Репозиторій ЧДТУ

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ 
ЧЕРКАСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ТЕХНОЛОГІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ 
Факультет економіки і управління 
Кафедра обліку, аналізу і оподаткування 
Освітній ступінь «Магістр» 
Спеціальність 071 «Облік і оподаткування» 
 
Допущено до захисту  
завідувач кафедри д.е.н., професор 
____________ Валентина ГАВРИЛЕНКО 
«____»_________________2022 р. 
 
 
ПОЦУЛАН АЛЬОНА РУСЛАНІВНА 
 
КВАЛІФІКАЦІЙНА РОБОТА МАГІСТРА 
 
ФОРМУВАННЯ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ У 
БУХГАЛТЕРСЬКОМУ ОБЛІКУ, ЇХ КОНТРОЛЬ ТА АНАЛІЗ (НА 
МАТЕРІАЛАХ ЧЕРКАСЬКОЇ ДИСТАНЦІЇ КОЛІЇ РЕГІОНАЛЬНОЇ 
ФІЛІЇ «ОДЕСЬКА ЗАЛІЗНИЦЯ» АТ «УКРАЇНСЬКА ЗАЛІЗНИЦЯ», 
С. ЛЕСЬКИ ЧЕРКАСЬКИЙ Р-Н., ЧЕРКАСЬКА ОБЛ.) 
 
 
 
 
Виконавець роботи:                          _____________            Тараненко А.С. 
                                                                                                            (підпис)                                      П.І.П.студента 
«____»______________2022 р. 
 
 
Науковий керівник: 
к.е.н., доцент                                   ______________             Крот Ю.М.              
(науковий ступінь, вчене звання)                                                      (підпис)                             П.І.П. викладача 
«____»______________2022 р.                  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Черкаси 2022 
1 
 
РОЗДІЛ 1 
ТЕОРЕТИЧНІ ТА МЕТОДИЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУ. КОНТРОЛЮ ТА 
АНАЛІЗУ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ 
 
 
1.1. Економічна сутність та класифікація фінансових результатів 
 
Фінансові результати – економічна категорія, що досліджувалася 
багатьма економістами. Проведемо аналіз досліджень щодо сутності 
фінансових результатів з економічної точки зору та відповідно до вимог 
фінансового і податкового обліку.  
За економічним змістом, категорія фінансові результати – це сума 
прибутків чи збитків, що одержало підприємство за певний період 
господарювання, слід сказати, що теоретично можливий і нульовий 
фінансовий результат, тобто це ситуація, коли доходи дорівнюють витратам, 
що понесені при здійсненні діяльності. 
 Економічна теорія давно досліджує сутність фінансових результатів, є 
багато особливостей їх визначення в залежності від конкретної країни. 
Науковці, перш за все досліджують прибуток, так як це і є основною метою 
діяльності підприємства, а фінансові науки приділяють увагу дослідженню 
категорії «фінансовий результат», тобто прибутку або збитку від 
господарської діяльності. 
 Проте, однозначно, що єдиного визначення категорії збиток чи 
прибуток не існує. Науковці сперечаються щодо сутності форм і джерел, за 
рахунок яких формується фінансовий результат, досліджують та вносять 
корективи у методитку розрахунку фінансових результатів. 
Категорія «пПрибуток» - це економічний показник, щодо виміру 
ефективності діяльності підприємства, а саме позитивна частка, що 
утворилася між різницею доходів та витрат. Саме прибуток, формує 
фінансові ресурси суб’єктів господарювання та держави всілому.  
 
2 
 
Прибуток виступає джерелом податкових платежів з податку на 
прибуток суб’єктів господарювання. Підприємство після сплати податку на 
прибуток отримує чистий прибуток, що і є кінцевим фінансовим результатом 
та виступає джерелом додаткового фінансування підприємства та джерелом 
нарахування дивідендів на вкладений капітал. 
А збиток – це безпосередньо витрати (чи упущені вигоди ) 
підприємства, що отримані внаслідок господарювання. Наявність збитку 
говорить, що суб’єкт господарювання не враховує всих можливих проблем 
при здійсненні планування своєї діяльності та закони ринкової економіки. 
Іншими словами, це неоліки виконання роботи управлінським персоналом. 
Проведення такої безвідповідальної господарської діяльності призводить до 
банкруцтва та бездумного витрачання власного капіталу. 
Проведмо дослідження категорії прибутку з точки зору 
бухгалтерського обліку . під цим поняттям розуміють приріст власного 
капіталу протягом звітного періоду. Методика визначення прибутку 
зазначається в законодавстві у сфері фінансового та податкового обліку. 
Методику обліку постійно удосконалюють та трансформують та 
спрямовують на те, щоб власники капіталу (що безпосередньо не приймають 
участі в управління підприємством) могли отримати чітку та достовірну 
інформацію у фінансовій звітності по питанню реального фінансового стану 
суб’єкта господарювання у фінансовій звітності, та дізнатися основні 
показники діяльності, зокрема показники прибутку. 
Фінансовий облік суб’єктів господарювання України проводиться 
відповідно до Національних стандартів України. Визначення терміну 
«прибуток» подається у НПСБО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», 
за нормами цього стандарту виділяють такі види прибутку (табл.1.1). 
 
В сучасних інтеграційних умовах господарювання маємо ситуацію 
поступового зближення  економічного, фінансового і податкового алгоритму 
 
3 
 
визначення прибутків, це є постійна проблема в зближенні цих методик, яка 
навряд чи буде вирішена. 
У кожної країни (чи групі країн) є сої особливості в розрахунковому 
алгоритмі визначення прибутку. Зокрема, у країн – членів Європейського 
союзу у склад витрат від звичайної діяльності ввоять статтю витрат «Податки 
з прибутку» (тобто це податок за встановленим відсотком), проте, ставка 
податку різна і заледить від законодавства конкретної країни. 
Тому, більшість економічних досліджень безпосередньо витрати на 
оплату податків не включають у склад витрат. Але ці витрати обов’язково 
потрібно включати при розрахунку економічного прибутку, але саме ці 
витрати створюють різницю для неупередженої оцінки та порівнянності 
різних країн. З метою порівнюваності реального прибутку різних підприємств 
необхідно використовувати уніфіковану форулу розрахунку. 
Відповідно до НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» 
термін витрати визначають як зменшення економічних вигод протягом 
певного облікового періоду у вигляді вибуття активі чи збільшення 
зобов’язань, що спричиняють зменшення власного капіталу, за винятком 
зменшення капіталу внаслідок його вилучення чи розподілу між власниками.  
 
    Загальна сума доходів – Загальна сума витрат = Прибуток чи збиток     (1.1) 
 
При розрахунку фінансових результатів звітного періоду підприємства 
обов’язково повинні дотримуватися принципів фінансовог обліку, які 
наведені в Законі України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в 
Україні», зокрема принципів – нарахування і відповідності та принципу 
періодичності. 
Під звичайною діяльністю мають на увазі будь – яку основну діяльність, 
та операції, що її забезпечують чи виникають внаслідок проведення цієї 
діяльності. Складовою звичайної діяльності є операційна діяльність, 
фінансова діяльність та інвестиційна діяльність. 
 
4 
 
Фінансові результати кожне підприємство декларує у звітності, 
зокрема відображення фінансових результатів наводиться у Звіті про 
фінансові результати, де наводяться всі базові складові фінансових 
результатів: 
- чистий дохід від реалізації; 
- валовий прибутк; 
- результат від операційної діяльності; 
- результат до оподаткування; 
- чистий фінансовий результат [68] 
Кінцевий фінансовий результат діяльності підприємства складають 
наявні доходи і витрати. Зростання прибутку можливе за рахунок збільшення 
виробничої чи іншої діяльності, за рахунок зростання виручки від реалізації 
та зменшення собівартості та зменшення інших витрат. 
Отримання прибутків – мета підприємницької діяльності, тому всі 
підприємства орієнтовані на збільшення прибутків, держава – зацікавлена в 
отриманні надходжень від оподаткування прибутків. 
Завданням фінансового обліку фінансових результатів є  обчислення 
кількісних та якісних складових фінансових результатів – отримання 
прибутків чи збитків, правильне методичне формування даних та висвітлення 
їх у фінансовій звітності та податкових деклараціях. Також завданням обліку 
фінансових результатів є розподіл прибутків і оплата податкових платежів, 
формування резервів власного капіталу. 
 Таким чином, провівши узагальнення, відмітимо, що зростання 
прибутку спричинює зростання капіталу від підприємницької діяльності. 
Економісти вцілому досліджують прибуток чи збиток як економічну 
категорію, бухгалтери – надають перевагу конкретним термінам прибуток від 
основної діяльності, прибуток до оподаткування, чистий прибуток, які 
визначають порівнянням відповідних видів доходів та витрат. В отриманні 
прибутку зацікавлені як суб’єкти господарювання, так і держава, оскіль від 
оподаткування прибутків підприємств здійснюються надходження в 
 
5 
 
державний бюджет. На сьогоднішній день ставка податку на прибуток 
становить 18%. 
 
1.2. Організація та методика обліку фінансових результатів 
 
Впрвадження інтеграційних та налагодження ринкових відносин в 
врахуваннямо суб’єктів господарської діяльності. 
З метою прийняття управлінських рішень потрібна достовірна 
інформація щодо результатів діяльності, що формується з врахуванням 
специфіки діяльності підприємства та його організаційної структури. 
Таку інформацію можна отримати із звітності, що формується на 
основі даних бухгалтерського обліку, яки на кожному підприємстві повинен 
бути чітко організований. 
Базовим завданням обліку фінансових результатів є надання 
достовірної інформації про результати діяльності підприємства, його 
майновий стан,. Ця інформаці використовується внутрішніми користувачами 
фінансової звітності – засновниками, керівниками, власниками майна, 
учасниками, та зовнішніми користувачами – кредиторами, інвесторами, 
іншими зацікавленими особами. Так як наявність прибутку, задовольняє не 
лише інтереси власників та засновників, а й економічні інтереси держави. 
Державу цікавить та складова «прибутку», що сплачує підприємство у 
вигляді податкових платежів, а саме податку на прибуток і яка 
використовується суспільством для вирішення соціальних завдань. Фінансові 
інтереси суб’єкта господарювання полігають у зростанні частки прибутку, 
що залишається у підприємства після сплати податків. За рахунок чистого 
прибутку вирішуються і виробничі завдання суб’єкта господарювання. 
Звичайно, власники зацікавлені у зростанні прибутковості свого 
підприємства, так як збільшуються дивіденди та забезпечується ріст їх 
капіталу [69]. 
 
6 
 
Тому важливим є вірно та раціонально організована систем обліку, що 
забезпечить формування даних про активи, власний капітал, зобов’язання та 
результати здійснення фінансово – господарських операцій за період. 
Організаціяя обліку фінансових результатів суб’єкта господарювання 
включає такі елементи: 
- оперативний облік; 
- управлінський облік; 
- фінансовий облік. 
Саме в цих підсистемах формуються дані про фінансові результати. 
Оперативний облік забезпечує первинне оформлення господарських 
операцій щодо виникнення доходів і витрат для подальшого відображення в 
регістрах обліку. Управлінська підсистема забезпечує визначення результату 
від основної діяльності підприємства (виробництво і реалізація продукції).  
Враховуючи, що даний результат формує найбільшу питому вагу 
загального чистого прибутку/збитку вважаємо доцільним виокремлювати 
результати основної діяльності окремим субрахунком та статтею у звітній 
формі про результати діяльності та формувати внутрігосподарський звіт про 
фінансові результати, що надасть такі переваги як:  
- забезпечення аналітичного відділу уже згрупованою інформацією про 
фінансові результати від окремих видів діяльності чи діяльності підрозділів;  
- можливість проаналізувати неефективні види продукції та визначити 
причини;  
- вдало організований управлінський облік дозволяє оперативно 
реагувати на зміну показників, тобто підвищення релевантності інформації.  
Фінансова підсистема об’єднує результати одержані від основного 
виду діяльності підприємства (тобто результат узагальнений в 
управлінському обліку) та результати іншої звичайної діяльності.  
Тобто в підприємстві є два рівні формування інформації про фінансові 
результати: внутрішньогосподарський (оперативний, управлінський) та 
фінансовий.  
 
7 
 
Внутрішньогосподарський забезпечує формування інформації за 
видами продукції, напрямами роботи, структурними підрозділами. 
Фінансовий враховує і інші види діяльності і формування фінансових 
результатів в цілому [c. 105, 31].  
З метою належного обліку фінансових результатів підприємством 
повинен бути розроблений набір даних по обліковій політиці, яка б дала 
можливість висвітлювати основні його складові та принципи їх формування.  
Так як базовими складовими фінансових результатів є доходи і 
витрати, тому наказ про облікову політику повинен мати повний перелік 
щодо даних об’єктів обліку. 
Тому, в наказі про облікову політику щодо доходів та витрат слід 
зазначити наступне: 
1.     Об’єкти обліку доходів та витрат 
2.     Склад, доходів та витрат, що формують собівартість продукції, та 
порядок їх визначення; 
3.     Методи оцінки доходів та витрат; 
4.  Метод обліку витрат на виробництво (в розрізі постійних та змінних 
витрат) 
5.     Порядок обліку та розподілу загальновиробничих витрат; 
6.  Методи оцінки використаних робіт при розрахунках із замовниками 
за повністю готовий об’єкт або поетапно виконані роботи; 
7.   Метод розподілу витрат виробництва продукції на її реалізовану 
частинц 
8.   Склад витрат майбутніх періодів та порядок їх списання на витрати 
виробництва. 
Щодо фінансових результатів: 
- алгоритм визначення фінансових результатів в розрізі видів 
діяльності; 
 
8 
 
- правильне визначення фінансових результатів загалом по 
підприємству, ґрунтуючись на достовірній оцінці витрат і доходів [c. 115, 
31].. 
Також, важлива роль у організації обліку фінансових результатів 
належить реєстрації господарських операцій доходів чи витрат на рахунка 
бухгалтерського обліку. Для цього необхідно в додатку до  наказі про 
облікову політику створити робочий план рахунків, у якому будуть 
передбачені усі нюанси щодо класифікації, узагальнення та відповідність 
доходів та витрат, а також фінансових результатів. Сприятимуть 
раціональній та ефективній організації обліку фінансових результатів 
діяльності підприємства. 
Отже, можна зробити висновки, що з метою отримання ефективної 
організації обліку фінансових результатів діяльності підприємства потрібно 
чітко визначити в Наказі про облікову політику об’єкти доходів та витрат, їх 
залежність та інше. А також в додатку до Наказу про облікову політику 
розробити робочий план рахунків відповідно до специфіки підприємства. 
Національне положення стандарт бухгалтерського обліку 15 «Доходи» 
визначає методологію формування та обчислення доходів підприємства. 
У плані рахунків фінансового обліку передбачено клас 7 «Доходи і 
результати діяльності», який і наданий для обліку та акумулювання 
інформаці про фінансові результати підприємства. 
Облік витрат проводиться за НПСБО 16 «Витрати». Всі витрати, що 
відбуваються в ході звичайної діяльності поділяються на витрати від 
операційної діяльності, (яка поділяється на основну та іншу операційну), 
інвестиційної та фінансової діяльності. 
Отже, основними завданнями організації обліку  витрат і доходів, а 
також фінансових результатів підприємств є забезпечення: 
➢ правильного визначення та достовірної оцінки витрат, доходів і 
фінансових результатів діяльності; 
 
