ChSTU repository

2 
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ 
ЧЕРКАСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ТЕХНОЛОГІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ 
Факультет економіки і управління 
Кафедра обліку, аналізу і оподаткування 
Освітній ступінь «Магістр» 
Спеціальність 071 «Облік і оподаткування» 
 
Допущено до захисту  
завідувач кафедри д.е.н., професор 
____________ Валентина ГАВРИЛЕНКО 
«____»_________________2022 р. 
 
 
 
ТАРАНЕНКО АНТОН СЕРГІЙОВИЧ 
 
 
КВАЛІФІКАЦІЙНА РОБОТА МАГІСТРА 
 
 
ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ, КОНТРОЛЮ ТА АНАЛІЗУ ВИРОБНИЧИХ 
ЗАПАСІВ  (НА МАТЕРІАЛАХ ТОВ «ЮРІЯ – ФАРМ», М. ЧЕРКАСИ) 
 
 
 
 
Виконавець роботи:                          _____________            Тараненко А.С. 
                                                                                                            (підпис)                                      П.І.П.студента 
«____»______________2022 р. 
 
 
Науковий керівник: 
д.е.н., професор                                   ______________       Гавриленко В.О.              
(науковий ступінь, вчене звання)                                                      (підпис)                             П.І.П. викладача 
«____»______________2022 р.                  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Черкаси 2022 
3 
ЗМІСТ 
 
 
ВСТУП 5 
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ТА ОРГАНІЗАЦІЙНО-МЕТОДИЧНІ 10 
ЗАСАДИ ОБЛІКУ ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ 
1.1. Виробничі запаси як об’єкт обліку в системі ринкової 10 
економіки 
1.2 Класифікація та оцінка виробничих запасів 17 
1.3 Особливості обліку виробничих запасів в зарубіжних країнах 25 
1.4 Методика та організація обліку виробничих запасів 28 
   
РОЗДІЛ 2. ПРАКТИЧНІ АСПЕКТИ ОБЛІКУ ВИРОБНИЧИХ  
ЗАПАСІВ НА ТОВ «ЮРІЯ - ФАРМ» 35 
2.1 Організаційно-економічна характеристика підприємства» 35 
2.2 Документування господарських операцій з обліку виробничих 39 
запасів 
2.3 Синтетичний та аналітичний облік виробничих запасів на  
підприємстві та відображення в облікових регістрах і звітності 49 
2.4 Шляхи удосконалення обліку товарно-матеріальних цінностей 63 
   
РОЗДІЛ 3. ОРГАНІАЦІЯ ТА МЕТОДИКА ПРОВЕДЕННЯ  
КОНТРОЛЮ ТА АНАЛІЗУ ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ НА ТОВ  
«ЮРІЯ - ФАРМ» 72 
3.1 Мета та завдання контролю виробничих запасів 77 
3.2 Організація і методика проведення контролю виробничих  
запасів на підприємстві та шляхи його удосконалення 
3.3 Організаційно - інформаційна модель аналізу виробничих  
запасів 89 
3.4 Аналіз виробничих запасів підприємства 99 
 
ВИСНОВКИ 109 
 
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 114 
 
ДОДАТКИ 126 
 
4 
ВСТУП 
 
 
Актуальність теми. В процесі виробництва використовується велика 
кількість різноманітних видів сировини і матеріалів. Основну роль в їх 
зберіганні виконують бухгалтерський облік, контроль і аналіз матеріально-
виробничих запасів на всіх етапах їх руху (прийняття, надходження, 
зберігання, відпуск у виробництво, використання у виробництві та в інших 
цілях). Облік матеріальних ресурсів повинен забезпечувати контроль за 
своєчасністю використання, нормами складських запасів, виявляти 
невраховані матеріали, слідкувати за правильністю використання ресурсів, 
вчасно представляти необхідну інформацію для цілей управління. 
Інформація про дотриманням кожним виробничим підрозділом 
(бригадою) режиму економії повинна виходити з системи бухгалтерського 
обліку. Особлива роль обліку відображається в тому, щоб правильно й 
оперативно виявити наявні виробничі резерви економії матеріально-
виробничих запасів, використання яких забезпечує зниження собівартості 
продукції та зростання прибутку. Облік повинен сприяти поліпшенню 
планування використання матеріально-виробничих запасів, забезпечити 
правильне включення вартості споживчих цін у виробництві продукції та її 
реалізації. 
В зв’язку з цим удосконалення обліку, контролю та аналізу 
матеріально-виробничих запасів, підвищення його оперативності є насущною 
необхідністю. 
Практично всі процеси господарської діяльності здійснюються завдяки 
руху матеріально-виробничих запасів. Їх недолік на будь-якій стадії 
кругообігу веде до порушення безперервності та ритмічності виробництва і 
обігу. У той же час надлишки матеріально-виробничих запасів знижують 
ефективність виробництва, створюють напруженість у забезпеченні. 
Обліковані по собівартості запаси є життєвою силою підприємства, 
5 
джерелом майбутніх доходів і потенційного прибутку. Їх завдання - 
перетворитися в грошові кошти і кошти в розрахунках, принести прибуток, 
тим самим, забезпечуючи процес виробництва. Виходячи із вищезазначеного, 
від ефективності управління матеріально-виробничими запасами (об'ємом, 
структурою, швидкістю обороту та ін.) безпосередньо залежить фінансове 
становище підприємств. В зв’язку з цим бухгалтерському обліку і контролю 
належить провідна роль у забезпеченні збереження, раціонального та 
економного використання всіх видів матеріально-виробничих запасів. 
Навмисне або випадкове викривлення кількості або оцінки даних по запасам, 
незавершеному виробництву миттєво впливає як на фінансові результати 
(оскільки впливає на визначення собівартості проданої продукції), так і на 
баланс в цілому.  
Крім того, відсутність об’єктивної інформації про кількість, стан і 
вартісну кількість запасів негативно відображається на фінансовому стані 
підприємства, організації, оскільки, по-перше, адміністрація надісланого 
суб’єкта не має можливості адекватно планувати свою діяльність; по-друге, 
викривляються показники фінансового стану підприємства, організації, і 
зовнішні користувачі звітності, не можуть об'єктивно судити про 
рентабельність і платоспроможність господарства; в-третіх, відбувається 
витяг сум податків, що може призвести до накладення штрафних санкцій і 
погіршити фінансове становище підприємства.  
Проблеми обліку виробничих запасів в умовах реформування 
економіки набувають особливої актуальності в зв'язку з потребою отримати 
точної і достовірної інформації. Система їх обліку, яка склалася роками, не 
задовольняє вимоги ринку, оскільки умови функціонування значно 
розширюють коло операцій, що проводяться з запасами.  
 Важливе практичне значення та виробничу спрямованість мають 
питання аналізу забезпечення та використання виробничих запасів на 
підприємствах (у виробництві) оскільки повне забезпечення та їх ефективне 
використання є передумовою подальшого розвитку виробництва на 
6 
підприємствах. Крім самого обліку та аналізу важливе значення має питання 
контролю виробничих запасів на підприємстві.  
Розвитку теорії і практики обліку аналізу та контролю максимально 
наближеної до ринкових умов сприяють праці Кужельного М.В., Сопка В.В., 
Бутинця Ф.Ф., Чебанової Н.В., Савицької Г.В., Мех Я.В., Чумаченка М.Р., 
Бордаша С.В., Поповича П.Я., Усача Б.Ф. та інших.  
Проблеми обліку виробничих запасів їх контролю та аналіз є 
предметом особливої уваги економічної науки. Великий внесок в розробку 
теоретичних основ і методологічних підходів до проблеми обліку товарно-
матеріальних цінностей і їх використання внесли провідні вчені-економісти: 
Білуха М.Т., Гетьман В.Г., Дем'яненко М.Я., Завгородній В.П., Кірєйцева 
Г.Г., Кузьмінський А.М., Линник В.Г., Литвин Ю.Я., Огійчук М.Ф., Палій 
В.Ф., Підлісецький Г.М., Саблук П.Т., Сук Л.К. та інші вчені.  
Але поряд з тим, ряд проблем організації обліку та контролю 
виробничих запасів в умовах переходу до ринкових відносин потребують 
подальших досліджень та наукових розробок. В багатьох теоретичних 
концепціях стану та розвитку обліку, аналізу та аудиту запасів відсутня 
єдність: вони або недостатньо обґрунтовані або спірні. Зміна податкового 
механізму додала до своєї маси невирішених проблем нові, які до цього часу 
наукою не ставилися і не обґрунтовувалися.  
Теоретичне і практичне значення вирішення зазначених питань по 
удосконаленню обліку та контролю виробничих запасів на підприємстві і 
зумовили вибір теми, визначили основні завдання і цільову спрямованість 
кваліфікаційної роботи магістра.  
Побудований, належним чином та організований облік матеріальних 
цінностей, тобто якісна поінформованість про їх наявність та рух мають 
суттєве значення в управлінні виробничою діяльністю кожного 
підприємства. Тому сьогодні об'єктивно виникли умови для перегляду 
існуючої практики організації обліку, контролю та аналізу виробничих 
7 
запасів. Вся система досліджень по даному об'єкті обліку розглянута під 
кутом зору вимог ринкових відносин.  
Метою кваліфікаційної роботи магістра є виявлення передумов, 
теоретичне й практичне обґрунтування вдосконалення організації та 
методики обліку, контролю та аналізу виробничих запасів в умовах переходу 
до ринкових відносин. 
Досягнення поставленої мети передбачило формування і виконання 
наступних наукових і практичних завдань:  
- дослідити економічну сутність виробничих запасів, їх склад, 
класифікацію та оцінку  на підприємстві; 
- вивчити нормативну та законодавчу базу з обліку та контролю 
виробничих запасів; 
-  дослідити методику та організацію обліку та контролю та аналізу 
виробничих запасів; 
- здійснити аналіз виробничих запасів на підприємстві; 
- вивчити порядок проведення контролю виробничих запасів 
підприємства; 
надати пропозиції щодо удосконалення обліку, контролю та аналізу 
виробничих запасів.    
Об’єктом дослідження визначено методологічні аспекти обліку, 
контролю та аналізу виробничих запасів в умовах ринкових відносин з 
урахуванням галузевої специфіки.  
Предметом дослідження є побудова обліку, контролю та аналізу 
операцій з руху виробничих запасів на ТОВ «Юрія - Фарм». 
Розв’язування поставлених завдань і проведення аналітичного 
дослідження базується на використанні методів дослідження: математики, 
статистики, бухгалтерського обліку та економічного аналізу. Це прийоми, 
якісні (абстрактно-логічні): аналіз, синтез, порівняння; кількісні – це описові: 
середні та відносні величини, аналітичне групування. Використаний 
традиційно-технічний метод елімінування, для визначення абсолютних 
8 
різниць та факторів, які впливають на відхилення, що формують собівартість 
продукції; методів елементарної математики для балансових та інших 
розрахунків; статистичних методів для вибору показників; методи 
вертикального, горизонтального та порівняльного аналізу. Для дослідження 
побудови обліку виробничих запасів на підприємстві використовувались 
методи документалістики, оцінки, калькуляції, аналітичного та синтетичного 
групування та балансового узагальнення. 
Наукова новизна дослідження полягає в наступному. Проведено 
комплексне дослідження питань бухгалтерського обліку, контролю та аналізу 
матеріально-виробничих запасів у виробничих підприємствах та розвитку їх 
теоретичної концепції у ринкових умовах; вивчено ефективність 
використання виробничих запасів підприємствами та визначено її вплив на 
результати діяльності та фінансове становище підприємств; на основі 
вивчення принципів міжнародних стандартів з обліку 
 
 
 
 
9 
РОЗДІЛ 1 
ТЕОРЕТИЧНІ ТА ОРГАНІЗАЦІЙНО-МЕТОДИЧНІ ЗАСАДИ ОБЛІКУ 
ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ 
 
 
1.1. Виробничі запаси як об’єкт обліку в системі ринкової 
економіки 
 
Однією із основних складових частин  економічних ресурсів, які в свою 
чергу являються основним елементом економічного потенціалу як окремого 
підприємства, так і суспільства в цілому є предмети праці – засоби 
виробництва, речова форма функціонування живої праці, на яку впливає 
людина за допомогою засобів праці з метою виготовлення матеріальних благ. 
Усі засоби, які можуть служити людині для задоволення її потреб, 
називаються благами. Засоби праці – це речі або комплекс речей, за 
допомогою яких людина впливає на предмет праці, перетворює і пристосовує 
їх для своїх потреб.  
Всі корисності, які є результатом праці, носять назву цінностей. 
Відповідно, в економічній сфері застосовується таке поняття як “матеріальні 
цінності”. А сукупність всіх цінностей, які знаходяться в розпорядженні 
підприємства, складають його майно і формують поняття “запаси” [ 22, 24, 
26, 31, 32]. 
З точки зору економічної характеристики виробничих запасів можна 
дати таке визначення: запаси — негрошові оборотні активи, що викорис-
товуються суб'єктами підприємницької діяльності у виробничому або 
торговельному обігу і постійно перебувають на різних дореалізаційних 
стадіях активного перетворення, починаючи з нульової (закупки) [33]. 
Для забезпечення безперервного процесу виробництва і реалізації 
продукції підприємство повинно мати засоби виробництва до яких відносять 
предмети праці та засоби праці. З економічної точки зору предмети праці 
10 
являють собою запаси, необхідні для виробничого процесу. З огляду на те, 
що частина засобів праці є швидкозношуваними (до 1 року) вони віднесені до 
складу виробничих запасів як МШП.  
Відповідно до п. 6 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку  9 
“Запаси”, матеріальними ресурсами треба вважати запаси предметів праці, 
які включають сировину, основні матеріали, комплектуючі вироби та інші 
матеріали, що призначені для виробництва продукції, виконання робіт, 
надання послуг, обслуговування виробництва та адміністративних потреб, і 
наявність яких є необхідною умовою ритмічної роботи підприємства [8]. 
Виробничі запаси складають матеріальну основу виробництва оскільки 
в собівартості  продукції інколи досягають до 90%. Так, як у процесі 
виробництва виробничі запаси переходять із одного стану в інший, виникла 
необхідність у їх класифікації. Виготовлення продукції (виконання робіт, 
надання послуг) здійснюється в процесі взаємної праці людини та певних 
засобів виробництва. Останні за своїм матеріально-речовим складом 
становлять виробничі фонди підприємства, усю сукупність яких поділяють 
на основні та оборотні. 
Оборотні фонди – це частка  виробничих фондів у вигляді певної 
сукупності предметів праці, елементи яких цілком споживаються в кожному  
виробничому циклі і переносять всю свою вартість на вартість продукції, що 
виробляється ( на вартість платних послуг).  
Оборотні фонди підприємства мають матеріально-речову й вартісну 
форми, том у ще їх називають матеріальними цінностями. У практиці 
планування та обліку господарської діяльності до складу оборотних фондів 
включають: виробничі запаси; незавершене виробництво та напівфабрикати 
власного виготовлення; витрати майбутніх періодів [33]. 
Визначення сутності виробничих запасів різними науковцями 
трактується по різному. Деякі визначення науковців наведені на рисунку 1.1. 
 
11 
Визначення сутності терміну  виробничі запаси  
виробничі запаси є матеріальними оборотними активами підприємств та 
Швец І.Б.
головною умовою здійснення необхідного виробничого процесу 
виробничі запаси - це матеріальні ресурси, що знаходяться на складах 
фірми (сировина, матеріали, покупні напівфабрикати, що комплектують 
Іваниєнко В.В] вироби, паливо і пальне, тара і тарні матеріали, запасні частини для 
ремонту, інструменти та ін.), призначені для виробничого споживання, але 
що ще не поступили у виробництво
виробничі запаси це різні речові елементи виробництва, що 
Безруких П.С. використовуються в якості предметів праці у виробничому та іншому 
господарчих процесів 
виробничі запаси це запаси засобів виробництва ,які знаходяться на складах 
суб'єкта господарювання і необхідні для забезпечення безперервного 
Пушкар М.С. 
виробничого процесу ,причому це лише ті предмети праці ,які ще не задіяні 
у процесі виробництва і зберігають свою натурально-речову форму 
складовою виробничих ресурсів є матеріальні ресурси, які являють 
Новодворський В.Д. комплекс речових елементів, що призначені для обробки в процесі 
виробництва за допомогою засобів праці                                                             
виробничі запаси - це предмети праці, які утримуються для подальшого 
Кулаковська Л.П., продажу за умов звичайної господарської діяльності, перебувають у процесі 
виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва; 
Піча Ю.В. утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання 
робіт та надання послуг, а також управління підприємством                            
виробничі запаси це мінімальний запас предметів праці , необхідний для 
Кужельний М.В. виробничого процесу, таким чином, не розкриває економічну природу 
виробничих запасів                                                                                                 
 
Азаренкова Г.М., виробничі запаси включають сировину, основні та допоміжні матеріали, 
комплектуючі вироби та інші матеріальні цінності , що призначені для 
Журавель Т.М., виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, обслуговування 
МихайленкоР.М. виробництва й адміністративних потреб                                                              
виробничі запаси - це активи підприємства, які утримуються для 
Ловінська Л.Г., подальшого продажу за умов звичайної діяльності; перебувають у процесі 
Жилкіна Л.В., виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва ; 
Голенко О.М. утримуються для споживання підчас виробництва продукції, виконання 
робіт та надання послуг, а також управління підприємством                            
виробничі запаси - це предмети праці - сировина, матеріали, комплектуючі 
Бабіч В.В., вироби, паливо тощо, з яких або за допомогою котрих виготовляється 
Сагова С.В. продукція, виконуються роботи, надаються послуги                                         
  
виробничі запаси є найбільш важливою і значною частиною активів 
Стельмащук А.М., підприємства, вони займають особливе місце у складі майна та домінуючі 
позиції у структурі витрат підприємства різних сфер діяльності; при 
Смоленюк П.С визначенні результатів господарської діяльності підприємства та при 
висвітленні інформації про його фінансовий стан                                              
виробничі запаси - матеріальні ресурси (засоби виробництва, предмети 
Чебанова Н.В., споживання, інші цінності), необхідні для забезпечення розширеного 
відтворення, обслуговування сфери нематеріального виробництва та 
ВасиленкоЮ.А. задоволення потреб населення, які зберігаються на складах або в інших 
місцях з метою їх подальшого використання                                                      
  
Рис. 1.1. Визначення терміну "виробничі запаси" в науковій літературі  
Джерело: [42] 
12 
Найбільш поширене визначення виробничі запаси – це придбані або 
самостійно виготовлені вироби, які підлягають подальшій переробці на 
підприємстві. В процесі виробництва виробничі запаси використовують 
неоднаково. Деякі з них повністю споживаються у технічному процесі 
(сировина і матеріали), інші – змінюють тільки свою форму і розмір 
(мастильні матеріали, фарби), треті – входять до складу виробу без будь-яких 
зовнішніх змін (запасні частини), четверті – лише сприяють виготовленню 
виробів, але не включаються до їх маси або хімічного складу (МШП). 
Дослідження економічної і наукової літератури показало, що в обліку 
виробничих запасів існує ряд проблем. Так Єрмоленко Г.С. та Шумляєв Б.О. 
[53] вважають, що необхідними передумовами правильної  організації  обліку  
запасів  на підприємствах є: 
⎯ раціональна організація складського господарства; 
⎯ розробка номенклатури запасів; 
⎯ наявність інструкції з обліку виробничих запасів; 
⎯ правильне групування  (класифікація) запасів; 
⎯ розробка норм витрачання запасів. 
Основні проблеми при організації та веденні обліку запасів Очеретько 
Л.М. [106] виділяє наступні: 
⎯ відсутність  необхідних  реквізитів  в первинних документах з 
обліку запасів, що ставить під  сумнів  правдивість  та  достовірність 
інформації, що в них відображена; 
⎯ порушення строків проведення інвентаризації, що ставить під 
сумнів факт наявності запасів на підприємстві; 
⎯ порушення норм списання  запасів, що тягне за собою  завищення  
витрат підприємства; 
⎯ порушення порядку відшкодування витрат  та  випадків  крадіжок  
матеріально-відповідальними особами, що призводить до  
відображення   неправильної суми витрат. 
13 
Актуальною на сьогодні є проблема поновлення програмного 
забезпечення обліку, оскільки облік виробничих запасів неможливий без 
застосування комп’ютерних технологій [46]. 
Виробничі запаси становлять найбільшу частину оборотних фондів. До 
них належать запаси сировини, основних і допоміжних матеріалів, покупних 
напівфабрикатів, палива і пального, тари, ремонтних деталей і вузлів, 
малоцінних інструментів, а також аналогічних предметів, що швидко 
зношуються. 
Під виробничими запасами розуміють активи, які використовуються 
для подальшого продажу, споживання під час виробництва продукції, 
виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством. Вони, 
як правило, є найбільш важливою і значною частиною оборотних активів 
підприємства і займають особливе місце у складі майна та домінуючі позиції 
у структурі витрат підприємств різних сфер діяльності; при визначенні 
результатів господарської діяльності підприємства та при висвітленні 
інформації про його фінансовий стан. Запаси відносяться до складу 
оборотних активів тому, що можуть бути перетворені на грошові кошти 
протягом року або одного операційного циклу [35, с. 208]. 
Елементи, які включаються до складу запасів, залежать від 
особливостей підприємства. Так матеріали, що є виробничими запасами для 
одних підприємств, для підприємства, що їх виготовляє, є готовою 
продукцією, а для підприємства, що здійснює їх перепродаж – товаром. І це 
залежить не від якісних характеристик, джерела надходження або інших 
показників, а виключно від призначення таких запасів. Тим більше, що один і 
той же вид запасу може бути одночасно, наприклад, і матеріалом, і паливом.  
Визначення запасів, порядок їх оцінки, визнання і відображення у 
бухгалтерському обліку та звітності приводяться у Положенні (стандарті) 
бухгалтерського обліку 9 “Запаси” (П(С)БО 9). Цей стандарт дає визначення 
запасів. 
 
14 
 Запаси – це активи, які:  
- утримуються для подальшого продажу за умов звичайної 
господарської діяльності; 
- перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу 
продукту виробництва; 
- утримуються для споживання під час виробництва продукції, 
виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством. 
Виробничі запаси (як і будь-які інші активи) визнаються активами і 
відображаються у балансі як активи при дотриманні двох умов: 
1) якщо існує ймовірність, що підприємство отримає в майбутньому 
економічні вигоди, пов’язані з використанням цих запасів; 
якщо вартість запасів може бути достовірно визначена [8]. 
очікуваний строк використання. У запасів він не перевищує одного 
року або операційного циклу. Це випливає з визначення оборотних активів, 
до яких належать запаси (НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової 
звітності») [5]. Це відрізняє запаси від необоротних активів (основних 
засобів, малоцінних необоротних матеріальних активів, нематеріальних 
активів), де строк очікуваного використання більше року (або операційного 
циклу, якщо він більший за рік); 
Метою утримання запасів є подальший їх продаж (розподіл, передача, 
обмін), споживання, обробка у процесі виробництва (п. 4 НП(С)БО 9 
«Запаси»); 
2) це не фінансові інструменти, гроші чи їхні еквіваленти. 
Дебіторська заборгованість, гроші, високоліквідні поточні фінансові 
інвестиції (еквіваленти грошових коштів), цінні папери, наприклад векселі чи 
облігації, акції, теж можуть використовуватися впродовж 12 місяців, 
утримуватися з метою продажу, обміну чи споживання. Однак у 
бухгалтерському обліку вони запасами не вважаються, а є окремими групами 
у складі оборотних активів. 
 
15 
Також у запасів здебільшого існують ще такі властивості, як: 
матеріальна форма. Запаси на відміну від інших оборотних активів 
(дебіторської заборгованості, векселів, цінних паперів, грошей тощо), як 
правило, є суто матеріальними об’єктами, які можна обміряти, переважити 
чи поштучно перерахувати. Однак існування винятків у вигляді 
нематеріальних запасів усе ж таки є можливим в IT-секторі, коли 
результатом діяльності (виробництва) є певні цифрові продукти, які 
віртуальні за своєю природою (криптовалюти та інші віртуальні активи). 
Якщо такі цифрові активи вироблені з метою продажу, то вони не можуть 
бути у складі нематеріальних активів, а отже, є запасами (готовою 
продукцією); 
вони є предметами, а не засобами праці, окрім малоцінних 
швидкозношуваних предметів (МШП). Це значить, що вони є тими активами, 
які обробляють, переробляють, спалюють, тобто вони в ході використання 
змінюють свою матеріальну форму, перетворюючись з одного виду активу на 
інший або взагалі зникають. Наприклад, сировина перетворюється на готову 
продукцію, а паливо списується з балансу, так як згорає. Лише МШП, будучи 
у складі виробничих запасів, є засобами праці. Наприклад, інструменти, 
спецодяг. Причина – малий строк корисного використання, не більше 1 року, 
а тому вони не можуть обліковуватися разом з іншими предметами праці, 
такими як основні засоби [133]. 
Якщо які-небудь виробничі запаси не можуть бути використані за 
призначенням або реалізовані (вони морально застаріли, втратили необхідну 
якість чи з інших причин), такі запаси не повинні відображатися у складі 
активів підприємства, а значить, підлягають списанню на операційні витрати 
звітного періоду. Таким чином, запаси відносяться на витрати вже тоді, коди 
підприємство знає, що воно не зможе їх продати або якимось чином 
використати. 
Відповідно, без забезпечення підприємств необхідними основними 
засобами та виробничими запасами неможливий виробничий процес. Тому 
16 
забезпечення нормального постачання запасів має неабияке значення для 
ефективності виробництва. Зриви поставок, незабезпеченість підприємств 
сировиною і паливом та іншими виробничими запасами ведуть до 
дезорганізації виробництва; на складах підприємств омертвляють матеріальні 
цінності. Нині чимало підприємств припинило свою роботу через відсутність 
палива, матеріалів, запчастин, застаріле обладнання. Все це говорить про 
вагому роль матеріальних цінностей у діяльності підприємств усіх галузей 
виробництва [33, 35 ]. 
 
