ChSTU repository

2 
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ 
ЧЕРКАСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ТЕХНОЛОГІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ 
Факультет економіки і управління 
Кафедра обліку, аналізу і оподаткування 
Освітній ступінь «Магістр» 
Спеціальність 071 «Облік і оподаткування» 
 
Допущено до захисту  
завідувач кафедри д.е.н., професор 
____________ Валентина ГАВРИЛЕНКО 
«____»_________________2023 р. 
 
 
 
ШЕВЧЕНКО РОМАН МИКОЛАЙОВИЧ 
 
 
КВАЛІФІКАЦІЙНА РОБОТА МАГІСТРА 
 
 
ОРГАНІЗАЦІЯ ТА МЕТОДИКА ОБЛІКУ, КОНТРОЛЮ ТА АНАЛІЗУ 
ДОХОДІВ ВІД РЕАЛІЗАЦІЇ РОБІТ ТА ПОСЛУГ 
(НА МАТЕРІАЛАХ ТОВ «УКРПАС», М. ЧЕРКАСИ) 
 
 
 
 
Виконавець роботи:                          _____________            Шевченко Р.М. 
                                                                                                            (підпис)                                      П.І.П.студента 
«____»______________2023 р. 
 
 
Науковий керівник: 
д.е.н., професор                                   ______________       Гавриленко В.О.              
(науковий ступінь, вчене звання)                                                      (підпис)                             П.І.П. викладача 
«____»______________2023 р.                  
 
 
 
 
 
 
 
 
Черкаси 2023 
3 
ЗМІСТ 
 
 
ВСТУП 5 
  
ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГІЧНІ АСПЕКТИ ОБЛІКУ ТА 
КОНТРОЛЮ ДОХОДІВ ВІД РЕАЛІЗАЦІЇ РОБІТ ТА ПОСЛУГ НА 
9 
ПІДПРИЄМСТВІ 
1.1. Економічна сутність доходів від реалізації на підприємстві 9 
1.2. Методологічні підходи щодо обліку доходів від реалізації на 
17 
підприємстві в умовах трансформаційних перетворень у економіці 
1.3. Мета, завдання, джерела та методи контролю доходів від реалізації 24 
  
РОЗДІЛ 2. ПРАКТИЧНІ АСПЕКТИ ОБЛІКУ ДОХОДІВ НА 
ТОВАРИСТВІ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ 29 
«УКРПАС» 
2.1. Організаційно-економічна характеристика підприємства 29 
2.2. Організація  обліку доходів від реалізації робіт, послуг на 
38 
підприємстві 
2.3. Шляхи удосконалення організації та методики обліку доходів від 
46 
реалізації робіт, послуг 
  
РОЗДІЛ 3. ОРГАНІЗАЦІЯ І МЕТОДИКА АНАЛІЗУ ТА 
КОНТРОЛЮ ДОХОДІВ ВІД РЕАЛІЗАЦІЇ РОБІТ, ПОСЛУГ НА 
50 
ТОВАРИСТВІ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ 
«УКРПАС» 
3.1. Організаційно-інформаційна модель аналізу доходів  50 
3.2. Аналіз доходів та фінансових результатів підприємства  54 
3.3. Організація та методика контролю доходів від реалізації робіт, 
58 
послуг підприємства 
3.4. Шляхи удосконалення організації та методики аналізу та контролю 
66 
доходів від реалізації робіт, послуг підприємства 
  
ВИСНОВКИ 73 
  
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 75 
  
ДОДАТКИ 81 
 
4 
ВСТУП 
 
 
Швидке соціально-економічне зростання країни вимагає підвищення 
продуктивності суспільного виробництва за допомогою глобальної економії 
матеріальних, трудових і фінансових ресурсів. Політика збереження ресурсів є 
реальним джерелом задоволення зростаючих потреб суспільства. Щоб це 
здійснити, необхідно вміти ефективно вести облік наявності та руху ресурсів, 
зокрема матеріальних та виробничих запасів, які є основою діяльності 
підприємства. 
Актуальність теми У сучасних умовах ринкової економіки отримання 
доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг підприємства 
стає складнішим через зростання їх обсягів, розширення діяльності та 
різноманіття структурних елементів. Процес реалізації є завершальним етапом 
в діяльності підприємства, і в умовах ринку планування цього процесу завжди 
було необхідним. Ключове значення для конкурентоспроможності 
підприємства має система контролю за реалізацією продукції, товарів, робіт, 
послуг оскільки вона впливає на фінансовий результат. Одним з основних 
завдань обліку є забезпечення управлінського персоналу необхідною 
інформацією для оперативного регулювання процесу реалізації доходів від 
реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг, планування майбутньої 
діяльності та уникнення суб'єктивності при прийнятті управлінських рішень. 
Виробничі запаси підприємства відіграють ключову роль у процесі обліку 
доходів від реалізації робіт, послуг оскільки вони забезпечують відображення 
їх собівартості. Аналіз фінансового стану підприємств також має важливе 
значення для ефективного управління, оскільки він допомагає у виборі 
постачальників та укладанні договорів, а також впливає на ухвалення 
управлінських, інвестиційних та фінансових рішень. На сучасному етапі 
самостійність функціонування роздрібної ланки і відсутність обмежень 
надають можливість розроблення і практичної реалізації оптимальних методів 
5 
управління доходами від реалізації, що обумовлює необхідність наукових 
досліджень такого характеру. 
Питання, пов'язані з обліком доходів від  реалізації товарів, робіт, послуг 
та визначенням фінансових результатів, висвітлювали вітчизняні та зарубіжні 
економісти. Найбільш ґрунтовно проблеми бухгалтерського обліку розглянуто 
в працях вітчизняних вчених Бутинця Ф.Ф., Герасимовича A.M., Голова С.Ф., 
Єфименка В.І., Жиглей І.В., Кужельного М.В., Линника В.Г., Мурашка В.М., 
Пархоменка В.М., Сук ЯК., Савченка В.Я., Сопка В.В. та інших Дослідження 
методик аудиту знайшли своє відображення у наукових працях вітчизняних 
учених Білухи МЛ., Давидова Г.М., Дорош Н.І., Жила В.Г., Пилипенка І.І., 
Редька О.Ю., Рудницького B.C. та інших. 
Більшість досліджень в області обліку доходів від реалізації зазвичай 
ґрунтуються на традиційному підході. Ці дослідження зазвичай акцентують 
увагу на великих підприємствах, і проблеми обліку процесу реалізації 
залишаються мало дослідженими. Однак, з урахуванням розвитку бізнесу в 
Україні, виникає потреба в глибшому вивченні організації обліку доходів від 
реалізації робіт, послуг підприємствах. Особлива увага повинна бути приділена 
визначенню фінансового результату від їх реалізації з урахуванням специфіки 
галузевого напрямку діяльності підприємств. Також важливо переглянути 
положення обліку з урахуванням сучасних досягнень у міжнародній обліковій 
політиці. У зв'язку з цим, необхідно переосмислити підходи до проблем 
реалізації, критично оцінити існуючий облік процесу реалізації та порядок 
визначення фінансових результатів на підприємствах, а також привести 
облікову інформацію у відповідність до вимог ринкової економіки та 
міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Такий стан обліку свідчить 
про необхідність всебічного вивчення і вирішення його проблем в умовах 
кореневої перебудови діяльності підприємств, що й обумовило вибір теми 
роботи, її актуальність, цільову спрямованість і структуру. 
Метою даної кваліфікаційної роботи є вивчення теоретичних та 
практичних аспектів обліку, контролю та аналізу доходів від реалізації робіт, 
6 
послуг та надання пропозицій щодо їх удосконалення. 
Завдання, які вирішуються у кваліфікаційній роботі, відповідно до 
обраної мети: 
— дослідити економічну сутність доходів від реалізації  на підприємстві; 
— провести економіко-правовий аналіз нормативної бази і спеціальної 
літератури з обліку та контролю доходів від реалізації на підприємстві в 
умовах ринкової економіки; 
— вивчити методологічні підходи щодо обліку і контролю доходів від 
реалізації робіт та послуг на підприємстві в умовах трансформаційних 
перетворень у економіці; 
— розкрити методичні та практичні аспекти обліку доходів від реалізації 
робіт та послуг на підприємстві; 
— дослідити особливості документування операцій по фінансовому обліку 
доходів від реалізації робіт та послуг на підприємстві;  
— вивчити систему фінансового та управлінського обліку доходів від 
реалізації робіт та послуг на підприємстві; 
— обґрунтувати шляхи удосконалення організації та методики обліку 
контролю та аналізу доходів від реалізації робіт та послуг на підприємстві 
із застосуванням комп'ютерних технологій; 
Об'єктом дослідження є методика та організація обліку, контролю та 
аналізу доходів від реалізації робіт та послуг підприємства. 
Предметом дослідження є методичні та організаційні аспекти обліку, 
контролю та аналізу доходів від реалізації робіт та послуг на підприємстві. 
Теоретичну і методологічну основу роботи склали наукові розробки 
вітчизняних і зарубіжних вчених-економістів з обліку і аналізу процесу 
реалізації, законодавчі і нормативні акти України, інструктивні матеріали, що 
регламентують порядок обліку реалізаційних операцій. У процесі дослідження 
використовувалися дані органів державної статистики України і звітності 
роздрібних торгових підприємств. 
Вирішення поставлених завдань досягнуто на основі використання 
7 
загальнонаукових методів економічного аналізу; методів кореляційно-
регресійного аналізу, експертних оцінок. Обробка інформації здійснювалася за 
допомогою ЕОМ. 
Наукова новизна дослідження  полягає  в розробці рекомендацій щодо 
вдосконалення обліку доходів від реалізації робіт та послуг на підприємствах в 
умовах ЕОМ, визначенні методичних і технічних прийомів організації обліку, 
контролю і аналізу доходів від реалізації робіт та послуг. Доцільність 
проведення такого роду дослідження пов'язано з тим, що стратегія і тактика 
підприємств відповідно до наукових законів повинна бути орієнтована на таку 
маркетингову політику, яка б сприяла більш повному задоволенню суспільних і 
індивідуальних потреб, прискорення обіговості оборотних коштів, підвищенню 
конкурентоздатності. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
8 
РОЗДІЛ 1  
ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГІЧНІ АСПЕКТИ ОБЛІКУ, КОНТРОЛЮ ТА 
АНАЛІЗУ ТА ДОХОДІВ ВІД РЕАЛІЗАЦІЇ РОБІТ ТА ПОСЛУГ НА 
ПІДПРИЄМСТВІ 
 
 
1.4. Економічна сутність доходів від реалізації на підприємстві 
 
Розвиток ринкової економіки в Україні залежить від виробництва 
конкурентоздатної продукції за якістю та ціною, а також від її реалізації на 
ринках. Процес реалізації завершує операційний цикл у діяльності 
підприємства. Термін "реалізація" має кілька визначень: по-перше, це продаж 
виготовлених товарів, робіт і послуг, що супроводжується отриманням 
грошових коштів; по-друге, виконання задуму та отримання результату. 
Реалізація продукції означає продаж товарів споживачам та отримання коштів 
на рахунок підприємства-постачальника. З точки зору круговороту капіталу, 
реалізація продукції включає купівлю засобів виробництва та інших ресурсів 
для виробництва товарів і їх продаж кінцевим споживачам. В економічному 
аспекті цей термін означає можливість задовольняння потреб населення та 
забезпечення підприємством продажу товарів та отримання додаткової 
вартості, а також можливість придбання інших товарів для подальшого 
розширення виробництва [56]. 
Реалізація продукції визначається у вартісних і натуральних показниках, 
при цьому обсяг розраховується на основі фактичних цін звітного періоду та 
оптових цін підприємств на готові вироби і напівфабрикати (за винятком тих, 
що спрямовані на внутрішнє споживання). 
Реалізація продукції для окремого підприємства - це в першу чергу 
відчуження активів шляхом їх продажу з метою відновлення використаних 
ресурсів та отримання прибутку для задоволення потреб підприємства та його 
власників. Навіть після реформи бухгалтерського обліку, яка проводиться в 
9 
Україні, сутність процесу реалізації залишається незмінною. Так, у  П(С)БО 15 
“Дохід” подано порядок визначення, оцінки та розкриття у фінансовій звітності 
прибутку НП(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", норми яких 
поширюються на підприємства (організації) та інших юридичних осіб 
незалежно від форм власності(крім бюджетних та банківських установ), який 
виникає в результаті реалізації готової продукції суб’єктами господарської 
діяльності. Фактично, визначення періоду відображення виручки від реалізації 
готової продукції у звітності та фінансовому обліку має важливе значення у 
всіх аспектах. 
Термін "дохід" вказує на отримання економічної вигоди протягом 
звітного періоду, яка виникає внаслідок звичайної діяльності підприємства. 
Загальні критерії визнання статей у фінансовій звітності полягають у 
ймовірності збільшення або зменшення майбутніх економічних вигод та 
достовірній оцінці. Для визнання доходу необхідно не лише отримання активу 
або зменшення зобов'язання, але й фінансовий наслідок цих подій. Такий 
наслідок полягає у збільшенні власного капіталу (крім внесків учасників). 
Іншими словами, дохід визначається у момент збільшення власного капіталу. 
Доходи включаються до складу об'єктів облікового процесу на підставі 
принципу нарахування та відповідності. 
Термін "дохід" вказує на отримання економічної вигоди протягом 
звітного періоду, яка виникає внаслідок звичайної діяльності підприємства. 
Для чіткої організації обліку доходів і фінансових результатів діяльності 
необхідно провести їх класифікацію. Відповідно до вимог П(С)БО 15 доходи 
підприємства класифікуються за різними ознаками. 
З метою визнання доходу та визначення його суми розрізняють дохід від: 
⎯ реалізації продукції, товарів, інших активів, придбаних з метою продажу 
(крім інвестицій у цінні папери); 
⎯ надання послуг; 
⎯ використання активів підприємства іншими фізичними та юридичними 
особами, результатом якого є отримання процентів, дивідендів, роялті. 
10 
В залежності від виду діяльності розрізняють доходи від: 
⎯ звичайної діяльності; 
⎯ надзвичайної діяльності. 
В бухгалтерському обліку доходи класифікуються за такими групами: 
⎯ дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); 
⎯ інші операційні доходи; 
⎯ фінансові доходи; 
⎯ інші доходи; 
⎯ надзвичайні доходи. 
Склад доходів від реалізації, що відносяться до відповідної групи, 
встановлено НП(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" (рис. 1.1.) 
 
