповідно і період погашення дебіторської заборгованості зростав. В 
2020 році він складав 15,927, в 2021 році – 36,309, а в 2022 році – 89,046. Що є 
досить негативним в діяльності підприємства. 
Таку ж тенденцію має і тривалість операційного і фінансового циклу. 
Це говорить про те що у підприємства відволікаються кошти з обороту і 
зростання дебіторської заборгованості. 
Аналіз показників рентабельності ТОВ «КАНІВ-СГЕМ» наведений в 
таблиці 3.5  
 
 89 
Таблиця 3.5 
Аналіз показників рентабельності ТОВ «КАНІВ-СГЕМ»  
за 2020-2022 рр. 
Відхи Відхил
Назва лення ення 
Формула розрахунку 2020 2021 2022 
показника 2021/ 2022/ 
2020  2021 
Чистий прибуток / 
Рентабельність 
Середньорічна вартість 75,329 8,995 4,690 -66,33 -4,3 
активів 
активів 
Рентабельність Чистий прибуток / 
власного Середньорічна вартість 97,190 11,867 6,367 -85,32 -5,5 
капіталу власного капіталу 
Рентабельність Операційний прибуток / 
21,566 5,180 4,139 -16,38 -1,04 
продажу Чиста виручка 
 
 
Коефіцієнт рентабельності активів (всього капіталу) відображає, 
скільки прибутку за рік отримано на кожну одиницю коштів, вкладених у 
підприємство незалежно від джерела їх залучення. Коефіцієнт рентабельності 
має тенденцію до зменшення у 2020-2022 рр., що було зумовлено зменшенням 
чистого прибутку. Якщо у 2020 році він складав 75,32%, то в 2022 зменшився 
до 4,69% 
В коефіцієнті рентабельності реалізації знаходять відображення зміни в 
політиці ціноутворення та здатність підприємства контролювати собівартість 
реалізованої продукції. Динаміка коефіцієнтів підприємства за 2020-2022 рр. 
свідчила про, що у 2022 році були переглянуті ціни та посилений контроль за 
використанням матеріально-виробничих запасів. Якщо у 2020 році він 
складав 21,566%, то в 2022 зменшився до 4,139% 
Динаміка коефіцієнту рентабельності основної діяльності відображає 
збільшення співвідношення отриманого прибутку від реалізації до витрат на 
виробництво продукції, виробництво і реалізація якої є головною метою 
створення підприємства і забезпечують основну частку його доходів. 
Динаміка коефіцієнта рентабельності власного капіталу відображає, 
неухильне збільшення частки грошових одиниць чистого прибутку, які 
 90 
"заробила" кожна грошова одиниця, інвестована власниками підприємства, 
тобто характеризує збільшення ефективності використання інвестованого 
капіталу. Якщо у 2020 році він складав 97,190 %, то в 2022 зменшився до 
6,367% 
Отже можна зробити висновки, що підприємство прибуткове, ліквідне, 
платоспроможне незважаючи на деяке погіршення його основних показників. 
Воно незалежне від залучених інвестицій і прагне розширити свою сферу 
діяльності, в частині надання різноманітних послуг споживачам. 
Отже на основі проведеного аналізу можна зробити висновки, що 
підприємство прибуткове, рентабельне. Показники ліквідності говорять про 
те, що підприємство має достатньою кількість коштів, щоб розрахуватися зі 
своїми борговими зобов’язаннями.   
 
 
3.3. Шляхи удосконалення контролю та аналізу дебіторської 
заборгованості 
 
Як показало дослідження  на ТОВ “Канів-СГЕМ” контроль за 
розрахунками з дебіторами поставлений не зовсім належним чином то  нами 
пропонується посилення  проведення аналізу і контролю розрахунків з 
дебіторами.  
Контроль має забезпечити реалізацію: 
− наявності і правильності оформлення первинних документів, які є 
підставою для виникнення дебіторської заборгованості; 
− стану дебіторської заборгованості за встановленими критеріями; 
− правильність розрахунків у дебіторській заборгованості; 
− правильність оцінки дебіторської заборгованості та розрахунку 
обсягу реалізації резерву сумнівних боргів; 
− належної класифікації дебіторської заборгованості. 
 91 
Така організація роботи з поточною дебіторською заборгованістю 
дасть можливість здійснювати необхідне управління нею. 
Одним із шляхів удосконалення обліку  розрахунків з дебіторами є 
пропозиція складання щомісячної відомості обліку поточної дебіторської 
заборгованості, зразок наведено в таблиці 3.6. 
Таблиця 3.6 
Відомість обліку поточної дебіторської заборгованості  
Покупці Підстава ви- Термін Сума заборгова- Вжиті 
(замовники, никнення за- ності, грн. заходи зі 
споживачі) боргованості і Оплати Простро- Разом З неї стягнення 
форма роз- за дого- чення прост- заборго-
рахунків вором роченої ваності 
1 2 3 4 5 6 7 
     