 
1.2. Класифікація та оцінка виробничих запасів 
 
Класифікація виробничих запасів дозволяє  раціонально організовувати 
складське господарство, вести аналітичний облік, а також нормування, 
планування, облік, аналіз, управління запасами та інші потреби 
підприємства. Вивчення економічної літератури дозволило нам зробити 
висновок, що на сьогодні налічується значна кількість класифікацій 
виробничих запасів. На рис.1.2 наведена найбільш детальна на нашу думку 
класифікація виробничих запасів [22, 24, 26, 30, 31, 32]. 
Число ознак, за якими класифікуються сировина й матеріали можуть 
доповнюватися головним бухгалтером залежно від інформаційних потреб 
апарату управління.  
Тобто, це можуть бути: 
⎯ за способом зберігання – відкритого та закритого зберігання; 
⎯ за групами матеріалів - лісові, текстильні, лаки й фарби, кольорові 
метали, чорні метали, електротовари тощо; 
⎯ за частотою використання – масові, часто й мало використовувані; 
⎯  за вартістю – дорогоцінні, високої, середньої та низької  вартості.  
У складі виробничих запасів найбільшу питому вагу мають сировина, 
матеріали й покупні напівфабрикати.  
17 
 
ВИРОБНИЧІ  ЗАПАСИ 
 
 
Предмети  праці З асоби  праці 
 
Сировина Матеріали М алоцінні та 
швидкозношувані предмети 
 
Предмети паці, що входять до 
складу виробничих продуктів  
і становлять їх основу. 
Використ овуються протягом не 
більше одного року або 
нормального операційного циклу 
Основні матеріали  
 
Допоміжні матеріали 
Купівель ні напівфабрикати  
та комплектуючі вироби 
Паливо Тара  
Придбан і на стороні виробничі 
запаси, для використання у 
Тарні матеріали власно му виробництві і є 
матеріальною основою майбутнього 
продукт у цього виробництва  
Запасні частини 
 
 
Напівфабрикати 
Будівельні матеріали 
 
Сировина і матеріали, які пройшли 
Використовуються у капітальному певні стад ії обробки, але ще не є 
будівництві об’єктів, що зводяться готовою продукцією. Утворюють 
господарським або підрядним матеріальн у основу у виготовленні 
способом готової продукції 
 
 Матеріали 
Матеріали, передані в сільськогосподарського 
переробку п ризначення 
 
Виробничі запаси, тимчасово 
передані на безоплатній основі, для Виробничі запаси підприємства ,  
 
доведення їх до стану, придатного що займається вирощуванням 
для використання у запланованих сільськогосподарської продукції у 
цілях  межах свої звичайної діяльності 
 
 
Рис. 1.2.  Класифікація виробничих запасів 
18 
Як уже зазначалося вище, виробничі запаси надходять на підприємство 
у вигляді сировини, матеріалів, комплектуючих виробів і т.п. 
Потрапляючи у виробничий процес, вони переходять до категорії 
незавершеного виробництва, після чого стають готовою продукцією. Крім 
того для забезпечення виробництва підприємство утворює запаси малоцінних 
та швидкозношуваних предметів (МШП), для яких характерна багаторазова 
участь у виробництві та збереження натуральної (речової) форми [24, 26, 31, 
32].  
Запаси визначаються активами, якщо: 
⎯ існує імовірність того, що підприємство одержить в майбутньому 
економічні вигоди, пов’язані з їх використанням (майбутня економічна 
вигода, втілена в активі, є потенціалом, який може сприяти надходженню 
грошових коштів або їх еквівалентів на підприємство); 
⎯ їх вартість може бути достовірно визначена [8]. 
Оскільки виробничі запаси займають вагому частину в складі запасів 
підприємства доцільним буде розглянути класифікацію запасів (рис.1.3).  
Таким чином, не всі товарно-виробничі запаси визначаються активами, 
а отже, не можуть обліковуватись у складі виробничих запасів і не повинні 
відображатись у складі активів при складанні фінансової звітності. Це  
можуть бути виробничі запаси, придбані для благодійної діяльності або для 
задоволення особистих потреб працівників підприємства. 
Такі виробничі запаси обліковуються як витрати, що виникають в 
процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані з 
операційною діяльністю підприємства [28].  
 
 
19 
 
 
Рис. 1.3. Класифікація запасів підприємства 
 
При надходженні виробничих запасів на підприємство їх первісна 
вартість формується наступним чином (рис.1.4).  
Не менш важливе значення має оцінка виробничих запасів при їх 
вибутті, так як саме тут виникають проблеми обрання варіанту, з 
урахуванням впливу оцінки на вартість продукції, що виготовляється, ціну 
готової продукції, попит споживачів і розмір прибутку, одержаного від 
реалізації продукції. 
 
20 
 Порядок формування первісної вартості виробничих запасів 
 
Суми, сплачені постачальнику (продавцю) відповідно до умов договору 
 
Суми, сплачені за інформаційні, посередницькі та інші подібні послуги, 
 пов’язані з пошуком, придбанням матеріалів, виробничих запасів 
Суми ввізного мита 
 
Придбаних 
Суми непрямих податків у зв’язку з придбанням виробничих запасів, які 
 відшкодовуються підприємству 
Витрати на заготівлю, вантажно-розвантажувальні роботи, транспортування 
 виробничих запасів до місця їх використання, включаючи витрати із 
страхування та відсотки за комерційний кредит постачальників 
 
Інші витрати, пов’язані з придбанням виробничих запасів і доведенням їх до 
стану, в якому вони придбані для використання у запланованих цілях 
 
Виг отовлених Виробнича собівартість 
власними 
 
силами 
Прямі матеріальні витрати 
 
Прямі витрати на оплату праці 
 Інші прямі витрати 
Загальновиробничі прямі витрати 
 
Вне сених до 
Погоджена засновниками (учасниками) підприємства 
статутного 
справедлива вартість виробничих запасів 
капіталу  
 
Одержаних Справедлива вартість виробничих запасів 
безоплатно  
 
Балансова вартість переданих запасів, якщо ж вона 
Придбані в перевищує їх справедливу вартість, то пе рвісною вартістю 
результаті отриманих виробничих запасів є їх справедлива вартість. 
обміну на Різниця між балансовою і справед ливою вартістю 
подібні переданих запасів включається до складу витрат звітного 
активи періоду  
 
Придбаних в Справедлива вартість первинних вир обничих запасів, 
результаті збільшена (зменшена) на суму грошових коштів або їх 
обміну на еквівалентів, яка була передана (одер жана) в процесі 
неподібні обміну 
активи   
 
Рис. 1.4. Оцінка запасів при їх надходженні на підприємство [8, 30, 31] 
 
 
21 
При відпуску виробничих запасів у виробництво, продажу та іншому 
вибутті згідно з П(С)БО № 9 “Запаси” їх оцінка здійснюється за одним з 
наступних методів (табл. 1.1). 
 
Таблиця 1.1  
Оцінка виробничих запасів при їх вибутті 
 
№ Метод оцінки 
Характеристика методу 
з/п запасів 
1 2 3 
Передає особливе маркування кожної одиниці виробничих 
запасів, що дозволяє в будь-який момент часу визначити 
Ідентифікована вартість, а також встановити дату витрачання кожної одиниці 
1 
собівартість виробничих запасів певного виду, собівартість витраченої 
одиниці виробничих запасів, та вартість виробничих запасів, 
що залишилися 
Проводиться за кожною одиницею виробничих запасів 
діленням сумарної вартості залишку таких виробничих запасів 
Середньозважена на початок звітного місяця та вартості одержаних у звітному 
2 
собівартість місяці виробничих запасів на сумарну кількість виробничих 
запасів на початок звітного місяця й одержаних протягом 
звітного місяця 
Базується на припущенні, що виробничі запаси 
використовуються у тій послідовності, в якій вони надходили 
на підприємство, тобто виробничі запаси, які першими 
3 ФІФО 
відпускаються у виробництво (продаж та інше вибуття), 
оцінюються за собівартістю перших за часом надходження  
виробничих запасів 
Полягає у застосуванні норм витрат на одиницю продукції 
(робіт, послуг), які встановлені підприємством з урахуванням 
нормальних рівнів використання виробничих запасів, праці, 
Нормативні 
4 виробничих потужностей і діючих цін. Для забезпечення 
затрати 
максимального наближення нормативних затрат до фактичних 
норм витрат та ціни у нормативній базі повинні регулярно 
перевірятися і  переглядатися 
Базується у застосуванні підприємствами роздрібної торгівлі 
середнього відсотку торговельної націнки товарів. Собівартість 
5 Ціни продажу реалізованих товарів визначаються як різниця між продажною 
(роздрібною) вартістю реалізованих товарів і сумою 
торговельної націнки на ці товари 
 
Підприємство має право застосовувати одночасно декілька методів 
оцінки, проте існує наступне обмеження: для всіх одиниць бухгалтерського 
обліку виробничих запасів, що мають однакове призначення та однакові 
умови використання, застосовується виключно один з наведених нижче 
22 
методів. Тому допустима ситуація, коли в обліку підприємства різні 
виробничі запаси оцінюються по-різному, якщо є можливість підтвердити 
різницю в умовах їх використання. 
Оскільки придбання виробничих запасів пов’язане з використанням 
грошових коштів, то актуальним питанням раціонального управління 
виробничими запасами є їх нормування, тобто встановлення оптимальної 
величини запасів, достатніх для безперебійного процесу виробництва, з 
одного боку, і оптимального відволікання грошових коштів, з другого. 
Одноденне витрачання сировини, матеріалів і покупних напів-
фабрикатів визначається за кошторисом витрат на виробництво IV кварталу 
планового року без відрахування поворотних відходів. Розмір одноденних 
витрат за номенклатурою сировини, що споживається, матеріалів і покупних 
напівфабрикатів розраховується діленням суми їх витрат у IV кварталі 
планового року на 90.  
Норматив оборотних коштів щодо цих запасів визначається за 
наступним алгоритмом: 
                       Н = N O                                                                    (1.1) 
Де, Н — норматив оборотних коштів для сировини, матеріалів і покупних 
напівфабрикатів (тис. грн.); 
 О — одноденні витрати сировини, матеріалів, напівфабрикатів (тис.грн)  
N  — норма оборотних коштів (днів). 
Норматив оборотних коштів у днях визначається за наступною формулою: 
N = М
360                                                                           (1.2) 
Де,  N  — норма оборотних коштів (днів); 
М – матеріальні витрати (грн.) [33]. 
Норматив виробничих запасів стосовно сировини, матеріалів і 
покупних напівфабрикатів включає наступні види запасів, показані в табл. 1.2:  
 
 
23 
Таблиця 1.2 
Елементи нормативу виробничих запасів 
№ 
Елементи Характеристика елементів 
з/п 
1 2 3 
Різниця між часом перебування вантажу в дорозі від 
постачальника до споживача та часом поштового пробігу 
розрахункових документів. За наявності кількох постачальників 
Транспортний 
1 - розраховується як середньозважена величина. Якщо сировина й 
запас 
матеріали надходять до споживача раніше за прибуття 
розрахункових документів транспортний запас не 
встановлюється. 
Підготовчий Час для прийняття, розвантаження, сортування, складування 
2 
запас матеріалів 
Час на підготовчі операції, якщо вони не є складовою частиною 
Технологічний виробничого циклу. Норма технологічного запасу визначається 
3 
запас конкретними умовами роботи кожного підприємства і 
тривалістю підготовчих операцій. 
Норма оборотних коштів у частині поточного запасу залежить 
від частоти та рівномірності поставок матеріалів, рівномірності 
4 Поточний запас 
їх споживання у виробництві. Що частіше вони надходять на 
адресу споживача, то меншим буде поточний запас. 
Створюється з метою запобігання наслідкам можливих перебоїв 
у постачанні: порушення умов постачання або затримка вантажу 
Гарантійний в дорозі; зміна постачальником строків відвантаження в межах, 
5 
(страховий) запас що допускаються особливими умовами постачання чи 
договором. Норма оборотних коштів на страховий запас 
встановлюється, як правило, в межах 50 % поточного запасу 
Запас оборотних Розраховується множенням норми на величину одноденного їх 
коштів щодо витрачання за кошторисом витрат на виробництво. Норми за 
6 
допоміжних видами і групами допоміжних матеріалів розраховуються в 
матеріалів такому самому порядку, як і для основних матеріалів. 
Встановлюється для всіх видів палива (крім газу), що 
використовується як для технологічних цілей, так і для 
Запас оборотних господарських потреб виробництва. Величина нормативу 
7 
коштів на паливо оборотних коштів на цю статтю визначається за методом, 
аналогічним методу розрахунку нормативу оборотних коштів на 
основні матеріали. 
Визначається множенням норми, вираженої в гривнях, на обсяг 
Запас оборотних 
8 товарної продукції в оптових цінах підприємства в плановому 
коштів щодо тари 
році. 
Запас на запасні Визначається з урахуванням вартості устаткування і 
9 частини для транспортних засобів  за початковою оцінкою і норми оборотних 
ремонтів машин коштів. 
Норматив оборотних коштів для малоцінних і швидкозношува-
Запас на них предметів визначається окремо для кожної групи незалежно 
малоцінні та від характеру їх використання у виробництві: малоцінний і 
10 
швидкозношувані швидкозношуваний господарський інвентар; спеціальний одяг і 
предмети спеціальне взуття; спеціальний інструмент і спеціальні 
пристосування; змінне обладнання; виробнича тара. 
 
24 
Потреба в виробничих запасах для кожного нормативу розраховується 
для створення запасів на складі та в експлуатації. Тому точність розрахунку 
залежить від правильного визначення запасів матеріальних ресурсів. 
 
 
1.3. Особливості обліку виробничих запасів в зарубіжних країнах 
 
Глобалізація економічних процесів та інформаційних технологій, 
розвиток всесвітнього ринку інвестицій сприяє розробці загальних принципів 
обліку та звітності, тобто впровадженню Міжнародних стандартів фінансової 
звітності. Загальні принципи ведення бухгалтерського обліку за 
Міжнародними Стандартами бухгалтерського обліку (ЗПБО (GAAP)) — 
принципи та правила, якими повинні користуватись компанії відповідної 
країни при підготовці фінансових звітів [17, 37]. 
У міжнародних стандартах регламентуються основні моменти того 
напрямку обліку, який розглядається в певному стандарті, що полегшує 
розробку національних бухгалтерських стандартів з урахуванням 
міжнародних. Саме тому П(С)БО 9 «Запаси» має ряд спільних моментів з  
МСФЗ 2 «Запаси», зокрема, щодо сфери застосування цих стандартів; умов 
визнання запасів і основних понять, пов’язаних з ними; рекомендації щодо 
використання методів оцінки різних елементів звітності; розкриття 
інформації про запаси у різних формах фінансової звітності. 
Відмінні положення ведення обліку виробничих запасів між 
національними та міжнародними стандартами наведено в таблиці 1.3. 
Тобто в МСФЗ приділяється увага тільки основним проблемам обліку 
запасів, оскільки створення більш детальних стандартів зробило б 
неможливим їх застосування всіма країнами. Як вже зазначалося вище хоча 
країни  Європи і використовують загальноприйняті (міжнародні) принципи 
обліку, але в кожній країні розробляється конкретна специфіка обліку 
відповідних господарських процесів та явищ [8, 17]. 
25 
Таблиця 1.3 
Порівняння міжнародного та національного стандартів з обліку 
виробничих запасів 
Ознака П(С)БО 9 «Запаси» МСФЗ 2 «Запаси» 
Оцінка запасів 
Собівартість формується з таких витрат: Собівартість формується з таких витрат: 
1. При придбанні у постачальника 1. Витрати на придбання: 
Суми, що сплачуються згідно з договором Ціни придбання; мита на ввезення та 
постачальнику (продавцю), за вирахуванням інших податків; витрат на 
непрямих податків; суми ввізного мита; суми транспортування, вартості робіт з 
непрямих податків у зв’язку з придбанням навантаження та розвантаження, інших 
запасів, які не відшкодовуються підприємству; витрат. В окремих випадках вони можуть 
транспортно-заготівельні витрати; інші витрати. включати й різницю курсів іноземних 
2. При виготовленні власними силами валют, що виникає при придбанні запасів 
Витрати, що створюють виробничу собівартість, за валюту. 
визначену за П(С)БО 16 «Витрати». 2. Витрати на переробку: 
3. При внесенні до статутного капіталу Витрати, безпосередньо пов’язані з 
Справедливої вартості, погодженої із одиницею виробництва; системний 
засновниками підприємства. розподіл постійних та змінних 
При 4.  При безоплатному отриманні виробничих накладних витрат. 
надхо- Справедливої вартості. 3. Інші витрати: 
дженні  5. При отриманні в результаті обміну на подібні Інші витрати, якщо вони відбулися при 
активи доставці запасів до їх теперішнього місця 
Балансової вартості переданих запасів. розташування та приведення до 
6. При отриманні в результаті обміну на теперішнього стану. 
неподібні активи До собівартості не включаються витрати: 
Балансової вартості отриманих запасів. понаднормативні суми відходів 
До собівартості не включаються витрати: матеріалів, оплата праці або інші 
понаднормові втрати і нестачі запасів; проценти виробничі витрати, витрати на зберігання, 
за користування позиками; витрати на збут; крім тих витрат, які зумовлені 
загальногосподарські та інші подібні витрати. виробничим процесом і є необхідними для 
наступного етапу виробництва, 
адміністративні накладні витрати, не 
пов’язані з доставкою запасів та 
приведення у теперішній стан, витрати на 
продаж. 
Собівартість перших за часом надходження запасів (ФІФО), ідентифікована 
При 
собівартість та середньозважена собівартість. 
витрачанні 
Нормативні затрати; ціни продаж - 
На дату Найменша з двох оцінок: первісна Чиста вартість реалізації 
балансу вартість або чиста вартість реалізації 
Розкриття інформації про запаси у фінансовій звітності 
Методи оцінки запасів; балансова (облікова) вартість запасів в розрізі окремих 
класифікаційних груп; балансова (облікова) вартість запасів, відображених за чистою 
вартістю реалізації. 
Балансова (облікова) вартість запасів, переданих Сума будь-якого сторнування будь-
у переробку, на комісію, в заставу; сума якого часткового списання, яка 
збільшення чистої вартості реалізації, за якою визнається як дохід певного періоду; 
проведена оцінка запасів. обставини або події, що спричинили 
сторнування списання запасів; 
балансова  вартість запасів, переданих 
як застава для гарантії зобов’язань. 
Слід також відмітити, що облік руху запасів залежить і від систем 
обліку, що застосовуються підприємствами. В зарубіжній практиці існують 
26 
дві системи обліку запасів, які також застосовуються  і в національній 
бухгалтерії. Використання кожної із систем, за певними напрямами,  наведені 
на рисунку 1.5. 
 
 
 Системи обліку запасів 
 
 
Система періодичного Система постійного обліку 
 обліку запасів запасів 
 
 Сфера послуг, торгівля, Підприємства виробничої сфери 
невеликі підприємства 
 
виробничої сфери 
 
Рис. 1.5.  Системи обліку запасів 
 
Сутність кожної із систем обліку відображається у назві. При системі 
безперервного обліку надходження та витрачання товарно – матеріальних 
запасів обліковується день у день. При системі періодичного обліку – при 
складанні звіту ( раз на рік, квартал, місяць). 
Постійна система обліку запасів вимагає більших витрат праці, хоча в 
сучасних умовах при використанні новітніх комп’ютерних технологій можна 
значно зменшити ці витрати. При використанні періодичної системи обліку 
товарно – матеріальних запасів наприкінці звітного періоду в обов’язковому 
порядку  проводиться інвентаризація запасів. Сутність двох систем обліку 
товарно – матеріальних запасів наведена нижче у таблиці 1.4.  
 
 
 
 
 
 
27 
Таблиця 1.4 
Порівняльна характеристика періодичної та постійної систем обліку 
запасів 
Система періодичного обліку Система постійного обліку 
1.Надходження та видаток запасів протягом звітного 1.Надходження та вибуття 
періоду на рахунках запасів не відображається. Для відображають протягом звітного 
обліку придбаних матеріалів або товарів періоду на відповідних рахунках 
застосовується рахунок “Закупки”. Наприкінці запасів “Товари”, “Матеріали”, 
звітного періоду сальдо рахунків “Запас” на початок “Незавершене виробництво”, 
періоду та сальдо рахунку “Закупки” списуються на “Готова продукція”. 
фінансовий результат. Наприкінці звітного періоду 
проводять інвентаризацію запасів у місцях їх 
збереження. На основі їх результатів визначаються 
залишки запасів на кінець звітного періоду, які 
списуються на рахунки відповідних запасів з кредиту 
рахунку фінансових результатів. 
2.Собівартість продажу визначається балансовим 2.Собівартість продажу 
методом: визначається як добуток 
СР = СП + З – СК  , де кількості реалізованих запасів і 
СР – собівартість продажу запасів; собівартості одиниці цих запасів: 
СП – собівартість залишку запасів на початок періоду; СР = СО х К, де 
З – собівартість запасів, придбаних протягом звітного СО -  собівартість одиниці 
періоду; запасів; 
СК -  собівартість залишку запасів на кінець звітного К – кількість реалізованих 
періоду. запасів 
 
Можна зробити висновок, що в МСБО приділяється увага тільки 
основним проблемам обліку запасів, оскільки створення більш детальних 
стандартів зробило б неможливим їх застосування всіма країнами. 
 
 
1.4. Методика та організація обліку виробничих запасів 
 
Визначення запасів, порядок їх оцінки, визнання і відображення у 
бухгалтерському обліку та звітності приводяться у Положенні (стандарті) 
бухгалтерського обліку 9 “Запаси” (П(С)БО 9). Цей стандарт дає визначення 
запасів та методику їх обліку. 
Документальне оформлення надходження виробничих запасів їх 
наявності та витрачання є досить складним процесом, адже структура 
28 
документообігу повинна бути такою, щоб забезпечувати вчасне надходження 
необхідної інформації як для обліку, так і для контролю та оперативного 
управління рухом виробничих запасів. Основні первинні документи, якими 
оформлюються операції з руху виробничих запасів, наведені в таблиці  1.5.  
 
Таблиця 1.5 
Перелік форм первинних документів для обліку виробничих запасів 
№ 
Назва форми 
форми 
1 2 
М-1 Журнал обліку вантажів, що надійшли  
М-2 Довіреність  
М-2а Акт списання бланків довіреностей  
М-3 Журнал реєстрації довіреностей  
М-4 Прибутковий ордер  
М-7 Акт про приймання матеріалів 
М-8 Лімітно-забірна картка (на одне найменування матеріалу та багаторазовий 
відпуск) 
М-9 Лімітно-забірна картка (для 2-5 найменувань матеріалів)  
М-10 Акт-вимога на заміну (додатковий відпуск) матеріалів 
М-11 Накладка-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів (додаток № 10) 
М-12 Картка складського обліку матеріалів 
М-13 Реєстр приймання-здачі документів 
М-14 Відомість обліку залишків матеріалів на складі 
М-16 Матеріальний ярлик  
М-18 Сигнальна довідка про відхилення фактичного залишку матеріалів від 
встановлених норм запасу 
М-19 Матеріальний звіт  
М-20 Накладна на відпуск товарно-матеріальних цінностей  
М-21 Інвентаризаційний опис  
М-22 Акт на списання матеріалів відкритого зберігання 
М-23 Акт про витрату давальницьких матеріалів 
М-28 Лімітно-забірна картка (для будівельних організацій) 
 
Інформація, яка знаходиться в прийнятих до обліку первинних 
документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в 
регістрах синтетичного та аналітичного обліку методом подвійного запису. 
Від правильності документального оформлення операцій з 
надходження виробничих запасів залежить правильне віднесення їх вартості 
29 
на витрати виробництва, а також реальність оцінки незавершеного 
виробництва та його відображення у звітності. Для забезпечення своєчасного 
відображення господарських операцій в регістрах бухгалтерського обліку на 
підприємстві повинні бути чітко визначені терміни передачі первинних 
документів до бухгалтерії для відповідного їх оформлення.  
Матеріальні цінності також можна класифікувати і по рахунках 
бухгалтерського обліку. Для узагальнення інформації про наявність і рух 
належних підприємству запасів сировини і матеріалів ( у тому числі 
сировини й матеріалів в дорозі та в переробці), будівельних матеріалів, 
запасних частин,  матеріалів сільськогосподарського призначення, палива, 
тари й тарних матеріалів призначено активний рахунок 20 “Виробничі 
запаси”, по дебету якого відображаються надходження виробничих запасів на 
підприємство, їх дооцінка по кредиту – витрачення на виробництво 
(експлуатацію, будівництво), переробка, відпуск (передача) на сторону, 
уцінка тощо. Вартість окремих видів виробничих запасів обліковується на 
відповідних субрахунках рахунку 20: 
201 “Сировина й матеріали” 
202 “Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби” 
203 “Паливо” 
204 “Тара й тарні матеріали” 
205 “Будівельні матеріали” 
206 “Матеріали, передані в переробку” 
207 “Запасні частини” 
208 “Матеріали сільськогосподарського призначення” 
209 “Інші матеріали” 
Призначення і порядок ведення цих рахунків та їх субрахунків 
встановлює “Інструкція про застосування плану рахунків бухгалтерського 
обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і 
організацій”, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 
30.11.99 р. № 291 [14]. 
30 
Основні бухгалтерські проводки, що відображають рух виробничих 
запасів, наведені нижче (табл. 1.6). 
 