9 
 
➢ розмежування витрат, доходів і фінансових результатів діяльності 
за кожною класифікаційною групою; 
➢ правильного та повного документального оформлення та 
своєчасного відображення в облікових регістрах витрат, доходів і 
фінансових результатів діяльності; 
➢ контролю за правильним визначенням фінансового результату від 
звичайної діяльності; 
➢ надання повної і достовірної інформації про витрати та доходи 
діяльності, а також про наявність і використання чистого прибутку 
(непокритих збитків) для потреб управління [33, с.298]. 
Безпосередньо для обліку фінансових результатів слід застосовувати 
рахунки 79 «Фінансові результати» і рахунок 44 «Нерозподілені прибутки 
(непокриті збитки». Ці рахунки є пасивними відносно балансу. Тобто, то 
кредиту рахуку відображають збільшення об’єкта обліку, за дебетом – 
зменшення.  
Слід зазначити, що рахунок 79 «Фінансові результати» є номінальним і 
на кінець звітного періоду закривається, тобто сальдо не має. 
А рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» - пасивний 
і його сальдо відображається у пасиві балансу. 
За кредитом рахунку 79 «Фінансові результати» (та по його складових 
– субрахунках) необхідно відображати суми в порядку закриття рахунків 
обліку доходів, а за дебетом – суми в порядку закриття складових витрат та 
обчислена згідно з законодавством сума нарахованого податку на прибуток. 
Субрахунки рахунку 79 «Фінансові результати» наведені в табл. 1.2. 
Рахунок 79 – активно – пасивний, тобто сальдо може бути як 
кредитовим (прибутки), так і дебетовим (збитки). 
Кінцевий фінансовий результат, отриманий підприємством у кінці 
звітного періоду списується на прибутки чи збитки, тобто на рахунок 44 
«Нерозподілені прибутки (непокриті збатки)». Сальдо по кредиту рахунку 
 
10 
 
говорить про отримаі прибутки підприємствомЮ а сальдо за дебетом – 
отримані збитки від діяльності. 
Оподаткування прибутків підприємств залежить від системи 
оподаткування, яку обрав суб’єкт господарської діяльності. Податковий 
облік проводять відповідно до Податкового кодесу України. 
 
Таблиця 1.2 
Субрахунки до рахунку 79 «Фінансові результати» 
№  
Назва 
суб- Характеристика 
субрахунку 
рахункку 
1 2 3 
Визначається прибуток (збиток) від операційної 
діяльності підприємства. За кредитом субрахунку 
відображається в порядку закриття рахунків сума 
доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, 
«Результат послуг та від іншої операційної діяльності (рахунки 70 
791 операційної «Доход від реалізації», 71 «Інший операційний 
діяльності» дохід»), за дебетом – сума в порядку закриття рахунків 
обліку собівартості реалізованої готової продукції, 
товарів, робіт і послуг, адміністративних витрат, 
витрат на збут, інших операційних витрат  
 
Визначається прибуток (збиток) від фінансових 
операцій підприємства. За кредитом субрахунку 
відображається списання суми в порядку закриття 
«Результат 
792 рахунків обліку доходів від участі в капіталі та інших 
фінансових 
фінансових доходів, за дебетом – списання фінансових 
операцій» 
витрат з рахунків 95 «Фінансові витрати» та 96 
«Витрати від участі в капіталі». 
 
Визначається прибуток (збиток) від іншої звичайної 
діяльності підприємства. За кредитом рахунку 
«Результат відображається списання сум в порядку закриття 
793 іншої рахунків обліку доходів від інвестиційної та іншої 
діяльності» звичайної діяльності підприємства, за дебетом – 
списання витрат з рахунку 97 «Інші витрати» 
 
 
Система оподаткування суб’єктів господарської діяльності може бути 
загальна – зі сплатою податку на прибуток за ставкою 18%, чи спрощена зі 
 
11 
 
сплатою єдиного податку, за обраними ставками для кожної конкретної 
групи єдиноподаткиків. 
Перелік субрахунків рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті 
збитки) наведено в таблиці 1.3. 
Таблиця 1.3 
Характеристика субрахунків рахунка 44 «Нерозподілені прибутки 
(непокриті збитки)» 
№ 
Назва субрахунку 
субрахунку 
Характеристика 
 
 
1 2 3 
Відображаються наявність та рух 
нерозподіленого прибутку. За кредитом цей 
Прибуток рахунок кореспондує лише з дебетом рахунку 79 
441 
нерозподілений "Фінансовий результат"; цією кореспонденцією 
списується чистий прибуток, який був отриманий 
у звітному періоді. 
Відображаються непокриті збитки. За дебетом 
цей рахунок кореспондує лише з кредитом 
рахунку 79 "Фінансовий результат"; цією 
кореспонденцією списується збиток звітного 
442 Непокриті збитки 
періоду. Списання збитків здійснюється за 
кредитом рахунка 442 "Непокриті збитки" за 
рахунок нерозподіленого прибутку, резервного, 
пайового чи додаткового капіталу тощо 
Відображаються розподіл прибутку між 
власниками (нарахування дивідендів), виплати за 
Прибуток, 
довгостроковими зобов'язаннями за облігаціями, 
443 використаний у 
відрахування з прибутку до резервного капіталу 
звітному періоді 
та інше використання прибутку в поточному 
періоді. 
 
Відповідно до законодавства розподіл прибутку здійснюється 
суб’єктами господарювання із дотриманням таких принципів: 
1) складання річної фінансової звітності, за правилами що визначені 
законодавством; 
2) перевірка фінансовї звітності ревізійною комісією чи спостережною 
радою, безпосередньо власником чи для публічних товариств – адитором, 
 
12 
 
залежно від виду суб’єкта господарювання та згідно з його установчими 
документами; 
3) організація загальних зборів власників чи акціонерів; 
4) затвердження на зборах річної фінансової звітності та визначеного 
фінансового результату звітного періоду власниками згідно до установчих 
документів; 
5) формування узгодженого рішення про напрями та структуру 
використання прибутків чи покриття збитків. 
Проведення операцій з прозподілу прибутків здійснюється згідно з 
наявністю таких документів: 
- річний звіт підприємства з відміткою затвердження його власниками; 
- оформленого рішення власників про розподіл прибутків. 
Якщо на підприємстві проводилися загальні збори, то: 
- протокол загальних зборів; 
- затверджений фінансовий річний звіт; 
- висновок аудитора; 
- звіт ревізійної комісії. 
В практичнйі діяльності підприємств існують деякі питання , що 
вимагають впорядкування розподілу чистого прибутку. 
Чистий прибуток повинен в першу чергу направлятися: 
- на перерахування чистого прибутку до державного бюджету 
державними підприємствами; 
- покриття збитків минулих років, що не перекриті цільовими фондами 
підприємства; 
- покриття результатів вилучення частки з капіталу при відсутності 
коштів на рахунках обліку капіталу та інвестицій; 
- - коригування залишку нерозподіленого прибутку (початкового); 
- покритя непердбачних збитків поточного року. 
 
13 
 
Після того, збитки минулих років та періодів будуть погашені та 
покриті у підприємства залишається прибуток, який може розподілятися за 
фондами, що передбачені установчими документами. 
 
 
1.3. Методичні прийоми контролю фінансових результатів 
 
Економічна стабільність діяльності підприємства залежить від багатьох 
чинникв, зокрема вона залежить від вдосконалення стратегічного та 
оперативного управлінням підприємством. 
Впровадження управлінського обліку та господарського контролю за 
процесом формування та розрахунком фінансових результатів повиннє бути 
пріоритетним напрямком діяльності управлінськог персоналу на 
підприємствах будь – якої форми власності. 
Державні органи теж певним чинном здійснюють контроль за 
виробництвом і перерозподілом суспільного продукту за різними сферами 
життя. Контроль є основним елементом системи управління суспільством, 
законодавчої та виконавчої влади та інших органів державного та 
господарського кправління. 
Основна задача контролю – це проведення впливу на об’єкти 
управління, систематичний нагляд та відслідковування діяльності 
підприємств, зясування відхилень від правил, норм та інших вимог. 
Управління процесом формування та використання суб’єктами 
господарювання прибутків не можливе без встановлення контрольних 
процедур. 
В перекладі з французької мови термін «controle» позначає перевірку, 
спостереження з метою перевірки. Тому, цей термін трактується як перевірка  
спостереження та нагляд за протидією небажаним процесам з метою 
запобігання небажаним результатам. 
 
14 
 
Однозначного терміну контроль – не має, під цим поняттям розуміють 
такі процеси: 
- системне спостереження і перевірку процесу діяльності об’єкту 
управління по визначеним напрямам 
- повторне звернення по питанню, що було розглянуте раніше , перевірка 
виконання рішень для встановлення їх доцільності; 
- процес спостереження за виробничими і невиробничими суб’єктами чи 
організаціями для встановлення відхилень від параметрів діяльності з 
метою усунення негативних моментів; 
- процес перевірви на відповідність контрольованих об’єктів 
встановленим вимогам та заданим параметрам. 
Узагальнюючи, можна сказати що термін «контроль» - це система 
спостереження і перевірки складного процесу.  Цю систему розглядають як 
три невід’ємні складові: 
- суб’єкт контролю – особа яка проводить контрольні дії; 
- об’єкт контрою – діяльність окремого суб’єкта, на якого 
спрямовуються контрольні дії; 
- контрольні дії – операці порівняння показників з нормою. 
Сама структура контролю формується з таких елементів: 
- забезпечення контрою; 
- процедуру контрою; 
- результативна інформація. 
Види контрою визначаються в залежності від зв’язку контрольного та 
підконтрольного суб’єктів, які поділяються на зовнішній і внутрішній. 
Поняття зовнішнього контролю включає: 
- контроль, що проводиться державними і адміністративними органами 
контролю , тобто державний контроль; 
- контроль, що проводиться міністерствами чи іншими державними 
органами, - відомчий контроль; 
 
15 
 
- контроль, що проводиться незалежними спостерігачами, які мають 
акредитацію в певному напрямку здійснення контролю – аудиторський 
контроль. 
Що стосується внутрішнього контролю, то він проводиться 
безпосередньо на підприємстві їхнім керівництвом або спеціалістами. 
Зовнішній контроль проводиться після внутрішнього (за його 
наявності) та передбачає перевірку здійснених фінансово – господарських 
операцій після їхнього завершення, такий контроль є не досить ефективним. 
Суб’єктами зовнішнього контролю є держані органи влади і незалежні 
спеціалісти – аудитори, що надають неупереджену інформацію після 
комплексної перевірки певного виду операцій. 
Методики проведення зовнішнього контролю фінансових результатів 
спрямовані на виявлення порушень при обчислення прибутку (збитку), його 
відображення у регістрах обліку, відображення у фінансовій та податковій 
звітності. 
У системі фінансового обліку важливе місце займає облік доходів і 
фінансових результатів, що визначені на рахунках класу 7 “Доходи і 
результати діяльності”. На рахунках цього класу накопичуються доходи 
протягом звітного періоду (року) в розрізі їх видів: доходи від реалізації, інші 
операційні доходи, доходи від участі в капіталі, інші доходи, надзвичайні 
доходи. У кінці звітного періоду (року) співставленням доходів із втратами 
визначаються фінансові результати (рахунок 79 “Фінансові результати”), 
куди переносяться всі доходи і витрати за рік. У першу чергу необхідно під 
час контролю вивчити об’єкти діяльності, які формують доходи від 
операційної, інвестиційної і фінансової діяльності та надзвичайні доходи. 
Контролю підлягають: доходи від реалізації, інші операційні доходи, доходи 
від участі в капіталі, інші доходи та фінансові результати. Під час контролю 
спочатку перевіряють правильність визначення прибутку (збитку) за даними 
“Звіту про фінансові результати”. У зв’язку з цим обґрунтовують 
достовірність статті “Дохід (виручка) від реалізації продукції (робіт, 
 
16 
 
послуг)”, де відображається загальний дохід (виручка) від її реалізації (без 
врахування наданих знижок, повернення проданих товарів та податків з їх 
продажу). Потім перевіряють достовірність визначення чистого доходу 
(виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), що визначається 
шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, 
робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок тощо ю [c. 104, 36]. 
Важливе значення також має перевірка визначення валового прибутку 
(збитку), який розраховується як різниця між чистим доходом від реалізації 
продукції (товарів, робіт, послуг) і її собівартістю [c. 154, 36]. 
У складі доходів від операційної діяльності знаходяться також доходи 
від оперативної оренди активів, операційних курсових різниць, 
відшкодування раніше списаних активів (крім фінансових інвестицій). У 
зв’язку з цим ревізор перевіряє правильність визначення цих доходів, що 
потребує застосування розрахунково-аналітичних прийомів контролю. На 
підставі перевірки даних визначення доходу від операційної діяльності 
перевіряють правильність визначення прибутку (збитку) від цієї діяльності, 
що являє собою алгебраїчну суму валового прибутку (збитку), іншого 
операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших 
операційних витрат. 
Поряд із перевіркою прибутку (збитку) від операційної діяльності 
перевіряють достовірність визначення доходу від участі в капіталі 
(отриманого від інвестицій), інших фінансових доходів, що отримані від 
дивідендів, відсотків та доходів, що одержані від фінансових інвестицій, а 
також інших доходів від реалізації фінансових інвестицій необоротних 
активів і майнових комплексів, від неопераційних курсових різниць та інші 
доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з 
операційною діяльністю підприємства. Отже, прибуток (збиток) від 
звичайної діяльності до оподаткування визначається як алгебраїчна сума 
прибутку (збитку) від основної діяльності фінансових та інших доходів, 
фінансових та інших витрат (збитків). 
 