А з метою впровадження аналізу розрахунків з дебіторами пропонується 
складати аналітичну таблицю за формою наведеною в таблиці 3.7. 
Таблиця 3.7 
Аналіз  поточної дебіторської заборгованості  
Покупець Дата Заборгова- Відвантажено Сплачено Забор- 
(замовник) утворен- ність на дата сума в т.ч. дата сума гованість 
ня початок ПДВ на кінець 
періоду періоду 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 
 
Показники таблиці дадуть можливість підприємству  визначити: 
1) загальну суму дебіторської заборгованості (підсумок гр.3 + гр.5 – 
гр.8 = гр.9); 
2) заборгованість, щодо окремих покупців, споживачів, замовників і 
строків виникнення заборгованості. Таку заборгованість за наявності 
виправдувальних документів можна віднести до витрат і списати як 
дебіторську заборгованість, стосовно якої минув строк позовної давності; 
3) за даними  такої таблиці полегшиться робота по визначенню часу 
виникнення дебіторської заборгованості. 
Пропонується при розгляді аналізу дебіторської заборгованості 
ознайомитись з одним із методів розрахунків з покупцями і замовниками, що 
широко використовується в країнах з розвинутими ринковими відносинами, - 
 92 
методом надання знижок за дострокової оплати. Відомо, що за умов інфляції 
відстрочка платежу призводить до того, що підприємство-виробник реально 
одержує лише частину вартості реалізованої продукції. Тому підприємству 
інколи вигідніше зробити знижки за реалізовану продукцію, товари, роботи, 
послуги за умов швидкої оплати рахунка, ніж витрачати більшу суму в 
результаті інфляції. 
Одним із шляхів вдосконалення обліку є вдосконалення автоматизації, 
налагодження програми ведення обліку так, щоб вона в повному обсязі 
відповідала специфіці господарської діяльності підприємства. 
Підприємству ТОВ “Канів-СГЕМ” необхідно розробити належну 
класифікацію дебіторської заборгованості, тобто чітко розподіляти її на 
нормальну, прострочену, сумнівну та безнадійну. Відображати в обліку 
списання дебіторської заборгованості на позабалансових рахунках, так як 
цього вимагає нормативна база. Пропонується ведення обліку розрахунків за 
претензіями, щоб володіти інформацією про результати виставлених 
претензій. 
Отже, на нашу думку саме впровадження перелічених шляхів 
удосконалення обліку і контролю розрахунків з дебіторами допоможе 
підприємству знизити суму поточної дебіторської заборгованості за 
реалізовані товари, виконані роботи та надані послуги і тим самим покращити 
своє фінансове становище, та підвищити платоспроможність активів. 
Підсумовуючи вище написане, можна зробити висновок, що 
використання запропонованої структорно-логічної моделі управління 
поточною дебіторською заборгованістю дозволить підприємству: 
− ефективно використовувати фінансові і трудові ресурси; 
− зменшити ймовірність зростання безнадійних боргів; 
− контролювати фінансові надходження; 
− забезпечити зростання інвестиційних можливостей. 
 93 
При цьому слід контролювати характер та джерела виникнення 
дебіторської заборгованості, тип підприємства, стадію його життєвого циклу 
та інші фактори. 
Проаналізувавши діяльність ТОВ “Канів-СГЕМ” можна сказати, що 
питома вага поточної дебіторської заборгованості (яка є основним джерелом 
надходження коштів) досить висока, що призводить до зростання дефіциту 
грошових засобів і відповідно до росту рівня ризику, зменшення ліквідності та 
платоспроможності. 
Можна запропонувати наступні заходи щодо вдосконалення системи 
управління поточною дебіторською заборгованістю ТОВ “Канів-СГЕМ”: 
1. Визначення умов розрахунків підприємства з покупцями за реалізовану 
продукцію на майбутній період. 
2. Розробка системи знижок за дострокову оплату реалізованої продукції і 
надання послуг покупцям і замовникам. 
3. Створення забезпечення щодо стягнення заборгованості. 
4. Слідкувати за співвідношенням дебіторської і кредиторської 
заборгованості. 
При управлінні поточною дебіторською заборгованістю підприємству 
слід зважати на те, що вона вимагає додаткових витрат пов’язаних з обліком і 
контролем та процесом інкасації боргу, яка в деяких випадках потребує 