Таблиця 1.6 
 Відображення в обліку операцій по надходженню запасів 
Кореспондуючі рахунки 
Зміст господарської операції 
Дебет Кредит 
1 2 3 
Оприбутковано ТМЦ, що надійшли від 20 "Виробничі 631 "Розрахунки з 
постачальника запа си" вітчизняними 
Документи: рахунок-фактура, накладна, постачальниками" 
прибуткова накладна складу, акт про прийняття 
цінностей 
Оплачено витрати на транспортування виробничих 20 "Виробничі 311 "Поточні 
запасів, що надійшли (витрати на транспортування запаси" рахунки в 
включено до первісної вартості виробничих національній 
запасів) валюті" 
Документи: накладна, платіжне доручення 
Оприбутковано ТМЦ, придбані підзвітною особою 20 "Виробничі 372 
за грошові кошти запа си" "Розрахунки з 
Документи: квитанція, чек, накладна складу, підзвітними 
авансовий звіт особами" 
Оприбутковано виробничі запаси (або повернені з 20 "Виробничі 23 
виробництва) виготовлені власними силами запаси" "Виробництво" 
Документи: накладна 
Оприбутковано ТМЦ як внесок до статутного 20 "Виробничі 40 
капіталу запа си" "Зареєстровани
й (пайовий) 
капітал" 
Оприбутковано безоплатно одержані виробничі 20 "Виробничі 719 "Інші 
запаси, МШП, готова продукція, товари  запаси" доходи від 
Документи: накладна, акт про приймання  операційної 
матеріалів діяльності" 
Виявлено лишки запасів в результаті 20 "Виробничі 719 "Інші 
інвентаризації. Оприбутковано запаси, раніше не запа си" доходи від 
обліковані на балансі операційної 
Документи: звірювальна відомість, акт на діяльності" 
оприбуткування 
 
Відображення в обліку операцій по списанню виробничих запасів 
наведено в  таблицях 1.7-1.8.  
 
 
31 
Таблиця 1.7 
Відображення в обліку операцій зі списання виробничих запасів 
№ Кореспондуючі рахунки 
Зміст господарської операції 
з/п. Дебет Кредит 
1 2 3 4 
Списання запасів, використаних для виробничих та адміністративних потреб 
1 Відпущено зі складу виробничі запаси для 23 "Виробництво" 20 "Виробничі 
виробництва продукції запаси" 
Документи: вимога, лімітно-забірна картка 
2 Списано запаси для загальновиробничих 91 "Загально- 20 "Виробничі 
потреб виробничі запаси" 
Документи: вимога, лімітно-забірна картка витрати" 
3 Використано запаси для адміністративних 92 20 "Виробничі 
потреб (списання канцтоварів, матеріалів на "Адміністративні запаси" 
ремонт офісу) витрати " 
Документи: вимога, лімітно-забірна картка 
4 Списано запаси для забезпечення витрат зі 93 "Витрати на 20 "Виробничі 
збуту продукції збут" запаси" 
Документи: вимога, лімітно-забірна картка 
5 Списано запаси на утримання об'єктів 94 "Інші витрати 20 "Виробничі 
житлово-комунального господарства, операційної запаси" 
соціально-культурного призначення діяльності" 
Документи: вимога, лімітно-забірна картка 
6 Відпущено зі складу виробничі запаси для 15 "Капітальні 20 "Виробничі 
капітального будівництва власними силами інвестиції" запаси" 
Документи: вимога, лімітно-забірна картка 
7 Списано облікову вартість реалізованих 943 "Собівартість 20 "Виробничі 
виробничих запасів реалізованих запаси" 
Документи: накладна на відпуск матеріалів виробничих 
запасів" 
Списання запасів, яких не вистачає 
8 Відображено суму недостачі виробничих 947 "Нестачі і 20 "Виробничі 
запасів у складі витрат звітного періоду втрати від запаси" 
Документи: звірювальна відомість, акт псування 
списання цінностей" 
9 Відображено на позабалансовому рахунку 072 
суми недостачі "Невідшкодовані 
нестачі і втрати __ 
від псування 
цінностей" 
10 Відображена сума, що підлягає 375 746 "Інші доходи 
відшкодуванню винною особою (після "Розрахунки, за від звичайної 
встановлення такої особи) відшкодуванням діяльності" 
Документи: звірювальна відомість, акт на завданих 
псування нестач збитків" 
11 Списано з позабалансового рахунку суму 072 
недостачі __ "Невідшкодовані 
нестачі та втрати" 
32 
Продовж. табл. 1.7 
1 2 3 4 
12 Відображено податкове зобов'язання з ПДВ 746 "Інші 641 "Розрахунки 
Документи: розрахунок бухгалтерії доходи від за податками" 
звичайної 
діяльності" 
13 Нараховано суму, що підлягає сплаті до 746 "Інші 642 "Розрахунки 
бюджету доходи від за обов'язковими 
Документи: розрахунок бухгалтерії звичайної платежами" 
діяльності" 
14 Отримано суму відшкодування втрат 30 "Готівка" 375 "Розрахунки 
Документи: прибутковий касовий ордер, 31 “Поточний за від-
виписка банку рахунок в шкодуванням 
національній завданих збитків" 
валюті” 
 Списання запасів в результаті внеску до статутного капіталу іншого підприємства 
15 Передано запаси в обмін на акції акціонерного 14 "Довгостро- 20 "Виробничі 
товариства кові фінансові запаси" 
Документи: вимога, лімітно-забірна картка інвестиції" 
16 Скориговано податковий кредит з ПДВ 949 "Інші 641 "Розрахунки 
(оскільки запаси не будуть продані, витрати за податками" 
підприємство втратило права на податковий операційної 
кредит, який було відображено в момент діяльності" 
оприбуткування) 
Документи: розрахунок суми ПДВ 
17 Відображено різницю між вартістю запасів і 14 746 "Інші доходи 
справедливою вартістю інвестицій (в обмін на "Довгострокові від звичайної 
запаси були отримані акції) фінансові діяльності" 
інвестиції" 
 Безоплатна передача виробничих запасів 
18 Безоплатно передано запаси іншому 949 "Інші витрати 20 "Виробничі 
підприємству операційної запа си" 
Документи: накладна на відпуск матеріалів діяльності" 
19 Відображено податкове зобов'язання з ПДВ, 949 "Інші витрати 641 "Розрахунки 
розраховане виходячи зі звичайних цін операційної за податками" 
Документи: розрахунок суми ПДВ діяльності" 
Списання запасів внаслідок надзвичайних подій 
20 Відображено в обліку списання запасів в 99 "Надзвичайні 20 "Виробничі 
результаті аварії (стихійного лиха) витрати" запаси 
Документи: акт на списання  
21 Відшкодовано вартість запасів страховою 654 "За 75 
організацією (якщо запаси були застраховані). індивідуальним "Надзвичайні 
В даному випадку сума, віднесена при страхування", доходи" 
списанні на витрати від надзвичайних 31"Рахунки в 
операцій, відноситься до складу доходів, від банках" 
таких операцій в розмірі страхового 
відшкодування 
 
 
 
33 
Таблиця 1.8 
Відображення в обліку операцій по списанню виробничих запасів 
внаслідок їх невідповідності критеріям визначення активу 
№ Кореспондуючі рахунки 
Зміст господарської операції 
оп. Дебет Кредит 
1 2 3 4 
1 Списано на витрати вартість виробничих запасів 946 "Втрати від 20 "Виробничі 
внаслідок їх невідповідності критеріям визначення знецінення запаси" 
активу запасів" 
2 Списано суму раніше відображеного податкового 641 "Розрахунки 946 "Втрати від 
кредиту з ПДВ методом "сторно" за податками" знецінення 
запасів" 
3 Відображено у складі фінансових результатів 791 "Фінансовий 946 "Втрати від 
вартість списаних виробничих запасів результат знецінення 
основної запасів" 
діяльності" 
4 Відображено у складі фінансових результатів 791 "Фінансовий 949 "Інші 
списаний податковий кредит в сумі ПДВ по результат витрати 
виробничих запасах основної операційної 
діяльності" діяльності" 
 
Для обліку запасів використовується Розділ III А Журналу 5 А за 
кредитом рахунку 20 "Виробничі запаси". У фінансовій звітності виробничі 
запаси відображаються в складі оборотних активів в рядку 1100. Також в 
примітках до фінансової звітності в розділі  VIII Запаси. 
34 
РОЗДІЛ 2 
ПРАКТИЧНІ АСПЕКТИ ОБЛІКУ ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ 
 НА ТОВ «ЮРІЯ - ФАРМ» 
 
 
2.1. Організаційно-економічна характеристика підприємства 
 
Товариство з обмеженою відповідальністю «Юрія-Фарм» (скорочена 
назва ТОВ «Юрія-Фарм») розташоване в м. Черкаси. Воно здійснює 
виробництво та реалізацію готових лікарських препаратів та інших товарів, 
що дозволені до відпуску з аптечних організацій, без відпустки за рецептами 
і без власного виробництва лікарських препаратів. Згідно статуту основними 
видами господарської діяльності ТОВ«Юрія-Фарм» (Додаток А) є: 
діяльність у сфері медицини і фармації, насичення ринку лікарськими 
засобами, медицинськими виробами та медичними препаратами, лікарськими 
субстанція ( в тому числі у формі in bulk) і устаткуванням для задоволення 
попиту на них населення, установ та спеціалізованих закладів охорони 
здоров’я; 
створення, виробництво, оптова та роздрібна торгівля реалізації 
лікарських засобів, медичних виробів, парафармацевтичної продукції, 
косметичної, гігієнічної продукції та біологічно активних добавок, 
торгівельна та посередницька діяльність у цій сфері; 
медична практика та надання медичних послуг; 
інша діяльність у сфері охорони здоров’я. 
Уповноважена особа – Деркач Дмитро Іванович - керівник  
Розмір статутного капіталу 44,1 млн. грн., який розподілено серед 
Учасників у наступних частках: 
1. ТОВ «Медичний центр «М.Т.К.», місцезнаходження: Україна, м. Київ, 
вул. Миколи Амосова, 10 – 62% загального розміру Статутного капіталу 
Товариства, що складає 27,342 млн. грн.  
35 
2. ТОВ «ДІПАЛ» місцезнаходження: Україна, м. Київ, вул. 
Коцюбинського, буд. 20- 19% загального розміру Статутного капіталу 
Товариства, що складає 8,379 млн. грн.  
3. ТОВ «КОМПАНІЯ ТЕСКО» м. Київ, вул. Народного ополчення, буд. 19- 
19%загального розміру Статутного капіталу Товариства, що складає 
8,379 млн. грн. 
Підприємство веде бухгалтерський та статистичний облік та складає 
фінансову звітність у складі 5 форм. З метою встановлення оцінки 
результативності діяльності ТОВ «Юрія-Фарм», необхідною процедурою є 
детальний аналіз його основних показників фінансово-господарської 
діяльності на підставі даних фінансової звітності (Додаток Б, В) (табл. 2.1). 
 
Таблиця 2.1 
Аналіз основних фінансово-економічних показників діяльності 
ТОВ «Юрія-Фарм» за 2019 -2021 рр. 
№ Роки Відхилення 
п/п 2020/ 2021/ 2020/ 2021/ 
Показник 
2019 2020 2021 2019 2020 2019 2020 
(+; -) (+; -) % % 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 
1 Чистий дохід від 
реалізації 
продукції 
3070881 3353188 4562893 282307 1209705 109,2 136,1 
(товарів, робіт, 
послуг),  
тис. грн. 
2 Собівартість 
реалізованої 
продукції 
1290758 1275630 1642149 -15128 366519 98,8 128,7 
(товарів, робіт, 
послуг),  
тис. грн. 
3 Валовий 
прибуток, 1780123 2077558 2920744 297435 843186 116,7 140,6 
тис. грн. 
4 Середньоспискова 
чисельність 1995 1803 1943 -192 140 90,4 107,7 
працюючих, осіб 
36 
Продовж. табл. 2.1 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 
5 Продуктивність 
праці,тис.грн./ 1870,6 2761,3 2675,8 890,7 -85,5 147,6 96,9 
чол. 
6 Фонд оплати 
праці,  700381 655071 750619 -45310 95548 93,5 114,6 
тис. грн. 
7 Середньоміся
чна заробітна 
плата одного 29255,7 30276,9 32193,3 1021,2 1916,4 103,4 106,3 
працюючого, 
тис. грн. 
8 Валюта 
2378089 3531534 4669786 1153445 1138252 148,5 132,2 
балансу 
9 Власний 
капітал  1532163 2175342 2984197 643179 808855 141,9 137,2 
тис. грн. 
10 Середньорічна 
вартість 
основних 1133986 1481235 1905590 347249 424355 130,6 128,6 
засобів,  
тис. грн. 
11 Середньорічні 
залишки 
оборотних 1378959 2406304 3260213 1027345 853909 174,5 135,5 
засобів,  
тис. грн. 
13 Довгострокові 
зобов’язання 
та 41331 565463 455949 524132 -109514 1368,1 80,6 
забезпечення, 
тис. грн 
14 Поточні 
зобов’язання 
та 804595 790729 1229640 -13866 438911 98,3 155,5 
забезпечення, 
тис. грн 
15 Дебіторська 
заборгованість, 755633 850658 943979 95025 93321 112,6 110,9 
тис. грн 
15 Грошові 
кошти, 30897 916508 1403239 885611 486731 2966,3 153,1 
 тис. грн 
16  Чистий 
прибуток,  507556 688602 883538 181046 194936 135,7 128,3 
тис. грн 
 
37 
Аналізуючи дані наведені в табл. 2.1, можна зробити висновок, про те, 
що ТОВ «Юрія-Фарм» має позитивну динаміку розвитку. 
З проведених розрахунків видно, що обсяги реалізації збільшуються, 
так – чистий дохід від реалізації продукції в 2020 році зріс на 282307 тис. грн. 
або на 9,2% порівняно з 2019 роком. А у 2021 році зріс порівняно з 2020 
роком на 1209705 тис. грн. або на 36,1%. При цьому собівартість реалізованої 
продукції також зростала, але слід відмітити, що дещо меншими темпами. 
Так у 2020 році вона зменшилася порівняно з 2019 роком на 15128 тис. грн. 
або на 1,2%. А в 2021 році  проти 2020 року,  вона зросла на 366519 тис. грн. 
або 28,7%. Така динаміка змін привела до того, що і валовий прибуток 
підприємства теж зріс в 2020 році на 297435 тис . грн. і в 2021 році порівняно 
з 2020 роком на 843186 тис. грн. або на 40,6%. 
Аналогічну динаміку має і чистий прибуток, так у 2020 році 
спостерігаємо його ріст на 35,7% проти 2019 року, а у 2021 році він зріс на 
28,3%, тобто майже в півтора рази порівняно з 2020 роком. Що стосується 
тенденції в чисельності персоналу, то вона мала різну тенденцію. Тобто в 
2020 році вона зменшилася на 192 чоловіки, що пов’язано з пандемією та 
скороченням виробництва. Але в 2021 році знову збільшилося на 140 
чоловік, або на 7,7%. І склала 1943 чоловік. Тенденція зміни розміру 
середньорічної заробітної плати навпаки направлена на зростання в кожному 
році. Крім цього вона на підприємстві досить на високому рівні порівняно з 
мінімальною заробітною платою, а також зарплатою на інших виробничих 
підприємствах області. Так у 2020 році приріст розміру заробітної плати 
склав 1021,2 грн., що становить 3,4% від рівня 2019 року, а у 2021 році 
приріст склав 6,3% або 1916,4 грн. 
Динаміка цих показників не могла не вплинути на продуктивність 
праці працівників, так у 2020 році вона зросла на 890,7 тис.грн./особу, або 
47,6%, але вже у 2021 році продуктивності праці зменшилася на 85,5 тис. 
/особу, грн., або 3,1%. Валюта балансу та власний капітал теж мали 
тенденцію до зростання. І що характерно вони зростали майже однаковими 
38 
темпами. Так приріст власного капіталу в 2021 році порівняно з 2020 роком 
склав 37,2%.  
Що стосується вартості основних засобів, то у 2020-2021 роках 
спостерігається їх значне збільшення. В 2020 році  – на 30,6%, тоді як у 2021 
році порівняно з 2020 роком їх вартість зросла на 28,6%.  
Залишки оборотних засобів демонструють ще більшу тенденцію 
зростання. Так у 2020 році відмічається їх суттєве зростання порівняно з 2019 
роком – на 74,5%, а у 2021 році в порівнянні з 2020 роком вони зросли – на 
35,5%. Це можна пояснити тим, що в процес виробництва медичних 
препаратів впроваджено сучасніші технології та оновлено обладнання, що 
викликало необхідність збільшити запаси сировини і матеріалів для 
розширення виробництва. 
Незважаючи на те, що сума залишків грошових коштів на поточних 
рахунках підприємства зросла більше ніж на 53% воно має значну суму 
дебіторської заборгованості. І в 2021 році вона зросла в порівнянні з 2020 
роком на 10,9%. Але на підприємстві проводиться активна робота по 
зменшенню дебіторської заборгованості. Але слід зазначити, що продукція, 
яку реалізує підприємство користується значним попитом і не всі 
підприємства є платоспроможними, щоб розрахуватися за неї вчасно. 
Відповідно ТОВ «Юрія – Фарм» і реалізує її в кредит, щоб задовольнити 
попит на свою продукцію і забезпечити нею лікувальні заклади. 
 
 
2.2.  Документування господарських операцій з обліку виробничих 
запасів 
 
Організація документування господарських операцій з обліку 
виробничих запасів здійснюється у відповідності до Закону  України  "Про  
бухгалтерський облік та  фінансову  звітність  в  Україні", Положення про 
документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, Методичних 
39 
рекомендацій із застосування реєстрів бухгалтерського обліку. Відповідно до 
цих законодавчо-нормативних актів підприємство обрало автоматизовану та 
журнальну форму ведення бухгалтерського обліку. Облік частково 
автоматизований. В зв’язку з цим документування господарських операцій на 
підприємстві з обліку виробничих запасів організовується згідно цієї форми 
та наступною схемою (рис.2.1). 
 
 Номенклатура-
Місце зберігання цінник Бухгалтерія 
  (склад) 
 
Кількісний та якісний 
 Грошовий облік 
облік 
 
 
Первинні документи Відомості руху 
 (прибуткові ордера, Облікова ціна виробничих запасів в 
акти тощо) грошовому вираженні 
 
 Картки складського З З 
 обліку виробничих надход-  витра-
запасів ження чання 
 
 Реєстри здачі 
документів Книга (відомість) 
 обліку залишків 
З  З виробничих запасів 
 
надход-  витра-
 ження чання 
Накопичувальні 
 відомості 
синтетичного обліку 
 
виробничих запасів 
 
Відомості з З  З Журнали з 
 надходження надход-  витра- витрачання 
виробничих запасів ження чання виробничих запасів 
 
Головна  книга 
 
Рис. 2.1. Схема організації бухгалтерського обліку виробничих запасів 
на ТОВ «Юрія – Фарм» 
40 
Для забезпечення документального відображення в бухгалтерському 
обліку наявності і руху виробничих запасів на ТОВ «Юрія – Фарм»  
використовують типові форми первинних документів з обліку виробничих 
запасів. Серед них безпосередньо на підприємстві, згідно Додатка до 
облікової політики  “Перелік первинних документів, облікових регістрів та 
форм звітності“ застосовуються такі форми первинних документів (табл. 2.2). 
Таблиця 2.2 
Форми первинних документів з обліку виробничих запасів  
на ТОВ «Юрія – Фарм» 
Форма 
доку- Назва документу Призначення документу 
менту  
"Журнал обліку Застосовується для реєстрації транспортних 
М-1 вантажів, що документів, пов’язаних з отриманням вантажів та 
надійшли" оприбуткуванням їх на склад підприємства 
Підтвердження права окремої посадової особи 
виступати довіреною особою підприємства при 
отриманні запасів. Заповнюється згідно Наказу 
Довіреність Міністерства фінансів України № 99 від 16.05.1996 р. 
М-2 
 "Інструкція про порядок реєстрації виданих, 
повернутих і використаних довіреностей на одержання 
цінностей". Бланки довіреностей є документами 
суворої звітності 
"Журнал реєстрації Реєстрація виданих довіреностей та розписки в їх 
М-3 
довіреностей" отриманні 
Використовується на складі, заповнюється в день 
надходження запасів при відсутності розбіжностей з 
М-4 "Прибутковий ордер" 
документами постачальника, при оприбуткуванні 
запасів 
Застосовується для систематичного відпуску у 
виробництво лімітованих матеріалів, а також для 
"Лімітно-забірна 
М-8 поточного контролю за дотриманням встановлених 
картка" 
лімітів їх відпуску. Зазначається місячний ліміт 
відпуску певному цеху 
"Накладна вимога на 
відпуск (внутрішнє пе- Заповнюється при разовому відпуску запасів для 
М-11 
реміщення) виробничих та господарських потреб 
матеріалів" 
"Картка  № ____ 
Використовується для обліку запасів на складі в розрізі 
М-12 складського обліку 
окремої одиниці матеріалів 
матеріалів" 
Заповнюється за даними карток складського обліку і 
"Відомість обліку 
відображає взаємозв’язок складського і 
М-14 залишків матеріалів на 
бухгалтерського обліку 
складі" 
 
41 
  Продовж. табл. 2.2 
1 2 3 
Позначення одиниць запасів. Бланк ярлика 
М-16 "Матеріальний ярлик" заповнюється зав. складом на кожний 
номенклатурний номер матеріальних цінностей. 
Відображає рух матеріалів на складі. Складається 
МВО тільки у кількісному виразі та в одному 
примірнику і подається до бухгалтерії після 
М-19 "Матеріальний звіт" 
закінчення місяця. Розцінка надходження та 
використання матеріалів проводиться бухгал-
терією безпосередньо у матеріальному звіті. 
Зазначається необхідна інформація, яка вказується 
платником у банківських платіжних документах: 
найменування постачальника і покупця; назви і 
 Рахунок-фактура коди обслуговуючих банків; номери 
розрахункових рахунків підприємств; 
найменування цінностей, за які буде проведено 
оплату та сума оплати. 
Призначена для обліку поставок запасів та 
Товарно-транспортна розрахунків за їх перевезення автомобільним 
1-ТН 
накладна транспортом. Використовуються для якісного та 
кількісного приймання запасів. 
 