Дохід від реалізації 
Операційна діяльність Інша операційна діяльність Інша звичайна діяльність 
701"Дохід від 711"Дохід від 741"Дохід від 
реалізації готової реалізації іноземної реалізації фінансових 
продукції" валюти" інвестицій" 
702"Дохід від 712"Дохід від 
реалізації товарів" реалізації інших 
оборотних активів" 
703"Дохід від 
реалізації робіт 
послуг" 
                    
Рис. 1.1. Склад доходів від реалізації 
Для визначення моменту визнання доходу потрібно знати економічний 
зміст господарської операції, внаслідок якої отримується дохід. За принципом 
превалювання змісту над формою дохід від реалізації може бути визнаний як на 
дату відвантаження, так і до чи або після неї (рис. 1.2). 
11 
Визначення доходу 
ДДоо  ввііддввааннттаажжеенннняя  ННаа  ддааттуу  ППіісслляя  
відвантаження відвантаження 
відвантаження відвантаження 
Придбання  Зберігання  Отримання 
Придбання  Зберігання  Отримання 
запасів Виробництво готової Відвантаження грошових 
(тзоапваарсіівв ) Виробництво пргоотдоувкоцїі ї Відвантаження гркоошшотвіви х 
(товарів) продукції коштів 
 
 
Рис. 1.2. Можливі моменти визнання доходу від реалізації 
 
Разом з тим окремі види доходу мають певні особливості визнання. 
Не визнаються доходами такі види надходжень: 
⎯ суми податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов'язкових 
платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету та позабюджетних 
фондів; 
⎯ суми надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним 
договором на користь комітента, принципала тощо; 
⎯ суми попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг); 
⎯ суми авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг); 
⎯ суми завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено 
відповідним договором; 
⎯ надходження, що належать іншим особам; 
⎯ надходження від первинного розміщення цінних паперів. 
Отже, такі суми виключаються з доходу. Разом з тим, вище наведені суми 
не включаються тільки до суми чистого доходу підприємства. До загальної 
суми валового доходу такі суми потрапляють і відображаються в 
бухгалтерському обліку по кредиту рахунків класу 7 "Доходи і результати 
діяльності", а потім виключаються з неї записом по дебету рахунків цього 
класу. Отже, на фінансові результати списуються тільки суми чистого доходу 
від здійснення відповідних операцій. 
12 
Різні види доходу від звичайної діяльності мають різні критерії визнання 
Особливості визнання різних видів доходу від реалізації : продукції 
(товарів, робіт та послуг) незалежно від. Форм власності (крім бюджетних та 
банківських установ) визначаються в бухгалтерському обліку і фінансовій 
звітності на підставі П(С)БО 15 "Дохід". Дохід від реалізації продукції (товарів, 
інших активів) визнається у разі наявності наступних умов (рис. 1.3) 
 
Дохід від реалізації, товарів, робіт, послуг та 
інших активів 
Підприємство 
Підприємство 
не бере Доходи, які 
передало подальшої Ймовірне 
були або 
покупцеві участі у отримання 
будуть 
суттєвий керівництві, Сума доходу підприємство
отримані в 
ризик і пов’язаному з може бути м 
зв’язку з 
вигоди, володінням, та достовірно економічних 
операцією, 
пов’язані з не здійснює визначена вигод 
можуть бути 
правом ефективного пов’язаних з 
контролю за достовірно 
власності на операцією 
товар реалізованими визначені 
товарами  
  
Рис. 1.3. Умови визнання доходу від реалізації продукції, товарів 
 
Умови контракту продажу активу грають важливу роль у визнанні 
доходу. Якщо контракт передбачає, що право власності на продукцію 
переходить до покупця після доставки на склад, то всі ризики транспортування 
несе продавець, і дохід відображається в обліку після підтвердження факту 
оприбуткування продукції на складі покупця. У випадку, коли контракт 
передбачає, що право власності на продукцію переходить покупцю з моменту 
завантаження на транспортний засіб, дохід відображається в обліку після 
підтвердження факту списання продукції зі складу продавця. 
Дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) не коригується на 
13 
сумнівну або безнадійну заборгованість.  
Дохід, пов’язаний з наданням послуг, має визнаватися виходячи зі 
ступеня завершеності операцій з надання послуг на дату складання балансу. 
Результат від надання послуг може бути визнаний за наявності таких умов 
поданих нами на рис. 1.4. 
невизначений обсяг метод рівномірного 
 виконання нарахування  
Умови Дохід від 
визнання надання 
послуг 
визначений обсяг метод поетапного 
виконання завершення на підставі: 
 співвідношення співвідношення 
 виконаних робіт на фактично поне-
огляд виконаних дату балансу до сених витрат на 
робіт загального їх обсягу дату балансу до 
за договором їх оціненої 
 загальної суми 
 
 
               Рис. 1.4. Умови визнання доходу від виконання робіт, надання послуг, 
який підлягає визнанню за звітний період 
Відповідно до цих умов, дохід визнається у тих звітних періодах, коли 
надаються відповідні послуги. Послуга - це конкретна діяльність, спрямована 
на створення нематеріальних благ для задоволення суспільних потреб. При 
наданні послуг досягається певний нематеріальний результат, який є цінністю 
сам по собі. Тобто, надання послуг пов'язане зі створенням матеріальних 
цінностей, проте сама послуга завжди має матеріальний характер. Як відомо, 
робота - це конкретна діяльність, спрямована на створення матеріальних благ 
для задоволення суспільних потреб. Отже, в процесі виконання робіт 
створюється нематеріальний результат [25, с. 416]. 
Визнання доходу за методом оцінки ступеня завершеності операції може 
бути здійснене за трьома способами: 
1. Аналіз виконаних робіт, коли сторони визначають ступінь готовності 
послуг та їхню конкретну вартість. 
2. Визначення частки обсягу наданих послуг у загальному обсязі послуг, 
які мають бути надані. 
14 
3. Визначення частки витрат, пов'язаних з наданням послуг, у загальній 
очікуваній сумі таких витрат. При цьому враховуються лише ті витрати, які не 
відображають обсягу наданих послуг на певну дату. 
Метод рівномірного нарахування доходу застосовується у випадках, коли 
надання послуг передбачає виконання необмеженої кількості операцій 
протягом певного періоду. Якщо дохід від надання послуг не може бути точно 
визначений, то він відображається як витрати, що підлягають відшкодуванню. 
У разі відсутності можливості відшкодування таких витрат дохід не визнається, 
а витрати включаються до витрат облікового періоду. Планом рахунків 
передбачені окремі рахунки для обліку доходів у розрізі видів діяльності. 
Найменування рахунків і субрахунків до них представляють собою докладний 
опис складу доходів з класифікацією за видами діяльності. Визнання доходів 
регламентується П(С)БО 15 та М(С)БО18. Між ними є як спільне так і певні 
відмінності, які наведено в таблиці 1.1.  
Таблиця 1.1 
Порівняльна характеристика П(С)БО 15 та М(С)БО18 
П(С)БО 15 МСБО 18 
1 2 
Визначення доходу 
Доходи – збільшення економічних вигод у Дохід – це збільшення економічних вигод 
вигляді надходження активів або протягом звітного періоду, у формі 
зменшення зобов’язань, які призводять до припливу або збільшення активів, або 
зростання власного капіталу (за винятком зменшення зобов’язань, які впливають на 
зростання капіталу за рахунок внесків збільшення капіталу, окрім вкладів 
власників) (п.3 НП(С)БО 1). засновників (п.70). 
Дохід від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається за наявності 
наступних умов: 
покупцеві передані ризики й вигоди, суб’єкт господарювання передав покупцеві 
пов’язані з правом власності на продукцію суттєві ризики і винагороди, пов’язані з 
(товар, інший актив); власністю на товар; 
15 
Продовж. табл. 1.1 
1 2 
підприємство не здійснює надалі за суб’єктом господарювання не залишається 
управління та контроль за реалізованою ані подальша участь керівництва пов’язана з 
продукцією (товарами, іншими активами); володінням, ані ефективний контроль за 
проданими товарами; 
сума доходу (виручка) може бути суму доходу можна достовірно оцінити; 
достовірно визначена; 
є впевненість, що в результаті операції ймовірно, що до суб’єкта господарювання 
відбудеться збільшення економічних вигод надійдуть економічні вигоди; 
підприємства, а витрати, пов’язані з цією 
операцією, можуть бути достовірно 
визначені. 
 витрати, які були або будуть понесені у 
зв’язку з операцією, можна достовірно 
оцінити. 
Результат операції з надання послуг може бути достовірно оцінений за наявності всіх 
наведених нижче умов: 
можливості достовірної оцінки доходу; можна достовірно оцінити суму доходу; 
імовірності надходження економічних існує ймовірність надходження до суб’єкта 
вигод від надання послуг; господарювання економічних вигід, 
пов’язаних з операцією; 
можливості достовірної оцінки ступеня можна достовірно оцінити ступінь 
завершеності надання послуг на дату завершеності операції на дату балансу; 
балансу; 
можливості достовірної оцінки витрат, можна достовірно оцінити витрати, понесені 
здійснених для надання послуг та у зв’язку з операцією, та витрати, необхідні 
необхідних для їх завершення. для її завершення. 
Класифікація доходів 
Відповідає класифікації встановленій М(С)БО 18 «Дохід» передбачає наступні 
НП(С)БО 1: види доходів: 
а) дохід (виручка) від реалізації продукції а) доход від реалізації товарів; 
(товарів, послуг); б) дохід від надання послуг; 
б) інші операційні доходи; в) відсотки, роялті, дивіденди. 
в) фінансові доходи; 
г) інші доходи;  
д) надзвичайні доходи (п.7) 
Визнання доходів від надання послуг 
Дохід, пов’язаний з наданням послуг, Якщо результат операції, яка передбачає 
визнається, виходячи зі ступеня надання послуг, може бути попередньо 
завершеності операції з надання послуг на оцінений достовірно, дохід, пов’язаний з 
дату балансу, якщо може бути достовірно операцією, має визнаватися шляхом 
оцінений результат цієї операції. посилання на той етап завершеності операції, 
який існує на дату балансу. 
 
Порівнюючи головні положення даних стандартів можна сказати, що 
структура МСБО 18 [19] є суттєво ширшою, аніж П(С)БО 15 [11] та існують 
теж відмінності у змісті цих положень. Тому, з вище проведеного зіставлення 
16 
робимо висновок, що П(С)БО 15 «Дохід» та МСБО 18 «Дохід» мають достатньо 
помітну кількість схожих рис, а саме: оцінка доходів, їх визнання та 
відображення, котрі тлумачяться подібно в обох стандартах. Проте, виявлено і 
ряд відмінностей, котрі є не досить суттєвими, а саме: класифікація та об’єм 
висвітлення деяких із питань є різними.  
 
 
1.2. Методологічні підходи щодо обліку доходів від реалізації на 
підприємстві в умовах трансформаційних перетворень у економіці 
 
Реалізованими вважаються продукція (товари, роботи і послуги), продані 
на ринку споживачів, а моментом реалізації - момент переходу права власності 
на товар, роботи і послуги 
Обсяг реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) є важливим 
показником діяльності підприємств. Фактична величина реалізації продукції 
відображає кінцевий результат роботи підприємства, виконання його 
зобов'язань перед споживачами та участь у задоволенні потреб ринку. При 
відвантаженні готової продукції або товарів, виконанням робіт, наданням 
послуг підприємство визначає процес реалізації за принципом нарахування та 
відповідності.  
Доходи від реалізації можуть бути обліковані за різними критеріями, 
такими як види продукції, товарів, робіт, послуг, регіони збуту тощо, 
визначеними самим підприємством. Для цього підприємство може створити 
додаткові рахунки та аналітичні підрахунки, що відповідають його конкретним 
потребам, завданням управління та контролю. 
Первинними документами для обліку доходів від реалізації є рахунки-
фактури, договори купівлі-продажу, міни, товарно-транспортні накладні, 
платіжні вимоги, виписки з банку, акти виконаних робіт (наданих послуг) та 
розрахунки (довідки) бухгалтерії. Узагальнення даних про доходи від реалізації 
продукції, товарів, робіт і послуг, доходи від страхової діяльності, а також суми 
17 
знижок, наданих покупцям, та інші вирахування з доходу здійснюються на 
рахунку 70 "Доходи від реалізації". 
За кредитом рахунку 70 "Доходи від реалізації" відображається 
збільшення (одержання) доходу, за дебетом - належна до сплати сума непрямих 
податків акцизного збору, податку на додану вартість та інших обов'язкових 
платежів, передбачених законодавством); результат операцій перестрахування 
(у кореспонденції з субрахунком 705 "Перестрахування"); результат зміни 
резервів зароблених премій (у страхових організаціях) та списання у порядку 
закриття на рахунок 79 "Фінансові результати". А також за дебетом субрахунку 
703 "Доходи від реалізації робіт і послуг" щомісяця відображається списання 
сум з рахунку 76"Страхові платежі". Бухгалтерський облік доходів від 
реалізації ведеться щодо кожного об'єкту за провідними групами, для яких 
відкривається окремий субрахунок. Рахунок 70 "Доходи від реалізації" має 
наступні субрахунки (табл. 1.2). 
Таблиця 1.2 
Субрахунки до рахунку 70 "Доходи від реалізації" 
 Назва Характеристика 
701 Дохід від реалізації Для узагальнення інформації про доходи від 
готової продукції реалізації готової продукції 
702 Дохід від реалізації Для узагальнення інформації про доходи від 
товарів реалізації товарів підприємств торгівлі та інших 
організацій 
703 Дохід від реалізації Для узагальнення інформації про доходи від 
робіт і послуг реалізації робіт і послуг, про результати зміни 
резервів незароблених премій підприємств і 
організацій, що виконують роботи та надають 
послуги 
704 Вирахування з доходу Для відображення суми надходжень за договорами 
комісії, агентськими та іншими аналогічними 
договорами на користь комітентів, принципалів, сум 
наданих після дати реалізації знижок покупцям, 
вартість повернених покупцями продукції і товарів та 
інших сум, що підлягають вирахуванню з доходу 
705 Перестрахування Для узагальнення інформації про частки страхових 
платежів (страхових внесків, страхових премій) за 
договорами перестрахування 
 
Розрахункові документи вважаються пред'явленими покупцеві (замовникові) за 
умови, що це відбулося способом, передбаченим договором (якщо розрахунки 
18 
здійснюються без участі установ банків) або після подання їх до установи банку 
якщо розрахунки здійснюються через установи банків). 
Відображення в бухгалтерському обліку доходів від реалізації 
здійснюється наступним чином (табл. 1.3). 
Таблиця 1.3 
Облік доходів від реалізації 
 
№ п/п Зміст господарської операції Кореспондуючі рахунки 
 Дебет Кредит 
1  2 3 4 
Відображено суми, які не є доходом 70 "Доходи від 36 "Розрахунки з 
1 (підлягають виключенню з нього) реалізації" покупцями та 
замовниками" 
Проведено інші 70 "Доходи від 63 "Розрахунки з 
вирахування з доходу реалізації" постачальниками та 
2 підрядниками", 68 
"Розрахунки за іншими 
операціями" 
Відображено суми податків і 70 "Доходи від 64 "Розрахунки за 
3 обов'язкових платежів, одержані у реалізації" податками й платежами" 
складі доходу від реалізації 
Відображено надходження страхових 70 "Доходи від 76 "Страхові платежі" 
4 
платежів від страхувальника реалізації" 
Віднесено на фінансові результати 70 "Доходи від 791 "Результат 
5 
дохід від реалізації реалізації" операційної діяльності" 
Визнано дохід на суму активів, 14 "Довгострокові 70 "Доходи від 
переданих як внесок до статутного фінансові інвестиції" реалізації" 
6 
капіталу, або в обмін на 
довгострокові цінні папери 
О(фтірниамнсаонвоі  оінснвеосвтниі цзіаїс) оби в обмін на 15 "Капітальні 70 "Доходи від 
7 
неподібний актив інвестиції" реалізації" 
Визнано дохід від реалізації на суму 30 "Готівка" 70 "Доходи від 
8 
одержаних грошових коштів реалізації" 
Визнано дохід від реалізації на суму 31 "Рахунки в 70 "Доходи від 
одержаних у безготівковій формі банках" реалізації"" 
9 
грошових коштів 
Виставлено вексель на суму 34 "Короткострокові 70 "Доходи від 
10 визнаного доходу від реалізації для векселі одержані" реалізації" 
забезпечення заборгованості 
Впоикзунпацнеом д охід від реалізації 36 "Розрахунки з 70 "Доходи від 
11 продукції покупцям і замовникам на покупцями та реалізації" 
умовах відстрочки платежу замовниками" 
19 
Продовж. табл. 1.3 
1 2 3 4 
Визнано дохід від реалізації іншим 37 "Розрахунки з 70 "Доходи від 
12 дебіторам продукції, товарів, робіт, різними реалізації" 
послуг дебіторами" 
Визнано дохід від погашення 63 "Розрахунки з 70 "Доходи від 
13 кредиторської заборгованості перед постачальниками та реалізації" 
постачальниками та підрядниками підрядниками" 
шВилзянхаонмо р деоахліідза вціідї  погашення 66 "Розрахунки з оплати 70 "Доходи від 
14 заборгованості з оплати праці у праці" реалізації" 
натуральній формі 
Визнано дохід від реалізації різним 68 "Розрахунки за 70 "Доходи від 
15 
контрагентам іншими операціями" реалізації" 
Віднесено до складу доходу поточного 69 "Доходи майбутніх 70 "Доходи від 
16 періоду суми отриманої передоплати за періодів" реалізації" 
періодичні видання [орендні платежі] 
Відображено суму списання сальдо 705 "Перестрахування" 70 "Доходи від 
субрахунку 705 "Перестрахування" на реалізації" 
17 
дохід від реалізації продукції (товарів, 
робіт, послуг) 
Списано на фінансові результати 791 "Результат 704 
18 
вирахування з доходу операційної діяльності" "Вирахування з 
Відображено надходження страхових 31 "Рахунки в банках" д7о6х "оСдтур"а хові 
19 
платежів від страхувальників у платежі" 
Вбеідзгообтріавжкоевніой  нфаодрхмоід ження страхових 30 "Готівка" 76 "Страхові 
20 
платежів від страхувальників у платежі" 
Вгоітдіовбкроавжійе нфоо рзамбіо ргованість 36 "Розрахунки з 76 "Страхові 
21 страхувальників зі сплати страхових покупцями та платежі" 
платежів замовниками" 
Відображено віднесення сум страхових 76 "Страхові платежі" 703 "Дохід від 
22 платежів до складу доходів від реалізації робіт і 
реалізації робіт і послуг послуг" 
 