17 
 
Потім дані “Звіту про фінансові результати” співставляють із даними 
відповідних рахунків. Зокрема, сальдо, що визначено в кінці року за такими 
рахунками: 70 “Доходи від реалізації”, 71 “Інші операційні доходи”, 90 
“Собівартість реалізації”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на 
збут”, 94 “Інші витрати операційної діяльності”, переносять на рахунок 79 
“Фінансові результати” (субрахунок 791 “Результати основної діяльності”). 
Процедури перевірки показників доходу від реалізації готової продукції 
розглядають у зв’язку з її собівартістю. Зокрема, необхідно дослідити 
правильність розрахунку фактичної собівартості реалізованої продукції, а 
також перевірити правильність списання витрат (особливо непродуктивних) 
на дебет рахунка 901 “Собівартість реалізованої готової продукції”. Виявлені 
незаконні списання на цей рахунок різних витрат, нестач, дебіторської 
заборгованості повинні під час ревізії корегуватися з метою правильного 
відображення доходу від реалізації  [c. 155, 36]. 
На фактичний розмір доходу від реалізації продукції значною мірою 
впливають її обсяг, собівартість, система ціноутворення, ставки податку на 
додану вартість, якість і структура реалізованої продукції. В зв’язку з цим під 
час ревізії потрібно перевірити, як вплинув кожен фактор на розмір доходу 
від реалізації, що потребує використання розрахунково-аналітичних 
методичних прийомів контролю. 
Значну увагу під час онтролю необхідно приділити перевірці 
обґрунтованості іншого операційного доходу, пов’язаного з реалізацією 
іноземної валюти та інших оборотних активів, операційної оренди активів, 
доходів від операційної курсової різниці за операціями в іноземній валюті, 
суми одержаних штрафів, пені неустойки та інших санкцій за порушення 
господарських договорів, які або безпосередньо визначені боржником, або за 
якими є рішення суду чи арбітражу, доходи від списання кредиторської 
заборгованості з простроченим строком позивної давності, відшкодування 
раніше списаних активів (зокрема боргів, списаних як безнадійні, суми 
одержаних гарантів та субсидій), інші доходи від операційної діяльності. Для 
 
18 
 
цього документи щодо цих доходів перевіряють за суттю і змістом або 
співставляють дані документів із даними субрахунків рахунка 71 “Інший 
операційний дохід”. При цьому одержані доходи, що відображені за 
кредитом відповідних субрахунків цього рахунка, за кожним їх джерелом 
співставляють з дебетовими залишками рахунків, що кореспондують із 
рахунком 71 “Інший операційний дохід”. Разом з цим перевіряють 
обґрунтованість записів за дебетом цього рахунка, що стосується сум 
непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших 
зборів (обов’язкових платежів), списання сум у порядку закриття цього 
рахунка на рахунок 79 “Фінансові результати”. 
Перевірка інших доходів (доходів від реалізації фінансових інвестицій, 
доходів від реалізації необоротних активів, доходів від неопераційної 
курсової різниці, доходів від безкоштовно одержаних активів і інших доходів 
від звичайної діяльності) та інших витрат, що обліковуються на рахунку 97 
“Інші витрати”, здійснюється шляхом правильності перенесення сальдо 
рахунків 74 “Інші доходи” (відповідних субрахунків) та 97 “Інші витрати” 
(відповідних субрахунків) на рахунок 79 “Фінансові результати” (субрахунок 
793 “Результати іншої звичайної діяльності”. 
При перевірці сум фінансових результатів необхідно врахувати 
відповідну суму податків від прибутків. Для цього перевіряючий, чи 
дотримується нормативної бази, що регламентує відрахування податку на 
прибуток, чи правильно визначається його сума і чи правильно вона 
відображена в обліку. При цьому суми витрат, які віднесені на фінансові 
результати, зменшуються на суму податку на прибуток. Після перевірки 
правильності відображених операцій на відповідних субрахунках рахунка 79 
“Фінансові результати” в кінці року перевіряють також правильність 
перенесення на цей рахунок сальдо субрахунків рахунка 98 “Податки на 
прибуток”. Після цього на рахунку 79 “Фінансові результати” визначається 
чистий прибуток, який переносять на субрахунок 441 “Прибуток 
нерозподілений”. Для цього записи за дебетом рахунка 79 “Фінансові 
 
19 
 
результати” (відповідний субрахунок) зіставляється із записами за кредитом 
субрахунка 441 “Прибуток нерозподілений”. Якщо ж на підприємстві 
допущені збитки, вони відносяться на дебет субрахунка 442 “Непокриті 
збитки” і кредит рахунка 79 “Фінансові результати” (відповідний 
субрахунок)  [c. 157, 36]. 
Прибуток, який використаний у звітному році, відображається за 
дебетом субрахунка 443 “Прибуток використаний у звітному періоді” і 
кредитом відповідних рахунків, а саме: 67 “Розрахунки з учасниками”, 40 
“Статутний капітал”, 43 “Резервний капітал”. 
Якщо на підприємстві є інші доходи від безкоштовно одержаних 
активів, контролер повинен перевірити законність і правильність 
відображення цих операцій у бухгалтерському обліку. 
 
 
1.4. Методика проведення аналізу фінансових результатів 
 
Фінансові результати характеризуються сумою прибутку чи збитку, що 
створюється у виробництві та на які значно впливають внутрішні та зовнішні 
фактори. Розглянемо основні завдання аналізу фінансових результатів 
суб’єктів господарської діяльності: 
- дослідження способів отримання прибутку відповідно до наявних 
ресурсів та коньюктури ринку; 
- постійний контроль за отриманням прибутку та відслідковування 
його змін у динаміці; 
-  знаходження резервів, що дадуть можливість збільшити прибутки та 
рівень доходності бізнесу; 
- формулювання впливу факторів – внутрішніх та зовнішніх на обсяг 
виручки та механізму зростання прибутку за іншими видами діяльності; 
- оцінювання ефективності роботи підприємства та можливостей 
нарощення обсягів реалізації, зростання прибутків і рівня рентабельності; 
 
20 
 
- підвищення ефективності розподілу прибутків, розробка спеціальних 
заходів та процедур. 
На базі визначених завбань, створимо структурно – логічну схему для 
аналізу фінансових результатів суб’єкта господарювання (рис. 1.1). 
 
 
Послідовність проведення аналізу фінансових результатів 
 
 
 Аналіз складу, структури і динаміки результатів фінансової діяльності: 
 - динаміка по рахунку 79 «Фінансові результати» динаміка доходів, 
витрат, результатів фінансової діяльності; 
 
- структура результатів фінансової діяльності 
 
 
 Аналіз виробництва і реалізації продукції в натуральних показниках: 
 - динаміка і виконання завдань з виробництва і реалізації 
продукції; 
 
- динаміка рівня товарності продукції; 
 - визначення резервів збільшення обсягів реалізації продукції 
 
 
 Аналіз результатів фінансової діяльності від реалізації продукції, робіт, 
 послуг: 
 аналіз прибутку від реалізації продукції за факторами впливу: 
а) обсягу реалізованої продукції, в тому числі: 
 
- кількості продукції; 
 - структури товарної продукції; 
 б) середнього рівня реалізаційних цін; 
 в) аналіз інших фінансових доходів і витрат 
 
 
 Аналіз показників рентабельності підприємств: 
 - виробничої рентабельності; 
 - рентабельності продаж (обороту); 
- фінансової рентабельності; 
 
- факторний аналіз рентабельності 
 
 
 Прогнозування показників, які впливають на фінансові результати на 
 основі маржинального аналізу: 
 - точки беззбиткового обсягу продажу (порогу рентабельності), 
 окупність витрат; 
- зони безпеки (беззбитковості) підприємства; 
 
- прогнозування показників: обсягу продажу, суми прибутку, 
 критичного рівня постійних витрат, критичних цін 
 
 
21 
 
Рис. 1.1. Структурно-логічна схема проведення аналізу фінансових 
результатів підприємств 
 
Чистий фінансовий результат наводиться у формі 2 «Звіт про фінансові 
результати» (Звіт про сукупний дохід).  
Аналіз починають із загальної оцінки формування доходів, витрат і 
прибутків.  
За виявленими результатами аналізу проводиться розробка заходів, що 
підвищують ефективність господарської діяльності суб’єкта господарювання.  
Аналіз фінансових результатів можна прводити та такими моделями 
аналізу: 
1) визначення прибутку, як різниці між загальними сумами 
доходів та витрат – тото за доходами і витратами  (рис. 1.2); 
2) обчислення фінансового результату за видами діяльності, 
тобто за методикою розрахунку, що наведена у Звіті про 
фінансові результати (рис. 1.3). 
 
 
Непрямі податки Доходи від реалізації 
 (ПДВ, акцизний податок) В  
И  
 
Інші відрахування з Т  Інші операційної доходи 
 доходу Р  
 А  
Дохід від участі в 
 Собівартість Т  
капіталі 
реалізованої продукції 
 И Д 
(товарів, робіт, послуг)  О 
 Інші фінансові доходи 
 Х 
 Адміністративні Д О Інші доходи діяльності 
 витрати, витрати на І Д 
 збут Я И 
 Л  
Інші операційні 
 Ь 
витрати 
 Витрати інвестиційної, Н 
фінансової, іншої О 
 
діяльності С 
 Т 
 І 
Податок на прибуток 
 
Різниця між витратами і доходами 
 
Прибуток (збиток) 
22 
 
 
 
 
Рис. 1.2. Формування чистого фінансового результату за першою 
моделлю 
 
 
Результати від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) – валовий 
прибуток (збиток) 
Результат від іншої операційної діяльності 
Результат від фінансових операцій 
Результат від інвестиційних операцій 
Результат від іншої діяльності 
Інші фінансові витрати (податок на прибуток) 
Алгебраїчна сума всіх видів прибутків (збитків) 
Чистий фінансовий результат (прибуток або збиток) 
 
Рис. 1.3. Формування чистого фінансового результату за другою 
моделлю  
 
Аналіз показників рентабельності має велике значення в аналізі 
фінансових результатів діяльності. 
 Наведемо основні показники: [44, 283] 
1. Рентабельність продукції – показує скільки отримано валового 
прибутку з 1 грн. понесених витрат, розраховується за формулою (1.12): 
ВП
Рпр = 100% ,                                                 (1.2) 
СВ
де: ВП – валовий прибуток;  
 СВ – собівартість реалізованої продукції. 
 
23 
 
2. Рентабельність операційної діяльності - показує скільки отримано 
прибутку від операційної діяльності з 1 грн. операційних витрат, 
розраховується за формулою (1.13): 
ФРод
   Род = 100 %,                                                (1.3)    
ОВ
де: ФРод - фінансовий результат від операційної діяльності;  
 ОВ – операційні витрати. 
3. Рентабельність  діяльності - показує скільки отримано прибутку від 
діяльності з 1 грн. витрат, розраховується за формулою (1.14 
ФРзд
   Рзд = 100 %,                                                   (1.4)   
Взд
де: ФРзд – фінансовий результат діяльності; 
 Взд – витрати діяльності. 
4. Рентабельність господарської діяльності - показує скільки отримано 
прибутку від господарської діяльності діяльності з 1 грн. загальних витрат 
витрат, розраховується за формулою (1.15): 
ЗФРзд
   Ргд = 100 ,                                              (1.5)    
В
де: ФРзд – загальний фінансовий результат діяльності; 
 В – витрати підприємства. 
5. Коефіцієнт покриття виробничих витрат - показує відношення 
собівартості реалізованої продукції до чистого доходу, розраховується за 
формулою (1.16): 
ЧД
   К пвв = ,                                                              (1.6)    
СВ
де:ЧД - чистий дохід. 
6. Коефіцієнт окупності виробничих витрат - показує відношення 
чистого доходу до собівартості реалізованої продукції, розраховується за 
формулою (1.17): 
СВ
          Ковв = ,                                                    (1.7)  
ЧД
 
24 
 
7. Рентабельність підприємства – показує величину чистого прибутку, 
яка припадає на 1 грн. активів, розраховується за формулою (1.18):  
ЧП
   Рп = 100 ,                                                 (1.8)  
Ас
де: ЧП – чистий прибуток;  
 Ас – середньорічна вартість активів. 
8. Рентабельність залученого капіталу – показує величину чистого 
прибутку, яка припадає на 1 грн. власного капіталу, розраховується за 
формулою (1.19): 
Пдо
  Рзк = 100 ,                                                   (1.9)     
СЗК
де: Пдо – прибуток до оподаткування; 
 СЗК – середньорічна вартість залученого капіталу. 
9. Рентабельність перманентного капіталу – показує величину 
прибутку, яка припадає на 1 грн. власного капіталу та довгострокових 
зобов’язань, розраховується за формулою (1.20):  
Пдо
   Рпк = 100 ,                                              (1.10)    
(СВК +СДЗ)
де: СВК – середньорічна вартість власного капіталу; 
 СДЗ – середньорічна вартість довгострокових зобов’язань. 
10. Рентабельність необоротних активів - показує величину прибутку, 
яка припадає на 1 грн. необоротних активів, розраховується за формулою 
(1.21): 
Пдо
   Рна = 100 ,                                                            1.11)    
НАс
де: НАс – необоротні активи середньорічні. 
11. Рентабельність оборотних активів - показує величину прибутку, яка 
припадає на 1 грн. оборотних активів, розраховується за формулою (1.22): 
Пдо
   Роа = 100 ,                                                            (1.12)    
ОАс
де: ОАс – оборотні активи середньорічні. 
 
25 
 
12. Коефіцієнт покриття активів - показує відношення власних активів 
до чистого доходу, розраховується за формулою (1.23): 
ЧД
   Кпа = ,                                                                   (1.13)    
АПс
де: АПс – активи підприємства середньорічні. 
13. Коефіцієнт окупності активів - показує відношення чистого доходу 
до власних активів, розраховується за формулою (1.24): 
АПс
   Коа = ,                                                            (1.14)    
ЧД
14. Валова рентабельність продажу продукції – показує розмір валового 
прибутку, що отримується на 1 грн. доходу від продажу продукції (товарів, 
робіт, послуг), розраховується за формулою (1.25):  
ВП
  ВРпп = 100 ,                                                      (1.15) 
ЧД
15. Чиста рентабельність продажу продукції – показує розмір чистого 
прибутку з 1 грн. доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), 
розраховується за формулою (1.26): 
ЧП
   ЧРпп = 100 ,                                                      (1.16)    
ЧД
16. Рентабельність доходу від операційної діяльності – показує розмір 
прибутку з 1 грн. доходу від операційної діяльності, розраховується за 
формулою (1.27): 
ФРод
  РДод =  ,                                                        (1.17)    
Дод
де: ФРод - фінансовий результат від операційної діяльності; 
 Дод – дохід від операційної діяльності ю [c. 254, 26]. 
 17. Комерційна рентабельність - показує скільки отримано прибутку 
від зви- чайної діяльності з 1 грн. понесених витрат, розраховується за 
формулою (1.28): 
ФРзд
   Рк = 100 ,                                                          (1.18) 
СВ
 
26 
 
Але при застосуванні аналізу фінансових результатів за допомогою 
фінансових коефіцієнтів, вони дають конкретну характеристику визначених 
показників.  Для отримання повної картини потрібно проводити комплексний 
аналіз з узагальненою оцінкою фінансово – господарської діяльності 
підприємства.  
 
27 
 
РОЗДІЛ 2 
ПРАКТИЧНІ АСПЕКТИ ОБЛІКУ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ НА 
ЧЕРКАСЬКІЙ ДИСТАНЦІЙНІЙ КОЛІЇ РЕГІОНАЛЬНОЇ ФІЛІЙ АТ 
«ОДЕСЬКА ЗАЛІЗНИЦЯ» АТ «УКРАЇНСЬКА ЗАЛІЗНИЦЯ» 
 
 
2.1. Організаційно – економічна характеристика виробничого 
підрозділу 
 
Виробничий підрозділ Черкаської дистанційної колії Регіональної філії 
«Одеська залізниця» АТ «Українська залізниця» (далі – виробничий 
підрозділ) знаходиться у м.Черкаси по вулиці Євгена Кухарця, буд 1. Саме 
цей  структурний підрозділ проводить ремонт залізничних колій та 
займається вантажними перевезеннями згідно оформлених договорів за 
місячними планами та відповідно до окремих замовлень відправників.  
Виробничий підрозділ Черкаської філії здійснює також одноразові 
перевезення відповідно до погоджених умов без укладання договору 
(одноразові замовлення). Всі перевезення виконуються на умовах часткової 
попередньої оплати без обмежень плановових перевезень. 
Виробничий підрозділ Черкаської Регіональної філії АТ 
«Укрзалізниці» може надавати за рахунок клієнтів інші послуги, зокрема: 
- проведення розрахунків по плануванню вантажних перевезень; 
- здійснення пере адресації вантажів; 
- розвантажувальні роботи; 
- навантажувальні послуги; 
- перевезення вантажів певними ділянками автотранспортом; 
- пломбування вантажів з нанесенням на шайбі (пломбі) тексту; 
- платне зберігання вантажів на складах; 
- технічне обслуговування вантажо вимірювальної техніки. 
Перелік послуг наведений на сайті АТ «Українська залізниця». 
 