найбільшої частини поточних витрат із процесом її обслуговування. Для 
зведення цих витрат до мінімуму слід виявити певну твердість у фінансових 
стосунках з постачальником.  
Отже, на наш погляд, вказані заходи управління поточною 
дебіторською заборгованістю повинні сприяти зниженню ступеня ризику 
неодержання платежу від боржників і забезпечать підприємству ефективне 
управління заборгованістю.  
На сьогоднішній день дуже широко використовуються засоби 
організації обліку. Відмінною їх особливістю є можливість складання в 
автоматизованому режимі машинограм, узагальнюючих облікову інформацію 
 94 
в розрізах, необхідних для управління, контролю, аналізу та складання  
бухгалтерської звітності. 
Нині відбувається швидке оснащення підприємства комп’ютерами, що 
дозволяє накопичувати дані як безпосередньо в облікових регістрах (картках і 
т.ін.), так і на машинних носіях інформації (наприклад, на жорсткому диску, 
дискетах). 
З переходом до прогресивних форм обліку  кординально змінився 
характер та зміст бухгалтерської роботи, скоротилася питома вага технічних 
процесів, заснованих на ручній праці. Головним для облікового персоналу 
стали функції процесу обробки економічної інформації. 
Автоматизація бухгалтерських проведень в автоматизованій системі 
обліку, контролю та аналізу дає змогу: 
− підвищити оперативність обліку; 
− зменшити трудомісткість алгоритму складання балансу та звітності; 
− автоматизувати процес розрахункових показників; 
− спрощувати схему документування на підприємстві; 
− раціоналізувати працю бухгалтерів тощо. 
На ТОВ “Канів-СГЕМ” кожне робоче місце бухгалтера оснащена 
комп’ютером. За допомогою автоматизованої мережі кожний бухгалтер може 
ознайомитись із інформацією іншого бухгалтера, що дозволяє прискорити 
обмін і уточнення облікової інформації. Технологічний процес обробки 
інформації на робочому місті бухгалтера підприємства (надалі - АРМБ) 
складається з наступних етапів: 
1) підготовка первинної інформації; 
2) створення інвентарної картотеки на момент упровадження; 
3) створення нормативно-довідкової інформації на момент 
упровадження; 
4) створення набору даних про рух основних засобів; 
5) проведення розрахунків і занесення інформації в базу даних; 
6) формування інформації для наступного використання; 
 95 
7) проведення аналізу результатної інформації; 
8) прийняття управлінських рішень за отриманими результатами; 
9) передача даних у суміжні АРМБ.  
На ТОВ “Канів-СГЕМ” використовується унікальна програма „ЄВАТ”, 
розроблена спеціально для даного підприємства на замовлення київськими 
програмістами.  
Робота з програмою ЄВАТ по обліку дебіторської заборгованості 
організується по декількох етапах. 
На першому етапі здійснюється введення дати (поточної і 
розрахункової) і пароля бухгалтера. 
На другому етапі на екран монітора виводиться головне меню, що 
відбиває список функцій, виконуваних програмою. 
На третьому етапі здійснюється конкретизація виду робіт обраної 
функції зі списку головного меню. 
На четвертому етапі здійснюється заповнення первинної інформації, 
розрахунок, вибір вихідної інформації чи виконуються відповідні програмні 
модулі. 
Дата необхідна для контролю набору фактичної інформації, контролю 
коректувань бази даних і контролю розрахунків на визначену дату. 
Пароль служить для припинення несанкціонованого доступу до 
інформаційної бази. Як пароль може використовуватися будь-яка комбінація 
алфавітно-цифрових символів, побудована в заздалегідь визначеному форматі. 
В інформаційній системі мається можливість введення окремих паролів на 
кожен пункт меню і для кожної категорії бухгалтерів. Для цього в системі 
передбачається спеціальна функція "Настроювання паролів доступу". Цю 
функцію має право здійснювати тільки системний адміністратор 
підприємства. 
Система санкціонованого доступу припускає визначення рівнів 
користувачів: наприклад, I рівень - головний бухгалтер чи його заступник, II 
рівень - відповідальний виконавець, III рівень - програміст. 
 96 
Для формування вхідної інформації використовуються як операції 