Доцільніше проводити облік товарів (робіт, послуг) в аналітичному 
аспекті за єдиними, наприклад, оптовими цінами. Це має очевидні переваги, 
такі як єдність оцінки продукції в бухгалтерському балансі і статистичній 
звітності, що значно посилює контроль за правильним визначенням обсягу 
товарного випуску; забезпечується взаємне пов'язання (у вартісному виразі) в 
обліку між випуском готової продукції цехами і залишками на складі, з одного 
боку, і відвантаженням її споживачам, з другого; зменшується трудомісткість 
обліку тощо. Для визначення відхилень фактичної собівартості готових 
виробів від планової їх собівартості, а також різниці між плановою 
собівартістю виробів і вартістю їх за оптовими (чи роздрібними) цінами 
20 
використовується умовно-постійний масив з різними цінами. За їх допомогою 
значно легше визначається вартість виробленої, випущеної і реалізованої 
продукції не тільки за зазначеними вище цінами, а й за стабільними цінами 
минулого року та іншими.  
Для узагальнення інформації про доходи реалізації підприємства (за 
кредитом рахунків 70) та фінансові результати підприємства (за кредитом 
рахунку 79) призначено Журнал 6. У розділі II Журналу 6 накопичуються 
аналітичні дані про окремі складові доходів підприємства. 
На підставі первинних документів дані про доходи та фінансові результати 
діяльності відображаються в облікових регістрах, які потім використовуються 
для заповнення Головної книги та фінансової звітності (рис.1.5). 
Документи з обліку доходів від реалізації і фінансових результатів 
підприємства 
Журнал 6 Допоміжні книги з обліку і 
фінансових результатів 
Оборотні відомості за аналітичними 
Головна книга рахунками доходів і фінансових 
результатів 
Звіт про фінансові 
результати (звіт про Звірка даних 
сукупний дохід) 
(ф. №2) 
 
Рис. 1.5. Порядок відображення доходів і фінансових результатів при 
журнальній формі обліку 
Записи для заповнення Журналу 6 здійснюються на підставі первинних 
документів і зведених відомостей про доходи та фінансові результати 
діяльності. Дані Журналу 6 використовуються для складання Звіту про 
фінансові результати, тому цей обліковий регістр є своєрідним інформаційним 
носієм, правильне розуміння якого дозволяє приймати ефективні управлінські 
рішення. 
21 
Сучасні комп'ютерні технології дозволяють автоматизувати збір, 
систематизацію та узагальнення облікових даних про доходи та фінансові 
результати. Це сприяє ефективному вирішенню завдань аналітичного обліку 
доходів і фінансових результатів завдяки широким можливостям у виборі 
аналітичних об'єктів, оперативності отримання даних про доходи та фінансові 
результати на будь-яку звітну дату. Також стає можливим формування великої 
кількості додаткових звітів для отримання достовірної інформації. 
При складанні фінансової звітності важливу роль відіграють Примітки до 
річної фінансової звітності, в яких щодо доходів обов'язково повинна 
наводитися відповідна інформація (табл. 1.4). 
Таблиця 1.4 
Розкриття даних щодо розподілу доходів за групами в Примітках до річної 
фінансової звітності 
Показники Звіту про фінансові результати 
1 
Дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг всього 
у тому числі, продукції 
з них за бартерними договорами 
у тому числі, з пов'язаними сторонами 
товарів 
з них за бартерними договорами 
у тому числі, з пов'язаними сторонами 
робіт 
з них за бартерними договорами 
у тому числі, з пов'язаними сторонами 
послуг 
з них за бартерними договорами 
у тому числі, з пов'язаними сторонами 
Первинні дані, на основі яких формуються фактичні показники для 
обліку реалізації товарів (робіт, послуг), відображаються у типових формах 
первинних документів, коли можна вживати замість цих документів 
22 
накопичувальні відомості, що надаються у хронологічному порядку. 
Після попередньої обробки, фактичні дані, зібрані у виробничому ритмі, 
переносяться до бази даних або на інші ПЕОМ. Ці дані використовуються для 
господарського обліку, заповнення зведеної звітності, проведення 
економічного аналізу та інформування керівників і фахівців різних рівнів. 
Системна обробка інформації по обліку і контролю реалізації товарів, 
робіт, послуг дозволяє формувати необхідні показники для управління 
виробництвом. Формування цих показників повинно здійснюватися у різних 
аспектах і за різні періоди часу, включаючи наростаючий підсумок з початку 
року. 
Також важливо формувати показники, які вказують на відвантаження 
товарів покупцям з розрахунком строку оплати, а також товари на складах 
покупця та готову продукцію за іншими цінами. 
Створення автоматизованих робочих місць фахівців, які відповідають за 
облік контроль готової продукції, а також за формування всіх необхідних 
показників, що потрібні для управління виробництвом, дозволяє оперативно 
збирати інформацію, своєчасно її обробляти і видавати усім користувачам як на 
екран ПЕОМ, так і на паперовий носій у вигляді машинограми. 
При проектуванні, запровадженні та використанні системи обробки 
даних з обліку реалізації за допомогою сучасних комп'ютерних систем 
необхідно взяти до уваги її наступні особливості: облікові дані про реалізацію 
повинні бути оперативними; має бути представлена інформація про кількість і 
суму реалізації; всі дані з обліку реалізації повинні бути пов'язані з обліковою 
інформацією, про фінансово-розрахункові операції та оподаткування, 
показниками оборотного та сальдового балансів за рахунками бухгалтерського 
обліку. 
Такі порівняння дають змогу зробити висновок, що в МСФЗ більш 
конкретизовані деякі положення, проте і національний стандарт включає 
моменти, котрі зумовлені національними особливостями обліку.  
 
23 
1.3. Мета, завдання, джерела та методи контролю доходів від 
реалізації 
 
Метою контролю доходів діяльності на підприємстві є встановлення 
об`єктивної істини відносно правдивості, повноти та неупередженості 
первинних документів, звітності підприємства в частині його доходів та 
бухгалтерських даних. 
Відповідно завдання контролю доходів полягає у: 
− встановленні дотримання достовірності відображення доходів від 
реалізації та їх законності ; 
− відстеженні правильності визнання доходів; 
− виявленні факторів які позначаються на формуванні доходів 
підприємства, а ще у формуванні інформаційної основи для проведення 
високоякісного аналізу результатів діяльності підприємства. 
Джерелами інформації нормативно-правового характеру які регулюють 
фінансово-господарську діяльність підприємства є: 
− Податковий кодекс України від 02.02.2010 № 2755-VI [2]; 
− Закон України «Про інвестиційну діяльність» №1561-XII; 
− Закон України «Про цінні папери та фондову біржу» №1202- XII; 
− Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 "Загальні 
вимоги до фінансової звітності" [8]; 
− Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 
"Консолідована фінансова звітність"[9]; 
− Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід" [11]; 
− Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку, 
активів, капіталу зобов`язань і господарських операцій підприємств та 
організацій [16]. 
Також, джерелами інформації є: 
− первинні документи з обліку випуску та реалізації продукції, доходів і 
фінансових результатів діяльності: товарно-транспортні накладні, акти 
24 
приймання-здачі виконаних робіт, акт приймання готової продукції на склад, 
рахунки-фактури, довіреності, акти інвентаризації залишків готової продукції; 
акти приймання-передачі , квитанції на надання послуг; акти ліквідації 
основних засобів; акції, облігації та інші папери і первинні документи, які 
свідчать про здійснення інвестиційних операцій; накладні на відпуск товарно-
матеріальних цінностей на сторону; податкові накладні; розрахунково-платіжні 
документи (платіжні доручення, касові ордери, тощо); 
− облікові регістри: оборотні відомості з номенклатур готової продукції, 
картки складського обліку готової продукції, виписки з рахунків у банках, 
журнали № 6, 5 і 5А, 4, 3, 7 (кредит рахунків 13 «Знос необоротних активів», 14 
«Довгострокові фінансові інвестиції», 15 «Капітальні інвестиції», 19 
«Негативний гудвіл», 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», 26 
«Готова продукція», 28 «Товари», 35 «Поточні фінансові інвестиції», 44 
«Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)», 64 «Розрахунки за податками і 
платежами», 70 «Доходи від реалізації», 71 «Інший операційний дохід», 74 
«Інші доходи» 76 «Страхові платежі», 79 «Фінансові результати»), відомості 
1.1—1.3 за дебетом рах. 30 «Готівка», 31 «Рахунки в банках», 33 «Інші кошти», 
відомість 3.1 аналітичного обліку розрахунків з покупцями та замовниками, 
відомість 3.5 аналітичного обліку рахунків за іншими операціями, відомість 3.6 
аналітичного обілку і розрахунків з бюджетом, Головна книга, книга обліку 
продажу; 
− податкова та фінансова звітність: звіт про фінансові результати, баланс, 
звіт про рух грошових коштів, примітки до річної фінансової звітності, 
декларація про прибуток підприємства; 
− інші джерела: довідки та акти про проведення попередніх перевірок і 
ревізій контрольно-ревізійною та податковою службами, перепустки на 
вивезення основних засобів і товарно-матеріальних цінностей з території 
підприємства, пояснювальні записки відповідальних осіб, листування з 
покупцями та замовниками, офіційний курс іноземної валюти. 
25 
Формулювання нової стратегії контролю доходів на підприємстві з 
врахуванням вимог світового співтовариства та досвіду стане гарантією його 
ефективної діяльності та покращення стану всього сектору національної 
економіки України в цілому. 
Внутрішньогосподарський контроль в ході функціонування утворив свій 
метод, котрий характеризується використовуванням власних (специфічних) та 
загальнонаукових методичних прийомів контролю (рис. 1.6). 
Метод - це способи дослідження, який характеризує підхід до об'єктів та 
шлях встановлення істини та наукового пізнання. 
Методом внутрішньогосподарського контроль - є сукупність способів та 
прийомів, за допомогою котрих вивчається діяльність організацій та 
підприємств. 
Загальнонаукові способи не дають кількісної характеристики, а лише 
відповідають на питання, якими способами і підходами потрібно користуватися 
для визначення закономірностей та як здійснювати дослідження (контроль). 
Тому загальнонаукові методи дослідження базуються на методах 
філософії. Приватні методичні прийоми внутрішньогосподарського контролю 
являють собою особливі прийоми, вироблені практикою на основі успіхів 
економічної науки. 
Створюються такі прийоми залежно від загальнонаукових прийомів і 
цільової функції контролю та характеризуються взаємним проникненням в 
однорідні галузі наук. 
Перевірка правдивості, правдивості й неупередженості відображення в 
обліку та звітності доходів підприємства означає з`ясування обґрунтованості 
показника на основі його дослідження за нормативно-правовою відповідністю 
та суттю, а також відносно його документального оформлення та правильності 
відображення в облікових регістрах і звітності. 
 
26 
 
Рис. 1.6. Елементи методу внутрішньогосподарського контролю доходів від реалізації 
28 
 
Контроль доходів здійснюється на рахунках 7 класу «Доходи і 
результати діяльності». На рахунках даного класу накопичуються доходи 
протягом звітного періоду (року) в розрізі їх видів: доходи від реалізації, 
інший операційний дохід, дохід від участі в капіталі, інші фінансові доходи, 
інші доходи. 
У кінці звітного періоду (року) співставленням доходів із витратами 
визначаються фінансові результати (рахунок 79 «Фінансові результати»), 
куди і переносяться всі доходи за рік. 
Методичні прийоми внутрішньогосподарського контролю доходів 
включають обстеження діяльності окремих об`єктів підприємства, зустрічну 
перевірку витрат і обґрунтування доходів на підставі економіко-
математичних розрахунків, арифметичну перевірку визначення доходів і 
результатів, а також складання допоміжних робочих документів контролерів, 
актів перевірки групування та систематизації виявлених порушень і 
недоліків. 
 
29 
 
РОЗДІЛ 2 
ОРГАНІЗАЦІЯ ТА МЕТОДИКА ОБЛІКУ ДОХОДУ ВІД РЕАЛІЗАЦІЇ 
РОБІТ ТА ПОСЛУГ НА ТОВАРИСТВІ З ОБМЕЖЕНОЮ 
ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "УКРПАС” 
 
 
2.1. Організаційно-економічна характеристика підприємства 
 
Товариство з обмеженою відповідальністю "УкрПас”, далі за текстом 
ТОВ "УкрПас” створено за рішенням засновників та зареєстроване у 
виконкомі Черкаської міської ради 24.01.1996 року. 
Товариство і в своїй діяльності керується законодавчими актами 
України, Статутом Товариства, наказами, розпорядженнями та рішеннями 
органів управління та/або посадових осіб Товариства та внутрішніми 
документами Товариства. 
Предметом діяльності Товариства є: 
а) діяльність пов’язана з наданням послуг по обслуговуванню ремонту 
і діагностиці транспортних засобів по перевезенню пасажирів; 
б) проведення інструментального контролю технічного стану 
транспортних засобів; 
в) виготовлення, купівля та реалізація оптом та через торговельну 
мережу товарів народного споживання, промислової продукції, продуктів 
харчування; 
д) торгівля приладдям для автотранспортних засобів; 
е) транспортне оброблення вантажів; 
є) виготовлення автозапчастин; 
ж) надання послуг з перевезення пасажирів та їх багажу; 
з) роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних 
засобів, запасними частинами т.д. (Додаток А) 
Доходи Товариства від його діяльності використовують на:  
30 
 
⎯ відшкодування матеріальних витрат; сплату податків та інших платежів 
до бюджету; 
⎯ оплату відсотків по кредитах, повернення заломів кредиторам; орендну 
плату; 
⎯ здійснення інших обов’язкових відрахувань згідно чинного 
законодавства. 
Чистий прибуток від діяльності Товариства залишається в повному 
його розпорядженні і розподіляється по цільовим фондам згідно рішення 
зборів Учасників. Товариство здійснює оперативний та бухгалтерський облік 
результатів своєї діяльності, складає  звітність за спрощеною системою та 
подає її відповідно до вимог чинного законодавства органам статистики, 
податковим та іншим контролюючим державним органам (фондам).  
Аналіз основних показників діяльності ТОВ "УкрПас” проведено на 
підставі Додатків Б, В таблиці 2.1. представлені основні показники роботи 
підприємства за останні три роки. 
 
Таблиця 2.1 
Аналіз основних фінансово-економічних показників діяльності 
ТОВ «УкрПас» за 2020-2022 рр. 
Відхилення Відхилення відносне, 
Роки 
Показники абсолютне, (+/-) % 
2020 2021 2022 2021/2020 2022/2021 2021/2020 2022/2021 
1 2 3 4 5 6 7 8 
Чистий дохід від 
реалізації 
39606 51225 46492 11619 -4733 29,34 -9,24 
продукції,  
тис. грн.  
Собівартість 
реалізованої 
17950 39265 33536 21315 -5729 118,75 -14,59 
продукції,  
тис. грн.  
Валовий 
21656 11960 12956 -9696 996 -44,77 8,33 
прибуток, тис. грн.                      
Чистий прибуток, 
-28 4873 -33 4901 -4906 -17503,57 -100,68 
тис. грн.  
Середньоспискова 
чисельність 212 206 199 -6 -7 -2,83 -3,40 
працівників, чол..  
31 
 
Продовж. табл. 2.1 
1 2 3 4 5 6 7 8 
Продуктивність 
праці,  1,90 1,48 0,82 -0,42 -0,67 -22,09 -44,91 
тис. грн./осіб 
Обсяг 
виробництва  33728 25323 15452 -8405 -9871 -24,92 -38,98 
тис. грн. 
Фонд оплати 
17725 17082 18922 -643 1840 -3,63 10,77 
праці, тис. грн.                     
Середньомісячна 
заробітна плата, 83,61 82,92 95,09 -0,69 12,16 -0,82 14,67 
тис. грн.      
Валюта балансу, 
170520 179489 179770 8969 281 5,26 0,16 
тис. грн.                        
Власний капітал, 
165075 169948 169915 4873 -33 2,95 -0,02 
тис. грн.                      
Середньорічна 
вартість основних 10276,5 11402,5 15496,5 1126 4094 10,96 35,90 
засобів, тис. грн. 
Середньорічні 
залишки 
158010 153026,5 151347 -4983,5 -1679,5 -3,15 -1,10 
оборотних засобів, 
тис. грн. 
Грошові кошти, 
43301 7404 11659 -35897 4255 -82,90 57,47 
тис. грн.                        
 