Порядок документального оформлення операцій з руху виробничих 
запасів на складі, виробництві та в бухгалтерії ТОВ «Юрія – Фарм» 
здійснюється згідно вищенаведених форм первинної документації наступним 
чином: 
1. Надходження виробничих запасів 
➢ З постачальником укладається договір на придбання сировини чи 
матеріалів при цьому виписується рахунок чи рахунок-фактура, в 
якому вказуються реквізити сторін, найменування продукції, а також 
кількість, ціна і загальна вартість товару. 
➢ На підприємстві експедитору із відділу постачання бухгалтером 
виписується довіреність (Форма М-2). При виписуванні довіреності 
перелік цінностей, які належить отримати по ній (графа "Найменування 
цінностей" у бланку Довіреності), наводиться обов'язково із 
зазначенням назви і кількості цінностей для одержання. До видачі 
довіреності особи інструктуються про порядок і терміни використання 
та звітування про використання довіреності або повернення 
невикористаної довіреності. Строк дії довіреності 10 днів. Довіреність 
42 
на одержання цінностей від постачальника видається довіреній особі 
під розписку і реєструється в журналі реєстрації довіреностей (Форма 
М-3). 
➢ Для отримання належних підприємству виробничих запасів у 
бухгалтерії постачальника, спираючись на дані із заключених 
договорів купівлі-продажу та інформації, вказаної у довіреності на 
одержання цінностей, здійснюється виписка накладних-вимог на 
відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів або товарно-транспортних 
накладних (за умов транспортування вантажним автомобілем). Один 
екземпляр накладної-вимоги або товарно-транспортної накладної, 
завіреної підписом одержувача, залишається у комірника 
підприємства-постачальника. Другий екземпляр вказаних документів, 
завірений підписом комірника підприємства-постачальника, 
передається одержувачу матеріальних цінностей. 
➢ Для обліку та контролю за надходженням та оприбуткуванням 
матеріальних цінностей на підприємстві застосовується "Журнал 
обліку вантажів, що надійшли" (форма М-1). Оприбуткування 
виробничих запасів, які надійшли від постачальника на склад покупця 
здійснюється на підставі супровідних документів: товарно-транспортна 
накладна, накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) 
матеріалів. 
➢ При оприбуткуванні матеріальних цінностей комірник виписує 
"Прибутковий ордер" (форма № М-4). Прибутковий ордер складається 
матеріально відповідальною особою у день надходження цінностей на 
склад і здається в бухгалтерію підприємства. 
2. Вибуття (використання) виробничих запасів 
➢ Для обліку руху матеріальних цінностей в середині підприємства та їх 
відпуску підрозділам підприємства, а також стороннім організаціям за-
стосовується "Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) 
матеріалів" (форма М-11). Накладна-вимога виписується в двох 
43 
примірниках і підписується головним бухгалтером або особою, на те 
уповноваженою. У випадку відпуску матеріалів підрозділам свого 
підприємства один примірник передається одержувачам (цеху, дільниці 
та ін.), другий — складу, який потім передається до бухгалтерії.  
➢ Для оформлення відпуску матеріалів, що систематично витрачаються 
при виготовленні продукції, а також для поточного контролю за 
додержанням встановлених лімітів відпуску матеріалів на виробничі 
потреби використовується "Лімітно-забірна картка" (форми М-8) 
Лімітно-забірні картки виписуються відділом постачання або плановим 
відділом на одне або декілька найменувань матеріалів (номенклатурних 
номерів) у двох примірниках. Один примірник до початку місяця 
передається цеху (дільниці) — споживачу матеріалів, другий — складу 
цеху (дільниці). Відпуск матеріалів у виробництво здійснюється 
складом при пред'явленні представником цеху свого примірника 
лімітно-забірної картки. Комірник відмічає в обох примірниках дату та 
кількість відпущеного матеріалу, після чого визначає залишок ліміту за 
кожним номенклатурним номером матеріалів. 
Складський облік матеріалів - це сортовий, кількісний оперативно-
технічний облік. Облік матеріалів на складі здійснюється за допомогою 
карток за формою № М-12. Картки складського обліку матеріалів 
відкриваються в бухгалтерії й віддаються під розписку у реєстрі, де 
вказуються дата видачі, кількість карток, їх реєстраційні номери і підпис 
одержувача. Записи в картках (у кількісному виразі) ведуть матеріально 
відповідальні особи (завідуючий складом, комірник) на підставі первинних 
документів, що підтверджують рух матеріалів і складаються у день 
здійснення операцій.  
До початку їх роботи на вказаній посаді адміністрацією підприємства, 
окрім проведення інвентаризації по конкретному складу, забезпечується 
укладання із ними “Договору про повну індивідуальну матеріальну 
відповідальність”.  
44 
Складський облік матеріалів є важливим фактором контролю за 
зберіганням матеріальних цінностей підприємства. Організовують 
складський облік за видами об'єктів, що зберігаються, за місцями зберігання, 
за кількістю матеріальних цінностей. За необхідності складський облік 
організовують за партіями надходження матеріальних цінностей. 
 Кожному виду матеріальних цінностей присвоюється номенклатурний 
номер, що дублюється у всіх первинних документах. За цими номерами 
організовують і бухгалтерський облік матеріальних цінностей, що дає змогу 
провадити кількісну звірку даних оперативного складського й аналітичного 
бухгалтерського обліку.  
Завідуючий складом (комірник) щоденно записує до складської книги 
всі операції надходження і витрат матеріалів, нумеруючи свої записи по 
порядку з початку року. Після кожного запису визначається залишок 
матеріалів даного номенклатурного номера. Записи в регістрах сортового 
обліку з лімітних карт проводяться після кожної операції, занесеної в картку. 
При цьому самі картки зберігаються разом з відповідними картками 
складського обліку. Підрахований залишок після кожної реєстрації 
первинного документа зіставляється з нормою запасу. Це дає можливість 
одержати важливу інформацію про стан виробничих запасів та замовляти 
необхідні матеріальні ресурси.  
З метою максимально ефективної організації системи обліку товарно-
матеріальних цінностей на ТОВ «Юрія – Фарм» було розроблено проект 
організації обліку виробничих запасів, що складається з таких розділів: 
загальна частина проекту; організація обліку заготівлі; організація 
складського обліку; організація обліку витрат; організація роботи облікового 
апарату. 
 Він зберігається у головного бухгалтера як складова частина наказу 
про облікову політику підприємства та представлена у формі таблиці 2.3. 
 
 
45 
Таблиця 2.3 
Макет проекту організації обліку виробничих запасів та оперативного 
економічного контролю за їх зберіганням і використанням  
на ТОВ «Юрія – Фарм» 
Складова частина проекту Зміст складової частини 
- Розробка номенклатури виробничих запасів. 
1.Номенклатурний цінник - Розробка облікових цін на виробничі запаси. 
для виробничих запасів - Оформлення номенклатури-цінника для 
виробничих запасів 
2.Організація складського - Організація книг або карток складського обліку. 
обліку виробничих запасів - Складання звітів про рух продукції і матеріалів 
3. Документація і - Складання робочих інструкцій до документів і 
документообігу за графіків документообігу 
операціями надходження і 
вибуття виробничих запасів 
4.Бух. облік виробничих - Організація бухобліку виробничих запасів 
запасів відповідно до прийнятої в господарстві формою обліку 
- розробка посадових характеристик працівників 
матеріального відділу центральної бухгалтерії, 
5.План використання робіт з індивідуальних графіків облікових робіт співробітників 
обліку виробничих запасів матеріального відділу центральної бухгалтерії, а також 
структурних графіків облікових робіт матеріального 
відділу центральної бухгалтерії 
- Спостереження за веденням складського 
господарства. 
6.Оперативний економічний - Планові та позапланові інвентаризації 
контроль за збереженням та матеріальних цінностей на складах.  
використанням виробничих - Контроль за виходом продукції, використанням на 
запасів виробництві виробничих запасів за допомогою науково 
обґрунтованого нормування витрат на виробничі 
потреби і лімітування їх видачі 
 
Складання робочих інструкцій до документів наведено на рис. 2.2 на 
прикладі оперограми руху лімітно-забірної картки на відпуск матеріалів у 
виробництво. 
Поетапна передача документа: 
1. Перевірка матеріально-технічним відділом фактичної наявності 
матеріалів інформації, наведеній в документації постачальника; 
2. Оприбуткування матеріалів на складі; 
3. Передача матеріалів у виробництво (Цех); 
4. Складання Матеріального звіту завскладом про рух матеріалів на 
46 
складі і передача його в бухгалтерію. 
Операція Підрозділ-виконавець 
Матеріально Бухгалтер
Назва Зміст Склад Цех 
-тех. відділ ія 
Дата видачі, перелік     
Виписка матеріалів, кількість,     
 вартість, сума, залишок 1.    
ліміту     
Перевірка Відповідність нормам     
 витрат     
Реєстрація Запис в книзі обліку 2.    
 використання матеріалів 3   
Передача Отримання матеріалів     
  4  
Перевірка правильності  
Передача записів та відображення  
руху матеріалів 
 
Рис. 2.2. Оперограма руху лімітно-забірної картки на одержання 
матеріалів зі складу 
 
З урахуванням проекту організації обліку та змісту посадових інструкцій 
головний бухгалтер ТОВ «Юрія – Фарм» розробила структурний графік 
облікових робіт матеріального відділу бухгалтерії  та індивідуальні графіки 
роботи бухгалтера матеріального відділу (таблиця 2.4). 
Таблиця 2.4 
Структурний графік облікових робіт матеріального відділу бухгалтерії 
ТОВ «Юрія – Фарм» 
Термін 
Зміст роботи Виконавець 
виконання 
1 2 3 
Приймання звітів про рух продукції і матеріалів і Протягом 
сальдових відомостей від матеріально-відповідальних перших 3-х 
Бухгалтер 
осіб робочих днів 
місяця 
Виписка рахунків покупцям на відпущені товарно-
Бухгалтер Щоденно 
матеріальні цінності 
  
 
 
47 
Продовж. табл. 2.4 
1 2 3 
Таксування звітів про рух продукції і матеріалів Протягом 2-х 
Бухгалтер днів після їх 
отримання 
Складання довідки про реалізацію продукції до 8-го числа 
місячного балансу Бухгалтер звітного 
місяця 
Складання бухгалтерських проводок з 6-го числа 
оприбуткування та витрачання продукції і матеріалів Бухгалтер звітного 
місяця 
Записи руху матеріалів і продукції в регістрах 
З 9-го числа по 
аналітичного обліку, складання оборотних відомостей Бухгалтер 
12-те включно 
і звірка їх з регістрами синтетичного обліку 
Записи в журналі з обліку реалізації 6-го числа 
Бухгалтер звітного 
місяця 
Перевірка на складах правильності ведення Один раз в 
складського обліку, приймання на складах п’ять днів 
Бухгалтер 
прибуткових документів та їх таксування звітного 
місяця 
Звірка складського обліку з бухгалтерським на кожне Друга декада 
Бухгалтер 
перше число місяця 
Вибіркові інвентаризації матеріалів і продукції в Один раз на 
Бухгалтер 
кожному складі місяць 
Виписки лімітно-забірних карт на відпуск зі складів В кінці І і ІІ 
продукції і матеріалів Бухгалтер половини 
місяця 
Виписка разових вимог на відпуск зі складів 
Бухгалтер Щоденно 
матеріалів і продукції 
Виписка (оформлення), реєстрація і видача доручень 
Бухгалтер Щоденно 
на одержання цінностей 
Реєстрація рахунків-фактур від постачальників і 
виписка розпоряджень на відкриття рахунків у книзі Бухгалтер Щоденно 
обліку продуктів і матеріалів. 
 
Таким чином, організація обліку в бухгалтерії є досить складним і 
трудомістким процесом, який передбачає розподіл усього комплексу 
облікових робіт між виконавцями. Для забезпечення обліку на підприємстві 
розробляється проект організації обліку та організаційні регламенти – Наказ 
про облікову політику, положення про підрозділи бухгалтерської служби, 
посадові інструкції. На їх основі складають структурні та індивідуальні 
графіки облікових робіт.  
 
 
48 
2.3. Синтетичний та аналітичний облік виробничих запасів на 
підприємстві та відображення в облікових регістрах і звітності 
 
Організація синтетичного та аналітичного обліку на ТОВ «Юрія – Фарм» 
здійснюється у відповідності до Закону України “Про бухгалтерський облік  
та фінансову звітність”, Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 
“Запаси” та наказу про облікову політику підприємства, Інструкції “Про 
застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, 
зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій”, 
затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291  
та інших нормативних актів. 
Так, наказ про облікову політику підприємства містить основні 
положення щодо організації обліку запасів на підприємстві, які наведені 
нижче на рисунку 2.3. 
 В наказі про облікову політику передбачається 
 
Одиниці бухгалтерського обліку запасів, їх найменування або однорідна група 
  
(вид) 
 
Собівартість, яка буде обчислюватись за даними обліку 
 
 Основні критерії визначення МШП 
 
 
Порядок відображення в обліку запасів, що не принесуть підприємству 
 економічної вигоди в майбутньому. 
 
Перелік витрат, що не включаються до первісної вартості запасів 
 
Порядок списання вартості МШП при їх передачі в експлуатацію 
 
 Методи оцінки і списання виробничих запасів 
 
 Порядок визначення первісної вартості запасів, які придбані за плату; виготовлені 
 власними силами; отримані безоплатно 
 
Рис. 2.3. Основні положення щодо організації обліку запасів ТОВ 
«Юрія – Фарм» 
49 
 
Згідно з Інструкцією “Про застосування плану рахунків бухгалтерського 
обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і 
організацій” для вартісної оцінки виробничих запасів передбачений 
синтетичний рахунок 20 “Виробничі запаси”. В окрему групу виробничих 
запасів виділені малоцінні та швидкозношувані предмети, для обліку яких  
передбачений  рахунок 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети”. 
Загальним для них є те, що вони – активні. Сальдо мають лише 
дебетове, що показує наявність (залишок) даного виду матеріальних 
цінностей на звітну дату; оборот по дебету цих рахунків показує 
надходження (збільшення) матеріальних цінностей, а по кредиту їх вибуття 
(зменшення). Схематично вищенаведену інформацію зображено на рис.2.4. 
 
    Дебет                                Кредит 
Сальдо – залишок матеріальних                                                     
цінностей 
Обороти  –  збільшення (+) Обороти – зменшення (-) 
Сальдо  – дебетове   
 
Рис. 2.4. Схема матеріального рахунку 
 
Для обліку виробничих запасів на ТОВ «Юрія – Фарм» застосовується 
синтетичний рахунок, на якому групується інформація про наявність і 
використання запасів та відкриті до нього субрахунки, інформація про стан 
запасів на яких формується завдяки групуванню даних про однорідні 
матеріали і подальшому віднесенню її на відповідні субрахунки. 
Недоліком є те, що не розроблений робочий план рахунків 3-го порядку 
з аналітичною інформацією по кожному виду матеріалів, а також відсутній 
план документообігу обліку виробничих запасів, тобто існує можливість того 
що деяка інформація для подальшої обробки може затримуватись на 
відповідних етапах роботи, або ж її обробка буде займати досить великий 
50 
проміжок часу. Рахунки, призначені для обліку виробничих запасів та 
субрахунки до них відображені на рис. 2.5. 
 
 
201 “Сировина й матеріали” 
 
Облік основних матеріалів, що використовуються підрядними будівельними організаціями 
 при здійсненні  будівельно-монтажних, ремонтних робіт, облік допоміжних матеріалів, які 
використовуються при виготовленні продукції або для господарських потреб, технічних 
 цілей та сприяння у виробничому процесі. 
  
 202 “Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби” 
 
Облік придбаних на стороні оборотних матеріальних активів, які призначені для 
 використання у вл асному виробництві як матеріальна основа або необхідний додаток до 
 матеріальної складової майбутнього продукту цього виробництва. 
  
203 “Паливо” 
  
 Відображається вартість палива, придбаного виключно з метою використання на власні 
 потреби (потреби виробництва й обслуговування процесу цього виробництва). 
 
 
 
  
204 “Тара й тарні матеріали” 
 
 Тара –  оборотні матеріальні активи, призначені для транспортування, зберігання і продажу 
 продукції. 
 Тарні матеріали – оборотні матеріальні активи, призначені для виготовлення і ремонту тари. 
  
 205 “Будівельні матеріали” 
 Облік мате ріальних активів, що призначені для використання у капітальному будівництві 
об’єктів, що зводяться господарським або підрядним способом. 
 
 
  
 206 “Матеріали передані в переробку” 
 
Облік оборотних матеріальних активів, що тимчасово передані на безоплатній основі 
 підприємством-власником суб’єктам-переробникам для доведення до стану, придатного для 
 використання підприємством-власником у запланованих цілях. 
  
 207 “Запасні частини” 
  оборотні матеріальні активи, призначені для використання під час проведення ремонту, 
 реконструкції, моде рнізації обладнання і машин (у тому числі транспортних засобів), 
ремонту обладнання і машин за замовленнями сторонніх осіб і для використання з метою 
 організації сервісу перепродажної підготовки і гарантійного ремонту таких засобів. 
  
 208 “М атеріали сільськогосподарського призначення” 
 
 Ведеться об лік за групами та видами матеріалів сільськогосподарського 
 призначення в розрізі їх номенклатури 
 
 20 9 “Інші  матеріали” 
  
Облік за видами та групами інших матеріалів 
 
 
Рис. 2.5. Об’єкти, що обліковуються на рахунку 20 “Виробничі запаси” 
 
20 “ВИРОБНИЧІ   ЗАПАСИ” 
51 
Але для оперативного керівництва господарством, контролю за 
збереженням та раціональним використанням виробничих запасів необхідна 
більш детальна інформація про наявність та зміни кожного виду запасів та їх 
джерел. Така інформація забезпечується за допомогою аналітичних рахунків, 
які ведуться  на картках складського обліку. 
До окремих рахунків синтетичного обліку запасів на підприємстві 
можуть бути відкриті рахунки аналітичного обліку, які дозволяють 
визначити їх обсяг в цілому та за кожним видом окремо (таблиця 2.5) 
           
Таблиця 2.5 
Розрізи аналітичного обліку виробничих запасів 
Субрахунки рахунку 20 Розрізи аналітики 
“Виробничі запаси” 
201 “Сировина і В розрізі видів та груп сировини, місць зберігання та 
матеріали” матеріально відповідальних осіб 
202 “Купівельні В розрізі купівельних напівфабрикатів і комплектуючих 
напівфабрикати та виробів, місць зберігання та матеріально відповідальних осіб. 
комплектуючі вироби” 
203 “Паливо” В розрізі видів палива, місць зберігання та матеріально 
відповідальних осіб 
204 “Тара В розрізі видів тари й тарних матеріалів і матеріально 
і тарні матеріали” відповідальних осіб. 
205 “Будівельні За видами (групами) та окремими об’єктами будівельних 
матеріали” матеріалів 
206 “Матеріали, За видами, в розрізі яких забезпечується отримання даних про 
передані в переробку” підприємство–переробника та контроль за операціями з 
переробки за відповідними витратами 
207 “Запасні частини” За місцями зберігання та однорідними групами (механічна 
група, електрична група тощо). Аналітичний облік машин, 
обладнання, двигунів, вузлів та агрегатів облікового фонду. 
Також ведеться облік за групами6 придатні до експлуатації ( 
нові та відновлені); що підлягають відновленню; що 
знаходяться в ремонті. 
208 “Матеріали За групами та видами матеріалів сільськогосподарського 
сільськогосподарського призначення в розрізі їх номенклатури 
призначення” 
209 “Інші матеріали” За видами та групами інших матеріалів. 
 
Інформацію про використання синтетичних та аналітичних рахунків 
для обліку виробничих запасів, що безпосередньо використовуються на 
даному підприємстві має забезпечити Робочий план рахунків.   
52 
Аналітичний облік виробничих запасів може вестися в розрізі їх 
найменувань або однорідних груп, за допомогою карток складського обліку, 
які розміщуються в картотеці за технічними групами виробничих запасів 
відповідно до номенклатури цінника. Кожна з груп виробничих запасів 
поділяється за видами, сортами, марками, типами, розмірами. Кожному 
найменуванню, сорту, розміру виробничих запасів присваюється коротке 
числове позначення (номенклатурний номер), яке записують до спеціального 
реєстру – номенклатури-цінника, де також вказують одиницю виміру та 
облікову ціну запасу.  
Аналітичні рахунки відкривають в залежності від потреби в кількості, 
необхідній для управління виробництвом. Найбільш типовими розрізами 
аналітики можуть виступати наступні: склади, комори, матеріально 
відповідальні особи, групи записів, види діяльності тощо. 
Облік надходження виробничих запасів на ТОВ «Юрія – Фарм» 
організовується відповідно до П(С)БО № 9 “Запаси”. Виробничі запаси 
надходять на склади підприємства з різних джерел: від постачальників; від 
оприбуткування відходів виробництва; внаслідок оприбуткування 
виробничих запасів, отриманих від ліквідації основних засобів і МШП. 
Оцінка виробничих запасів на підприємстві, враховуючи вимоги 
П(С)БО № 9 “Запаси”, здійснюється на трьох етапах їх руху: 
- при надходженні виробничих запасів; 
- при вибутті виробничих запасів; 
- на дату складання балансу. 
Основою достовірності визначення вартості запасів є вартість їх 
придбання або собівартість. Первісна вартість запасів визначається залежно 
від способу їх надходження на підприємство. Виробничі запаси можуть 
надходити на підприємство в результаті: 
- придбання за грошові кошти та їх еквіваленти; 
- виготовлення; 
53 
- передачі засновниками (учасниками) підприємства в якості внеску 
до статутного капіталу; 
- безоплатної передачі; 
- обміну на інші запаси. 
Щоб організувати надходження виробничих запасів від 
постачальників,  відділом постачання укладається договір поставки на 
підставі якого здійснюється оплата чи попередня оплата за виробничі 
запаси. Добре налагоджена система надходження, зберігання та відпуску 
матеріальних цінностей, правильне та своєчасне відображення їх руху в 
обліку має першочергове значення для забезпечення виробництва 
необхідними ресурсами. 
В процесі придбання виробничих запасів виникають транспортно-
заготівельні витрати (ТЗВ), які можуть обліковуватись за двома варіантами: 
1) прямо включатися до собівартості придбаних виробничих запасів; 
2) відображатися на окремому субрахунку рахунків обліку виробничих 
запасів і щомісячно розподілятись між залишками невикористаних і 
використаних за місяць виробничих запасів. 
Для визначення суми ТЗВ, яка підлягає списанню в кінці місяця, 
визначається середній відсоток ТЗВ (% ТЗВ) за наступною формулою: 
З поч + ДО
                                 %ТЗВ = ТЗВ ТЗВ                                      (2.1) 
З поч
20 + ДО20
де  З поч
ТЗВ      - залишки ТЗВ на початок місяця; 
ДОТЗВ   - дебетовий оборот (надходження) ТЗВ протягом місяця; 
З поч
20      - залишки запасів на початок місяця; 
ДО20  - дебетовий оборот (надходження) ТЗВ виробничих запасів 
протягом місяця. 
На ТОВ «Юрія – Фарм» застосовується система прямого списання 
транспортно-заготівельних витрат на собівартість придбаних виробничих 
запасів. При веденні обліку оцінки виробничих запасів на підприємстві  
застосовується метод середньозваженої собівартості. Його перевага полягає в 
54 
тому, що оцінку вартості відпущених виробничих запасів та їх залишків 
можна отримати одразу в момент здійснення операції, що дає об’єктивну 
інформацію про вартість виробничих запасів і практично не дозволяє 
здійснювати маніпуляції цифрами. Але це досягається за рахунок досить 
великого обсягу роботи. Крім того, оцінка залишків  матеріалів і собівартості 
готової продукції не є абсолютно об’єктивною. Середньозважена собівартість 
одиниці, що вибуває, визначається за наступною формулою: 
 
Вартість отриманих ідентичних 
Вартість виробничих запасів виробничих запасів протягом 
Середньозважена = на початок місяця + місяця 
собівартість Кількість виробничих запасів, Кількість ідентичних 
що залишилися на початок виробничих запасів, отриманих 
місяця протягом місяця 
 
 Якщо в період з дати останнього вибуття відбулося зростання цін 
порівняно з їх середнім рівнем, то оцінка виробничих запасів за цим методом 
при безперервному обліку дає меншу вартість вибуття виробничих запасів, 
ніж при їх періодичному, і навпаки. 
Вибір методу оцінки є елементом облікової політики ТОВ «Юрія – 
Фарм» та не підлягає змінам без вагомих підстав. В обліковій політиці поряд 
з цим визначаються порядок обліку випуску готової продукції, порядок 
списання вартості при передачі в експлуатацію МШП тощо.  
Малоцінні та швидкозношувані предмети, передані в експлуатацію, 
списуються на витрати в повній сумі (знос не нараховується). Для контролю 
за цими предметами організовується оперативний кількісний облік за 
місцями експлуатації та відповідальними особами протягом нормативного 
строку їх практичного використання. Виробничі запаси повинні бути 
достовірно оцінені на дату складання балансу. Для цього  витрати на 
придбання виробничих запасів, які не можуть бути відображені як активи,  
включаються до складу витрат звітного періоду у звіті про фінансові 
результати (це стосується проведення переоцінки у зв’язку зі зниженням 
55 
ринкової ціни, різного роду втрат, псування, крадіжок). Типові операції з 
обліку надходження виробничих запасів наведені в таблиці 2.6.  
 
Таблиця 2.6  
Облік надходження виробничих запасів на ТОВ «Юрія – Фарм» 
за грудень 2021 р. 
Зміст Кореспондуючі рахунки 
№ Первинні Кількі Сума, 
господарської Дт Кт 
з/п документи сть грн 
операції 
1 2 3 4 5 6 7 
Накладна  № Оприбутковано 201 631 7130 13309,3 
15307 від на склад “Сировина “Розрахунки з кг 
1. 31.12.21р   матеріали і постачальника
ТОВ ВТП “Арт” 1,5х1250х2500 матеріали” ми і 
 підрядниками” 
Податкова Відображено 641 631 “Розрахун - 2218,2 
накладна № суму ПДВ “Розрахунки ки  з 
15307 від (податковий за постачальника
2. 
31.12.21р   кредит) податками і ми та 
ТОВ ВТП “Арт” платежами” підрядника 
ми” 
Склад 416/01 Оприбутковано 201 746 360кг 900,00 
Акт “Про відходи – “Сировина «Інші доходи 
3. відходи стружка і від звичайної 
виробництва” матеріали” діяльності» 
від 31.12.21р. 
Картка Переведено до 201 26 “Готова 12,56 225,18 
складського складу “Сировина продукція” м 
обліку № виробничих і  
4. 0025614703  запасів готову матеріали” 
Матеріальний продукцію – 
звіт завідуючого труба 
складом 30х15х1,5 
Накладна №9675 Оплачено 201 31 “Рахунки в - 64,21 
від 31.12.21р. витрати на “Сировина і банках” 
5. ТОВ “Рось-1” за транспортуванн матеріали” 
бензин марки А- я матеріалів 
76 
ПП “Аматі” Відображено 201 “Сирови 37 205,52 32690,0 
Накладна № надходження на і ”Розрахунки  з м 
1687 від виробничих матеріали" різними 
31.12.21р. запасів у рахунок дебіторами” 
6. 
погашення 
дебіторської 
заборгованості - 
кромка 30х15х1,5 
56 
Продовж. табл. 2.6 
1 2 3 4 5 6 7 
7 ПП “Сорго” Оприбутковано 201 372  284,94 
Накладна № виробничі “Сировина ”Розрахунки з 368,0
3485 від запаси, які і підзвітними 2 м2 
31.12.21р. придбані матеріали” особами” 
підзвітними 
особами – круг 
(м.14) 
8 Відомість “Про Відображено 201 423 “До 12,3 м 125,89 
суми до оцінки суму дооцінки “Сировина оцінка 
виробничих виробничих і активів” 
запасів” запасів – матеріали” 
Бухгалтерська провід d=6 мм 
довідка від 
31.12.21р. 
Накладна  № Оприбутковано 201 631 7130 13309,3 
15307 від на склад “Сировина і “Розрахунки з кг 
9 31.12.21р   матеріали матеріали” постачальника 
ТОВ ВТП “Арт” 1,5х1250х2500  ми і 
підрядниками” 
 
Згідно інформації наведеної в журналі господарських операції по 
надходженню виробничих запасів на підприємство можна зробити висновок, 
що по всім операціям бухгалтерські проведення здійснюються вчасно згідно 
отриманої первинної документації чи проведених розрахунків. 
Виходячи з даних таблиці 2.6 можна зробити висновок, що операції з 
обліку вибуття виробничих запасів відображаються в бухгалтерських 
проведеннях правильно і вчасно згідно поданої документації. Хоча в русі 
можна спостерігати лише групи матеріалів, які формуються на спеціальних 
рахунках, а аналітична інформація в розрізі окремих матеріалів  відсутня, що 
являється недоліком в роботі бухгалтерської служби, так як відсутній 
робочий план рахунків із розробленою аналітикою по окремим видам 
матеріалів. 
Облік вибуття виробничих запасів на ТОВ «Юрія – Фарм» наведено в 
таблиці 2.7. 
 