роботи зі стандартними уніфікованими формами, так і автоматизоване 
документування шляхом формування первинного документа різної 
(раціональної) форми. При цьому формуються дані по всіх господарських 
операціях. Вони можуть як відображатися на екрані, так і видаватися на 
друкувальний пристрій. Інформаційне забезпечення створюється у виді 
локальної бази АРМ бухгалтера. 
Важливе значення при введенні інформації має забезпечення високої 
вірогідності вихідних даних, тому в програмі ЄВАТ реалізований процес 
автоматизації виявлення помилок даних, що вводяться, і видачі відповідних 
повідомлень. 
Програмне забезпечення для введення й обробки даних первинного 
обліку включає набір формалізованих процедур, що забезпечують: 
− уведення даних у відповідності зі структурою первинного 
документа; 
− контроль реквізитів, що вводяться, на основі заведених методів; 
− контроль документа; 
− коректування даних первинного обліку; 
− алгоритмічну обробку показників первинного обліку; 
− організацію бази даних; 
− висновок на чи екран печатку введених даних первинного обліку. 
При формуванні первинного документа і нормативно-довідкової 
інформації в користувача мається можливість модифікувати наявні стандартні 
форми. При цьому йому пропонується типова форма, на підставі якої він 
формує необхідну йому форму первинного документа шляхом її чи 
доповнення коректування. 
Формування необхідного первинного документа забезпечує генератор 
друкованих форм. Розрахунок і відображення вихідної інформації 
виробляється після введення нормативно-довідкової і первинної інформації. 
 97 
Робочим планом рахунків ТОВ “Канів-СГЕМ”, для обліку розрахунків 
з дебіторами передбачено рахунки 36 „Розрахунки з покупцями і 
замовниками” і 37 „Розрахунки з різними дебіторами”. Облік ведеться в 
розрізі аналітичних рахунків за окремими контрагентами і  особами. 
Основу розрахунків з покупцями і замовниками становлять укладені  
договора, заключені в письмовій формі. 
Для  введення  договору в програмі необхідно виконати команди: 
 „Документ” - „ Договір”. 
  При введені договору потрібно: 
− визначити контрагента з яким укладається договір; 
− валюту, в якій  будуть проводитися розрахунки та її курс у гривнях; 
− вид господарської операції; 
− зазначити оподаткування ПДВ операцій по договору. 
Крім того, в договорі визначається термін дії (через визначення дати 
початку  та кінця його дії) та загальна сума договору. 
Підприємство облік розрахунків із своїми контрагентами (покупцями і 
замовниками) веде в програмі ЄВАТ в розрізі так званих документів-
замовлень. 
Документом-замовленням в програмі є перший документ  в пов’язаній 
за змістом послідовності документів, які впливали на стан розрахунків з 
контрагентом (регламентували відносини з ним). Прикладами такої 
послідовності можуть бути : 
− рахунок-фактура – банківська виписка (замовленням є рахунок-
фактура); 
− рахунок-фактура – банківська виписка – видаткова накладна 
(замовленням є рахунок-фактура); 
− договір – рахунок-фактура – видаткова накладна – банківська 
виписка (замовленням є договір); 
Варіант обліку взаєморозрахунків з клієнтом – по рахунках/накладних 
або за договорами визначається для кожного клієнта в реквізиті „Вид 
 98 
взаиморозрахунки” форми елементів довідника „Контрагенти”. Наприклад, 
підприємство може вести облік взаєморозрахунків з постійними покупцями в 
розрізі договорів, а з випадковими  - в розрізі рахунків/накладних. Разом з 
тим, вибір варіанту обліку взаєморозрахунків „По договорам” зберігає 
можливість ведення обліку розрахунків з тим же контрагентом в розрізі 
рахунків (накладних). 
Видами розрахунків з дебіторами є: готівка, передоплата і післяоплата, 
бартер (взаємозалік). Кожен з них має свої особливості у використанні і по 
різному відображаються в бухгалтерському обліку. Вибір тої чи іншої 
операції здійснюється в кожному прибутковому і видатковому документі. 
Види господарських операцій з обліку розрахунків з дебіторами в програмі 
„ЄВАТ” наведено на рис. 3.2. 
                                       Види господарських операцій 
 