З проведеного аналізу основних фінансово-економічних показників 
діяльності ТОВ "УкрПас”, бачимо, що : 
− Чистий дохід від реалізації продукції збільшився з 39,606 тис. грн. у 
2020 році до 51,225 тис. грн. у 2021 році, що свідчить про зростання доходів 
організації. Однак, у 2022 році чистий дохід зменшився до 46,492 тис. грн., 
що може свідчити про зниження обсягів реалізації продукції або зміни 
цінової політики. Аналізуючи відхилення, ми бачимо, що у 2021 році 
організація досягла значного зростання в доходах, що свідчить про успішну 
реалізацію продукції та можливе збільшення обсягів продажу або 
підвищення цін на продукцію, проте, у 2022 році організація зазнала 
зменшення доходів порівняно з попереднім роком. Це може бути пов'язано зі 
зниженням обсягів продажу, зниженням цін або іншими факторами, що 
впливають на прибутковість організації. 
− Собівартість реалізованої продукції значно зросла з 17,950 тис. грн. у 
2020 році до 39,265 тис. грн. у 2021 році, що може вказувати на збільшення 
32 
 
витрат на виробництво. Однак, у 2022 році собівартість зменшилася до 
33,536 тис. грн., що може свідчити про оптимізацію витрат або зміну 
виробничого процесу. Аналізуючи відхилення, ми бачимо, що у 2021 році 
організація стикнулася зі зростанням собівартості, що може бути пов'язано з 
підвищенням витрат на виробництво, збільшенням цін на матеріали або 
іншими факторами, що впливають на вартість виготовленої продукції. Проте, 
у 2022 році організація зазнала зменшення собівартості порівняно з 
попереднім роком. Це може бути пов'язано з ефективністю управління 
виробничими витратами, оптимізацією процесів або іншими факторами, що 
призвели до зниження вартості виробництва. 
− Значення валового прибутку скоротилося з 21,656 тис. грн. у 2020 
році до 11,960 тис. грн. у 2021 році, але відновилося до 12,956 тис. грн. у 
2022 році. Відсоткові зміни валового прибутку відносно попереднього року 
показують, як ефективно організація здійснює контроль за виробничими 
витратами та реалізацією продукції. 
− По чистому прибутку організація зазнала втрати у розмірі 28 тис. 
грн. у 2020 році, але змогла заробити 4,873 тис. грн. у 2021 році. Проте, у 
2022 році чистий прибуток знову зменшився до 33 тис. грн., що може бути 
зв'язано зі збільшенням витрат або іншими факторами. Аналізуючи 
відхилення, ми бачимо, що у 2021 році організація зазнала значного 
зростання чистого прибутку, що свідчить про покращення її фінансової 
результативності та можливої покращення ефективності виробничих 
процесів або зниження витрат. Проте, у 2022 році організація зазнала 
значного зменшення чистого прибутку порівняно з попереднім роком. Це 
може бути пов'язано зі зниженням обсягів продажу, зростанням витрат або 
іншими факторами, що впливають на прибутковість організації. 
− Середньоспискова чисельність працівників та продуктивність праці: 
кількість працівників зменшилася з 212 у 2020 році до 199 у 2022 році.  
Продуктивність праці, виражена у вартості продукції на одного працівника, 
також зменшилася з 1.90 тис. грн./осіб у 2020 році до 0.82 тис. грн./осіб у 
33 
 
2022 році. Ці зміни можуть свідчити про оптимізацію кадрового складу та 
ефективність використання робочої сили, але також можуть бути наслідком 
змін в обсягах виробництва. 
− Фонд оплати праці та середньомісячна заробітна плата: Значення 
фонду оплати праці зростало з 17,725 тис. грн. у 2020 році до 18,922 тис. грн. 
у 2022 році. Середньомісячна заробітна плата також зросла з 83.61 тис. грн. у 
2020 році до 95.09 тис. грн. у 2022 році. Ці зміни можуть свідчити про 
зростання витрат на оплату праці та можливе покращення соціально-
економічного статусу працівників. 
− Власний капітал: Значення власного капіталу збільшилося з 165,075 
тис. грн. у 2020 році до 169,948 тис. грн. у 2021 році. Проте, у 2022 році 
власний капітал трохи зменшився до 169,915 тис. грн. Ці зміни можуть бути 
пов’язані з прибутковістю організації та внутрішніми змінами в структурі 
капіталу. 
− Грошові кошти: Значення грошових коштів зазнали значних змін, 
зменшившись з 43,301 тис. грн. у 2020 році до 7,404 тис. грн. у 2021 році, але 
зростаючи до 11,659 тис. грн. у 2022 році. Ці зміни можуть бути пов’язані зі 
змінами в управлінні ліквідністю та фінансовими ресурсами організації. 
Аналізуючи відхилення, можна зробити наступні спостереження: у 2021 році 
організація зазнала значного зменшення грошових коштів. Це може бути 
пов’язано зі збитковим фінансовим результатом, збільшенням витрат, 
зменшенням обсягів продажу або іншими факторами, що впливають на 
грошові потоки. Проте, у 2022 році організація зазнала значного зростання 
грошових коштів. Це може свідчити про покращення ліквідності, зменшення 
зобов’язань або інші фактори, що сприяли накопиченню грошових ресурсів. 
− Вартість основних засобів та нематеріальних активів: Значення 
вартості основних засобів зростало протягом трьох років, з 134,667 тис. грн. у 
2020 році до 138,719 тис. грн. у 2022 році. Вартість нематеріальних активів 
також зросла з 27,583 тис. грн. у 2020 році до 28,122 тис. грн. у 2022 році. Ці 
34 
 
зміни можуть вказувати на розвиток організації, зміни в активній базі та її 
потенціалі для майбутнього росту. 
За аналізом таблиці можна зробити висновок, що підприємство зазнало 
змін у фінансових показниках протягом років. Було зафіксовано зростання 
доходу від реалізації продукції, однак собівартість реалізованої продукції 
також зросла. Чистий прибуток відображає змішану динаміку, в той час як 
грошові кошти відчутно коливалися. Загальний аналіз таблиці може бути 
корисним для оцінки фінансового стану організації. 
Кожен показник наведений в таблиці 2.2 відображає певну 
характеристику ліквідності підприємства. Відхилення показників від 
нормативних значень можуть вказувати на проблеми або покращення в 
ліквідності підприємства. У даному випадку, за таблицею можна зробити 
висновок, що усі три показники ліквідності мають відхилення від 
нормативних значень, що може свідчити про проблеми в цій сфері. 
 
Таблиця 2.2 
Аналіз показників платоспроможності та ліквідності ТОВ «УкрПас” 
 за 2020-2022 рр. 
Роки Відхилення (+; -) 
№ Методика Нормативне 
Показники 
п/п розрахунку значення 2021/ 2022/ 
2020 2021 2022 
2020 2021 
Оборотні активи / 
Коефіцієнт 
1 Поточні 28,48 15,82 15,40 1,5-2,5 -12,66 -0,43 
покриття 
зобов’язання 
(Оборотні активи – 
Проміжний товарно-
2 коефіцієнт матеріальні запаси) 21,25 12,27 11,73 0,7-1,0 -8,98 -0,54 
ліквідності / Поточні 
зобов’язання 
Коефіцієнт Грошові кошти / 
3 абсолютної Поточні 7,95 0,78 1,18 0,2-0,35 -7,18 0,41 
ліквідності зобов’язання 
 
Наприклад, коефіцієнт покриття вказує на те, що підприємство не має 
достатнього покриття зобов’язань оборотними активами. Проміжний 
35 
 
коефіцієнт ліквідності також знаходиться нижче нормативного діапазону, що 
може свідчити про проблеми з операційною ліквідністю. Коефіцієнт 
абсолютної ліквідності також зазнає відхилення від нормативного діапазону.  
Аналіз показників фінансової стійкості наведено в таблиці 2.3. 
 
Таблиця 2.3 
Аналіз показників фінансової стійкості ТОВ «УкрПас” за 2020-2022 рр. 
Роки Відхилення (+; -) 
Методика  Нормативне 
Показники 
розрахунку 2021/ 2022/ 
2020 2021 2022 значення 
2020 2021 
1 2 3 4 5 6 7 8 
Коефіцієнт Власний 
фінансової капітал / 
0,97 0,95 0,95 більше 0,5 -0,02 0,95 
незалежності Валюта 
(автономії) балансу 
Власний 
капітал / 
Коефіцієнт 
(Довгострокові 
фінансової 30,32 17,81 17,24 більше 1 -12,50 17,81 
зобов'язання + 
стабільності 
Поточні 
зобов'язання) 
Валюта 
Коефіцієнт 
балансу / 
фінансової 0,94 1,06 1,06 менше 2,0 0,12 1,06 
Власний 
залежності 
капітал 
Величина  Оборотні 
власного активи – 
149635 141432 141866 більше 0 -8203 141432 
оборотного Поточні 
капіталу зобов’язання 
(Оборотні 
Коефіцієнт 
активи – 
маневреності 
Поточні 
власного 0,91 0,83 0,83 більше 0 -0,07 0,83 
зобов’язання) / 
оборотного 
Власний 
капіталу 
капітал 
Частка Оборотні 
оборотних активи / 
0,91 0,84 0,84 - -0,07 0,84 
коштів у Валюта 
активах балансу 
Позиковий 
Коефіцієнт капітал / 
0,03 0,05 0,05 менше 0,5 0,02 0,05 
заборгованості Валюта 
балансу 
Позиковий 
Коефіцієнт 
капітал / 
фінансового 0,03 0,06 0,06 ≤ 1 0,02 0,06 
Власний 
ризику 
капітал 
 
36 
 
На основі наданих показників і відхилень від нормативних значень 
можна зробити наступні розширені висновки щодо фінансової стійкості та 
ліквідності підприємства: 
1. Коефіцієнт фінансової незалежності (автономії): Значення цього 
показника показує, наскільки підприємство залежить від зовнішнього 
фінансування. За останні три роки показник становив менше 1, що свідчить 
про те, що підприємство має низьку фінансову незалежність. 
2. Коефіцієнт фінансової стабільності: Значення цього показника вказує 
на здатність підприємства виконувати свої фінансові зобов’язання. За останні 
два роки показник був нижче нормативного значення 1, що свідчить про 
наявність фінансових проблем і ризиків. 
3. Коефіцієнт фінансової залежності: Цей показник відображає 
співвідношення власного та позикового капіталу в структурі фінансування 
підприємства. За останні два роки показник становив більше 1, що може 
свідчити про високу залежність підприємства від зовнішнього фінансування. 
4. Величина власного оборотного капіталу: Цей показник відображає 
рівень наявних ресурсів для покриття поточних зобов'язань. За останні три 
роки відбулось зменшення величини власного оборотного капіталу, що може 
вказувати на зниження фінансової стійкості підприємства. 
5. Коефіцієнт маневреності власного оборотного капіталу: Цей показник 
показує, наскільки ефективно використовується власний оборотний капітал. 
За останні два роки показник залишався стабільним на низькому рівні, що 
може свідчити про неефективне використання ресурсів. 
6. Частка оборотних коштів у активах: Цей показник вказує на 
відношення оборотних активів до загальної вартості активів. За останні два 
роки показник залишався стабільним, але на низькому рівні, що може 
свідчити про недостатню ліквідність підприємства. 
7. Коефіцієнт заборгованості: Цей показник вказує на співвідношення 
позикового капіталу до загальної вартості активів. За останні два роки 
показник зростав, але залишався нижче нормативного значення 0,5, що 
37 
 
свідчить про низьку рівень заборгованості підприємства. 
8. Коефіцієнт фінансового ризику: Цей показник вказує на 
співвідношення позикового та власного капіталу. За останні два роки 
показник зростав, але залишався нижче нормативного значення 1, що 
свідчить про низький рівень фінансового ризику підприємства. 
Загальний аналіз показує, що підприємство має проблеми з фінансовою 
стійкістю та ліквідністю. Через низьку фінансову незалежність, неповне 
покриття зобов'язань власним капіталом та недостатню ліквідність, 
підприємство може зазнавати фінансових труднощів та нести ризики в своїй 
діяльності. Рекомендується провести детальний аналіз фінансового стану 
підприємства та розробити стратегію для покращення фінансової стійкості та 
ліквідності (табл. 2.4). 
Таблиця 2.4 
Аналіз показників рентабельності ТОВ "УкрПас” за 2020-2022 рр. 
Роки Відхилення (+; -) 
Показники Методика розрахунку 2021/ 2022/ 
2020 2021 2022 
2020 2021 
Рентабельність Валовий прибуток / 
реалізованої продукції ,%  Собівартість реалізованої 120,65 30,46 38,63 -90,19 8,17 
продукції х100  
Рентабельність Валовий прибуток / 
продажу,%  Чистий дохід від 54,68 23,35 27,87 -31,33 4,52 
реалізації продукції х100  
Рентабельність Чистий прибуток / 
підприємства,%  (Середньорічна вартість 
основних засобів + -0,02 2,96 -0,02 2,98 -2,98 
Середньорічні залишки 
оборотних засобів) х100  
 
Аналізуючи дані таблиці, отримуємо наступні висновки: 
1. Рентабельність реалізованої продукції: Показник рентабельності 
реалізованої продукції значно зменшився з 120,65% в 2020 році до 30,46% в 
2021 році, і подальше збільшення до 38,63% в 2022 році. Це свідчить про 
серйозні коливання в рентабельності підприємства. Великий відхилений 
показник у 2021 році вказує на значне погіршення фінансової продуктивності 
в порівнянні з 2020 роком. 
38 
 
2. Рентабельність продажу: Показник рентабельності продажу також 
показує значне зменшення з 54,68% в 2020 році до 23,35% в 2021 році, але 
потім зростає до 27,87% в 2022 році. Це також свідчить про незвичайні 
коливання в рентабельності підприємства. 
3. Рентабельність підприємства: Показник рентабельності підприємства 
в 2020 році був майже нульовим (-0,02%), зростає до 2,96% в 2021 році, а 
потім знову знижується до -0,02% в 2022 році. Це свідчить про нестабільність 
фінансової рентабельності підприємства та його нездатність до досягнення 
стійкого прибутку. 
Загалом, аналіз рентабельності показує незадовільні фінансові 
результати підприємства, з коливаннями в рентабельності річного прибутку, 
продажу та підприємства загалом. Це вказує на потребу в удосконаленні 
фінансового управління, контролі над витратами та збільшенні ефективності 
виробничих процесів для досягнення стійкої рентабельності. 
Здійснивши аналіз фінансового стану підприємства можна зробити 
висновки, що він задовільний. 
 
 
 
2.2. Організація обліку доходів від реалізації робіт, послуг на 
підприємстві 
 
Згідно НПСБО 15 «Дохід» дохід (виручка) від реалізації продукції 
(товарів, робіт, послуг) – загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, 
товарів, робіт або послуг без вирахування наданих знижок, повернення 
раніше проданих товарів та непрямих податків і зборів (податку на додану 
вартість, акцизного збору тощо). 
Згідно НПСБО1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» чистий 
дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) - дохід, що визначається 
шляхом вирахування з доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг 
39 
 
(у тому числі платежів від оренди об’єктів інвестиційної нерухомості) 
наданих знижок, вартості повернутих раніше проданих товарів, доходів, що 
за договорами належать комітентам (принципалам тощо), та податків і зборів  
Облік доходів від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг є 
важливою складовою фінансової діяльності будь-якого підприємства. 
Доходи від реалізації є основним джерелом формування прибутку, тому 
правильний облік цих доходів є критично важливим для забезпечення 
фінансової стабільності підприємства. У цій статті ми розглянемо основні 
аспекти обліку доходів від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг. 
Облік доходів включає в себе розрахунок суми доходу, отриманого в 
результаті реалізації продукції, товарів, робіт, послуг. Доходи повинні бути 
обліковані в обрану систему оподаткування та відображені у фінансових 
звітах підприємства відповідно до міжнародних стандартів фінансової 
звітності. 
Існує декілька методик обліку доходів від реалізації продукції, товарів, 
робіт, послуг. Основними з них є метод касового обліку та метод 
нарахування. Метод касового обліку передбачає визнання доходу лише в 
момент фактичного отримання коштів в результаті реалізації. Метод 
нарахування передбачає визнання доходу в момент отримання права на 
отримання коштів, незалежно від фактичного їх отримання.  
Податкове законодавство має значний вплив на облік доходів від 
реалізації продукції, товарів, робіт, послуг. Правильне застосування 
податкових  
ставок та правил визнання доходу дозволяє підприємствам зменшити 
податкове навантаження та оптимізувати фінансовий результат. 
Для здійснення різноманітних господарських операцій на ТОВ 
"УкрПас” використовуються різні документи за формою і змістом. 
Бухгалтерські документи складаються працівниками бухгалтерії на основі 
виправдних документів або даних обліку для підготовки облікових записів. 
На підприємстві для обліку доходів від реалізації робіт, послуг 
40 
 