28 
 
Виробничий підрозділ Черкаської дистанції очолює директор Максим  
Колісник, фінансовий облік організовує головний бухгалтер Світлана 
Бондаренко.  
АТ «Українська залізниця» за формою власності є державним 
підприємством, у формі організаційно – виробничого об’єднання, що має на 
балансі необоротні та оборотні засоби та функціонує з метою одержання 
прибутків. Діє на підставі затвердженого Статуту, є юридичною особою, має 
поточні рахунки в національній та іноземних валютах, активно користується 
кредитами банків.  
АТ «Українська залізниця» має розгалужену структуру зі значною 
кількістю структурних філій та підрозділів. Виробничий підрозділ Черкаської 
філії є відокремленим структурним підрозділом, що самостійно веде 
бухгалтерський облік у повному обсязі, формує та реєструє документи, 
узагальнює інформацію у регістри обліку та складає фінансову звітність 
(проміжну квартальну та річну).  
Досліджуваний підрозділ працює на підставі «Положення про 
виробничий підрозділ служби колії Черкаська дистанція колії регіональної 
філії "Одеська залізниця" акціонерного товариства "Українська залізниця", 
що затверджено АТ «Укрзалізницею». 
Дистанція утворена та діє відповідно до Закону України "Про 
особливості утворення акціонерного товариства залізничного транспорту 
загального користування", постанов Кабінету Міністрів України від 
25.06.2014 № 200 "Про утворення публічного акціонерного товариства 
"Українська залізниця", від 02.09.2015 № 735 (в редакції постанови Кабінету 
Міністрів України від 31.10.2018 № 938) "Деякі питання акціонерного 
товариства "Українська залізниця" (далі – Статут Товариства).  
Облікова політика підприємства затверджена наказом 
АТ «Укрзалізниці» №17-ц від 19.01.2000р. (зі змінами та доповненнями). 
Облік філія здійснює за Міжнародними стандартами. Звітність Черкаської 
філії включається до консолідованої звітності материнського підприємства.  
 
29 
 
Виробничий підрозділ Черкаської дистанційної колії Регіональної 
філії  налічує 211 осіб. Підрозділ проводить обслуговування колій – 
головних, станційних та під’їзних, виконанням ремонтів механізмів та 
машин, підтриманням території у гарному стані шляхом проведення 
капітальних та поточних ремонтних робіт.  
Організаціна струкура виробничого підрозділу наведена на рис. 2.1. 
Дистанція є виробничим підрозділом Філії, який не має статусу 
юридичної особи та прямо підпорядкований начальнику Служби.  Дистанція 
діє від імені Товариства та в його інтересах, здійснює делеговані 
Товариством функції у визначеному регіоні транспортної мережі, відповідно 
до мети, завдань та предмету діяльності Товариства. 
За 12 місяців 2021 року план балової оцінки колії було виконано на 
113%, при  плані 55 балів, фактичне виконання – 48 балів. Відсоток усунення 
зауважень при проведенні комісійного місячного огляду  становить 98% по 
відношенню до аналогічного періоду минулого року 97%. 
В бухгалтерії підприємства працює всього 4 осіб, один – головний 
бухгалтер та троє бухгалтерів. 
За 12 місяців 2021 року розрахунковий контингент згідно нормативу та по 
праву на обсяг робіт  складає 318 чол., фактичний  - 211 чол, в том числі 
укомплектованість монтерами колії 63% ( факт 82 чол, розрахунковий                        
– 130 чол ). 
В порівнянні з аналогічним періодом минулого року продуктивність 
праці  не виконана 99,2%, середньомісячна  зарплата збільшилася на 124,7%. 
Перевищення росту середньомісячної зарплати над продуктивністю праці на 
25,5% пояснюється зменшенням продуктивності праці у зв’язку з 
утриманням контингенту понад плану на 13 чоловік, погіршенням балової 
оцінки (2020р. – 29, 2021р. – 48). 
Використовуючи дані звітності Черкаського виробничого підрозділу за 
2019-2021 роки проведемо аналіз основних показників діяльності, в табл. 2.1. 
 
 
30 
 
 
31 
 
Таблиця 2.1 
Аналіз основних фінансово-економічних показників діяльності 
виробничого підрозділу Черкаської дистанційної колії Регіональної філії 
«Одеська залізниця» за період 2019-2021 рр. 
Роки Відхилення 
Показники 20/19 21/20 20/19 21/20 
2019 2020 2021 
+;- +;- % % 
1 2 3 4 5 6 7 8 
1.Чистий дохід від 
реалізації продукції 
(тис. грн.) 132834,0 126752,0 143726,0 -6 082 16 974 -4,58 13,39 
2. Собівартість 
реалізованої 
продукції (тис. 
грн.) 132806,0 126708,0 143685,0 -6 098,0 16977,0 -4,59 13,40 
3. Валовий 
прибуток 28,0 44,0 41,0 16,0 -3 57,14 -6,82 
4. Чистий 
прибуток, тис.грн. -3187,00 3 160,00 8 883,00 6 347,0 5 723 -199,15 181,11 
5.Середньооблікова 
чисельність 
працівників, чол. 217 213 211 -4,0 -2 -1,84 -0,94 
6. Продуктивність 
праці (тис.грн/чол.) 612,14 595,08 681,17 -17,1 86 -2,79 14,47 
7 Фонд оплати 
праці, (тис. грн.) 28 949 28 698 34 967 -251,0 6 269 -0,87 21,84 
8. Середньомісячна  
заробітна плата 
одного працівника, 
тис.грн. 11,12 11,23 13,81 0,1 3 0,99 23,00 
9. Валюта балансу 1935438 1938406 1945817 2 968,0 7 411 0,15 0,38 
10. Власний 
капітал -4 842 -2 023 6 227 2 819,0 8 250 -58,22 -407,81 
11. Середньорічна 
вартість основних 
засобів (тис. грн.) 1484 872 1408 152 1861 351 -76 720 453 199 -5,17 32,18 
Фондовіддача 0,09 0,09 0,08 0,0 0 0,62 -14,22 
12. Середньорічні 
залишки оборотних 
засобів (тис.грн.) 450 301 529 989 611 513 79 688,0 81 524 17,70 15,38 
 
 
32 
 
Продовж. табл. 2.1 
1 2 3 4 5 6 7 8 
13. Довгострокові 
зобов’язання та 
забезпечення, 
тис.грн. 1 764 2 241 2 861 477,0 620 27,04 27,67 
14. Поточні  
зобов’язання та 
забезпечення, 
тис.грн. 1938 516 1938 188 1936 729 -328,0 -1 459 -0,02 -0,08 
15. Дебіторська 
заборгованість, 
тис.грн. 447 724 526 697 606 297 78973 79 600 17,64 15,11 
16. Власні оборотні - - -
кошти, тис.грн. 1488215 1408199 1325216 80016 82 983 -5,38 -5,89 
17. Грошові кошти, 
тис.грн. 0 0 0 0 0 0 0 
 
За результатами діяльності виробничого підрозділу відслідковуємо 
наступну динаміку. Чистий дохід від реалізації наданих послуг у 2020 році 
знизився майже на 4,58% від попереднього року, проте у наступному 2021 
році зріс на 13,5%, що є позитивним. 
Аналогічну динаміку спостерігаємо і в змінах собівартості, зокрема у 
2020 році відбулося зменшення на 4,59%, а в 2021 році – збільшення на 
13,40%.  
По валовому прибутку підприємство за всі три роки мало позитивний 
результат, у 2019 році – 28 тис.грн., у 2020 році – 44 тис.грн., а в 2021 році – 
дещо зменшився до 41 тис.грн. 
Чистий прибуток підприємства мав іншу динаміку. У 2019 році – 
отримані збитки виробничим підрозділом у сумі 3187 тис.грн, але у 2020 році 
ситуація стабілізувалася і підрозділ спрацював з прибутками в 3160 тис.грн., 
у 2021 році чистий прибуток значно зріс до 8883тис.грн. 
Чисельність працівників постійно зменшується у зв’язку з 
недовиконанням планів по виробничим програмам та поступовим зростанням 
 
33 
 
заробітних плат. У 2019 році працювало 217 осіб, у 2020 р – 213 чоловік, у 
2021 році – 211 осіб. 
Спостерігаємо зростання середньої заробітної плати у виробничому 
підрозділі. У 2019 році – 11,12 тис.грн., у 2020 році – 11,23 тис.грн. і в 2021 
році цей показник становив 13,81 тис.грн. 
Вцілому спостерігаємо позитивну тенденцію зміни основних 
показників у 2021 році. 
Для детального аналізу проведмо розрахунок показників 
платоспроможності і ліквідності за 2019 – 2020 р.р. 
Таблиця 2.2 
Аналіз показників платоспроможності та ліквідності виробничого 
підрозділу ЧДК АТ«Українська залізниця» за період 2019-2021 рр. 
Роки Відхилення 
Нормативне 
2019 2020 2021 значення 20/19 21/20 
Показники  +/- +/-  
1.Коефіцієнт покриття 0,232 0,273 0,316 1,5-2,5 0,041 0,042 
2. Коефіцієнт 
проміжної ліквідності 0,231 0,272 0,313 0,7-0,8 0,041 0,041 
3.Коефіцієнт 
абсолютної ліквідності 0,000 0,000 0,000 0,2-0,35 0,000 0,000 
 
Показники платоспроможності та ліквідності виробничого підрозділу 
досить низькі, всі знаходяться нижче нормативних значень.  
Коефіцієнт покриття у 2020 році зріс на 0,041 пункти, у 2021 році 
тенденція збереглася і знову відбулося зростання цього показника на 0,042 
пункти.  
Коефіцієнт проміжної ліквідності теж має позитивну динаміку і за 
період щороку зростав на 0,41 пункти. 
 
34 
 
Коефіцієнт абсолютної ліквідності недоцільно використовувати для 
аналізу цієї філії, оскільки всі розрахунки ведуться через головне 
підприємство. 
Наведемо показники фінансової стійкості виробничого підрозділу за 
2019-2021 роки у таблиці 2.3. 
Таблиця 2.3 
Аналіз показників фінансової стійкості виробничого підрозділу ЧДК 
АТ«Українська залізниця» за період 2019-2021 рр. 
Роки Норматив Відхилення 
не 20/19 21/20 
2019 2020 2021 
Показники значення     
1. Коефіцієнт -0,003 -0,001 0,003 більше 0,001 0,004 
фінансової 0,5 
незалежності 
(автономії) 
2. Коефіцієнт -0,002 -0,001 0,003 менше 0,001 0,004 
заборгованості 0,5 
3. Коефіцієнт -399,719 -958,184 312,481 менше 2 -558,465 1 270,6 
фінансової залежності 
4. Величина власного -1488215 -1408199 -1325216 більше 0 80 016 82 983 
оборотного капіталу 
5. Коефіцієнт 307,355 696,094 -212,818 більше 0 388,739 -
маневреності власного 908,912 
капіталу 
0,233 0,273 0,314 - 0,041 0,041 
6. Частка оборотних 
коштів в активах 
7. Коефіцієнт 1,003 1,001 0,997 менше -0,001 -0,004 
заборгованості 0,5 
- - - менше 1 - - 
8. Коефіцієнт 
фінансового ризику 
 
Коефіцієнт фінансового ризику не доцільно розраховувати, оскільки 
філія має від’ємний власний капітал. 
Дані таблиці 2.3 засвідчують, що філія не має стійкого фінансового 
стану, так як всі показники знаходяться менше нормативних значень. 
 
35 
 
Фінансовий стан підприємства є залежним від ділової активності. 
Ділова активність виступає у швидкості оброту грошових коштів. Розрахунок 
– таблиці 2.4. 
Таблиця 2.4 
Аналіз показників ділової активності виробничого підрозділу ЧДК 
АТ«Українська залізниця» за період 2019-2021 рр. 
№ Показник Роки Відхилення 
п/п (+; -) 
2019 2020 2021 2020/2019 2021/2020 
1 2 3 4 5 7 8 
1 Оборотність дебіторської 
заборгованості 0,30 0,24 0,24 -0,06 0,00 
2 Оборотність 
кредиторської 
заборгованості 0,07 0,07 0,07 0,00 0,00 
3 Середній період 
погашення дебіторської 
заборгованості 1 213,40 1 495,92 1 518,63 282,52 22,71 
4 Середній період 
погашення кредиторської  
заборгованості 5 253,67 5 504,83 4 851,05 251,16 -653,77 
5 Середній період одного 
обороту запасів 6,98 9,34 13,00 2,36 3,66 
6 Оборотність активів 
 0,07 0,07 0,07 0,00 0,00 
7 Оборотність власного 
капіталу -27,43 -62,66 23,08 -35,22 85,74 
8 Тривалість фінансового 
циклу, днів -4033,29 -3999,56 -3319,42 33,73 680,15 
 
За даними табл. 2.4  спостерігаємо поступове зменшення оборотності 
дебіторської заборгованості, але варто зазначити, оскільки цей виробничий 
підрозділ не є юридичною особою, а розрахунки всі здійснює материнське 
підприємство АТ «Українська залізниця», то майже вся дебіторська по 
балансу виробничого  підрозділу є заборгованість є із внутрішніх 
розрахунків, тобто з материнською компанією. Оборотність кредиторської 
заборгованості не змінювалася і становила 0,07. 
Середній період погашення дебіторської заборгованості зростає з 
кожним роком, що є негативним явищем. Середній період погашення 
 
36 
 
кредиторської заборгованості у 2021 році зменшився на 653,77 дні, що є 
гарною тенденцією. 
Оборотність власного капіталу – від’ємна величина за рахунок того, до 
власний капітал по балансу виробничого підрозділу є від’ємним. 
Проведемо аналіз показників рентабельності виробничого підрозділу та 
неведемо їх у табл. 2.5. 
 Таблиця 2.5 
Аналіз показників рентабельності виробничого підрозділу ЧДК 
АТ«Українська залізниця» за період 2019-2021 рр. 
Роки Відхилення 
20/19 21/20 
2019 2020 2021 
Показники (+; -)  (+; -)  
1. Рентабельність 
реалізованої продукції, 
% 0,021 0,035 0,029 0,014 -0,006 
Рентабельність 
продажу, % 0,021 0,035 0,029 0,014 -0,006 
3. Рентабельність 
підприємства, % -0,165 0,163 0,359 0,328 0,196 
 
Рентабельність Черкаської дистанційної колії Регіональної філії 
«Одеська залізниця» визначається як здатність отримувати прибуток від 
господарської діяльності при використанні ресурсів, що належать суб’єкту 
господарювання. 
Вважаємо, що оскільки об’єктом аналізу виступає філія, а не юридична 
особа, аналіз рентабельності показників не буде відображати реальність 
показників. 
Аналіз виробничого підрозділу показує, що необхідно активізувати 
зусилля для поліпшення фінансового стану і рентабельності 
АТ «Укрзалізниця», так як показники рентабельності показують залежність 
прибутку порівнянно з сумою витрат, ресурсів, та капіталу, що в кладений в 
досягнення цього прибутку.  
 