 
 
57 
Таблиця 2.7 
Облік вибуття виробничих запасів на ТОВ «Юрія – Фарм»  
за грудень 2021р. 
№ Первинні Зміст господарської Кореспондуючі рахунки Кількі Сума,  
з/п документи операції Дебет Кредит сть грн 
Лімітно- Видано лист 201 
забірна карта 15 
3х2100х2000на “Сировина 151,2 
1. № 25 від “Капітальні 174,32 
здійснення капітал. і м 
31.12.21р. інвестиції” 
інвестицій  матеріали” 
Лімітно- 201 
забірна карта Витрачено матеріали – 232 
“Сировина 1924 4896,5
2. № 26 від труба 30х15х1,5 на “Виробни 
і м 8 
31.12.21р. основне виробництво цтво” 
матеріали” 
Накладна на Переведено 
внутрішнє матеріали –труба 201 
переміщення 15х2,5 - до складу 26 “Готова “Сировина 78,56 
3. 321,48 
№ 31 від готової продукції з продукція” і м 
31.12.21р. метою подальшої матеріали” 
реалізації 
Накладна- Списано матеріали 91 201 
вимога № 96 – круг 80 ст. 45 на “Загально- “Сировина 
4. 2 
від 31.12.21р. 4 м 7,50 
загальновиробничі виробничі  і 
витрати витрати” матеріали” 
Накладна- Списано бензин 92 203 21 л 35,00 
вимога № 211 марки А-92 на “Адміністр “Паливо” 
5. 
від 31.12.21р. адміністративні ативні 
витрати витрати” 
Накладна- 91 209 “Інші 3,5 м 45,13 
вимога № 15 Списано матеріал на 
“Загально- матеріали” 
6. від 31.12.21р. витрати, пов’язані із 
виробничі  
збутом продукції  
витрати” 
Рахунок № 361 701 “Дохід 1981 3219,1 
2354 від Відображено “Розрахун від кг 
31.12.21р. реалізацію ки з реалізації” 
7. 
наданий ТОВ матеріалів - полоса покупцями 
“УГМК - 20х5 і замовника 
Черкаси” ми 
Податкова 701 “Дохід - 643,83 
Відображено суму 643 
накладна № від 
8. ПДВ (податкове “Податкове 
123 від реалізації” 
зобов’язання) зобов’язання” 
31.12.21р. 
Бухгалтерська 943  201 1981 3021,2 
Відображено 
довідка від “Собівартість “Сировина кг 
собівартість 
31.12.21р. реалізова і 
9. реалізованих 
них матеріали” 
матеріалів - полоса 
виробничих 
20х5 
запасів” 
58 
Облік виробничих запасів при виявленні лишків чи нестач внаслідок 
інвентаризації наведено в таблиці 2.8. 
Таблиця 2.8 
Облік нестач, лишків виробничих запасів на ТОВ «Юрія – Фарм»  
за жовтень 2021р. 
Первинні Зміст господарської Кореспондуючі рахунки Кількі Сума, 
документи операції Дебет Кредит сть грн 
Інвентаризацій 201 719 “Інші 
Оприбутковано 
на відомість по “Сировина і доходи від 
лишки матеріалів –20 
рахунку № 201 матеріали” операційної 11 кг 15,13 
дл 6-12 м, виявлені в 
станом на  діяльності” 
ході інвентаризації 
01.21.21 р.  
Інвентаризацій Списання виявлених 947 “Нестачі 
201 
на відомість по нестач матеріалів – і витрати від 
“Сировина 
рахунку № 201 лист 3х1180х2500- за псування 
і 20 кг 31,00 
станом на балансовою вартістю. цінностей” 
матеріали” 
01.21.21р. Встановлена винна 
 
особа 
Інвентаризацій 92 
Списано нестачі у 
на відомість по “Адміністрат
межах норм 203 
рахунку № 203 ивні 0,2 л 0,32 
природних втрат – «Паливо» 
станом на витрати” 
бензин марки А-92 
01.21.21р. 
 
Суть аналітичного бухгалтерського обліку виробничих запасів полягає 
в тому, що на кожний вид матеріальних цінностей (за номенклатурними 
номерами) відкривається аналітичний рахунок, в якому об'єкти обліку 
відображаються за їх кількістю (за прийнятими одиницями виміру) і сумою 
вартості (за прийнятою системою оцінки). Для звірки даних складського й 
аналітичного обліків здійснюється періодична оцінка за обліковими цінами 
кількісних залишків за даними складського обліку на визначену дату і 
зіставляються одержані загальні суми з сумою залишку за обліковими цінами 
вартісного аналітичного обліку. 
Для звірки даних обліку залишків в розрізі асортиментного переліку 
матеріалів на складі щомісячно комірник подає в бухгалтерію "Матеріальний 
звіт" (Ф. М-19). Виходячи із даних звіту про рух матеріальних цінностей, або 
матеріального звіту, бухгалтер здійснює записи про надходження, вибуття та 
залишки товарно-матеріальних запасів за окремий місяць у регістр 
59 
синтетичного і аналітичного обліку - "Оборотна відомість по товарно-
матеріальних рахунках". 
Після співставлення звіту завідувач складом із даними виробничих 
звітів підрозділів підприємства, а також із даними щодо розрахунків із 
постачальниками, інформація про надходження і витрачання виробничих 
запасів знаходить своє відображення у журналах по відповідних синтетичних 
рахунках. На підставі наведених документів, здійснюється оформлення 
надходження, наявність та витрачання виробничих запасів, що є  
найважливішим та складним процесом обліку на підприємстві. 
Для того, щоб одержати облікову інформацію, сформувати різні 
показники про результати господарської діяльності, потрібні дані, 
зафіксовані на носіях первинної облікової інформації – документах, які в 
подальшому слід зареєструвати відповідно до їх економічного змісту та 
вимог управління у облікові реєстри поточного обліку. Відповідно до 
облікової політики підприємства, на ТОВ «Юрія – Фарм» застосовується 
журнальна форма бухгалтерського обліку (таблиця 2.9). 
Таблиця 2.9 
Форми облікових регістрів з обліку виробничих запасів  
на ТОВ «Юрія – Фарм» 
№ 
Назва документу Призначення документу 
п/п  
Застосовується для реєстрації транспортних 
"Журнал обліку вантажів, 
1. документів, пов’язаних з отриманням вантажів та 
що надійшли" 
оприбуткуванням їх на склад підприємства 
"Відомість обліку Заповнюється за даними карток складського обліку і 
2. залишків матеріалів на відображає взаємозв’язок складського і 
складі" бухгалтерського обліку 
Застосовується з метою відображення руху 
матеріалів, зокрема в сумовому та кількісному 
Журнал по рахункам 
3. вираженні показуються залишки матеріалів на 
201,202,203,204,207,209,22 
початок періоду, надходження та витрачання, за 
лишки на кінець періоду. 
Відомість по рахункам Відкривається з метою деталізації інформації 
4. 
201,202,203,204,207,209,22 наведеної в журналі. 
Відображається зведена інформація по залишкам 
5. Головна книга матеріалів на кінець періоду, яка наведена в 
журналах  в розрізі кожного рахунка. 
 
60 
Сутність журнальної форми бухгалтерського обліку ґрунтується на 
застосуванні журналів, де збираються і систематизуються дані первинних 
документів, необхідні для синтетичного та аналітичного обліку. 
Для рахунку № 201 "Сировина і матеріали" у відповідному журналі 
відображаються суми всіх господарських операцій, що проходять по кредиту 
цього рахунку, а також номери рахунків, наприклад 361, 371, 372, 377, 631, 
685 та ін., дебет яких змінюється в результаті цієї операції. Всі господарські 
операції записуються в хронологічному порядку на підставі первинних 
документів. 
Підсумки журналів переносяться до Головної книги, в якій виводяться 
кінцеві залишки по рахунку 201, необхідні для складання звітності за 
відповідний період. 
На ТОВ «Юрія – Фарм» для обліку запасів  використовують Журнал 5 
А. та  Відомості 5.1.  Дані в журнал по рахунку 201 "Сировина і матеріали" 
заносяться згідно прибуткових ордерів та інших первинних документів по 
кожному рахунку відповідно, в яких групується і систематизується 
інформація щодо надходження чи витрачання виробничих запасів  
Облік витрат виробничої діяльності ведеться у Розділ I Журналу 5, в 
якій облік виробничих запасів ведеться за центрами відповідальності 
(матеріально-відповідальними особами, місцями зберігання) та місцями 
витрат. У Відомості 5. 1 ведеться аналітичний облік запасів, зазначаються 
сума транспортно-заготівельних витрат, фактична собівартість витрачених 
запасів, так, як на підприємстві  застосовується метод оцінки вибуття запасів 
за середньозваженою собівартістю.  
При цьому на ТОВ «Юрія – Фарм» записи в Журнал 5 здійснюються 
згідно Групувальної відомості по рахунку 201 "Сировина і матеріали", 
інформація в якій формуються на основі  видаткових документів та звітів 
матеріально-відповідальних осіб за місцями зберігання. 
61 
Звітність підприємства включає фінансову, статистичну та податкову 
звітність. Зведений облік звітності виробничих запасів на підприємстві 
відображається в наступних звітах: 
− Форма № 1 «Баланс» в розділі II р.1100 -  наводиться інформація про 
стан виробничих запасів на початок і кінець звітного періоду за рахунок 
перенесення підсумкових даних журналів і відкритих до них відомостей. 
− Форма № 2 «Звіт про фінансові результати» в розділі II р. 2500 – 
відображаються зведені дані витрат підприємства за звітний період, які 
групуються на рахунках 20, 22, 23, 26. 
− Форма № 3 «Звіт про рух грошових коштів» - Дані про зменшення 
(збільшення) оборотних активів відображаються в статті  «Рух коштів у 
результаті операційної діяльності» р. 3000 на початок і кінець звітного 
періоду; 
− Форма № 5 «Примітки до річної фінансової звітності» - Дані про стан 
виробничих запасів за чистою вартістю реалізації згідно п.28 П(С)БО 9 
«Запаси» відображаються в р. 8 «Запаси» рр. 800-920, де зазначається 
балансова вартість на кінець року, переоцінка за рік (збільшення чистої 
вартості реалізації, уцінка) в розрізі аналітичних рахунків 
бухгалтерського обліку. 
В статистичній звітності інформація про стан виробничих запасів на 
підприємстві наводиться в наступних звітах:  
− Форма №1-Підприємство (квартальна)- наводиться інформація про 
стан виробничих запасів за звітний період. В окремій таблиці 
формуються дані про вартість сировини, матеріалів, покупних виробів 
та послуг. 
 
 
 
 
 
62 
2.4. Шляхи удосконалення обліку виробничих запасів 
 
Як показало дослідження ведення синтетичного та аналітичного обліку 
виробничих запасів на підприємстві можна зробити висновок, що він 
ведеться згідно чинного законодавства  без порушень 
Аналізуючи діяльність підприємства ТОВ «Юрія – Фарм» з обліку 
виробничих запасів, можна виділити деякі негативні аспекти:  
– складність визначення справедливої (ринкової та неринкової) 
вартості запасів при застосуванні бартерних операцій;  
– низький рівень оперативної інформації управлінського персоналу для 
забезпечення виробничими запасами підприємств; 
 – невідповідний рівень контролю та оперативного регулювання 
процесів утворення запасів;  
– обмеженість контролю використання виробничих запасів тощо.  
Вирішення цих проблем потребує оновлення системи отримання 
інформації про виробничі запаси, використання нетрадиційних для 
вітчизняної облікової практики підходів щодо ефективного їх використання 
та оптимізації результатів діяльності підприємства через застосування 
принципів і методів бухгалтерського обліку.  
Саме тому в науковій літературі і практичній діяльності виділяють 
наступні напрямки вдосконалення управління виробничими запасами на 
підприємствах:  
1) підвищення оперативності інформаційного забезпечення управління 
виробничими запасами підприємств, яке забезпечується запровадженням 
інформаційних технологій обробки економічної інформації; 
2) удосконалення системи автоматизації обліково–аналітичних робіт в 
управлінні виробничими запасами та обґрунтування раціональних методів 
проведення інвентаризації виробничих запасів, оскільки успішне 
функціонування підприємств залежить, перш за все, не тільки від 
63 
вдосконалення внутрішньогосподарської діяльності взагалі, а і від того, 
наскільки розвинута система автоматизації їхньої діяльності;  
3) узгодження механізмів бухгалтерського і податкового обліку 
виробничих запасів;  
4) обґрунтування системи обліку матеріальних витрат на освоєння 
нової техніки і технології виробництва;  
5) чітка організація обліково–контрольних процедур руху запасів 
підприємств (застосування прийомів обліку за центрами відповідальності, 
заходів контролю та оперативного регулювання процесів утворення запасів). 
Слід зазначити, що міністерством фінансів двома наказами №320 та 
357 внесло зміни до НП(С)БО 9 «Запаси», які набирають чинності з 
01.01.2023 року. 
Даними наказами відкореговано перелік витрат, що формують первісну 
вартість запасів, який наведений у пункті 9 НП(С)БО 9. Наразі до первісної 
вартості запасів, придбаних за плату, включають, зокрема, суми, що їх згідно 
з договором сплачують постачальникові (продавцю), за вирахуванням 
непрямих податків (п. 9). Із 2023 року під час формування первісної вартості 
запасів її необхідно зменшувати на суму знижок, що надав постачальник 
(продавець). 
Окрім цього, в пункті 13 НП(С)БО 9 з’явився термін «подібні запаси». 
Подібними вважаються запаси, що мають подібне призначення або умови 
використання. У царині НП(С)БО подібність чи неподібність активів 
згадують стосовно їх обміну, тобто бартеру. Пункт 13 НП(С)БО 9, до якого 
додали визначення подібних запасів, регулює саме облік запасів, придбаних в 
результаті обміну на подібні чи неподібні активи. Отже тепер подібними 
вважатимуться запаси із подібними: призначенням або умовами 
використання. 
Натомість в МСБО 2 «Запаси», подібність запасів згадують стосовно їх 
уцінки до чистої вартості реалізації (ЧВР). За параграфом 29 МСБО 2, щоб 
списати вартість запасів до ЧВР, подібні або взаємопов’язані одиниці запасів 
64 
іноді доцільно об’єднувати. Наприклад, одиниці запасів, що належать до 
однієї номенклатурної групи продукції, мають подібне 
призначення або кінцеву мету використання, виробляються та продаються в 
одному географічному регіоні, але практично їх не можна оцінити окремо від 
інших одиниць цієї номенклатурної групи продукції. 
Міністерство фінансів також унесло певні зміни до пункту 14 
НП(С)БО 9. Він передбачає перелік витрат, які не включаються до первісної 
вартості запасів, — вони належать до витрат того періоду, в якому вони мали 
місце (встановили). Пункт 14 доповнили що, до первісної вартості запасів не 
включаються витрати на зберігання запасів, окрім витрат, необхідних у 
процесі виробництва перед наступним його етапом. Їх необхідно відносити 
до витрат звітного періоду. Виняток — витрати на зберігання, що зумовлені 
виробничим процесом і необхідні для підготовки до наступного етапу 
виробництва. Такі витрати мають потрапити до первісної вартості запасів. 
Дану вимогу містить пункт «б» параграфа 16 МСБО 2. 
Окрім цього, в пункті 14 словосполучення «витрати на збут» замінили 
словосполученням «витрати на продаж». Тобто до первісної вартості запасів 
не включають витрати на їх продаж (абз. 5 п. 14). Відповідно дана зміна 
наближує НП(С)БО 9 до МСБО 2. 
Як правило, під витратами на продаж розуміють витрати, що можуть 
виникнути в результаті продажу запасів. У системі національних стандартів 
визначення витрат на продаж наведено в пункті 4 НП(С)БО 30. 
Змін зазнав і пункт 25 НП(С)БО 9 . Так запаси відображають за чистою 
вартістю реалізації (ЧВР), якщо на дату балансу: 
⎯ ціна їх продажу знизилася; 
⎯ вони зіпсовані чи застаріли; 
⎯ в інший спосіб втратили первісно очікувану економічну вигоду. 
Мінфін доповнив пункт 25 положенням: заборонено 
переглядати первісну вартість матеріалів та інших допоміжних матеріалів, 
призначених для виробництва продукції, та коригувати її до рівня ЧВР, якщо 
65 
очікується, що готову продукцію, виготовлену з них, реалізують за ціною, не 
нижчою за собівартість. 
Матеріали слід відображати за ЧВР, якщо внаслідок зниження 
ринкових цін собівартість готової продукції перевищить ЧВР. 
Таке доповнення також зближує норми НП(С)БО 9 із нормами 
п.32 МСБО 2, у якому зазначено, що матеріали та інші допоміжні матеріали, 
утримувані для виробництва запасів, не списуються частково нижче 
собівартості, якщо очікується, що готова продукція, виготовлена з них, 
буде реалізована за собівартістю або вище від собівартості. Проте, коли 
падіння ціни на матеріали указує на те, що собівартість готової продукції 
буде вищою за чисту вартість реалізації, матеріали частково списуються до їх 
чистої вартості реалізації. За таких обставин відновлювана собівартість 
матеріалів буде найкращою наявною оцінкою чистої вартості їх реалізації. У 
системі НП(С)БО під відновлюваною собівартістю розуміють сучасну 
собівартість придбання (додаток до НП(С)БО 19 «Об’єднання підприємств»). 
Також слід відмітити, що даними наказами розширилася інформація 
про запаси, яку підприємство має розкривати у примітках до фінансової 
звітності. Так, окрім інформації, яку наразі вимагає розкривати пункт 29 
НП(С)БО 9, підприємству доведеться також розкривати у примітках 
інформацію про суму: 
⎯ запасів, визнаних витратами протягом періоду; 
⎯ часткового списання вартості запасів до чистої вартості їх 
реалізації, визнану витратами відповідно до пункту 27 НП(С)БО 9. 
Окрім цього, із прикладу 2 додатка до НП(С)БО 9 Мінфін вилучив 
інформацію про субрахунок 289 «Транспортно-заготівельні витрати». Саме 
даний субрахунок був рекомендований використовувати торговельним 
підприємствам для обліку транспортно-заготівельних витрат. Натомість 
урядовці уточнили, що транспортно-заготівельні витрати слід обліковувати 
на окремому субрахунку, який підприємство бути визначати самостійно. 
 
66 
У зв'язку з тим, що Інструкція про застосування Плану рахунків 
бухгалтерського обліку містить невирішеними або неконкретизовано важливі 
питання методології бухгалтерського обліку одним із основних, 
найскладніших та проблемних питань методології системи бухгалтерського 
обліку є правильне та раціональне відображення в бухгалтерському обліку 
первісної вартості (фактичної собівартості) виробничих запасів, визначення 
та відображення в синтетичному й аналітичному обліку фактичної 
собівартості матеріалів та комплектуючих виробів, витрачених на 
виробництво продукції (робіт, послуг). 
На рахунку 20 "Виробничі запаси" обліковують наявність та рух 
належних підприємству запасів сировини та матеріалів, покупних 
напівфабрикатів та комплектуючих виробів (у тому числі сировини і 
матеріалів, які перебувають у дорозі та в переробці), будівельних матеріалів, 
запасних частин, матеріалів сільськогосподарського призначення, палива, 
тари і тарних матеріалів, а також відходів основного виробництва. 
Порядок ведення аналітичного обліку сировини й матеріалів, покупних  
напівфабрикатів, палива тощо Інструкцією на визначений. Проте вказується, 
що аналітичний облік запасних частин здійснюється за місцями зберігання та 
однорідними групами (механічна група, електрична група тощо). 
Аналітичний облік машин, обладнання, двигунів, вузлів та агрегатів 
обмінного фонду здійснюється за групами: придатні до експлуатації (нові та 
відновленні); ті, що підлягають відновленню (на складі) або перебувають у 
ремонті. 
Найдоцільнішим є відпрацьований на підприємстві спосіб 
відображення в синтетичному і аналітичному обліку фактичної собівартості 
запасів з врахуванням змін за П(С)БО 9 "Запаси" у відображенні в обліку 
первісної вартості придбаних матеріальних цінностей та Планом рахунків 
бухгалтерського обліку. 
Інструкція про застосування Плану рахунків не встановлює порядку 
обліку витрат на придбання, доставку та доведення запасів до придатного для 
67 
використання стану, які згідно з пунктами 8-9 П(С)БО 9 "Запаси" мають 
входити до первісної (балансової) вартості придбаних підприємством 
товарно-матеріальних цінностей. 
На підприємстві ТОВ «Юрія-фарм» витрати на придбання запасів, що 
входять до товарного документа постачальника, можна включати 
безпосередньо до їх купівельної вартості. Але це потребує додаткового 
калькулювання ціни кожного найменування отриманих від постачальника 
товарно-матеріальних цінностей з розподілом витрат на придбання їх на 
кожний вид отриманих цінностей.  
Інші витрати на придбання, доставку та доведення виробничих запасів 
до придатного для використання стану не можуть бути безпосередньо 
включені до первісної вартості запасів, а тому їх необхідно виділити в 
бухгалтерському обліку на окремий аналітичний рахунок. 
Можливий комбінований варіант відображення в обліку витрат 
підприємства на придбання (купівлю) виробничих запасів: витрати, включені 
до товарних документів постачальників, зараховують на збільшення 
договірної купівельної вартості запасів, а всі інші витрати на придбання, 
доставку та підготовку запасів до використання обліковують на окремих 
аналітичних рахунках заготівельно-транспортних витрат, але при цьому 
також значно ускладнюється бухгалтерський облік запасів. 
Доцільним і раціональним є облік виробничих запасів за договірними 
купівельними цінами, а облік усіх транспортно-заготівельних витрат, що 
входять за П(С)БО 9 "Запаси" до первісної (балансової) вартості запасів, 
здійснюється на окремому аналітичному рахунку " Транспортно-заготівельні 
витрати". В цьому разі відпадає потреба у додатковому калькулюванні 
купівельних цін на придбані запаси, а облікова інформація про витрати на 
купівлю, доставку та підготовку запасів до використання сприятиме 
поліпшенню контролю та аналізу цих витрат.  
68 
Крім того, значно спрощується відображення в синтетичному й 
аналітичному обліку фактичної собівартості запасів, витрачених на 
виробництво, та вибуття їх з інших причин. 
В кінці місяця такі витрати мають включатись за спеціальним 
розрахунком до фактичної собівартості запасів, використаних на 
виробництво продукції (виконання робіт, надання послуг), або до фактичної 
собівартості реалізованих цінностей. За розрахунком на основі середнього 
відсотка заготівельно-транспортних витрат до договірної купівельної 
вартості виробничих запасів заготівельно-транспортні витрати, які відносять 
до виробничих запасів, витрачених на виробництво продукції (робіт, послуг), 
повинні щомісяця списуватись на збільшення купівельної договірної вартості 
цих запасів для визначення їх фактичної собівартості (первісної вартості), а 
також за іншими напрямами використання виробничих запасів, включаючи їх 
реалізацію.  
На підставі розрахунку на списання та розподіл транспортно-
заготівельних витрат за звітний місяць має бути зроблена контировка на 
рахунках: 
Д-т  23 "Виробництво", відповідні субрахунки і аналітичні рахунки, інші 
рахунки 
К-т 20 "Виробничі запаси", аналітичний рахунок або рахунки 
"Заготівельно-транспортні витрати". 
Отже, проблему відображення в бухгалтерському обліку фактичної 
собівартості (первісної вартості) виробничих запасів необхідно вирішувати 
звичним способом з обліком транспортно- заготівельних  витрат на окремому 
рахунку або на рахунках до окремих субрахунків, а також списанням і 
розподілом цих витрат на об'єкти калькуляції за розрахунком на основі 
середнього відсотка транспортно-заготівельних витрат. 
Удосконалити організацію обліку виробничих запасів можна, шляхом 
поліпшення процесу документування, тобто більше використовуючи 
накопичувальні документи (лімітно-забірні картки, відомості тощо) картки 
69 
складського обліку як витратний документ по відпущених матеріалах 
(бездокументальну систему оформлення витрат матеріалів). 
Одним із основних недоліків форми прибутково-видаткових накладних 
які застосовуються на підприємстві є те, що в цих формах первинних 
документів не передбачено вказувати посаду, прізвище та ім’я осіб, які 
відповідальні за здійснення господарської операції. 
При відпуску запасів покупцям автомобільним транспортом 
оформляється товарно-транспортна накладна типової форми, яка є основним 
супроводжуючим документом при місцевих поставках. Вона є достатньою 
для оприбуткування вантажоодержувачем (покупцем), перевезених ТМЦ.  
Щоб уникнути помилок і порушень при збору та реєстрації 
оперативних фактів про виробничі запаси, що підлягають обліку, доцільно 
розробити детальні інструкції конкретним виконавцям (у вигляді посадових 
інструкцій, виписок з графіків документообігу) про порядок і терміни 
реєстрації даних, а також використовувати систему заохочень і покарань за 
виконання своїх обов’язків виконавцями. Проведення контрольних заходів 
(ревізії, звірки, інвентаризації ) знижують ризик неефективної системи збору 
і реєстрації оперативного факту.  
Доцільне використання на всіх ділянках обліку уніфікованих форм 
документації. Крім того: створення графіків документообігу з обліку запасів і 
доведення до виконавців їх функцій при створенні і перевірці первинного 
документа; видача розпорядчої документації особам, що відповідають за 
здійснення тієї або іншої господарської операції, і мають право підпису 
первинних документів; контроль з боку працівників бухгалтерії за 
правильністю оформлення первинної документації з обліку виробничих 
запасів (включення в обов'язок бухгалтера, що робить обробку документа, 
цієї функції через посадові інструкції та встановлення відповідальності за її 
недотримання. 
Також в подальшому складський облік пропонується автоматизувати з 
виписку карток складського обліку запасів, які потім можуть зберігатись в 
70 
картотеці для аналітичного обліку. А також це дасть можливість своєчасно 
виводити залишки запасів та  виявляти ті матеріали які вже використані і 
необхідні для виробництва, що зменшить кількість простоїв обладнання при 
виробництві. 
Також підприємству необхідно поліпшити умови зберігання матеріалів 
шляхом переобладнання складських приміщень де буде дотримуватися 
відповідний температурний режим, відповідні стелажі для зберігання 
матеріалів.  
Питання забезпечення і обміну інформацієюв короткий термін є 
першочерговими в умовах глобалізації економіки, а їх вирішення залежить 
від обліково-аналітичного забезпечення управління підприємством, яке з 
використанням сучасних інформаційних технологій може в режимі реального 
часу оцінювати фактори впливу на діяльність підприємства, мінімізувати 
ризики, надавати інформацію для прийняття управлінських рішень. 
Технологія блокчейн має потенціал, щоб підняти систему обліково - 
аналітичного забезпечення на новий рівень. Оцифрування системи 
бухгалтерського обліку за допомогою технології блокчейн усуне 
необхідність вести окремий облік транзакцій між компаніями та перехресну 
перевірку, яка часто вимагає використання зовнішніх аудиторів. На додаток 
до економії коштів та підвищення ефективності, технологія блокчейн 
запобігає шахрайству та маніпуляціям з діловими документами. Незважаючи 
на переваги використання блокчейн технології, облікова сфера є досить 
консервативною і потребує особливого підходу до її впровадження. 
Необхідно вирішувати правові, кадрові проблеми, усувати невідповідність 
напрямів підготовки з бухгалтерського обліку вимогам сучасної цифрової 
економіки [127].  
Всі запропоновані нами заходи можуть бути реально впроваджені на 
підприємстві і це дасть можливість йому значно підвищити ефективність 
своєї фінансово-господарської діяльності. 
 