використовують наступні документи: договори купівлі-продажу, рахунки-
фактури, товарно-транспортні накладні, платіжні-доручення, виписки банку, 
акти виконаних робіт (наданих послуг), розрахунки (довідки) бухгалтерії. 
Розрахункові документи вважаються пред'явленими покупцеві (замовникові) 
за умови, що це відбулося способом, передбаченим договором (якщо 
розрахунки здійснюються без участі установ банків) або після подання їх до 
установи банку якщо розрахунки здійснюються через установи банків). 
При розрахунках готівкою кошти надходять по прибутковому касовому 
ордеру. "Прибутковий касовий ордер" (типова форма № М-4) на отримання 
готівки в касу виписується в одному екземплярі і реєструється під 
друкарським номером в журналі реєстрації прибуткових і витратних касових 
документів (типова форма № КО-3) працівником бухгалтерії, підписується 
головним бухгалтером або уповноваженою на це особою і передається в - 
касу підприємства. Квитанція до прибуткового касового ордера, завірена 
підписами головного бухгалтера і касира і друком підприємства, видається на 
руки особі, що здала гроші. Прибутковий касовий ордер по якому одержана 
готівка, залишається в касі. 
Для здійснення безготівкових розрахунків підприємство застосовує 
платіжні доручення, а також платіжну банківську картку. Якщо реалізація 
товарів, робіт, послуг здійснюється безготівково, то контроль за 
надходженням грошових коштів здійснюється через виписку банку. Виписка 
з банку надає інформацію про наявність та рух коштів на рахунках 
підприємства оскільки таких рахунків у підприємства може бути декілька. 
Відвантаження із складу ТОВ "УкрПас” — продавця реалізованої 
продукції або товарів або матеріалів для надання послуг здійснюється на 
підставі документа "Товарно-транспортна накладна": передачу матеріалів і 
продукції і товарів із складу підприємства здійснюється шляхом 
використання документа "Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє 
переміщення) матеріалів".  
Узагальнена інформація за операціями, пов'язаними з рухом готової 
41 
 
продукції, матеріалів і товарів на підставі звітів виробничих підрозділів та 
звітів про рух матеріальних цінностей зі складу, знаходить своє 
відображення при журнальній формі обліку у журналах № 3, № 5, № 6.  
Розрахунковий документ, що виписується ТОВ "УкрПас” на ім'я 
покупця на кожну партію відвантаженої (або підлягаючому відвантаженню 
за умовами попередньої оплати) продукції, а також за виконані роботи і 
послуги - рахунок-фактура. 
Рахунок-фактура виписується на відвантажені цінності, виконані 
роботи, надані послуги.  У ньому зазначаються найменування, адреса і 
розрахункові рахунки постачальника, виконавця і платника, а також 
розрахунок вартості, пред'явленої платнику для оплати: найменування, 
кількість, ціна і сума, інші платежі (послуги, податки, збори). 
Рахунок-фактура одночасно є документом, на підставі якого 
здійснюється приймання за кількістю і якістю. Відповідно до Податкового 
кодексу поряд з іншими первинними документами застосовується податкова 
накладна. При цьому видається товарний чек, інший розрахунковий або 
платіжний документ, що підтверджує передачу товарів (робіт, послуг) або 
прийняття платежу, із зазначенням суми податку. Накладна на відпуск 
товарно-матеріальних цінностей (форма № М-20) є підставою для списання 
товарно-матеріальних цінностей, для оприбуткування їх підприємством-
одержувачем і для дозволу на вивіз із території підприємства-постачальника, 
а також для їх складського, оперативного і бухгалтерського обліку. 
Накладна на відпуск товарно-матеріальних цінностей виписується 
підприємством, у трьох примірниках на підставі договору (контракту), 
нарядів, інших відповідних документів і підписується особою, яка видала 
дозвіл на відпуск товарно-матеріальних цінностей, і головного бухгалтера. 
Перший примірник дається підприємству-одержувачу товарно-
матеріальних цінностей як супровідний документ і як підстава для їхнього 
оприбуткування, другий залишається на складі підприємства-постачальника і 
є підставою для списання товарно-матеріальних цінностей підприємством, 
42 
 
що здійснило відпуск, третій передається пропускному пункту для контролю 
за вивезенням цінностей за межі території підприємства. Другий і третій 
примірники зазначеними службами передаються до бухгалтерії для обліку. 
Записи операцій у регістрах обліку ТОВ "УкрПас” відображаються на 
підставі належно оформлених первинних документів, які фіксують факти 
здійсненням господарських операцій : касових звітів касира, і прикладених 
до них документів - прибуткових, видаткових ордерів, платіжних відомостей; 
платіжних доручень і виписок банку; рахунків-фактур; накладних, авансових 
звітів підзвітних осіб; актів приймання-здачі виконаних робіт; таблиць; 
бухгалтерських довідок; актів на списання матеріальних цінностей та інших 
документів, заповнених на типових формах для кожного виду діяльності.  
Основними обліковими регістрами при журнальній формі ведення 
рахунків є журнали, що будуються по кредитовій ознаці кореспондуючих 
балансових рахунків даного бухгалтерського запису. 
Записи в журналі відображаються на протязі місяця в хронологічному 
порядку по мірі надходження первинних документів (з 1 по 31 число місяця). 
ТОВ "УкрПас”. Облік розрахунків з Бухгалтерських довідок 
використовуються для виправлення помилок, допущених у минулих звітних 
періодах. Після складання журналів, відомостей складається шаховий баланс, 
в якому відображені всі господарські операції (за місяць) на синтетичних 
рахунках. Всі дані шахового балансу  ТОВ "УкрПас” переносяться до 
головної книги та до форм фінансової звітності форма 1 „Баланс” (Додаток Б) 
та форма 2 „Звіт про фінансові результати” (Додаток В).  
Головна книга на нашому підприємстві використовується для 
узагальнення облікових записів у журналах, взаємної перевірки облікових 
записів за рахунками бухгалтерського обліку й складання фінансової 
звітності. Вона передбачає щомісячне перенесення підсумків облікових 
записів з журналів до окремого аркушу, який виділяється на один 
синтетичний рахунок. 
Порядок ведення облікових регістрів, виправлення в них помилок, 
43 
 
узгодженість даних синтетичного й аналітичного обліку затверджено 
законодавством. Узагальнення інформації про доходи від реалізації готової 
продукції, товарів, робіт і послуг, а також про суму знижок, наданих 
покупцям, та про інші вирахування з доходу ТОВ "УкрПас” веде на рахунку 
70 «Доходи від реалізації» (рис. 2.1): 
Дебет Кредит 
 
Рис. 2.1. Організація обліку доходів від реалізації 
Бухгалтерський облік доходів від реалізації організовується щодо 
кожного об`єкта за відповідними групами, для яких відкривається окремий 
субрахунок. Облік доходів від реалізації підприємство організовує з 
врахуванням відповідних субрахунків (рис. 2.2). Аналітичний облік доходів 
від реалізації організовується за видами (групами) продукції, товарів, робіт, 
послуг, регіонами збуту та іншими напрямками. 
44 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Рис. 2.2. Організація синтетичного обліку доходів від реалізації 
 
Первинним документами з обліку доходів від реалізації є розрахунки 
(довідки) бухгалтерії, накладні, виписки банку, прибутковий касовий ордер.  
Типову кореспонденцію рахунків по обліку доходів від реалізації 
наведено у таблиці 2.5. 
Таблиця 2.5 
Типова кореспонденція бухгалтерських рахунків по обліку доходів від 
реалізації ТОВ «Укрпас» за вересень 2022 р 
№ Кореспондуючі рахунки Сума  
Зміст господарської операції 
з/п Дебет Кредит 
1 2 3 4 5 
1 Одержано виручку від реалізації 301 „Готівка в 702 „Дохід від 6000 
запасних частин національній валюті” реалізації товарів” 
2 Відображено податок на додану 702 „Дохід від 641 „Розрахунки 1000 
вартість із суми виручки від реалізації товарів” за податками й 
реалізації запасних частин платежами” 
3 Виставлено рахунок за реалізовані 361 „Розрахунки з 702 „Дохід від 6600 
запасні частини та надані послуги вітчизняними по- реалізації товарів” 
купцями” 
45 
 
Продовж. табл. 2.5 
1 2 3 4 5 
3 Виставлено рахунок за реалізовані 361 „Розрахунки з 702 „Дохід від 6600 
запасні частини та надані послуги вітчизняними по- реалізації товарів” 
купцями” 
4 Відображено податок на додану 702 „Дохід від  
вартість із суми виручки від реалізації товарів”  
641 „Розрахунки 
реалізації запасних частин та  
за податками й 
наданих послуг 703 „Дохід від 1100 
платежами” 
реалізації робіт і 
послуг” 
5 Одержано на розрахунковий 311 „Поточні рахунки 361 „Розрахунки з 6600 
рахунок кошти за виставленим в національній валюті” вітчизняними 
рахунком покупцями” 
6 Списано доходи від:  5000 
реалізації запасних частин за вира- 702 „Дохід від 
791 „Фінансові 
хуванням податку на додану реалізації товарів” 
результати від 
вартість 
операційної 
від реалізації виконаних робіт і 703 „Дохід від 5000 
діяльності” 
наданих послуг споживачам реалізації робіт і 
послуг” 
7 Відображено суму повернених 791 „Фінансові 704 „Вирахування 200 
покупцем товарів (запасних частин) результати від з доходу” 
операційної 
діяльності” 
 
Дані по рахунку 70 «Доходи від реалізації» відображаються у Звіті про 
фінансові результати в рядку з відповідною назвою (табл. 2.6). 
 
Таблиця 2.6 
Порядок відображення інформації стосовно доходів у «Звіті про 
фінансові результати» 
Код Назва статті Зміст Джерело 
2000 Чистий дохід від Відображають загальний дохід Дт рахунків 701 «Дохід від реалізації 
реалізації продукції від реалізації продукції, готової продукції», 702 «Дохід від 
(товарів, робіт, послуг) товарів, робіт, послуг, знижок, реалізації товарів», 703 «Дохід від 
повернення. При цьому така реалізації робіт і послуг», 705 
реалізація має бути основною «Перестрахування» у кореспонденції з 
діяльністю підприємства, Кт 791. 
тобто операціями, з метою 
якого його створювали й від 
чого воно одержує значну 
частку доходу 
 
Отже можна зробити висновки, що га підприємстві облік доходів від 
реалізації здійснюється відповідно до чинного законодавства 
 
 
46 
 
2.5. Шляхи удосконалення організації та методики обліку доходів 
від реалізації робіт, послуг 
 
Для забезпечення ефективного обліку на ТОВ "Укрпас" необхідно 
впровадити систему документообігу, що дозволить швидко та якісно 
обробляти документи від їх створення або отримання до зберігання в архіві. 
Цей процес передбачає розроблення графіку руху документів, у якому буде 
визначена послідовність їх обробки, відповідальність за виконання завдань та 
строків оформлення. 
Схема або перелік робіт зі складання, перевірки і опрацювання 
документів, які виконуються кожним підрозділом підприємства та усіма 
виконавцями з визначенням їх взаємозв’язку і строків виконання робіт, 
становить графік документообігу. Чітка система документообігу сприяє 
швидкому оформленню та проходженню документів, підвищує 
відповідальність працівників усіх рівнів, які мають справу з документами, за 
своєчасність їх складання, використання й опрацювання. 
Витяг із графіка документообігу який пропонується запровадити на 
ТОВ «Укрпас» наведено в таблиці 2.7. 
Графік документообігу підприємства встановлює оптимальну кількість 
підрозділів, через які проходить кожен первинний документ, і визначає 
виконавців, які це здійснюють, встановлює мінімальний термін перебування 
документа в підрозділі. Він сприяє поліпшенню облікової роботи, посиленню 
контрольних функцій бухгалтерського обліку та підвищенню рівня його 
механізації та автоматизації. Контроль за дотриманням виконавцями графіка 
документообігу здійснює головний бухгалтер. Виписки до графіка 
документообігу про строки подання документів у бухгалтерію повинні бути 
вручені кожній матеріально-відповідальній та іншим посадовим особам. 
Після погашення первинних документів їх передають на зберігання до 
поточного архіву, де вони мають зберігатися у спеціальних шафах під замком 
до кінця звітного періоду (до кінця року).  
47 
 
Таблиця 2.7 
Витяг з графіка документообігу на 2023 рік на ТОВ «Укрпас» 
№ 
Етапи документообігу Види документів 
з/п 
1 Документ Назва Прибутковий касовий Видатковий касовий Накладна вимога на 
ордер ордер відпуск матеріалів 
Шифр КО-1 КО-2 М-11 
2 Виписка Виконавець Бухгалтер Бухгалтер Бухгалтер 
Дата У день оприбуткування Удень видачі У день відпуску 
грошей грошей запасних частин 
3 Дозвільний Підпис Головний бухгалтер Головний бухгалтер Головний бухгалтер 
напис Підпис  Керівник  
підприємства 
Дата У день оприбуткування У день видачі У день відпуску 
грошей грошей запасних частин 
4 Реєстрація Виконавець Бухгалтер Бухгалтер Бухгалтер 
Дата У день оприбуткування У день видачі У день відпуску 
грошей грошей запасних частин 
5 Виконання Виконавець Касир Касир Продавець 
операції Дата У день реєстрації У день реєстрації У день відпуску 
запасних частин 
6 Обробка Виконавець Бухгалтер Бухгалтер Бухгалтер 
Дата На наступний день після На наступний день На наступний день 
приймання документа після приймання до- після приймання до-
кумента кумента 
7 Запис у Виконавець Бухгалтер Бухгалтер Бухгалтер 
реєстри Дата На наступний день після На наступний день На наступний день 
обліку приймання документа після приймання до- після приймання до-
кумента кумента 
8 Поточне Виконавець Бухгалтер Бухгалтер Бухгалтер 
зберігання Дата По закінченню кварталу По закінчен-ню Після подання 
і передача кварталу річного звіту 
в архів 
 
Різноманітність підходів до змісту фінансових звітів ускладнює аналіз 
інформації та ухвалення рішень в умовах розвитку міжнародної торгівлі, 
транснаціональних корпорацій та глобалізації фінансових ринків. 
З розвитком ринкових відносин зростають можливості отримання 
підприємствами доходів від різних видів діяльності. Наприклад, розвиток 
фінансово-кредитної системи та фінансового ринку відкриває можливості 
для підприємств отримувати доходи як від основної діяльності, так і від 
фінансових та інвестиційних операцій. 
Автор вказав, що формування доходу залежить від внутрішніх та 
зовнішніх економічних чинників. Він підкреслив, що ефективна система 
бухгалтерського обліку повинна забезпечувати об'єктивну інформацію для 
управлінських рішень, а також своєчасне реагування на зміни зовнішніх 
48 
 
чинників, таких як економічна ситуація, соціальні та політичні фактори, що 
сприятиме покращенню результатів підприємства. Автор також зосередив 
увагу на аналізі нормативно-правової бази методики та організації обліку 
доходів, міжнародному досвіді в цих питаннях та розробці практичних 
напрямків вдосконалення нормативно-правової бази організації та методики 
обліку доходів. 
В результаті аналізу законодавчих та нормативних положень виявлено 
різні визначення поняття "дохід". Згідно з П(С)БО 1 "Загальні вимоги до 
фінансової звітності", доходи означають збільшення економічних вигід у 
вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять до 
зростання власного капіталу, за винятком зростання капіталу за рахунок 
внесків власників. Однак у П(С)БО 15 "Дохід" визначено, що у статті "Дохід 
(виручка) від реалізації" відображається загальний дохід (виручка) від 
реалізації продукції, і вже не береться до уваги надходження активів або 
зменшення зобов’язань. 
Згідно з Законом України "Про бухгалтерський облік і фінансову 
звітність в Україні", доходи мають порівнюватися з витратами, необхідними 
для їх отримання. Відповідно до цього закону, доходи і витрати повинні 
відображатися в обліку та звітності в момент їх виникнення, незалежно від 
дати отримання або сплати грошових коштів. З іншого боку, згідно з 
НП(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", у статті "Дохід 
(виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)" відображається 
загальний дохід (виручка) від реалізації, проте виручка виникає лише після 
сплати, тоді як дохід може виникати після відвантаження товарів (надання 
послуг) незалежно від дати сплати. Таким чином, НП(С)БО 1 допускає 
подвійне визначення доходу (або по факту відвантаження, або по факту 
оплати), чого немає в Законі (дохід відображається в момент його 
виникнення). 
Під час досліджень було виявлено, що однією з проблем у 
бухгалтерському обліку є невідповідність класифікації доходів за П(С)БО 1 
49 
 
"Загальні вимоги до фінансової звітності" і П(С)БО 15 "Дохід". Також 
виявлено, що немає чіткого розмежування між фінансовою та інвестиційною 
діяльністю. Під час теоретичного дослідження умов визнання доходу, які 
наведені у П(С)БО 15 "Дохід", та їх практичного застосування на 
промислових підприємствах, було виявлено проблеми у дотриманні всіх 
умов для визнання доходу від реалізації продукції. Це пов'язано з 
особливостями операцій купівлі-продажу, такими як збереження права 
власності на товар, передача ризиків і вигод покупцю, незначний ризик 
володіння та недостатня впевненість у отриманні економічних вигод 
підприємством. 
В результаті аналізу нормативно-правової бази та думок економістів 
щодо заповнення рядків Звіту про фінансові результати було запропоновано 
перейменувати рядки 2090 та 2095 на "Валовий прибуток від реалізації 
продукції (товарів, робіт, послуг)" та "Збиток від реалізації продукції 
(товарів, робіт, послуг)". Це було запропоновано з метою точнішого 
відображення відповідних сум, які включають дохід від реалізації за мінусом 
непрямих податків та собівартості реалізованої продукції підприємства. 
Також було запропоновано вдосконалити структуру Звіту про фінансові 
результати, щоб об'єктивно визначати фінансовий результат підприємства від 
різних видів діяльності (операційної, фінансової, інвестиційної, 
надзвичайної) та відображати процес формування фінансових результатів 
підприємства, проміжних фінансових результатів та кінцевого фінансового 
результату (чистого прибутку) підприємства. 
 