37 
 
2.2. Організація та побудова обліку фінансових результатів у 
виробничому підрозділі служби колії 
 
Обчислення фінансових результатів та їх підрахунок у виробничому 
підрозділі Черкаської дистанційної колії Регіональної філії «Одеська 
залізниця» здійснюється відповідно до облікової політики АТ «Українська 
залізниця». 
Фінансові результати представляють собою різницю між отриманими 
доходами АТ «Укрзалізниця» від всих видів діяльності та витратами, що 
понесені задля отримання цих доходів. 
Облік доходів у виробничому підрозділі здійснюється відповідно до 
НПСБО 15 «Доходи» і основними показником діяльності виробничого 
підрозділу є величина доходів, яка безпосередньо впливає на показник 
чистого прибутку. Розрахунок прибутку проводиться знаходженням різниці 
між загальною виручкою та загальними витратами. 
Виробничий підрозділ отримує доходи від: 
- надання послуг, що пов’язані з об’єктами інфраструктури в межах 
обслуговування; 
- експлуатація, будівництво, проектування, утримання, модернізація, 
ремонт та технічне переоснащення об’єктів інфраструктури; 
- будівництво комунікацій, споруд, спеціалізовані будівельні роботи; 
- допоміжне обслуговування наземного транспорту, транспортне 
оброблення вантажів, інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 
- розроблення нормативної, технічної конструкторської та технологічної 
документації; 
- виконання випробувальних, проектно – вишукувальних робіт; 
- забір та очищення води; 
- виробничий контроль за устаткуванням, монтажем, ремонтом та 
безпечною експлуатацією механізмів; 
- збиранням та видаленням безпечних відходів; 
 
38 
 
- ремонт засобів вимірювальної техніки, випробувального обладнання; 
- ремонт і монтаж машин і устаткування; 
- та інші послуги, відповідно до Положення про виробничий підрозділ. 
Даний виробничий підрозділ виконує всі види робіт, обліковує доходи 
та витрати , проте фінансування виробничо – господарської діяльності 
здійснюється філією «Одеська залізниця». Виробничий підрозділ веде 
бухгалтерський, податковий, статистичний та управлінський облік своєї 
фінансово – господарської діяльності.  
Відповідно до положення пр. філію, виробничий підрозділ подає всю 
звітність до Філії обсягаг та в терміни, що передбачені документообігом. 
Виробничий підрозділ забезпечує облік доходних надходжень контроль 
за повним і своєчасним надходженням і перерахуванням коштів за здійснені 
роботи інадані послуги, правильністю обчислення податків і зборів, 
платником яких є філія «Одеська залізниця». 
Всі роботи, що надаються виробничим підрозділом обліковуються 
шляхом формування первинних документів з обліку доходів, виконання робіт 
здійснюється на підставі укладених договорів: 
– Договір про надання послуг з організації перевезення вантажів 
залізничним транспортом; 
– Інформаційний лист на укладення (внесення змін) до договору 
для резидентів; 
– Інформаційний лист на укладення (внесення змін) до договору 
для нерезидентів; 
– Договір про організацію перевезень транзитних вантажів 
залізничним транспортом. 
Якщо здійснюються будівельні, проектні послуги – то це Договори підряду, 
Договір будівництва об’єкта, Договір субпідряду – в цих договорах 
оформлюються замовлення на будівельні послуги. 
Факт виконання робіт оформлюють Актами приймання виконаних 
робіт. Акт прийому – передачі послуг. 
 
39 
 
АТ «Укрзалізниця» зареєстроване платником податку на додану 
вартість і в складі ціни є ПДВ.  
 Виробничий підрозділ веде податковий облік податку на додану 
вартість, зокрема провидить виписку податкових накладних та розрахунків 
коригування до них, ведед реєстр виданих та отриманих податкових 
накладних. Виробничий підрозділ обов’язково реєструє податкові накладні у 
Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до норм податкового 
законодавства. 
Відповідно до ПКУ облік податку на додану вартість здійснюється за 
першою подією, це може бути як отримання авансу, так і факт виконання 
робіт чи надання послуг.  
Податкова накладна реєструється виробничим підрозділом у ЄДРПН в 
термін не більше 15 календарних днів. Лише після реєстрації податкової 
накладної в ЄДРПН контрагент має змогу внести накладну до податкового 
кредиту. 
Податкову декларацію з податку  на додану вартість виробничий 
підрозділ формує і надсилає філії. Філія сплачує всі платежі до відповідних 
бюджетів.  
Виробничий підрозділ несе витрати від своєї фінансово господарської 
діяльності, які закладені в структурі собівартості наданих робіт та послуг.  
Всі роботи та послуги здійснюються відповідно до затвердженого 
Збірнику тарифів. Збірник тарифів затверджується Міністерством транспорту 
та зв’язку, ознайомитися з тарифами можна на сайті АТ «Укрзалізниці». 
Якщо виробничий підрозділ надає послуги допоміжної діяльності, на 
які не затверджені тарифі, підрозділ самостійно формує калькуляції на ці 
послуги.  
Калькуляції на послуги допоміжної діяльності, що реалізуються на 
сторону за 12 місяців 2020  року розроблені з урахуванням фактичних і 
накладних витрат і рівня рентабельності не нижче 30 відсотків (табл. 2.6). 
 
40 
 
Таблиця 2.6 
Наявність калькуляцій на послуги допоміжної діяльності, що 
реалізується на сторону, рентабельність, динаміка цін. 
Загальна 
№ Найменування Предмет Рентаб сума по 
№ Дата 
договора замовника договору (%) договору 
(грн.) 
1.  ОД/П-21- 10.06.2021 ПП «КОМ- Технічне 
368дНЮ СЕРВІС» обслуговування 
місця 
проходження 30% 12658,47 
кабелю вздовж 
мостової споруди 
через річку Дніпро 
2. ОД/П-21- 06.10.2021 ТОВ роботи  по 
484дНЮ «ЛОГІСТОР- ремонту колії  30% 103660,79 
Інжиніринг» 
 ОД/П-21- 08.10.2021 ТОВ Роботи 
403дНЮ «Мостобудівельн сигналіста, 
ий загін №112» старшого майстра 30% 25518,43 
по огородженню 
колії 
 
Організація обліку у всих структурних підрозділах та філіях 
АТ «Укрзалізниця» здійснюється відповідно до наступних документів: 
1. Методичні рекомендації по застосуванню на залізничному 
транспорті положень (стандартів) бухгалтерського обліку 
2. Перелік робіт та послуг, що належать до основної діяльності 
залізничного транспорту та Порядок розподілу доходних надходжень від 
основної діяльності залізничного транспорту 
3. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку окремих 
господарських операцій в основній діяльності залізничного транспорту. 
Так як підприємство АТ «Укрзалізниця» державне, його діяльність 
здійснюється відповідно до затвердженого фінансовго плану, який 
погоджується Кабінетом міністрів України. 
Отже, організація обліку доходів і витрат виробничого підрозділу 
проводиться строго до визначеної облікової політики головного 
 
41 
 
підприємства АТ «Укрзалізниця» та відповідно до розроблених галузевих 
методичних рекомендацій. 
 
 
2.3. Особливості відображення фінансових результатів в системі 
аналітичного та синтетичного обліку виробничого підрозділу 
 
Виробничий підрозділ з метою обліку і узагальнення даних про доходи 
використовує рахунок 70 «Доходм від реалізації». Цей рахунок має такі 
субрахунки: 
- 702 «Доход від реалізації товарів» - при реалізації матеріалів; 
- 703 «Доход від реалізації робіт і послуг» - при наданні транспортних 
послуг. 
Ці субрахунки пасивні, тобто нарахування відбуваються за кредитом 
рахунку, а за дебетом показують списання на фінансові результати, в кінці 
звітного періоду. 
Бувають ситуації, коли у виробничому підрозділі використовують 
субрахунок 704 «Вирахування з доходу», цей субрахунок застосовують у 
випадках надання знижок покупцеві чи при здійснення повернення товарів 
покупцем. 
Весь облік здійснюється із застосуванням спеціалізованого 
програмного комплексу. 
Залізниці представляють собою багатогалузеве підприємство, що 
займається не лише перевезеннями, а й виробництво продукції допоміжного 
виробництва, різноманітні послуги, ведуть будівельні роботи. 
Оскільки у процесі здійснення перевезень беруть участь різні 
підрозділи та філії залізниць, існує порядок формування обсягу реалізацій 
перевезень.  
Доходні надходження залізниці – це платежі за перевезення вантажів, 
пасажирів, різного вантажу, пошти, будівельних робіт і т.д. 
 
42 
 
До каси станцій також надходять всі платежі за різні послуги, 
реалізацію палива, інших ТМЦ, штрафні суми. Всі ці платежі, як за 
перевезення, так і за різноманітні послуги називаються виторгом. 
На АТ «Укрзалізниці» розрізняють поняття «Дохідні надходження»і 
«Доходи залізниці», вони потребують розрізненого обліку. 
Для збору дохідних надходжень від основної діяльності залізничного 
транспорту відкривають рахунки в банківських установах відповідно до 
Положення про зарахування надходжень з розподільних рахунків залізниць і 
підприємств Укрзалізниці на централізований розподільний рахунок (наказ 
Мінтранспорту №443 від 16.08.2000р.) [23]. 
Дохідні надходження обліковуються відділом доходів фінансово – 
економічної служби. Облік ведеться за Планом рахунків залізниць і 
відображається проведенням  за дебетом субрахунків: 
-3130 «Централізований дохідно – розподільний рахунок» 
-3131 «Дохідно – розподільні субрахунки управлінь залізниць у 
національній валюті» 
-3132 «Дохідно – розподільні субрахунки підрозділів залізниць у 
національній валюті» 
- 3134 «Депозитні рахунки короткострокові в національній валюті» 
- 3135 «Депозитні рахунки довгострокові в національній валюті» 
і за кредитом субрахунка: 
- 6823 «Внутрішні розрахунки за дохідними надходженнями». 
Відділ обліку доходів проводить розрахунки, враховуючи операції 
доходів і витрат станційних кас та Технологічного центру по обробці 
перевізних документів (далі ТехПД), дохідний рахунків залізниці та 
депозитних рахунків в банку [c. 254, 27]. 
У відділ обліку доходів для здійснення контрольно – облікових робіт 
надходять звітні документи: 
1) зі станцій – касові звіти з додатком витратних документів на суми, 
виплачені з виторгу – 1-го числа наступного за звітним місяця; 
 
43 
 
2) від банку – витяги банку з підсобних дохідних рахунків основного 
дохідного рахунку залізниці з додаванням зведених відомостей ФДУ -36, 
ФДУ – 24, дані по депозитних рахунках; 
3) від Технологічного центру по обробці перевізних документів 
(ТехПД ) – балансові відомості до 5-го числа наступного за змітним місяця; 
4) від інформаційно обчислювального центру (далі  - ІВЦ); 
5) від бухгалтерій – про здійснені взаємні розрахунки; 
6) від інших задізниць – повідомлення зі спец рахунків; 
7) від вагонних дільниць і депо – рахунки за використані постільні речі; 
8) від Укрпошти – рахунки за інкасацію виторгу станції; 
9) від пасажирської та служби вантажної та комерційної роботи 
10) від управління пароплавства – рахунки за розрахунки перевезених 
вантажів; 
11) від відділів заліків та вексельного обігу – зведення про проведені 
заліки [c. 256, 27]. 
Особливості рахунків є те, що АТ «Укрзалізниця» не має права 
витрачати їх на свої господарські потреби. Всі суми виторгу за виключенням 
витрат на оплату банківських послуг, та суми по дохідних рахунках 
додаються на основний дохідний рахунок Укрзалізниці. 
Основою формування доходів залізниць  - є доходи від перевезень 
вантажів, пасажирів, багажу та пошти, в основі яких закладені тарифи. 
Залізничні тарифи  - це ціна перевезень, яка регулюється державою. 
Порядок формування доходів від перевезень на залізницях і 
підприємствах структурних підрозділів неоднаковий.  
Перевезення оплачуються пасажирами за тарифами. Тарифи – це 
планова ціна перевезень, що встановлюється державою виходячи із витрат 
суспільної праці. 
Доходи від перевезень вантажів у місцевому сполучені та від 
перевезення пасажирів у місцевому та приміському сполучені повністю 
передаються залізницям, що безпосередньо проводять ці перевезення. 
 
44 
 
Доходи від перевезень у прямому сполучені щомісяця 
перерозподіляються та передаються залізницям обчислюючи їх по 
середньомережовій ставці, що склалася фактично та виконаного обсягу 
перевезень. 
Фінансування та розподіл кошів між АТ «Укрзалізниця» та між 
філіями залізниці (наприклад Одеська залізниця) здійснюється відповідно до 
Інструкції про порядок фінансування підприємств Укрзалізниці №198-Ц від 
01.06.2000р. [24]. 
Рахунки ведуть окремо з вантажних і пасажирських перевезень 
відповідно до Положення про порядок відображення в обліку доходів 
залізниць. Розглянемо загальні принципи формування доходів від вантажних 
перевезень. На підставі даних у цілому по Укрзалізниці  центральна філія 
визначає індекс співвідношення виторгу та сум доходів, прийнятих до 
розподілу (за звітами БОД-2). Цей індекс щомісяця повідомляється 
Укрзалізниці.  
Доходи від пасажирських перевезень приймаются без коригування. 
Загальний розмір доходів з урахуванням коригування по вантажним 
перевезеням обчислюється фінансово – економічною службою залізниці під 
час визначення фінансових результатів. 
Сума коригування експлуатаційних витрат , тобто це витрати, що 
припадають на неоплачені послуги фінансово – економічною службою 
перерозподіляються між підрозділами залізниці пропорційно експлатаційним 
витратам. На вказані суми відповідно направляється авізо 
Виходячи з вищевикладеного, внутрішні розрахунки залізниці за 
перевезення, які виникають у процесі роботи між залізницею та підрозділами 
і відділками залізниць, виключаються з балансу залізниці. 
Для відображення внутрішніх розрахунків використовуються 
спеціальні внутрішні рахунки.  
— 682 "Внутрішні розрахунки"; 
— 683 "Внутрішньогосподарські розрахунки". 
 