71 
РОЗДІЛ 3 
 ОРГАНІЗАЦІЯ І МЕТОДИКА ПРОВЕДЕННЯ КОНТРОЛЮ  ТА 
АНАДІЗУ ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ НА ТОВ «ЮРІЯ – ФАРМ» 
 
 
3.1. Мета та  завдання контролю виробничих запасів 
 
З розвитком продуктивних сил і виробничих відносин виникає 
об'єктивна потреба у вдосконаленні функцій управління процесом 
виробництва. До таких функцій належать планування, облік, економічний 
аналіз, регулювання і контроль. 
Контроль - це система спостереження і перевірки відповідності 
процесу функціонування об'єкта управління прийнятим управлінським 
рішенням, встановлення результатів управлінського впливу на керований 
об'єкт виявленням відхилень, допущених у ході виконання цих рішень. 
Мета контролю — підтвердити законність господарських операцій 
щодо запасів та правильність відображення їх в обліку. 
Завдання контролю запасів — встановити: 
⎯ правильність віднесення активів підприємства до запасів згідно з 
П(С)БО 9 «Запаси»; 
⎯ забезпечення зберігання запасів і дотримання встановлених нормативів 
їх виробничого використання; 
⎯ дотримання основного принципу ведення бухгалтерського обліку й 
складання фінансової звітності; 
⎯ правильність визначення первісної (історичної) або чистої вартості 
реалізації запасів; 
⎯ повноту та правильність відображення в бухгалтерському обліку 
надходження запасів за їх напрямами;  
⎯ доцільність вибору підприємством методу списання запасів на витрати 
підприємства; 
72 
⎯ правильність визначення вартості запасів, що вибули, за вибраним 
підприємством методом оцінки; 
⎯ правильність і повноту відображення в обліку господарських операцій з 
вибуття запасів; 
⎯ правильність розподілу вартості використаних на виробництво запасів 
та за об’єктами калькулювання. 
Джерелом інформації для перевірки запасів є: 
1) наказ про облікову політику; 
2) первинні документи з обліку запасів: журнал обліку вантажів, що 
надійшли, довіреність, акт списання бланків довіреностей, журнал 
реєстрації довіреностей, прибутковий ордер, акт про приймання матеріалів, 
лімітно-забірна картка, акт-вимога на заміну (додатковий відпуск) 
матеріалів, накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) 
матеріалів, картка складського обліку матеріалів, відомість обліку залишків 
матеріалів на складі, матеріальний ярлик, сигнальна довідка про відхилення 
фактичного залишку матеріалів від встановлених норм запасу, матеріальний 
звіт, рахунок-фактура, товарно-транспортна накладна, акт закупки запасів; 
3) облікові регістри, що використовуються для відображення 
господарських операцій з обліку виробничих запасів; 
4) акти і довідки попередніх ревізій, аудиторські висновки та інша 
документація, що узагальнює результати контролю; 
5) звітність (Баланс (ф. № 1), примітки до фінансової звітності (ф. № 5)).  
Послідовність проведення контролю виробничих запасів: 
⎯ встановлення забезпечення підприємства нормативними документами 
щодо прийому, обліку, зберігання й відпуску запасів; 
⎯ підготовча робота для проведення перевірки запасів (розробка плану та 
програми перевірки запасів); 
⎯ ознайомлення з формою ведення обліку й контролю, з 
документооборотом і процедурами обліку виробничих запасів; 
73 
⎯ перевірка повноти виправлення помилок, що були виявлені 
попередньою перевіркою; 
⎯ встановлення правильності віднесення активів до запасів; 
⎯ забезпечення зберігання запасів; 
⎯ встановлення дотримання встановленого П(С)БО 9 порядку визначення 
первісної (історичної) або чистої вартості запасів; 
⎯ перевірка правильності та повноти відображення в бухгалтерському 
обліку надходження та вибуття виробничих запасів; 
⎯ встановлення відповідності даних аналітичного та синтетичного обліку 
виробничих запасів; 
⎯ повнота й достовірність відображення даних про наявність і рух запасів 
у звітності. 
Відповідно до виділених завдань можна виокремити перелік об’єктів 
внутрішнього контролю виробничих запасів, які узагальнено на рисунку 3.1 
[43, 44, 65].  
 
 Об'єкти внутрішнього контролю виробничих запасів 
 
 Система постачання виробничих Неходові і залежані матеріали та 
запасів, їх оприбуткування заходи щодо їх реалізації 
 
 Кількісне і якісне прийняття Виробничих запасів, їх 
 виробничих запасів використання 
 
Викор истання виробничих запасів, Збереження виробничих запасів 
їх формування та нормування  
 
Операції, пов’язані із Облік і звітність із виробничих 
матеріальними і транспортно-  запасів 
заготівельними витратами 
 
Рис. 3.1. Об'єкти внутрішнього контролю виробничих запасів 
 
Під час внутрішнього контролю ТМЦ в першу чергу здійснюється 
перевірка законності операцій з товарно-матеріальними цінностями. 
74 
Методика внутрішнього контролю товарно-матеріальних цінностей 
передбачає здійснення перевірки за допомогою прийомів документального і 
фактичного контролю.  
При документальному контролі виробничих запасів використовуються 
такі прийоми як формальна, арифметична, нормативно-правова, економічна, 
зустрічна перевірки, взаємний контроль.  
До найважливіших методів контролю фактичної наявності майна 
належать обстеження, інвентаризація, перевірка. 
 Обстеження проводиться згідно визначених питань або щодо одного з 
них шляхом ознайомлення на місці з окремими видами оборотних активів. 
При цьому використовуються різні методичні прийоми фактичного і 
документального контролю. В процесі обстеження не обов’язково вдаватись 
до перевірки первинних документів і облікових записів щодо їх законності та 
достовірності.  
Перевірка – це фактичне вивчення окремих питань використання 
оборотних активів або дій апарату управління на підставі заяв, сигналів, 
скарг або відповідно до плану роботи контрольованого суб’єкта. Перевірка, в 
основу якої покладені документи, носить назву документальної. Вона не 
потребує використання складних методик і застосування професійних знань 
в галузі контрольно-ревізійної діяльності. 
 Інвентаризація – це метод встановлення наявності та стану оборотних 
активів, що здійснюється як огляд і підрахунок перевіряючим або 
працівниками під його контролем [43].  
Перевагами інвентаризації є забезпечення збереження цінностей на 
підприємствах, постійне оновлення інформації про склад та структуру ТМЦ, 
виявлення недоліків у роботі складів та інших об’єктів, контроль за 
правильністю ведення кількісного обліку. 
Інвентаризацію проводять безпосередньо робочі комісії, склад яких 
затверджується наказом керівника підприємства. До складу таких комісій 
входять фахівці, що знають об’єкт інвентаризації, ціни та первинний облік 
75 
(інженери, технологи, механіки, виконавці робіт, товарознавці, економісти, 
бухгалтери). Якщо підприємство невелике, то проводити інвентаризацію 
може і постійна інвентаризаційна комісія. Якщо вона не може забезпечити 
своєчасне проведення інвентаризації, то доцільно створити робочі комісії. 
Кількість робочих інвентаризаційних комісій необмежена.  
Стосовно складу робочої комісії інвентаризації товарно-матеріальних 
цінностей існують такі обмеження [43, 108]: 
⎯ забороняється призначати головою робочої інвентаризаційної 
комісії у тих самих матеріально-відповідальних осіб одного й того самого 
працівника два роки підряд;  
⎯ матеріально відповідальна особа до складу інвентаризаційної 
комісії не включається, оскільки вона є особою, що перевіряється.  
Кількість товарів, що зберігаються в непошкодженій упаковці 
постачальника, може перевірятись на підставі первинних документів на 
оприбуткування цінностей при вибірковій перевірці цінностей у деяких 
упаковках.  
На прибуткових документах на ТМЦ, що надійшли на об’єкт і прийняті 
під час його інвентаризації МВО у присутності членів інвентаризаційної 
комісії за підписом її голови робиться відмітка «після інвентаризації» з 
посиланням на дату опису, де записані ці цінності. На видаткових 
документах про ТМЦ, відпущені зі складу під час інвентаризації з дозволу 
керівника підприємства і головного бухгалтера у присутності членів 
інвентаризаційної комісії за підписом її голови робиться відмітка, їх заносять 
до окремого опису в порядку, аналогічному для цінностей, що надійшли під 
час інвентаризації. Це робиться для того, щоб не зупиняти господарську 
діяльність на строк проведення інвентаризації і водночас контролювати 
фактичну наявність ТМЦ [7].  
Контроль відіграє важливу роль у підвищенні ефективності 
використання ТМЦ. За умови налагодження дієвої системи контролю можна 
прослідкувати за станом, рухом, цільовим призначенням товарно-
76 
матеріальних цінностей, доцільністю їх розміщення в складському 
господарстві. Для більшості підприємств внутрішньогосподарському 
контролю приділяється недостатньо уваги, необґрунтовано занижується його 
значення та використання. Завдяки проведенню інвентаризації, як одного із 
методів контролю, отримується інформація для достовірного визначення 
реальних витрат на виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг 
і т.д.  
Лише результати проведеної інвентаризації дозволяють виявити 
помилки при здійсненні подвійного відображення господарських операцій 
ТМЦ та інших фактів господарського життя ТМЦ на бухгалтерських 
рахунках. Інвентаризація забезпечує дотримання таких вимог до звітності, як 
правдивість і реальність. Тому внутрішньогосподарському контролю 
потрібно приділяти максимум уваги, адже періодичне проведення 
інвентаризації ТМЦ на підприємствах значною мірою впливає на 
управлінські рішення та фінансовий результат суб’єктів господарювання. 
 
 
3.2. Організація і методика проведення контролю виробничих 
запасів на підприємстві та шляхи його удосконалення 
 
Контроль сприяє підвищенню ефективності виробничої і фінансово-
господарської діяльності підприємства. За допомогою контролю на 
підприємстві встановлюють причини і винних у відхиленнях з метою 
усунення негативних явищ і недопущення їх у майбутньому. Контроль дає 
змогу добувати оперативну інформацію, яка об'єктивно відтворює стан справ 
на підконтрольних об'єктах, відповідність їх діяльності накресленій програмі; 
виявити недоліки в рішеннях, які приймають, організації виконання, 
способах і засобах реалізації їх; вивчити ділові якості працівників. Контроль 
поділяється на внутрішній і зовнішній. 
77 
Важливою функцією управління господарськими процесами на ТОВ 
«Юрія – Фарм» є внутрішній контроль, який здійснюють усі структурні 
підрозділи апарату управління. Основна його мета полягає в забезпеченні 
дотримання законності й економічної доцільності господарсько-фінансової 
діяльності. 
Внутрішній контроль - це внутрішні правила та процедури контролю 
запроваджені керівником підприємства для досягнення мети - забезпечення 
стабільної й ефективної діяльності підприємства, дотримання 
внутрішньогосподарської політики, збереження і раціонального 
використання активів підприємства, запобігання та розкриття фальсифікацій, 
помилок, точність і повнота бухгалтерських записів, своєчасна підготовка 
надійної фінансової інформації. 
На ТОВ «Юрія – Фарм» здійснюється внутрішній контроль у формі 
інвентаризації та аудиту. Методичний прийом інвентаризацій 
використовується для контролю достовірності даних бухгалтерського обліку, 
звітності і балансу підприємства, зокрема наявності і вартості товарно-
матеріальних цінностей.. 
Організація і методика проведення інвентаризації на ТОВ «Юрія – 
Фарм» здійснюється відповідно до основних положень з інвентаризації 
основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів і розрахунків. 
Організація інвентаризації і контроль за її проведенням на ТОВ «Юрія 
– Фарм» покладаються на керівника і головного бухгалтера. На підприємстві 
створена центральна постійно діюча інвентаризаційна комісія у складі 
керівника підприємства або його заступника (голова комісії), головного 
бухгалтера, керівників структурних підрозділів. 
Отже, інвентаризація - це прийом контролю фактичного стану 
підконтрольних об'єктів, здійснюваний з метою забезпечення збереження 
цінностей і раціонального використання їх у фінансово-господарській 
діяльності. 
78 
Враховуючи класифікацію товарно-матеріальних цінностей, було 
сформовано таку послідовність проведення інвентаризації (рис. 3.2).  
 
 Наявність та умови зберігання виробничих 
 запасів 
 Операції, пов’язані з їх надходженням 
виробних запасів 
 
Оцінювання та оприбуткування 
 виробничих запасів 
 Операції, пов'язанні з вибуттям 
 виробничих запасів 
 Використання сировини та матеріалів на 
виробництві 
 
Тара 
 
 Правильність відображення у обліку 
операцій з виробничими запасами 
 
Рис. 3.2  Послідовність проведення інвентаризації виробничих запасів 
 
При зберіганні виробничих запасів у різних ізольованих приміщеннях в 
однієї матеріально відповідальної особи інвентаризація проводиться 
послідовно за місцями зберігання. Після перевірки цінностей вхід до 
приміщення пломбується і комісія переходить у наступне приміщення. 
Інвентаризаційні описи складаються окремо на виробничі запаси, що 
перебувають у дорозі; відвантажені товари і цінності, що не оплачені у строк 
покупцями; та ті, що перебувають на складах інших підприємств (на 
відповідальному зберіганні, у переробці). 
Розвиток вільного економічного підприємництва з різними формами 
власності в Україні зумовив формування нової форми незалежного контролю 
— аудиту. 
Аудит - це незалежна перевірка публічної бухгалтерської звітності, 
обліку первинних документів та іншої інформації щодо фінансово-
79 
господарської діяльності суб'єктів господарювання з метою визначення 
достовірності, повноти і відповідності чинному законодавству. 
Мета і завдання внутрішнього аудиту полягає в забезпеченні 
збереження власності, економічному використанні матеріальних, фінансових 
і трудових ресурсів, виконанні поставлених завдань, правильності ведення 
бухгалтерського обліку, складання звітності, Внутрішній аудит визначає 
систему контролю за активами, зобов’язаннями і власним капіталом 
підприємства; виконує експертну оцінку фінансово-господарських операцій, 
аналізує ситуації ризику. 
В Україні аудиторська діяльність регулюється ЗУ „Про аудиторську 
діяльність" від  14.09.2006 N 140-V. Згідно із законом аудит може 
проводитись з ініціативи господарюючого суб'єкту або бути обов'язковим. 
Обов'язковий аудит проводиться відповідно до закону, тобто підприємство-
замовник зобов'язане запрошувати аудитора для перевірки фінансово-
господарської діяльності. Так як дане підприємство є товариством з 
обмежено відповідальністю то проведення аудиту виробничих запасів є не 
обов’язковим, він проводиться лише за бажанням керівництва.  
Товарно-матеріальні запаси є сукупністю предметів праці, призначених 
для обробки, переробки або використання у промисловому виробництві, 
будівництві, сільському господарстві а також засоби праці, які за чинним 
законодавством включаються до складу оборотних засобів як малоцінні та 
швидкозношувані предмети (МШП) або як товарів для продажу. 
Основними завданнями аудиту товарно-матеріальних цінностей ТОВ 
«Юрія – Фарм» є перевірка: 
1. наявності та порядку зберігання товарно-матеріальних цінностей; 
2. правильного і своєчасного відображення в обліку всіх операцій руху 
товарно-матеріальних цінностей. 
3. додержання підприємством встановлених норм списання; 
4. відповідності аналітичних показників обліку товарно-матеріальних 
цінностей синтетичним; 
80 
5. правильності відображення в обліку руху МШП; 
6. переоцінка та уцінка проведення індексації товарно-матеріальних 
цінностей; 
7. додержання підприємством вимог проведення інвентаризації товарно-
матеріальних запасів. 
Джерелами інформації для проведення аудиту товарно-матеріальних 
цінностей є: 
1. -Баланс підприємства (форма № 1) 
2. -Регістри синтетичного обліку товарно-матеріальних цінностей 
(Головна книга, відомості руху товарно-матеріальних цінностей, 
журнали) 
3. Аналітичні регістри обліку товарно-матеріальних цінностей 
(відомості, звіти матеріально відповідальних осіб тощо). 
4. Первинні документи з обліку товарно-матеріальних цінностей (картки 
складського обліку, накладні, розрахунки-фактури та ін.) 
Аудит матеріальних запасів починається з інвентаризації, яку 
проводять силами і коштами підприємства-замовника під наглядом 
аудиторів. Перед початком інвентаризації матеріально відповідальна особа 
складає звіт (виробничий, матеріальний товарний, товарно-грошовий) і дає 
відповідно розписку (текст розписки наведено на титульній стороні 
інвентаризаційного опису). Один примірник звіту матеріально-відповідальна 
особа здає в бухгалтерію підприємства, другий – аудитору. 
Інвентаризаційна комісія приступає до перевірки наявності 
матеріальних цінностей. Аудитор стежить за правильністю проведенню 
інвентаризації та сам записує результати. Оформлені інвентаризаційні описи 
він передає в бухгалтерію для складання порівнювальної відомості. Якщо на 
об'єкті, де проводять інвентаризацію, облік ведеться у кількісно-сумовому 
вираженні, то у порівнювальну відомість записують тільки ті матеріальні 
цінності, за якими виявленні відхилення від облікових даних, решту 
записують одним рядком на загальну суму. 
81 
Аудитор перевіряє правильність складання порівнювальної відомості й 
відповідність записів, внесених у неї в бухгалтерією, даними бухгалтерського 
обліку.  
Інвентаризація матеріальних цінностей проводиться відповідно до 
Інструкції з інвентаризації основних засобів, нематеріальних актів, товарно-
матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, 
затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 11 серпня 1994 
р.№69. Після інвентаризації аудитори переходять до перевірки повноти 
оприбуткування матеріальних цінностей. Джерелами перевірки є регістри 
синтетичного й аналітичного обліку щодо наявності та руху матеріальних 
цінностей, звіти матеріально-відповідальних осіб з прикладеними до них 
документами, регістри синтетичного і аналітичного обліку розрахунків і з 
постачальниками тощо. 
Перевіркою повноти оприбуткування і правильності оцінки куплених 
матеріальних цінностей аудитори з'ясовують чи відповідають підсумкові 
суми відображені у відомостях обліку матеріальних цінностей, даним інших 
облікових регістрів (журналів). Порад із тим доцільно перевірній 
погодженість записів між синтетичним і аналітичним обліком за 
балансовими рахунками і субрахунками, на яких обліковуються матеріальні 
цінності. Особливу увагу приділяють перевірці операції за рахунком 63 
„Розрахунки з постачальниками і підрядниками", за дебетом якого 
відображається оплата боргу постачальником за доставлені матеріальні 
цінності, за кредитом – їх надходження (оприбуткування). Протягом місяця, 
як правило, дебетових залишків на цьому рахунку не повинно бути, за 
винятком вартості оплачених матеріалів, що залишилися на кінець місяця в 
дорозі або не були вивезені зі складів постачальників. За такими операціями 
на рахунку 63 „Розрахунки з постачальниками і підрядниками" може 
утворитися дебетове сальдо, яке наприкінці місяця перераховується з цього 
рахунка в дебет рахунка 209 „Інші матеріали" без оприбуткування їх на 
склади. На початок наступного місяця ці суми сторнуються і числяться в 
82 
поточному обліку як дебіторська заборгованість за рахунком 63, поки 
матеріали не будуть прийняті й оприбутковані матеріально відповідальними 
особами. 
Такі суми аудитор перевіряє кожну окремо. За документами, 
прикладеними до виписок банку, встановлюють дату оплати розрахункових 
документів постачальників і назву цінностей. За матеріальними звітами 
наступного місяця перевіряють повноту їх оприбуткування. Якщо 
матеріальні цінності не оприбутковані, з'ясовують нормативний термін 
перебування їх у дорозі та яку роботу проведено підприємством щодо їх 
розшуку. 
За авансами, виданими під поставку матеріальних цінностей, 
виставлених акредитивами, векселями встановлюють повноту 
оприбуткування цінностей і з'ясовують, чи не минули строки поставки 
матеріалів, виясняють причини затримки надходження їх. 
Основними документами для оприбуткування матеріальних цінностей є 
супровідні документи постачальників, прикладенні до звітів матеріально 
відповідальних осіб: товарно-транспортні накладні, рахунки фактури, 
специфікації, пакувальні ярлики, посвідчення якості, приймальні квитанції 
тощо. Під час перевірки повноти оприбуткування матеріальних цінностей 
внутрішні документи (приймальні акти, прибуткові  накладні ) звіряються із 
супровідними документами постачальників. 
Аудитору слід перевірити правильність складання актів розбіжності 
кількості та якості матеріальних цінностей, що надійшли, і своєчасність 
пред'явлення претензій до постачальників або транспортної організації. 
Практика показує, що такі розбіжності зумовлені привласненням 
матеріальних цінностей і оформленням фіктивних (підроблених) актів із 
метою приховування нестач або пересортиць матеріальних цінностей. 
Для виявлення фактів зміни назв або споживчих якостей цінностей 
(ґатунку, марки, розміру, вологості тощо), штучного завищення ваги брутто, 
тари застосовують експертну оцінку документів. 
83 
Одночасно з перевіркою повноти оприбуткування матеріальних 
цінностей вивчають правильність їх оцінки, керуючись Положенням 
(стандартом) бухгалтерського обліку 9 „Запаси", затвердженими наказом 
Міністерством фінансів України від 20 жовтня 1999 р. №246. Придбані 
(отримані) або Вироблені запаси зараховуються на баланс підприємства за 
первісною вартістю. 
Правильна оцінка матеріальних цінностей залежить від організації і 
постановки їх аналітичного і синтетичного обліку. Тому під час аудиторської 
перевірки з'ясовують, чи ведеться облік на рахунку 20 „Виробничі запаси" у 
розрізі субрахунків і за кожним найменуванням, номенклатурним номером. 
Під час дослідження документів застосовують логічну, нормативно-
правову, зустрічну перевірку. Перевіривши правильність оприбуткування, 
аудитор приступає до аналізу списання матеріальних цінностей. 
Насамперед слід встановити відповідність даних складського обліку 
даним синтетичного облік за рахунком 20 „Виробничі запаси", для чого 
загальний підсумок залишків сальдової відомості на кінець місяця звіряють із 
залишками на кінець місяця, показаними у відомості обліку матеріальних 
цінностей, товарів і тари. Таке зіставляння здійснюють за кожним складом, 
зокрема, на перше число відповідного періоду. Загальні обороти вибуття 
матеріалів за місяць за всіма складами і залишки матеріалів на кінець місяця 
показані у відомості, звіряють із кредитовим оборотом і залишками на 
рахунку 20 ,3иробничі запаси" в Головній книзі. Якщо всі розбіжності були 
наслідком занедбаності обліку матеріальних цінностей, то перевірка 
зупиняється до відновлення бухгалтерського обліку матеріальних цінностей. 
Для перевірки здійснених операцій щодо списання і відпуску 
матеріалів у виробництво використовують нагромаджувальні відомості щодо 
витрачання матеріалів зі складів, що виписуються на підставі видаткових 
документів. Відділи матеріально-технічного постачання на підставі 
встановлених норм витрачання матеріалів на випуск відповідного виду 
84 
виробів розробляють ліміти відпуску матеріалів у виробництво і відпускання 
їх здійснюються в межах лімітів. 
У таких випадках аудитор повинен особливо ретельно аналізувати 
документи на списання матеріалів і їх нормування. Найбільшого поширення 
набули лімітно-забірні (лімітні) картки з відривними місячними талонами, 
акти-вимоги на заміну матеріалів або на допоміжний їх відпуск, 
комплектуючі відомості, розкрійні картки, забірні листи тощо. Якщо ліміти 
не встановленні, то відпуск матеріалів у виробництво здійснюється 
відповідно до затверджених рецептур, калькуляції. 
Аудиторська процедура перевірки видаткових документів не може 
обмежуватися тільки зіставленням відпущених цінностей з установленими 
лімітами і зустрічною перевіркою документів, що знаходяться на складах і 
цехах. Одночасно доцільно здійснити аналіз складського обліку після 
відпуску матеріальних цінностей, за допомогою чого можна виявити розмір 
завищених списань матеріалів у виробництво за рахунок обрахування, 
обважування, заниження ґатунку при відпуску матеріалів у цехи, що сприяє 
утворенню не облікованих залишків матеріалів на складах із наступним їх 
вилученням. 
Перевірка обґрунтованості встановлених норм витрачання матеріалів 
може бути проведена за допомогою контрольного запуску сировини і 
допоміжних матеріалів у виробництві (експерименту) процедуру якого 
комісія оформляє спеціальним актом. 
Під час перевірки операції з матеріальними цінностями аудитор може 
натрапити на такі аномальні явища (відхилення від норм), як: 
➢ завищення або заниження норм витрачання матеріалу; 
➢ недоліки в обліку; 
➢ неправильний залік пересортиць матеріальних цінностей; 
➢ неповне оприбуткування матеріалів, що надішли; 
➢ безпідставні претензії до постачальників; 
➢ відсутність оперативного контролю за виконання договорів; 
85 
➢ відсутність договорів про повну матеріальну відповідальність; 
➢ недотримання правил зберігання матеріальних цінностей; 
➢ дописки товарно-матеріальних цінностей в описи. 
У таких випадках аудитор повинен особливо ретельно аналізувати 
документи на списання матеріалів і їх нормування. Найбільшого поширення 
набули лімітно-забірні (лімітні) картки з відривними місячними талонами, 
акти-вимоги на заміну матеріалів або на допоміжний їх відпуск, 
комплектуючі відомості, розкрійні картки, забірні листи тощо. Якщо ліміти 
не встановленні, то відпуск матеріалів у виробництво здійснюється 
відповідно до затверджених рецептур, калькуляції. 
Аудиторська процедура перевірки видаткових документів не може 
обмежуватися тільки зіставленням відпущених цінностей з установленими 
лімітами і зустрічною перевіркою документів, що знаходяться на складах і 
цехах. Одночасно доцільно здійснити аналіз складського обліку після 
відпуску матеріальних цінностей, за допомогою чого можна виявити розмір 
завищених списань матеріалів у виробництво за рахунок обрахування, 
обважування, заниження ґатунку при відпуску матеріалів у цехи, що сприяє 
утворенню не облікованих залишків матеріалів на складах із наступним їх 
вилученням. 
Перевірка обґрунтованості встановлених норм витрачання матеріалів 
може бути проведена за допомогою контрольного запуску сировини і 
допоміжних матеріалів у виробництві (експерименту) процедуру якого 
комісія оформляє спеціальним актом. Під час перевірки операції з 
матеріальними цінностями аудитор може натрапити на такі аномальні явища 
(відхилення від норм), як: 
➢ завищення або заниження норм витрачання матеріалу; 
➢ недоліки в обліку; 
➢ неправильний залік пересортиць матеріальних цінностей; 
➢ неповне оприбуткування матеріалів, що надішли; 
➢ безпідставні претензії до постачальників; 
86 
➢ відсутність оперативного контролю за виконання договорів; 
➢ відсутність договорів про повну матеріальну відповідальність; 
➢ недотримання правил зберігання матеріальних цінностей; 
➢ дописки товарно-матеріальних цінностей в описи; 
➢ заниження залишку товарів у описах; 
➢ завищення цін на сировину і матеріали; 
➢ крадіжки, підробка документів, привласнення. 
Для виявлення вище вказаних аномалій застосовують такі прийоми і 
способи аудиторських процедур: 
➢ інвентаризацію; 
➢ контрольне порівняння фактичних залишків товарів з даними, 
➢ контрольний запуск сировини і матеріалів у виробництво; 
➢ контрольний обмір; 
➢ зіставлення (порівняння) документальних даних; 
➢ зустрічну перевірку квитанції; 
➢ переоцінку й уцінку товарів; 
➢ контроль за використанням доручень на одержання товарів; 
➢ вибіркові перевірки тощо. 
Аудиту матеріальних цінностей проводиться в такій послідовності: 
1. Інвентаризація матеріальних цінностей. 
2. Аудит прибуткових і видаткових документів. 
3. Звіти матеріально відповідальних осіб. 
4. Регістри аналітичного обліку. 
5. Головна книга. 
6. Фінансова звітність. 
За результатами аудиторської перевірки стану і збереження 
виробничих запасів ТОВ «Юрія – Фарм», було порушено правильність 
зберігання товарно-матеріальних цінностей матеріально-відповідальною 
особою. У результаті цього факт наявності виробничих запасів на складі не 
відповідав даним бухгалтерського обліку. У ході перевірки  виявлено 
87 
нестача виробничих запасів. У результаті слідства встановлено, що нестача 
виробничих запасів сталася з вини матеріально-відповідальної особи.  
У ході проведення аудиту на  ТОВ «Юрія – Фарм» було помічено, що 
деякі первинні документи з обліку виробничих запасів були неналежним 
чином оформлені. Загалом вищенаведені помилки суттєво не вплинули на 
результати фінансової звітності. 
З метою покращення ведення контролю за наявністю та рухом 
виробничих запасів можна запропонувати на підприємстві розробляти 
Програму організації та бухгалтерського контролю за збереженням і 
використанням предметів і продуктів праці. Програма зберігається у 
головного бухгалтера як складова частина наказу про облікову політику 
підприємства та може бути представлена у такій формі (табл. 3.1). 
 