 
 
 
50 
 
РОЗДІЛ З 
ОРГАНІЗАЦІЯ І МЕТОДИКА АНАЛІЗУ ТА КОНТРОЛЮ 
ДОХОДІВ ВІД РЕАЛІЗАЦІЇ РОБІТ, ПОСЛУГ НА ПІДПРИЄМСТВІ 
ТОВ "УКРПАС" 
 
 
3.1 . Організаційно-інформаційна модель аналізу доходів  
 
В умовах розвитку ринкової економіки та складності організаційних 
форм сучасного бізнесу, аналіз господарської діяльності підприємств набуває 
великого значення. Дані поточного обліку та звітності не можуть повністю 
задовольнити потреби користувачів ділової інформації. Ці дані потребують 
спеціальної обробки за допомогою методів аналізу, щоб отримати повну 
інформацію про фінансовий стан підприємства, яка допомагає керівництву у 
прийнятті обґрунтованих управлінських рішень. 
Розвиток господарських зав’язків на ринкових умовах значно збільшує 
кількість користувачів облікової та звітної інформації. Це не лише 
працівники управління, пов'язані з підприємством, але й інші зацікавлені 
особи, які не є співробітниками підприємства, але мають прямий фінансовий 
інтерес. 
Будь-яка цілеспрямована діяльність потребує певних обмежень і 
передбачає визначення суб'єктів, мети та завдань, вирішення яких є умовою 
досягнення мети діяльності, формування інформаційної бази та методів і 
прийомів, за допомогою яких передбачається вирішити поставлені завдання. 
Одним із способів формалізації аналізу доходів операційної діяльності 
підприємства є розробка організаційно-інформаційної моделі, яка поєднує дві 
основні складові економічного аналізу: організаційну та інформаційну. 
Організаційні питання, які вирішуються на рівні розробки моделі аналізу 
доходів, стосуються характеристики його суб'єктів, об'єктів, мети і завдань та 
методичного забезпечення. Інформаційні питання охоплюють побудову 
51 
 
інформаційної бази аналізу: визначення джерел інформації, характеристику 
інформаційного забезпечення та розробку системи показників, за допомогою 
яких передбачається досліджувати об’єкти аналізу. 
Найважливішим принципом створення інформаційної бази аналізу є 
забезпечення повноти інформації щодо досліджуваного об'єкту. 
Організаційно-інформаційна модель аналізу доходів являє собою 
стислу характеристику його суб'єктів та об'єктів, мети і завдань, системи 
аналітичних показників, що визначають параметри об’єктів, інформаційної 
бази та методів і прийомів перетворення економічної інформації та 
узагальнення результатів аналізу. 
На рисунку 3.1. наведено організаційно-інформаційну модель аналізу 
доходів, яка складається з семи взаємопов'язаних блоків. 
Перший блок: “Мета і завдання аналізу” - передбачає визначення мети 
аналітичної діяльності та системи завдань, послідовне вирішення яких 
призведе до досягнення поставленої мети. 
Метою проведення аналізу доходів є підвищення ефективності 
управління доходами. Для досягнення поставленої мети потрібно вирішити 
наступні завдання: оцінити ступінь виконання плану та динаміки доходів за 
основними показниками; оцінити вплив факторів на зміну стану об’єкту 
аналізу; оцінити ефективність управлінських рішень. 
Другий блок: “Суб’єкти аналізу “ - являє собою перелік суб’єктів 
аналізу стосовно конкретних завдань, які належить виконати для досягнення 
мети аналізу. 
Третій блок: “Об’єкти аналізу“ - характеризує об’єкти аналітичної 
діяльності та їх основні параметри, за якими дані об’єкти підлягають 
дослідженню. 
Четвертий блок: “Система показників аналізу“, - складається з переліку 
показників, за якими передбачено дослідити об’єкти аналізу з визначенням 
певних термінів тривалості аналітичного періоду. 
52 
 
БЛОК 1.   МЕТА  І  ЗАВДАННЯ  АНАЛІЗУ 
МЕТА: ПІДВИЩЕННЯ ЕФЕКТИВНОСТІ УПРАВЛІННЯ ОБ’ЄКТОМ ЗАВДАННЯ: ОЦІНКА СТУПЕНЮ  ВИКОНАННЯ ПЛАНУ ТА 
АНАЛІЗУ ДИНАМІКИ ДОХОДІВ ЗА ОСНОВНИМИ ПОКАЗНИКАМИ; ОЦІНКА 
ВПЛИВУ ФАКТОРІВ НА ЗМІНУ СТАНУ ОБ'ЄКТУ ДОСЛІДЖЕННЯ; 
БЛОК 2. СУБ’ЄКТИ АНАЛІЗУ 
БУХГАЛТЕРСЬКА СЛУЖБА ЕКОНОМІЧНА СЛУЖБА ФІНАНСОВА СЛУЖБА АДМІНІСТРАЦІЯ 
ПІДПРИЄМСТВА 
БЛОК 3. ОБ’ЄКТИ АНАЛІЗУ 
СТАТТІ ДОХОДІВ ЗА СТАТТІ ДОХОДІВ ЗА СТРУКТУРА ТА КОШТОРИС ФАКТОРИ, ЩО ПРИЧИНИ ЗМІНИ 
ЕКОНОМІЧНИМИ НОМЕНКЛАТУРОЮ РІВЕНЬ ДОХОДІВ ДОХОДІВ ВПЛИВАЮТЬ НА ДОХОДІВ 
ЕЛЕМЕНТАМИ ЗМІНУ ОБСЯГУ 
ДОХОДІВ 
БЛОК 4. СИСТЕМА ПОКАЗНИКІВ АНАЛІЗУ 
АБСОЛЮТНІ ПОКАЗНИКИ ВІДНОСНІ ПОКАЗНИКИ ПИТОМІ КІЛЬКІСНІ ЯКІСНІ 
ВАРТІСНІ НАТУРАЛЬНІ ДИНАМІКИ СТРУКТУРИ РІВНЯ ПОКАЗНИКИ ПОКАЗНИКИ ПОКАЗНИКИ 
БЛОК 5. ІНФОРМАЦІЙНЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ АНАЛІЗУ 
ПРАВОВА НОРМАТИВНО - ПЛАНОВА ФАКТОГРАФІЧНА ІНФОРМАЦІЯ 
ІНФОРМАЦІЯ ДОВІДКОВА ІНФОРМАЦІЯ ОБЛІКОВА: ПОЗАОБЛІКОВА 
ІНФОРМАЦІЯ БУХГАЛТЕРСЬКА, 
СТАТИСТИЧНА 
БЛОК 6. МЕТОДИЧНЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ  АНАЛІЗУ 
ТРАДИЦІЙНІ (ЕКОНОМІКО-ЛОГІЧНІ) МЕТОДИ АНАЛІЗУ ЕКОНОМІКО-МАТЕМАТИЧНІ МЕТОДИ АНАЛІЗУ 
ГРУПУВ ПОРІВНЯ РОЗРАХУНОК ІНДЕКС БАЛАНС МАТЕМАТИЧ- МАТЕМАТИЧ ЕКОНОМЕТ МАТЕМАТИ ЕКОНО
АННЯ ННЯ СЕРЕДНІХ ТА НИЙ ОВИЙ НОГО -НОЇ -РИЧНИЙ Ч-НОГО МІЧНОЇ 
ВІДНОСНИХ МЕТОД МЕТОД АНАЛІЗУ СТАТИСТИК ПРОГРАМУВ КІБЕРН
ВЕЛИЧИН И А-ННЯ ЕТИКИ 
БЛОК 7. ПРИЙОМИ УЗАГАЛЬНЕННЯ ТА РЕАЛІЗАЦІЇ РЕЗУЛЬТАТІВ АНАЛІЗУ 
СИСТЕМАТИЗАЦІЯ КІЛЬКІСНА ОЦІНКА ОЦІНКА РЕЗЕРВІВ ВИЯВЛЕННЯ ПРИЙНЯТТЯ КОНТРОЛЬ ЗА 
РЕЗУЛЬТАТІВ НЕВИКОРИСТАНИХ ЗБІЛЬШЕННЯ ШЛЯХІВ УПРАВЛІНСЬКИХ ВИКОНАННЯМ 
МОЖЛИВОСТЕЙ ОБСЯГІВ МОБІЛІЗАЦІЇ РІШЕНЬ ЩОДО УПРАВЛІНСЬКИХ 
ДІЯЛЬНОСТІ ТА НЕВИКОРИСТАНИХ РЕАЛІЗАЦІІ РІШЕНЬ 
ПІДВИЩЕННЯ ЇЇ РЕЗЕРВІВ ПРОГРАМИ 
ЕФЕКТИВНОСТІ ЗАХОДІВ 
 
Рис.3.1  Організаційно-інформаційна модель аналізу доходів від реалізації 
 53 
У процесі аналізу використовується система показників, до складу якої 
входять наступні показники: 
- абсолютні і відносні - у залежності від покладених в основу вимірників; 
- питомі - у залежності від застосування окремо взятих показників або ж їх 
співвідношень; 
- кількісні та якісні - у залежності від того, яка сторона операції 
вимірюється. 
 Абсолютні показники виражаються у вартісних і натуральних 
вимірниках. 
Відносні показники вимірюються у відсотках, коефіцієнтах та вартісному 
вимірнику. 
У залежності від застосування окремо взятих показників або їх 
співвідношень - за цією ознакою визначають питомі показники, які є 
вторинними, похідними від відповідних об’ємних показників: обсяг доходів у 
розрізі економічних елементів, обсяг доходів у розрізі статей та інші. 
За ознакою змісту: кількісні показники відображають розмір об’єктів, що 
аналізуються і комплексні зміни, які відбулися з ними. До них відносяться - 
обсяг доходів за статтями, обсяг доходів за економічними елементами. Тобто, 
кількісні показники використовуються для відображення абсолютних і 
відносних величин, що характеризують обсяг і структуру, рівень доходів. 
За цією ж ознакою розрізняють, також якісні показники, які 
відображають особливості окремих об’єктів, економічної ефективності 
господарської діяльності підприємства, виконання кошторису доходів та інше. 
П’ятий блок: “Інформаційна база аналізу“ - визначає джерела утворення 
та види економічної інформації, за допомогою якої мають досліджуватись 
об’єкти аналізу. 
Як джерела інформації для аналізу використовується баланс підприємства 
(форма № 1), звіт про фінансові результати (форма № 2), а також кошторис 
доходів. 
Шостий блок: “Методичне забезпечення аналізу“ - передбачає 
 54 
характеристику методів та прийомів обробки економічної інформації. 
Сьомий блок: “Прийоми узагальнення та реалізації результатів аналізу“ - 
характеризує заключну стадію економічного аналізу, яка завершується 
прийняттям управлінських рішень щодо подальшого розвитку об’єктів аналізу. 
Отже, метою здійснення аналізу доходів є підвищення ефективності 
управління доходами підприємства, яка досягається шляхом вирішення  
поставлених завдань.  
 
 
3.2. Аналіз доходів та фінансових результатів підприємства 
 
Прибуток – це кінцевий результат діяльності підприємства, який 
характеризує абсолютну ефективність його роботи. Податок на прибуток є 
одним з джерел формування доходів бюджету. Сума прибутку, яку отримує 
підприємство, обумовлена обсягом продажу продукції, її якістю та 
конкурентоспроможністю на внутрішньому та зовнішньому ринках, 
асортиментом, рівнем затрат, а також інфляційними процесами. 
Система показників фінансових результатів включає в себе не тільки 
абсолютні, але й відносні показники ефективності господарювання. До них 
відносяться показники рентабельності. Чим вищий рівень рентабельності, тим 
вища ефективність господарської діяльності підприємства. 
Розглянемо дані аналізу динаміки прибутку в таблиці 3.1 дані для 
заповнення таблиці взято з Ф-2 «Звіт про фінансові результати». 
Щоб провести детальний аналіз динаміки прибутку на основі наведеної 
таблиці, розглянемо кожний показник окремо: 
Валовий прибуток, тис. грн. За рік 2020 валовий прибуток становив 21 656 
тис. грн. У 2021 році валовий прибуток скоротився до 11 960 тис. грн., що 
означає відхилення від попереднього року у розмірі -9 696 тис. грн. У 2022 році 
валовий прибуток зріс до 12 956 тис. грн., що вказує на покращення на 996 тис. 
грн. в порівнянні з 2021 роком. 
 55 
Таблиця 3.1 
Аналіз динаміки прибутку підприємства ТОВ «УкрПас»  
№ Роки Відхилення 
Показники 
з/п 2020 2021 2022 абсолютне відносне, % 
Валовий прибуток,  
1 21656 11960 12956 -9696 996 -44,77 8,33 
тис. грн. 
Прибуток від 
2 операційної діяльності, -1749 4964 332 6713 -4632 -383,82 -93,31 
тис. грн. 
Прибуток до 
3 8 5993 6 5985 -5987 74812,50 -99,90 
оподаткування, тис. грн. 
Чистий прибуток,  
4 -28 4873 -33 4901 -4906 -17503,57 -100,68 
тис. грн. 
 
Відносне відхилення валового прибутку від попереднього року складає -
44,77% у 2021 році та 8,33% у 2022 році. 
Прибуток від операційної діяльності, тис. грн. У 2020 році прибуток від 
операційної діяльності становив -1 749 тис. грн. У 2021 році цей показник зріс 
до 4 964 тис. грн., що є поліпшенням на 6 713 тис. грн. Однак у 2022 році 
прибуток від операційної діяльності знову зменшився до 332 тис. грн., що 
означає відхилення від попереднього року в розмірі -4 632 тис. грн. Відносне 
відхилення показує, що у 2021 році прибуток від операційної діяльності 
збільшився на 383,82%, але в 2022 році відбувся значний спад на -93,31% у 
порівнянні з 2021 роком. 
Прибуток до оподаткування, тис. грн. у 2020 році прибуток до 
оподаткування становив 8 тис. грн. У 2021 році цей показник значно зріс до 5 
993 тис. грн., що вказує на покращення на 5 985 тис. грн. Однак у 2022 році 
прибуток до оподаткування зменшився до 6 тис. грн., що означає відхилення 
від попереднього року в розмірі -5 987 тис. грн. Відносне відхилення прибутку 
до оподаткування показує значний зріст на 74 812,50% у 2021 році, але у 2022 
році відбувся різкий спад на -99,90% у порівнянні з 2021 роком. 
Чистий прибуток, тис. грн. У 2020 році чистий прибуток склав -28 тис. грн. 
У 2021 році він зріс до 4 873 тис. грн., що означає поліпшення на 4 901 тис. грн. 
Однак у 2022 році чистий прибуток знову зменшився до -33 тис. грн., що є 
відхиленням від попереднього року на -4 906 тис. грн. Відносне відхилення 
 56 
показує значний зріст на -17 503,57% у 2021 році, але у 2022 році відбувся 
різкий спад на -100,68% у порівнянні з 2021 роком. 
Узагальнюючи, на основі аналізу динаміки прибутку зазначеної таблиці 
можна зробити висновок, що показники прибутку мають різні тенденції. 
Валовий прибуток зменшувався у 2021 році, але зріс у 2022 році. Прибуток від 
операційної діяльності показує значне поліпшення у 2021 році, але стрімкий 
спад у 2022 році. Прибуток до оподаткування також показує значний зріст у 
2021 році, але різкий спад у 2022 році. Чистий прибуток збільшився у 2021 
році, але знову зменшився у 2022 році. Ці зміни відображають різні тенденції і 
можуть бути наслідком різних факторів, що впливають на фінансові результати 
підприємства. 
Прибутковість господарського суб’єкта характеризується абсолютними та 
відносними показниками. Абсолютний показник прибутковості – це сума 
прибутку. Відносний показник – рівень рентабельності. Рентабельність – це 
прибутковість виробничо-господарського процесу. Її величина вимірюється 
рівнем рентабельності. Показники рентабельності визначають фінансові 
результати стосовно отриманого доходу від реалізації, а також залучення 
власного капіталу, при чому у визначеннях застосовується чистий прибуток. 
В 2019 р. підприємство було збитковим і отримало збитки в сумі 28,0 тис. 
грн. Зробивши розрахунки коефіцієнтів рентабельності аналізуючи роки ми 
отримали наступні дані, які наведені в таблиці 3.2. 
Проаналізувавши  дані таблиці 3.2,  можна зробити наступні висновки, що  
зниження чистого прибутку у 2022 році порівняно з 2021 роком і зміну 
рентабельності продажу з позитивного значення в 2021 році на від'ємне 
значення у 2022 році. Аналіз таких показників може допомогти прийняти 
рішення щодо фінансового стану компанії і розробити стратегію подальшого 
розвитку. 
В процесі аналізу фінансових результатів діяльності підприємства і 
рентабельності виробництва вивчають динаміку зміни обсягу чистого 
прибутку, рівня рентабельності та фактори, що їх визначають. 
 57 
Таблиця 3.2 
Аналіз рівня рентабельності продукції ТОВ «УкрПас» 
№ Роки Відхилення 
Показники 
з/п 2020 2021 2022 абсолютне відносне, % 
Чистий дохід від 
реалізації 
1 продукції (товарів, 39606 51225 46492 11619 -4733 29,34 -9,24 
робіт, послуг), 
тис. грн. 
Валовий 
2 прибуток, тис. 21656 11960 12956 -9696 996 -44,77 8,33 
грн. 
Власний капітал,  
3 165075 169948 169915 4873 -33 2,95 -0,02 
тис. грн.                      
Прибуток від 
операційної 
4 -1749 4964 332 6713 -4632 -383,82 -93,31 
діяльності, тис. 
грн. 
Чистий прибуток, 
5 -28 4873 -33 4901 -4906 -17503,57 -100,68 
тис. грн. 
Собівартість 
реалізованої 
6 продукції (товарів, 17950 39265 33536 21315 -5729 118,75 -14,59 
робіт, послуг), 
тис. грн. 
Рентабельність 
7 -0,07 9,51 -0,07 9,58 -9,58 -13556,04 -100,75 
продажу, % 
Рентабельність 
8 власного капіталу, -0,02 2,87 -0,02 2,88 -2,89 -17004,55 -100,68 
% 
Рентабельність 
9 основної -4,42 9,69 0,71 14,11 -8,98 -319,44 -92,63 
діяльності, % 
 