45 
 
На рахунку 682 відображаються розрахункові відносини між 
Укрзалізницею і підрозділами, що входять до його складу. На рахунку 683 
відбиваються розрахункові відносини між структурними підрозділами і 
відділками залізниць, відділками і управлінням залізниці, підприємствами 
колійного господарства і службою колії, відділом бухгалтерії фінансової 
служби, відділками і паливно- розрахунковою конторою тощо. 
Аналітичний облік інших доходів виробничого підрозділу проводиться 
за підприємствами замовниками послуг перевезення чи інших послуг, за 
організаціями – замовниками будівельних послуг в розрізі кожного 
будівельного об’єкта (табл. 2.7). 
Таблиця 2.7 
Господарські операції по рахунку 71 «Інший операційний дохід»  
Кореспондуючі 
№  рахунки 
п/п Зміст господарської операції 
Дебет Кредит 
 Сума грн. 
1 2 3 4 5 
1 Відображено дохід від реалізації будівельних 
361 71 97 814,40 
послуг 
2 Нараховано ПДВ на виручку від реалізації 
703 641 16 302,40 
будівельних послуг 
3 Віднесено чистий дохід від реалізації послуг 
71 791 81 512,00 
на фінансовий результат 
Списано на фінансовий результат собівартість 
4 74 790,00 
реалізованих послуг 791 903 
 
Для узагальнення інформації по фінансовим результатам 
використовують рахунок 79 «Фінансові результати», який є порівняльним, 
тимчасовим. За дебетом рахунку 79 «Фінансові результати» збираються суми 
в порядку закриття по рахунках витрат, за кредитом – в порядку закриття 
списують суми доходів. Проводячи порівняння доходів (кредит рахунку 70) з 
наявними витратами, що зібрані в дебеті рахунку 79 визначають кінцевий 
фінансовий результат – це може бути прибуток чи збиток. 
 
 
 
46 
 
2.4. Порядок відображення інформації про фінансові результати у 
фінансовій звітності виробничого підрозділу 
 
Проводячи господарську діяльність виробничий підрозділ Черкаської 
дистанційної колії Регіональної філії «Одеська залізниця» формує фінансову, 
податкову та статистину звітність. Звітність використовують як внутрішні 
так і зовнішні користувачі. Звітність підрозділ формує у визначені строки і в 
паперовому та елетронному вигляді направляє її Регіональній філії «Одеська 
залізниця». 
У Звіті про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) – форма 2 
можна від слідкувати, наскільки ефективно працювало підприємство та 
охарактеризувати показники по прибутковості його діяльності. 
Ефективною є те підприємство, яке може створювати та накопичувати 
прибуток, а саме, отримувати перевищення сукупних доходів над сукупними 
витратами за певний період. Проте, виробничий підрозділ – структурний 
елемент державного підприємства Укрзалізниця. Це підприємство є 
стратегічно важливим для України і всі тарифи затверджуються державою, 
виробничий підрозділ  не може впливати на їх зміну.   
Важливість Звіту про фінансові результати обумовлена такими 
факторами: 
- у ньому згрупована нформація щодо активності та результативності 
роботи виробничого підрозділу; 
- ця форма є базою для прогнозування діяльності виробничого 
підрозділу щодо наступних періодів. 
Показники Звіту про фінансові результати формуються за рахунками 
доходів класу 7 (а саме 70, 71, 72, 73, 74) та рахунками витрат, клас 9 ( а саме 
90, 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97).  
Головний бухгалтер виробничого підрозділу при формуванні звіту 
керується НПСБО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності». 
 
47 
 
Перший розділ – розкриває інформацію по отриманих доходах і 
витратах операційної діяльності та іншої діяльності.  
Особливістю формування Звіту про фінансові результати виробничого 
підрозділу є те, що не проводиться розрахунок податку на прибуток.  
Обчислення податку на прибуток проводить Регіональна філія 
«Одеська залізниця». 
Суми по рахунках фінансових результатів  у балансі не 
відображаються, ці суми по загальних доходах та витратах узагальнені у 
формі 2 –Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід). 
На сонові звітності за останній рік розглянемо методику формування 
звіту виробничим підрозділом, склад доходів, суми витрат та кінцевий 
фінансовий результат. 
Проаналізуємо за рахунок яких видів діяльності отримуємо дохід,  які 
види діяльності збиткові. (табл. 2.8). звіт формується виробничим 
підрозділом щоквартально та щорічно. Звітний рік розпочинається з 1 січня 
по 31 грудня кожного року. 
Розділ 2 «Сукупний дохід» - призначений для формування інформації 
по сукупних доходах , дані акумулюють за рік. Отже, у цьому розділі 
відображаються доходи, які не включаються до розділу першого «Звіту про 
фінансові результати». Сюди відносяться суми дооцінки та уцінки по 
необоротния активам, по фінансовим інвестиціям – теж уцінка та дооцінка 
відображається в цьому розділі, курсові різниці по монетарним статтям 
балансу та інші сукупні доходи. 
Підсумковий рядок 2350 Чистий фінансовий результат – показує 
одержаний прибуток виробничого підрозділу за 2021 рік і він складає – 
8883 тис.грн. 
В структурі доходів найбільшу частку займають інші операційні 
доходи – 11371 тис.грн., та інші доходи – 1287 тис.грн. 
 
48 
 
Таблиця 2.8 
Зв’язок між статтями Звіту про фінансові результати та рахунками 
Плану рахунків виробничого підрозділу  за 2021 р.  
(розділ І. Фінансові результати) 
Код За звітний 
Найменування показника Джерела інформації 
рядка період 
1 2 3 4 
Чистий дохід від реалізації 2000 Дт 701, 702, 703 за мінусрм 
продукції (товарів, робіт, послуг) оборотів за Дт 791 в 143685 
кореспонденції з Кт 704 
Собівартість реалізованої 2050 обороти за Кт 90 в 
(143685) 
продукції (товарів, робіт, послуг) кореспонденції з Дт 791 
Валовий:    
прибуток 2090 Ряд. (2000+2010) – (2050+2070)  
41 
(позитивне значення) 
збиток 2095 Ряд. (2000+2010) – (2050+2070) 
- 
(негативне значення) 
Інші операційні доходи 2120 Оборот за Дт 71 в кореспонденції 
11371 
з Кт 791  
Адміністративні витрати 2130 КО рах.92, списаний на рах.791 (0) 
Витрати на збут 2150 КО рах.93, списаний на рах.791 (0) 
Інші операційні витрати 2180 КО рах.94, списаний на рах 791 (3559) 
Фінансові результати від операційної діяльності: - 
прибуток 2190 Сума ряд. (2090, 2105, 2110, 
2120) - сума ряд. (2130, 2150, 
7853 
2150, 2180)  (позитивне 
значення) 
збиток 2195 Сума ряд. (2090, 2105, 2110, 
2120) - сума ряд. (2130, 2150, (0) 
2150, 2180)  (негативне значення) 
Дохід від участі в капіталі 2200 ДО рах.72 0 
Інші фінансові доходи 2220 ДО рах.73 0 
Інші доходи 2240 ДО рах.74 (без ПДВ в частині 
доходів від реалізації 1287 
необоротних активів) 
Фінансові витрати 2250 КО рах.95, списаний на рах.79 (204) 
Витрати від участі в капіталі 2255 КО рах.96, списаний на рах.79 0 
Інші витрати 2270 ДО рах.97, списаний на рах.79 (53) 
Фінансові результати  до оподаткування:  
прибуток 2290 (Сума ряд. 2190, 2220, 2220, 
2240, +/-2275) – (сума ряд. 2250, 
2255, 2270)   /або/  
(Сума ряд. 2200, 2220, 2240, +/- 8883 
2275) – (Сума ряд. 2195, 2250, 
2255 +/-2270) (позитивне 
значення) 
 
 
49 
 
Продовж. табл. 2.8 
Код За звітний 
Найменування показника рядк Джерела інформації період 
а 
1 2 3 4 
збиток 2295 (Сума ряд. 2190, 2220, 2220, 
2240, +/-2275) – (сума ряд. 2250, 
2255, 2270)   /або/  
(Сума ряд. 2200, 2220, 2240, +/- (0) 
2275) – (Сума ряд. 2195, 2250, 
2255 +/-2270)  
(негативне значення) 
Витрати (дохід) з податку на 2300 Кт 641 
0 
прибуток 
Чистий фінансовий результат: - 
прибуток 2350 Ряд. 2290 +/- ряд. 2300 +/- ряд. 
2305+2295 8883 
(позитивне значення) 
збиток 2355 Ряд. 2290 +/- ряд. 2300 +/- ряд. 
2305+2295 (0) 
(негативне значення) 
 
Послідовність складання цього звіту відображено в табл. 2.9.  
Суми витрат по елементам операційних витрат , а саме на виробництво 
і збут, витрати на управління та інші виробничі витрати, що були зафіксовані 
у виробничому підрозділі згруповані у третьму розділі. 
При формуванні цих витрат сума внутрішнього обороту, тобто витрат, 
які формують собівартість продукції по наданим послугам з перевезення 
вантажів самим виробничим підрозділом не враховується. 
Таблиця 2.9 
Зв’язок між статтями Звіт про фінансові результати та рахунками 
Плану рахунків на виробничому підрозділі  за 2021р.  
(розділ ІІ. Сукупний дохід) 
Код За звітний 
Найменування показника рядк Джерела інформації період 
а 
1 2 3 4 
Інший сукупний дохід 2445 Наводиться сума іншого 
сукупного доходу, який не (633) 
включений до інших статей 
 
 
50 
 
Продовж. табл. 2.9 
1 2 3 4 
Інший сукупний дохід після 2460 ряд.(2450+/-2455) 
(633) 
оподаткування 
Сукупний збиток (сума рядків 2465 (сума рядків 2350, 2355 та 2460) 
8250 
2350, 2355 та 2460) 
 
Методика розрахунку показників, що наводяться у розділі ІІІ. Елементи 
операційних витрат наведена у таблиці 2.10. 
Таблиця 2.10 
Зв’язок між статтями Звіт про фінансові результати та рахунками 
Плану рахунків на виробничому підрозділі за 2021р.  
(розділ ІІІ. Елементи операційних витрат) 
Назва статті Код Кореспонденція рахунків (субрахунків) За звітний 
рядка дебет кредит період 
Матеріальні 2500 ДО рах.80  20, 21, 22, 28, 37, 38, 10721 
затрати 63, 68 
ДО рах.23, 91, 92, 93, 94 (крім субрахунків 942, 943) і  
кредитом 23, 24, 25, 26, 27, 22 (власного виробництва 
не використовуються, оскільки є внутрішнім 
оборотом підприємства 
Витрати на 2505 ДО рах.81 34967 
оплату праці 23, 91, 92, 93, 94 (крім 471, 472, 661 
субрахунків 942, 943) 
Відрахування 2510 ДО рах.82 7253 
на соціальні ДО рах.23, 91, 92, 93, 94 471, 472, 65 
заходи (крім субрахунків 942, 943) 
Амортизація 2515 ДО рах.83  76112 
  23, 91, 92, 93, 94 (крім 13  
субрахунків 942, 943) 
 
Інші 2520 ДО рах.84  11901 
операційні 23, 91, 92, 93, 94 (крім 10, 11, 12, 15, 20, 21,  
витрати субрахунків 942, 943) 22, 28, 30, 31, 33, 34, 
36, 37, 38, 39, 473, 
474, 50, 51, 60, 62, 63, 
64, 65, 68 
  1. Обороти за дебетом 23, 91, 92, 93, 94 і кредитом  
23, 24, 25, 26, 27, 22 (власного виробництва) не 
використовуються, оскільки є внутрішнім оборотом 
підприємства 
 
 
51 
 
Продовж. таб. 2.10 
Назва статті Код Кореспонденція рахунків (субрахунків) За звітний 
рядка дебет кредит період 
 
  2. Обороти за дебетом 942 і кредитом 33, а також за  
дебетом 943 і кредитом 20, 22 не використовуються, 
оскільки відображають відповідно списання 
балансової вартості реалізованої іноземної валюти та 
собівартість реалізованих виробничих запасів. 
Разом 2550 Ряд. 2550 = Сума ряд. 2500, 2205, 2510, 2520. 147244 
 
  
 Четвертий розділ Звіту про фінансові результати призначений для 
розрахунку показників прибутковості акцій. Виробничий підрозділ  не 
заповнює цей розділ. 
 
 
52 
 
РОЗДІЛ 3 
МЕТОДКА АНАЛІЗУ ТА КОНТРОЛЮ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ 
НА ЧЕРКАСЬКІЙ ДИСТАНЦІЙНІЙ КОЛІЇ РЕГІОНАЛЬНОЇ ФІЛІЙ 
АТ «ОДЕСЬКА ЗАЛІЗНИЦЯ» АТ «УКРАЇНСЬКА ЗАЛІЗНИЦЯ» 
 
 
3.1. Методика проведення контролю фінансових результатів 
виробничого підрозділу  
 
В сучасних умовах господарювання необхідний послідовний та 
докладний фінансовий облік та контроль на будь-якому підприємстві, 
особливо важливий контроль фінансових результатів та механізму його 
формування та розрахунку. 
Розглянемо різні види контролю, які використовуються на 
досліджуваному підприємстві. 
АТ «Укрзалізниця» як державне підприємство підлягає державному 
аудиту за підсумками року, аудит проводиться державною аудиторською 
службою. Кожна філія проводить контроль своїх підрозділів, в кожному 
підрозділі здійснююється внутрішній контроль.  
У виробничому підрозділі Черкаської дистанції колії Регіональної 
філії АТ «Одеська залізниця» функція контролю покладена на управлінський 
персонал. Відповідно до наказу керівника Максима Колісника проводиться 
повна інвентаризація активів та пасивів підприємства для формування 
об’єктивного балансу. Інвентаризація проводиться з метою підтвердження 
достовірності даних фінансового обліку і звітності. 
За 2021 рік у виробничому підрозділі проведена інвентаризація 
відповідно до наказу №243 від 15.09.2021 року «Про проведення річної 
інвентаризаці». Відповідно до цього наказу у виробничому підрозділі з 20.09 
по 31.10 проводилася інвентаризація з метою формування вірної фінансової 
звітності. 
 
53 
 
Внутрішній контроль фінансових результатів 
Оптимізація Передбачає інтегроване, взаємопов’язане 
застосування системного, процесного та 
функціонального  підходів 
Діагностика Застосування оціночних показників – індикаторів, 
середовища розрахунку моделей прогнозування банкруцтва і 
факторного аналізу ефективності діяльності 
залізниці 
Системність Внутрішній контроль фінансових результатів 
залізниці та її структурних підрозділів  повинен 
бути структурним елементом системи внутрішнього 
контролю підприємством 
Комплексність Внутрішній контроль фінансових результатів 
повинен ґрунтуватись не лише на співставленні 
показників,а на вивченні природи науковості, 
єдності принципів їх утворення і використання 
Доцільність Внутрішній контроль фінансових результатів 
повинен базуватися на системі доцільного обсягу 
показників – індикаторів діагности якості та 
достовірності економічних показників 
Динамізм Показники – індикаторів повинні розглядатися 
залежно від ситуації, яка склалася у у конкретний 
період часу. Еталонні значення повинні змінюватися 
в економіко – матетмтичних моделях в залежності 
від зовнішньої ситуації 
           Рис. 3.1. Модель організації контролю фінансових результатів для 
залізниці  
 
54 
 
З метою удосконалення внутрішнього контрою пропонуємо модель 
організації контролю фінансових результатів для залізничних підприємств (рис. 
3.1). 
Розглянемо докладніше наведені принципи. 
Принцип діагностики середовища. Внутрішній контроль фінансових 
результатів регіональної філії «Одеська залізниця» та її структурних підрозділів 
здійснюється на основі оцінки внутрішнього і зовнішнього середовища за 
допомогою єдиного розробленого комплексу заходів та розрахункових 
коефіцієнтів індикаторів по залізниці  її структурним підрозділам. 
Принцип системності внутрішнього контролю фінансових результатів 
повинен бути невід’ємним елементом системи контролю над фінансово- 
економічними процесами, що відбуваються на залізниці. 
Потрібно спостерігати за відхиленнями поточних і минулих значень 
показників індикаторів, результатів обчислень зо обраними моделями і за 
виявленими тенденціями повинні розроблятися прогнози. 
Принцип комлесності внутрішнього контролю фінансових результатів 
повинен бути заснований не на простому співставленні показників зі 
значеннями минулого періоду або даних фінансового плану, а й на 
дослілдженні цих показників на  науково – обгунтованому рівні. 
Принцип доцільності внутрішнього контрою фінансових результатів 
повинен формуватися на доцільному обсязі показників інтдикаторів для її 
оцінки забезпечували точність результатів досліджень, при цьому не 
збільшували витрати на неї. 
Принцип динамізму внутрішнього контролю фінансових результатів 
Одеської залізниці повинен ґрунтуватися на динамічному підході, що 
забезпечує визначення показників індикаторів, які повинні періодично 
переглядатися в залежності від ситуації, що склалася. Еталонні значення в 
моделях повинні змінюватися на визначені коефіцієнти при зміні зовнішньої 
ситуації. 
 