Таблиця 3.1 
Програма організації обліку сировини і матеріальних цінностей, а також 
оперативного бухгалтерського контролю за їх збереженням і 
використанням 
Складова частина програми Зміст складової частини 
1 2 
Номенклатурний цінник для Розробка номенклатури предметів і продуктів праці, 
предметів і продуктів праці облікових цін, оформлення номенклатури цінника 
Організація складського обліку Організація книг або карток складського обліку. 
предметів і продуктів праці Складання звітів про рух продукції і матеріалів 
Документація і документообігу по Складання робочих інструкцій до документів і 
операціях з надходження і вибуття графіків документообігу 
предметів і продуктів праці 
 
Бухгалтерський облік предметів і Організація аналітичного і синтетичного обліку 
продуктів праці предметів і продуктів праці у відповідності з 
прийнятою на підприємстві формою обліку 
План використання робіт з обліку Розробка функціональних карт або посадових 
предметів і продуктів праці інструкцій працівників матеріального відділу 
центральної бухгалтерії, індивідуальних та 
структурних графіків облікових робіт 
88 
Продовж. табл. 3.1 
1 2 
Оперативний бухгалтерський Спостереження за веденням складського 
контроль за збереженням і господарства, проведення планових і позапланових 
використанням предметів та інвентаризацій матеріальних цінностей, контроль за 
продуктів праці виходом продукції, використання на виробництві 
предметів і продуктів праці з допомогою науково-
обгрунтованого нормування витрат на виробничі 
потреби і лімітування їх видачі 
 
Підприємству необхідно придбати більш сучасне обладнання для 
автоматизованої обліку матеріалів та економії матеріалів. Це дасть змогу 
посилити контроль за наявністю та використанням виробничих запасів, а 
також підвищити його якість. 
 
 
 
3.3. Організаційно - інформаційна модель аналізу виробничих 
запасів 
 
Ринкові відносини, зміна форми власності та корпоратизація 
підприємств, створення і ускладнення інфраструктури ринку, 
функціонування глобальних суб’єктів господарювання – транснаціональних 
корпорацій, - потребують змін у методах, принципах, основах управління. 
Вирішенню цих завдань багато в чому сприяє правильне розуміння змісту 
економічному аналізу. 
Метою економічного аналізу є вивчення наслідків діяльності всіх 
підприємств і господарських установ, визначення впливу факторів на їх 
відхилення для виявлення в подальшому недоліків і резервів, а також 
розробка заходів, спрямованих на відновлення і збільшення обсягів 
виробництва та реалізації, підвищення ефективності та стабільності їхньої 
роботи . 
Окремо треба вказати на можливість економічного аналізу як засобу, 
який сприяє управлінню підприємством. Реальна потреба у придбанні 
89 
матеріалів визначається як різниця між загальною потребою у певному 
виді виробничих ресурсів і сумою знайдених власних внутрішніх джерел 
для її покриття. Відповідно, точність визначення внутрішніх джерел 
обумовлює об'єктивність розрахунку потреби у зовнішніх джерелах. 
На думку  Є.К. Ковальчук та Є.К.,  Панасюк існує два основних канали 
інформаційного забезпечення керівників: формалізований і стихійний. 
Проміжне становище в системі інформаційного забезпечення керівників має 
інформація, підготовлена за завданням керівників фахівцями з того чи іншого 
питання у вигляді довідок, анотацій, аналізів. При правильно організованій 
системі інформаційного забезпечення потреба в цільовій одноразовій 
інформації значно зменшується [72, с. 73].  
На думку І.Я. Омецінської, нині наявність якісної інформації про 
діяльність підприємства є запорукою ефективного ведення бізнесу. 
Інформаційні ресурси відіграють таку ж важливу роль, як і матеріальні, 
фінансові, трудові. Підвищення ролі інформації та поглиблення функцій 
бухгалтерського обліку зумовили необхідність застосування в наукових 
колах терміну «обліковий інформаційний ресурс» [104, с. 132].  
Барнгольц С. Б., Тація Г. М. [134] визнають такі основні напрями 
аналізу виробничих запасів, як: аналіз виконання плану постачання 
матеріалів, аналіз стану матеріалів та аналіз використання матеріалів. Болюх 
М. А., Бурчевський В. З., Горбаток М. І., Чумаченко М. Г. [51] виділяють такі 
етапи аналізу запасів: аналіз обґрунтованості та ефективності формування 
портфеля договорів на поставку матеріальних ресурсів; аналіз ефективного 
використання матеріальних ресурсів; аналіз можливостей мобілізації 
виявлених резервів підвищення ефективності використання матеріальних 
ресурсів.  
Основними завданнями економічного аналізу забезпеченості й 
використання виробничих запасів суб’єктів господарювання є такі:  
1. Оцінка потреби підприємства в матеріальних ресурсах, забезпечення 
відповідності між кількістю придбаних матеріалів і потребою в них. 
90 
2. Оцінка стану, структури і динаміки виробничих запасів.  
3. Оцінка руху та структури споживання виробничих запасів за певний 
період і в динаміці.  
4. Побудова ефективних систем контролю за рухом виробничих 
запасів. 
5. Оцінка обґрунтованості та ефективності формування портфеля 
замовлень на виробничі запаси: динаміки гуртових цін на виробничі запаси, 
вивчення строків, умов поставок та порядку розрахунку обсягів виробничих 
запасів.  
6. Оцінка виконання плану постачання підприємства виробничих 
запасів за обсягом, асортиментом, структурою і строками поставки.  
7. Аналіз обґрунтованості і прогресивності норм витрачання 
виробничих запасів.  
8. Оцінка динаміки і виконання плану по показниках використання 
виробничих запасів;  
9. Систематизація факторів, які обумовили відхилення фактичних 
показників використання виробничих запасів від планових або від 
відповідних показників минулого періоду та кількісний вимір впливу цих 
факторів на виявлені відхилення.  
10. Виявлення та оцінка внутрішніх виробничих резервів економії 
виробничих запасів і збільшення на цій основі випуску продукції, зниження 
величини матеріальних витрат.  
11. Оцінка можливих варіантів мобілізації виявлених резервів 
підвищення ефективності використання виробничих запасів.  
Об’єктами аналізу є:  
обсяг матеріальних ресурсів; 
асортимент і структура матеріальних ресурсів; 
якість матеріальних ресурсів; 
рівень втрачання матеріальних ресурсів; 
резерви зменшення витрачання матеріальних ресурсів. 
91 
Досить важливим елементом у процесі аналізу виробничих запасів є 
питання його інформаційного забезпечення.  Для надійності, достовірності й 
ефективності цього процесу необхідно забезпечити: повну інформації за 
змістом, обсягом та структурою; достатньо високий рівень надійності 
інформації; можливість порівняння інформації про виробничі запаси у часі за 
кількісними та якісними показниками; встановлення незалежності каналів 
надходження інформації, що становить комерційну таємницю; своєчасність 
надходження інформації, яка стосується виробничих запасів та високу 
ефективність її опрацювання. Джерелами інформації для проведення аналізу 
виробничих запасів є: 
1. Первинні документи на відпуск, використання матеріальних ресурсів  
виробництві: прибутковий ордер, акт приймання матеріалів; картка 
складського обліку матеріалів, відомість обліку залишків матеріалів на 
складі;  сигнальна довідка про відхилення фактичного залишку матеріалів від 
встановлених норм запасу;  лімітно-забірні карти і вимоги на відпуск 
матеріалів; вимога на понадлімітну видачу матеріальних ресурсів (з 
відміткою); накладні на внутрішнє переміщення матеріалів; рапорти, місячні 
звіти виробничих одиниць про використання сировини, палива на 
виробництві і т.п.  
2. Інформація, що відображається на рахунках бухгалтерського обліку. 
Рахунок 20 «Виробничі запаси» та його субрахунки, а саме: 201 «Сировина й 
матеріали», 202 «Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби», 203 
«Паливо», 204 «Тара й тарні матеріали», 205 «Будівельні матеріали», 206 
«Матеріали, передані в переробку», 207 «Запасні частини», 208 «Матеріали 
сільськогосподарського призначення», 209 «Інші матеріали».  
3. Регістри аналітичного і синтетичного обліку. Журнал 5,5А та 
відомість 5.1; планові і фактичні калькуляції собівартості продукції.  
4. Фінансова звітність. Ф. №2 «Звіт про фінансові результати».  
5. Статистична звітність. Ф. №1-підприємництво «Звіт про основні 
показники діяльності підприємства»  
92 
6. Планові дані. План матеріально-технічного постачання; договори на 
постачання матеріальних ресурсів; оперативні дані відділу постачання про 
виконання договорів поставок, дані відділу головного технолога про норми 
витрачання матеріальних ресурсів і їх зміни.  
7. Нормативно-довідкові дані, які регулюють господарську діяльність, 
– господарсько-правові документи, матеріали обстежень, перевірок, 
спостережень, конструкторська і технологічна документація, інформація, 
отримана в ході маркетингових досліджень, тощо [48, 49]. 
Світовий досвід доводить, що процедури аналізу виробничих запасів є 
оперативними й мають базуватися на таких принципах:   
замовляти тільки те, що потрібно підприємству, не погоджуючись на 
спокусливі пропозиції;  
 мати мінімальний рівень запасів, який відповідає обсягу продажу і− 
термінам можливого поповнення запасів;  
 зберігати запаси за допомогою конкретної системи складування та 
використовувати їх у міру надходження; чітко і правильно маркувати запаси;  
 дотримуватися встановлених правил розвантаження та складування− 
матеріалів, перевіряти їх кількість і стан перед підписанням відповідних 
документів [86]. 
Для цього розглянемо організаційно-інформаційну модель аналізу 
виробничих запасів, яку зображено на рисунку 3.3. 
Оскільки виробничі запаси являються вагомою складовою оборотних 
активів, тому доцільним буде під час проведення аналізу розрахувати і 
показники питомої ваги виробничих запасів в загальній сумі активів 
підприємства, а також показники питомої ваги виробничих запасів в складі 
оборотних активів. Також важливими є показники оборотності та 
рентабельності оборотних активів. 
Результати проведеного аналізу дозволяють визначити загальний 
рівень ефективності управління оборотними активами та основні напрямки 
підвищення ефективності в наступних періодах. 
  
 АНАЛІЗ ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ  
 
 
 І БЛОК. ІІ БЛОК. ІІІ БЛОК. 
 ОБ’ЄКТИ І СУБ’ЄКТИ АНАЛІЗУ СИСТЕМА ПОКАЗНИКІВ АНАЛІЗУ ДЖЕРЕЛА ІНФОРМАЦІЇ ТА 
 ІНФОРМАЦІЙНЕ 
 ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ 
 
 Об’єкти Суб’єкти Система Обсяг Показники Джерела Інформаційне 
 аналізу аналізу показників потреби у ефективнос інформації забезпечення 
 аналізу виробничих ті 
 - Обсяг - Адміністрація  запасах використан
 виробництва - Структурні  ня 
готової продукції підрозділи - узагальнюючі в  вАибрсоблнютні т - облікова 
 ичиха   - правова 
- Обсяг відходів - Власники  показники натуральних і завпіадсніовс. ні - нормативно- інформація 
 
 - Внутр. і зовнішні - Зовнішні - часткові вартісних показники довідкова - позаоблікова 
 
фактори, що постачальники показники  вимірювачах - планова інформація 
 
впливають на обсяг 
 виробництва 
 
 
 ІV БЛОК. V БЛОК. 
 МЕТОДИ ОБРОБКИ ЕКОНОМІЧНОЇ ІНФОРМАЦІЇ МЕТОДИЧНІ ПРИЙОМИ УЗАГАЛЬНЕННЯ І 
 РЕАЛІЗАЦІЇ ПРИЙНЯТИХ РІШЕНЬ 
 
 
  - систематизація даних 
 - економіко-логічні - групування даних 
- економіко-математичні - виявлення невикористаних можливостей і резервів 
 
- прийняття економічних рішень 
 - контроль за виконанням прийнятих економічних рішень 
 
 
 
 
Рис. 3.3. Організаційно-інформаційна модель аналізу виробничих запасів [64, 86]  
 
96 
 
В умовах ринкових відносин система планування всередині 
підприємства зберігається, проте змінюються його обсяги і деякі підходи. 
Економічний аналіз забезпечує необхідне обґрунтування планових 
показників, оскільки його оцінки досягнутого рівня виробництва і 
витрачення ресурсів, з одного боку, попиту, ринкових цін та ефективності 
роботи з іншого, є необхідною умовою планування діяльності підприємства. 
Після проведення загального аналізу оборотних активів підприємства, 
доцільно здійснити безпосередньо аналіз його запасів за попередній період. 
Основною задачею цього аналізу є виявлення рівня забезпеченості 
виробництва і реалізації продукції відповідними запасами товарно-
матеріальних цінностей у попередньому періоді й оцінка ефективності 
їхнього використання. Аналіз проводиться в розрізі основних видів 
виробничих запасів у такій послідовності (рис. 3.4.). 
Етапи аналізу виробничих запасів підприємства 
Аналіз динаміки загального обсягу запасів 
Аналіз структури запасів по окремих їх видах 
Аналіз оборотності запасів по окремих видах і в цілому 
Аналіз складу та структури поточних витрат по обслуговуванню 
запасів по окремих видах і в цілому 
 
Аналіз виконання договірних зобов’язань 
 
Аналіз забезпеченості виробничими показниками 
 
Аналіз ефективності використання виробничих запасів 
 
Виявлення резервів збільшення обсягів виробництва за рахунок 
підвищення ефективності використання виробничих запасів 
 
Рис. 3.4. Етапи аналізу виробничих запасів підприємства  
97 
 
Напрями аналізу виробничих запасів підприємств наведено на рис. 3.5. 
 
Рис. 3.5. Напрями аналізу виробничих запасів підприємств [64] 
 
На першому етапі аналізу розглядаються показники загальної суми 
запасі в товарно-матеріальних цінностей — темпи її динаміки, питома вага в 
обсязі оборотних активів. 
На другому етапі аналізу вивчається структура запасів у розрізі їхніх 
видів і основних груп, виявляються сезонні коливання їхніх розмірів. 
98 
 
На третьому етапі аналізу вивчається ефективність використання 
різних видів і груп запасів і їхнього обсягу в цілому, що характеризується 
показниками їхньої оборотності . 
На четвертому етапі аналізу вивчаються обсяг і структура поточних 
витрат по обслуговуванню запасів у розрізі окремих видів цих витрат. 
На п’ятому та шостому та сьомому етапі здійснюється аналіз 
виконання договірних зобов’язань та аналіз забезпеченості виробничими 
показниками та ефективності використання виробничих запасів 
Заключним етапом аналізу є виявлення резервів збільшення обсягів 
виробництва за рахунок підвищення ефективності використання виробничих 
запасів. Що дає можливість збільшити осяг виробництва продукції. 
Методику розрахунку деяких показників аналізу виробничих запасів 
наведено в таблиці 3.2 [39, 47, 48, 49, 51, 52]. 
 
Таблиця 3.2 
Методика розрахунку показників аналізу виробничих запасів 
Назва показника Методика розрахунку 
1 2 
Забезпеченість матеріальними Зм% = (Вд + Н) / Пп. × 100 %, 
ресурсами де Зм% – відсоток забезпечення матеріалами;  
Вд – внутрішні джерела покриття потреб;  
Н – надходження від постачальників;  
Пп – планова потреба у матеріальних ресурсах.  
Потреба підприємства у виробничих Пз = Пп + Пр + Пзв – Зо, 
запасах: де Пз – загальна потреба у запасах;  
1) потреба виробничих запасів у Пп – потреба у запасах на виробництво;  
натуральних одиницях; 2) потреба Пр – потреба у запасах на ремонт; 
виробничих запасів у грошовому Пзв – потреба в утворенні нормативних залишків 
вимірнику; 3) потреба виробничих на кінець періоду;  
запасів у днях. Зо – запаси на початок періоду 
Забезпеченість підприємства запасами Зmin = Но / Дп,   
в днях  де Но – запас того чи іншого виду матеріалу;  
Дп – добова потреба в цьому матеріалі. 
Коефіцієнт виконання договорів та Кв.д = Н / Зд × 100 %, 
задоволення потреб  де Зд – укладено договорів; 
 Кв.д – коефіцієнт виконання договорів; 
 Кз.п = Зд / Пп. × 100%,  
де Кз.п – коефіцієнт задоволення потреб. 
99 
 
Продовж. табл. 3.2 
1 2 
Матеріаловіддача Мв = (К × Цт) / (К × Н × Ц),  
де Мв – матеріаловіддача продукції в грн;  
К – обсяг випуску продукції;  
Н – норма витрачання певного виду матеріалів на 
одиницю продукції;  
Ц – ціна одиниці певного виду матеріалу за 
період, що аналізується, грн; 
 Цт – відпускна ціна одиниці продукції, грн 
Коефіцієнт використання матеріалів Визначається шляхом ділення суми фактичних 
матеріальних витрат на розмір матеріальних 
витрат, обчислений виходячи з планових 
калькуляцій і фактичного випуску та 
асортименту продукції 
Тривалість одного обороту оборотних Тоб = (Фоб × Д) / ЧД,  
активів де Фоб – середньорічна вартість виробничих 
запасів; Д – число днів в аналізованому періоді;  
ЧД – розмір чистого доходу від реалізованої 
продукції 
Кількість оборотів за певний період Коб = ЧД / Фоб 
Коефіцієнт завантаження запасів в Кз = Фоб / ЧД 
обороті 
Величина запасів, що вивільняється В = (ЧД × (Тоб.базис – Тоб2. звіт)) / Д 
 
Ефективне й раціональне використання виробничих запасів на 
підприємстві дає можливість забезпечити безперебійність виробництва та 
збільшення обсягу прибутку на підприємстві. Правильна організація аналізу 
виробничих запасів сприяє виявленню несприятливих ділянок процесу 
постачання запасів на підприємство та передання їх на виробництво.  
Результати проведеного аналізу дозволяють визначити загальний 
рівень ефективності використання запасів підприємства та основні напрямки 
підвищення ефективності в наступних періодах. 
 