Основні фактори, які впливають на фінансові результати – це обсяг 
виручки від реалізації продукції, рівень рентабельності, прибутки від 
позареалізаційних операцій, витрати по позареалізаційних операціях, величина 
податку на прибуток та інших податків, які сплачуються з прибутку. 
Аналіз прибутковості підприємства проводиться в порівнянні з плановим 
та базовим періодом. В умовах значних інфляційних процесів важливо 
забезпечити співставність показників та виключити їх вплив на зростання цін. 
Аналіз проводиться по показниках роботи за рік. Планові показники 
розробляються підприємством самостійно для внутрішнього використання. 
 58 
Позитивним у роботі підприємства є незначне збільшення рівня 
рентабельності реалізованої продукції в 2022 році, в порівнянні з 2020 роком. 
На підприємстві приділяють велику увагу оновленню основних фондів, 
залученню на підприємство більш кваліфікованих кадрів, а також освоєнню та 
виробництву нової продукції , займаються пошуком нових ринків збуту 
продукції, що вкрай необхідно підприємству для покращення своєї діяльності. 
 
 
3.3. Організація та методика контролю доходів від реалізації робіт, 
послуг підприємства 
 
З метою виявлення достовірності операцій з обліку доходів                 
використовують внутрішньогосподарський контроль.  Він допомагає визначити 
ефективність, доцільність та законність здійснення господарських операцій, 
забезпечення правильності і достовірності обліку та звітності, збереженості 
майна. 
До об'єктів внутрішньогосподарського контролю реалізації робіт і послуг 
належать обсяг реалізації окремих видів робіт, товарів, послуг, стан їх 
збереження під час транспортування, бухгалтерські регістри та звітність, що 
відображають процес реалізації, первинні документи. 
Операції з реалізації виконують головну роль у формуванні господарської 
діяльності. Для вдалого проведення перевірки процесу реалізації перевіряючий 
повинен мати уявлення про платоспроможність споживачів цієї продукції, 
характер і особливості ринків збуту продукції, конкурентну ситуацію на цих 
ринках. При перевірці операцій з реалізації продукції (робіт, послуг, товарів), з 
одного боку, користуються внутрішніми джерелами інформації (акти ліквідації 
основних засобів, розрахунки собівартості реалізованої продукції, накладні на 
відвантаження готової продукції), а з іншого – змішаними (рахунки, виставлені 
суб`єктом господарювання в оплату за відвантажену продукцію і акцептовані 
покупцями у встановленому порядку), котрі можуть бути підтверджені 
 59 
відомостями, отриманими від третіх сторін (підтвердження обсягу дебіторської 
заборгованості). 
Джерелом інформації внутрішньогосподарського контролю на 
підприємстві є первинні документи, а конкретно, авансовий звіт, рахунки, 
головна книга, облікові регістри, котрі використовуються для відображення 
господарських операцій, накладні, акти попереднього контролю, платіжні 
доручення, лімітно-забірні картки, квитанції, патенти, договори оренди, 
прибуткові ордери, чеки, видаткові касові ордери та інша документація. 
Додатково, форми звітності Форма № 1 "Баланс, Форма № 3 "Звіт про рух 
грошових коштів",  регістри обліку,  рахунки бухгалтерського обліку та інша 
документація. 
Використовуються дані бухгалтерського обліку за рахунками 36, 70, 64: 
розділ 1 Журналу № 3. Облік розрахунків за товари, роботи, послуги, інших 
розрахунків і резерву сумнівних боргів за кредитом рахунка 36, відомість 
аналітичного обліку розрахунків з покупцями та замовниками № 3.1; розділ 3 
Журналу № 5А за кредитом рахунку 28; розділ 4 Журналу 5 і журналу 5А. 
Аналітичні дані до рахунка 28 "Товари"; Журнал 6 за кредитом рахунку 70 
"Доходи від реалізації", 79 "Фінансові результати", розділ 2 Журналу 6 
"Аналітичні дані про доходи". При перевірці операцій з обліку доходів від 
реалізації робіт, продукції, послуг, товарів перевіряючі зобов'язані послідовно 
вивчити виконання даних умов (рис. 3.2.): 
 
Рис. 3.2. Дії при перевірці операцій з обліку доходів від реалізації 
продукції, товарів, робіт і послуг 
 60 
В ході проведення перевірки повинно бути підтверджено, що: 
− операції з реалізації необхідним чином санкціоновані; 
− на рахунках бухгалтерського обліку показані лише всі фактично 
здійснені угоди з продажу; 
− реалізація вчасно зображена на належних рахунках обліку; 
− безпомилково визначено вартісну оцінку операцій з продажу; 
− суми продажу безпомилково класифіковані; 
− суми дебіторської заборгованості за розрахунками за поставку 
продукції (послуг, робіт) безпомилково відображені на належних рахунках. 
На основі перевірки інформації рахунків-фактур, товарно-транспортних 
накладних та податкових накладних виясняють обґрунтованість відображення 
сум дебіторської заборгованості за реалізовані послуги, продукцію, роботи, 
товари підприємства та нарахованого доходу. В разі появлення сумнівів у 
достовірності вказаних первинних документів - широко застосовується прийом 
зустрічної перевірки відмінних примірників одного документа. 
Правильність відображення операцій з реалізації установлюється в ході 
вибіркової перевірки даних операцій шляхом звірки даних, відображених в 
облікових регістрах ТОВ "Укрпас", з первинними документами і навпаки. 
При перевірці контролюється дотримання політики суб`єкта 
господарювання щодо перевірки замовлень на продаж за книгою реєстрації, 
ціноутворення при виконанні щоденних операцій, надання кредитів покупцям 
та процедур доставки. Перевірка проводиться шляхом зіставлення умов оплати 
транспортних витрат або доставки, вказаних в рахунках, фактичних цін за 
різними видами продукції, з даними належних документів, затверджених 
керівництвом. Фактичні ціни та умови доставки, які отримуються з рахунків-
фактур або товарно-транспортних накладних, порівнюються із затвердженими 
номенклатурою цін, прайс-листами та іншими документами, котрі визначають 
умови та порядок реалізації. 
 61 
У випадку, якщо продаж ґрунтується на виконуванні деяких значних 
договорів, опис та сума істинно доставлених товарів або наданих послуг 
повинні бути пов`язані з умовами даних угод. 
Подальший крок - це слідкування за достовірностю інформації облікових 
регістрів. Тотожність підсумків аналітичних даних про доходи (розділ 2 
Журналу 6, відомість аналітичного обліку розрахунків з покупцями та 
замовниками 3.1) підсумкам даних первинних документів та даним Головної 
книги стверджує відсутність порушень на даній ділянці обліку. 
Здійснені процедури контролю дають можливість аргументувати 
достовірність статті "Дохід (виручка) від реалізації продукції (послуг, робіт)" 
Звіту про фінансові результати, де відображається загальний дохід (виручка) 
від реалізації без непрямих податків, врахування повернення реалізованих 
товарів, сум наданих знижок, тощо. 
Виняткова увага зосереджується на перевірці наявності необхідних 
дозволів на виконання операцій з продажу, повноти касових надходжень, 
повноти виписки рахунків-фактур за книгою реєстрації, звірення кількості 
виконаних робіт, наданих послуг за даними складського обліку та документів 
на відвантаження матеріалів, а ще перевірці правильності відображення всіх 
фактично здійснених операцій з продажу на рахунках бухгалтерського обліку. 
При цьому враховується можливість виникнення майбутніх помилок: 
− на рахунках зображено фальшиві операції; 
− дані за фактично здійсненими операціями не зображено в обліку. 
Аналогічні помилки зумовлюють завищення або зниження вартості сум 
продажу та активів. Перевірка достовірності та повноти відображення сум 
реалізації та продажу на рахунках бухгалтерського обліку може бути елементом 
перевірки ефективності системи внутрішнього контролю. 
При перевірці достовірного відображення сум від реалізації робіт, послуг 
ТОВ "Укрпас" порівнюються ряд записів у регістрах обліку з документами, що 
підтверджують приймання відвантаженої продукції (наданих послуг, виконаних 
робіт), для підтвердження того, що роботи дійсно виконані, послуги надані, а 
 62 
товари були відвантажені та право власності на них від виконавця  перейшло до 
покупця (замовника), з даними первинних документів (товарно-транспортних 
накладних, тощо). Водночас увага адресується на умови поставки для 
правильного визначення моменту переходу власності. 
В тому випадку, коли факт передачі права власності несила установити з 
підручної документації, розглядаються платежі, отримані від покупця 
(замовника) в погашення дебіторської заборгованості та на підставі нього 
робиться висновок про реальність угоди, відображеної на належних 
субрахунках рахунку 70. 
Теж перевіряється обґрунтованість записів за дебетом рахунка 70, що 
стосується сум непрямих податків (акцизного збору, податку на додану 
вартість), списання сум у порядку закриття даного рахунка на рахунок 79 
"Фінансові результати". Операції, які пов'язані з вирахуванням доходу від 
реалізації продукції, звіряють за даними субрахунку 704 "Вирахування з 
доходу". Приміром, за дебетом даного рахунка перевіряється правильність 
визначення і відображення сум, зв'язаних з наданням знижок замовникам після 
дати реалізації продукції, або вартість поверненої замовниками продукції, які 
піддаються вирахуванню з доходу, а за кредитом - операції, пов'язані із 
списанням дебетових оборотів на рахунок 79 "Фінансові результати". 
Перевірка повноти відображення обліку реалізації проводиться шляхом 
вибіркової перевірки товарно-транспортних накладних (чи документів, що їх 
замінюють) відділу продажу з даними бухгалтерського обліку та рахунками-
фактурами. При здійсненні даної перевірки перевіряючий повинен бути 
переконаний, що всі товарно-транспортні накладні зібрані і відповідним чином 
зберігаються у відділі продажу, що установлюється шляхом аналізу порядкової 
нумерації даних документів. 
При перевірці вчасності обліку доходів від реалізації зіставляються дати, 
зазначені в товарно-транспортних накладних, з датами належних рахунків-
фактур, дебіторської заборгованості, датами записів по рахунках обліку 
 63 
реалізації. Помітні розбіжності в датах можуть вказувати на потенціальні 
проблеми у вчасності обліку реалізації. 
Правильний розрахунок сум продажу позначається на правильному 
виставленні рахунків-фактур за виконані роботи, відвантажені товари, надані 
послуги та подальше відображення таких даних в облікових регістрах. 
Перевірка правильності оцінки реалізації на ТОВ "Укрпас" містить в собі 
перелічення даних обліку для вираження імовірних арифметичних помилок. В 
процесі дослідження підсумовуються кінцеві суми рахунків-фактур або 
відбувається перевірка самотужки приготовлених контрольних документів. 
Якщо сума продажу відображена в іноземній валюті – обов`язково 
звіряється вживання валютних курсів. Для цього курс, що використовувався 
підприємством, порівнюється з курсом НБУ, який офіційно був дійсним на 
момент реалізації операції, додатково прослідковується, аби дані про валютну 
систему продаж та її еквівалент в гривнях відповідним чином були відображені 
в облікових регістрах. 
Окрім достовірного і повного обліку даних стосовно проданої продукції 
(наданих послуг, виконаних робіт), важливо, щоб ці дані були правильно 
відображені та класифіковані в Звіті про фінансові результати. 
В ході перевірки систематизування операцій з обліку доходів від 
реалізації на основі первинних документів відзначається правильність 
відображення кореспонденції рахунків у Головній книзі та в облікових 
регістрах. Повнота відображення даних щодо продажу (реалізації) в регістрах 
обліку (обліку розрахунків із замовниками та покупцями) є цінною, адже 
встановлює можливість підприємства інспектувати оплату непогашеної 
дебіторської заборгованості. 
Встановлення повноти відображення даних щодо реалізації відбувається в 
процесі перевірки правильності систематизації операцій з продажу. При 
перевірці правильності рознесення даних регістру обліку продажу за рахунками 
Головної книги потрібно обов`язково впевнитися, що такі дані відповідним 
чином зображено на рахунках обліку дебіторської заборгованості. В багатьох 
 64 
випадках рознесення даних за рахунками обліку дебіторської заборгованості в 
Головній книзі базується не на даних регістру обліку доходів від реалізації, а на 
даних журналу з обліку дебіторської заборгованості, котрий залучає не тільки 
відомості про виставлені за період рахунки, а й інформацію про отримані 
платежі. В такому випадку перевіряється чи відповідає сума виставлених 
рахунків, зазначена в журналах з обліку дебіторської заборгованості, сумі 
продажу, котра відображається у належному регістрі обліку. Окрім цього, варто 
впевнитися, що дані журналів за рахунками обліку розрахунків з покупцями та 
замовниками відповідним чином відображені на належних рахунках Головної 
книги. Користуючись прийомом арифметичної перевірки документів, у 
Головній книзі за рахунком 70 контролюється правильність формулювання 
належних показників. 
Шляхом перерахування різниці виручки (доходу) від реалізації послуг, 
продукції, робіт, товарів та зборів знижок, відповідних податків, тощо 
перевіряється достовірність визначення показника чистого доходу у Звіті про 
фінансові результати. 
Відстеження правильності визначення валового прибутку (збитку), який 
розраховується як різниця між чистим доходом від реалізації послуг, продукції, 
робіт, товарів і її собівартістю, за даними Звіту про фінансові результати 
передбачає контроль показників собівартості. Тому, за даними розділу 3 
Журналу 5 потрібно обстежити правильність розрахунку фактичної 
собівартості реалізованої продукції, перевірити правильність списання витрат 
(щонайбільше непродуктивних) на дебет рахунка 90 "Собівартість реалізації". 
Дослідження впливу ряду факторів, а саме якість і асортимент 
реалізованої продукції, ціноутворення, терміни й обсяги поставок, ставки 
непрямих податків, рівень витрат на збут, тощо на показник доходу від 
реалізації продукції виконується контролерами на засадах вживання групи 
розрахунково-аналітичних прийомів контролю запозиченими із статистики. 
На досліджуваному мною підприємстві деколи виникає така ситуація: 
підприємству - покупцеві надані послуги, виконані роботи, за які він не може 
 65 
розрахуватись вчасно. Прийоми документального контролю використовують до 
статистичних та оперативних матеріалів, записів в облікових регістрах, 
бухгалтерських документів, наданих звітів. Об'єктом документального 
контролю є інформація, котра розкриває здійснені господарські операції. 
За допомогою формальної перевірки звіряється чи правильно оформлений 
документ, котрий має містити всі відомості потрібні для обґрунтування 
облікових записів. За допомогою арифметичної перевірки звіряється списання 
та нарахування витрат та доходів майбутніх періодів. 
За допомогою нормативно-правової перевірки перевіряється законність 
тієї чи іншої операції. Логічна перевірка дає змогу розкрити імовірні 
розкрадання, використовуючи фактичні результати та пов'язані з ними 
документи. При дослідженні документів, операцій і записів ТОВ "Укрпас" за 
досліджувані 3 роки (2020 – 2022 р.р.) були виявлені такі порушення в обліку 
операцій з доходами (табл. 3.3): 
Таблиця 3.3 
Порушення обліку операцій з доходами, які виявлено при дослідженні 
документів, операцій і записів 
№ Питання, що Порушення 
з/п досліджуються 
1 2 3 
1 Визнання доходів в 1. Доходи відображаються без зв`язку зі збільшенням 
бухгалтерському активу та зменшення зобов`язань; 
обліку 2. Недостовірно визначаються (оцінюються) суми доходів; 
2 Визнання доходу Неправомірне визнання доходу від реалізації продукції у 
(виручки) від випадку, коли покупцю не передано ризики та вигоди, пов`язані 
реалізації продукції правом власності на продукцію; 
(товарів, робіт, Неправомірне коригування визнаного доходу від реалізації 
послуг) продукції на величину, пов`язаної з ним сумнівної та 
безнадійної дебіторської заборгованості. 
3 Визнання доходу Неправомірне визнання доходу, пов`язаного з наданням послуг у 
(виручки) від разі неврахуванні ступеня завершеності операцій з надання 
надання послуг послуг на дату балансу. 
 