55 
 
Управлінські рішення повинні професійні рийматися професіоналами в 
коротки строки. Впровадження діагностики якості та достовірності визначених 
показників буде доуільним тоді, коли аналітики на кожному етапі зроблять  
професійні висновки. 
Всі підрозділи Укрзалізниці функціонують і працюють відповідно до 
затвердженого Фінансового плану, строки затвердження якого до 1 вересня 
року, що передує плановому. ПАТ «Укрзаліниця»  затверджує фінансовий 
план, який доводить до своїх філій, в нашому випадку – це Регіональна філія 
«Одеська залізниця», фінансові плани філій погоджуються з Товариством. 
Кожна філія доводить показники фінансового плану до своїх структурних 
підрозділів, які повинні дотримуватися цих нормативів та планових показників. 
На основі фінансового плану  за 2021 рік проведемо контроль та виявимо 
основні базові відхилення від плану, що вплинули на фінансові результати 
діяльності виробничого підрозділу. Розглянемо також причини відхилень від 
фінплану за 2021 рік та шляхи вирішення цих проблемних ситуацій. 
Таблиця 3.1 
Результати контролю відхилень від фінансового плану за 2021 рік, 
що вплинули на показники фінансового результату 
 
 
№   
      п/п Виявлені недоліки  Результат виконання 
1 2 3 
1. Перевищений норматив запасів 
ТМЦ  на 2388 тис.грн. Перевищення нормативу залишків 
Норматив  - 2803 тис.грн. виробничих запасів виникло внаслідок 
Факт – 5191 тис.грн. накопичення залишків металобрухту, отримання 
ремкомплектів рамних рейок, рейок 
старопридатних, шпал залізобетонних та 
двигуна дизельного.  Матеріали ВБК, отримані в 
кінці грудня 2021 р., будуть вкладені у 1 
кварталі 2022 р. Дизельний двигун буде 
встановлений при включенні заміни двигуна  в 
планові заходи. Металобрухт буде відвантажено 
при наявності дозволу на відвантаження. 
 
Продовж. табл. 3.1 
 
56 
 
1 2 3 
2. Перевищення планового фонду Причини: 
оплати праці на 7345 тис.грн. - утриманням контингенту понад плану на 13 
План – 26776 тис.грн. чол, оплатою ризниці в окладах при 
Факт – 34121 тис.грн. тимчасовому заміщенні – 58,3 тис грн., в зв’язку 
з підвищенням зарплати з 01.06.2021 на 10% та з 
01.12.2021 на 10% згідно рішення правління Про 
деякі питання оплати праці працівників 
акціонерного товариства «Українська 
залізниця», з підвищенням преміювання за 
основні результати господарської діяльності 
окремих категорій працівників підпорядкованих 
підрозділів згідно з  Положенням про 
регіональну філію «Одеська залізниця» 
акціонерного товариства «Українська 
залізниця», затвердженого рішенням правління 
АТ «Укрзалізниця» від 04.03.2021 (протокол 
№Ц-56/24 Ком.т.), в редакції рішення правління 
від 15.06.2021 (протокол №Ц-56/71 Ком.т.). 
виплатою  індексації заробітної плати – 116,6 т 
грн., оплатою роботи у вихідні дні – 468,4 тис 
грн.,  оплата роботи понаднормово – 367,2 тис 
грн., мобілізованим – 102,7 тис.грн., 
компенсацією при звільненні – 93,0 тис. грн., 
навчання на курсах підвищення – 66,5 тис грн. 
доплата до мінімальної зарплати – 70,9 тис. грн.  
3. Допущено 6486 люд/годин - 1456 люд.-год.  на суму доплати  49,4 тис. грн.  
роботи в вихідні дні з при виконанні робіт з очищення колії та 
доплатою 234,2 тис.грн. стрілочних переводів від снігу;  
         - 24 люд.-год.  на суму доплати 1 тис. грн. 
при  виконанні робіт з очищення колії за 
допомогою снігоочисника СДМ;   
           - 326  люд.-год. на суму доплати 12,4  тис. 
грн. при виконанні робіт для передачі натяжного 
прибору в ПЧ-13 з доставкою на ст. Помічна для 
введення рейкових плітей в розрахунковий иа 
оптимальний температурний інтервали за 
допомогою натяжних приборів  згідно вказівки 
№ НЗІ-502/248 від  25.02.2021 року, для 
приведення рейкових плітей безстикової колії до 
вимог ЦП-0269 на ст. Корсунь та ст. 
Чорноморська згідно вказівок НЗІ, при 
виконанні робіт для сортування металобрухту і 
підготовці до відправлення 2-х піввагонів з 
метою виконання планової здачі металобрухту 
згідно вказівки П-07/278 від 26.01.2021 року;                 
  3922 люд.-год. на суму доплати  128,8 тис грн.  
при виконанні робіт по першочергової заміні 
гостродефектної рейки по рис 37.1-2  
Продовж. табл. 3.1 
 
57 
 
1 2 3 
  (горизонтальне розшарування загартованого 
шару головки рейки), згідно вимогам 
Класифікації та каталогу дефектів і пошкоджень 
рейок на залізницях України, затвердженого 
наказом УЗ від 27.02.2013 № 050-Ц/од;  
   - 8  люд.-год. на суму доплати 0,9 тис. грн. 
при виконанні робіт - об’їзд в голові локомотива 
дільниць колії, закріплених за дистанціями,в 
зв’язку зі очікуванням особливо складних 
метеорологічних умов, низькими температурами 
повітря, для здійснення перевірки колійного 
господарства  
згідно вказівки Н/139 від 16.01.2021 року; 
-  142 люд.-год. на суму доплати 12,5 тис. 
грн. при виконанні робіт по супроводженню 
колієвимірювального вагону та вагону-
дефектоскопу за встановленим графіком згідно 
вимог інструкції ЦП-0269, п 8.5 інструкції ЦП-
0263 та наказу УЗ від 11.01.2012 №001-Ц; 
- 316 люд.-год. на суму доплати 19,4 тис. 
грн. при виконанні робіт по своєчасному та 
якісному складанню фінансово-економічної 
звітності, податкової звітності та технічного 
паспорту дистанції колії для звітування в УЗ, 
для своєчасного заповнення системи 
Бюджетування в стислі терміни згідно вказівок; 
292 люд-год на суму доплати 9,8 тис.грн. при 
виконанні невідкладних робіт по обкошуванню 
полоси відводу в зв’язку з об’їздом прем’єр-
міністра дільниці Черкаси - ім. Т.Шевченко. 
 
4. Допущено 5783 люд/годин - 1051 люд.-год. на суму 59 тис. грн. черговими 
роботи в надурочний час з по переїзду через неможливість здійснення 
доплатою 183,6 тис.грн. підміни на період тимчасової непрацездатності 
та  щорічних  відпусток, у зв’язку з 
недоукомплектованістю;   
-  622 люд.-год. на суму 38,4 тис. грн.  у зв’язку з 
неукомплектованістю до нормативу   змінними 
працівниками (змінні техніки, 
сторожа,обхідники колії та штучних споруд);  
- 4110 люд.-год. на суму 269,8 тис. грн. при 
виконанні термінових робіт з поточного 
утримання колії по відновленню цілостності 
рейкових плітей у відрядженні. 
 
 
 
58 
 
Продовж. табл. 3.1 
1 2 3 
5. Збільшення використання Пояснюється збільшенням використання 
електроенергії до плану на енергоресурсів для обігріву приміщень робочого 
34,269 тис.кВт.ч  та рівня 2020 персоналу на околодках в зимовий період, а 
року на 36,924 тис.кВт.ч  також в зв’язку з підвищенням ціни на послуги 
План – 200,885 тис.кВт.ч,  2020р. – 2,30 грн. за 1 кВт, 2021р. – 2,65 грн. за 1 
Факт 2021 – 235,154 тис.кВт.ч, кВт. 
Факт 2020 – 198,23 тис.кВт.ч 
6. Збільшення витрат на Пояснюється відрядженнями згідно телеграфних 
відрядження в порівнянні з вказівок НЗІ Сажин «З метою надання практичної 
аналогічним періодом на 156 допомоги при оформленні технічної документації 
тис.грн. на закупівлю матеріалів» на загальну суму 180 
Факт 2020 – 453тис.грн. тис.грн. у 2021 р.  
Факт 2021 – 609 тис.грн. З 01.04.2021 року встановлено суму добових 
витрат по Україні в розмірі 250 грн. згідно до 
Порядку здійснення службових відряджень у 
межах України та за кордон працівників АТ 
«Укрзалізниця», затверджені рішенням правління 
від 25.03.2021 (протокол № Ц-56/34 Ком.т.). 
 
Контроль основних відхилень від Фінансового плану показав, що всі 
відхилення обумовлені об’єктивними причинами у господарський процесах 
роботи залізниці та її структурних підрозділів та змінами у законодавстві щодо 
встановлених розмірів оплати праці та оплати добових по відрядженнях. 
 
 
3.2.  Аналіз складу, структури та динаміки фінансових результатів 
виробничого підрозділу 
 
Аналіз складц фінансових результатів виробничого підрозділу 
розпочнемо з вивчення структури доходів і витрат (як основних складових 
фінансових результатів) за видами діяльності. Проаналізуємо відхилення від 
Фінансового плану, що наданий Регіональною філією «Одеська залізниця». 
Результати аналізу складових фінансових результатів за 2019 - 2021 р.р. 
проведемо з аналізом планових показників. 
Результати аналізу за 2019 рік наведено  в таблиці 3.2. 
Таблиця 3.2.  
 
59 
 
Аналіз доходів та витрат виробничого підрозділу за 2020 рік 
звіт        12 місяців 2019р. +,-, % виконання 
од.   
Показники рік 
вим. До До звіту 
  2018р. План Звіт 
плану 2018р. 
Реалізація  послуг з перевезень 
Доходи  т. грн 130564 154916 132685 85,6% 101,6% 
Витрати т. грн 130564 154916 132685 85,6% 101,6% 
Прибуток т. грн - - - - - 
Інша операційна діяльність 
Доходи  т. грн 211 19 79 В 4,2 р. 37,4% 
Витрати т. грн 816 1025 2851 В 2,8 р. в 3,5 р. 
Прибуток т. грн -605 -1006 -2772 -1766 -2167 
Підсобно-допоміжна діяльність 
Доходи  т. грн 47 23 149 В 6,5 р. в 3,2 р. 
Витрати т. грн 36 16 121 В 7,6 р. в 3,4 р. 
Прибуток т. грн +11 +7 +28 В 4 р. в 2,5 р. 
Інші доходи і витрати 
Доходи  т. грн 1 8581 7 0,1% в 7 р. 
Витрати т. грн - 284 276 97,2%  
Прибуток т. грн +1 8297 -269 -8566 -270 
Інші фінансові витрати 
Доходи  т. грн. 1 - - - -1 
Витрати т. грн 154 190 174     91,6% 113% 
Прибуток т. грн -153 -190 -174 +16 -21 
Всього по дистанції 
Доходи  т. грн 130824 163539 132920 81,3% 101,6% 
Витрати т. грн 131570 156431 136107 87% 103,4% 
Прибуток т. грн -746 +7108 -3187 -10295 -2441 
 
Всього за 12 місяців 2019 року по дистанції спостерігається збиток -  3187 
тис. грн. при плані (+7108 тис.грн.). За рахунок нарахування амортизаційних  
відрахувань на закриті колії у сумі 1765тис.грн., нарахування процентних 
витрат на довгострокові забезпечення у сумі 174 тис.грн. та виплат згідно 
кол.договору – 912тис.грн., а саме: житлове господарство - 23т.грн., 
матеріальної допомоги пенсіонерам – 201,0т.грн, відрахування профкому 
66т.грн., нестачі і втрати від псування цінностей – 67,0т.грн., надання 
 
60 
 
безкоштовних квитків працівникам дистанції та пенсіонерам згідно 
колективного договору – 216 т.грн., виплати в межах середнього заробітку 
працівникам, призваним на військову службу згідно з ст.119 ЗКпП України – 
85,0т.грн, матеріальна допомога працівникам – 254 тис.грн. 
Результати аналізу доходів і витрат виробничого підрозділу за 2019 рік 
наведено  в таблиці 3.3. 
Таблиця 3.3  
Аналіз доходів та витрат виробничого підрозділу за 2020 рік 
звіт        12 місяців 2020р. +,-, % виконання 
од.   12 
Показники 
вим. місяців До звіту 
План Звіт До плану 
  2019р. 2019р. 
1 2 3 4 5 6 7 
Реалізація  послуг з перевезень 
 
Доходи  т. грн 132685 130659 126562 96,9% 95,4% 
Витрати т. грн 132685 130659 126562 96,9% 95,4% 
Прибуток т. грн - - - - - 
Інша операційна діяльність 
 
Зб. в 38,2 
Доходи  т. грн 79 2492 3015 121% р. 
Витрати т. грн 2851 3415 4413 129,2% 154,8% 
Погіршено Покращено 
Прибуток т. грн -2772 -923 -1398 на 475 т.грн на 1374 
Підсобно-допоміжна діяльність т.грн 
 
Доходи  т. грн 149 194 190 97,9% 127,5% 
Витрати т. грн 121 143 146 102,1% 120,7% 
Прибуток т. грн +28 +51 +44 86,3% 157,1% 
Інші доходи і витрати 
Доходи  т. грн 7 8229 5509 66,9% Зб. в 787 
Витрати т. грн 276 292 795 Зб. в 2,7р. Зб. рв.  2,9 
Покрра.щ ено 
Прибуток т. грн -269 7937 4714 59,4% на 4983 
Продовж. тт.гарбн.л . 3.3 
 
1 2 3 4 5 6 7 
 
61 
 
Інші фінансові витрати 
 
Доходи  т. грн. - - - - - 
Витрати т. грн 174 234 200 85,5% 114,9% 
Покращено Погіршено 
Прибуток т. грн -174 -234 -200 на 34 т.грн. на 26 т.грн. 
Всього по дистанції 
 
Доходи  т. грн 132920 141574 135276 93,5% 101,8% 
Витрати т. грн 136107 134743 132116 95,9% 97,1% 
Прибуток т. грн -3187 +6831 +3160 46,3% Покращено 
на 6347 
т.грн. 
                             