 
 
 
 Передоплата, Розрахунки за Бартер 
 післяоплата готівку 
 
 Використовується Використовується Використовується 
 при проведенні без- при оплаті за пос- при оформленні то-
 готівкових розра- луги готівкою, при варообмінних (бар-
 хунків і готівкових внесенні її в касу терних) операціях. 
 розрахунках по пе- підприємства. Бартер відрізняється  
 редоплаті і після- Оформляється ця від інших розра-
 оплаті. Підтвердже- операція за допомо- хунків набором сфо-
 нням є „Банківска гою документа рмованих бухгал-
 виписка”, „Приходний ордер” терських проводок. 
 „Рахунок”. Реєстрація факту 
 взаємозаліку по бар-
 терній угоді оформ-
 ляється в ЄВАТ за 
 допомогою 
 документу 
„Перезалік” 
 
Рис. 3.3. Види господарських операцій з обліку розрахунків з дебіторами 
в програмі „ЄВАТ” 
 99 
Для узагальнення даних підприємство щомісяця формує оборотно-
сальдову відомість і аналіз рахунка, через меню „Бухгалтерія”. 
Всі господарські операції, відображені в проводках, можна 
прослідкувати в журналах. 
 
 
 
 
 
 100 
ВИСНОВКИ 
 
 
Дослідження теоретичних, методологічних, правових та практичних 
аспектів обліку, контролю і аналізу дебіторської заборгованості дозволили 
закріпити та поглибити знання, отримані в процесі теоретичного навчання та 
зробити висновки з дослідженого. 
На нинішньому етапі діє цілий блок положень, інструкцій, правил, що з 
одного боку докладно описують конкретні процедури бухгалтерського обліку 
дебіторської заборгованості. 
Законодавчо-нормативна база з обліку розрахунків з дебіторами за 
останні роки повністю поновлена: чинне нормативне забезпечення передбачає 
варіантність вирішення певних облікових процедур та дає змогу самостійного 
прийняття важливих рішень з облікових проблем. 
Слід зазначити, що лише грамотне і виважене застосування положень 
(стандартів) бухгалтерського обліку надасть змогу досягти поставленої мети. 
На нашу думку, застосовуючи метод нарахування доходів і витрат, доцільно 
передбачити їх коригування, щоб не допустити їх завищення (чи заниження), 
необхідно обумовити критерії за яких нарахування не допускається. Такий 
підхід дасть можливість бачити реальний результат процесу роботи. 
Потребується узгодження окремих законодавчих та нормативних 
документів, зокрема бухгалтерського і податкового. Внесені зміни у П(С)БО 10 
„Дебіторська заборгованість”, щодо відображення дебіторської заборгованості 
за чистою реалізаційною вартістю, потребують внесення змін у форму 1 
„Баланс”.    
Облікова політика підприємства, що є об’єктом дослідження, 
сформована відповідно до вимог нормативно-правових актів, але реалізація 
облікової політики щодо відображення поточної дебіторської заборгованості не 
реалізована, а саме підприємство не створює резерв сумнівних боргів. Це 
свідчить про порушення облікової політики підприємства та П(С)БО 10, щодо 
 101 
оцінювання дебіторської заборгованості в обліку і звітності. 
Підприємство потребує удосконалення організації аналітичного обліку 
розрахунків з дебіторами, який би забезпечував можливість отримання 
достовірної інформації і ефективне, оперативне управління поточною 
дебіторською заборгованістю. Підприємству необхідно належно класифікувати 
поточну дебіторську заборгованість відповідно до нормативно-правових актів, 
тобто організовувати облік дебіторської заборгованості з поділом на: 
дебіторська заборгованість прострочена, сумнівна і безнадійна. Списану 
дебіторську заборгованість відображати на позабалансовому рахунку. 
В перспективі підприємству пропонується вдосконалювати 
автоматизацію розрахунків з дебіторами, щоб в більшому обсязі володіти 
інформацією про стан розрахунків та ефективно управляти дебіторською 
заборгованістю.  
Дослідження та розрахунок основних показників ліквідності, 
платоспроможності, фінансової стійкості і ділової активності підприємства, 