Виявлені порушення занесені до відповідних узагальнюючих документів. 
Отже, внутрішньогосподарський контроль на ТОВ "Укрпас" є засобом 
попередження фактів розкрадань та уникнення їх в майбутньому, якому 
 66 
допоможе методика та зазначені етапи проведення контролю доходів. 
Встановлено, що за допомогою внутрішньої перевірки керівник (власник) 
отримує достовірну та оперативну інформацію про об'єкт перевірки для 
прийняття ефективних управлінських рішень. 
 
 
 
3.4. Шляхи вдосконалення організації та методики аналізу та 
контролю обліку виробничих  запасів  
 
Контроль доходів зобов'язаний обхвачувати моніторинг всієї діяльності 
підприємства, оскільки будь-яка здійснена господарська операція прямо, будь-
яка дія опосередковано позначається на кінцевому результаті господарювання 
Безпосередньо тому для ефективного та повного контролю доходів недостатньо 
буде тільки проінспектувати достовірність обчислення прибутку (збитку), 
котрий одержало підприємство за певний період, проаналізувати мотиви його 
зміни в порівнянні з минулим періодом або за плановими показниками, а дуже 
важливим є попередній та поточний контроль протягом всіх циклів діяльності, 
що дає змогу оперативно здійснювати вплив на результат господарювання, 
оцінювати ефективність дій та переглядати прийняті рішення. 
В результаті проведених досліджень стану внутрішньогосподарського 
контролю доходів від реалізації випливають факти недостатньої ефективності 
контролю, неправильної його організації та незадовільного дотримання його 
вимог. 
Серед основних таких недоліків невиконання або неякісне виконання 
службових обов’язків, неправильна оцінка операцій з реалізації з точки зору 
доцільності та економічності. Основною причиною виникнення даних проблем 
є те, що власник підприємства, не розуміючи сутності, мети і завдань 
внутрішнього контролю, не приділяє належної уваги побудові ефективної 
системи його здійснення. 
 67 
Це зумовлено не тільки недостатньою організацією внутрішнього 
контролю, а й наявністю певних проблем на державному рівні, які створюють 
тенденції щодо зростання кількості та обсягів основних фінансових порушень. 
Результати проведених досліджень свідчать, що можливості контролю як 
функції управління використовуються сьогодні недостатньо. В окремих 
випадках система внутрішнього контролю доходів не відповідає вимогам 
наукового управління з причин методологічного та організаційного характеру. 
З огляду на дані проблеми та недоліки важливого значення набуває 
розробка конкретних пропозицій та дієвих заходів щодо покращення 
функціонування внутрішнього контролю доходів на ТОВ "Укрпас". Серед 
методів підвищення ефективності системи внутрішнього контролю доходів від 
реалізації найбільш доцільними та дієвими є методи розподілу повноважень і 
відповідальності між працівниками, ротація кадрів, удосконалення контролю 
при плануванні продажу, формування справи-досьє на покупців і замовників, 
діагностика і прогнозування проблем. 
Особливо важливим методом оптимізації контрольної системи 
підприємства є бюджетний контроль, який забезпечує своєчасне виявлення 
відхилень фактичних показників від запланованих, їх причини та забезпечує 
відповідну реакцію на них. Результати здійснення такого контролю повинні 
відображатись у щоденних, тижневих, декадних, місячних і квартальних 
контрольних звітах. 
З метою формування конкретних економічних проблем, які виникають на 
підприємстві, і започаткування реформ внутрішнього контролю доходів, 
особливе значення має розробка методики організації внутрішнього контролю 
доходів для підвищення рівня ефективності системи управління, забезпечення її 
гнучкості; розробка оптимальної моделі внутрішнього контрольного процесу; 
формування управлінської моделі; розподіл функцій посадових осіб. 
Підвищення ефективності контролю доходів полягає не лише в його 
своєчасності, але й повноті операцій і процесів, розробці внутрішніх стандартів 
контролю. 
 68 
Таким чином, застосування наведених методів в практичній діяльності 
безсумнівно забезпечить перетворення контролю доходів із формальної 
констатації фактів і результатів ТОВ "Укрпас" в дієвий і ефективний засіб 
ефективного управління ним, тобто сприятиме якісному вирішенню 
практичних завдань щодо динамічного розвитку підприємств та його 
економічного зростання. 
Недостатньо уваги приділено питанням розробки та удосконалення 
комплексного внутрішнього контролю доходів від реалізації, що, на мою 
думку, пов’язаний з всією господарською діяльністю підприємства.  
Контроль доходів на має досліджуватись в частині: 
– удосконалення інформаційного забезпечення внутрішньо 
господарського контролю (розробити концепцію створення єдиної 
інформаційної системи внутрішнього контролю на основі інтеграції видів 
обліку, використання корпоративної інформаційної системи в якості 
інформаційної бази внутрішнього контролю доходів); 
– розробки організаційної моделі внутрішнього контролю доходів на 
основі уточнення контрольних функцій і повноважень центрів відповідальності 
та елементів бюджетування; 
– пропозиції щодо алгоритму системи внутрішнього контролю доходів, 
що включає перевірку правильності відображення доходів в обліку, 
достовірності розрахунків за податком на прибуток. 
Необхідно дослідити склад основних елементів формування механізму 
внутрішнього контролю за використанням прибутку торговельних підприємств. 
З метою удосконалення організаційно-методичного підходу до 
внутрішньогосподарського контролю ТОВ "Укрпас" виділено проблемні 
питання, що потребують подальшого дослідження та обґрунтування (рис. 3.3): 
 
 69 
 
Рис. 3.3. Проблемні питання внутрішнього контролю доходів 
підприємства 
 
Невирішеність проблемних питань у сфері внутрішньогосподарського 
контролю доходів впливає на організаційно-методичне забезпечення 
бухгалтерського обліку господарської діяльності. Це, в свою чергу, призводить 
до формування недостовірної та неповної інформації для прийняття 
управлінських рішень.  
На нашу думку, важливим етапом вирішення визначених вище 
проблемних питань для ТОВ "Укрпас" є формування механізму внутрішнього 
контролю доходів. Механізм внутрішньогосподарського контролю – це система 
мотиваційних, ресурсних, правових, управлінських та організаційно-технічних 
факторів, використання яких забезпечує визнане співробітниками підприємства 
завершення конкретних дій господарських відносин. Він спрямований на 
створення умов гарантованого виконання обов’язків кожним менеджером, 
своєчасної і повної реалізації внутрішніх вимог та забезпечення ефективної 
діяльності всіх складових в процесі роботи підприємства. Основною корисною 
його функцією є задоволення інтересів і потреб всіх учасників складних 
господарських відносин. Тобто механізм внутрішнього контролю забезпечує 
здійснення господарської діяльності підприємства. Механізм контролю 
складається з таких елементів, як: суб’єкти, об’єкти, предмет, методи й способи 
 70 
контролю, етапи процесу, порядок прийняття управлінських рішень за його 
результатами. 
Контроль доходів охоплює всі етапи господарювання, всі цикли 
діяльності і не може існувати відокремлено від контролю всієї діяльності 
підприємства. На рис. 3.4. зображено механізм здійснення 
внутрішньогосподарського контролю доходів ТОВ "Укрпас". 
Ефективність внутрішнього контролю передбачає визначення суб`єктів, завдань,  
джерел інформаційного забезпечення контролю, а також застосування 
 відповідних методичних засобів та прийомів контрольних процедур 
 
Рис. 3.4. Система внутрішнього ТОВ "Укрпас" 
 
Запропонований механізм внутрішнього контролю доходів передбачає 
здійснення попереднього, поточного та наступного контролю. На етапі 
попереднього контролю здійснюється ряд контрольних процедур, що 
стосуються операцій, які лише мають відбутися. Тобто визначаються основні 
вимоги і положення щодо формування, розподілу та використання доходів, які 
передбачені нормативно-правовими і внутрішніми (положення про облікову 
політику, установчі документи) документами підприємства.  
Поточний контроль – це фактичний контроль, який стосується дій і 
операцій у ході їх виконання з метою встановлення, чи правильно вони 
 71 
проходять і відповідають встановленим визначенням. Він є свого роду 
системою вчасного попередження негативних наслідків і негайно повідомляє 
про загрози, які стосуються порушення правил, марнотратства, фальсифікації. 
Здійснюючи контроль за доходами, підприємство може оптимізувати їх 
величину, визначити ефективність, економічність та доцільність здійснення тієї 
чи іншої операції. Суть такого виду контролю полягає в тому, що одночасно 
контролюються отримані доходи та понесені для їх отримання витрати, і, тим 
самим, визначається якість отриманих результатів господарювання. 
Наступний контроль має обмежену ефективність у порівнянні з 
попереднім і поточним контролем, а, отже, не може активно впливати на 
діяльність, яка перед цим здійснювалась неправильно. 
В даному випадку запропонований механізм контролю передбачає на 
етапі наступного контролю здійснення перевірки правильності розподілу та 
використання доходів підприємства. Це в значній мірі залежить також від 
якості проведення контрольних процедур на попередніх стадіях контролю 
підприємства. 
Доручення після контролю не повинні обмежуватися рекомендаціями про 
причини і негативні наслідки конкретних операцій або також забезпечувати 
пропозицію питань, які попереджують їх здійснення в майбутньому. Тому 
основою наступного контролю доходів є визначення наскільки доцільно за 
конкретних умов здійснювати ту чи іншу операцію, який ефект вона принесе, 
чи розумно нести витрати на її здійснення порівняно з раніше отриманими 
доходами чи іншими ефектами. 
Важливо зазначити, що протягом всього контрольного процесу однією з 
основ ефективного функціонування механізму контролю є визначення 
суб’єктів, завдань, джерел інформаційного забезпечення контролю, а також 
застосування відповідних методичних засобів та прийомів контрольних 
процедур. Адже внутрішньогосподарський контроль повинен забезпечувати 
уникнення фінансових втрат, пов’язаних з штрафами, санкціями у зв’язку з 
неправильним обчисленням та невчасним перерахуванням. 
 72 
Тому у комплексі заходів по створенню системи економічному  секторі 
особлива роль відводиться формуванню повної і достовірної інформації про 
наявність, процесу реалізації на підприємстві . 
Для удосконалення організації та методики аналізу необхідним є 
проводити детальний аналіз вхідної та вихідної інформації,  розробляти у вигляді 
таблиць, графіків, діаграм, тобто в наочних формах, які полегшують 
використання їх в процесі виконання необхідних завдань. 
Для аналізу ефективності процесу реалізації необхідно встановити 
можливості подальшого зниження норм витрат матеріалів і виробничих витрат, 
невикористаних у звітному році. Вивчення конкретних умов виробничо-
господарської діяльності аналізуємого підприємства дозволяє зробити висновки 
про те, що такі можливості на підприємстві є. Також, маються всі умови для 
впровадження у виробничий процес нових будівельно-технічних заходів по 
вдосконаленню виробництва, яке б дало можливість знизити витрачання 
матеріалів, палива, запасних частин та малоцінних та швидкозношуваних 
предметів.  
В практиці роботи підприємства об’єктивність та повнота підрахунку 
резервів залежить від цілеспрямованості їх пошуку, яка визначається 
структурою затрат на виробництво. 
Резервами росту об’єму продукції(робіт, послуг)можуть бути – покращення 
підвищення ефективності використання матеріалів, запасних частин і 
малоцінних та швидкозношуваних предметів, зменшення матеріаломісткості 
продукції. 
Отже, узагальнення результатів аналізу та контролю є дуже важливим 
етапом роботи, так як на цій стадії роблять відповідні висновки та приймають 
управлінські рішення щодо надходження, збереження та використання 
матеріалів, палива, запасних частин, малоцінних та швидкозношуваних 
предметів. 
 
 73 
ВИСНОВКИ 
 
 
В сучасних умовах, у зв'язку з ризиком для підприємств і можливими 
втратами, стає важливим постійний аналіз реальних показників діяльності 
підприємства для уникнення неплатоспроможності та банкрутства. Такий 
аналіз також потрібен для вибору заходів фінансового оздоровлення 
підприємства, а також для контролю та спостереження за його станом. Це 
обґрунтувало вибір теми дослідження.  
У першому розділі ми розглянули теоретичні аспекти обліку доходів 
підприємства. Автор вказав, що в сучасних наукових працях та в історії 
економіки спостерігається зацікавлення вивченням джерел виникнення доходів. 
У сучасних умовах ринку, успішна діяльність підприємства залежить від 
соціально-політичних факторів, грошово-кредитної системи та рівня 
конкуренції. Вплив зовнішніх та внутрішніх чинників на формування доходів і 
результатів підприємства було розкрито та систематизовано. Для зменшення їх 
впливу необхідно своєчасно реагувати на зміни в економічній ситуації та 
вдосконалювати організацію роботи підприємства. Багато підприємств не 
мають системи бухгалтерського обліку, яка б забезпечувала повну 
автоматизацію не лише виробничого, а й облікового процесу. Складність 
автоматизації бухгалтерського обліку доходів та фінансових результатів 
полягає в тому, що для її повного впровадження необхідно автоматизувати всі 
інші аспекти обліку, оскільки визначення доходу та фінансового результату і їх 
облік – завершальний етап перед складанням бухгалтерської звітності. 
У випадку надання відстрочки платежу за відвантажені товари, виконані 
роботи або надані послуги, у договорі може бути передбачена плата за таку 
відстрочку, яка згідно з П(С)БО 15 "Дохід" визнається як дохід у формі 
відсотків. Проте національними П(С)БО не передбачено конкретних вимог 
щодо оцінки такого доходу. У світовій практиці дохід від отриманих відсотків 
залежить від ставки відсотка, яка використовується для дисконтування 
майбутніх надходжень. Ця ставка визначається як домінуюча ставка на 
 74 
аналогічний інструмент емітента з подібною кредитною ставкою або як ставка 
відсотка, що дисконтує номінальну суму компенсації інструмента до поточної 
грошової ціни реалізації продукції, товарів чи надання послуг. 
Дохід від реалізації робіт та послуг може бути визнаний лише у випадку 
виконання умов, зазначених у пункті 8 П(С)БО 15 „Дохід”. Підприємства 
мають проблеми з дотриманням всіх умов для визнання доходу від реалізації 
товарів, робіт та послуг, пов'язаних з особливостями операцій купівлі-продажу. 
Дослідження показало, що раціональна організація обліку та аналізу 
господарської діяльності має велике значення для підвищення ефективності 
функціонування підприємства. Аналіз показників господарської діяльності 
свідчить про те, що підприємство є збитковим, не рентабельним та не 
платоспроможним у звітному році. 
Незважаючи на погіршення результатів у звітному періоді, існують 
невикористані можливості, які, якщо були б реалізовані, дали б змогу 
підприємству досягти кращих показників. Зокрема, це може включати 
зниження собівартості послуг та запасних частин, що призвело б до збільшення 
прибутку від реалізації. Крім того, підприємство могло б більш повно 
використовувати свою виробничу потужність, зменшуючи простої обладнання, 
робочої сили, матеріальних та фінансових ресурсів, а також бути більш 
реагувати на зміни на ринку, адаптуючи асортимент послуг та цінову політику 
до його потреб. 
Щоб забезпечити рівномірний рух документів без затримок і накопичення 
на окремих місцях, необхідно розробити графік документообігу, в якому буде 
визначено послідовність проходження документів, обов'язки кожного 
виконавця, а також відповідальність за дотримання встановлених порядку та 
строків оформлення та опрацювання документів. 
Один зі способів покращення організації та методики контролю доходів 
операційної діяльності на підприємстві - це запровадження постійно діючого 
внутрішнього аудиту, що, на думку автора, є найбільш ефективним методом 
контролю в ТОВ "Укрпас".