 
3.4. Аналіз виробничих запасів підприємства 
 
 На основі наведених у попередньому підрозділі організаційно-
інформаційних моделей аналізу запасів, проаналізуємо виробничі запаси 
ТОВ «Юрія-Фарм» за 2019-2021 роки. 
100 
 
Розпочнемо аналіз з визначення динаміки загального обсягу оборотних 
активів, які використовує ТОВ «Юрія-Фарм», темпів їх приросту та 
структури оборотних активів (табл. 3.3-3.4). 
 
Таблиця 3.3 
Аналіз динаміки оборотних активів ТОВ «Юрія-Фарм»  
за 2019-2020 роки, тис. грн.  
01.01.2020 - 01.01.2021 
Абсолютні Питома вага, 
Зміни 
величини % 
у 
процен
у 
в тах до 
у процент
на на на на абсолю зміни 
Назва статті питом ах на 
початок кінець початок кінець тних підсум
ій початок 
звітного звітного звітного звітного величи ку 
вазі періоду 
періоду періоду періоду періоду нах (3 - баланс
(5 - 4) (6 : 2 * 
2) у (6 : 
100) 
6б * 
100) 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 
Активи 
Необоротні 
984957 1099565 41,42 31,14 +114608 -10,28 +11,64 +9,94 
активи 
Оборотні 
1378959 2406304 57,99 68,14 +1027345 +10,15 +74,50 +89,07 
активи 
 - запаси 587527 626 349 24,71 17,74 +38822 -6,97 +6,61 +3,37 
 - дебіторська 
755633 850 658 31,77 24,09 +95025 -7,69 +12,58 +8,24 
заборгованість 
 - грошові 
30897 916508 1,30 25,95 +885611 +24,65 +2 866,33 +76,78 
кошти 
 - інші 
оборотні 4902 12789 0,21 0,36 +7887 +0,16 +160,89 +0,68 
активи 
Інші активи 14 173 25665 0,60 0,73 +11 492 +0,13 +81,08 +1,00 
Баланс 2378089 3531534 100 100 +1153445 0,00 +48,50 +100 
 
Як показав аналіз у загальній структурі активів за 2019-2020 роки 
оборотні активи займали 57,99% в 2019 році і збільшилася на кінець 2020 
року до 68,14%, тобто більше половини. Із загальної кількості оборотних 
активів запаси займають в 2019 році 24,71%, а в 2020 році – 17,74%,  дещо 
101 
 
зменшилися, що є досить вагомою частиною, незважаючи на незначне 
зменшення. Негативним в діяльності підприємства є зростання дебіторської 
заборгованості в сумі. Так в 2020 році вона склала 850 658 тис. грн., що на 
95025 тис. грн. більше ніж в 2019 році. Позитивним є зменшення 
дебіторської заборгованості в 2020 році в питомій вазі на 7,69%. 
Таблиця 3.4 
Аналіз динаміки оборотних активів ТОВ «Юрія-Фарм»  
за 2020-2021 роки, тис. грн.  
01.01.2021 - 01.01.2022 
Абсолютні 
Питома вага, % Зміни 
величини 
у 
в у 
у процент
Назва на на на на абсолю процентах 
питом ах на 
статті початок кінець початок кінець тних до зміни 
ій початок 
звітного звітного звітного звітного величи підсумку 
вазі періоду 
періоду періоду періоду періоду нах  балансу (6 
(5 - 4) (6 : 2 * 
(3 - 2) : 6б * 100) 
100) 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 
Активи 
Необоротні 
1099565 1390200 31,14 29,77 +290635 -1,37 +26,43 +25,53 
активи 
Оборотні 
2406304 3260213 68,14 69,82 +853909 +1,68 +35,49 +75,02 
активи 
 - запаси 626 349 902 896 17,74 19,33 +276547 +1,60 +44,15 +24,30 
 - 
дебіторська 
850 658 943 979 24,09 20,21 +93321 -3,87 +10,97 +8,20 
заборговані 
сть 
 - грошові 
916 508 1403239 25,95 30,05 +486731 +4,10 +53,11 +42,76 
кошти 
 - інші 
оборотні 12 789 10 099 0,36 0,22 -2 690 -0,15 -21,03 -0,24 
активи 
Інші 
25 665 19 373 0,73 0,41 -6 292 -0,31 -24,52 -0,55 
активи 
Баланс 3 531534 4 669786 100,00 100 +1138252 0,00 +32,23 +100,00 
 
Що стосується 2020-2021 років, то слід відмітити, що питома вага 
запасів продовжує зростати. Так вона зросла з 68,14% до 69,82%. Як показав 
аналіз у загальній структурі активів за 2020 році запаси займали 17,74%, а у -
102 
 
2021 році – 19,33% тобто дещо зросли. В 2021 році дебіторська 
заборгованість продовжувала зростати і склала 943 979 тис. грн., що на 93321 
тис. грн. більше. Це говорить про те, що підприємство здійснювало своєчасне 
постачання виробничих запасів для забезпечення безперебійного процесу 
виробництва продукції. 
Аналіз фінансової стійкості та платоспроможності  підприємства дає 
можливість виявити раціональність формування джерел фінансування його 
виробничої та фінансової діяльності. Аналіз фінансового стійкості  
підприємства здійснюється за наступними етапами (табл. 3.5).  
 
Таблиця 3.5 
Аналіз показників платоспроможності та ліквідності  
ТОВ «Юрія-Фарм» за 2019 -2021 рр. 
Відхилення 
№ Роки Норматив
Методика (+; -) 
п/ Показники не 
розрахунку 2020/ 2021/ 
п 2019 2020 2021 значення 
2019 2020 
1 Оборотні активи/ 
Коефіцієнт 
Поточні 1,714 3,043 2,651 1,5-2,5 1,329 -0,392 
покриття 
зобов’язання 
2 Проміжний (Оборотні активи 
коефіцієнт –товарно-
ліквідності матеріальні 
0,984 2,251 1,917 0,7-0,8 1,267 -0,334 
запаси ) / 
Поточні 
зобов’язання 
3 Коефіцієнт Грошові кошти / 
абсолютної Поточні 0,038 1,159 1,141 0,2-0,35 1,121 -0,018 
ліквідності зобов’язання 
Джерело: [розроблено автором на основі даних підприємства] 
 
Коефіцієнт показує, яку частину поточних зобов’язань підприємство 
спроможне погасити, за умови реалізації оборотних активів. Позитивною 
тенденція є його зростання. Отже, з проведених розрахунків показників 
абсолютної ліквідності ТОВ «Юрія-Фарм» можна говорити про те, що 
підприємство може негайно погасити 3,8% кредиторської заборгованості у 
103 
 
2019 році, проти 114,1% у 2021 році, тобто можна умовно вважати що 
фінансове становище підприємства є задовільним.   
Що стосується значення коефіцієнта проміжної ліквідності та 
коефіцієнт абсолютної ліквідності, то вони були значно вище нормативного 
значення. Це означає, що на рахунках підприємства зберігається значна сума 
коштів, які могли б бути використані в господарській діяльності 
підприємства і принести йому певну суму прибутку. Але підприємство їх не 
використовує.  
Метою оцінки фінансової стійкості підприємства є проведення 
об’єктивного аналізу величини та структури активів та пасивів підприємства, 
та на основі цього визначення величини його фінансової стабільності. Аналіз 
здійснюється за наступними коефіцієнтами (таблиця 3.6): 
Таблиця 3.6 
Аналіз показників фінансової стійкості ТОВ «Юрія-Фарм» 
за 2019 -2021 рр. 
Відхилення 
№ Роки Норматив
Методика (+; -)  
п/ Показники не 
розрахунку 2020/ 2021/ 
п 2019 2020 2021 значення 
2019 2020 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 
1 Коефіцієнт Власний 
фінансової капітал/ 
більше 
незалежно валюта 0,644 0,616 0,639 -0,028 0,023 
0,5 
сті балансу 
(автономії) 
2 Коефіцієнт Власний 
фінансової капітал/ 
стабільнос (Довгостроко
ті ві 1,811 1,604 1,770 менше 1 -0,207 0,166 
зобов’язання 
+ Поточні 
зобов’язання) 
3 Коефіцієнт Валюта 
фінансової балансу / менше 
1,552 1,623 1,565 0,071 -0,058 
залежності  Власний 0,5 
капітал 
4 Величина Оборотні більше 
власного активи– 0, 
574364 1615575 2030573 1041211 414998 
оборотного Поточні збільше
капіталу  зобов’язання ння 
104 
 
Продовж. табл. 3.6 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 
7 Коефіцієнт Позиковий 
заборгован капітал / більше 
0,356 0,384 0,361 0,028 -0,023 
ості  Валюта 0,1 
балансу 
8 Коефіцієнт Позиковий 
позикових капітал/ не 
0,552 0,623 0,565 0,071 -0,058 
та власних Власний більше 1 
коштів капітал 
Джерело: [розроблено автором на основі даних підприємства]. 
 
Після проведення розрахунків фінансової стійкості ми бачимо, що 
показники платоспроможності за аналізований період мали різну тенденцію.  
Так коефіцієнт фінансової незалежності (автономії) відповідав 
нормативному значенню. А це свідчить про те, що підприємство не має 
фінансової залежності підприємства від позикових коштів, про зростання 
його фінансової стійкості та незалежності підприємства.  
Коефіцієнт фінансової стабільності та фінансової залежності не 
відповідають нормативному значенню. Це означає, що частина позикового 
капіталу в балансі підприємства збільшилася.  
Збільшення коефіцієнта вказує на те, що підприємство в 2019-2021 
роках стало більш залежним від зовнішніх залучених коштів. 
Величина власного оборотного капіталу з кожним роком зростає, що є 
досить позитивним в діяльності підприємства. Це означає, що підприємство 
має оборотний капітал для здійснення своєї господарської діяльності. Але не 
зважаючи на це підприємство не переходить межу щодо співвідношення 
власних і залучених коштів щоб не бути повністю залежним від них і 
проводити свою діяльність в допустимих межах залежності.  
Результати розрахунку групи показників ділової активності 
підприємства представлено в таблиці 3.7.  
105 
 
Таблиця 3.7 
Аналіз показники ділової активності ТОВ «Юрія-Фарм» 
 за 2019 -2021 рр. 
№ Відхилення 
Роки 
п (+; -) 
Показники Методика розрахунку 
/ 2020/ 2021/ 
2019 2020 2021 
п 2019 2020 
1 2 3 4 5 6 7 8 
Чистий дохід від 
реалізації продукції / 
((Дебіторська 
Оборотність 
заборгованість на 
1 дебіторської 6,737 6,512 8,299 -0,225 1,787 
початок року + 
заборгованості 
Дебіторська 
заборгованість. на 
кінець року) / 2) 
Чистий дохід від 
реалізації продукції / 
((Кредиторська 
Оборотність 
заборгованість на 
2 кредиторської 2,401 2,891 3,505 0,49 0,614 
початок року + 
заборгованості 
Кредиторська 
заборгованість на 
кінець року)) / 2 
Середній період 
365/ Оборотність 
погашення 
3 дебіторської 54,178 56,046 43,981 1,868 -12,065 
дебіторської 
заборгованості 
заборгованості 
Середній період 
360/Оборотність 
погашення 
4 кредиторської 152,015 126,247 104,143 -25,768 -22,104 
кредиторської 
заборгованості 
заборгованості 
Чистий дохід від 
реалізації  продукції / 
Оборотність ((Величина власного 
5 власного капіталу на початок 2,188 2,097 1,123 -0,091 -0,974 
капіталу року + Величина  
власного капіталу на 
кінець  року) / 2) 
6 Тривалість Середній період 
фінансового погашення 
циклу  дебіторської 
заборгованості  + 
середній період одного  
102,907 103,464 109,790 0,557 6,326 
обороту запасів – 
середній  період 
погашення  
кредиторської 
заборгованості 
106 
 
Продовж. табл. 3.7 
1 2 3 4 5 6 7 8 
7 Оборотність Собівартість 
товарно- реалізованої продукції / 
матеріальних Середньорічна вартість 1,818 2,102 2,148 0,284 0,046 
запасів, оборотів товарно-матеріальних 
запасів 
8 Період обороту Кількість днів у періоді 
товарно- / Оборотність товарно-
200,744 173,665 169,952 -27,079 3,713 
матеріальних матеріальних запасів 
запасів, днів  
 
На основі розрахунків, можна зробити наступні висновки про 
показники ділової активності ТОВ «Юрія-Фарм». Коефіцієнт оборотності 
дебіторської заборгованості відображає ефективність політики підприємства 
щодо кредитування покупців (з точки зору збору оплати за реалізацію 
продукції в кредит) характеризує рівень комерційного ризику, зумовленого 
подібними фінансовими відносинами. Коефіцієнт оборотності дебіторської 
заборгованості в 2020 році зменшився в порівнянні з 2019 роком, а в 2021 
році зріс в порівнянні з 2020 роком.  
Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості за період 2019-
2021 рр. дещо зріс, однак при цьому строк погашення кредиторської 
заборгованості в 2021 році дещо знизився – на 12 днів порівняно з 2020 
роком. Це говорить про те, що спроможність підприємства розраховуватися 
зі своїми боргами як найшвидше скоротилась.  
Оборотність товарно-матеріальних запасів в 2019 році склала 1,818 
оборотів, в 2020 році зросла до 2,102 оборотів, а в 2021 році знову зросла до 
2.148 оборотів. Аналогічно період обороту товарно-матеріальних запасів в 
днях з кожним роком зменшувався. Дана ситуація є сприятливою, адже вона 
пов’язана зі зменшенням періоду, на який кошти відволікаються з 
підприємства, і є результатом зменшення періоду кредитування покупців.  
Для того, щоб отримати повне уявлення про стан та ефективність 
використання оборотних активів на ТОВ «Юрія-Фарм» проаналізуємо 
107 
 
рентабельність оборотних активів, а також визначимо фактори, які на неї 
впливають (табл. 3.8).  
 
Таблиця 3.8 
Аналіз показників рентабельності ТОВ «Юрія-Фарм»  
за 2019 -2021 рр. 
Відхилення 
№ Роки 
Показники Методика розрахунку (+; -) 2021 р. 
п/п 
2019 2020 2021 2019 2020 
1 2 3 4 5 6 7 8 
Рентабельність Чистий прибуток / 
активів Середньорічна вартість 
1 22,377 23,304 21,546 0,927 -1,758 
 активів 
 
2 Рентабельність Чистий прибуток / 
продажу,% чистий дохід від 
22,792 26,564 27,398 3,772 0,834 
реалізації продукції × 
100 
3 Рентабельність Операційний прибуток 
22,792 26,564 27,398 3,772 0,834 
продажу / Чиста виручка 
4 Рентабельність Операційний прибуток 
оборотних / Середньорічна 
49,511 47,064 44,125 -2,447 -2,939 
активів вартість оборотних 
 активів 
 
Узагальнюючи і підводячи підсумки аналізу фінансового стану 
підприємства найоптимальнішим і доцільним є розрахунок показників 
рентабельності, які визначають наскільки прибутковою є діяльність 
підприємства, продукції, активів і власного капіталу.  
Рентабельність активів в 2019 році склала 22,4%,  в 2020 році – 23,3%, а 
в 2021 році – 21,5%. Тобто рентабельність активів підприємства дещо 
зменшувалася.  
ТОВ «Юрія-Фарм» у 2019 році отримало 22,7 % чистого прибутку з 
кожної гривні реалізованої продукції та 27,4 % з кожної грошової одиниці, 
вкладеної у капітал підприємства, що значно вище середньо галузевого рівня.  
108 
 
Рентабельність оборотних активів має тенденцію до зменшення. Так в 
2019 році вона складала 49,5%, в 2020 році вона зменшилася на 2,4% і клала 
47,1%. В 2021 році вона знову зменшилася до 44,1%. 
Отже, ТОВ «Юрія-Фарм» в 2019-2021 рр. має абсолютну 
платоспроможність протягом періоду, що аналізується, тобто, коефіцієнти 
платоспроможності, термінової та загальної ліквідності відповідають 
оптимальному значенню. Таким чином, підприємство зможе погасити свої 
поточні зобов'язання, у разі потреби, за рахунок грошових коштів. Але якщо 
не виникне труднощів з реалізацією товарів, то підприємство за рахунок 
очікуваних надходжень від дебіторів погасить свої найбільш термінові 
зобов'язання.  
 
109 
 
ВИСНОВКИ 
 
 
Підводячи підсумки написання кваліфікаційної роботи можна зробити 
висновки, про те, що одержані результати свідчать про досягнення 
поставленої мети і дають змогу зробити такі висновки. 
1.Вивчення теоретичних аспектів визначення термінології виробничих 
запасів дає змогу розкрити їх значення в бухгалтерському обліку та в 
економічному тлумаченні. Наявність різних точок зору на сутність 
виробничих запасів обумовлено різними підходами у поглядах на природу 
економічного буття взагалі. В економічній літературі до цього часу не має 
єдиної точки зору щодо визначення економічної сутності виробничих 
запасів, їх складу та уточнення термінології. Відсутність єдиної термінології 
при наявності різної методичної й теоретичної бази призводять до плутанини 
та необґрунтованих ускладнень, що мають бути виключеними, але 
проведений аналіз дає можливість зробити висновок, що саме термін 
„товарно-виробничі ТМЦ” є найбільш прийнятним в застосуванні для 
розкриття суті предметів праці, їх окремих характерних особливостей. 
2.Методологія обліку виробничих запасів здійснюється за допомогою 
нормативно–правових актів, дотримання нормативно-правових актів, що 
регулюють господарську діяльність підприємства є необхідною умовою 
здійснення законної та успішної його діяльності, що дасть можливість 
підприємству уникати правопорушень, стягнень та штрафів і отримувати 
максимальний позитивний ефект від своєї діяльності. 
Бухгалтерський облік на ТОВ «Юрія - Фарм» здійснюється за 
допомогою затвердженого Плану рахунків бухгалтерського обліку, за 
допомогою журналів, які зберігають інформацію з надходження, руху та 
вибюття виробничих запасів. Застосування таких накопичувальних 
відомостей спрощує роботу облікового персоналу. 
110 
 
3.Джерелами формування виробничих запасів є їх надходження від 
інших підприємств, а також власне виробництво та використання відходів. 
Документування виробничих запасів на ТОВ «Юрія – Фарм» здійснюється на 
підставі використання ряду типових форм документів з надходження та 
вибуття виробничих запасів.  
Удосконалити організацію обліку виробничих запасів можна, шляхом 
поліпшення процесу документування, тобто більше використовуючи 
накопичувальні документи (лімітно-забірні картки, відомості тощо) картки 
складського обліку як витратний документ по відпущених матеріалах 
(бездокументальну систему оформлення витрат матеріалів). 
4. Доцільним і раціональним є облік виробничих запасів за 
договірними купівельними цінами, а облік усіх транспортно-заготівельних 
витрат, що входять за П(С)БО 9 "Запаси" до первісної (балансової) вартості 
запасів, здійснювати на окремому аналітичному рахунку " Транспортно-
заготівельні витрати". 
5. Здійснені доповнення НП(С)БО 9  зближують його норми  із 
нормами МСБО 2, у якому зазначено, що матеріали та інші допоміжні 
матеріали, утримувані для виробництва запасів, не списуються частково 
нижче собівартості, якщо очікується, що готова продукція, виготовлена з 
них, буде реалізована за собівартістю або вище від собівартості. 
6. Деталізація окремих субрахунків з обліку виробничих запасів 
дасть змогу спростити отримання бухгалтерської інформації про їх 
ефективне використання та для прийняття управлінських рішень щодо 
поліпшення господарської діяльності підприємства. 
7. Запропонувати на підприємстві розробляти Програму організації 
та бухгалтерського контролю за збереженням і використанням предметів і 
продуктів праці. ТОВ «Юрія - Фарм» виділило поміж всіх комп'ютерних 
програм, комплексну систему автоматизації 1С "Бухгалтерія". Ця програма 
суттєво полегшує роботу облікового персоналу. 
111 
 
8. Дослідження діяльності ТОВ «Юрія - Фарм» та його основних 
показників фінансово-господарської діяльності дозволяє зробити висновок, 
що підприємство є рентабельним, фінансово стійким, ліквідним, достатньо 
платоспроможним. Що господарська діяльність підприємства є задовільною. 
9. Крім того потрібно здійснити заходи по покращенню роботи 
облікового персоналу, шляхом розробки нормативних регламентів: 
Положення про бухгалтерську службу, посадові інструкції, графіків 
документообігу, зразків первинних документів. Все це допоможе 
працівникам-обліковцям раціонально, із найменшими витратами часу 
виконувати свої обов'язки і дасть поштовх новим ідеям та нововвееденням. 
10.  Поряд з позитивними показниками діяльності підприємства слід 
вказати і на недоліки в роботі. За умов централізованого планування й 
управління підприємством відбулось завищення норм та нормативів, що 
відповідно не сприяло пошуку резервів, зниженню витрат та збільшенню 
обсягів виробництва. Тобто не відбувається пошук резервів зниження 
собівартості продукції, що безпосередньо впливає на збільшення прибутку 
від реалізації продукції. 
11. Також на підставі вищезазначеного можна надати наступні 
пропозиції щодо усунення виявлених недоліків: 
необхідно децентралізувати управління підприємством шляхом 
введення додаткової ланки управління – служби виробництва. В сучасних 
умовах менеджери підприємства повинні вміти дати оцінку зовнішньому та 
внутрішньому середовищу. Що поліпшить оперативне календарне 
планування виробничих запасів; 
з метою раціонального використання робочого часу та прискорення 
документообігу, слід розробити графіки документообігу по кожній ділянці 
обліку господарських засобів та джерел їх надходження, розробити робочий 
план рахунків в розрізі аналітичних рахунків обліку по кожному 
найменуванню виробничих запасів використовувати не лише програмні 
забезпечення, а й автоматизувати робочі місця. Розробити єдину систему 
112 
 
автоматизації проведення обліку та контролю виробничих запасів в різних 
службах на основі уніфікації діючих комп’ютерних систем бухгалтерського 
обліку. При цьому виходячи із виробничого напрямку діяльності 
підприємства раціональним було б застосування програми 1С Підприємство 
версія 8.0, де розроблено більш поглиблений складський облік, виробництво, 
калькуляцію затрат; 
переглянути встановлені норми і нормативи щодо використання 
виробничих запасів, посилити аналітичну роботу, яка здійснюється планово-
економічними відділами сумісно з бухгалтерією; 
вжити заходів по виявленню резервів та зниженню витрат, що в свою 
чергу сприятиме збільшенню обсягів виробництва; 
планувати поставку виробничих запасів з врахуванням зменшення 
відстані між підприємством та постачальниками; 
розробити політику управління виробничими запасами і формування 
нових портфелів замовлень на матеріальні ресурси; 
обрати із загальної кількості пропозицій більш надійних та 
відповідальних постачальників, виробнича потужність яких відповідатиме 
потребі підприємства. В цьому випадку забезпечується ритмічність поставок, 
асортиментність, що в свою чергу не створюватиме простоїв у виробництві, а 
навпаки, залучить додаткові оборотні кошти, в результаті чого окупляться всі 
затрати; 
намагатися підтримувати витримані часом зв’язки з постачальниками, 
при цьому з'явиться можливість максимально наблизитись до схеми 
контролю виробничих запасів “саме-вчасно”; 
організувати введення в підприємстві послідовного 
внутрішньогосподарського контролю. 
Впровадження технологій блокчейн для вирішення проблем обліку та 
контролю виробничих запасів, яка залежить від обліково-аналітичного 
забезпечення управління підприємством, яке з використанням сучасних 
інформаційних технологій може в режимі реального часу оцінювати фактори 
113 
 
впливу на діяльність підприємства, мінімізувати ризики, надавати 
інформацію для прийняття управлінських рішень. Оцифрування системи 
бухгалтерського обліку за допомогою технології блокчейн усуне 
необхідність вести окремий облік транзакцій між компаніями та перехресну 
перевірку, яка часто вимагає використання зовнішніх аудиторів. Технологія 
блокчейн запобігає шахрайству та маніпуляціям з діловими документами.  
Впровадження запропонованих заходів в практичну діяльність 
підприємства призведе до підвищення ефективності його діяльності, 
забезпечить аналітичний процес необхідною первинною інформацією та 
аналізом виробничих запасів з позицій вартості, вкладеної у виробничі 
запаси, величина яких може вплинути на ліквідність, платоспроможність та 
фінансову стійкість підприємства; якість та інформативність бухгалтерського 
та податкового обліку значно покращаться завдяки застосуванню 
спеціальних бухгалтерських програм, розробленої аналітичної інформації та 
графіків документообігу.