В 2020 році виробничий підрозділ має кращі показники діяльності, і 
кінцевий фінансовий результат – прибутковий. 
Всього за 12 місяців 2020 року по дистанції спостерігається прибуток -  
3160 тис. грн. при плані 6831 тис.грн.),  за рахунок оприбуткування до 
подальшого використання старопридатних матеріалів ВБК та металобрухту від 
списання необоротних активів  в сумі 5507,0т.грн .  
Збиток від іншої операційної діяльності 1398,0тис.грн отримано за 
рахунок нарахування амортизації на виробничі основні засоби, які тимчасово 
виведені з експлуатації (закриті колії) на сумі 1362,0тис.грн., виплати 
матеріальної допомоги пенсіонерам – 162,0т.грн, відрахування профкому 
53т.грн., надання безкоштовних квитків працівникам дистанції та пенсіонерам– 
155,0т.грн., нарахування резерву на знецінення запасів – 227т.грн, виплат в 
межах середнього заробітку працівникам, призваним на військову службу 
згідно до ст..119 ЗКпП України. 
Аналіз доходів і витрат виробничого підрозділу за 2021 рік у порівняні з 
минулим роком та плановими показниками подано в табл. 3.4. 
 
62 
 
Таблиця 3.4  
Доходи та витрати виробничого підрозділу за 2021 рік 
звіт        12 місяців 2021р. +,-, % виконання 
од.   
Показники 12 міс. 
вим. До До звіту 
  2020р. План Звіт 
плану 2020р. 
Реалізація  послуг з перевезень 
Доходи  т. грн 126562 140577 143549 102,1 113,4 
Витрати т. грн 126562 140577 143549 102,1 113,4 
Прибуток т. грн - - - - - 
Інша операційна діяльність 
Зб. в 
Доходи  т. грн 3015 4157 11371 2,7р.  Зб.в 3,8р. 
Витрати т. грн 4413 3083 3559 115,4 80,6 
Покращено 
Зб.в на 9210 
Прибуток т. грн -1398 1074 7812 7,3р. тис.грн. 
Підсобно-допоміжна діяльність 
Доходи  т. грн 190 52 177 Зб.в 93,2 
Витрати т. грн 146 42 136 3З,б4.рв.  93,2 
3,2р. 
Збільшен 93,2 
Прибуток т. грн 44 10 41 ня в 4,1р.  
Інші доходи і витрати 
Доходи  т. грн 5509 7749 1287 16,6 23,4 
Витрати т. грн 795 3029 53 1,7 6,7 
Прибуток т. грн 4714 4720 1234 26,1 26,2 
Інші фінансові витрати 
Доходи  т. грн.      
Витрати т. грн 200 210 204 97,1 102 
Покраще Погіршено 
но на 6 на 4 
Прибуток т. грн -200 -210 -204 тис.грн. тис.грн. 
Всього по дистанції 
Доходи  т. грн 135276 152535 156384 102,5 115,6 
Витрати т. грн 132116 146941 147501 100,4 111,6 
Прибуток т. грн 3160 5594 8883 158,8 Зб.в 2,8р. 
 
 
63 
 
Всього за 12 місяців 2021 року по дистанції спостерігається прибуток   
8883 тис. грн. при плані 5594 тис.грн.,  за рахунок оприбуткування запасів при 
капітальному ремонті та поліпшенні основних засобів здійснених іншими 
юридичними особами  в сумі 7236 т.грн. 
Проведемо докладний аналіз складових доходів та витрат від операційної 
діяльності за 2021 рік. 
Таблиця 3.5 
Аналіз доходів і витрат від операційної діяльності виробничого 
підрозділу за 2021 рік 
12 місяців 
Звіт           +,-, % виконання 
од.   2021р. 
Показники 12 міс. 
вим. До звіту 
2020р. План Звіт До плану 
2020р. 
1 2 3 4 5 6 7 
Нестачі та втрати від псування 
     
цінностей   
Доходи т.грн 3 - 5 - +2 
Витрати т.грн 5 - 146 - +141 
Реалізація оборотних активів       
Доходи т. грн 1989 4152 2166 -1986 +177 
Витрати т. грн 2171 2600 1243 -1357 -928 
Прибуток  -182 +1552    +923 -629 +1105 
Матеріальна допомога непрацюючим т.грн 162 100 172 +72 +10 
Амортизація основних засобів, які 
тимчасового виведені з експлуатації у 
зв'язку з модернізацією, 1362 - 1393 +1393 +31 
реконструкцією, добудовою, 
дообладнанням, консервацією тощо т.грн. 
Виплати в межах середнього заробітку 
працівникам, призваним на військову 74 56 125 +69 +51 
службу згідно до ст.119 ЗКпП України т.грн. 
Житлове господарство (витрати) т. грн 23 24 23 -1 - 
Безкоштовні квитки для особистих 
155 163 210 +47 +55 
потреб працюючих т.грн 
Безкоштовні квитки для особистих 
- 5 4 -1 +4 
потреб не працюючих т.грн. 
Відрахування профкому  на культурно-
масову, фізкультурну і оздоровчу роботу 53 84 73 -11 +20 
у розмірі не менш ніж 0,3% від ФОП т.грн 
Відшкодування збитків (доходи) т.грн  - 3 +3 +3 
Матеріальна допомога працівникам т.грн 105 35 87 +52 -18 
Витрати від транспортних подій т.грн -  3 +3 +3 
 
64 
 
Продовж. табл. 3.5 
1 2 3 4 5 6 7 
Доходи і витрати від послуг наданих 
     
страховим компаніям т. грн 
Доходи  т. грн 3 5 2 -3 -1 
Витрати т. грн - - - - - 
Прибуток т. грн 3 5 2 -3 -1 
Використання питної води т. грн 16 16 15 -1 -1 
Перерахунок частки ПВД відповідно 
6  5  -1 
до ст.199 Податкового Кодексу т. грн 
Інші витрати за розрахунками актуарія 
на виплати працівникам до ювілейних 42  54  +12 
дат т. грн 
Списання на доходи невикористаних 
1020    -1020 
забезпечень (доходи) т. грн 
Витрати, понесені відповідно до 
рішень правління АТ «УЗ» (грошові 2    -2 
виплати учасникам АТО) т. грн 
Доходи від використання раніше 
знецінених запасів та витрати від 
  22  +22 
нарахування резерву на знецінення 
запасів т. грн 
Втрати від знецінення запасів та 
доходи від дооцінки раніше уцінених 227 - -  -227 
запасів  т. грн 
Доходи від безоплатно одержаних 
- - 1932 +1932 +1932 
оборотних активів т. грн 
Оприбуткування запасів при поточних 
ремонтах, утриманні, огляді тощо   7236  +7236 
основних засобів (доходи) т. грн 
Інші витрати  10  11  +1 
Доходи  т. грн 3015 4157 11371 +7214 +8356 
Витрати т. грн 4413 3083 3559 +476 -854 
Прибуток т. грн -1398 1074 7812 +6738 +9210 
 
Отже, аналіз фінансових результатів виробничого підрозділу показує, що 
показники прибутковості за 2020 -2021 р.р. підвищилися. Але негативим є 
невиконання плану доходів по прибуткам за 2021 рік. 
Приймаючи до уваги пункт 88 статуту АТ «Українська залізниця» 
діяльність залізниці регулюється принципами економічної доцільності та 
спрямована на отримання прибутку. Але показники аналізу свідчать про 
недостатній контроль наглядової ради, повноваження якої визначені пунктами 
59, 71 та 73 статуту за діяльністю АТ «Українська залізниця». 
 
65 
 
3.3. Аналіз рентабельності реалізації робіт та послуг підсобно-
допоміжної діяльності  
 
Розглянемо рентабельність, як базовий показник для аналізу 
прибутковості підрозділу. Рентабельність розраховується як співвідношення 
прибутку та витрат, що виражене у відсотках, тобто це ступінь прибутковості 
підприємства. Рентабельність по своїй природі є відносним показником і 
необхідна для аналізу господарської діяльності. Саме через такий показник 
можна порівнювати діяльність різних підприємств, що функціонують в 
ринкових умовах.  
На рентабельність можуть впливати різні чинники, зокрема вартість 
активів, наявність оборотних коштів, розмір виручки. Саме рентабельність 
дозволяє побачити яка сума прибутку отримана з кожної витраченої гривні. 
На залізничному транспорті для здійснення забезпечення виробничого 
процесу, а саме, перевезень (як пасажирських так і вантажних) – необхідне 
виконання великої кількості підсобно – допоміжних робіт. Ці роботу 
виконують спеціалізовані підрозділи залізниці. Це механізовані дистанції по 
ванажно – розвантажувальних роботах, які здійснюють навантаження – 
розвантаження вагонів, колійні механізми станції, якиі проводять капітальний 
ремонт колії, склади палива і матеріальні склади, що здійснюють постачання 
паливно – мастильних матеріалів. 
До спеціалізованих належатмугь бази обслуговування пасажирських 
вагонів, які забезпечують пасажирів постільною білизною та іншими речами, 
розсадники та оранжереї, що вирощують саджанці для лісозахисних смуг, 
майстерні та та ремонтні частини по електроустаткуванню, кранів на 
залізничномуу ходу, апаратури зв’язку, автобази, домоуправління. 
Частину підсобно – допоміжних робіт виконують вагонні та локомотивні 
депо, дистанції цивільних споруд головних завданням яких є вантажні 
перевезення, таким виробничи підрозділом є Черкаська дистанція. 
 
66 
 
Проведемо аналіз рентабельності підрозділів та послуг підсобно – 
допоміжної діяльності на сторону транспортним підприємствам за 2019-
2021 роки. (табл. 3.5, 3.6, 3.7). 
Таблиця 3.5 
Аналіз рентабельності реалізації  робіт та послуг підсобно-допоміжної 
діяльності на сторону нетранспортним організаціям за 2019р. 
План Звіт 
Звіт         +/- 
№ Один. 12 12 +/- до 
Показники рік до 
п/п виміру місяців місяців 2018р. 
2018р. плану 
2019р. 2019р. 
1 Доходи тис.грн 47 23 149 +126 +102 
2 Витрати тис.грн +85 
36 16 121 +105 
3 Прибуток тис.грн +17 
11 7 28 +21 
4 Рентабельність % 30,6 43,8 23,1   
 
 
За 12 місяців 2019 року рентабельність від послуг підсобно-допоміжної 
діяльності становить 23,1%. Були виконані роботи по монтажу стрілочного 
переводу та виправленню стрілочного переводу на під’їзної колії ТОВ 
«АГРОХІМПРОДУКТ» перегону Білозір’я  – Ірдинь; роботи  по заміні рейок 
типу Р 50, заміні дерев’яних шпал на гравійно-піщаному баласті під’їзної колії 
на ст. Змагайлівка ТОВ «Салсім груп»; роботи  по  заміні  ізолюючих 
прокладок в ізолюючому стику, регулюванню рейко-шпальної решітки в плані 
гідравлічними рихтувачами ГР-12Б, регулюванню стикових зазорів на колії при 
змішаному костильному скріпленні із застосуванням стяжного приладу, 
виправленню просадок і перекосів підбиванням дерев'яних шпал торцевими 
підбійками, підтягуванню гайок клемних та закладних болтів торцевими 
ключами під'їзної колії ТОВ «Шеколан» по ст. Драбов-Барятинське 
(протяжністю 0,03 км); роботи  по  заміні  дерев’яних шпал, виправленню 
просадок і перекосів підбиванням дерев'яних шпал торцевими підбійками, 
під'їзної колії ТОВ «Фабрика агрохімікатів»  по ст. Заводська; роботи по 
укладці залізобетонних шпал і рейок типу Р50 під’їзної колії ТОВ «Новий 
елеватор ЛЛД» по ст. Білозір’я. 
 
67 
 
Таблиця 3.6 
Аналіз рентабельності реалізації  робіт та послуг підсобно-допоміжної 
діяльності на сторону нетранспортним організаціям за 2020р. 
№ Показники Один.  Звіт         План  Звіт  +/- +/- до 
п/п виміру рік 12 12 до 2019р. 
2019р. місяців місяців плану 
2020р. 2020р. 
1 Доходи тис.грн 149 194 190 97,9% 127,5% 
2 Витрати тис.грн 121 143 146 102,1% 120,7% 
3 Прибуток тис.грн 28 51 44 86,3% 157,1% 
4 Рентабельні % 23,1 35,7 30,1 -5,5 +7 
сть 
 
За 12 місяців  2020 року рентабельність від послуг підсобно-допоміжної 
діяльності становить 30,1%. Були виконані роботи по виправленню просадок і 
перекосів колії, монтажу  стрілочного переводу типу Р65 марки 1/9 та 
виправленню стрілочного переводу під’їзної колії ТОВ «НОВИЙ ЕЛЕВАТОР 
ЛЛД» по ст. Білозір’я; роботи по огородженню колії 858 км ПКЗ, при 
реконструкції шляхопроводу через залізничну колію на перегоні Роз’їзд 854 км 
– Золотоноша ТОВ «Мостобудівельний загін №112»; послуги по вантажно-
розвантажувальним роботам. 
Таблиця 3.7 
Аналіз рентабельності реалізації  робіт та послуг підсобно-допоміжної 
діяльності на сторону нетранспортним організаціям за 2021р. 
Звіт         План Звіт Відхил
+/- 
№ Один. 12 12 12 ення 
Показники до 
п/п виміру місяців місяців місяців +/- до 
плану 
2020р. 2021р. 2021р. 2020р. 
1 2 3 4 5 6 7 8 
1 Доходи тис.грн 190 52 177 В 3,4р. 93,2% 
2 Витрати тис.грн 93,2% 
146 42 136 В 3,2р. 
3 Прибуток тис.грн 44 10 41 В 4,1р. 93,2% 
4 Рентабельніст % 30,1 23,8 30,1 +6,3 - 
ь 
 
 
68 
 
За 12 місяців  2021 року рентабельність від послуг підсобно-допоміжної 
діяльності становить 30,1%. Були виконані послуги по заміні дерев'яних шпал, 
регулювання ширини рейкової колії при змішаному костильному скріпленні, 
поповнення підкладок КБ50, поповнення закладних болтів при скріпленні КБ, 
поповнення клем, регулювання залізобетонних шпал на під’їзній колії 
Замовника по ст. Сміла Одеської залізниці ТОВ «ЛОГІСТОР-інжиніринг», 
послуги з доступу до розміщення оптоволоконного кабелю марки ОКА-6Д-
А24-15.0 через річку Дніпро з опори № 72 ПЛ-10 кВ АБ ПЕ на кабельний 
місток з наступним виходом з  кабельного містка на опору № 69 ПЛ-10 кВАБ 
ПЕ, розташовану на 882 км пк7 Черкаської дистанції колії ПП «Ком-сервіс», 
послуги по вантажно-розвантажувальним роботам.