дозволяють зробити висновок, що спостерігається тенденція до погіршення 
фінансового стану, зниження  платоспроможності  і  ліквідності активів. 
Дослідження стану розрахунків з дебіторами свідчать, що дебіторська 
заборгованість з кожним роком зростає, також зростає термін кредиту 
покупцям та  частка дебіторської заборгованості в загальному обсязі поточних 
активів. Співставлення дебіторської і кредиторської заборгованості 
підприємства свідчить про перевищення дебіторської заборгованості, що 
негативно впливає на фінансовий стан підприємства. Тому підприємству 
необхідно удосконалювати свої відносини з дебіторами та шукати ефективні 
методи управління дебіторською заборгованістю.  
Автором розкрита детальна інформація про процес управління 
дебіторською заборгованістю та запропонована модель процесу управління 
дебіторською заборгованістю за формами управління, що дозволить 
підприємству покращити стан розрахунків та зменшити зростання безнадійних 
боргів. 
 102 
Необхідно зазначити, що керівництво і апарат бухгалтерії підприємства 
намагаються відслідковувати і управляти процесом збору і сплати платежів, 
погашення, реструктуризації поточної дебіторської заборгованості за товари і 
послуги підприємствами та іншими споживачами, включаючи сумнівну, 
прострочену і безнадійну заборгованість. 
В цілому, за результатами дослідження пропонується: 
− розробка і впровадження нових носіїв облікової інформації, програм, 
схем обороту документів. В схемі (графіку), щодо кожного документа потрібно 
зазначити: ким складається, через які підрозділи проходить, які процедури 
виконує кожний підрозділ, час перебування документа в кожному підрозділі, 
кому і коли здається документ, використання його за призначенням. Тобто в 
ньому можна прослідкувати рух документа від моменту складання і до здачі в 
архів;  
− вдосконалення автоматизації обліку, контролю та аналізу 
розрахунків з дебіторами; 
− розробка управлінської звітності з урахуванням потреб управління 
дебіторською заборгованістю; 
− розробити системи знижок за дострокову оплату реалізованих 
послуг; 
− визначення умов розрахунків підприємства з покупцями за 
реалізовану продукцію на майбутні періоди; 
− створення забезпечення, щодо стягнення заборгованості; 
− визначення штрафних санкцій за прострочену заборгованість. 
Підсумовуючи результати дослідження зазначимо, що запровадження 
запропонованих напрямків вдосконалення обліку, контролю і аналізу 
розрахунків з дебіторами, інструментів управління боргами, застосування 
ефективних механізмів, щодо активізації погашення клієнтами підприємства 
заборгованості за товари, роботи і послуги, буде сприяти скороченню 
простроченої, сумнівної, безнадійної поточної дебіторської заборгованості та 
покращенню фінансового стану підприємства. 
 103 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
ДОДАТКИ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 104 
ДОДАТОК А 
Таблиця 1 
Алгоритм розрахунку фінансових показників (коефіцієнтів) 
Показник та його позначення Формула для розрахунку Напрямок 
позитивних змін 
1 2 4 
1. Аналіз платоспроможності і ліквідності 
1.1.Загальний коефіцієнт покриття Оборотні аткиви >1, збільшення 
(платоспроможності, загальної Поточні зобов'язання 
ліквідності), Кп. 
1.2. Коефіцієнт швидкої Оборотні активи – Запаси >0,5 
ліквідності, Кшл Поточні зобов'язання >1 
0,6 - 0,8 
÷ 0,7 – 0,8 
збільшення 
1.3.Коефіцієнт незалежної Готова продукція + Товари + >0,5 
(забезпеченої) ліквідності, Кнл Векселі одержані +  збільшення 
Грошові кошти 
Поточні зобов'язання 
1.4.Коефіцієнт абсолютної Грошові кошти ≥0,2 
ліквідності, Кал  Поточні зобов'язання збільшення 
1.5. Співвідношення дебіторської і Дебіторська заборгованість = 1 
кредиторської заборгованості, Кредиторська заборгованість збільшення 
Ксдк  
2. Аналіз фінансової стійкості 
2.1. Коефіцієнт автономії Власний капітал і забезпечення >0,5 
(концентрації власного капіталу), Підсумок балансу збільшення 
Кав 
2.2. Маневреність робочого Запаси за планом, 
капіталу, Мрк Робочий капітал збільшення 
2.3. Коефіцієнт маневреності Власні обігові кошти >0,5 
власного капіталу, Кмвк Власний капітал збільшення 
2.4. Коефіцієнт фінансової Пасиви < 2,0 
залежності, Кфз Власний капітал зменшення 
2.5. Коефіцієнт фінансової Власний капітал >1 
стабільності, Кфсб Довгострокові зобов’язання + збільшення 
Поточні зобов'язання 
2.6. Коефіцієнт фінансової Власний капітал + >0,5 
стійкості, Кфст Довгострокові збільшення 
зобов’язання 
Пасиви 
2.7. Коефіцієнт співвідношення Необоротні активи за планом 
необоротних і оборотних активів, Оборотні активи 
Кснеоб 
 105 
Продовж. табл. 1 
1 2 4 
2.8. Коефіцієнт забезпеченості Власні обігові кошти >0,1 
власними оборотними засобами, Оборотні активи  
Кзвоз  
2.9. Коефіцієнт за без-печення Власний капітал – Необоротні >0,1 
власними коштами, Кзвк активи збільшення 
     Власний капітал  
3. Аналіз ділової активності 
3.1. Чистий дохід (виручка) від  за планом, 
реалізації продукції (робіт, - збільшення 
послуг), Чд   
3.2.Собівартість реалізованої  за планом, 
продукції (товарів, робіт, послуг), - зменшення 
Ср  
3.3. Середня сума дебіторської Величина дебіторської зменшення 
заборгованості, СДЗ заборгованості на початок року 
+ на кінець та поділити на 2 
3.4.Коефіцієнт оборотності Чиста виручка від реалізації Збільшення 
дебіторської заборгованості, Кодз Середня дебіторська 
заборгованість 
3.5. Строк погашення дебіторської 365 (360) зменшення 
заборгованості, Спдз Коефіцієнт оборотності 
дебіторської заборгованості 
3.6. Коефіцієнт оборотності Чиста виручка від реалізації Збільшення 
кредиторської заборгованості, Середня кредиторська  
Кокз заборгованість 
3.7. Строк погашення 365 (360) зменшення 
кредиторської заборгованості, Коефіцієнт  оборотності 
Спкз кредиторської заборгованості 
3.8. Коефіцієнт оборотності Собівартість реалізованої збільшення 
запасів, Коз продукції 
Середня вартість запасів 
3.9. Коефіцієнт оборотності Чиста виручка від  реалізації збільшення 
активів, Коа Активи 
3.10. Коефіцієнт оборотності Чиста виручка від реалізації - 
обігових коштів, Коок Обігові кошти 
3.11. Період одного обороту 360 (365) - 
обігових коштів, Пооок Коефіцієнт оборотності  
обігових коштів  
3.12. Коефіцієнт оборотності Чиста виручка від реалізації збільшення 
власного капіталу, Ковк Власний капітал  
 106 
Продовж. табл. 1 
1 2 4 
3.8. Коефіцієнт оборотності Собівартість реалізованої збільшення 
запасів, Коз продукції 
Середня вартість запасів 
3.9. Коефіцієнт оборотності Чиста виручка від  реалізації збільшення 
активів, Коа Активи 
3.10. Коефіцієнт оборотності Чиста виручка від реалізації - 
обігових коштів, Коок Обігові кошти 
3.11. Період одного обороту 360 (365) - 
обігових коштів, Пооок Коефіцієнт оборотності  
обігових коштів  
 
3.12. Коефіцієнт оборотності Чиста виручка від реалізації збільшення 
власного капіталу, Ковк Власний капітал  
3.13. Коефіцієнт оборотності Чиста виручка від реалізації збільшення 
основних засобів, Кооз Середня вартість основних 
засобів 
3.14. Час обороту запасів, Чоз 365 (360) збільшення 
Коефіцієнт оборотності запасів 
3.15.Період  операційного циклу, Тривалість обороту запасів + зменшення 
 Поц Тривалість обороту 
дебіторської заборгованості 
3.16. Період фінансового циклу,  Період операційного циклу – зменшення 
Пфц Період погашення  
кредиторської заборгованості  
 
3.17.Рентабельність реалізованої Валовий прибуток Збільшення 
продукції, Ррп Собівартість реалізації 
3.18.Рентабельність продаж, Рп Валовий прибуток Збільшення 
Виручка від реалізації